Способы оценки загрязнения воздушной среды. с. 23-25

Глава 1            Способы защиты воздушной среды населенных зон от промышленных загрязнений ЗАО «Иреляхнефть»

Зона влияния предприятия не распространяется на селитебные территории.

Мероприятия по переселению жителей и сокращению производства не предусматриваются.

Планировочная организация санитарно-защитной зоны ЗАО «Иреляхнефть», кроме выполнения основной задачи — защиты воздушной среды населенных зон от промышленных загрязнений, должна отвечать архитектурно­композиционной увязке. При планировке санитарно-защитной зоны должно учитываться то, что одним из важных факторов, обеспечивающих защиту воздушной среды жилых зон от промышленных загрязнений, является озеленение зон газоустойчивыми древесно-кустарниковыми насаждениями. [13]

Озеленение санитарно-защитной зоны, ее благоустройство и соблю­дение нормативов ПДВ позволит уменьшить вредное воздействие про­мышленного предприятия на окружающую природную среду. Зеленые насаждения способствуют значительному снижению скорости ветра и за­держанию и осаждению аэрозолей. Зеленые насаждения должны занимать не менее 50% территории санитарно-защитной зоны ЗАО «Иреляхнефть». Растения, используемые для озеленения СЗЗ, должны быть эффективными в санитарном отношении и достаточно устойчивыми к загрязнению атмосферы и почв промышленными выбросами. В зоне зеленых насаждений загазованность воздуха снижается до 40%.

Проектом благоустройства СЗЗ должно быть предусмотрено сохранение существу­ющих зеленных насаждений.

Необходимо провести зонирование СЗЗ с выделением трех основных зон:

  1. припромышленного защитного озеленения (40 %) общей площади СЗЗ;
  2. приселитебного защитного озеленения (20%);
  3. транспортно-коммуникационная полоса (5%).

В таблице 4 представлен примерный баланс площадей санитарно-защитной зоны ЗАО «Иреляхнефть» по адресу г. Мирный, ул. Ленина. Планировочная организация СЗЗ имеет целью основную задачу – защиты воздушной среды населенных пунктов от промышленных загрязнений, что осуществляется путем озеленения зон газоустойчивыми древесно-кустарниковыми насаждениями, конструкцией защитных посадок.

Таблица 4 -Примерный баланс площадей санитарно-защитной зоны

Основные элементы зоны Процент занимаемой площади при ширине 1000 м
Древесно-кустарниковые массивы и полосы 40
Газоны и озелененные проезды 30
Участки под застройку
Дороги 30
Декоративные питомники
Сельскохозяйственные культуры

 

 

При планировке санитарно-защитных зоны следует учитывать, что одним из важных факторов, обеспечивающих защиту воздушной среды жилых зон от промышленных загрязнений, является озеленение зон газоустойчивыми древесно-кустарниковыми насаждениями.

Фильтрующие посадки целесообразно осуществлять за границами промплощадки с северной стороны (по принципу наибольшей близости к границам жилой застройки). Фильтрующими называются посадки, выполняющие роль механического и биологического фильтра. Их назначение – адсорбирование примесей и очистка воздушного бассейна.

Так как предполагается, что основными загрязнителями будут взвешенные вещества (пыль, оксид железа, марганец и его соединения), в качестве основных пород для озеленения предлагаетсяиспользовать липу сердцевидную, черемуху обыкновенную или клен остролистный (так как эти породы обладают хорошими пылеулавливающими свойствами). Предлагается также ввести второй ярус зеленых насаждений (кустарниковые породы), для чего можно использовать акцию белую, сирень обыкновенную. Со стороны селитеб­ной территории надлежит предусмотреть полосу кустарниковых насаж­дений шириной не менее 5-7 м. Изолирующие посадки применяют для сокращения поступления вредных веществ на защищаемые территории, связанные с пребыванием людей. Для изолирующих посадок рекоменду­ется акация белая, акация желтая, калина обыкновенная, сирень обыкно­венная, шиповник обыкновенный [12; с.98].

Общая площадь озеленения около 1,5 га.

Оптимальные условия проветривания и очистки воздушного бассейна в СЗЗ достигаются созданием коридоров проветривания, особенно в на­правлении господствующих ветров. В качестве коридоров проветривания используется трасса железной дороги. Транспортно-коммуникационная полоса занимает 5% (2 га) от общей площади СЗЗ.

Проведенные расчеты рассеивания показали, что при самых неблагоприятных метеоусловиях ожидаемые концентрации всех вредных веществ в приземном слое атмосферы, создаваемые выбросами от нефтяной скважины ЗАО «Иреляхнефть», невелики. Следовательно, разработки специальных мероприятий по сокращению выбросов в периоды наступления НМУ не требуется, достаточно придерживаться первого режима сокращения выбросов, согласно РД 52.04.52-85[5].

Площадь 300-метровой СЗЗ нефтяной скважины составляет 3,70 га, площадь существующего озеленения СЗЗ составляет 2,80 га., Плотность озеленения СЗЗ составляет – 75,7 %. Площадь озеленения СЗЗ предприятия соответствует санитарным требованиям. Дополнительного озеленения не требуется. Учитывая, что жилая зона находится на достаточно удаленном расстоянии от данных объектов (до 1-2 км), а также то, что площадки окружены сельхозугодьями, дополнительное озеленение санитарно-защитной зоны является нецелесообразным.

С целью определения степени воздействия предприятия на прилегающие районы на территории СЗЗ рекомендуется организовать контроль за основными параметрами окружающей среды. В данном случае целесообразно осуществлять контроль за уровнем загрязнения атмосферного воздуха на границе СЗЗ производственного комплекса в городе Мирный. Периодичность замеров – 1 раз в квартал. Указанные замеры должны осуществляться аттестованной лабораторией. Метод определения для диоксида азота и для оксида углерода – фотометрический.

Способы оценки загрязнения воздушной среды. с. 19-21

На остальные вещества приходится менее 5 %.

Произведем расчет концентраций, создаваемых в атмосферном воздухе выбросами ЗАО «Иреляхнефть».

Выбрасываемые вещества образуют 5 групп суммаций:

— Суммация взвешенных ВВ:

Алюминия оксид (в пересчете на алюминий)

Железа оксид (в пересчете на железо)

Марганец и его соединения (в пересчете на диоксид марганца)

Пыль абразивная (Корунд белый, Монокорунд)

Пыль тонко измельченного резинового вулканизата

Сажа

Хром шестивалентный (в пересчете на 3-окись хрома)

-Суммация: Ангидрид сернистый + Сероводород

-Суммация: Азота диоксид + Ангидрид сернистый

-Суммация: Ангидрид сернистый + Фтористые соединения газообразные (Фтористый водород, …

-Суммация: Кислота серная по молекуле H2SO4 + Ангидрид сернистый

Расчет проводился для летнего периода, как периода наименее благоприятных условий рассеивания, при этом использовались максимально-разовые выбросы для всех источников выбросов. Расчет проводился с учетом фоновых концентраций в данном районе.

На основании параметра Ф определены вещества, по которым целесообразен расчет рассеивания (таблица 3).

 

 

Таблица 3 — Параметры Ф для загрязняющих веществ предприятия

N Код ЗВ Наименование загрязняющего вещества М
_____

ПДК

Ф Признак задания на расчет
База по ул.Ленина г.Мирный
1 0301 Азота диоксид 0,06756471 0,55 не задается
2 0304 Азота оксид 0,0023325 0,55 не задается
3 0330 Ангидрид сернистый 15,714486 0,55 задается
4 0703 Бенз(а)пирен (3,4-Бензпирен) 0 0,1 не задается
5 0602 Бензол 0,032676 0,1 не задается
6 0616 Ксилол 0,015404 0,1 не задается
7 0328 Сажа 0,71784 0,55 задается
8 0333 Сероводород 15,874775 0,2817216 задается
9 0415 Смесь углеводородов предельных С1-С5 0,07771119 0,1 не задается
10 0416 Смесь углеводородов предельных С6-С10 0,02635847 0,1 не задается
11 0621 Толуол 0,01027 0,1 не задается
12 0337 Углерода оксид 0,17946 0,55 не задается
Месторождение в Мирнинском районе
1 0301 Азота диоксид 0,99356 0,3734075 задается
2 0304 Азота оксид 0,0343075 0,3733461 не задается
3 0330 Ангидрид сернистый 10,33789 0,6468713 задается
4 0703 Бенз(а)пирен (3,4-Бензпирен) 0 0,1 не задается
5 0602 Бензол 0,071818 0,1 не задается
6 0616 Ксилол 0,033856 0,1 не задается
7 0328 Сажа 1,20814 0,65 задается
8 0333 Сероводород 10,422125 0,3359444 задается
9 0415 Смесь углеводородов предельных С1-С5 0,14579211 0,1 задается
10 0416 Смесь углеводородов предельных С6-С10 0,0566312 0,1 не задается
11 0621 Толуол 0,02257233 0,1 не задается
12 0337 Углерода оксид 0,31473958 0,6451846 не задается

 

Расчеты концентраций и рассеивания выбросов вредных веществ в атмосфере от источников ЗАО «Иреляхнефть» без учета фоновых концентраций загрязняющих веществ показали,  что при самых неблагоприятных условиях (одновременность работы всех источников выделения загрязняющих веществ, опасных скоростях и направлениях ветра) максимальные приземные концентрации загрязняющих веществ на границе СЗЗ (санитарного разрыва) и ближайшей жилой зоны составляют величины менее 1 ПДК для всех веществ и групп суммаций.

Расчеты рассеивания загрязняющих веществ в атмосфере от источников ЗАО «Иреляхнефть» с учетом фонового загрязнения также не показали превышения ПДК на границе санитарно-защитной зоны (разрыва) и на границе ближайшей жилой застройки по всем веществам и группам суммаций. Достаточность ориентировочной санитарно-защитной зоны размером 1000 м для основной базы и 300 м. для скважины от границ территории предприятия подтверждена результатами расчетов рассеивания загрязняющих веществ.

Способы оценки загрязнения воздушной среды. с. 17-19

Истощения запасов подземных вод на осваиваемых месторождениях Южной, Центральной и Западной Якутии не наблюдается.

За 2012 год на территории республики произошло 15 случаев загрязнения почвенного покрова в результате аварийных сбросов нефтепродуктов на территории 12 улусов, в т.ч. 10 случаев в результате дорожно-транспортных происшествий (ДТП), 3 случая разлива нефтепродуктов на стационарных объектах их хранения и реализации и 2 случая загрязнения неустановленного происхождения. Значительное загрязнение произошло в результате ДТП на территории Мирнинского района.

В 2012 г. в республике образовано 18 млн. тонн твердых бытовых отходов. Полигоны бытовых отходов имеются в г. Якутск, г. Мирный, г. Алдан, г. Ленск, г. Нерюнгри, на осталь­ных территориях существуют санкционированные свалки. Санитарное состояние мест раз­мещения отходов неудовлетворительное, отсутствует ограждение, обваловка, имеется сво­бодный доступ населения и животных, территории не благоустроены. Большинство (более 80%) свалок эксплуатируется с нарушением требований санитарных правил, переполнены, работы по рекультивации не проводятся. В республике отсутствует система централизован­ного сбора отходов, мусоросортировки и мусоропереработки.

Параметры радиоактивного загрязнения объектов природной среды в 2012г. находились на уровне значений многолетних наблюдений, характерных для территории Республики Саха (Якутия).

По данным ФГБУ «ЯУГМС» в 2012 году  среднегодовая концентрация суммарной бета – активности в приземной атмосфере в 2012 году составила 25·10-5 Бк/м3 и была незначительно выше уровня 2011 года (22·10-5 Бк/м3). Максимальные суточная величина концентрации наблюдалась в г. Якутске в апреле месяце и составила 167·10-5 Бк/м3.Минимальная среднемесячная концентрация 10·10-5 Бк/мнаблюдалась в июне месяце в г. Мирный.

В 2012 году новых радиационных аномалий и загрязнений на территории республики не зарегистрировано. Радиационная обстановка на территории Республики Саха (Якутия) в 2012 году оценивается как удовлетворительная.

1.1      Экологическая оценка деятельности ЗАО «Иреляхнефть»

ЗАО «Иреляхнефть» расположен в промышленной зоне г. Мирный. Рельеф местности в районе расположения промплощадки и ближайшей территории ровный спокойный с уклоном в южную сторону.

Промышленный корпус предприятия, находящийся по адресу ул. Ленина, и в соответствие с пунктом 7.1.1. СанПиН 2.2.1/2.1.1.1200-03[6] относится к первому классу опасности. С соответствие с данными СанПиНа для предприятий занятых производством по переработке нефти, попутного нефтяного и природного газа, к которым относится ЗАО «Иреляхнефть» устанавливается санитарно-защитная зона размером 1000 метров.

Помимо промышленного корпуса в городе у предприятия имеется скважина находящееся в удалении 2 км. от города Мирный.

Согласно 7.1.3. СанПиН 2.2.1/2.1.1.1200-03[6], для отдельно расположенных скважины (в соответствие СанПиН скважины относятся к объектам по добыче нефти при выбросе сероводорода до 0,5 т/сутки с малым содержанием летучих углеводородов), необходимо установить размер санитарно-защитной зоны 300 м.  Класс опасности предприятия  III.

Основными источниками выделения и выбросов вредных веществ предприятия в атмосферу являются технологические процессы, оборудование цехов и вспомогательного производства.

Для защиты окружающей атмосферы от загрязнений на предприятии предусмотрено проведение следующего комплекса мероприятий. Для предотвращения и снижения возможности возникновения аварийных ситуаций предусматривается контроль технологических параметров, система пожаротушения. Автоматизация технологических процессов и установленные на оборудовании контрольно-измерительные приборы позволяют вести контроль и регулирование технологического режима по основным параметрам. В случае аварийных ситуаций оборудование останавливается[14].

Все мероприятия, предусмотренные на объекте, в случае возникновения аварийной ситуации сводят воздействие объекта на окружающую среду к минимуму. Аварийные ситуации характеризуются кратковременностью воздействия.

Для того чтобы определить размер санитарно-защитной зоны необходимо провести расчет рассеивания загрязняющих веществ. Расчет загрязнения атмосферы выполнен в соответствии с методикой ОНД — 86 Госкомгидромета СССР по унифицированной программе «Эколог», версия 3.0, согласованной ГГО им. А.И. Воейкова. Программа осуществляет многовариантный расчет концентраций в расчетных точках на местности при различных направлениях и скоростях ветра, наихудшие значения концентраций вредных веществ, величины суммационного воздействия.

От 76 источников загрязнения атмосферы  ЗАО «Иреляхнефть» (из них 28 неорганизованные) выбрасываются 23 разновидности вредных веществ.

При выполнении расчетов рассеивания размеры расчетного прямоугольника для площадки приняты 6000 х 6000 метров с шагом сетки 1000 метров, что удовлетворяет требование об охвате территории, находящейся под влиянием выбросов предприятия. Климатическая характеристика и фоновые концентрации загрязняющих веществ приняты по данным ФГБУ «ЯУГМС». Метеорологические характеристики и коэффициенты, определяющие условия рассеивания загрязняющих веществ в атмосфере города Мирный, приведены в таблице 2. Расчеты загрязнения атмосферы выполнены по всем выбрасываемым загрязняющим веществам. Определены также результаты загрязнения вредными веществами, обладающими эффектом суммации.

 

Таблица 2 – Метеорологические характеристики и коэффициенты, определяющие условия рассеивания загрязняющих веществ в атмосферном воздухе

Наименование характеристик Величина
г. Мирный  
Коэффициент стратификации атмосферы 160
Коэффициент рельефа 1
Средняя температура наиболее жаркого месяца 21.7
Средняя температура наиболее холодного месяца -29.3
Среднегодовая роза ветров:  
С 11
СВ 10
В 4
ЮВ 7
Ю 18
ЮЗ 24
З 15
СЗ 11
Скорость ветра (м/с), по средним многолетним данным, повторяемость превышения которой составляет 5% 10

 

Максимальные приземные концентрации анализировались на границе СЗЗ и на территории жилой застройки.

Общее количество выбросов – 196,0240208 т/год Состав выбрасываемых веществ:

  1. Смесь углеводородов предельных С1-С5 – 75,25%
  2. Ангидрид сернистый – 14, 25%
  3. Углерода оксид – 6,56%
  4. Азота диоксид – 1,52%
  5. Смесь углеводородов предельных С6-С10 – 1,27 %

Способы оценки загрязнения воздушной среды. с. 13-16

Глава 1             Оценкам загрязнения воздушной среды от деятельности ЗАО «Иреляхнефть»

1.1      Эколого-географическая характеристика ЗАО «Иреляхнефть»

 

Объектом исследования курсовой работы является ЗАО «Иреляхнефть». Основной промышленный комплекс предприятия находится в республике Саха (Якутия) по адресу г. Мирный, ул. Ленина, 6.

Основными видами деятельности ЗАО «Иреляхнефть» являются: добыча сырой нефти и нефтяного (попутного) газа.

Дополнительный вид деятельности :

  1. предоставление услуг по бурению, связанному с добычей нефти, газа и газового конденсата;
  2. Добыча и производство соли.

Республика Саха (Якутия), в которой действует рассматриваемое предприятие, расположена в северо-восточной части Евразийского материка и является самым большим регионом Российской Федерации. Общая площадь континентальной и островной (Ляховские, Анжу и Де-Лонга, входящие в состав Новосибирских островов Северного Ледовитого океана) территории Якутии составляет 3,1 млн. кв. км.

Природно-климатические условия Якутии во многих отношениях характеризуются как экстремальные. Прежде всего, Якутия – самый холодный из обжитых регионов планеты. Климат резко континентальный, отличается продолжительным зимним и коротким летним периодами. Максимальная амплитуда средних температур самого холодного месяца — января и самого теплого — июля составляет 70-75°С. По абсолютной величине минимальной температуры (в восточных горных системах — котловинах, впадинах и других понижениях до минус 70°С) и по ее суммарной продолжительности (от 6,5 до 9 месяцев в год) Якутия не имеет аналогов в Северном полушарии.

Республика Саха (Якутия) относится к числу важнейших минерально-сырьевых и горнопромышленных регионов Российской Федерации. Минерально-сырьевой комплекс в республики является системообразующим для ее экономики, основой промышленности и экономического роста. Республика Саха (Якутия) сохраняет лидирующее положение в Российской Федерации по добыче алмазов, золота, сурьмы, угля и газа.

На территории Республики осуществляют деятельность, связанную с добычей и транспортировкой нефти и газа, такие крупные предприятия, как ОАО «Сургутнефтегаз», ООО «Таас-Юрях Нефтегазодобыча», ОАО «ЯТЭК», ООО «Востокнефтепровод» и др. Водопотребление объектами нефтегазодобычи за 2012 год составило более 25 млн. мводы из поверхностных и подземных источников водоснабжения. По данным Госстатистики по Якутии при добыче сырой нефти, природного газа и предоставлении услуг в этих отраслях за 2012 год выброшено в атмосферу более 15 тыс. тонн загрязняющих веществ, что представлено в таблице 1.

 

Таблица 1 – Выбросы загрязняющих веществ в атмосферу от стационарных источников крупных предприятий нефтегазовой отрасли, тыс. т/год

  2010 г. 2011 г. 2012г
ОАО «Сургутнефтегаз» 16,700 15,00 10,2
ЗАО «Иреляхнефть» 0,642 0,647 1,60
ОАО «ЯТЭК» 1,255 1,244 1,198
ООО «Востокнефтепровод» 3,871 2,43 0,657
ОАО «Саханефтегазсбыт» 1,435 1,448 1,448
Всего РС (Я) 23,067 19,743 15,10

 

Город Мирный расположен на реке Ирелях (бассейн Вилюя), в 1207 км от Якутска и находится на самом севере умеренного пояса Северного полушария.

В 2012 году экологами в городе Мирном уровень загрязнения атмосферы в городе оценивался, как высокий и был определен высокими концентрациями формальдегида и сероводорода. Комплексный индекс загрязнения атмосферы для Мирного равен 7, что характеризовало загрязнение воздуха в городе, как высокое. В течение 2012 года были зафиксированы три случая высокого загрязнения сероводородом. Наибольший вклад в величину индекса по-прежнему вносит формальдегид, среднее содержание которого в воздухе города превышало допустимую норму более чем в 3 раз. Из остальных определяемых веществ превышение средне суточного ПДКс.с. отмечалось лишь по взвешенным веществам – в 1,6 раза. Максимальная разовая концентрация взвешенных веществ достигала 4,0 ПДК, диоксида азота – 1,1 ПДК, формальдегида – 1,7 ПДК, оксида углерода – 1,0 ПДК. По сравнению с 2011 г., в воздухе города отмечалось увеличение среднегодовых концентраций формальдегида, взвешенных веществ, снижение – сероводорода и диоксида азота. Основной вклад в загрязнение атмосферного воздуха города вносили выбросы предприятий горнодобывающей промышленности. Итак, индекс загрязнения атмосферного воздуха на территории г. Мирный в 2012 г. понизился по сравнению с предыдущими годами, в основном за счет снижения содержания сероводорода. При этом уровень загрязнения атмосферного воздуха оставался высоким.

По данным ФГБУ «ЯУГМС» в 2012 году случаев экстремально высокого загрязнения (ЭВЗ) поверхностных вод в Якутии не зарегистрировано. Высокий уровень загрязнения (ВЗ) в 2012 г. зарегистрирован 5 раз, из них 4 случая загрязнения нитритами, на р. Лена (г. Олекминск) – 3 случая, 1 случай – озеро Мюрю, 1 случай на р. Яна, возле г. Верхоянск, соединениями цинка.

Высокие (ВЗ) и экстремально высокие случаи (ЭВЗ) многократно фиксировались в зоне деятельности объектов алмазодобывающей промышленности в Мирнинском районе.

Существенных изменений качества вода бассейна р. Вилюй в 2012 г., по сравнению с 2011 г., не наблюдалось, вода по-прежнему характеризовалась как «загрязненная» (3-й класс разряд «а»).  Количество загрязняющих веществ 7 из 13, учитываемых в комплексной оценке. Для бассейна р. Вилюй, в целом, наиболее характерными на протяжении последних лет остаются трудноокисляемые органические вещества (по ХПК) и фенолы, повторяемость случаев превышения ПДК которыми достигала 84 – 96 %, а также соединения железа (49 % случаев превышения ПДК). Наиболее высокой по-прежнему являлась средняя по бассейну концентрация фенолов, которая превышала допустимую норму более чем в 5 раз. В течение года случаев ВЗ не зарегистрировано. Максимальная величина легкоокисляемых органических веществ (по БПК5) превышала допустимую норму 2,6 раз, азота нитритного 5,5 раз, фенолов в 16 раз на р. Вилюй (с. Сюльдюкар), концентрация соединений меди превышала допустимую норму в 27,6 раз на р. Тангнары (п. Чай), соединений цинка – в 3 раза на р. Вилюй (п. Чернышевский).

Способы оценки загрязнения воздушной среды. с. 8-12

Поскольку в процессе антропогенной деятельности на состояние атмосферного воздуха оказываются химические, физические и биологические воздействия, законодательство регулирует соответствующие отношения по его охране. Причем такие воздействия на состояние окружающей среды, как физические (шум, электромагнитные), регулируются преимущественно именно в рамках воздухоохранительного права.

1.1      Способы оценки загрязненности  воздушной среды

 

Федеральный закон «Об охране атмосферного воздуха» установил ряд специфических мер по охране этого природного ресурса. Специфически регулируется, в частности, нормирование качества атмосферного воздуха и вредных физических воздействий на атмосферный воздух (ст. 11). В целях оценки состояния атмосферного воздуха устанавливаются гигиенические и экологические нормативы качества атмосферного воздуха и предельно допустимые уровни физических воздействий на него.

В контексте нормирования охраны атмосферного воздуха к специфическим относится требование об установлении технических нормативов выбросов загрязняющих веществ и нормативов предельно допустимых выбросов.

Нормирование качества атмосферного воздуха осуществляется с целью установления предельно допустимых нормативов воздействия на окружающую среду, гарантирующих безопасность здоровья населения и биосферы в целом.

Качество атмосферного воздуха определяется нормативами предельно допустимых концентраций (ПДК) загрязняющих веществ. В настоящее время используют 3 вида ПДК:

1 —  предельно допустимая максимально разовая концентрация (ПДК м.р.);

2 – предельно допустимая среднесуточная концентрация (ПДКс.с.);

3 – предельно допустимая концентрация в воздухе рабочей зоны (ПДК р.з.).

В случае отсутствия значений ПДК для населенных мест могут применяться ориентировочно безопасные уровни воздействия (ОБУВ), которые устанавливаются расчетным путем. [10; с.62]

Для интегральной оценки состояния воздушного бассейна применяют индекс суммарного загрязнения атмосферы.

(1)

где qi — средняя за год концентрация в воздухе i-ro вещества;

Ai — коэффициент опасности i-ro вещества, обратный ПДК этого вещества: Ai = 1/ПДКi;

Сi — коэффициент, зависящий от класса опасности вещества: Сi равно 1,5; 1,3; 1,0 и 0,85 соответственно для 1, 2, 3 и 4-го классов опасности.

Im является упрощенным показателем и рассчитывается обычно для т = 5 — наиболее значимых концентраций веществ, определяющих суммарное загрязнение воздуха. В эту пятерку чаще других попадают такие вещества, как бензопирен, формальдегид, фенол, аммиак, диоксид азота, сероуглерод, пыль. Индекс Im изменяется от долей единицы до 15-20 — чрезвычайно опасных уровней загрязнения.

Нормативы предельно допустимого выброса загрязняющих веществ в атмосферу устанавливаются для стационарного источника загрязнения атмосферного воздуха с учетом технических нормативов выбросов и фонового загрязнения атмосферного воздуха при условии не превышения данным источником гигиенических и экологических нормативов качества атмосферного воздуха, предельно допустимых (критических) нагрузок на экологические системы, других экологических нормативов. Такие нормативы устанавливаются территориальными органами специально уполномоченного органа в области охраны атмосферного воздуха для конкретного стационарного источника выбросов вредных (загрязняющих) веществ в атмосферный воздух и их совокупности (организации в целом).

В случае невозможности соблюдения юридическими лицами, имеющими источники выбросов вредных (загрязняющих) веществ в атмосферный воздух, предельно допустимых выбросов территориальные органы специально уполномоченного федерального органа исполнительной власти в области охраны атмосферного воздуха могут устанавливать для таких источников временно согласованные выбросы по согласованию с территориальными органами других федеральных органов исполнительной власти.

Новой мерой по охране атмосферного воздуха является сертификация. Производство и использование топлива, а также производство и использование на территории РФ технических, технологических установок, двигателей, транспортных и иных передвижных средств, и установок на территории Российской Федерации допускаются только при наличии сертификатов, подтверждающих соответствие требованиям охраны атмосферного воздуха.

В законодательстве предусмотрены мероприятия по защите населения при изменении состояния атмосферного воздуха, угрожающем жизни и здоровью людей. При получении прогнозов неблагоприятных метеорологических условий юридические лица, имеющие источники выбросов вредных (загрязняющих) веществ в атмосферный воздух, обязаны проводить мероприятия по уменьшению выбросов вредных (загрязняющих) веществ в атмосферный воздух.

При изменении состояния атмосферного воздуха, которое вызвано аварийными выбросами вредных (загрязняющих) веществ в атмосферный воздух и при котором создается угроза жизни и здоровью человека, принимаются экстренные меры по защите населения в соответствии с законодательством Российской Федерации о защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера.

Выделяют следующие основные методы контроля загрязненности воздушной среды: лабораторный и индикаторный методы.

Аналитические лабораторные методы контроля вредных веществ в воздухе включают отбор проб с последующей доставкой и проведением их анализа в лабораторных условиях, что не всегда позволяет своевременно принять действенные меры для обеспечения безопасных условий труда[7].

Концентрацию вредных веществ в воздухе производственных помещений во многих случаях можно быстро установить экспрессным методом с помощью индикаторных трубок. Основными преимуществами указанного метода являются:

  1. Быстрота проведения анализа и получение результатов непосредственно на месте отбора пробы воздуха.
  2. Простота метода и аппаратуры, что позволяет проводить анализ лицам, не имеющим специальной подготовки.
  3. Малая масса, комплектность и низкая стоимость аппаратуры.
  4. Достаточная чувствительность и точность анализа; не требуются регулировка и настройка аппаратуры перед проведением анализов.
  5. Не требуются источники электрической и тепловой энергии [11; с.36].

Указанные отличительные качества метода контроля вредных веществ в воздухе с помощью индикаторных трубок способствовали широкому внедрению его в промышленность и другие области хозяйственной деятельности. Зарубежный опыт также свидетельствует о широком использовании индикаторных трубок на промышленных предприятиях для санитарного контроля воздушной среды.

Особенно эффективно применение индикаторных трубок для экспрессного контроля токсичных, взрыво- и пожароопасных веществ в аварийных ситуациях, при проведении огневых и сварочных работ в газоопасных местах, для контроля герметичности оборудования и поиска неполадок, для выявления вредных и взрыво- и пожароопасных газов, и паров в замкнутых пространствах, для установления необходимости использования средств индивидуальной защиты органов дыхания.

В соответствии с ГОСТ 12.1.014-84 (Метод измерения концентраций вредных веществ индикаторными трубками) нижняя граница интервала измерений вредных веществ в воздухе должна быть не более 0,5 ПДК, а верхняя граница — не менее 5 ПДК для данного вещества.

В целях обеспечения безопасности населения и в соответствии с Федеральным законом «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» от 30.03.1999 N 52-ФЗ вокруг объектов и производств, являющихся источниками воздействия на среду обитания и здоровье человека, устанавливается специальная территория с особым режимом использования (санитарно-защитная зона (СЗЗ)), размер которой обеспечивает уменьшение воздействия загрязнения на атмосферный воздух (химического, биологического, физического) до значений, установленных гигиеническими нормативами, а для предприятий I и II класса опасности — как до значений, установленных гигиеническими нормативами, так и до величин приемлемого риска для здоровья населения. По своему функциональному назначению санитарно-защитная зона является защитным барьером, обеспечивающим уровень безопасности населения при эксплуатации объекта в штатном режиме. Ориентировочный размер санитарно-защитной зоны должен быть обоснован проектом санитарно-защитной зоны с расчетами ожидаемого загрязнения атмосферного воздуха (с учетом фона) и уровней физического воздействия на атмосферный воздух и подтвержден результатами натурных исследований и измерений.

Способы оценки загрязнения воздушной среды. с. 5-7

Глава 1             Теоретические аспекты оценки загрязнений воздушной среды

1.1      Понятие загрязнения атмосферного воздуха и основные способы его охраны

 

Под загрязнением атмосферного воздуха следует понимать любое изменение его состава и свойств, которое оказывает негативное воздействие на здоровье человека и животных, состояние растений и экосистем.

Загрязнение атмосферы может быть естественным (природным) и антропогенным (техногенным) [12]. Естественное загрязнение воздуха вызвано природными процессами. К ним относятся вулканическая деятельность, ветровая эрозия, дым от пожаров и др. Антропогенное загрязнение связано с выбросом различных загрязняющих веществ в процессе деятельности человека. По своим масштабам оно значительно превосходит природное загрязнение атмосферного воздуха.

Загрязнение атмосферного воздуха воздействует на здоровье человека и на окружающую природную среду различными способами — от прямой и немедленной угрозы до медленного и постепенного разрушения различных систем жизнеобеспечения организма [8; с.6].

Уровень загрязнения атмосферного воздуха в России, особенно в городах, остается высоким, несмотря на значительный спад производства, что связывают прежде всего с увеличением количества автомобилей, в том числе — неисправных. В настоящее время основной вклад в загрязнение атмосферного воздуха на территории России вносят следующие отрасли: теплоэнергетика (тепловые и атомные электростанции, промышленные и городские котельные и др.), далее предприятия черной металлургии, нефтедобычи и нефтехимии, автотранспорт, предприятия цветной металлургии и производство стройматериалов [11; с.125].

Главные загрязнители атмосферного воздуха, образующиеся в процессе производственной и иной деятельности человека — диоксид серы (SО2), оксид углерода (СО) и твердые частицы. На их долю приходится около 98 % в общем объеме выбросов вредных веществ. Помимо главных загрязнителей, в атмосфере городов и поселков наблюдается еще более 70 наименований вредных веществ. Однако именно концентрации главных загрязнителей наиболее часто превышают допустимые уровни во многих городах России.

Более 200 городов России, население которых составляет 65 млн человек, испытывают постоянные превышения ПДК токсичных веществ. Жители 70 городов систематически сталкиваются с превышениями ПДК в 10 и более раз. [13; с.176]

Особенностью правового режима охраны атмосферного воздуха является то, что в силу физических свойств он не может быть объектом права собственности, поскольку к нему не применимы традиционные полномочия собственника. Он не может быть индивидуализирован для того, чтобы стать объектом права собственности [12; с.54].

Атмосферный воздух является жизненно необходимым компонентом биосферы, поэтому он подвергается охране. Правовые и организационные основы хозяйственной деятельности в области использования воздушного бассейна закреплены Законом «Об охране атмосферного воздуха» [2]. Наряду с Федеральным законом «Об охране атмосферного воздуха», отношения по охране атмосферного воздуха регулируются Федеральным законом «Об охране окружающей среды» [3], Федеральным законом «Об экологической экспертизе» [4] и другими нормативными актами.

Охрана атмосферного воздуха – это совокупность организационных, экономических, технических, правовых и иных мероприятий, направленных на предотвращение загрязнения атмосферного воздуха, осуществляемых государственными органами, юридическими и физическими лицами.

Основными правовыми средствами охраны атмосферного воздуха являются[8; с.6]:

  • государственный учет и контроль за поступлением вредных веществ в атмосферу и воздействием на нее вредных физических факторов;
  • нормирование качества атмосферного воздуха, предельно допустимых воздействий со стороны отдельных источников;
  • санитарно-гигиенические требования при проектировании и эксплуатации объектов хозяйственной деятельности;
  • технологические и организационно-технологические приемы снижения объемов выбросов и вредного воздействия производства на атмосферный воздух;
  • программы по охране атмосферного воздуха;
  • регулирование размещения источников вредных воздействий на атмосферу;
  • экологическая экспертиза проектов предприятий и иных объектов, эксплуатация которых сопровождается загрязнением атмосферы;
  • разрешительный порядок вредных воздействий на состояние атмосферного воздуха;
  • государственная регистрация вредных (загрязняющих) веществ и потенциально опасных веществ;
  • инвентаризация выбросов вредных (загрязняющих) веществ в атмосферный воздух, вредных физических воздействий на атмосферный воздух и их источников;
  • мониторинг атмосферного воздуха;
  • государственный, производственный и общественный контроль за охраной атмосферного воздуха;
  • экономический механизм охраны атмосферного воздуха;
  • ответственность за нарушение законодательства РФ в области охраны атмосферного воздуха. [8; с.25]

Проверка состояния внутреннего контроля. с. 16-19

При проверке системы внутреннего контроля аудитор выполняет три важных этапа:

  • описание действующей системы внутреннего контроля;
  • оценка целесообразности контрольных механизмов;
  • проверка эффективности системы внутреннего контроля.

При этом аудитору следует руководствоваться следующими принципами:

  • эффективность внутреннего контроля во многом зависит от вида и объема проводимых хозяйственных операций;
  • разделение функциональных обязанностей;
  • контроль — в эффективно действующей предпринимательской структуре ни одна операция не должна оставаться без контроля.

Задача аудитора — оценить целесообразность внутренних проверок в конкретных ситуациях. Оценку эффективности системы внутреннего контроля аудитор должен организовать по направлениям, соответствующим циклам бизнеса: снабжение, производство, сбыт, оплата труда, финансы. Оценка системы внутреннего контроля базируется на получении ответов на основные контрольные вопросы, содержащиеся в бланках, которые заранее выдают аудиторам в аудиторских фирмах. Основной аудитор может вносить коррективы в перечень вопросов в зависимости от особенностей клиента.

Система внутреннего контроля может считаться действенной, если:

1) она эффективно предупреждает возникновение недостоверной информации;

2) эффективно выявляет недостоверность в пределах ограниченного времени, после того как недостоверная информация возникла.

Некоторые выявленные недостатки внутреннего контроля могут поставить под сомнение честность или компетентность руководства. Например, могут существовать доказательства мошенничества или намеренного несоблюдения законов и нормативных актов руководством, или руководство может продемонстрировать неспособность осуществлять надзор за подготовкой адекватной финансовой отчетности, что вызывает сомнения в его компетентности. Неприемлемо сообщать о таких недостатках самому руководству. При определении, являются ли недостатки внутреннего контроля существенными, аудитор может рассмотреть следующие вопросы:

  • вероятность того, что недостаток приведет к существенному искажению финансовой отчетности в будущем;
  • чувствительность к потерям или мошенничеству определенных активов или обязательств;
  • степень субъективности и сложности расчетных оценок, таких как оценка по справедливой стоимости;
  • показатели финансовой отчетности, на которые может повлиять недостаток;
  • объем операций, отражающихся на счете, затронутом недостатками;
  • важность контроля процесса составления финансовой отчетности;
  • причины и частота исключений, являющихся результатами недостатков внутреннего контроля;
  • взаимосвязь недостатка с другими недостатками внутреннего контроля.

Признаки значительных недостатков внутреннего контроля включают

свидетельства неэффективности контрольной среды, такие как:

  • признаки, что значимые операции, в которых руководство финансово заинтересовано, не были должным образом тщательно исследованы представителями собственника;
  • выявление мошенничества руководства, даже несущественного, которое не было предотвращено внутренним контролем;
  • неспособность руководства предпринять соответствующие ответные действия для исправления значимых недостатков, о которых было сообщено раньше.

К значительным недостаткам внутреннего контроля также относят:

  • отсутствие процесса оценки риска внутри предприятия, в то время, когда можно ожидать, что такой процесс должен осуществляться;
  • доказательства неэффективности процесса оценки риска на предприятии, такие как неспособность руководства выявить риск существенного искажения, который, по мнению аудитора, процесс должен выявлять;
  • доказательства неэффективности ответных действий, направленных на выявленный значительный риск (например, отсутствие контроля такого риска);
  • искажения, выявленные аудиторскими процедурами, которые не были предотвращены или обнаружены и исправлены внутренним контролем предприятия;
  • пересмотр ранее выпущенной финансовой отчетности для того, чтобы исправить существенные искажения в результате ошибки или мошенничества;
  • доказательства неспособности руководства осуществлять надзор за подготовкой финансовой отчетности.

Существенным моментом организации внутреннего аудита является выбор способа наблюдения объектов контроля. Способ наблюдения может быть сплошным или выборочным. Выбор зависит от степени значимости соответствующего процесса (или группы процессов) в создании прибыли, от объектов хозяйственных операций. [1]

Сплошным наблюдением могут быть охвачены все процессы, и аудит при этом будет связан с изучением большого объема информации и трудозатратами. Выборочная проверка, разрешая эту проблему, может привести к выработке неэффективных управленческих решений. Полезным способом получения необходимых данных является тестирование по заранее подготовленному вопроснику.[2]

По результатам вопросника аудитор оценивает состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины, определяет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места и планирует основные процедуры. Результаты тестирования помогут установить фактическое отношение администрации предприятия к организации учета, обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии. Аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных, уточняет аудиторский риск. [3]

[1] Богомолов А.М., Голощапов Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. — М.: Экзамен, 2008. С. 89.

[2]  Сонин А. Внутренний аудит для успешной компании.. –М., Институт внутренних аудиторов, 2013. С. 54.

[3] Грищенко А.В. Аудит кассовых операций. // Финансовые и бухгалтерские консультации, 2012, N 2, с.54

Проверка состояния внутреннего контроля. с. 13-15

Первая составляющая — контрольная среда — включает позицию, осведомленность и действия руководства. В составе контрольной среды обозначены положения о том, чтобы руководители предприятий в явном виде сообщали своим подчиненным требования в отношении честности и уважения этических норм. Важно также уделять внимание компетентности. Руководство обязано анализировать, какие качества требуются для выполнения тех или иных работ. Остальные факторы контрольной среды, такие, как философия руководства, организационная структура, полномочия и ответственность, практика и политика в отношении человеческих ресурсов, остались прежними или претерпели исключительно редакционные изменения.

Понимание аудитором контрольной среды имеет особое значение при изучении вопросов, связанных с угрозой мошенничества. Аудитор должен понять, каким образом руководство аудируемого лица создает атмосферу честного, этичного поведения и устанавливает соответствующие средства контроля для предотвращения и защиты от ошибок и мошенничества. Аудитор должен учитывать, как применялись элементы контрольной среды, и определить, используются ли средства контроля на практике.

Вторая составляющая СВК — оценка бизнес-риска аудируемым лицом как процесс выявления рисков, их возможных последствий и реагирование на них. В новых МСА появилось требование к руководителям аудируемого лица самостоятельно оценивать связанные с работой своей организации риски. Аудитор должен понять, каким образом организация выявляет и устраняет бизнес-риски, связанные с целями финансовой отчетности, и к каким результатам это приводит.

Третья составляющая СВК — информационная система, связанная с целями финансовой отчетности и состоящая из процедур и записей. Аудитор должен понимать, как организация доносит информацию о ролях и обязанностях конкретных сотрудников, а также существенных вопросах, имеющих отношение к финансовой отчетности. В бухгалтерии должно быть четко расписано, кто что делает и кто за что отвечает. Аудитору следует проверить, насколько хорошо подготовлены служебные инструкции и насколько добросовестно они выполняются.

Четвертая составляющая СВК — контрольные действия. Под ними понимаются политика и процедуры, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства выполняются. К ним относятся процедуры и мероприятия, проводимые аудируемым лицом и выходящие за пределы непосредственного ведения учета и подготовки отчетности.

-од ним понимается процесс оценки качества функционирования СВК. Он выполняется с помощью постоянного наблюдения, отдельных оценок надежности средств и позволяет убедиться, что средства контроля функционируют эффективно. Аудитор должен понимать основные виды мероприятий, которые проводит организация для мониторинга внутреннего контроля финансовой деятельности.

Что касается оценки риска существенных искажений, то аудитор должен установить, уместно ли при оценке рисков существенных искажений данное средство контроля. Надо принять во внимание оценку уровня существенности, размер аудируемого лица, природу его бизнеса, сложность систем, составляющих СВК. Самый простой, но наименее надежный способ получения аудиторских доказательств об СВК — расспросы сотрудников клиента, а самый надежный — наблюдение аудитора за контрольными процедурами. К сожалению, аудитор физически не в состоянии лично проследить за ними. Внутренний контроль может обеспечить только частичную уверенность в достижении цели. Если в результате проведенных процедур по оценке риска не обнаружено каких-либо эффективных средств контроля, то аудитор исключает эффект контроля из соответствующих оценок рисков. Аудитор должен планировать и осуществлять процедуры проверок по существу для каждой существенной операции.

Проверка процедур контроля проходит две стадии. На первой стадии аудитор выясняет, существует ли данная процедура у аудируемого лица. На второй стадии он устанавливает, выполняют ли процедуры контроля предполагаемые функции. Тесты применяются только для тех составляющих СВК, которые были признаны аудитором надлежащими для предотвращения, обнаружения и исправления. Временные рамки тестов — это период времени, с которым связано проведение аудиторских процедур. Масштаб аудиторских тестов средств контроля напрямую связан с оценкой риска аудитором. Все описанные действия аудитора должны быть отражены в рабочей документации.

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

Если аудитор убеждается в том, что он может использовать данные соответствующих средств контроля, он получает возможность проводить аудиторские процедуры менее детально и более выборочно. При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организация использует не менее трех градаций: высокую, среднюю, низкую. Руководство экономического субъекта несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности экономического субъекта, функционировала регулярно и эффективно. Результатом аудита системы внутреннего контроля является определение риска внутреннего контроля. Степень выбранного риска влияет в дальнейшем на размер статистической выборки, используемой при проверке соответствующей позиции баланса. Необходимо различать аудит системы внутреннего контроля в целом, т. е. общие темы, и аудит ее основных объектов (снабжение, сбыт и т. д.). Проверка системы внутреннего контроля в целом должна обязательно проводиться аудитором, а степень необходимости проверки внутреннего контроля по каждому объекту аудитор устанавливает исходя из соотношения предполагаемых затрат и размера проверяемой совокупности.

Проверка состояния внутреннего контроля. с. 9-12

Задачи, решаемые при оценке эффективности СВК:

  1. выявить принятые клиентом СВК;
  2. установить, используются ли принятые системы контроля;
  3. определить, соответствуют ли масштаб и особенности СВК размерам фирмы (клиента) и особенностям ее деятельности;
  4. становить, насколько удовлетворительны СВК (обеспечивают ли полноту записей, предотвращают ли ошибки, выявляют и предотвращают ли злоупотребления);
  5. распознать зоны риска;
  6. определить, на какие средства контроля можно опереться;
  7. выразить мнение об эффективности СВК;
  8. дать рекомендации по совершенствованию СВК.

Результаты оценки СВК используются при подготовке общего плана и программы аудита и влияют на масштабы проверки с точки зрения:

  1. выбора аудиторских процедур, которые следует использовать в конкретной ситуации;
  2. графика выполнения процедур;
  3. объема планируемых процедур, размера выборки, необходимых для формирования мнения о достоверности отчетности.

Изложение общих результатов проверки состояния внутреннего контроля должно включать:

  1. ответственность исполнительного органа клиента за организацию и состояние внутреннего контроля;
  2. цель и характер рассмотрения состояния внутреннего контроля при проведении аудита;
  3. общую оценку соответствия СВК масштабам и характеру деятельности клиента;
  4. описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий СВК масштабам и характеру деятельности клиента.

Аудитор в ходе планирования должен оценить адекватность внутреннего контроля масштабам, специфике деятельности экономического субъекта и достичь понимания закономерностей его функционирования в той части, которая обеспечивает регулирование и мониторинг процесса сбора, обработки и обобщения информации, необходимой для подготовки достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности.

При планировании аудита аудитор изучает все пять компонентов СВК субъекта, чтобы:

  1. определить тип возможных существенных искажений;
  2. рассмотреть факторы, приводящие к появлению существенных искажений;
  3. разработать тесты системы контроля;
  4. определить формы тестирования по существу, если это возможно.

Практика показывает, что на стадии планирования вряд ли удается детально изучить деятельность экономического субъекта применительно ко всему объему совершаемых хозяйственных операций, поэтому целесообразно выбрать самые существенные из них. При выборке можно руководствоваться существенностью оборотов и остатков по счетам. По результатам оценки бухгалтерского учета и внутреннего контроля этих счетов и участков аудитор формирует свое мнение о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

Оценка, проводимая за столь короткий срок, достаточно субъективна, и вводить на этой стадии большое количество градаций не имеет смысла. Поэтому здесь применяются три градации оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Свидетельства, полученные по результатам экспертизы бизнеса, влияют на формирование мнения аудитора в отношении уровня неотъемлемого риска и целесообразности применения в ходе аудита знаний о внутреннем контроле экономического субъекта.

Для рациональной организации проверки аудитор должен, исходя из оценки неотъемлемого и контрольного риска и принимая во внимание предварительное суждение о существенности, определить допустимый риск необнаружения и с учетом минимизации последнего спланировать соответствующие аудиторские процедуры.

Диагностика внутреннего контроля экономического субъекта осуществляется в целях предварительной оценки степени надежности СВК и предполагает изучение, анализ, оценку:

  • отношения руководства к необходимости поддержания адекватного внутреннего контроля;
  • порядка делегирования полномочий и распределения ответственности;
  • порядка авторизации хозяйственных операций на всех уровнях иерархии управления;
  • порядка обеспечения сохранности активов и конфиденциальной информации экономического субъекта;
  • четной и налоговой политики экономического субъекта, ее организационно-технических и методологических аспектов;
  • организационной структуры бухгалтерии;
  • порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности и организации документооборота;
  • роли и места средств вычислительной техники в ведении бухгалтерского и налогового учета;
  • порядка систематизации данных в регистрах бухгалтерского и налогового учета;
  • процесса подготовки бухгалтерской и налоговой отчетности.

Для предварительной оценки эффективности СВК используются следующие градации: высокая, средняя, низкая. Свою оценку аудитор формирует в результате:

  • бесед с компетентными работниками экономического субъекта;
  • проверки документов;
  • наблюдения за применением конкретных мероприятий и процедур;
  • аналитических процедур.[1]

В прежних стандартах СВК определялась как совокупность мероприятий, в которых заинтересованы прежде всего аудируемые лица. В новой редакции сделан акцент на надежность финансовой отчетности, а также на возможность руководителей предприятий снижать риск с помощью системы внутреннего контроля.

В соответствии со стандартами аудита СВК представляет систему, состоящую из пяти составляющих.

[1] Фадеева Н.В. Аудит: Учебно-метод. комплекс. Ростов н/Д.: Изд-во РСЭИ, 2011. С.201

Проверка состояния внутреннего контроля. с. 6-8

Понятие внутреннего аудита законодательно не закреплено. Пока только потребность в организации системы внутреннего аудита актуализирует необходимость разработки специальных профессиональных стандартов в этой области. [1]

Так, А.Ф. Звороно отмечает элементы схожести при сравнении аудита и контроллинга[2]. Термин «контроллинг» широко используется в теории и практике корпоративного управления и часто под ним подразумеваются различные понятия.[3]

Система внутреннего контроля (СВК) – это совокупность методик и процедур, принятых руководством организации и направленных на выявление, исправление и предотвращение существенных ошибок и искажений учетной информации, которые могут повлиять на достоверность показателей бухгалтерской отчетности.

Внутренний аудит распространяется на все ключевые области деятельности организации. Внутренний аудит призван своевременно выявлять и оценивать риски финансово-хозяйственной деятельности, вырабатывать меры, направленные на их снижение. Внутренний аудит направлен, таким образом, на рост эффективности бизнес-процессов.

Методы внутреннего аудита представляют собой совокупность финансовых, экономических, организационных, оперативно-технических и фактических способов и приемов по проверке производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия с целью изучения состояния их экономики и финансов, эффективности использования материальных и финансовых ресурсов, сохранности активов и своевременности возврата обязательств, обеспечения законности, достоверности и целесообразности хозяйственных операций, а также их оформления первичными документами, служащими основанием для отражения в бухгалтерском учете. В отличие от внешнего аудита, носящего, как правило, официальный характер и проводимого уже по оформленной финансовой отчетности, внутренний аудит на предприятии может носить как плановый, так и внезапный характер.

Аудиторская проверка в системе внутреннего контроля, в первую очередь, использует данные бухгалтерского учета, который в условиях России подлежит многоуровнему правовому регулирования. [4]

Поэтому для него характерны все три этапа контроля: предварительный — до совершения хозяйственных операции; текущий — во время осуществления хозяйственных операций и последующий — после их совершения.

Для получения аудиторских доказательств при проведении внутреннего аудита широко используются приемы фактического контроля (сплошная и выборочная инвентаризация, осмотр, обследование, контрольные обмеры, контрольный запуск сырья, экспертиза и лабораторные анализы), документальный контроль с применением юридической проверки и аналитических процедур, наблюдение, сравнение и сопоставление, встречные проверки, обзор неопределенных обязательств, подтверждение, опрос, проверка механической прочности, аудиторская выборка, а также другие разнообразные приемы и методы проверок по усмотрению аудитора.

 

 

1          Основные принципы проверки аудитором системы внутреннего контроля

Рассмотрим основные принципы проверки аудитором системы внутреннего контроля. Аудитор изучает СВК субъекта, для того чтобы спланировать аудиторскую проверку и определить природу, степень и время проведения необходимых процедур. В конечном счете такое изучение дает возможность оценить риск искажения в финансовой отчетности. При этом аудитор должен больше уделять внимания средствам контроля, которые имеют отношение к финансовой информации, уместной при обосновании утверждений по финансовой отчетности. Средства контроля, которые не влияют на финансовую информацию, не являются существенными для аудитора, если только они косвенно не затрагивают финансовую отчетность.

Аудитор должен ознакомиться с системой бухгалтерского учета: учетной политикой, организацией работы бухгалтерии и документооборотом, формой ведения учета, использования вычислительной техники, применяемыми в учете средствами контроля. Аудитору следует убедиться в применении таких процедур внутреннего контроля, как арифметическая проверка записей, сверка расчетов, проверка правильности документооборота и наличия разрешительных подписей руководителей, проведения инвентаризаций и т.д.

При проверке состояния внутреннего контроля следует исходить из предпосылок:

  1. существования – процедуры контроля не позволяют отразить в бухгалтерских записях фиктивные или несуществующие факты хозяйственной деятельности;
  2. прав и обязанностей – СВК не допускает отражения в учете несанкционированных фактов хозяйственной деятельности, которые могли бы привести к злоупотреблениям, нерациональному использованию активов и др. нежелательным явлениям;
  3. полноты – процедуры контроля не допускают пропуска в учетных записях имевших место фактов хозяйственной деятельности;
  4. оценки – процедуры контроля обеспечивают адекватную оценку фактов хозяйственной деятельности (данные накладных, счетов-фактур и др. первичных документов проверены арифметически и соответствуют условиям договоров, заказов и т.п.);
  5. точности – процедуры контроля обеспечивают правильность записей фактов хозяйственной деятельности в учетные регистры, обобщения и суммирования данных в регистрах, перенесения в Главную книгу и отчетность;
  6. ограничения учетного периода – процедуры контроля обеспечивают отражение фактов хозяйственной деятельности своевременно и в соответствующем периоде;
  7. представления и раскрытия – процедуры контроля обеспечивают правильную разноску фактов хозяйственной деятельности по счетам бухгалтерского учета и раскрытие информации отчетности.

[1] Полисюк Г.Б., Чистопашина С.С. Место и роль внутреннего аудита в системе внутрифирменного контроля // Все для бухгалтера. 2012. N 7.

[2] Звороно Л.Ф. Рынок аудиторско — консалтинговых услуг в России. М.: МАКС Пресс. 2012. С. 18-19.

[3] Антонов И.В. Концепция контроллинга и практика применения // МСФО и МСА в кредитной организации, N 3, 2008.

[4] Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2013. – с. 53-54, 57-58.