1 Место системы внутреннего контроля в финансовой системе организации
Система контроля характеризуется определенной целенаправленностью. Это свойство системы проявляется в том, что все элементы и звенья контроля служат общей цели — обеспечению эффективного управления.
Внутренний контроль организации — это осуществление субъектами организации, наделенными соответствующими полномочиями (субъекты внутреннего контроля), либо в автоматическом режиме, заданном указанными субъектами и под их управлением, следующих действий:
- определение фактического состояния или действия управляемого звена системы управления организацией (объекта контроля);
- сравнение фактических данных с требуемыми, т. е. с базой для сравнения, принятой в организации, заданной извне либо основанной на рациональности;
- оценка отклонений, превышающих предельно допустимый уровень, и степени их влияния на аспекты функционирования организации;
- выявление причин данных отклонений.
Цель внутреннего контроля — информационная прозрачность объекта управления для возможности принятия последующих эффективных решений.[1]
Система внутреннего контроля (СВК) экономического субъекта представляет собой процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством и другими сотрудниками, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций, а также соответствия деятельности действующим нормативным правовым актам. Организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, угрожающих достижению любой из этих целей.
В соответствии с п. 41. Правила (Стандарта) N 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» система внутреннего контроля представляет собой процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей.
Создание эффективной системы внутриорганизационного контроля базируется как на общей классификации контроля, так и на классификации самого внутреннего контроля (таблица 1).
Таблица 1
| Признак классификации | Элементы класса внутреннего контроля |
| Форма контроля | 1. Внутренний аудит.
2. Структурно-функциональная форма внутреннего контроля |
| Признак классификации | Элементы класса внутреннего контроля |
| Уровень автоматизации контроля (признак типологии внутреннего контроля) | 1. Неавтоматизированный внутренний контроль.
2. Неполностью автоматизированный внутренний контроль. 3. Полностью автоматизированный внутренний контроль |
| Значимость субъектов внутреннего контроля (с точки зрения контрольной деятельности) | Контроль, осуществляемый субъектами внутреннего контроля различных уровней |
Система внутреннего контроля включает следующие элементы:
- контрольная среда;
- процесс оценки рисков аудируемым лицом;
- информационная система, в том числе связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- контрольные действия;
- мониторинг средств контроля.
Разделение системы внутреннего контроля на 5 элементов предоставляет аудиторам удобный подход для анализа того, каким образом различные элементы системы внутреннего контроля аудируемого лица могут влиять на аудит. Компоненты структуры системы внутреннего контроля представлены в таблице 2. [2]
Таблица 2
Компоненты структуры системы внутреннего контроля
| Компонент | Описание | Ключевые вопросы |
| Контрольная среда |
Дает общую оценку организации, ее политике и процедурам |
Честность Компетентность Независимое руководство Философия руководства Организационная структура Назначение ответственности Кадровая политика |
| Оценка риска | Идентификация руководством рисков |
Риски чаще всего могут быть вызваны изменениями |
| Информация в сети |
Методы, используемые для классификации и отражения операций и сообщения ролей и обязанностей |
Запись, обработка, обобщение и представление операций предприятия, условий и событий Сообщение ролей и обязанностей |
| Мониторинг | Процедуры, необходимые для оценки качества применения системы внутреннего контроля на постоянной основе |
Внутренний аудит Проверки и независимые инвентаризации Прочие процедуры, такие как отправка по электронной почте отчетов покупателей |
| Существующие контрольные процедуры |
Политика и процедуры, установленные для гарантии того, что цели руководства достигнуты |
Своевременное представление отчетов Обработка информацииФизические средства контроля Распределение обязанностей |
[1] Бурцев В. В. Методология внутреннего контроля // Консультант директора. — 2000. — № 18. — С. 19-23.
[2] Попова Т.Д., Шмельцер Л.А., Черная А.А. Внутренний контроль и аудит издержек. — Ростов-на-Дону: Феникс, 2005. С. 42.