Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

Новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, предъявляет универсальные требования к организации учета финансовых вложений. Согласно им все инвестиции в финансовые активы независимо от срока размещения средств должны отражаться на активном счете 58 "Финансовые вложения".

По дебету счета 58 формируется информация о приобретенных активах, по кредиту – информация о выбывших активах. Сальдо показывает стоимость финансовых активов на конец отчетного периода, а также сумму незаконченных финансовых вложений.

Состав финансовых вложений отличается большим разнообразием, поэтому к счету 58 для учета финансовых вложений по отдельным группам могут быть открыты следующие субсчета:

58-1 "Паи и акции" – здесь учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.;

58-2 "Долговые ценные бумаги" – для учета наличия и движения инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.);

58-3 "Предоставленные займы" – для учета движения предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов (прежде всего займов, обеспеченных векселями);

58-4 "Вклады по договору простого товарищества" – для учета наличия и движения вкладов в общее имущество по договору простого товарищества;

Приведенный перечень не является исчерпывающим. Организация вправе по своему усмотрению открывать к счету 58 и другие субсчета. Например, согласно письму Минфина России от 03.02.2000 № 04-02-05/1 "О бухгалтерском учете операций по уступке прав требования" цессионарий использует указанный счет для учета приобретенного им по договору цессии права требования на дебиторскую задолженность.

Получение данных о долгосрочных и краткосрочных финансовых активах организации для составления бухгалтерской отчетности должно обеспечиваться средствами аналитического учета.

Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений по счету 58 ведется на основании первичных документов по видам вложений (паи, акции, облигации и др.) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организации - продавцы ценных бумаг, организации-заемщики и др.), с обязательным получением данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом.

3.1. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

Финансовые вложения в уставный капитал представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения ее уставной деятельности. Они производятся в форме:

·        внесения вкладов при создании и расширении организации;

·        приобретения акций (долей) организаций на вторичном рынке;

·        приобретения акций приватизируемых организаций у органов управления государственным имуществом.

 Денежные инвестиции в уставный капитал и акции других организаций сопровождаются следующими записями:

Дебет сч. 58 "Финансовые вложения", субсч. 1 "Паи и акции",

Кредит сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – отражен вклад в уставный капитал в составе финансовых вложений;

Дебет сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

Кредит сч. 51 "Расчетные счета", 50 "Касса", 52 «Валютные счета» - произведена оплата вклада в уставный капитал.

В соответствии с п.6 ст. 66 ГК РФ вклад в уставный капитал организации может быть внесен не только денежными средствами, но и продукцией собственного производства, товарами и иным имуществом организации-вкладчика, включая имущественные права.

Процесс вложения в уставный капитал неденежных активов обуславливает формирование у инвестора операционных доходов и расходов, учет которых организуется на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

         Методология учета неденежных вкладов в уставный капитал предполагает записи:

Дебет сч. 58 "Финансовые вложения", субсч. 1 "Паи и акции",

Кредит сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы" – внесены в уставный капитал неденежные активы (приобретены акции с оплатой неденежными активами);

Дебет сч. 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов",

Кредит сч. 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" – списана амортизация, относящаяся к внесенным амортизируемым активам;

Дебет сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",

Кредит сч. 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др. – списана балансовая (остаточная) стоимость внесенного имущества;

Дебет сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",

Кредит сч. 51 "Расчетные счета", 50 "Касса", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др. – отражены прочие операционные расходы, обусловленные финансовыми вложениями;

Дебет сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" (сч. 99 "Прибыли и убытки"),

Кредит сч. 99 "Прибыли и убытки" (сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 9 "Сальдо прочих доходов и расходов") – отражен финансовый результат (операционная прибыль/убыток).

         Поступления (доходы, дивиденды), связанные с участием в уставных капиталах, признаются операционными доходами и отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" с учетом налога, удержанного у источника выплаты:

Дебет сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам",

Кредит сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы" – начислены доходы (дивиденды) от долевого участия в других организациях;

Дебет сч. 51 "Расчетные счета",

Кредит сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" – на расчетный счет зачислены доходы (дивиденды).

Акции и вклады впоследствии могут стать предметом сделок купли-продажи, для учета которых организация снова использует счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Продажа долей и ценных бумаг отражается в момент передачи их покупателям. Операционные расходы, связанные с обращением объектов финансовых вложений, относятся в дебет счета 91, субсчет 2 с учетом сумм НДС. Рассматриваемые операции отражаются следующим образом:

Дебет сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

Кредит сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы" – переданы вклады (акции) покупателю (на продажную стоимость);

Дебет сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",

Кредит сч. 58 "Финансовые вложения", субсч. 1 "Паи и акции" – списана балансовая стоимость проданных финансовых активов;

Дебет сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",

Кредит сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 51 "Расчетные счета" - отражены операционные расходы, связанные с продажей;

Дебет сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" (сч. 99 "Прибыли и убытки"),

Кредит сч. 99 "Прибыли и убытки" (сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 9 "Сальдо прочих доходов и расходов") - отражен финансовый результат (операционная прибыль/убыток) от продажи;

3.2. Учет финансовых вложений в ценные бумаги

Расходы по приобретению ценных бумаг отражаются на счете 58 «Финансовые вложения» в момент перехода к инвестору права на ценные бумаги. Момент перехода к инвестору права на ценные бумаги установлен ст. 28, 29 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (в редакции от 28 декабря 2002).

Эмиссионные ценные бумаги могут быть представлены в документарной и бездокументарной формах. При документарной форме владелец устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или в случае депонирования такового на основании записи по счету депо. При бездокументарной форме владелец устанавливается по записи в реестре владельцев ценных бумаг или в случае депонирования ценных бумаг – на основании записи по счету депо.

Пример 3. ЗАО "Актив" 27 декабря 2003 г. Заключила договор на покупку пакета из 100 тыс. облигаций ОАО "Пассив" по цене 70 руб. за облигацию. Поручение на перевод облигаций со счета продавца на счет организации «Актив» в реестре владельцев облигаций ОАО «Пассив» дано реестродержателю 8 января 2004 г. Оплата облигаций в сумме 7 млн руб. произведена организацией «Актив» 7 января 2004 г.

На какую дату ЗАО «Актив» следует отразить финансовые вложения в облигации?

Право собственности на облигации официально переходит к ЗАО «Актив» 8 января 2004 г. Дебиторская задолженность списывается в сумме 7 млн руб., облигации ОАО «Пассив» на счет учета финансовых вложений:

Дебет сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

Кредит сч. 51 "Расчетные счета", 50 "Касса", 52 «Валютные счета» - с расчетного счета организации произведена оплата ценных бумаг (7 января 2004 г.);

Дебет сч. 58 "Финансовые вложения", субсч. 2 «Долговые ценные бумаги»,

Кредит сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – оприходованы ценные бумаги (8 января 2004 г.).

В соответствии с п.6.7 Приказа Минфина России от 15 января 1997 г. «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами» все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. Обязательными реквизитами Книги являются: наименование эмитента, номинальная стоимость ценной бумаги, покупная стоимость, номер, серия, общее количество, дата покупки, дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Исправления в Книге учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты исправления.

В случае ведения книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях и распечатываться по мере необходимости, но не реже одного раза в год. В соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.

 При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение.

3.3. Учет долговых ценных бумаг

Долговые ценные бумаги - обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. Вложения в долговые финансовые активы производятся с целью получения доходов в течение строго установленного срока. К ним относятся инвестиции в облигации, векселя и другие аналогичные ценные бумаги.

Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 2 "Долговые ценные бумаги".

Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 по фактическим затратам на их приобретение, состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг.

Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отражают следующей проводкой:

Дебет 76-3 Кредит 91-1.

Покупная стоимость долговых ценных бумаг, как и акций, может отличаться от номинальной на сумму премии, выплаченной продавцу, или скидки, предоставленной покупателю. К моменту погашения долговой ценной бумаги ее первоначальная стоимость доводится до номинальной цены.

Одновременно с начислением процентов часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг относят на финансовый результат организации.

При этом если покупная стоимость приобретенных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ценным бумагам дохода производят списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью с кредита счета 58 "Финансовые вложения" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

 Если покупная стоимость ценных бумаг ниже номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производят доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом на сумму причитающегося дохода по ценным бумагам дебетуют счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, приходящейся на данный период, дебетуют счет 58 "Финансовые вложения"; на совокупную сумму дохода и части разницы между покупной и номинальной ценами кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы".

 Независимо от цены, по которой приобретались ценные бумаги, к моменту их погашения (выкупа) оценка, в которой они учитываются на счете 58, должна соответствовать номинальной стоимости.

Порядок доведения фактической стоимости до номинальной должен быть заранее предусмотрен в учетной политике организации или введен в нее, если раньше организация не занималась покупкой облигаций.

Пример 4. Организация приобрела на вторичном рынке  долгосрочную купонную (с фиксированным процентом дохода) облигацию номинальной стоимостью 3 тыс. руб. за 3180 руб. (1,06 номинальной стоимости). На момент приобретения облигации осталось получить три купонные выплаты по 20% номинальной стоимости каждая. Учетная политика организации предусматривает доведение стоимости долговых ценных бумаг, приобретенных по цене, отличающейся от их номинальной стоимости, до номинальной стоимости в течение срока обращения одновременно с начислением купонного дохода по облигациям.

Начисляемый купонный доход составит: 3000 руб.х 20% : 100% = 600 руб.

Разница между покупной ценой и номиналом – 180 руб. (3180-3000).

В каждый из трех периодов начисления дохода списывается часть разницы в стоимости облигации – 60 руб (180 : 3)

В бухгалтерском учете организации отражаются следующие записи по счетам учета:

Дебет 58-2 Кредит 76 – 3180 руб. – оприходована облигация;

Дебет 76 Кредит 91-1 – 600 руб. – начислен купонный доход за период;

Дебет 91-2 Кредит 58-2 – 60 руб. – списана часть разницы между купонной и покупной стоимостью облигации.

Пример 5. Организация приобрела на вторичном рынке  долгосрочную купонную (с фиксированным процентом дохода) облигацию номинальной стоимостью 3 тыс. руб. за 2400 руб. (0,8 номинальной стоимости). На момент приобретения облигации осталось получить три купонные выплаты по 20% номинальной стоимости каждая. Учетная политика организации предусматривает доведение  стоимости долговых ценных бумаг, приобретенных по цене, отличающейся от их номинальной стоимости, до номинальной стоимости в течение срока обращения.

Начисляемый купонный доход составит: 3000 руб.х 20% : 100% = 600 руб.

Разница между покупной ценой и номиналом – 600 руб. (3000-2400).

В каждый из трех периодов начисления дохода списывается часть разницы в стоимости облигации – 200 руб (600 : 3)

В бухгалтерском учете организации отражаются следующие записи по счетам учета:

Дебет 58-2  Кредит 76 – 2400 руб. – оприходована облигация;

Дебет 76  Кредит 91-1– 600 руб. – начислен купонный доход за период;

Дебет 58-2  Кредит 76 – 200 руб. – доначислена часть стоимости облигации.

При погашении или продаже ценных бумаг их списывают с кредита счета 58 "Финансовые вложения" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" по их стоимости в момент продажи. Выручку от продажи ценных бумаг зачисляют на счета учета денежных средств с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы". Прибыль и убыток от продажи ценных бумаг списывают со счета 91 "Прочие доходы и расходы" на счет 99 "Прибыли и убытки".

3.4. Учет финансовых вложений в займы

Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 3 "Предоставленные займы", с кредита денежных и других счетов (07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы" и т.п.). Договор займа может быть возмездным (с уплатой процентов) и безвозмездным.

 Начисление дивидендов по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а поступление дивидендов - по дебету денежных счетов и кредиту счета 76.

 Начисление и последующее получение дивидендов по займам в форме продукции (работ, услуг) отражают вначале по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а затем по дебету счетов 08 (на стоимость поступивших основных средств), 10 (на стоимость поступивших материалов) и др. с кредита счета 76.

 Возврат займов отражают по дебету денежных и других соответствующих счетов (07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 41 "Товары" и др.) и кредиту счета 58.

 Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны уплачиваться проценты, которые определяются исходя из учетной ставки банковского процента, существующей в месте жительства (для граждан) или в месте нахождения (для юридического лица).

 Суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям", и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

4. ВЫБЫТИЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Списание с баланса объектов финансовых вложений может быть связано с их продажей, погашением, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный капитал, передачи в качестве вклада по договору простого товарищества, окончанием срока действия, изменением формы актива организации. Выбытие объектов финансовых вложений по всем основаниям отражается с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы". (см. приложение 1)

При выбытии финансового вложения необходимо списать с баланса его стоимость.

Стоимость выбытия финансового вложения, по которому можно установить текущую рыночную стоимость, определяется исходя из последней оценки.

Стоимость выбытия актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

·        по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

·        по средней первоначальной стоимости;

·        по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

По каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется только один способ оценки исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.

Метод первоначальной стоимости

При этом способе финвложения оцениваются по первоначальной (учетной) стоимости каждой единицы. Его удобно использовать, если число выбывающих активов невелико.

Пример 6. В феврале 2003 года компания продала вексель за 1000 руб. На балансе этот вексель числился по первоначальной стоимости 1100 руб. (1000 руб. - цена векселя, 100 руб. - затраты на покупку).

В бухгалтерском учете необходимо сделать проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1  – 1000 руб. – отражена задолженность покупателя векселя;

Дебет 91-2 Кредит 58-2 - 1100 руб. – списана учетная (первоначальная) стоимость векселя;

Дебет 51 Кредит 76  – 1000 руб. – покупатель погасил задолженность.

В конце месяца определить финансовый результат от продажи векселя:

Дебет 99 Кредит 91-9 – 100 руб. (1100 - 1000) – отражен убыток от продажи векселя.

Метод средней первоначальной стоимости

Стоимость списываемых ценных бумаг определяется путем умножения количества выбывающих ценных бумаг на среднюю первоначальную стоимость одной ценной бумаги данного вида. Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги данного вида рассчитывается как частное от деления стоимости ценных бумаг данного вида на их количество, соответственно складывающихся из стоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим ценным бумагам в этом месяце.

Пример 7. В марте 2004 года ЗАО "Актив" купило и продало несколько пакетов акций ОАО "Пассив" (акции не котируются):

10 марта - купило 50 акций по цене 100 руб. (за каждую) и продало 80 акций по цене 105 руб.;

15 марта - купило 60 акций по 120 руб.;

20 марта - купило 40 акций по 130 руб. и продало 20 акций по 125 руб.

На 1 марта 2004 года на балансе числилось 90 акций по цене 100 руб.

Производить расчет стоимости выбывших активов организация может либо в конце месяца, либо при каждом выбытии.

Способ 1

По итогам месяца бухгалтер должен рассчитать среднюю первоначальную стоимость акций ОАО "Пассив". Она составит 110 руб. ((9000 + 5000 + 7200 + 5200)/ (150 + 90)).

Таким образом, стоимость акций, выбывших в марте 2004 года, будет равна 11 000 руб. (100 шт. х 110 руб.).

Остаток акций составит 15 400 руб. (9000 + 17 400 - 11 000).

Бухгалтер должен сделать следующие проводки:

10 марта:

 Дебет 76 Кредит 91-1 – 8400 руб. (80 шт. х 105 руб.) - отражена выручка от продажи акций ОАО "Пассив";

20 марта:

 Дебет 76 Кредит 91-1 – 2500 руб. (20 шт. х 125 руб.) - отражена выручка от продажи акций ОАО "Пассив";

на день оплаты (по датам выписок из банка)

Дебет 51 Кредит 76 – 10900 руб. (8400 + 2500) - получены деньги от покупателей;

31 марта:

Дебет 91-2 Кредит 58-1 – 11000 руб. (20 шт. х 110 руб. + 80 шт. х 110 руб.) - списана учетная стоимость акций;

Дебет 99 Кредит 91-9 – 100 руб. ((8400 - 8800) + (2500 - 2200)) - отражен убыток от продажи акций.

Способ 2 (метод скользящей средней первоначальной стоимости)

Бухгалтеру "Актива" необходимо сделать расчеты:

10 марта:

средняя первоначальная стоимость - 100 руб. ((9000 руб.+5000 руб.) : (90 шт. + 50 шт.));

стоимость выбывших акций - 8000 руб. (80 шт. х 100 руб.);

стоимость остатка - 6000 руб. (9000 + 5000 - 8000);

20 марта:

средняя первоначальная стоимость - 115 руб. ((6000 руб.+7200 руб.+5200 руб.)/ (60 шт.+ + 60 шт. + 40 шт.));

стоимость выбывших акций - 2300 руб. (20 шт. х 115 руб.);

стоимость остатка акций - 16 100 руб. (6000 + 7200 + 5200 - 2300).

Проводки будут аналогичны тем, что приведены в способе 1.

Метод ФИФО

Этот способ предполагает, что:

- ценные бумаги, первые поступившие в продажу, оцениваются по стоимости ранних по времени закупок;

- остаток бумаг на конец месяца оценивается по стоимости поздних по времени приобретений.

Стоимость выбывающих ценных бумаг определяется путем вычитания из суммы стоимости остатков ценных бумаг на начало месяца и стоимости поступивших за месяц ценных бумаг стоимости остатка ценных бумаг на конец месяца.

Пример 8. Воспользуемся условием примера 7.

Здесь организация тоже может производить расчеты либо в конце месяца, либо при каждом выбытии.

Способ 1

По состоянию на 31 марта необходимо сделать расчеты:

стоимость выбывших акций - 10 000 руб. (90 шт. х 100 руб. + 10 шт. х 100 руб.);

стоимость остатка - 16 400 руб. (9000 + 17 400 - 10 000).

Способ 2 (метод скользящей ФИФО)

10 марта бухгалтер спишет акции на сумму 8000 руб. (80 шт. х 100 руб.). При этом остаток по субсчету 58-1 составит 6000 руб. (9000 + 5000 - 8000), то есть 60 акций по 100 руб.

Аналогично 20 марта:

стоимость выбывших акций - 2000 руб. (20 шт. х 100 руб.);

стоимость остатка - 16 400 руб. (6000 + 7200 + 5200 - 2000).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Действующая методология бухгалтерского учета рассматривает финансовые вложения как самостоятельный объект учета. Такой подход основан на концепции разделения затрат, связанных с текущей деятельностью, и вложений в активы с целью получения дохода. Таким образам, финансовые вложения – это активы, которые представляют собой право получения определенного количества денежных средств или иных финансовых активов в определенный срок в соответствии с документом, удостоверяющим это право.

Описанные в данной работе классификация, оценка и порядок учета финансовых вложений производятся в соответствии с правилами, установленными Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02), утвержденным приказом Минфина России от 10.12.02 № 126н; планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

В моей курсовой работе были рассмотрены наиболее общие аспекты учёта финансовых вложений, а именно учет различных ценных бумаг и вложения в уставные капиталы других организаций; а также представлены основные проводки по  основным операциям с финансовыми вложениями.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. Проф. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2003. – 525 с.

2. Карзаева Н.Н. Новое в бухгалтерском учете финансовых вложений / Н. Н. Карзаева, М. И. 3. Колтакова // Бухгалтерский учет. - 2003.- № 6. - С. 7-10.

4. Карзаева Н.Н. Формирование первоначальной стоимости финансовых вложений в соответствии ПБУ 19/02 / Н. Н. Карзаева, М. И. Колтакова // Бухгалтерский учет. - 2003.- № 9. - С. 6-13.

5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М.: "ИПБ-БИНФА", 2004. – 640 с.

 6. Томило Н.Н. Комментарий к ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" / Н. Н. Томило // Бухгалтерский учет. - 2003.- № 4. - С. 31-40.

7. Фомичева Л.П. Бухгалтерский учет финансовых вложений в соответствии с новым Планом счетов / Л. П. Фомичева // Консультант. - 2002.- № 12. - С.28-35.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Записи на счетах бухгалтерского учета выбытия объектов финансовых вложений