Содержание

Содержание.. 2

Введение.. 3

1. Общая характеристика счетов бухгалтерского учета. 4

2. Особенности учета на забалансовых счетах. 8

Заключение.. 16

Практическая часть.. 17

Задание 8. 33

Список литературы... 49

Введение

С 1 января 2001 г. вводится в действие новый План счетов бухгалтерского учета. Это еще один шаг в выполнении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, принятой Правительством Российской Федерации 6 марта 1998 г.

Счета, являясь одним из важнейших элементов метода бухгалтерского учета, представляют собой способ отражения хозяйственных операций по экономически однородным объектам средств и их источников.

Простая запись осуществляется на забалансовых счетах, предназначенных для обобщения информации о наличии и движении товарно - материальных ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении предприятия (аренда, ответственное хранение, переработка), а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой системе.

Цель работы рассмотреть особенности учета хозяйственных операций на забалансовых счетах.

1. Общая характеристика счетов бухгалтерского учета

Национальная система счетоводства воплощается в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности (сокращенно Счетный план), утверждаемом Министерством финансов РФ.

Счетный план — общегосударственный законодательный перечень бухгалтерских счетов и субсчетов.

Единый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению действуют на всей территории России независимо от ведомственной подчиненности, вида собственности и организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению утверждены Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.00г.[1]

Единый План счетов содержит бухгалтерские счета для финансового и управленческого учета.

Действующий План счетов для финансового учета включает перечень синтетических счетов с субсчетами и Инструкцию по применению Плана счетов.

Предусмотренные в Плане субсчета применяются предприятиями в зависимости от потребности — для экономического анализа, контроля и составления отчетности. Предприятиям предоставлено право уточнять содержание субсчетов, а также вводить дополнительные, исключать или объединять отдельные субсчета.[2]

Знание правил ведения бухгалтерских счетов является важнейшим в практической работе бухгалтера.

Для текущего учета и контроля за хозяйственными операциями в организации используется система счетов бухгалтерского учета.

Счет - это способ экономической группировки, при котором в денежной оценке систематизируется, накапливается текущая информация о состоянии имущества, источниках его образования, хозяйственных операциях.

Счет - это накопитель информации, которая затем обобщается и используется для составления различных сводных показателей и отчетности.

Счет - основная единица хранения информации в бухгалтерском учете. На основе счетов составляется самая важная форма отчетности - бухгалтерский баланс.

Названия счетов и их коды определяются Планом счетов.

Счета открываются для учета движения каждого вида имущества, капитала, финансовых обязательств.

На каждом счете отражаются по характеру экономически однородные операции.

Именно понимание того, что учитываемые объекты необходимо группировать по принципу однородности, и легло в основу при создании системы бухгалтерских счетов.

Все однородные виды хозяйственных средств и их источников должны показываться на тех бухгалтерских счетах, наименование которых соответствует характеру учитываемых средств или их источников.[3]

Записи по счетам должны осуществляться в хронологическом порядке, то есть последовательно в порядке дат (по первичным документам) совершения хозяйственных операций.

Учетные записи по счетам ведут в денежном измерении, какие бы большие или маленькие суммы ни приходилось записывать.

На каждый вид хозяйственных средств и их источников открывается отдельный счет.

По внешнему виду счет можно представить в виде таблицы, состоящей из двух частей.

Левая часть (сторона) счета называется дебетом (от латинского "debet" - должен) - обычно пишется сокращенно: Д-т или Д.

Правая часть (сторона) счета называется кредитом (от латинского "credit" - верить) - обычно пишется сокращенно: К-т или К.

Записываемые на счете хозяйственные операции вызывают уменьшение или увеличение данной группы средств (или их источников), для которой открыт счет.

Каждая сторона счета предназначена для раздельного отражения увеличения или уменьшения сумм.

Наличие двух сторон у счета обусловлено необходимостью раздельного учета увеличений и уменьшений, а также удобством записей по счету.

По одной стороне записывается увеличение, а по другой стороне - уменьшение остатка средств на счете в результате совершения хозяйственных операций.

Правила двойной записи предполагают, что для отражения любой хозяйственной операции требуется по крайней мере два счета, то есть должен быть один (или более) дебетуемый счет и один (или более) кредитуемый счет. Итог записей по дебету должен быть равен итогу записей по кредиту.

Иначе говоря, увеличение в активах записывается в дебет счетов активов, а уменьшение в активах записывается в кредит счетов активов и наоборот - увеличение в пассивах и капитале записывается организациями в кредит счетов пассивов и капитала, а уменьшение в пассивах и капитале - в дебет счетов пассивов и капитала.

Счет предназначен не только для сбора и отражения всех количественных изменений, вызываемых в данной группе средств хозяйственными операциями, но и для вывода в любой момент остатка этих средств.

Бухгалтерские счета открываются на каждый вид актива, капитала и обязательств, а также на доходы и расходы.[4]

На счете записывается первоначальное состояние учитываемого объекта, а затем регистрируются изменения его размера. На одной стороне счета показываются увеличения учитываемых на нем сумм, а на другой - уменьшения. Это дает возможность подсчитать за определенный период времени итоги увеличений и уменьшений на каждой стороне счета в отдельности. Кроме того, в любой момент можно установить состояние (величину) учитываемого объекта. Это состояние на определенный момент называется остатком, или сальдо.

В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив (в зависимости от получения показателей о средствах или источниках образования средств) все счета бухгалтерского учета делятся:

- на активные счета;

- на пассивные счета;

- на активно - пассивные счета.

Классификация счетов по отношению к балансу представлена группами балансовых и забалансовых бухгалтерских счетов. Балансовые счета, в свою очередь, делятся на активные и пассивные счета и далее — на сальдовые и бессальдовые.[5]

I группа «Основные счета». К ним относятся: инвентарные счета, счета денежных средств, счета расчетов, счета капитала.

II группа «Регулирующие счета». Эта группа представлена контрактивными и контрпассивными счетами.

III группа «Операционные счета». Она включает счета, предназначенные для учета затрат в различных группировках, контроля за их образованием и распределением между различными объектами учета. Выделяются следующие подгруппы операционных счетов: собирательно-распределительные, бюджетно-распределительные, калькуляционные, отражающие.

IV группа «Сопоставляющие счета». К ней относятся счета, предназначенные для сопоставления доходов и расходов и учета финансовых результатов деятельности. Среди них выделяются операционно-результатные и финансово-результатные счета.

V группа — «Забалансовые счета».

2. Особенности учета на забалансовых счетах

По месту расположения в бухгалтерском балансе счета подразделяются:

- на балансовые;

- на забалансовые.

Балансовые счета предназначены для учета хозяйственных средств и источников их формирования, принадлежащих организации или же полностью контролируемых организацией (временно привлеченных с правом пользования и распоряжения).

Балансовые счета отражаются в бухгалтерском балансе и имеют двузначный шифр в Плане счетов (с 01 по 99).

На практике нередко возникают ситуации, когда организация получает некоторые материальные ценности во временное пользование, на хранение или на переработку. Эти ценности не являются собственностью организации и не могут быть зачислены в состав ее имущества.

Хозяйственные операции, связанные с изменениями в составе такого имущества, не отражаются в балансе организации еще и потому, что они учтены в балансах организаций - владельцев.

Однако организация несет ответственность за сохранность и надлежащее использование этих ценностей, и поэтому она должна вести их строгий учет и контроль.[6]

В процессе деятельности организации совершают операции, которые связаны с получением без права собственности имущества, его использованием в определенном правовом режиме либо хранением. Наряду с этим они совершают отдельные правовые сделки, которыми предусматриваются определенные обязательства в случае невыполнения условий договоров.

Учет указанных операций ведется организацией на специальных счетах бухгалтерского учета внесистемного характера, называемых забалансовыми.

Забалансовые счета служат в основном для регистрации операций по движению имущества в целях исключения его двойного счета - у временного получателя и собственника имущества, а также для обобщения информации о наличии и движении условных прав и обязательств, для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе учета, сутью которой является отражение хозяйственных операций на одном бухгалтерском счете, в данном случае на забалансовом.

По дебету забалансового счета отражается получение ценностей либо обязательств, а по кредиту - их выбытие (списание). Учет на забалансовых счетах рекомендуется вести в соответствующих ведомостях аналитического учета имущества или обязательств. Такими ведомостями могут служить типовые ведомости и расчетные таблицы из журнально - ордерной системы счетоводства либо упрощенной системы регистров бухгалтерского учета, предназначенные для малых предприятий либо разработанные организацией самостоятельно. Например, для учета арендованных основных средств и расчетов по арендной плате можно использовать ведомость формы N В-1 "Учет основных средств, начисленных амортизационных отчислений", разработанную Минфином России для малых предприятий; для учета материально - производственных запасов на ответственном хранении - ведомость формы N 10 "Учет движения материалов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов" из журнально - ордерной системы счетоводства.

Учет операций на забалансовых счетах ведется путем отражения в соответствующем регистре бухгалтерского учета всех данных по видам получаемых и выбываемых ценностей, средств в расчетах и обязательств, а также в разрезе организаций - собственников ценностей либо должников и гарантов.

Забалансовые счета предназначены для учета средств, не принадлежащих данной организации, но временно находящихся у нее в пользовании или распоряжении, а также для учета имущества, принадлежащего организации, но переданного другим организациям по договору финансового лизинга, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

Забалансовые счета имеют трехзначный шифр (с 001 по 011).

Забалансовые счета не корреспондируют с другими счетами, и поэтому двойная запись на забалансовых счетах не применяется.

Бухгалтерский учет объектов, учитываемых на забалансовых счетах, ведется по простой системе. Можно сказать, что именно простой способ записи является характерным признаком забалансовых счетов.

При заполнении забалансовых счетов делаются односторонние записи - только по дебету (увеличение - данные о получении материальных ценностей) или только по кредиту (уменьшение - их возврат прежнему владельцу).

Применение забалансовых счетов позволяет избежать включения средств, не принадлежащих данной организации, в состав собственных средств, а также устранить двойной счет одних и тех же хозяйственных средств и у их собственника, и у временного пользователя.[7]

Характерной особенностью забалансовых счетов является строгий аналитический учет каждого из объектов, зафиксированных на этих счетах, с указанием организации - владельца, а также вида, сорта, места нахождения (хранения) и др., если речь идет о материальных ценностях, и каждого дебитора, контрагента, когда учитываются гарантии и ранее списанная дебиторская задолженность.

Счет 001 "Арендованные основные средства" ведется у арендатора.

В том случае, когда основные средства взяты в аренду и права владения и пользования перешли к арендатору, бухгалтер арендатора должен будет сделать запись: Дт 001 - на стоимость основных средств, указанную в договоре аренды.

При возврате основных средств или в случае списания по причине кражи (гибели от стихийных бедствий и т.п.), бухгалтер сделает проводку: Кт 001.

Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» может вестись как и у владельца и у собственника.

Счет 002 во всех случаях и у продавца и у покупателя - активный. Стоимость партии при регистрации определяется сопроводительными документами. Если покупатель возвращает товары, то бухгалтер, после отгрузки кредитует счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Записи в бухгалтерии стандартные: Дт 002 - приняты товары на хранение; Кт 002 - товары отгружены. [8]

Счет 003 «Материалы, принятые в переработку» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем.[9] На данном счете делаются следующие записи: Дт 003 –производитель получил право владения и пользования материалами; Кт 003 – при передаче этих материалов в производство.

Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором. Этот счет используется организациями - комиссионерам.

При получении товаров на комиссию на их стоимость, указанную в приёмосдаточных документах (накладных, счетов, актов приёмки-передачи и др.) делается запись: Дт 004. Кредитуется данный счет обычно при отгрузке (отпуске) товаров покупателям, а также в случаях возврата товаров комитентам, выявлении недостач при инвентаризациях, при уценке товаров и т.п.

На счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа» показывается оборудование, находящееся в собственности заказчика и переданное им подрядчику для монтажа.

Подрядчик использует для учета принятого в монтаж оборудования данный счет. Как только такое оборудование поступит к подрядчику, его бухгалтер должен будет сразу же сделать запись: Дт 005. При передаче оборудования в монтаж делаются записи: Кт 005.

Счет 006 «Бланки строгой отчетности» предназначен только для контроля движения символических ценностей.

Само поступление бланков на основании счетов, актов и иных документов отражается записью: Дт 006. При выдаче бланков или при списании неиспользованных бланков делается запись: Кт 006.

Счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников. Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.

На основании справки бухгалтерии о списании в убыток задолженности дебетуется счет 007 и эта запись сохраняется в течение 5 лет. Если задолженность будет погашена или если в течение пяти лет она не будет погашена, ее следует списать, кредитуя счет 007.

Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам).

Все полученные гарантии в виде письма поручительства третьих лиц или же в виде акта на передачу ценностей в залог служат обеспечением платежей, которые ожидает организация. Эти совокупные гарантии записываются в дебет счета 008. По мере выполнения дебитором договорных обязательств объем гарантий уменьшается и в связи с этим соответственно уменьшается и величина гарантии. В результате бухгалтер должен после каждого платежа дебитора кредитовать счет 008.

На счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» отражается информация о гарантиях нашим контрагентам, выданных за нас третьими лицами, и то имущество, которое организация выдала в виде залога.

Если кто-то за нас дает гарантии, то бухгалтер должен дебетовать счет 009. Такую запись необходимо составить, так как она свидетельствует, что у нашей организации могут быть проблемы с платежами и партнер по договору желает себя застраховать в части причитающихся ему платежей. Суммы обеспечений, учтенные на счете 009, списываются по мере погашения задолженности.

Счет 010 «Износ основных средств» предназначен для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций по объектам основных средств. Начисление износа по указанным объектам производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений.

Начисление оформляется проводкой: Дт 010, и каждый год эксплуатации увеличивает дебетовые записи. Износ на забалансовом счете показывается по дебету, а не по кредиту счета как это имеет место со счетами балансовыми. Дело в том, что все забалансовые счета имеют только дебетовое сальдо и, следовательно, все они активные. Только когда списывается основное средство, износ по которому начисляется по счету 010, только тогда этот счет кредитуется.

Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду» предназначен для обобщения информации о наличии и движении объектов основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя). Основные средства, сданные в аренду, учитываются на счете 011 в оценке, указанной в договорах аренды.

Аналитический учет по счету 011 ведется по арендаторам, по каждому объекту основных средств, сданных в аренду. Основные средства, сданные в аренду, находящиеся за пределами РФ, учитываются на счете 011 обособленно.

Забалансовые счета не включаются в итоги (валюту) бухгалтерского баланса и отражаются за балансом, и находят свое отражение в «Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах» бухгалтерского баланса.[10]

Заключение

Бухгалтерские счета являются элементами национальной системы счетоводства. Каждый факт хозяйственной деятельности попадает в сферу бухгалтерского учета через бухгалтерские счета. Они обеспечивают единую систему бухгалтерского учета на всех предприятиях и предназначены для получения в разной степени обобщенной учетно-экономической информации.

Бухгалтерские счета обеспечивают систему учета путем персонального закрепления за каждым объектом экономической деятельности своего бухгалтерского счета.

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании, распоряжении; условных прав и обязательств, обусловленных хозяйственными договорами (соглашениями); имущества, принятого на забалансовый учет без стоимости, и другие подобные им объекты экономической деятельности предприятия.

Группу забалансовых счетов представляют: «Арендованные основные средства», «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», «Материалы, принятые в переработку» и др.

Забалансовые счета не корреспондируют с другими счетами, поскольку учитываемые на них имущество и обязательства не участвуют в создании собственности предприятия. В них составляются односторонние записи — только по дебету (приход, увеличение) или по кредиту (расход, уменьшение).

Практическая часть

Задание к курсовой работе:

1. Открыть синтетические счета и записать в них остатки на 01.12.2001г.

2. Составить бухгалтерские проводки за декабрь в журнале операций.

3. Составить расчеты к операциям 3,7,9,11,12,23,25,27,28,29,30,35.

4. Сделать разноску по счетам, подсчитать обороты и вывести остатки на 1 января.

5. Составить оборотную ведомость.

7. Составить бухгалтерский баланс на конец отчетного периода (на 1 января 2001г.).

Исходные данные:

Завод «Искра» выпускает 2 вида изделий в основном производстве:

Изделие А (20/1), изделие Б (20/2), кроме того, цех вспомогательного производства изготавливает инструменты, а затем они передаются на склад по фактической себестоимости для последующей их реализации.

Остатки по счетам на 01.12.2001 года. (в руб.)

Таблица 1

Шифр и наименование счета	Дебет	Кредит
1	2	3
01 «Основные средства»	480 000
02 «Амортизация основных средств»		38 553
04 «Нематериальные активы»	20 000
05 «Амортизация нематериальных активов	0	0
08 «Вложения во внеоборотные активы	25 000
10 Материалы»	119 500
19 «Налог на добавленную стоимость»	15 070
20 «Основное производство»	15 000
45 «Товары отгруженные»	42 553
50 «Касса»	18 00
51 «Расчетный счет»	435 500
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»		11 000
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»		106 000
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		5 500
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»		8 867
71 «Расчеты с подотчетными лицами»		100
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»		21 176
80 «Уставный капитал»		905 380
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»		16 347
96 «Резервы предстоящих расходов»		15 500
99 «Прибыли и убытки»		26 000
ИТОГО:	1 154 423	1 154 423

Решение

Схема счетов

Счет 01 Основные средства		Счет 02 Амортизация основных средств
	Сальдо начальное			Сальдо начальное
480000				38553
25000				2000
25000				7000
Оборот по дебету	Оборот по кредиту		Оборот по дебету	Оборот по кредиту
50000				9000
	Сальдо конечное			Сальдо конечное
530000				47553

Счет 04 Нематериальные активы		Счет 05 Амортизация нематериальных активов
	Сальдо начальное			Сальдо начальное
20000
				400
				500
Оборот по дебету	Оборот по кредиту		Оборот по дебету	Оборот по кредиту
				900
	Сальдо конечное			Сальдо конечное
20000				900

Счет 07 Оборудование к установке		Счет 08 Вложения во внеоборотные активы
	Сальдо начальное			Сальдо начальное
			25000
9000				25000

Оборот по дебету	Оборот по кредиту		Оборот по дебету	Оборот по кредиту
9000				25000
	Сальдо конечное			Сальдо конечное
9000			0

Счет 10 Материалы		Счет 19 НДС
	Сальдо начальное			Сальдо начальное
119500			15070
44440	30000		1800
	20000		1000
	15000		600
	18000		800
	10000		600
	4200		1600
	2800
	2100
	2520
	1400
Оборот по дебету	Оборот по кредиту		Оборот по дебету	Оборот по кредиту
44440	106020		6400
	Сальдо конечное			Сальдо конечное
57920			21470

Счет 20/1 Незавершенное производство		Счет 20/2 Незавершенное производство
	Сальдо начальное			Сальдо начальное
15000
30000	106865		2000	60235
5000			3000
25000			20000
8900			7120
2000			1600
400			2800
4200			20715
26365

Оборот по дебету	Оборот по кредиту		Оборот по дебету	Оборот по кредиту
101865	106865		75235	60235
	Сальдо конечное			Сальдо конечное
10000			15000

Счет 23 Вспомогательное производство		Счет 25 Общепроизводственные расходы
	Сальдо начальное			Сальдо начальное

15000	44440		18000	47080
4000			3000
15000			10000
5340			3560
1200			2000
1800			5000
2100			3000
			2520
Оборот по дебету	Оборот по кредиту		Оборот по дебету	Оборот по кредиту
44440	13400		47080	47080
	Сальдо конечное			Сальдо конечное
	0		0

Счет 26 Общехозяйственные расходы		Счет 43 Готовая продукция
	Сальдо начальное			Сальдо начальное
	0
10000	65540		106865	140000
8000			60235
15000
5340
1500
7000
500
4800
1400
12000
Оборот по дебету	Оборот по кредиту		Оборот по дебету	Оборот по кредиту
65540	65540		167100	140000
	Сальдо конечное			Сальдо конечное
0			27100

Счет 45 Товары отгруженные		Счет 50 Касса
	Сальдо начальное		Сальдо начальное
42553			1800
Оборот по дебету	Оборот по кредиту		Оборот по дебету	Оборот по кредиту
140000	160000		4500	4500
				300
Оборот по дебету	Оборот по кредиту		Оборот по дебету	Оборот по кредиту
140000	160000		4500	4800
	Сальдо конечное			Сальдо конечное
22553			1500	-

Счет 51 Расчетный счет		Счет 60 Расчеты с поставщиками
	Сальдо начальное			Сальдо начальное
435500				11000
480000	10800		10800	9000
	18000		18000	1800
	9600			5000
	10000			1000
	4500			3000
				600
				4000
				800
				3000
				600
Оборот по дебету	Оборот по кредиту		Оборот по дебету	Оборот по кредиту
480000	52900		28800	28800
	Сальдо конечное			Сальдо конечное
862600				11000

Счет 66 Краткосрочные кредиты		Счет 68 Расчеты с бюджетом
	Сальдо начальное			Сальдо начальное
	106000
10000				16000
				12000
				80000
Оборот по дебету	Оборот по кредиту		Оборот по дебету	Оборот по кредиту
10000				108000
	Сальдо конечное			Сальдо конечное
	96000			108000

Счет 69 Расчеты по социальному страхованию		Счет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда
	Сальдо начальное			Сальдо начальное
	5500			8867
	1800		16000	25000
	1500		500	20000
	8900			15000
	7120			10000
	5340			15000
	3560
	5340
Оборот по дебету	Оборот по кредиту		Оборот по дебету	Оборот по кредиту
	33560		16500	85000
	Сальдо конечное			Сальдо конечное
	39060			77367

Счет 71 Расчеты с подотчетными лицами		Счет 75 Расчеты с учредителями
	Сальдо начальное			Сальдо начальное
	100
4500	4800			25000
300
Оборот по дебету	Оборот по кредиту		Оборот по дебету	Оборот по кредиту
4800	4800			25000
	Сальдо конечное			Сальдо конечное
	100			25000

Счет 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
		Сальдо начальное

		500

	Оборот по дебету	Оборот по кредиту
		500
		Сальдо конечное
		500

Счет 76 Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами		Счет 80 Уставный капитал
	Сальдо начальное			Сальдо начальное
	21176			905380
9600	8000
	1600
	3000


Оборот по дебету	Оборот по кредиту		Оборот по дебету	Оборот по кредиту
9600	12600
	Сальдо конечное			Сальдо конечное
	24176			905380

Счет 84 Нераспределенная прибыль		Счет 90 Продажи
	Сальдо начальное			Сальдо начальное
	16347
			65540	480000
			160000
			80000
			174460

Оборот по дебету	Оборот по кредиту		Оборот по дебету	Оборот по кредиту
			480000	480000
	Сальдо конечное			Сальдо конечное
	16347

Счет 96 Резерв предстоящих платежей		Счет 99 Прибыли и убытки
	Сальдо начальное			Сальдо начальное
	15500			26000
				174460

Оборот по дебету	Оборот по кредиту		Оборот по дебету	Оборот по кредиту
				174460
	Сальдо конечное			Сальдо конечное
	15500			200460

Журнал регистрации хозяйственных операций за декабрь 2001 г.

Таблица 2

№	Документ	Содержание операции	.Сумма, руб.	Проводка
Частная	Общая	Дт	Кт
1	Акт ввода в эксплуатацию, акт приема передачи	Введен в эксплуатацию материальный склад по фактической себестоимости		25000	01	08
2	Счет-фактура, счет, платежное поручение-требование	Акцептован счет поставщика за полученное оборудование, требующее монтажа НДС	9000 1800	10800	07 19	60 60
3	Счет, платежное поручение, требование	Оплачен счет поставщику за полученное оборудование		10800	60	51
4	Договор с учредителями, акт приема-передачи	Получены основные средства в качестве вклада в уставный капитал		25000	01	75
5	Лимитные карты, требования	Отпущены за отчетный месяц материалы по учетным ценам: На производство изделия А На производство изделия Б На производство инструмента На общепроизводственные нужды На нужды управления Итого:	30000 20000 15000 18000 10000	93000	20/1 20/2 23 25 26	10 10 10 10 10
6	Счет-факутра	Акцептованы счета поставщиков за производственные услуги электроэнергию, газ, воду: На производство изделия А НДС 20% На производство изделия Б НДС 20% На производство инструмента НДС 20% На общепроизводственные нужды НДС 20% Итого:	5000 1000 3000 600 4000 800 3000 600	18000	20/1 19 20/2 19 23 19 25 19	60 60 60 60 60 60 60 60
7	Платежное поручение	Оплачены поставщику счета за оказанные услуги		18000	60	51
8	Счет фактура	Акцептованы счета за услуги связи, центра информации и др.услуги НДС		8000 1600	26 19	76 76
9	Платежное поручение	Оплачены счета за услуги связи, центра информации и др.услуги		9600	76	51
10	Табель, наряд, Расчетно-платежные ведомости	Начислена зарплата за отчетный месяц: Рабочим за изготовление изделия А Рабочим за изготовление изделия Б Рабочим за изготовление инструмента Персоналу, обслуживающему цеха Персоналу заводоуправления Итого	25000 20000 15000 10000 15000	85000	20/1 20/2 23 25 26	70 70 70 70 70
11	Расчет бухгалтерии	Начислен единый социальный налог (35,6%) от начисленной заработной платы: Рабочим за изготовление изделия А Рабочим за изготовление изделия Б Рабочим за изготовление инструмента Персоналу, обслуживающему цеха Персоналу заводоуправления Итого	8900 7120 5340 3560 5340	30260	20/1 20/2 23 25 26	69 69 69 69 69
12	Расчет бухгалтерии	Резервируются суммы на предстоящую оплату отпускников (в плановом проценте к основной зарплате рабочих) 8%: Рабочим за изготовление изделия А Рабочим за изготовление изделия Б Рабочим за изготовление инструмента Итого	2000 1600 1200	3800	20/1 20/2 23	96 96 96
13	Расчетно-платежная ведомость, листки нетрудоспособности	Начислено пособие по временной нетрудоспособности: Рабочим за изготовление инструмента Персоналу заводоуправления Итого	1800 1500	3300	23 26	69 69
14	Разработочная таблица	Начислен износ основных средств: Обслуживающего цеха Заводоуправления Итого	2000 7000	9000	25 26	02 02
15	Расчет бухгалтерии	Начислена амортизация по нематериальным активам: По патенту используемому при производстве изделия А По программному обеспечению вычислительной техники, используемому в управлении Итого	400 500	900	20/1 26	05 05
16	Расчет бухгалтерии	Резервируются суииы на проведение капитального ремонта основных средств цеха согласно нормам		5000	25	96
17	Расчет бухгалтера, договор аренды	Начислена арендная плата за аренду помещения под склад готовой продукции цеха		3000	25	76
18	Кредитный договор, расчет бухгалтера	Уплачены проценты за краткосрочный кредит		10000	66	51
19	Чек	Получены согласно чека в кассу денежные средства на командировку		4500	50	51
20	Расходный кассовый ордер	Выданы деньги в подотчет из кассы техническому директору		4500	71	50
21	Авансовый отчет	Принят и утвержден авансовый отчет технического директора		4800	26	71
22	Расходный кассовый ордер	Выдано в возмещение перерасхода по авансовому отчету		300	71	50
23	Расчетно-платежная ведомость, расчет бухгалтера	Удержано из заработной платы рабочих и служащих: Подоходный налог По исполнительным листам Итого	16000 500	16500	70 70	68 73
24	Расчет бухгалтерии	Списана доля отклонений в стоимости материалов по учетным ценам и фактической себестоимости в части, относящейся к потребленным материалам (коэффициент распределения 0,14): На изделие А На изделие Б На инструменты На нужды цеха На нужды управления Итого	4200 2800 2100 2520 1400	13020	20/1 20/2 23 25 26	10 10 10 10 10
25	Расчет бухгалтерии	Начислен налог на пользователей автодорог		12000	26	68
26	Накладная	Сданы на склад готовой продукции инструменты по фактической себестоимости		10474	10	23
27		Списаны общехозяйственные расходы общей суммой на себестоимость реализованной продукции		65540	90	26
28	Ведомость распределения	Распределены и списаны общепроизводственные расходы: На изделие А На изделие Б Итого	26365 20715	47080	20/1 20/2	25 25
29	Накладная	Сдана на склад готовая продукция, выпущенная из производства по фактической себестоимости при условии НПЗ на конец месяца: По изделию А 10000 По изделию Б 15000 Итого	106865 60235	247200	43/1 43/2	20/1 20/2
30	Накладная на отпуск на сторону	Отгружена сосклада готовая продукция покупателям по фактической себестоимости		140000	45	43
31	Платежное поручение, выписка банка	Поступила на расчетный счет выручка от реализации по продажным ценам, в т.ч. НДС		480000	51	90
32	Расчет бухгалтерии	Списана фактическая себестоимость реализованной продукции		160000	90	45
33	Расчет бухгалтерии, счет №	Начислен НДС на реализованную продукцию (20%)		80000	90	68
34	Расчет бухгалтерии	В конце месяца определен и списан финансовый результат от реализации продукции		174460	90	99

Расчет:

Операция 3. Оплачен счет поставщику за полученное оборудование 9000+НДС1800=10800 руб.

Операция 7. Оплачен счет поставщику за производственные услуги 15000+НДС3000=18000 руб.

Операция 9. Оплачены счета за услуги связи, центра информации и др. услуги 8000+НДС1600=9600 руб.

Операция 11. Взносы по единому социальному налогу рассчитываются как процентное отношение к сумме начисленной заработной платы

25000 * 35,6% = 8900 – отчисления на социальное страхование рабочим за изготовление продукции А.

20000 * 35,6% = 7120 – отчисления на социальное страхование рабочим за изготовление продукции Б.

15000 * 35,6% = 5340 – отчисления на социальное страхование рабочим за изготовление инструмента.

10000 * 35,6% = 3560 – отчисления на социальное страхование персоналу, обслуживающему цеха.

15000 * 35,6% = 5340 – отчисления на социальное страхование персоналу заводоуправления.

Операция 12. Резервируются суммы на предстоящую оплату отпускников как процентное отношение к сумме основной заработной плате рабочих

25000 * 8% = 2000 –рабочим за изготовление продукции А.

20000 * 8% = 1600–рабочим за изготовление продукции Б.

15000 * 8% = 1200 –рабочим за изготовление инструмента.

Операция 24. Расчет суммы списания отклонений по коэффициенту распределения 0,14:

Таблица 3

База списания	Списано материалов	Процент списания	Сумма списания
На изделиеА	30000	14%	4200
На изделие Б	20000	2800
На инструменты	15000	2100
На нужды цеха	18000	2520
На нужды управления	10000		1400

Операция 28.

Распределение общепроизводственных расходов по изделиям

Таблица 4

Наименование изделия	Зар.плата производственных рабочих	%	Сумма общепроизводственных расходов
20А	25000	56	26365
20Б	20000	44	20715
Итого	45000	100	47080

Операция 29. Сдана на склад готовая продукция, выпущенная из основного производства по фактической себестоимости при условии НПЗ на конец месяца:

По изделию А 10000

По изделию Б 15000

Фактическая себестоимость готовой продукции = Всего затрат по счету 20 +остаток на начало месяц – остаток на конец месяца.

По изделию А 101865+15000-10000=106865 руб.

По изделию Б 75235+0-15000=60235 руб.

Операция 33. Начислен налог на добавленную стоимость на реализованную продукцию 480000/120%*20%=80 000 руб.

Операция 34. Финансовый результат от реализации готовой продукции определяется как сальдо по счету 90 «Продажи»

480000-80000-160000-65540 = 174 460 руб.

Оборотная ведомость за декабрь 2001г.

Таблица 5

Счет	Наименование счета	Сальдо на 01.12	Оборот за декабрь	Сальдо на 01.01
Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
01	Основные средства	480000		50000		530000
02	Износ основных средств		38553		9000		47553
04	Нематериальные активы	20000				20000
05	Амортизация нематериальных активов				900		900
07	Оборудование к установке			9000		9000
08	Вложения во внеоборотные активы	25000			25000
10	Материалы	119500		44440	106020	57920
19	Налог на добавленную стоимость	15070		6400		21470
20	Основное производство	15000		177100	167100	25000
23	Вспомогательные производства			44440	44440
25	Общепроизвод-ственные расходы			47080	47080
26	Общехозяйственные расходы			65540	65540
43	Готовая продукция			167100	140000	27100
45	Товары отгруженные	42553		140000	160000	22553
50	Касса организации	1800		4500	4800	1500
51	Расчетные счета	435500		480000	52900	862600
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		11000	28800	28800	11000
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		106000	10000			96000
68	Расчеты по налогам и сборам				108000		108000
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		5500		33560		39060
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		8867	16500	85000		77367
71	Расчеты с подотчетными лицами		100	4800	4800		100
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям				500		500
75	Расчеты с учредителями				25000		25000
76	Расчет с разными дебиторами (кредиторами)		21176	9600	12600		24176
80	Уставный капитал		905380				905380
84	Нераспределенная прибыль		16347				16347
90	Продажи			480000	480000
96	Резерв предстоящих платежей		15500		9800		25300
99	Прибыли и убытки		26000		174460		200460
Итого	1154423	1154423	1751334	1751334	1577143	1577143

Бухгалтерский баланс

1 января

на __________________2003 г.

Коды

Форма № 1 по ОКУД

0710001

Дата (год, месяц, число)

Организация _Завод «Искра»______________________________________________________ по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика ______________________________ИНН

Вид деятельности ___________________________________________________по ОКДП

Организационно-правовая форма / форма собственности ___________________________

___________________________________________________________по ОКОПФ / ОКФС

Единица измерения: тыс. руб. / млн руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ

384/385

Адрес ______________________________________________________________________

____________________________________________________________________________

Дата утверждения

Дата отправки (принятия)

Актив	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы (04, 05)	110	20	19
в том числе: патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы	111
организационные расходы	112	20	19
деловая репутация организации	113
Основные средства (01, 02, 03)	120	441	482
в том числе: земельные участки и объекты природопользования	121
здания, машины и оборудование	122	441	482
Незавершенное строительство (07, 08, 16, 61)	130	25	9
Доходные вложения в материальные ценности (03)	135
в том числе: имущество для передачи в лизинг	136
имущество, предоставляемое по договору проката	137
Долгосрочные финансовые вложения (06, 82)	140
в том числе: инвестиции в дочерние общества	141
инвестиции в зависимые общества	142
инвестиции в другие организации	143
займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев	144
прочие долгосрочные финансовые вложения	145
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190	486	510

форма 0710001 с. 2

Актив	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210	178	133
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 12, 13,16)	211	120	58
животные на выращивании и откорме (11)	212
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44)	213	15	25
готовая продукция и товары для перепродажи (16, 40, 41)	214		27
товары отгруженные (45)	215	43	23
расходы будущих периодов (31)	216
прочие запасы и затраты	217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)	220	15	21
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе: покупатели и заказчики (62, 76, 82)	231
векселя к получению (62)	232
задолженность дочерних и зависимых обществ (78)	233
авансы выданные (61)	234
прочие дебиторы	235
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240
в том числе: покупатели и заказчики (62, 76, 82)	241
векселя к получению (62)	242
задолженность дочерних и зависимых обществ (78)	243
задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал(75)	244
авансы выданные (61)	245
прочие дебиторы	246
Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82)	250
в том числе: займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев	251
собственные акции, выкупленные у акционеров	252
прочие краткосрочные финансовые вложения	253
Денежные средства	260	437	864
в том числе: касса (50)	261	2	1
расчетные счета (51)	262	435	863
валютные счета (52)	263
прочие денежные средства (55, 56, 57)	264
Прочие оборотные активы	270
ИТОГО по разделу II	290	630	1019
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)	300	1116	1528

Форма 0710001 с. 3

Пассив	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
III. КАПИТАЛЫ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (85)	410	905	905
Добавочный капитал (87)	420
Резервный капитал (86)	430	16	25
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством	431
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432
Фонд социальной сферы (88)	440
Целевые финансирование и поступления (96)	450
Нераспределенная прибыль прошлых лет (88)	460	16	16
Непокрытый убыток прошлых лет (88)	465
Нераспределенная прибыль отчетного года (88)	470	26	200
Непокрытый убыток отчетного года (88)	475
ИТОГО по разделу III	490	963	1146
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (92, 95)	510
в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты	511
займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты	512
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО по разделу IV	590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (90, 94)	610	106	96
в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты	611	106	96
займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты	612
Кредиторская задолженность	620	47	261
в том числе: поставщики и подрядчики (60, 76)	621	32	35
векселя к уплате (60)	622
задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78)	623
задолженность перед персоналом организации (70)	624	9	77
задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69)	625	6	40
задолженность перед бюджетом (68)	626		108
авансы полученные (64)	627
прочие кредиторы	628		1
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75)	630		25
Доходы будущих периодов (83)	640
Резервы предстоящих расходов (89)	650
Прочие краткосрочные обязательства	660
ИТОГО по разделу V	690	153	382
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)	700	1116	1528

Задание 8

1. Открыть синтетические счета и записать в них остатки на 01.01.2002г.

2. Составить бухгалтерские проводки за декабрь в журнале операций.

3. Сделать разноску по счетам, подсчитать обороты и вывести остатки на 1 апреля.

5. Составить оборотную ведомость.

7. Составить бухгалтерский баланс на конец отчетного периода (на 1 апреля 2002г.).

Исходные данные

Ведомость остатков по счетам на 01.01.2002 года. руб.

Таблица 6

Шифр и наименование счета	Дебет	Кредит
1	2	3
01 «Основные средства»	12 454 600
02 «Амортизация основных средств»		1 316 050
58 Финансовые вложения	500 000
08 «Вложения во внеоборотные активы	920 000
04 «нематериальные активы»	698 000
05 «Амортизация нематериальных активов		94 000
10 Материалы» В том числе: 10/1 Сырье и материалы по учетной стоимости –3638 300, отклонения - +59 200 10/6 Прочие материалы по учетной стоимости 680 800, отклонения - +59 200	4 628 300
20 «Основное производство», в том числе: НЗП продукции А 2 656 800 НЗП продукции Б 450 000	3 106 800
97 «Расходы будущих периодов»	120 000
43 «Готовая продукция». В том числе: продукция А -186шт., 252 000 тыс. руб. продукция Б – 95шт., 168 000 тыс. руб.	420 000
50 «Касса»	18 000
51 «Расчетный счет»	16 082 000
52 «Валютный счет»	54 180
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»		1562 000
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»		42 000
68 «Расчеты по налогам и сборам»		280 100
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		321 200
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»		6 424 000
71 «Расчеты с подотчетными лицами»	15 300
75 «Расчеты с учредителями»	1 260 000
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	224 100
99 «Прибыли и убытки»		4 323 926
91 «Прочие доходы и расходы»	2 441 500
80 «Уставный капитал»		17 000 000
82 «Резервный капитал»		140 000
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»		10 024 000
83 «Добавочный капитал»		840 000
96 «Резервы предстоящих расходов		74 600
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»		500 904
ИТОГО:	42 942 780	42 942 780

Схемы счетов


Счет 51 Расчетный счет		Счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Сальдо начальное				Сальдо начальное
16082000				1562000
Оборот по дебету	Оборот по кредиту		Оборот по дебету	Оборот по кредиту
29343000	6442000		1800000	1270000
90800	1800000		15050	6592000
	280100			250000
	130800			135000
	4520000			150000
				45000
				63000
Итого по дебету	Итого по кредиту		Оборот по дебету	Оборот по кредиту
29433800	13172900		1815050	8505000
Сальдо конечное				Сальдо конечное
32342900				8251950

Счет 44 Расходы на продажу		Счет 70 Расчеты по оплате труда
Сальдо начальное				Сальдо начальное
				6424000
Оборот по дебету	Оборот по кредиту		Оборот по дебету	Оборот по кредиту
63000	63000		6424000	3500000
			4520000	2400000
			790000	96000
			75000	1900000
				840000
Итого по дебету	Итого по кредиту
63000	63000		Итого по дебету	Итого по кредиту
Сальдо конечное			11809000	8736000
				Сальдо конечное
				3351000
Счет 71 Расчеты с подотчетными лицами		Счет 10 Материалы
Сальдо начальное	Сальдо начальное		Сальдо начальное
15300			4628300
Оборот по дебету	Оборот по кредиту		Оборот по дебету	Оборот по кредиту
18000	4900		1270000	1275000
	20000		4900	360000
			6700	70125
				19800
				115400
				120300
				15200
				130600
				10040
				10466
				1322
				11362
Итого по дебету	Итого по кредиту		Итого по дебету	Итого по кредиту
18000	24900		1281600	2139615
Сальдо конечное			Сальдо конечное
8400			3770285

Счет 68 Расчеты с бюджетом		Счет 69 Расчеты по соц.страхованию
	Сальдо начальное			Сальдо начальное
	280100			321200
280100	790000			1246000
	4065000			854400
	1472744			34176
				676400
				299040
Оборот по дебету	Оборот по кредиту		Оборот по дебету	Оборот по кредиту
280100	6327744			3110016
	Сальдо конечное			Сальдо конечное
	6327744			3431216

Счет 50 Касса		Счет 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
	Сальдо начальное			Сальдо начальное
18000				500904
6442000	6424000		130800
4520000	18000
	4520000
Оборот по дебету	Оборот по кредиту		Оборот по дебету	Оборот по кредиту
10962000	10962000		130800	-
	Сальдо конечное			Сальдо конечное
18000				370104

Счет 04 Нематериальные активы		Счет 01 Основные средства
	Сальдо начальное			Сальдо начальное
698000			12454600


Оборот по дебету	Оборот по кредиту		Оборот по дебету	Оборот по кредиту

	Сальдо конечное			Сальдо конечное
698000			12454600

Счет 05 Амортизация нематериальных активов		Счет 08 Вложения во внеоборотные активы
	Сальдо начальное			Сальдо начальное
	94000		920000
	13400		130600
			11362
			96000
			34176
			870000
Оборот по дебету	Оборот по кредиту		Оборот по дебету	Оборот по кредиту
	13400		1142138
	Сальдо конечное			Сальдо конечное
	107400		2062138

Счет 43 Готовая продукция		Счет 20 Незавершенное производство
	Сальдо начальное			Сальдо начальное
420000			3106800
13710930	12991922		1275000	6700
8984063	8259583		360000	13710930
			70125	8984063
			19800
			5900000
			2100400
			6812680
			4734235
			900725
			625928
Оборот по дебету	Оборот по кредиту		Оборот по дебету	Оборот по кредиту
22694993	21251505		22798893	22701693
	Сальдо конечное			Сальдо конечное
1863488			3204000

Счет 62 Расчеты с покупателями		Счет 90 Продажи
Сальдо начальное				Сальдо начальное
	42000
Оборот по дебету	Оборот по кредиту		Оборот по дебету	Оборот по кредиту
			11446708	29343000
			7631860
			63000
			4065000
			6136432
Итого по дебету	Итого по кредиту		Итого по дебету	Итого по кредиту
			29343000	29343000
Сальдо конечное	42000		Сальдо конечное
			0

Счет 02 амортизация ОС		Счет 91 Прочие доходы и расходы
	Сальдо начальное			Сальдо начальное
	1316050		2441500
Оборот по дебету	Оборот по кредиту		Оборот по дебету	Оборот по кредиту
	1020000
	90000
	170000
Итого по дебету	Итого по кредиту		Итого по дебету	Итого по кредиту
	1280000
	Сальдо конечное		Сальдо конечное
	2596050		2441500

Счет 82 Резервный капитал		Счет 99 Прибыли и убытки
	Сальдо начальное			Сальдо начальное
	140000			4323926
Оборот по дебету	Оборот по кредиту		Оборот по дебету	Оборот по кредиту
			1472744	6136432
Сальдо конечное	140000			Сальдо конечное
				8987614

Счет 80 Уставнй капитал		Счет 83 Добавочный капитал
	Сальдо начальное			Сальдо начальное
	1700000			840000

Оборот по дебету	Оборот по кредиту		Оборот по дебету	Оборот по кредиту

	Сальдо конечное			Сальдо конечное
	1700000			840000

Счет 84 Нераспределенная прибыль прошлых лет		Счет 96 Резервный капитал
	Сальдо начальное			Сальдо начальное
	1024000			74600
				600000
Оборот по дебету	Оборот по кредиту		Оборот по дебету	Оборот по кредиту
				600000
	Сальдо конечное			Сальдо конечное
	1024000			674600

Счет 25 Общепроизводственные расходы		Счет 26 Общехозяйственные расходы
	Сальдо начальное			Сальдо начальное

115400	6812680		15200	900725
10040	4734235		1322	625928
1900000			840000
676400			299040
6592000			135000
250000			90000
1020000			13400
600000			20000
45000			112691
338075
Оборот по дебету	Оборот по кредиту		Оборот по дебету	Оборот по кредиту
11546915	11546915		1526653	1526653
	Сальдо конечное			Сальдо конечное
	-			-

Счет 73 Расчеты с персоналом		Счет 45 Товары отгруженные
Сальдо начальное	Сальдо начальное		Сальдо начальное

Оборот по дебету	Оборот по кредиту		Оборот по дебету	Оборот по кредиту
			12991922	11446708
			8259583	763860
Оборот по дебету	Оборот по кредиту		Оборот по дебету	Оборот по кредиту
			21251505	19078568
	Сальдо конечное			Сальдо конечное
			2172937	-

Счет 75 Расчеты с учредителями		Счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
Сальдо начальное	Сальдо начальное		Сальдо начальное
1260000			224100
Оборот по дебету	Оборот по кредиту		Оборот по дебету	Оборот по кредиту
	870000			75000
				90800
Оборот по дебету	Оборот по кредиту		Оборот по дебету	Оборот по кредиту
	870000			165800
	Сальдо конечное			Сальдо конечное
390000			58300	-

Счет 52 Валютный счет		Счет 58 Финансовые вложения
Сальдо начальное	Сальдо начальное		Сальдо начальное
54180			500000
Оборот по дебету	Оборот по кредиту		Оборот по дебету	Оборот по кредиту
	15050

Оборот по дебету	Оборот по кредиту		Оборот по дебету	Оборот по кредиту
	15050
	Сальдо конечное			Сальдо конечное
39130			500000	-

Счет 97 Расходы будущих периодов		23 Вспомогательные производства
Сальдо начальное			Сальдо начальное
120000			120300	338075
			10466	112691
			150000
			170000
Оборот по дебету	Оборот по кредиту		Оборот по дебету	Оборот по кредиту
			450766	450766
	Сальдо конечное			Сальдо конечное
120000				-

Хозяйственные операции за декабрь 2002г.

Журнал хозяйственных операций

Таблица 7

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма
Дебет	Кредит
1	Счет-фактура. Принят к оплате счет поставщика за поступившие на склад материалы, в том числе: - сырье и материалы по учетным ценам – 1250 000 руб., отклонения- + 20 000 руб.	10/1	60	1270 000
2	Счет-фактура магазина накладная-требование. Поступили на склад прочие материалы, в том числе: - от подотчетных лиц по учетным ценам – 4500 руб., отклонения- +400 руб.	10/6	71	4900
	- отходы от производства продукции А по учетным ценам – 6200 руб., отклонения - +500 руб.	10/6	20	6700
3	Лимитно-заборная карта. Отпущены со склада сырье и материалы по учетным ценам на производство продукции: …………………………………………………….А …………………………………………………….Б Итого:	20/1 20/2	10/1 10/1	1275 000 360 000 1635 000
4	Справка бухгалтерии. Списаны отклонения от учетной стоимости по сырью и материалам на производство продукции: ……………………………………………………А ……………………………………………………Б Итого:	20/1 20/2	10/1 10/1	70125 19800 89925
5	Лимитно-заборные карты отпущены со склада прочие материалы по учетным ценам: - на хозяйственные нужды основных цехов - в ремонтно-механическую мастерскую - на общехозяйственные нужды - на строительство корпуса основного цеха Итого:	25 23 26 08/3	10/6 10/6 10/6 10/6	115 400 120 300 15 200 130 600 381 500
6	Справка бухгалтерии. Списаны отклонения от учетной стоимости по прочим материалам: - на хозяйственные нужды основных цехов - на ремонтно-механическую мастерскую - на общехозяйственные нужды - на строительство корпуса основного цеха Итого:	25 23 26 08/3	10/6 10/6 10/6 10/6	10040 10466 1322 11362 33190
7	Приходный кассовый ордер. Оприходованы в кассу наличные деньги, полученные с расчетного счета для выплаты заработной платы работникам за вторую половину июля 200_г. И на командировки	50	51	6442 000
8	Расходный кассовый ордер. Выданы наличные деньги из кассы: - в погашение задолженности по заработной плате - под отчет на командировочные расходы Итого:	70 71	50 50	6424 000 18 000 6442 000
9	Разработочная таблица. Табеля учета рабочего времени, наряды на сдельную работу, сменные рапорта. Начислена и распределена по направлениям затрат заработная плата за август: - рабочим за изготовление продукции А - рабочим за изготовление продукции Б - рабочим за строительство корпуса основного цеха - административно-управленческому и обслуживающему персоналу основных цехов - административно-управленческому персоналу организации, работникам общехозяйственных служб и складов Итого:	20/1 20/2 08 25 26	70 70 70 70 70	3500 000 2400 000 96 000 1900 000 840 000 8736 000
10	Начислен единый социальный налог: Рабочим за изготовление продукции А - на социальное страхование (4%) - в пенсионный фонд (28%) - по обязательному медицинскому страхованию (3,6%) Рабочим за изготовление продукции Б - на социальное страхование (4%) - в пенсионный фонд (28%) - по обязательному медицинскому страхованию (3,6%) Рабочим за строительство корпуса основного цеха - на социальное страхование (4%) - в пенсионный фонд (28%) - по обязательному медицинскому страхованию (3,6%) Административно-управленческому и обслуживающему персоналу основных цехов - на социальное страхование (4%) - в пенсионный фонд (28%) - по обязательному медицинскому страхованию (3,6%) Административно-управленческому персоналу организации - на социальное страхование (4%) - в пенсионный фонд (28%) - по обязательному медицинскому страхованию (3,6%) Итого:	20/1 20/2 08 25 26	69 69 69 69 69	140000 980000 126000 96000 672000 86400 3840 26880 3456 76000 532000 68400 33600 235200 30240 3 110016
11	Платежные поручения. Перечислена с расчетного счета задолженность: - поставщикам - бюджету - банку в погашение краткосрочного кредита Итого:	60 68 66	51 51 51	1800 000 280 100 130 800 2210 900
12	Выписка банка с валютного счета. Платежное поручение. Перечислена задолженность зарубежному поставщику	60	52	15050
13	Счета поставщиков. Расчет-распределение затрат энергоресурсов. Приняты к оплате счета «Энергосбыта» и «Водоканалтреста» за потребленные электроэнергию и воду: - оборудование основных цехов - на хозяйственные нужды основных цехов - на общехозяйственные нужды - в ремонтно-механической мастерской Итого:	25 25 26 23	60 60 60 60	6592 000 250 000 135 000 150 000 7127 000
14	Расчет амортизации основных средств. Начислена амортизация основных средств, эксплуатируемых в: - основных цехах, цеховых кладовых - общехозяйственных службах, отделах, складах - ремонтно-механической мастерской Итого:	25 26 23	02 02 02	1020 000 90 000 170 000 1280 000
15	Справка бухгалтерии Начислена амортизация нематериальных активов, используемых общехозяйственными службами	26	05	13 400
16	Приходный кассовый ордер. Оприходованы в кассу наличные деньги, полученные с расчетного счета для выдачи аванса работникам за первую половину августа	50	51	4520 000
17	Расходный кассовый ордер. Выдан аванс работникам организации за первую половину августа	70	50	4520 000
18	Авансовые отчеты. Списаны расходы на командировки работников, связанные с управлением организации	26	71	20 000
19	Акт (накладная) приходуются основные средства, внесенные учредителями в счет их вклада в уставный капитал	08	75	870 000
20	Разработочная таблица. Произведены удержания из заработной платы, начисленной работникам за август: - подоходного налога - алиментов Итого:	70 70	68 76	790 000 75 000 865 000
21	Справка бухгалтерии. Начислен резерв предстоящих расходов и платежей (ремонтный фонд на ремонт оборудования основных цехов)	25	96	600 000
22	Счет ОАО «Минскремстрой» принят к оплате счет подрядной организации за работы по ремонту оборудования основных цехов	25	60	45 000
23	Разработочные таблицы. Распределены и списаны затраты ремонтно-механической мастерской на услуги по ремонту: - оборудования основных цехов - инвентаря общехозяйственного назначения Итого:	25 26	23 23	338075 112691 450766
24	Справка бухгалтерии Распределены и списаны общепроизводственные расходы на производство продукции: - А - Б Итого:	20/1 20/2	25 25	6812680 4734235 11546915
25	Справка бухгалтерии Распределены и списаны общехозяйственные расходы на производство продукции: - А - Б Итого:	20/1 20/2	26 26	900725 625928 1526653
26	Товарные накладные. Приходуется на склад изготовленная продукция по фактической себестоимости (Примечание: остаток незавершенного производства на 1 сентября по продукции А-2 750 400 руб., по продукции Б-460 300 руб.) А – 10900 шт. Б- 5415 шт. Итого:	43/1 43/2	20/1 20/2	13710930 8984063 22694993
27	Товарно-транспортные накладные. Отгружена покупателям продукция по фактической себестоимости: А – 10400 шт. Б – 5100 шт. Итого:	45 45	43/1 43/2	12991922 8259583 21251505
28	Счет автохозяйства принят к оплате счет за доставку готовой продукции до станции отправления	44	60	63 000
29	Выписка банка с расчетного счета. Платежные требования, платежные поручения. Поступили на расчетный счет: - выручка за отгруженную продукцию - задолженность разных организаций – дебиторов Итого:	51 51	90 76	29343 000 90 800 29433 800
30	Справка бухгалтерии. Списана фактическая себестоимость реализованной продукции: А - 9100 шт. Б – 4600 шт. Итого:	90 90	45 45	11446708 7631860 19078568
31	Справка бухгалтерии. Списаны расходы связанные с продажей продукции	90	44	63000
32	Расчет налогов в бюджет. Начислена задолженность бюджету по налогам с выручки (НДС, акцизы)	90	68	4065 000
33	Справка бухгалтерии. Списан финансовый результат от реализации готовой продукции	90	99	6136432
34	Расчет налогов в бюджет Начислен налог на прибыль	99	68	1472744
	ИТОГО:

Расчет:

Операция 10. Поскольку данных о имеющихся у предприятия льготах нет, то взносы по единому социальному налогу рассчитываются как процентное отношение к сумме начисленной заработной платы

3500000 * 4% = 140 000 – отчисления на социальное страхование рабочих производства продукции А

Другие начисления рассчитываются аналогично.

Операция 24. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы списываются на производство продукции А и Б пропорционально фактически начисленной основной заработной плате рабочих производственных цехов.

За август начислено рабочим за изготовление продукции А – 3500 000руб.,

рабочим за изготовление продукции Б -2400 000 руб.

Соответственно расходы будут распределяться: на продукцию А – 59%, Б – 41%.

Сальдо счета 25 «Общепроизводственные расходы» составит: 115400+10040+1900000+676400+6592000+250000+1020000+600000+45000+338075 =11 546 915 руб.

11546915 * 59% = 6 812 680 руб. – на производство продукции А

11163840 * 41% = 4 734 235 руб. – на производство продукции Б

Операция 25. Общехозяйственные расходы распределяются аналогично п.24.

Сальдо счета 26 «Общехозяйственные расходы» равно:

15200+1322+840000+299040+135000+90000+13400+20000+112691 =1526653 руб.

1526653 * 59% = 900725 руб. – на производство продукции А

1526653 * 41% = 625928 руб. – на производство продукции Б

Операция 26. Сальдо счетов 20/1 и 20/2

20/1= 2656800+1275000+70125+3500000+1246000+6812680+900725= 16461330 руб.

Готовая продукция приходуется за минусом остатка незавершенного производства на 1 января 2003г.

16461330 – 2750400 = 13 710 930 руб.- на производство продукции А

20/2= 450000+360000+19800+2400000+854400+4734235+625928= 9444363 руб.

9444363 – 460300 = 8 984 063 – на производство продукции Б

Операция 30. Для начала определим стоимость единицы продукции А:

13710930 : 10900 = 1 257,88 руб.

Себестоимость единицы продукции Б:

8984063 : 5415 = 1 659,10 руб.

9100 * 1257,88 = 11 446 708 руб. – фактическая себестоимость отгруженной продукции А.

4600 * 1659,10 = 7 631 860 руб. – фактическая себестоимость отгруженной продукции Б.

Операция 33. Финансовый результат от реализации готовой продукции определяется как сальдо по счету 90 «Продажи»

29343000-11446708-7631860-63000-4065000 = 6 136 432 руб.

Операция 34. Начислен налог на прибыль 6136432*24%=1472744.

Оборотная ведомость

Таблица 8

Шифр счета	С_н	Об	С_к
Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
1	2	3	4	5	6	7
01	12 454 600				12 454 600
02		1 316 050		1280 000		2596 050
58	500 000				500 000
08	920 000		1142138		2062138
04	698 000				698 000
05		94 000		13400		107 400
10	4 628 300		1281 600	2139 615	3 770 285
20	3 106 800		22 798 893	22701693	3204 000
97	120 000				120 000
43	420 000		22 694 993	21 251 505	1863488
50	18 000		10962 000	10962 000	18 000
51	16 082 000		29433 800	13 172 900	32 342 900
52	54 180			15050	39 130
60		1562 000	1815 050	8505000		6983 220
62		42 000	0	0		42 000
68		280 100	280 100	6327744		6327744
69		321 200		3110016		3431216
70		6 424 000	11809 000	8736000		3351000
71	15 300		18 000	24 900	8400
75	1 260 000			870 000	390 000
76	224 100			165 800	58 300
99		4 323 926	1472744	6136432		8987614
91	2 441 500				2441 500
80		17 000 000				17 000 000
82		140 000				140 000
84		10 024 000				10 024 000
83		840 000				840 000
96		74 600		600 000		674 600
66		500 904	130 800			370 104
25			11546915	11546915	0	0
26			1526 653	1526 653	0	0
23			450 766	450 766	0	0
44			63 000	63 000	0	0
45			21 251 505	19078568	2172937	0
90			29343 000	29343 000	0	0
ИТОГО:	42 942 780	42 942 780	168020957	168020957	62143678	62143678

Бухгалтерский баланс

на __________________2003 г.

Коды

Форма № 1 по ОКУД

0710001

Дата (год, месяц, число)

Организация _______________________________________________________ по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика ______________________________ИНН

Вид деятельности ___________________________________________________по ОКДП

Организационно-правовая форма / форма собственности ___________________________

___________________________________________________________по ОКОПФ / ОКФС

Единица измерения: тыс. руб. / млн руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ

384/385

Адрес ______________________________________________________________________

____________________________________________________________________________

Дата утверждения

Дата отправки (принятия)

Актив	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы (04, 05)	110	604	591
в том числе: патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы	111
организационные расходы	112	604	591
деловая репутация организации	113
Основные средства (01, 02, 03)	120	11139	9859
в том числе: земельные участки и объекты природопользования	121
здания, машины и оборудование	122	11139	9859
Незавершенное строительство (07, 08, 16, 61)	130	920	2062
Доходные вложения в материальные ценности (03)	135
в том числе: имущество для передачи в лизинг	136
имущество, предоставляемое по договору проката	137
Долгосрочные финансовые вложения (06, 82)	140
в том числе: инвестиции в дочерние общества	141
инвестиции в зависимые общества	142
инвестиции в другие организации	143
займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев	144
прочие долгосрочные финансовые вложения	145
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190	12663	12512

форма 0710001 с. 2

Актив	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210	8275	11130
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 12, 13,16)	211	4628	3770
животные на выращивании и откорме (11)	212
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44)	213	3107	3204
готовая продукция и товары для перепродажи (16, 40, 41)	214	420	1863
товары отгруженные (45)	215		2173
расходы будущих периодов (31)	216
прочие запасы и затраты	217	120	120
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)	220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе: покупатели и заказчики (62, 76, 82)	231
векселя к получению (62)	232
задолженность дочерних и зависимых обществ (78)	233
авансы выданные (61)	234
прочие дебиторы	235
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	1499	456
в том числе: покупатели и заказчики (62, 76, 82)	241	224	58
векселя к получению (62)	242
задолженность дочерних и зависимых обществ (78)	243
задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал(75)	244	1260	390
авансы выданные (61)	245
прочие дебиторы	246	15	8
Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82)	250	500	500
в том числе: займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев	251
собственные акции, выкупленные у акционеров	252
прочие краткосрочные финансовые вложения	253	500	500
Денежные средства	260	16154	32401
в том числе: касса (50)	261	18	18
расчетные счета (51)	262	16082	32343
валютные счета (52)	263	54	40
прочие денежные средства (55, 56, 57)	264
Прочие оборотные активы	270
ИТОГО по разделу II	290	26408	44487
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)	300	39071	56999

Форма 0710001 с. 3

Пассив	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
III. КАПИТАЛЫ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (85)	410	17000	17000
Добавочный капитал (87)	420	840	840
Резервный капитал (86)	430	195	815
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством	431
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432
Фонд социальной сферы (88)	440
Целевые финансирование и поступления (96)	450
Нераспределенная прибыль прошлых лет (88)	460	7582	7582
Непокрытый убыток прошлых лет (88)	465
Нераспределенная прибыль отчетного года (88)	470	4324	8988
Непокрытый убыток отчетного года (88)	475
ИТОГО по разделу III	490	29941	35225
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (92, 95)	510
в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты	511
займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты	512
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО по разделу IV	590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (90, 94)	610	501	370
в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты	611
займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты	612	501	370
Кредиторская задолженность	620	8629	21404
в том числе: поставщики и подрядчики (60, 76)	621	1562	8252
векселя к уплате (60)	622
задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78)	623
задолженность перед персоналом организации (70)	624	6424	3351
задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69)	625	321	3431
задолженность перед бюджетом (68)	626	280	6328
авансы полученные (64)	627
прочие кредиторы	628	42	42
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75)	630
Доходы будущих периодов (83)	640
Резервы предстоящих расходов (89)	650
Прочие краткосрочные обязательства	660
ИТОГО по разделу V	690	9130	21774
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)	700	39071	56999

Список литературы

1. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129 ФЗ от 21.11.96 г. // Российская газета. – 1996. – 24 ноября. – с последующими изменениями и дополнениями.

2. Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ: Приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34-Н. (с изменениями от 24.03.00 № 31 –Н) // Российская газета. – 1998. – 01 августа.

3. Приказ Минфина РФ от 15 июня 1998 г. N 25н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/98) (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.).

4. Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.00

6. Нормативно-методические документы по бухгалтерскому учету и отчетности /ЦС РФ. - М.,2004.-128 с.

7. Ануфриев В.Е. Классификация счетов бухгалтерского учета//Бухгалтерский учет, 2001 - №9

8. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие.- М.: ПРИОР, 2000.- 672с.

9. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет. Учебное пособие. М., Экспертное бюро, М., «Экспертное бюро» Приор, 2003 г.-250 с

10. Бакаев А. Бухгалтерский учет в России: основные тенденции развития//Финансовая газета, 2001 - №3.

11. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Ларионова А.Д. –М.: Проспект, 2004. –368 с.

12. Вифлеемский А.Б. «Документы строгой отчетности»/Главбух, №4, 2004.

13. Джаарбеков С.М., Старостин С.Н., Давидовская И.Л., Смышляева С.В. Комментарий к новому Плану счетов.-М: Книжный мир, 2002.-187с.

14. Карпов В.В., Лукина Н.В. Бухгалтерский учет и отчетность организаций. – М.: Экономика и финансы, 2005. – 612 с.

15. Каморджанова Н.А., Карташова И.В., Бухгалтерский учет: Учебное пособие.- СПб: Питер, 2003.- 224с.

16. Кутер М.И.. Теория бухгалтерского учета. Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2003 г.

17. Рахман 3.В, ШереметА.Б. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. - М. ИНФРА-М, 2001.

18. Соколов Я.В., Патров В.В., Карзаева Н.Н. Анализ забалансовых счетов в новом плане счетов, – Новосибирск: ИЦ «Мысль», 2003. - 25 с.

19. Соколов Я.В. Принципы бухгалтерского учета «Бухгалтерский учет», 2001г., N2.

20. Элдон С, Хендриксен Э. и др. Теория бухгалтерского учета. М. Финансы и статистика, 2004 г..

[1] План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.00

[2] Кутер М.И.. Теория бухгалтерского учета. Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2003 г.

[3] Соколов Я.В. Принципы бухгалтерского учета «Бухгалтерский учет», 2001г., N2.

[4] Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет. Учебное пособие. М., Экспертное бюро, М., «Экспертное бюро» Приор, 2003 г.-250 с

[5] Ануфриев В.Е. Классификация счетов бухгалтерского учета//Бухгалтерский учет, 2001 - №9

[6] Рахман 3.В, ШереметА.Б. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. - М. ИНФРА-М, 2001.

[7] Элдон С, Хендриксен Э. и др. Теория бухгалтерского учета. М. Финансы и статистика, 2004 г..

[8] Соколов Я.В., Патров В.В., Карзаева Н.Н. Анализ забалансовых счетов в новом плане счетов. – - Новосибирск: ИЦ «Мысль», 2003. с.7.

[9] Приказ Минфина РФ от 15 июня 1998 г. N 25н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/98) (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.).

[10] Нормативно-методические документы по бухгалтерскому учету и отчетности /ЦС РФ. - М.,2004.-128 с.