Эффективность руководства деятельностью предприятия полностью зависит от способности вовремя получать полную, точную, объективную, достаточно детальную экономическую информацию. Это достигается правильным ведением бухгалтерского и налогового учета. Далеко не у всех предприятий может выступать как дебитором, так и кредитором. Дебиторская и кредиторская задолженность – неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с момента перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.

Между обоими видами задолженности есть много общего, но имеются и определенные различия. Общее состоит в том, что как кредиторская, так и дебиторская задолженность основаны на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой и, следовательно, на функции денег как средства платежа. Различия между ними возникают из-за особенностей функционирования каждой разновидности долговых обязательств.

Актуальность данной темы исследования достаточно велика потому, что динамика дебиторской задолженности, интенсивность ее увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, роль долговых обязательств в экономике организаций. В условиях рынка ни одна из них не может обходиться без долговых обязательств, без расчетов с покупателями и заказчиками.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета. Основными задачами данного раздела учета являются:

-          формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.

Предметом исследования настоящей работы является организация учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками. Объектом исследования – расчеты с поставщиками и подрядчиками Агролицея.

Целью работы является совершенствование действующей на бюджетном предприятии организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- проанализировать нормативную базу, регламентирующую организацию учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- рассмотреть теоретические основы организации учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Результатом исследования являются выводы о необходимости проведения значительной по объему правотворческой и научной работы, а также предложения, направленные на совершенствование учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Глава 1. Теоретические аспекты организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в бюджетной организации

Законодательно-нормативные документы, регулирующие ведение бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками подразделяются на четыре уровня[1].

К документам первого уровня относятся Федеральные законы, в том числе Закон «О бухгалтерском учете».

Ко второму уровню относятся следующие нормативные документы, регулирующие порядок учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками[2]:

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.

- «О праве организаций-кредиторов, претензии которых не признаны должниками, на обращение с исками в арбитражный суд». Письмо Высшего Арбитражного Суда, Минфина РФ от 27.12.94 г. №С1-7/ОП-867.

- «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами». Указание Центробанка РФ № 1050-У от 14.11.2001.

Указанием установлен размер расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами. Юридические лица не могут выдавать друг другу по одной сделке более 60 000 рублей и эта сумма относится к платежам в рамках одного договора.

К третьему уровню документов относятся различные указания Минфина РФ по поводу ведения бухгалтерского учета, в том числе и учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, разъяснения и методические рекомендации.

К четвертому уровню документов относятся рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия – учетная политика организации, которая основывается на базе документов первого, второго и третьего уровня.

Учетная политика организации – это принятая его совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности). Учетная политика организации формируется исходя из установленных ПБУ 1/98 допущений и требований.

При осуществлении контроля и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками используются следующие основные нормативные документы:

О порядке отражения в учете товарообменных операций или операций, учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками подразделяются на четыре уровня. Основными документами являются Гражданский и Налоговый кодекс и Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г.

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.)[3].

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 03020000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

На этом счете учитываются расчеты:

1) за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

2) за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, т.е. так называемые неотфактурованные поставки;

3) за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке, - когда фактическое количество поступивших ценностей превышает количество, указанное в расчетных документах поставщиков[4].

Излишки, выявляемые при приемке материальных ценностей, должны отражаться в первичных учетных документах. Так как появление излишков признается отклонением от нормального режима поставки, то применяются специальные формы первичных учетных документов[5].

4) за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта);

5) за все виды услуг связи;

6) генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора строительного подряда;

7) генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора на выполнение научно - исследовательских, опытно - конструкторских и технологических работ (НИОКР).

Данный перечень не является исчерпывающим.

Учет на счете 03020000 ведется методом начисления, т.е. все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.

Обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками должны быть отражены организацией в следующих случаях:

-         при поступлении непосредственно на склад организации товарно-материальных ценностей или приемки оказанных услуг и выполненных работ в соответствии с документами поставщика;

-         при поступлении материалов и оприходовании их без расчетных документов поставщика на их оплату, т. е. имеет место неотфактурованная поставка;

- при оплате расчетных документов поставщика за материалы, нные ранее в составе материально-производственных запасов, должны быть сторнированы на начало месяца. Такой методологический подход к формированию информации о состоянии производственных запасов дает возможность обеспечить достоверные сведения о состоянии материально-производственных запасов, используемые для исчисления налога на имущество.

В соответствии со ст.485 ГК РФ покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли - продажи. При этом условия договора могут предусматривать, что цена товара подлежит изменению в зависимости от показателей, обусловливающих цену товара.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за ТМЦ, на которые расчетные документы от поставщиков не поступили (неотфактурованные поставки), Планом счетов предусмотрен счет 03020000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". За неотфактурованные поставки счет 03020000 кредитуется на стоимость поступивших ценностей по ценам, предусмотренным в договорах. Построение аналитического учета по счету 03020000 должно обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам по неотфактурованным поставкам.

Согласно п.1 ст.172 НК РФ вычет НДС производится только при наличии соответствующих первичных документов, в противном случае выделение налога необоснованно. В соответствии с условиями договора оплата должна производиться с учетом НДС.

Что касается налога на прибыль, то в соответствии со ст.54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки[6]. То есть в связи с уточнением налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль в результате исправления ошибок за прошедшие отчетные (налоговые) периоды производится уточнение ранее представленных налоговых расчетов (деклараций) отдельно за каждый налоговый период, в котором производятся уточнения.

Во избежание двойного налогообложения налогооблагаемая прибыль уменьшается на суммы прибыли прошлых лет, выявленной и отраженной в бухгалтерской отчетности в текущем отчетном периоде, по которой произведен перерасчет налога на прибыль за прошлый отчетный (налоговый) период. В текущем году производится корректировка (уменьшение) налогооблагаемой прибыли на сумму прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году, с отражением по вписываемой строке Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли"

При получении от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым предприятие на законных основаниях отказывается от акцепта счетов - платежных требований и их оплаты, предприятие - покупатель учитывает эти товары согласно Плану счетов на счете 02 "Материальные ценности, принятые на ответственное хранение"

Расходы, связанные с приобретением материально - производственных запасов, отражаются с учетом правил, установленных ПБУ 10/99. Так, в соответствии с п.5, 7 ПБУ 10/99 расходы, связанные с приобретением товаров, являются расходами по обычным видам деятельности, которые принимаются к учету согласно п.6 ПБУ 10/99 в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме и (или) величине кредиторской задолженности.

Величина оплаты определяется на основании п.6.6 ПБУ 10/99 с учетом суммовых разниц. Суммовые разницы корректируют (уменьшают или увеличивают) стоимость приобретения товаров.

Глава 2. Организационная структура и организация учетной и финансовой работы в агролицее

2.1. Организационная структура и направление деятельности агролицея

Положение о муниципальном общеобразовательном учреждении (далее агролицей) разработано на основе Типового положения об общеобразовательном учреждении утвержденном постановлением Правительства РФ от 31 августа 1994 года № 1008, в редакции постановлений Правительства РФ от 9 сентября 1996 года № 1058 и от 15 января 1997 года № 38.

 На основе настоящего Типового положения  разработан устав агролицея.

Агролицей реализует общеобразовательные программы начального общего, основного общего, среднего (полного) общего и агрономического образования через школьный агрономический центр.

Агролицей, являясь основным звеном системы непрерывного образования реализует гарантированное государством право на получение бесплатного общего образования в пределах государственных образовательных стандартов, сохраняя здоровье детей и активно включая их в учебную познавательную деятельность.

Деятельность Агролицея строится на принципах демократии и гуманизма, общедоступности, приоритета общечеловеческих ценностей, жизни и здоровья человека, гражданственности, свободного развития личности, автономности и светско­го характера образования.

Методология Агролицея - через образование и самообразование учителя - к развитию и здоровью ребенка - к просвещению и здоровью семьи.

Валеологический принцип деятельности Агролицея предполагает

-  усвоение определенных биологических и гигиенических знаний;

-    познание законов и закономерностей развития человека и его взаимоотношений с миром;

-   снятие чувства тревожности и страха, обеспечение личностно значимых функций.

 В своей деятельности Агролицей руко­водствуется законодательством Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, решениями муниципального органа управления образованием, Типовым положением об общеобразовательном учреждении № 325/14-12 Министерства Образования РФ от 31 марта 1997 года.

 Основные цели Агролицея - формирование общей культуры личности обучающихся на основе усвоения обязательного минимума содержания общеобразовательных программ, формирование мышления всех участников образовательного процесса, ориентированного на здоровый образ жизни; осуществление процесса социализации детей с учетом личностных и семейных запросов; реорганизация процесса обучения, изменение его содержания за счёт пересмотра школьных программ; создание пакета программ, способствующих индивидуализации обучения и развития опыта совместной деятельности в учебном процессе; осуществление на базе Агролицея непрерывного валеологического образования.

Основные направления работы Агролицея:

--    формирование валеологического мышления детей, учителей, родителей;

-    структурирование учебного процесса на основе валеологической доминанты;

-    введение в учебный процесс валеологических технологий;

-    осуществление опытно-экспериментальной работы на валеологической основе;

-    изменение управленческих функций за счёт введения валеологического анализа уроков и экспертизы деятельности Агролицея;

-  создание валеологически обоснованной системы работы с кадрами, направленной на реализацию программы «Школа здоровья».

Агролицей несет в установленном зако­нодательством Российской Федерации порядке ответственность за ка­чество общего образования и его соответствие государственным образовательным стандартам, за адекватность применяемых форм, методов и средств организации образовательного процесса возрастным психофизиологическим особенностям, склонностям, способностям, интересам, требованиям охраны-жизни и здоровья обучающихся.

 С учетом потребностей и возможностей личности общеобразовательные программы осваиваются в очной форме, форме семейного образования, самообразования.

 В школе создание и деятельность организационных структур политических партий, общественно-политических и религиозных движений и организаций (объединений) не допускается.

  Основными концептуальными принципами деятельности Агролицея являются:

-    принцип природосообразности - доверие, поиск, обнаружение и укрепление внутренних сил человека;

-    принцип целостности в подходе к ребенку;

-   деятельностный принцип - живой опыт бытия. отношения членов сообщества;

-  эгоцентрированный принцип - обращенность к внутреннему миру, развитие чувства самости и ответственности перед внутренним «Я»;

-   возрастной принцип;

-    принцип гуманизма - всестороннее взаимодействие всех участников образовательного процесса на объективном единстве целей.

  Организация учебно-воспитательного процесса в агролицее строится в соответствии с требованиями педагогической практики при создании условий для здорового образа жизни обучающихся и их учителей. Вся работа Агролицея направлена на  решение основных задач, стоящих перед ним и определенных данным положением.

В целях повышения эффективности учебно-воспитательного процесса и осуществления индивидуальной работы в школе создается агрономическая служба, включающая в себя психолого-педагогические и социологические её аспекты.

Агрономическая служба в школе выполняет многообразные функции в рамках обеспечения здоровья обучающихся, их родителей и работающих учителей.

Основные направления работы агрономической службы:

-    повышение агрономической грамотности учителей и формирование их готовности к агрономической работе со школьниками;

-    оказание помощи учителям в формировании ЗОЖ  учащихся, повышении агрономического статуса самих учителей;

-    осуществление агрономической экспертизы учебного процесса в целом и отдельных подразделений;

-    агрономической экспертиза учебных программ, авторских программ;

-    агрономической анализ уроков;

-    приведение учебного процесса в соответствие с состоянием здоровья и физиологическими возможностями учащихся и учителей;

-    создание условий для формирования, сохранения и укрепления здоровья как важнейшего фактора развития личности.

В основу разработки учебного плана положено:

-    выделение базового уровня обязательной общеобразовательной подготовки, определяющего и задающего нижнюю границу полноценного и качественного образования;

-    ориентация на формирование саногенного мышления требует пересмотра содержания образования, методик, технологий обучения и воспитания;

-   основополагающими принципами в построении учебных программ являются непрерывность, агрономическим содержанием, направленность на развитие продуктивного, критического мышления, формирование положительной мотивации учения, обеспечение осознанного выбора содержания образования через идею агрономизации учебного процесса.

Организация образовательного процесса в школе построена в соответствии с гл.2 Устава Агролицея.

Ступени и направления работы Агролицея различаются содержанием образования, пропорциями между обязательными курсами и курсами по выбору.

 Участниками образовательного процесса в школе являются обучающиеся, их родители/законные представители, педагогические и медицинские работники, обслуживающий персонал Агролицея.

 Порядок приёма в школу определён Уставом и отрегулирован в соответствии с Законом РФ «Об Образовании».

К педагогической деятельности в школе не допускаются лица, которым она запрещена приговором суда или по медицинским показаниям, а также лица, имеющие судимость за определенные преступления.

 Все участники образовательного процесса должны выполнять Устав Агролицея.

 Права и обязанности участников образовательного процесса содержатся в гл.3 Устава Агролицея.

  Управление школой осуществляется в соответствии с законодательством РФ и Уставом Агролицея и строится на принципах единоначалия и самоуправления. Формами самоуправления Агролицея являются Совет Агролицея, педагогический совет, общее собрание учащихся и трудового коллектива.

Порядок выборов органов самоуправления и их компетенция определяются Уставом Агролицея.

  В школе имеют место следующие типы самоуправления:

а) Административно-хозяйственное обеспечение функционирования Агролицея, распределение функционала, должностных обязанностей, внутренних ресурсов.

б) Управление образовательным (учебно-воспитательным) процессом. Методические объединения учителей-предметников - гуманитарного и естественно-научного цикла, математики и информатики, иностранного языка - работа с учебными программами, разработка, апробация, методическое обеспечение, обеспечение стандартов образования, индивидуальная работа с учащимися, переподготовка учителей.

в) Программно целевое управление федеральной экспериментальной площадкой по реализации валеологического проекта «Агролицей здоровья».

-    Совет по эксперименту;

-    Руководители программ;

-    Руководители проектов и проектных групп.

г) Управление диагностико-коррекционной и профилактической работой.

   психолог

   психотерапевт

    врач по организации профилактической работы в школе

  врач ЛФК

 Разграничение полномочий между администрацией и органами самоуправления определяются Уставом Агролицея.

  Структура управления школой определяется в гл.5 Устава Агролицея.

 Агролицей несёт ответственность за сохранность и эффективное использование закрепленных за ней земли, здания, сооружений, имущества, оборудования.

 Источниками формирования и развития имущества и финансовых средств Агролицея являются:

-    бюджетные и внебюджетные средства;

-    собственные средства учредителя;

-   имущество, переданное школе собственником;

-    добровольные пожертвования физических и юридических лиц;

-    другие источники, в соответствии с законодательством РФ.

Финансово-хозяйственная деятельность Агролицея определена в гл. 4 Устава Агролицея.

2.2. Организация учетной и  финансовой работы

Исполнение сметы доходов и расходов отражается по кассовым и фактическим расходам. Фактические расходы – это расходы учреждения, оформленные соответствующими документами, включая расходы по неоплаченным счетам кредиторов, обязательствам перед бюджетом, государственными внебюджетными фондами, начисленной заработной плате, стипендиям. Таким образом, фактическими расходами являются все произведенные бюджетным учреждением расходы, отраженные в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов, независимо от того, оплачены они или нет.

Исполнение бюджетов по доходам предусматривает:

-          перечисление и зачисление доходов на единый счет бюджета;

-  распределение в соответствии с утвержденным бюджетом регулирующих доходов;

-          возврат излишне уплаченных в бюджет сумм доходов;

-          учет доходов бюджета и составление отчетности о доходах соответствующего бюджета.

Бюджеты по расходам исполняются в пределах фактического наличия бюджетных средств на едином счете бюджета с соблюдением обязательных последовательно осуществляемых процедур санкционирования и финансирования.

Основными этапами санкционирования при исполнении расходов бюджетов являются:

-          составление и утверждение бюджетной росписи;

-          утверждение и доведение уведомлений о бюджетных ассигнованиях до распорядителей и получателей бюджетных средств, а также утверждение смет доходов и расходов распорядителям бюджетных средств и бюджетным учреждениям;

-          утверждение и доведение уведомлений о лимитах бюджетных обязательств до распорядителей и получателей бюджетных средств;

-          принятие денежных обязательств получателями бюджетных средств;

-          подтверждение и выверка исполнения денежных обязательств.

Процедура финансирования заключается в расходовании бюджетных средств.

Политика управления агролицеем не может успешно реализовываться лишь на основе благих пожеланий и администрирования. Нужны финансовые инструменты и механизмы влияния на производственную систему, воздействие через финансовые рычаги, регулирование через финансовые потоки, которые используются в финансовой политике. Поэтому успех политики управления производственной системой определяется финансовой политикой. Методы и приёмы финансовой политики позволяют анализировать и оценивать:

соответствие происходящих процессов и явлений намеченным целям;

эффективность проводимой финансовой политики с точки зрения способностей и возможностей влиять на управляемые процессы;

соответствие финансово-политических установок реальным условиям и возможностям корректировать стратегию и тактику финансового управления.

Политика, определяемая и проводимая Управлением агролицеем через финансовые отношения и механизмы, является финансовой политикой организации.

Управление финансами осуществляется не ради самого управления, не ради финансовой науки, а для достижения целей и выполнения задач, поставленных финансовой политикой. Управление финансами есть процесс реализации финансовой политики.

Финансовую политику организации организует финансовое руководство агролицеем. Через финансовые службы, подразделения и отдельных работников организации.

Финансовая политика – есть искусство влиять на объект управления финансами – хозяйственную систему и её деятельность. Поэтому финансовая политика агролицея направлена на централизацию доходов объекта финансового управления на расчетном счете .

Основными задачами финансовой политики агролицея  являются:

обеспечение источников финансирования;

недопущение убытков и увеличение массы прибыли;

выбор направлений и оптимизация структуры организации с целью повышения его эффективности;

минимизация финансовых рисков;

рациональная организация финансовых потоков и расчётов, обеспечивающих максимальную их отдачу и минимальный риск;

рациональное распределение полученной прибыли;

поиск резервов улучшения финансового состояния и повышения финансовой устойчивости организации на основе экономического анализа.

В составе финансовой политики агролицея можно выделить основные её направления, включая финансовую политику кредитных отношений, регулирования денежных потоков, налоговых расчётов, применения финансовых инструментов.

Решения, определяющие финансовую политику, подразделяют на краткосрочные и долгосрочные. Мероприятия по организации и использованию финансов представляются как краткосрочные, если они рассчитаны на период не более 12 месяцев или период продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Они нацелены на принятие текущих решений и на управление в режиме реального времени. Финансовые решения и мероприятия, преследующие цель достижения определённых результатов за период более 12 месяцев и превышающие операционный цикл, относят к долгосрочной политике.

Принципы формирования краткосрочной и долгосрочной политики взаимозависимы. Краткосрочные решения в области финансов должны соотноситься с долгосрочными целями и способствовать их достижению. Такие соотношения тесно связаны с вопросами стратегии и тактики в финансовой политике.

Стратегией финансовой политики в агролицеи является система решений и намеченных направлений деятельности, рассчитанных на долгосрочную перспективу и предусматривающих достижение поставленных целей и финансовых задач по обеспечению оптимальной и стабильной работы .Стратегия – это искусство планирования руководства Управления агролицеем, основанное на правильных долгосрочных прогнозах.

Тактикой финансовой политики в агролицее является совокупность приёмов и форм предпринимательской деятельности, направленных на достижение того или иного этапа финансовой стратегии, употребляемых в соответствии с конкретными ситуациями, возникающими при реализации стратегии. Это определение способа для каждого этапа, предусмотренного общим планом стратегии.

Общее требование, предъявляемое к тактике в Агролицее, – способствовать развитию стратегии, а не препятствовать ей, не дискредитировать её. Иначе говоря, финансовой тактикой является текущие оперативные действия, подчинённые стратегическим целям и задачам финансового управления.

Главная особенность стратегических целей руководства Агролицея заключается в том, что они представляют собой глобальный критерий системы, в качестве которого выступает улучшение ключевых показателей организации, например максимизация прибыли или дохода от продажи продукции, работ, услуг. Поэтому особенностью стратегии в Агролицее является качественная последовательность действий и состояний, которые используются для достижения целей организации. Стратегические решения как решения, связанные с изменением потенциала организации, имеют существенные последствия. Последствие возникает как результат выбора, повышения эффективности по мере накопления опыта. Такие цели чаще всего являются объектом долгосрочной финансовой политики.