Содержание
Введение.. 2
1. Методы
распределения затрат на объекты учета и объекты калькуляции.. 4
Задача 1.
Отражение в учете операций процесса заготовления. 9
Задача 2.
Отражение в учете процесса производства.. 14
Задача 3.
Отражение в учете процесса реализации.. 24
Заключение.. 29
Список
литературы... 31
Введение
Калькулирование есть процесс
исчисления себестоимости продуктов (единицы продукта, части продукта, группы
продуктов) разной степени готовности.
Менеджеров любого предприятия
интересует информация о продажных ценах, затратах на производство, спросе,
конкурентоспособности, рентабельности продукции, а для этого необходим
правильный выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
Он позволяет получить информацию о затратах, которая наилучшим образом может
быть использована для принятия решений.
В условиях нестабильного развития отечественной
экономики наиболее актуальна проблема обоснованного выбора управленческих решений,
направленных на повышение эффективности работы предприятий.
Отечественные методы анализа оказались не в состоянии
предоставить в подходящей форме информацию для этих целей.
Теория и практика традиционного экономического анализа
в условиях развивающихся рыночных отношений нуждается в изучении и использовании
систем анализа, применяемых в странах рыночной экономики.
В этом аспекте широкое применение получил маржинальный
анализ, методика которого базируется на изучении соотношений между тремя группами
важнейших экономических показателей: издержками, объемом производства
(реализации) продукции и прибылью при прогнозировании величины каждого из этих
показателей при заданном значении других.
Маржинальный анализ успешно применяется в странах с
развитыми рыночными отношениями. Он позволяет изучить зависимость прибыли от
небольшого круга наиболее важных факторов и на основе этого управлять процессом
формирования ее величины.
Основные возможности маржинального анализа состоят в
определении безубыточного объема продаж при заданных соотношениях цены, постоянных
и переменных затрат, зоны безопасности предприятия, в проведении анализа
чувствительности критических соотношений безубыточности.
Целью данной работы является ознакомление с методами распределения затрат
на объекты учета и объекты калькуляции, изучение места маржинального анализа в
системе управленческого учета.
Для достижения данной цели автор считает необходимым
поставить и решить следующие задачи:
·
Рассмотреть теоретически методы распределения затрат на
объекты учета и объекты калькуляции;
·
Практически отразить в учете процесс заготовления,
производства и реализации готовой продукции на производственном предприятии;
·
Рассмотреть теоретические основы маржинальной концепции;
·
Изучить особенности использования маржинальной концепции в
управленческом анализе.
1. Методы распределения затрат на объекты учета и
объекты калькуляции
С учетом затрат на производство непосредственно связано
калькулирование себестоимости продукции, в процессе которого осуществляется
группировка издержек предприятия в зависимости от того, что считается объектом
учета затрат – отдельный вид изделия, группа однородных изделий или направление
деятельности.
Методы калькулирования себестоимости продукции составляют
совокупность приемов, используемых в процессе группировки и распределения
производственных затрат по объектам калькулирования (носителям затрат) в целях
исчисления себестоимости отдельных видов и единиц продукции.
Наиболее известными в настоящее время системами
управленческого учета являются системы, представленные на рис. 2.1.[1]
|
Рисунок 2.1.
Системы учета затрат и методы калькулирования
Себестоимости
продукции (работ, услуг)
|
1) Позаказный
метод.
Основным условием для
организации позаказного учета производственных затрат является возможность
выделить изготовление уникального или выполняемого по специальному заказу
изделия, а также небольшой партии изделий и получить информацию не о средней, а
об индивидуальной себестоимости продукции.
Позаказный метод
учета себестоимости используется в мелкосерийном производстве продукции или при
индивидуальном ее изготовлении (единичное производство) в соответствии с
требованиями заказчика – в строительстве, авиационной и судостроительной
промышленности. Позаказное калькулирование используется также на предприятиях
сферы услуг при изготовлении мебели, пошиве одежды по индивидуальным заказам,
ремонте автомобилей, телевизоров и т.д.
Сущность данного
метода – все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата
основных производственных рабочих с начислениями на нее) учитываются в разрезе
установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам.
Остальные затраты (косвенные) учитываются по местам из возникновения и
включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной
базой (ставкой) распределения. Объектом учета затрат и объектом калькулирования
при этом методе является отдельный производственный заказ, полная фактическая
себестоимость которого определяется после его изготовления.
Особенность учета
затрат – аккумулирование затрат по каждой завершенной партии или заказу в
целом, а не за промежуток времени. В течение изготовления заказа по дебету
счетов учета затрат на производство ( счет 20 «Основное производство», счет 23
«Вспомогательное производство», счет 25 «Общепроизводственные расходы», счет 26
«Общехозяйственные расходы») – с кредита счетов учета ресурсов собираются
затраты по каждому заказу отдельно, с подразделением на прямые, относимы в
дебет счетов 20 и 23, и косвенные (накладные), относимые в дебет
собирательно-распределительных счетов 25 и 26, не связанных непосредственно с
конкретным заказом, а обусловленных процессом организации, обслуживания
производства и управления им.
Расходы, собранные
на счетах 25 и 26, подлежат списанию по принадлежности по завершении
производства заказа в дебет счетов 20 и 23 с одновременным их распределением
между заказами, в разрезе которых организуется аналитический учет,
пропорционально выбранной базе. Счета 25 и 26 закрываются; калькулируется
полная фактическая себестоимость готового заказа, т.е. суммы фактической
производственной себестоимости выполнения заказа переносятся с кредита счета 20
в дебет счета 43 «Готовая продукция» или счета 90 «Продажи».
2) Попроцессный
(попередельный) метод.
Попроцессный метод
заключается в отражении всех видов прямых и косвенных затрат, связанных с
выпуском и реализацией продукции, в разрезе отдельных процессов (стадий, фаз,
переделов). Такая система калькулирования себестоимости характерна для
производства качественно однородной продукции с непрерывным или массовым
технологическим процессом.
Основу этой системы
калькулирования составляет учет затрат по каждому процессу в разрезе отдельных
статей с разделением учета готовой продукции и незавершенного производства. В
данных условиях производства изделия переходят от одного процесса
(подразделения) к другому, пока изделие не будет готово полностью. Процесс
накопления затрат идет параллельно процессу производства. Здесь не требуется
подробной детализации затрат по каждой единице продукции. Устанавливаются
контрольные счета для каждого процесса, и для каждого процесса определяются
прямые и накладные расходы.
При попроцессном методе
калькулирования себестоимости предполагается, что затраты на материалы
осуществляются в начале производственного процесса, а затраты на обработку
(добавленные затраты – сумма прямых трудовых затрат и общепроизводственных
расходов) распределяются равномерно в течение всего производственного цикла.[2]
3) Система учета
«директ – костинг».
Система неполного
ограниченного включения затрат в себестоимость по признаку их зависимости от
динамики объемов производства и разделения на постоянные и
переменные величины называется системой direct costinq.
Переменные затраты в сумме
изменяются в прямой пропорции с изменением объема производства, но рассчитанные
на единицу продукции являются постоянными (сдельная заработная плата рабочих,
материалы, топливо, электроэнергия на технологические нужды).
Постоянные затраты в сумме
не изменяются при изменении объема производства, но рассчитанные на единицу
продукции зависят от изменения уровня производства – амортизационных отчислений,
заработной платы руководителей и т.п.
Принципиальное отличие
системы «директ – кост» от калькулирования полной себестоимости состоит в
отношении к постоянным общепроизводственным расходам. Они, как и
общехозяйственные расходы, исключаются из издержек производства, что, в свою
очередь, отражается на схеме построения финансового результата предприятия.
Постоянная часть
общепроизводственных расходов – кредит счета 25, субсчет «Постоянные
производственные расходы», вместе с общехозяйственными расходами – кредит счета
26 «Общехозяйственные расходы», в конце каждого отчетного периода полностью
списываются на результаты продажи продукции за данный период по дебету счеты 90
«Продажи».
«Директ - кост» имеет несколько вариантов
применения:
1.
классический «директ - кост» предполагает
калькулирование по прямым (основным) затратам;
2.
система переменных затрат – калькулирование
осуществляется по переменным затратам, в которые входят прямые расходы и
переменные косвенные;
3.
система учета затрат в зависимости от загрузки
производственных мощностей – в калькуляцию включаются все переменные расходы и
часть постоянных, рассчитываемых в соответствии с коэффициентом использования
производственной мощности.[3]
Общим для этих вариантов
является то, что калькулируется не полная, а частичная себестоимость.
Задача 1. Отражение в учете операций процесса заготовления.
1. Записать в регистрационный журнал
хозяйственные операции. По хозяйственным операциям определить корреспондирующие
счета.
Журнал хозяйственных операций
|
№№
п/п
|
Содержание хозяйственной операции
|
Корр. счетов
|
Сумма,
Тыс.руб.
|
|
Дт
|
Кт
|
|
1
|
Приняты к оплате счета
поставщиков за поступившие материалы (количество по цене за единицу)
|
|
|
|
|
А - 30 тыс. руб.
|
10
|
60
|
13 500
|
|
Б - 25 тыс. руб.
|
10
|
60
|
9 500
|
|
В - 40 тыс. руб.
|
10
|
60
|
16 800
|
|
Итого
|
10
|
60
|
39 800
|
|
2
|
Начислено подрядной
организации за погрузку
Материалов
|
10
|
60
|
1 040
|
|
3
|
Начислено
автотранспортному предприятию за
доставку материалов
|
10
|
60
|
3 136
|
|
4
|
Перечислено с расчетного
счета в погашение
задолженности поставщикам
и подрядчикам
|
60
|
51
|
38 976
|
|
5
|
Отпущены в основное
производство материалы(количество по цене за единицу)
|
|
|
|
|
А - 30 тыс. руб.
|
20
|
10
|
22 500
|
|
Б - 25 тыс. руб.
|
20
|
10
|
8 750
|
|
В - 40 тыс. руб.
|
20
|
10
|
11 000
|
|
Итого
|
20
|
10
|
42 250
|
|
6
|
Израсходованы на
вспомогательное производство материалы (количество по цене за единицу)
|
|
|
|
|
А - 30 тыс. руб.
|
23
|
10
|
5 400
|
|
Б - 25 тыс. руб.
|
23
|
10
|
2 250
|
|
В - 40 тыс. руб.
|
23
|
10
|
3 400
|
|
Итого
|
23
|
10
|
11 050
|
|
7
|
Отнесена соответствующая
сумма транспортно-заготовительных расходов на:
|
|
|
|
|
а) основное производство
|
20
|
10
|
4 479
|
|
б) вспомогательное
производство
|
23
|
10
|
1 172
|
Итого
|
|
|
5 651
|
2. Открыть синтетические и аналитические счета и
записать в них остатки на начало учетного периода.
Счет 51 «Расчетные счета»
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма, тыс. руб.
|
№ операции
|
Сумма, тыс. руб.
|
|
1
|
83 950
|
|
|
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма, тыс. руб.
|
№ операции
|
Сумма, тыс. руб.
|
|
|
|
2
|
9 300
|
Счет 10 «Материалы»
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма, тыс. руб.
|
№ операции
|
Сумма, тыс. руб.
|
|
3
|
38 080
|
|
|
3. Отразить хозяйственные операции на счетах,
дополнительно открыв счета «Основное производство» и «Вспомогательное
производство».
Счет 20 «Основное производство»
Дебет
Кредит
|
№ операции
|
Сумма, тыс. руб.
|
№ операции
|
Сумма, тыс. руб.
|
|
5
|
42 250
|
|
|
|
7а
|
4 479
|
|
|
|
Итого
|
46 729
|
|
|
Счет 23 «Вспомогательное
производство»
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма, тыс. руб.
|
№ операции
|
Сумма, тыс. руб.
|
|
6
|
11 050
|
|
|
|
7б
|
1 172
|
|
|
|
Итого
|
12 222
|
|
|
1.Составить расчет распределения
транспортно – заготовительных расходов, используя формулу
% ТЗР = (Sтзп нп+ ТЗР П)/(
Sтмц унп+ТМЦ УП)=4080+1040+3136/38080+39800=10,6
где:
S ТЗР НП - остаток транспортно – заготовительных
расходов на начало периода;
ТЗР П – сумма транспортно –
заготовительных расходов по поступившим материалам за период;
S ТМЦ УНП - остаток материалов на начало периода по
учетным ценам;
ТМЦ УП – стоимость поступивших за
период материалов по учетным ценам.
ТЗР на остаток товара на конец
месяца=24580*10,6%=2605 тыс. руб.
ТЗР к распределению=8256-2605=5651
тыс. руб.
На основное производство
приходится 5651/(42250+11050)*42250 = 4479 тыс. руб.
На вспомогательное производство
приходится 5651/(42250+11050)*11050= 1172 тыс. руб.
5. Подсчитать обороты и вывести остатки на открытых
счетах на конец учетного периода.
|
№№
п/п
|
Наименование
аналитических счетов
|
Остаток на начало
|
Оборот за
|
Остаток на конец
|
|
дебет
|
кредит
|
дебет
|
кредит
|
дебет
|
кредит
|
|
1
|
10
"Материалы"
|
38080
|
|
43976
|
58951
|
23105
|
|
|
2
|
20"Основное
производство"
|
|
|
46729
|
|
46729
|
|
|
3
|
23
"Вспом. Производство"
|
|
|
12222
|
|
12222
|
|
|
4
|
51
"Расчетные счета
|
83950
|
|
|
38976
|
44974
|
|
|
5
|
60
"Расчеты с постав и подр"
|
|
9 300
|
38976
|
43976
|
|
14 300
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого
|
122 030
|
9 300
|
141903
|
141903
|
127030
|
14 300
|
6. Составить оборотную ведомость
по аналитическим счетам к счету «Материалы»
|
№№
п/п
|
Наименование
аналит.
счетов
|
Остаток на начало периода
|
Оборот за период
|
Остаток на конец периода
|
|
кол-во
|
сумма
т.
руб.
|
дебет
|
кредит
|
|
кол-во
|
сумма
|
кол-во
|
сумма
|
кол-во
|
сумма
|
|
1
|
Материал
А
|
900
|
27 000
|
450
|
13 500
|
930
|
27 900
|
420
|
12 600
|
|
2
|
Материал
Б
|
120
|
3 000
|
380
|
9 500
|
440
|
11 000
|
60
|
1 500
|
|
3
|
Материал
В
|
100
|
4 000
|
420
|
16 800
|
360
|
14 400
|
160
|
6 400
|
|
4
|
Транспортно
- загот.
расходы
|
|
4 080
|
|
4 176
|
|
5 651
|
0
|
2 605
|
|
Итого
|
1 120
|
38 080
|
1 250
|
43 976
|
1 700
|
58 951
|
560
|
23 105
|
Задача 2. Отражение в учете процесса производства
1. Открыть синтетические счета по условию и
необходимые в процессе выполнения задания.
Счет 10 «Материалы»
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма, тыс. руб.
|
№ операции
|
Сумма, тыс. руб.
|
|
1
|
41 400
|
|
|
Счет 20 «Основное производство»
Дебет
Кредит
|
№ операции
|
Сумма, тыс. руб.
|
№ операции
|
Сумма, тыс. руб.
|
|
2 А
|
3 450
|
|
|
|
2 Б
|
3 260
|
|
|
|
Итого
|
6 710
|
|
|
Счет 51 «Расчетные счета»
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма, тыс. руб.
|
№ операции
|
Сумма, тыс. руб.
|
|
3
|
285 120
|
|
|
2. Указать корреспондирующие счета по хозяйственным
операциям и записать их в регистрационный журнал.
|
№№
п/п
|
Содержание хозяйственной
операции
|
Корр. счетов
|
Сумма, тыс.
|
|
Дт
|
Кт
|
руб.
|
|
1
|
Начислена
амортизация основных средств:
а)
используемых непосредственно на изготовление
продукции
|
|
|
|
|
А
|
20
|
02
|
6578
|
|
Б
|
20
|
02
|
6242
|
|
Итого
|
20
|
02
|
12 820
|
|
б)
в цехах основного производства
|
25
|
02
|
1532
|
|
в)
в управлении предприятием
|
26
|
02
|
1 025
|
|
Всего
|
|
|
15 377
|
|
2
|
Израсходованы
материалы по учетным ценам:
а)
на изготовление продукции
|
|
|
|
|
А
|
20
|
10
|
22500
|
|
Б
|
20
|
10
|
8750
|
|
Итого
|
20
|
10
|
31250
|
|
б)
для нужд цехов основного производства
|
25
|
10
|
2114
|
|
в)
для нужд управления предприятием
|
26
|
10
|
1 364
|
|
Всего
|
|
|
34728
|
|
3
|
Списаны
транспортно-заготовительные расходы по
материалам,
израсходованным на изготовление продукции
|
|
|
|
|
А
|
20
|
10
|
4479
|
|
Б
|
20
|
10
|
1172
|
|
4
|
Начислена
оплата труда:
а)
за изготовление продукции
|
|
|
|
|
А
|
20
|
70
|
22 720
|
|
Б
|
20
|
70
|
21 560
|
|
Итого
|
20
|
70
|
44 280
|
|
б)
персоналу цехов
|
25
|
70
|
5 590
|
|
в)
административно-управленческому аппарату
|
26
|
70
|
3 730
|
|
Всего
|
|
|
53 600
|
|
5
|
Начислено
органам социального страхования и социального обеспечения от оплаты труда
персонала и отнесено на:
а)
изготовление продукции
|
|
|
|
|
А
|
20
|
69
|
13 859
|
|
Б
|
20
|
69
|
13 152
|
|
Итого
|
20
|
69
|
27 011
|
|
б)
содержание цехов
|
25
|
69
|
3 410
|
|
в)
заводоуправление
|
26
|
69
|
2 275
|
|
Всего
|
|
|
32 696
|
|
6
|
Удержан
подоходный налог из оплаты труда
персонала
предприятия
|
70
|
68
|
6 430
|
|
7
|
Получено
с расчетного счета в кассу
|
50
|
51
|
47 170
|
|
8
|
Выдана
из кассы начисленная оплата труда
|
70
|
50
|
46 330
|
|
9
|
Начислено
поставщикам за электроэнергию для:
а)
изготовления изделия
|
|
|
|
|
А
|
20
|
60
|
2 990
|
|
Б
|
20
|
60
|
2 840
|
|
Итого
|
20
|
60
|
5 830
|
|
б)
цехов основного производства
|
25
|
60
|
1 340
|
|
в)
конторы управления предприятием
|
26
|
60
|
930
|
|
Всего
|
|
|
8 100
|
|
10
|
Выпущена
из производства и оприходована по плановой себестоимости продукция
(количество по плановой себестоимости за единицу)
|
|
|
|
|
А-50 т. р.
|
43
|
20
|
67 500
|
|
Б-65 т. р.
|
43
|
20
|
70 200
|
|
11
|
Перечислено с расчетного
счета в погашение задолженности:
|
|
|
|
|
а) Поставщикам за
электроэнергию
|
60
|
51
|
8 100
|
|
б) Органам соц.
страхования и соц. обеспечения
|
69
|
51
|
32 696
|
|
в) Бюджету
|
68
|
51
|
6 430
|
|
Итого
|
|
|
47 226
|
|
12
|
Распределяются и
списываются общепроизводственные расходы пропорционально всем основным
затратам на производство продукции
|
|
|
|
|
А
|
20
|
25
|
7 338
|
|
Б
|
20
|
25
|
6 648
|
|
Итого
|
20
|
25
|
13 986
|
|
13
|
Распределяются
и списываются общехозяйственные
расходы
пропорционально всем основным затратам
на
производство продукции
|
|
|
|
|
А
|
20
|
26
|
4 892
|
|
Б
|
20
|
26
|
4 432
|
|
Итого
|
20
|
26
|
9 324
|
|
14
|
Определена
фактическая себестоимость полученной
готовой
продукции А и Б и списана разница между
фактической
и плановой себестоимостью
|
|
|
|
|
А
|
90-2
|
43
|
85356
|
|
Б
|
90-2
|
43
|
64796
|
|
Итого
|
|
|
150152
|
|
А
|
43
|
20
|
17856
|
|
Б
|
43
|
20
|
-5404
|
|
Итого
|
|
|
12452
|
В условии задачи отсутствует п.13
«Распределяются и списываются
общехозяйственные расходы пропорционально всем основным затратам на
производство продукции». В связи с тем, что по условию задачи на счете 26
отражались общехозяйственные расходы, его также как и счет 25 необходимо
пропорционально списать на затраты по производству. Поэтому в журнал
хозяйственных операций дополнительно введена указанная операция.
3. Открыть аналитические счета:
Счет «Производство продукции А»
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма, тыс. руб.
|
№ операции
|
Сумма, тыс. руб.
|
|
1
|
6 578
|
10
|
67500
|
|
2
|
22500
|
43
|
17856
|
|
3
|
4 479
|
|
|
|
4
|
22 720
|
|
|
|
5
|
13 859
|
|
|
|
9
|
2 990
|
|
|
|
12
|
7 338
|
|
|
|
13
|
4 892
|
|
|
|
Итого
|
85356
|
|
85356
|
Счет «Производство продукции Б»
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма, тыс. руб.
|
№ операции
|
Сумма, тыс. руб.
|
|
1
|
6 242
|
10
|
70200
|
|
2
|
8750
|
43
|
-5404
|
|
3
|
1 172
|
|
|
|
4
|
21 560
|
|
|
|
5
|
13 152
|
|
|
|
9
|
2 840
|
|
|
|
12
|
6 648
|
|
|
|
13
|
4 432
|
|
|
|
Итого
|
64796
|
|
64796
|
Счет «Готовая продукция А»
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма, тыс. руб.
|
№ операции
|
Сумма, тыс. руб.
|
|
10
|
67 500
|
14
|
85356
|
|
14
|
17856
|
|
|
|
Итого
|
85356
|
|
85356
|
Счет «Готовая продукция Б»
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма, тыс. руб.
|
№ операции
|
Сумма, тыс. руб.
|
|
10
|
70 200
|
14
|
64796
|
|
14
|
-5404
|
|
|
|
Итого
|
64796
|
|
64796
|
4. Отразить хозяйственные операции на открытых
синтетических и аналитических счетах; подсчитать обороты и вывести остатки на
конец учетного периода
|
№№
п/п
|
Наименование
аналитических счетов
|
Остаток на начало периода
|
Оборот за
|
Остаток на конец периода
|
|
дебет
|
кредит
|
дебет
|
кредит
|
дебет
|
кредит
|
|
1
|
02
"Амортизация ОС"
|
|
|
|
15 377
|
|
15 377
|
|
2
|
10
"Материалы"
|
41400
|
|
|
40379
|
1021
|
|
|
3
|
20
"Основное производство"
|
6710
|
|
150
152
|
150 152
|
6710
|
|
|
4
|
25
"Общепроизводственные расходы"
|
|
|
13 986
|
13 986
|
|
|
|
5
|
26
"Общехозяйственные расходы"
|
|
|
9 324
|
9 324
|
|
|
|
6
|
40
"Выпуск продукции"
|
|
|
|
|
|
|
|
7
|
43
"Готовая продукция"
|
|
|
150152
|
150152
|
|
|
|
8
|
50
"Касса организации"
|
|
|
47 170
|
46330
|
840
|
|
|
9
|
51
"Расчетные счета"
|
285120
|
|
|
94 396
|
|
190724
|
|
10
|
60
"Расчеты с поставщиками и"
|
|
|
8 100
|
8 100
|
|
|
|
11
|
68
"Расчеты по налогам и сборам"
|
|
|
6 430
|
6 430
|
|
|
|
12
|
69
"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
|
|
|
32 696
|
32 696
|
|
|
|
13
|
70
"Расчеты с персоналом по оплате труда"
|
|
|
52
760
|
53 600
|
|
840
|
|
14
|
90-2
"Продажи/себестоимость продаж"
|
|
|
150152
|
|
150152
|
|
|
|
Итого
|
333230
|
0
|
620922
|
620922
|
158723
|
206941
|
5. Составить ведомость распределения
общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
|
№№
п/п
|
Наименование
аналитических счетов
|
Основные затраты
|
Общепроизводственные
расходы
|
Общехозяйственные
расходы
|
|
на производство
|
|
А
|
Б
|
итого
|
|
1
|
02
"Амортизация ОС"
|
6578
|
6242
|
12820
|
1 532
|
1 025
|
|
2
|
10
"Материалы"
|
21678
|
20572
|
42250
|
2114
|
1 364
|
|
3
|
10
"Транспортно –заготовительные расходы"
|
4479
|
1142
|
5621
|
|
|
|
4
|
70
"Расчеты с персоналом по оплате труда»
|
22 720
|
21 560
|
44 280
|
5 590
|
3 730
|
|
5
|
69
"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
|
13 859
|
13 152
|
27 011
|
3 410
|
2 275
|
|
6
|
60"Расчеты
с поставщиками и подрядчиками"
|
2 990
|
2 840
|
5 830
|
1 340
|
930
|
|
|
Итого
|
72304
|
65508
|
137812
|
13 986
|
9 324
|
Доля затрат продукции А в
основных затратах на производство составляет: 72304 / 137812 * 100% = 52,47%.
Доля затрат продукции Б в
основных затратах на производство составляет: 65508 / 137812 * 100% = 47,53%.
Общепроизводственные расходы
распределяются следующим образом:
·
на изделие А: 13986 * 52.47 = 7338 тыс. руб.;
·
на изделие Б: 13986 * 47.53 = 6648 тыс. руб.
Общехозяйственные
расходы распределяются следующим образом:
·
на изделие А: 9324 * 52.47 = 4 892 тыс. руб.;
·
на изделие Б: 9324 * 47.53 = 4 432 тыс. руб.
6. Определить фактическую себестоимость единицы каждого вида продукции
Фактическая себестоимость изделия А:
6578+22500+4479+22720+13859+2990+7338+4892 = 85356 тыс. руб.
Фактическая себестоимость изделия
Б:
6242+8750+1172+21560+13152+2840+6648+4432 = 64796 тыс. руб.
7. Составить расчет разницы между фактической и
плановой себестоимостью по каждому виду продукции
|
№№
п/п
|
Наименование
Продукции
|
Выход
продукции
|
Плановая себестоимость, т.р
|
Фактическая себестоимость, т.р..
|
Калькуляционная разница, т. руб.
|
|
ед.
продукции
|
всей
продукции
|
ед.
продукции
(гр.7 / гр.3)
|
всей
продукции
|
ед.
продукции
(гр.6-гр.4)
|
всей
продукции
(гр.7-гр.5)
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
|
1
|
А
|
1 350
|
50
|
67 500
|
63
|
85356
|
13
|
17856
|
|
2
|
Б
|
1 080
|
65
|
70 200
|
60
|
64796
|
-5
|
-5404
|
|
Итого
|
|
|
137 700
|
|
150152
|
|
12 452
|
8. Составить оборотные ведомости по аналитическим
счетам к синтетическим счетам «Основное производство» и «Готовая продукция».
Счет «Основное производство»
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма,
тыс. руб.
|
№ операции
|
Сумма,
тыс. руб.
|
|
1
|
12 820
|
10
|
137 700
|
|
2
|
31 250
|
43
|
12 452
|
|
3
|
5 651
|
|
|
|
4
|
44 280
|
|
|
|
5
|
27 011
|
|
|
|
9
|
5 830
|
|
|
|
12
|
13 986
|
|
|
|
13
|
9 324
|
|
|
|
Итого
|
150 152
|
|
150 152
|
Счет «Готовая продукция»
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма,
тыс. руб.
|
№ операции
|
Сумма,
тыс. руб.
|
|
10
|
137 700
|
14
|
150 152
|
|
14
|
12 452
|
|
|
|
Итого
|
150 152
|
|
150 152
|
Задача 3. Отражение в учете процесса реализации
1. Записать в регистрационный журнал по
корреспондирующим счетам хозяйственные операции за учетный период.
|
№№
п/п
|
Содержание хозяйственной операции
|
Корр. счетов
|
Сумма,
|
|
Дт
|
Кт
|
руб.
|
|
1
|
Отгружена
со склада готовая продукция иногородним
покупателям
(количество штук по фактической с/с)
|
|
|
|
|
А
|
90-2
|
43
|
1 565 311
|
|
Б
|
90-2
|
43
|
1 016 685
|
|
Итого
|
90-2
|
43
|
2 581
996
|
|
2
|
Поступила
на расчетный счет выручка за реализованную продукцию по ценам:
|
|
|
|
|
А
- 80 руб. (25400 * 80)
|
51
|
90-1
|
2 032 000
|
|
Б
- 100 руб. (14100 * 100)
|
51
|
90-1
|
1 410 000
|
|
Итого
|
51
|
90-1
|
3 442 000
|
|
3
|
Начислено
транспортной организации за погрузку
реализованной
продукции
|
44
|
76
|
4 550
|
|
4
|
Начислено
транспортной организации за перевозку
реализованной
продукции
|
44
|
76
|
40
963
|
|
5
|
Списываются
на счет "Реализация продукции (работ,
услуг)"
внепроизводственные расходы по сбыту
готовой
продукции пропорционально ее
фактической
себестоимости
|
|
|
|
|
А
|
90-2
|
44
|
27
899
|
|
Б
|
90-2
|
44
|
17 614
|
|
Итого
|
90-2
|
44
|
45
513
|
|
6
|
Перечислено
с расчетного счета транспортной
организации
в погашение задолженности
|
76
|
51
|
45
513
|
|
7
|
Выявлен
и списан финансовый результат от
реализации
готовой продукции
|
|
|
|
|
А
|
90-9
|
99
|
438 790
|
|
Б
|
90-9
|
99
|
375 701
|
|
Итого
|
|
|
814 491
|
2. По данным пункта 1 условия задачи открыть
синтетический счет «Готовая продукция и аналитические счета к этому счету,
записать на них остатки на начало отчетного периода.
Счет «Готовая продукция»
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма, тыс. руб.
|
№ операции
|
Сумма, тыс. руб.
|
|
3
|
|
1
|
2 581 996
|
|
|
|
|
|
|
Итого
|
|
|
2 581 996
|
Счет «Коммерческие расходы»
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма, тыс. руб.
|
№ операции
|
Сумма, тыс. руб.
|
|
3
|
4550
|
5
|
45513
|
|
4
|
40963
|
|
|
|
Итого
|
45513
|
|
45513
|
Счет «Реализация продукции (работ, услуг)»
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма, тыс. руб.
|
№ операции
|
Сумма, тыс. руб.
|
|
|
|
5
|
45513
|
|
Итого
|
|
|
45513
|
Счет «Прибыли и убытки»
Дебет Кредит
|
№ операции
|
Сумма, тыс. руб.
|
№ операции
|
Сумма, тыс. руб.
|
|
|
|
7
|
814491
|
|
Итого
|
|
|
814491
|
3. Отразить хозяйственные операции только на
открытых счетах.
Операции отражены в хозяйственном журнале
4. Составить расчет распределения
внепроизводственных коммерческих расходов по видам реализованной продукции.
Коммерческие расходы по реализации продукции
составят:
4 550 + 40 963 = 45 513 тыс. руб.
Доля на продукцию А: 45 513 * 61.3% = 27 899 тыс.
руб.
Доля на продукцию Б: 45 513 * 38.7% = 17 614 тыс.
руб.
5. Определить полную себестоимость каждого вида
реализованной продукции и финансовый результат от их реализации.
Полная себестоимость продукции А:
1 565
311 (факт. себестоимость) + 27 899 (коммерч. расходы) = 1 593 210 т.р.
Полная себестоимость продукции Б:
1 016
685 (факт. себестоимость) + 16 714 (коммерч. расходы) = 1 033 399 т.р.
|
№№
п/п
|
Наименование
Реализованной
продукции
|
Полная себестоимость
реализованной продукции
|
Выручка от реализации продукции
|
Финансовый результат
|
|
прибыль
|
убыток
|
|
1
|
А
|
1 593
210
|
2 032 000
|
438
790
|
|
|
2
|
Б
|
1 033
399
|
1 410 000
|
375
701
|
|
|
|
Итого
|
2 626
609
|
3 442 000
|
814
491
|
|
6. Подсчитать обороты и вывести остатки на открытых
синтетических и аналитических счетах.
|
№№
п/п
|
Наименование
аналитических счетов
|
Остаток на начало
|
Оборот за период
|
Остаток на конец
|
|
дебет
|
кредит
|
дебет
|
кредит
|
дебет
|
кредит
|
|
1
|
43
«Готовая продукция»
|
150152
|
|
|
2581996
|
150152
|
2581996
|
|
2
|
44
«Расходы на продажу»
|
|
|
45513
|
45513
|
|
|
|
3
|
51
«Расчетные счета»
|
|
|
3 442 000
|
45513
|
3 396 487
|
|
|
4
|
76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
|
|
|
45513
|
45513
|
|
|
|
5
|
90-1
«Продажи / Выручка»
|
|
|
|
3442000
|
|
3 442 000
|
|
6
|
90-2
«Продажи / себестоимость продаж»
|
|
|
2 627509
|
|
2627509
|
|
|
7
|
90-9
«Продажи / Прибыль»
|
|
|
814491
|
|
814491
|
|
|
8
|
99
«Прибыли и убытки»
|
|
|
|
814491
|
|
814491
|
|
|
Итого
|
150152
|
0
|
6975026
|
6975026
|
6988639
|
6838487
|
Заключение
При снижении
доходов предприятия постоянные затраты уменьшить весьма трудно. По существу,
это означает, что высокий удельный вес постоянных затрат в общей их сумме
свидетельствует об ослаблении гибкости предприятия. В случае необходимости
выйти из своего бизнеса и перейти в другую сферу деятельности, круто
диверсифицироваться предприятию будет весьма сложно и в организационном, и
особенно в финансовом смысле. Чем больше стоимость материальных основных
средств, тем больше предприятие “увязает” в нынешней своей рыночной нише (не
зря, например, гибкими считаются издательства, не имеющие собственных
типографий и заказывающие изготовление тиражей книг на договорных условиях).
Мало того,
повышенный удельный вес постоянных затрат усиливает действие операционного рычага, и снижение
деловой активности предприятия выливается в
умноженные потери прибыли. Остается утешаться тем,
что если выручка наращивается все-таки достаточными
темпами, то при сильном операционном рычаге
предприятие хотя и платит максимальные суммы налога на прибыль, но имеет
возможность выплачивать солидные дивиденды и обеспечивать финансирование
развития.
Итак,
ключевым элементом операционного анализа выступает расчет точки безубыточности,
порога рентабельности, запасов прочности и операционного рычага.
Операционный
(производственный) леверидж, характеризующий один из аспектов предпринимательского
риска. Предпринимательский (деловой) риск состоит в том, что предприятие может
не получить запланированную величину операционной прибыли (до уплаты процентов
и налога на прибыль). Очевидно, что такому результату может способствовать
множество различных факторов: снижение спроса на продукцию, усиление конкуренции,
рост цен на сырье и др. Наряду с ними увеличению операционного риска
способствует высокая доля постоянных расходов предприятия в общей структуре
затрат. Чем выше эти доля, тем сильнее вероятность того, что даже
незначительное снижение объема продаж обернется для предприятия убытками. С
другой стороны, в определенных условиях даже небольшое увеличение объема продаж
приведет к резкому росту прибыли. Операционный леверидж (по-русски – эффект
операционного рычага) показывает степень изменения операционной прибыли в ответ
на изменение объема продаж.
Список литературы
1.
Вахрушина М. Управленческий анализ поведения затрат // Экономика
и жизнь. – 2002. - № 9. – С. 27 – 30.
2.
Воронова Е.Ю. Показазный и попроцессный методы
калькулирования себестоимости: сравнительный анализ // Аудиторские ведомости. –
2001. - № 12. – С. 31 – 35.
3.
Ивашкевич В.Б. Сборник заданий и примеров по
управленческому учету. – М.: Финансы и статистика,2000. – 80с.
4.
Карпова Т. П. Управленческий учет: Учебник для вузов/ ЮНИТИ.-
М.: Аудит, 2004.-350 с.
5.
Кондратова И. Г. Основы управленческого учета.- М.: Финансы и
статистика, 2004-144 с.
6.
Крючкова О.Н., Попов Е.В. Классификация методов
ценообразования // Маркетинг в России и за рубежом. — 2002. — № 4. — С.
32 — 53.
7.
Маркова В. Д., Кузнецова С. А. Стратегический менеджмент.-
М.: ИНФРА-М; Новосибирск: Сибирское соглашение, 2001.- 288 с.
8.
Маржинальный подход к ценообразованию и управленческим
решениям // Маркетинг в России и за рубежом, №5, 2003
[1] Вахрушина М. Управленческий анализ поведения затрат //
Экономика и жизнь. – 2002. - № 9. – С. 27 – 30.
[2] Воронова Е.Ю. Показазный и попроцессный методы
калькулирования себестоимости: сравнительный анализ // Аудиторские ведомости. –
2001. - № 12. – С. 31 – 35.
[3] Карпова Т. П. Управленческий учет: Учебник для вузов/
ЮНИТИ.- М.: Аудит, 2004.-350 с.