СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ. 3

1. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ИЖЕВСКИЙ СТОЛЯРНЫЙ ЗАВОД». 5

1.1. Историческая справка. 5

1.2. Организационно-правовая характеристика. 5

1.3. Основные виды деятельности ООО «Ижевский столярный завод»  9

1.4. Краткий анализ финансового состояния предприятия. 11

2. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО «ИЖЕВСКИЙ СТОЛЯРНЫЙ ЗАВОД». 18

2.1. Организация бухгалтерского учета. 18

2.2. Учет денежных средств в кассе. 20

2.3. Учет денежных средств на расчетном счете. 28

2.4. Внедрение расчетов по  пластиковым карточкам. 31

3. АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ  В ООО «ИЖЕВСКИЙ СТОЛЯРНЫЙ ЗАВОД». 36

3.1. Теоретические аспекты аудита денежных средств. 36

3.2. Оценка системы внутреннего контроля  организации. 42

3.3. Разработка плана и программы аудита денежных средств. 46

3.4. Определение уровня существенности и расчет аудиторского риска  49

3.5. Методологические приемы и способы проведения  аудита денежных средств. 53

3.6. Оценка и оформление результатов аудита кассовых операций. 57

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 70

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.. 73

ПРИЛОЖЕНИЯ.. 77

ВВЕДЕНИЕ

Денежные средства – это наиболее ликвидная категория активов, которая обеспечивает организации наибольшую степень ликвидности, а, следовательно, и свободы выбора. Денежные средства представляют собой начало и конец производственно-коммерческого цикла. Деятельность организации, направленная на получение прибыли (т.е. хозяйственная деятельность), требует, чтобы денежные средства переводились в различные активы (т.е. в различные виды запасов), которые, в свою очередь, обращаются в дебиторскую задолженность как часть процесса реализации. Результаты деятельности считаются окончательными и достигнутыми, когда процесс инкассирования приносит поток денежных средств на предприятие, на основе которых мог бы начаться новый цикл, который, как ожидается, со временем принесет прибыль.

Актуальность и практическая значимость выбранной темы заключается в том, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому руководству необходимо  постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).

Целью дипломной работы является учет и аудит денежных средств предприятия, выработка предложений по устранению ошибок, а также выработка практических рекомендаций и выводов по улучшению учета и использования денежных средств.

Для достижения поставленных целей определены следующие задачи:

§  исследование теоретических основ темы;

§  описание организационно-правовой и экономической характеристики предприятия;

§  изучение учета и аудита денежных средств ООО «Ижевский столярный завод»;

§  оценка и оформление результатов аудита.

Объектом исследования в дипломной работе является хозяйственная деятельность ООО «Ижевский столярный завод».

Информационной базой дипломной работы послужили  труды отечественных и зарубежных ученых экономистов, а также нормативные, инструктивные и законодательные документы и личные исследования автора, бухгалтерская отчетность предприятия ООО «Ижевский столярный завод», данные оперативного учета.

В работе использовались методы: статистический, монографический, экспериментальный, балансовый, расчетно-конструктивный, экономико-математический и др.

1. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ИЖЕВСКИЙ СТОЛЯРНЫЙ ЗАВОД»

1.1. Историческая справка

ООО «Ижевский столярный завод»  создано в 1966г. путем объединения своих усилий. Финансовых и материальных средств. Полное фирменное название: общество с ограниченной ответственностью «Ижевский столярный завод». Общество работает как самостоятельное юридическое лицо, имеет устав. Общество специализируется на производстве столярных изделий.

Местонахождение ООО «Ижевский столярный завод»: Удмуртская Республика, город Ижевск. Як-Бодьинский тракт. 9 км.

Почтовый адрес  ООО «Ижевский столярный завод»: 426000, Удмуртская Республика. Город Ижевск, Гольянский поселок, д. 1.

1.2. Организационно-правовая характеристика

ООО «Ижевский столярный завод» создано в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации, Федеральным Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», иными правовыми актами РФ, а также Учредительным договором и настоящим Уставом.

Согласно ст.2 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» общество считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации в порядке, установленном федеральным законом о государственной регистрации юридических лиц. Общество имеет самостоятельный баланс, печать с указанием своего наименования, угловой и другие штампы, необходимые для осуществления хозяйственной деятельности, имеет право открывать расчетный и другие счета в учреждениях банков.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих участников (ст.3 ФЗ).

Участниками общества являются юридические лица.

В соответствии со ст.11 ФЗ учредители общества заключают учредительный договор и утверждают устав общества. Учредительный договор и устав общества являются учредительными документами общества. В учредительном договоре учредители общества обязуются создать общества и определяют порядок совместной деятельности по его созданию.

Общество подлежит государственной регистрации в органе, осуществляющем государственную регистрацию юридических лиц, в порядке, установленном федеральным законом о государственной регистрации юридических лиц (ст.13 ФЗ).

 Согласно ст. 14 ФЗ уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников. Размер уставного капитала общества и номинальная стоимость долей участников общества определяется в рублях. Имущество общества первоначально образуется за счет вкладов участников. Денежные средства общества расходуются по сметам и фондам. Утвержденным общим собранием участников общества.

В качестве вкладов в уставный капитал общества могут выступать деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку (ст. 15ФЗ).

Распределение прибыли общества между его участниками осуществляется по итогам работы за год. Балансовая прибыль общества формируется из выручки от деятельности общества после возмещения материальных и приравненных к ним затрат, расходов на оплату труда, процентов по кредитам банков и по облигациям. Из балансовой прибыли общества вносятся в соответствующие бюджеты, предусмотренные законом, налоги и отчисления. Образующаяся после этих расчетов чистая прибыль остается в полном распоряжении общества.

В соответствии с ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» участник общества вправе в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников или общества. В случае выхода участника общества из общества его доля переходит к обществу с момента подачи заявления о выходе из общества.

Высшим органом управления является общее собрание акционеров, состоящее из акционеров или их законных представителей. На общем собрании акционеров решаются такие вопросы как избрание совета директоров, утверждение ревизионной комиссии, а также вопросы о бухгалтерской отчетности предприятия.

Совет директоров осуществляет общее руководство деятельностью предприятия. Количественный состав совета директоров – 6 человек.

Исполнительным органом общества является директор. Исполнительный орган осуществляет руководство текущей деятельностью общества, действует от имени общества, совершает сделки от имени общества, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками общества. Организует выполнение решений общего собрания и Совета директоров общества.

Заместитель директора по маркетингу и продажам осуществляет руководство производственно-хозяйственной деятельностью предприятия, включая, маркетинг и сбыт. Ему подчинены: отделы сбыта, продаж и маркетинга. Эти структуры ведут непосредственную деятельность по осуществлению эффективных продаж выпускаемой продукции.

Бухгалтерия предприятия ведет учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств; своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, а также финансовых, расчетных и кредитных операций; осуществляет контроль за своевременностью и правильностью оформления операций, расчеты по заработной плате с работниками предприятия, правильное начисление и перечисление платежей в государственный бюджет, внебюджетные фонды, погашение в установленные сроки задолженности банкам по ссудам, отчисление средств в фонды экономического стимулирования и другие фонды и резервы. Обеспечивает своевременное составление бухгалтерской отчетности.

Отдел качества следит за выполнением требований нормативно-технической документации и стандартов качества, а также осуществляет операционный и технологический контроль качества изготовляемой продукции.

Планово - экономическая служба является призванной осуществлять экономическое планирование производственно-хозяйственной деятельности и повышения эффективности производства.

Юридический отдел сопровождает деятельность предприятия и представляет ее интересы в суде и других государственных органах.

Заместитель директора по производству осуществляет непосредственное  руководство производством пластиковых окон.

Укрупненная структура  ООО «Ижевский столярный завод» представлена в приложении 1.

Согласно ст. 50 ФЗ общество обязано хранить следующие документы: учредительные документы общества, протоколы собрания учредителей, документ, подтверждающий государственную регистрацию Общества, внутренние документы общества, положения о филиалах и представительствах общества, списки аффилированных лиц общества, иные документы , предусмотренные внутренними документами общества, решениями общего собрания участников общества, директором общества. Общество хранит документы по месту своего нахождения или в ином месте, известном и доступном участникам Общества.

Общество может быть добровольно реорганизовано в порядке, предусмотренном ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» ст.51. Другие основания и порядок реорганизации общества определяются Гражданским кодексом РФ и иными федеральными законами. Реорганизация общества может быть осуществлена в форме слияния, присоединения. Разделения, выделения и преобразования.

Ликвидация Общества производится по решению Общего собрания участников, либо по решению уполномоченных на то государственных органов. Ликвидация общества влечет за собой его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам. Порядок ликвидации общества определяется Гражданским кодексом РФ и другими федеральными законами (ст. 57 ФЗ).

1.3. Основные виды деятельности ООО «Ижевский столярный завод»

Общество создано с целью осуществления хозяйственной совместной деятельности и получения прибыли.

Общество осуществляет свою деятельность по следующим направлениям:

§  ремонтно-строительные работы, отделочные работы;

§  производство и реализация товаров народного потребления (пластиковые окна);

§  организация розничной торговли с использованием сети магазинов, складов (тарных, упаковочных, перевалочных).

Для достижения целей своей деятельности ООО «Ижевский столярный завод» имеет право:

§  заключать сделки (договоры, контракты) и совершать любые гражданско-правовые сделки и юридические действия с российскими и иностранными юридическими и физическими лицами;

§  вести операции с движимым и недвижимым имуществом и иными ценностями;

§  совершать сделки в свободно конвертируемой валюте;

§  приобретать акции, облигации, векселя и другие ценные бумаги;

§  расходовать свои денежные средства, зачисленные на расчетные и валютные счета, пользоваться кредитами в установленном порядке;

§  самостоятельно устанавливать- создавать на территории Российской Федерации и за рубежом филиалы и представительства.

Предприятие имеет лицензию на строительство и осуществление ремонтно-строительных работ. ООО «Ижевский столярный завод» также осуществляет и иные виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством. Предприятие является коммерческой организацией, цель деятельности которой получение прибыли.

На предприятии ООО «Ижевский столярный завод» постоянно проводится работа по увеличению объемов производства и реализации продукции, улучшению качества и освоению новых видов продукции.

Для определения специализации ООО «Ижевский столярный завод» необходимо провести анализ структуры товарной продукции, расчет которой представлен в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Структура товарной продукции

Наименование продукции	2003 г	2004 г	2005 г
Количество	Стоимость, тыс. руб.	Структура,  %	Количество	Стоимость, тыс. руб.	Структура,  %	Количество	Стоимость, тыс. руб.	Структура,  %
1	2	3	44	5	6	77	8	9	110
Пластиковые окна, кв.м.	4470	15645	441	4824	19296	43	4780	19120	43
Деревянные окна, кв.м.	3820	17190	445	3615	18075	40	3540	17700	40

Продолжение таблицы 1.1.

1	2	3	44	5	6	77	8	9	110
Деревянные двери, шт.	2310	4620	112	2490	6225	18	2460	6150	14
Алюминиевые лоджии, кв.м.	217	260,4	1	190	342	1	237	426,6	1
Алюминиевые витражи, кв.м.	195	565,5	115	187	654,5	2	202	707	1
Алюминиевые двери, шт	35	203	11	51	357	1	48	336	1
Итого	-	38483,9	1100	-	44949,5	1100	-	44439,6	100

По данным таблицы 1.1. можно сделать вывод о том, что  ООО «Ижевский столярный завод» специализируется на производстве пластиковых и деревянных окон. Удельный вес пластиковых окон в структуре товарной продукции занимает 43, 43 и 41 % в 2003, 2004 и 2005 году соответственно, Удельный вес деревянных окон в структуре занимает 40, 40 и 45 % в 2003,  2004 и 2005 году соответственно.

Остальные виды продукции занимают небольшую долю в общем объеме товарной продукции. Значительных изменений за последний год в ассортименте и структуре товарной продукции не произошло.

1.4. Краткий анализ финансового состояния предприятия

Устойчивость финансового положения организации в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения его финансовых ресурсов в активы.

В процессе функционирования организации ее активы и их структура претерпевают постоянные изменения.

Для наиболее общее представления об имевших место качественных изменениях в структуре активного и пассивного капиталов, а также о динамике этих изменений проведем вертикальный и горизонтальный анализ показателей отчетности ООО «Ижевский столярный завод».

Таблица 1.2 - Вертикальный и горизонтальный анализ баланса ООО «Ижевский столярный завод»

Показатели	2004г.	2005г.	Изменения (+, -)
тыс.руб.	в % к итогу	тыс.руб.	в % к итогу	тыс.руб.	в удельных весах, %	в % к величине на 2004г.
АКТИВ 1.Основные средства	9199	24,4	24938	30,1	+15739	+5,7	+171,1
2.Прочие внеоборотные активы	3417	9,1	15107	18,2	+11690	+9,1	+342,1
3.Запасы и затраты	13503	35,9	24799	29,9	+11296	-6,0	+83,7
4.Дебиторская задолженность	9095	24,1	10926	13,2	+1831	-10,9	+20,1
5.Денежные средства и прочие активы	2438	6,5	7131	8,6	+4693	+2,1	+192,5
БАЛАНС	37652	100	82901	100	45249	-	-
ПАССИВ 6.Капитал и резервы	7359	19,5	7732	9,3	+373	-10,2	+5,1
7.Долгосрочные кредиты и займы	3998	10,6	7361	8,9	+3363	-1,7	+84,1
8.Краткосрочные кредиты и займы	-	-	-	-	-	-	-
9.Кредиторская задолженность	26295	69,9	67808	81,8	+41513	+11,9	+157,9
10.Прочие пассивы	-	-	-	-	-	-	-
БАЛАНС	37652	100	82901	100	45249	-	-

Из данных табл. 1.2 можно сделать следующий вывод. Как положительную тенденцию следует рассматривать сокращение удельного веса дебиторской задолженности и увеличение удельного веса денежных средств и ценных бумаг. Отрицательным следует считать тенденцию увеличения кредиторской задолженности ООО «Ижевский столярный завод». За анализируемый период стоимость имущества организации возросла на 45249 тыс. руб., в том числе запасов и затрат на 83,7%,  171,1% - основных средств и 192,5% - денежных средств и прочих активов. Доля собственных средств ООО «Ижевский столярный завод» возросла на 5,1%, а доля привлеченных средств – на 242% (84,1 + 157,9).  Удельный вес собственных средств в 2005г. снизился на 10,2% и составляет 9,3%. В то же время увеличилась как доля (11,9%), так и величина (157,9%) кредиторской задолженности. Показателями, характеризующими финансовое состояние организации, являются показатели ликвидности и платежеспособности. Понятие платежеспособности и ликвидности очень близки, но второе более емкое. От степени ликвидности баланса зависит платежеспособность, то есть ликвидность – это способ поддержания платежеспособности, которая означает достаточность ликвидных активов для погашения в любой момент всех своих краткосрочных обязательств перед кредиторами. Для определения финансовой устойчивости проведем анализ относительных показателей ликвидности и платежеспособности, представленные в таблице 1.3.

Таблица 1.3 - Показатели ликвидности и платежеспособности ООО «Ижевский столярный завод»

Показатель	2003г	2004 г	2005 г
1	2	3	4
Денежные средства, тыс. руб	59,749	586,976	2531
Краткосрочная дебиторская задолженность, тыс. руб	4785,489	6087,641	10926
Мате риальные запасы, тыс. руб	14069,271	13503,377	24799
Высоко ликвидные активы, тыс. руб	59,749	586,976	2531

Продолжение таблицы 1.3.

1	2	3	4
Легко реализуемые активы, тыс. руб	4785,489	9094,641	10926
Всего текущих активов, тыс. руб	4845,238	9681,617	13457
Краткосрочные кредиты и займы, тыс. руб	1933,329	-	-
Кредиторская задолженность, тыс. руб	22387,030	26294,629	67808
Всего краткосрочных обязательств, тыс. руб	24320,359	26294,629	67808
Долгосрочные кредиты и займы, тыс. руб	4919,488	3937,489	5798
Коэффициент текущей ликвидности (оптимально более 2)	0,78	0,77	0,56
Коэффициент срочной ликвидности (оптимально 0,81 - 1)	0,20	0,25	0,20
Коэффициент абсолютной ликвидности (оптимально 0,2 – 0,25)	0,002	0,02	0,04
Степень платежеспособности по текущим обязательствам	0,40	0,42	3,23

Данные анализа показали, что низкий уровень текущей ликвидности заметно снизился в 2005 году по сравнению с 2004г.  Этот коэффициент показывает степень покрытия краткосрочных обязательств величиной текущих активов. Вместе с тем коэффициент абсолютной ликвидности показывает определенную платежеспособность организации. В 2005г. он вырос вдвое. В 2003г. организация была не платежеспособной.

Одна из важнейших характеристик финансового состояния предприятия – стабильность его деятельности и платежеспособности. Организация считается платежеспособной, если остатки на балансе его денежных средств, финансовых вложений и активных расчетов покрывают ее краткосрочные обязательства.

 Под финансовой устойчивостью организации следует понимать обеспеченность его запасов и затрат источниками их формирования. В зависимости от того, какого вида источники средств используются для формирования запасов и затрат, можно приближенно судить об уровне финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия. Рассмотрим финансовую устойчивость ООО «Ижевский столярный завод».

Таблица 1.4 - Анализ финансовой устойчивости  ООО «Ижевский столярный завод» (тыс. руб.)

Показатели	2003г	2004г	2005г
Запасы и затраты	14069,271	13503,377	24790
Собственные оборотные средства	-922,59	-1258,667	-24952
Краткосрочные кредиты и займы	4919,488	-	-

Финансовое состояние ООО «Ижевский столярный завод» можно характеризовать соответствующим уровню кризисного финансового состояния, т.е. находящегося  на грани банкротства, так как выполняется следующее неравенство:

ЗЗ   >   (СОС + КЗ)  (1)

Запасы и затраты значительно превышают собственные оборотные средства и краткосрочные кредиты и займы. Для более глубокого анализа финансового состояния ООО «Ижевский столярный завод» в дополнение к абсолютным показателям на основании балансов рассчитаем значения финансовых коэффициентов. Для удобства проведения анализа расчетные величины коэффициентов приведем в специальной форме таблицы (табл. 1.5).

Таблица 1.5 - Динамика финансовых коэффициентов ООО «Ижевский столярный завод»

Коэффициент	2003 г.	2004г.	2005г.	Изменения (+,-)
2003г. и 2004г.	2004г.и2005г.
1	2	3	4	5	6
Автономии (независимости)	0,19	0,20	0,09	+0,01	-0,11
Соотношения заемных и собственных средств	4,32	4,12	9,72	-0,20	+5,6
Маневренности	0,59	-0,17	-3,23	-0,76	-3,06

Продолжение таблицы 1.5.

1	2	3	4	5	6
Обеспеченности собственными источниками финансирования	0,28	-0,09	-1,00	-0,37	-0,91
Соотношения собственных и привлеченных средств	0,23	0,24	0,10	+0,01	-0,14
Финансовой зависимости	5,32	5,12	10,72	-0,20	+5,6

Из данных табл.5 следует, что ООО «Ижевский столярный завод» не располагает достаточной величиной собственного капитала, финансово неустойчива, нестабильна и зависима от внешних кредиторов. Коэффициент автономии за 2005г. у нее несколько снизился (на 0,11). Коэффициент соотношения заемных и собственных средств на много выше нормального ограничения и за 2005г. значительно возрос.  Коэффициент маневренности в 2004г. и 2005г. очень снизился по сравнению с 2003г. и находится на уровне ниже критического. Организация не имеет возможности для свободного маневрирования, так как у нее доля собственных средств, инвестированных в наиболее мобильные активы, значительно ниже критического уровня. В 2004г. и 2005г. организация не была обеспечена собственными источниками финансирования (в 2004г. Ко = -0,09  и в 2005г. Ко = -1,0). Коэффициент соотношения собственных и привлеченных средств за 2005г. значительно снизился (на 0,14). Финансовая зависимость организации на много выше нормального значения. Рост этого показателя  означает увеличение доли заемных средств в финансировании организации. В 2005г. этот показатель возрос почти вдвое.

Сводным интегрирующим конечным показателем организации, характеризующим финансовый результат его деятельности, является валовая прибыль(убыток).

Анализируя показатели финансовых результатов и оценивая их изменение в динамическом плане составим следующую аналитическую таблицу.

Таблица 1. 6 - Анализ финансовых результатов ООО «Ижевский столярный завод» за 2005г.  (тыс. руб.)

Показатели	На начало года	На конец года	В % к началу года
Выручка от реализации (без НДС и акцизов)	62744,592	20977	33,4
Затраты на производство и реализацию	1705,905	409	24,0
Прибыль от реализации продукции	2189,277	-1766	-80,7
Прибыль от внереализационных операций	228,847	62	27,1
Валовая прибыль	3895,182	-1357	-34,8
Чистая прибыль	594,394	-2734	-460,0

Из данных табл. 1.6 следует, что валовая и чистая прибыль организации за 2005г. снизилась соответственно на 34,8% и 460,0%. Снижение данных показателей произошло в основном за счет снижения выручки от реализации продукции и прибыли от внереализационных операций. От реализации продукции организация получила убыток.

2. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО «ИЖЕВСКИЙ СТОЛЯРНЫЙ ЗАВОД»

2.1. Организация бухгалтерского учета

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций на ООО «Ижевский столярный завод» несет руководитель организации.  Ведение бухгалтерского учета возложено на бухгалтерскую службу, возглавляемую главным бухгалтером. Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, а также своевременное и полное предоставление бухгалтерской отчетности.

В зависимости от объема работы обязанности работников бухгалтерии группируются по направлениям осуществления расчетов, ведение материалов, ведение учета оплаты труда и т.д.

Структура бухгалтерии представлена на рисунке 1.

Рисунок 1. Структура бухгалтерии ООО «Ижевский столярный завод».

Бухгалтерия ООО «Ижевский столярный завод» имеет централизованную форму организации учета, при которой все учетные работники (обработка и группировка данных, аналитический и синтетический учет, составление отчетности, экономический анализ) сосредоточены в единой организации.

В бухгалтерии ООО «Ижевский столярный завод» составлен график документооборота в соответствии, с которым материально – ответственные лица должны сдавать свои отчеты. График документооборота определяет главный бухгалтер, утверждает директор. Документооборот предназначен для своевременного составления отчетности и получения данных о ходе производственных процессов. Бухгалтерский учет в ООО «Ижевский столярный завод» ведется в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» [1], Положениями по ведению бухгалтерского учета [5], а  также другими нормативными и инструктивными документами.

Бухгалтерский учет на данном предприятии автоматизирован, используется программа «1С - Предприятие».

За время существования предприятия ООО «Ижевский столярный завод» сформировалась следующая система бухгалтерского учета. На основе информации, содержащейся в первичных документах, в системе бухгалтерского учета предприятия делаются определенные проводки, согласно которых  формируются накопительные, сводные вторичные документы. Информация из вторичных документов переносится в оборотную ведомость за отчетный период, на основе которой готовятся все виды отчетности.

Рассмотрим поэтапно систему движения бухгалтерской информации предприятия ООО «Ижевский столярный завод» в разрезе подразделений предприятия, готовящих эту информацию

 Первичными документами по журналу-ордеру “Касса” являются приходные кассовые ордера (типовой формы КО-1), расходные кассовые ордера (типовой формы КО-2), книга учета приходных и расходных кассовых ордеров (типовой формы КО-3), кассовая книга (типовой формы КО-4) , которая является первым сводным документом. Все выше перечисленные документы оформляются кассиром предприятия и передаются в бухгалтерию, где на их основе формируют журнал-ордер «Касса».

Первичными документами для формирования журнала-ордера «Расчетный счет» являются выписки банка с расчетного счета с прилагающимся к ним документами: платежными поручениями, корешками объявлений на сдачу в банк наличных денег, инкассовые поручения, квитанции о зачислении денег, инкассированных ранее, мемориальные ордера о снятии денег за услуги банка и операции банка по поручению предприятия (ценные бумаги, телеграф, расчетно-кассовое обслуживание, услуги электронной почты, оплата процентов за кредит и т.д.), на которые на предприятии должны иметься заключенные договора.

Учетная политика ООО «Ижевский столярный завод» формируется директором и оформляется Положением об учетной политике по ООО «Ижевский столярный завод». Учетная политика содержит: форму учета, порядок начисления износа по основным средствам и нематериальным активам, методы оценки производственных запасов, порядок начисления заработной платы, порядок проведения инвентаризации по основным и оборотным средствам, порядок ведения расчетов с организациями, лицами и бюджетом, порядок учета товаров и наценки на покупные товары. Изменения в учетную политику  вносятся в случае разработки предприятием новых способов ведения бухгалтерского учета, изменения законодательства РФ в области бухгалтерского учета, а также изменения условий деятельности.

2.2. Учет денежных средств в кассе

Кассовые операции связаны с получением и расходованием наличных денежных средств непосредственно из кассы организации.

Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются:

§  оперативный повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

§  контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

§  контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

§  своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;

§  контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

§  диагностика состояния абсолютной ликвидности предприятия;

§  прогнозирование способности предприятия погасить возникшие обязательства в установленные сроки.

Основными нормативными документами, регламентирующими порядок совершения, оформления и бухгалтерского учета кассовых операций, являются:          

§  О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ (в ред.от 30 июня 2003г. №86-ФЗ);

§  Положение по ведению бухгалтерского учета бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998г. №34н (в ред. от 24 марта 2000г. №31н);

§  Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Письмо ЦБ РФ от 4 ноября 1993г. №18 (в ред. от 26 февраля 1996г. №247);

§  Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации. ЦБ РФ от 5 января 1999г. №14-П (в ред. от 31 октября 2002г. №1201-У);

§  Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке. Указание ЦБ РФ от 14 ноября 2001г. №1050-У;

§  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000г. №94н (в ред. от 7 мая 2003г. №38н).

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального банка Российской Федерации.

Для осуществления расчетов наличными деньгами ООО «Ижевский столярный завод» имеет кассу и ведет кассовую книгу по установленной форме. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение 3 рабочих дней в период выплаты заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности работникам организации (в районах Крайнего Севера - 5 дней).

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма №КО-1), расходный кассовый ордер (форма №КО-2), Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма №КО-3), Кассовая книга (форма №КО-4), Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма №КО-5). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998г. №88 по согласованию с Минфином России и введены в действие с 1 января 1999г.

Поступление денег в кассу и выдача их кассы оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записываются в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные – руководитель организации и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя организации, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены четко и ясно. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдаются из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно -платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. При получении денег рабочие расписываются в платежной ведомости. Если деньги выдаются по доверенности, то в тексте расходного ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Когда деньги выдают по ведомости, перед распиской в получении денег кассир указывает: «По доверенности». Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному кассовому ордеру или платежной ведомости.

Для учета денег, выданных из кассы доверенным лицам по выплате заработной платы, и возврата остатка наличных денег и оплаченных документов кассир ведет Книгу учета принятых и выданных кассиром денег. Выдача и возврат денег и оплаченных документов оформляются подписями.

По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию кассир должен:

§  в платежной ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставит штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;

§  составить реестр депонированных сумм;

§  в конце платежной ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью;

§  записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставит на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер №_».

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассирами в платежных ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.

Депонированные суммы сдают в банк и на сданные суммы составляют один общий расходный кассовый ордер.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных ведомостях на оплату труда и другие приравненные к ней платежи, регистрируются после их выдачи.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов в ней заверено подписями руководителя организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации.

Контроль за правильным ведением кассовой книги в ООО «Ижевский столярный завод» возложен на главного бухгалтера.

Руководством организации оборудована касса и обеспечена сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче их в банк. Помещение кассы изолировано, а двери в кассу во время совершения операции – заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, запрещен. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассира, которому запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах хранятся у руководителя организации.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих ООО «Ижевский столярный завод», запрещено.

В случае необходимости замены кассира исполнение обязанностей возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя организации. С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности.

В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера организации или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем организации. О результатах пересчета и передачи ценностей составляют акт за подписями указанных лиц.

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассира производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге. Для осуществления ревизии кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывают их сумму и обстоятельства возникновения.

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя организации, главного бухгалтера и кассира. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки (не реже одного раза в два года).

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитываются на активном синтетическом счете 50 «Касса». По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

К счету 50 «Касса» открыты субсчета: 50-1 «Касса организации»;

                                                                50-2 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации.

На субсчете 50-2 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. 

Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

В таблице 2.1 приведены корреспонденции счетов бухгалтерского учета по фактам поступления и выбытия денежных средств.

Таблица 2.1.-  Записи операций с денежными средствами в кассе

Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Поступление денежных средств в кассу с расчетного счета	50	51
Поступление денежных средств от покупателей и заказчиков за продукцию (работы, услуги)	50	62
Поступление выручки от продажи продукции (товаров, услуг) от покупателей и заказчиков	50	90
Возврат неизрасходованных подотчетных сумм	50	71
Взносы, внесенные учредителями в уставный капитал организации	50	75
Оприходование выявленных по результатам инвентаризации излишков денежных средств	50	91
Сдача денежных средств на расчетный счет	51	50
Предоставление денежных средств другим организациям по договору займа	66, 67	50
Выдача денежных средств в погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками	60	50
Выдача заработной платы	70	50
Выдача денежных средств под отчет	71	50
Отражена выплата пособий работникам за счет органов социального страхования	69	50
Списание недостачи денежных средств, обнаруженной при инвентаризации	94	50

2.3. Учет денежных средств на расчетном счете

У ООО «Ижевский столярный завод» открыт в банке расчетный счет для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Для открытия расчетного счета организация предоставляет в учреждение выбранного ею банка следующие документы:

§  заявление на открытие счета установленного образца;

§  нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;

§  справку налогового органа о регистрации организации в качестве5 налогоплательщика;

§  копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд РФ и Фонд обязательного медицинского страхования;

§  карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально.

При временном отсутствии печати у созданной организации руководитель банка разрешает в течении срока, необходимого для изготовления печати, предоставлять в банк документы без оттиска печати.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него в банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов.

В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

В безакцептном порядке оплачивают счета энергосберегающих, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций.

При недостаточности денежных средств на счете списание денежных средств со счета осуществляется в последовательности, определенной Гражданским кодексом РФ (ст. 855):

§  по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

§  по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

§  по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования;

§  по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет;

§  по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

§  по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступлений документов. Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Споры могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки. Денежные средства ООО «Ижевский столярный завод», хранящиеся на расчетных счетах, учитываются на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит – уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами. В таблице приведены корреспонденции счетов бухгалтерского учета по фактам поступления и списания денежных средств с расчетных счетов.

Таблица 2.1. -- Записи операций с денежными средствами на счетах бухгалтерского  учета

Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	2	3
Поступление денежных средств из кассы организации	51	50
Поступление денежных средств от покупателей и заказчиков за продукцию (работы, услуги)	51	62
Поступление сумм полученных кредитов и займов	51	66, 67
Поступление денежных средств из бюджета по перерасчетам, возврат излишне перечисленных налогов и платежей	51	68

Продолжение таблицы 2.1.

1	2	3
Взносы, внесенные учредителями в уставный капитал организации	51	75
Возврат займов	51	58
Выдача денежных средств в кассу организации	50	51
Предоставление денежных средств другим организациям по договору займа	58	51
Перечисление денежных средств в погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками	60	51
Перечисление денежных средств в погашение задолженности перед бюджетом	68	51
Перечисление денежных средств в погашение задолженности перед внебюджетными фондами	69	51
Перечисление денежных средств в оплату труда	70	51
Выплата доходов от участия в уставном капитале организации	91	51

2.4. Внедрение расчетов по  пластиковым карточкам

В последние годы российские предприятия все чаще используют в расчетах корпоративные банковские карты, или, как их еще называют, пластиковые карты, эмитированные банками. Преимущества этой формы расчетов очевидны: сотрудникам предприятия, которые уезжают в командировку, не приходится брать с собой крупную сумму наличных денег, исключаются сложности, связанные с покупкой и вывозом за границу наличной иностранной валюты, существенно упрощается работа кассира.

Порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов корпоративными банковскими картами имеет свои особенности, которые будут рассмотрены далее.

Корпоративная банковская карта позволяет ее держателям проводить операции по счету юридического лица. Держателями корпоративной карты могут быть одно или несколько физических лиц, как правило, сотрудников организации.

Корпоративные банковские карты бывают двух видов – расчетная корпоративная карта и кредитная.

Различия между этими видами карт состоит в источнике, за счет которого деньги поступают на специальный карточный счет юридического лица. Для открытия расчетной корпоративной карты организация заблаговременно перечисляет собственные средства на этот счет. В случае открытия кредитной корпоративной карты банк-эмитент предоставляет организации кредит, сумма которого зачисляется на специальный счет.

Чтобы получить корпоративную банковскую карту, организация должна заключить с банком-эмитентом договор (банковского счета, банковского вклада, кредитный договор и т.д.).

В договоре необходимо указать конкретный порядок проведения операций по счету организации, права и обязанности сторон, а также сумму вознаграждения (комиссии), которую банк может взимать за обслуживание счета и проведение операций.

 Счет, с которого будут производиться расчеты, может быть открыт в рублях или в иностранной валюте.

Правила расчетов с использованием банковских карт установлены Положением Центрального банка РФ от 9 апреля 1998г. №23-П «О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием».

В этом документе приведен перечень операций, которые юридические лица могут осуществлять с помощью корпоративных пластиковых карт. К таким операциям относятся:

- получение наличных рублей для осуществления расчетов, связанных с хозяйственной деятельностью организации, а также оплаты расходов по командировкам в пределах России;

- безналичная оплата расходов, связанных с командировками работников организации в пределах России;

- безналичные операции на территории России, связанные с основной деятельностью юридического лица, в валюте РФ;

-  безналичная оплата в валюте РФ расходов представительского характера на территории РФ;

- безналичная оплата расходов. Связанных с загранкомандировками работников организации, в иностранной валюте;

- безналичная оплата расходов представительского характера в иностранной валюте за пределами РФ;

- получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами РФ для оплаты расходов, связанных с командировками работников организации в иностранные государства.

Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета средства, находящиеся на специальном карточном счете, учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках». В зависимости от вида валюты перечисление средств на карточный счет отражается следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 55   Кредит 51                - перечислены рубли на специальный

                                                      карточный счет;  

Дебет 55    Кредит 52                - перечислена иностранная валюта на      

                                                       специальный карточный счет.

        Часто случается, что у организации расчетный счет и специальный карточный счет открыты в разных банках, поэтому перевод денег на специальный карточный счет может занять несколько дней. В случае в бухгалтерском учете делают следующие записи:

 Дебет 57   Кредит 51 (52)        - списаны деньги, перечисленные на     

                                                      специальный карточный счет;  

Дебет 55    Кредит 57                - поступили денежные средства на      

                                                       специальный карточный счет.

       Если за время перевода иностранной валюты ее официальный курс изменится, то на счете 57 образуется курсовая разница. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000) положительные курсовые разницы списывают в кредит счета 80 «Прибыли и убытки». При этом в бухгалтерском учете делают следующую проводку:

Дебет 57    Кредит 80                - отражена положительная курсовая разница.

        Отрицательные курсовые разницы списывают в дебет счета 80. В бухгалтерском учете это отражается следующей проводкой:

Дебет 80    Кредит 57                - отражена отрицательная курсовая разница.

        Пример.

        Организация переводит 10 000 долл. США со своего валютного счета в банке А на специальный карточный счет в банке Б. На дату списания валюты с расчетного счета в банке А официальный курс доллара США, установленный Центральным банком РФ, составил 29 руб., на дату зачисления средств на специальный счет в банке Б – 28 руб.

          В бухгалтерском учете организации были сделаны следующие проводки:

Дебет 57     Кредит 52

       - 290 000 руб. (10 000 USD * 29 руб./USD) - списаны средства с валютного счета в банке А;

 Дебет 55     Кредит 57

       - 280 000 руб. (10 000 USD * 28 руб./USD) – зачислена иностранная валюта на специальный счет в банке Б;

Дебет 80     Кредит 57

       - 10 000 руб. (10 000 USD * (29 руб./USD - 28 руб./USD) –  списана отрицательная курсовая разница, образовавшаяся за время перевода валюты.

         Банк списывает средства со специального карточного счета по мере того, как держатели карты осуществляют расчеты с ее помощью. Считается, что списанные со счета средства выданы под отчет сотруднику организации. На основании выписки банка бухгалтерия делает следующую проводку: Дебет 71    Кредит 55                - выданы под отчет сотруднику организации  писанные с карточного счета средства.

В магазинах и гостиницах сотрудник организации получает документы, свидетельствующие о расходах, произведенных по карте. Такими документами являются счета за проживание в гостиницу, билеты на проезд, квитанции, чеки, накладные и т.д. К ним должны быть приложены оригиналы слипов, квитанции электронных терминалов и банкоматов. Все эти документы сотрудник организации представляет в бухгалтерию вместе с авансовым отчетом. На основании авансового отчета бухгалтерия делает следующую проводку:

Дебет 26 (10,12)    Кредит 71      -отражены расходы, произведенные 

 сотрудником организации.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) суммы вознаграждения, которые банк взимает за обслуживание специального карточного счета, являются операционными расходами организации. Эти суммы учитываются по дебету счета 80:

Дебет 80    Кредит 55                - отражена сумма комиссионного

                                                       вознаграждения, удержанная банком.

Суммы вознаграждения, удержанные банком за обслуживание специального карточного счета, учитываются при налогообложении прибыли в полном объеме.      

3. АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ  В ООО «ИЖЕВСКИЙ СТОЛЯРНЫЙ ЗАВОД»

3.1. Теоретические аспекты аудита денежных средств

Учет денежных средств - раздел учета, где наряду с проверкой отражения операций в системе бухгалтерского учета немаловажное значение приобретает оценка системы первичного учета.

Рассматриваемому участку учета свойственны определенные факторы риска, обусловленные следующими причинами:

·        отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки;

·        сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов.

Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

Правильная организация денежных средств обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния. Кроме того, правильная (рациональная) организация денежных средств, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операциям. Поэтому аудиторской проверке подвергаются все денежные средства экономического субъекта различными приемами и методами контроля.

Организация и методика аудиторской деятельности в России, в том числе и учета  денежных средств, регламентируется трехуровневой законодательной  системой.

Верхним уровнем является Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Закон «Об аудиторской деятельности» относится к основным законодательным актам, регламентирующим хозяйственное право в России. Это закон прямого действия, определяющий, в частности, место аудита в финансово – хозяйственной деятельности как ее необходимого и равноправного элемента.

Второй уровень системы нормативного регулирования представлен правилами (стандартами) аудиторской деятельности:

·        федеральные – обязательные для всех участников аудиторской деятельности;

·        стандарты, принятые профессиональными аудиторскими объединениями и являющиеся обязательными для их членов. Они не могут понижать требований федеральных правил (стандартов).

Все аспекты аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторов и организаций, пользующихся услугами аудиторов, должны пониматься однозначно; стандарты аудита должны регулировать взаимоотношения аудиторских фирм, организаций, налоговых и других служб, проверяющих законность деятельности организаций, а также учитываться в арбитражном процессе.

Аудиторская проверка денежных средств является важнейшей частью общего аудита организации. В литературе встречаются различные мнения по методике проведения данной проверки. В данной дипломной работе рассмотрим некоторые из них.

Целью аудиторской проверки денежных средств является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Ю.А. Данилевский  [28] при аудите денежных средств большое внимание уделяет проверке кассовых операций. Кассовые операции, по мнению автора, целесообразно проверять сплошным методом.

   Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности:

·        инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

·        проверка правильности документального оформления операций;

·        проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

·        аудиторская проверка правильности списания денег в расход;

·        проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

·        проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

·        оформление результатов проверки.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации. О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты:

·        отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы;

·        наличие признаков формального проведения ревизий кассы (например, одни и те же лица в ревизионной комиссии);

·        отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;

·        отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;

·        отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;

·        предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.

Автор другой методики Р.А.Алборов [20] считает важным начинать аудиторскую проверку денежных средств с проверки кассовых операций. Особое внимание автор предлагает уделять полноте и правильности учета внереализационных доходов (процентов и дивидендов по финансовым вложениям, штрафов, арендной платы и т.д.), а также начисление налогов с этих доходов. Необходимо также проверить соблюдение размера лимита наличных расчетов с организациями и физическими лицами за товароматериальные  ценности. Здесь иногда встречаются нарушения, когда денежные средства выдают или приходуют в кассу сверх установленного лимита путем  оформления приходных и расходных кассовых ордеров. Фиктивные  лица выявляются путем наличия заключенных договоров с физическими лицами.

В ходе проверки денежных средств, Р.А. Алборов [20] предлагает обратить особое внимание аудитора на правильность учета и полноту зачисления денежных средств на расчетные и другие счета в банке. Так, зачастую в организациях, денежные средства поступившие на расчетные и другие счета в виде штрафов, пеней, неустоек, процентов и т.п., отражают в учете в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и т.д., хотя известно, что указанные средства представляют собой операционные доходы организаций и должны быть отражены на кредите счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, автор предлагает обращать на своевременность и полноту оприходования  в кассу и целевое использование наличных денег, полученных из банка.

Перечисление денежных средств в погашение задолженности поставщикам следует  анализировать в разрезе этих счетов, чтобы установить насколько реально и обоснованно их использование. Бывают случаи, когда организации перечисляют деньги, например предприятиям торговли якобы за купленные продовольственные товары, которые на самом деле на склад не поступали, а поступили, но не того ассортимента, который указан в документах. Нередки случаи, когда организации перечисляют денежные средства за невыполненные строительно-монтажные работы с целью «выручения» посредников. Поэтому при ревизии на счетах в банке требуется проводить встречные проверки.

Таким образом, при проведении аудиторской проверки  денежных средств следует руководствоваться нормативными документами и законодательством РФ, а также принимать во внимание мнения различных авторов по методикам проведения проверки. В данной дипломной работе аудиторская проверка денежных средств представлена с использованием методики Р.А. Алборова [20].

Одна из важнейших функций аудита заключается в том, чтобы своевременно выявить негативные явления в хозяйственно-финансовой деятельности проверяемой организации и способствовать их корректировке до того, как эти проблемы перерастут в кризис (до даты составления аудиторского заключения). Применение аудита кассовых операций является важным  по  нескольким причинам:

·        денежные  средства  принадлежат  к  числу  наиболее  подвижных  и  легко

·        реализуемых активов предприятия;

·        денежные операции носят массовый и распространенный характер;

·        подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают  этот участок  хозяйственной   деятельности   экономического   субъекта   наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.

В составе денежных средств  наиболее  подвижный  характер  имеют  наличные деньги. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций.

Цели аудита денежных средств :

·        существование:  аудитор   в   процессе   проверки   должен   получить      доказательства, что средства отраженные в  документах  на  самом  деле      существуют в наличии;

·        полнота: аудитор должен быть  уверен,  что  в  системе  бухгалтерского  учета  не допускаются пропуски,  в  бухгалтерскую  отчетность  включены  данные  о  всех  операциях отчетного периода;

·        точность: арифметические расчеты должны быть точны;

·        оценка: все ценности  должны  быть  правильно  оценены  и  отражены  в      документах по соответствующей стоимости;

·        права и обязательства: аудитор должен проверить, что предприятие имеет права на имеющиеся в его распоряжении активы, и оно отвечает  по  своим  обязательствам;

·        представление и раскрытие:  все  данные  бухгалтерской  отчетности  представлены точно, и все данные раскрыты в  необходимом  объеме  и  с  определенной степенью детализации как того требуют стандарты бухгалтерского учета.

Аудит денежных средств осуществляется на основании следующих нормативных документов:

·        Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [1];

·        Федеральный закон от 22.05.03 г. N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» [3];

·        письмо Минфина России от 30.08.93 г. N 104 «Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением»[10];

·        Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. N 40 [7];

·        положение Банка России от 5.01.98 г. N 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации», утвержденное Банком России 19.12.97 г. (с изменениями и дополнениями)[12];

·        указания Банка России от 14.11.01 г. N 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» [13];

·        постановление Госкомстата России от 18.08.98 г. N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изменениями и дополнениями)[14];

·        постановление Госкомстата России от 25.12.98 г. N 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» [15].

3.2. Оценка системы внутреннего контроля  организации

Основными источниками информации при аудите денежных средств в ООО «Ижевский столярный завод» являются: бухгалтерский баланс (форма N 1), отчет о движении денежных средств (форма N 4), главная книга, регистры бухгалтерского учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», кассовая книга (КО-4), отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера (КО-1, КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (КО-3), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (КО-5), акт инвентаризации наличных денежных средств (ИНВ-15), акт ревизии наличных денежных средств, справка из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе, акт о проверке наличных денежных средств кассы (форма N КМ-9), выписки банка.

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна, основываясь на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур, выявить области, значимые для аудита.

Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценку риска системы внутреннего контроля (контрольного риска). Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация считает возможным положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета как гарант достоверности отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.

Многие авторы предлагают для ознакомления с организацией бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля на предприятии проводить тест.

Далее в дипломной работе в рабочем документе №1 нами предложен вопросник по определению состояния  внутреннего контроля и учета денежных средств в ООО «Ижевский столярный завод» (Таблица 9).

Таблица 3.1 - Рабочий документ №1: Тест для оценки внутреннего контроля учета денежных средств в ООО «Ижевский столярный завод»

№ п/п	Направления и вопросы тестирования	Ответы	Примечание
Нет ответа	Да	Нет
1	2	3	4	5	6
1	Условия Передоверяет ли кассир самостоятельно кому либо выполнение порученной ему работы			+
2	Имеются ли случаи доступа посторонних лиц в кассу	+
3	Оборудовано ли помещение кассы охранной сигнализацией		+
4	Работает ли кассир только на данной должности			+	Кассир еще ежедневно ездит в банк
5	Хранятся ли деньги в несгораемом шкафу		+
6	Подтверждение Снимаются ли остатки денежных средств ежеквартально		+
7	Проводятся ли внезапные проверки в кассе			+
8	Проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер		+		Указать реквизиты  организационно-распоряди тельного документа,  на  основании  которого возложен  контроль  за  правильным  ведением кассовой книги

Продолжение таблицы 3.1.

1	2	3	4	5	6
9	Реальность Номеруются ли приходные и расходные документы		+
10	Регистрируются ли кассовые ордера в журнале регистрации		+
11	Ведение денежных средств  осуществляется автоматизированным способом		+		Указать, с применением  какого  программного продукта
12	Производит ли кассир записи и выводит ли остаток денежных средств в кассовой книге в конце каждого рабочего дня		+
13	Представляет ли кассир отчет в бухгалтерию ежедневно			+
14	Имеются ли полномочия  у  лиц,  фактически подписывающих   приходные   и    расходные кассовые  документы		+		Указать реквизиты  организационно-распоряди тельного документа,  на  основании  которого подписываются    приходные    и    расходные ордера
15	Все ли предусмотренные реквизиты в  первичных документах заполнены			+	Привести  примеры  кассовых   документов   в пределах выборки,  в  которых  не  заполнены предусмотренные реквизиты
16	Точность Проверяют ли арифметическую точность кассовых операций			+	В организации отсутствуют  аудиторы

На основании рабочего документа №1, составленного с целью оценки внутреннего контроля в ООО «Ижевский столярный завод» можно сделать вывод, что внутренний контроль в организации осуществляется на среднем уровне. Во первых, в организации нет внутреннего аудитора, в обязанности которого входит, в том числе, и проверка кассовой дисциплины, проведение внезапных проверок кассовых операций. Кроме того, в организации часто бывают случаи, когда менеджеры, которые привозят выручку, заполняют свой отчет  и сдают деньги, находясь непосредственно в помещении кассы. Кроме того, в кассовых документах встречаются подчистки, помарки, что является нарушением  п. 23  Порядка  ведения  кассовых операций. Далее после ознакомительного этапа с организацией, приступим к разработке плана и программы проверки денежных средств.

3.3. Разработка плана и программы аудита денежных средств

Планирование аудита – это разработка общей стратегии и деталей аудиторской проверки. Есть три причины по которым аудитор должен планировать свою деятельность: для получения достаточных и необходимых свидетельств о положении дел клиента, для определения затрат на аудит, для правильного распределения и координации работы аудиторов и ассистентов.

В процессе планирования аудита необходимо рассмотреть множество аспектов. Это общий план аудита, оценка предполагаемого масштаба и порядка аудиторских действий, составление программы аудита, определение характера временных рамок и объема запланированных аудиторских процедур, а также порядка рабочих взаимоотношений с клиентом.

Учитывая сложность решения всех этих вопросов и для повышения эффективности аудита, необходим системный подход к организации планирования. Этот  подход предусматривает планомерный, документальный процесс к организации планирования, анализа и подтверждения информации.

Общий план аудита для проверки денежных средств в ООО «Ижевский столярный завод» представлен в Приложении 2.

В  общем  плане  аудита  должна  найти  отражение  стратегия  проведения проверки учета кассовых операций, предусматривающая сроки и  график проведения   аудита,   состав   аудиторской   группы,   включая   в   случае необходимости участие привлекаемых экспертов, все основные  виды  работ  (от уточнения оценки системы  внутреннего  контроля  до  составления  письменной информации и аудиторского  заключения)  с  указанием  периода  проведения  и исполнителя.

Разработка программы проведения аудиторской проверки включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита.

Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита. Программа необходима для более эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы.

Аудитор документально оформляет программу аудиторской проверки, присваивает код каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы иметь возможность в процессе работы делать ссылки на них в рабочих документах.   

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

Программа аудита  кассовых операций в ООО «Ижевский столярный завод» представлена в Приложении 3.

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур.

Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

На изменение общего плана могут повлиять:

·        уточненная характеристика системы внутреннего контроля  и  оценка  ее

·        надежности.  Необходимость  дополнительных  проверок   отдельных   элементов возникает, если  оценка  надежности  системы  внутреннего  контроля  клиента окажется ниже предварительной;

·        результаты проверочных процедур позиций отчетности с высокой степенью риска, если: количество ошибок намного превышает планируемый объем,  поэтому необходимо  увеличить  объем   проверки;   первая   предварительная   оценка оказалась неправильной. Данная позиция отчетности не  содержит  риска,  т.е. объем проверочных процедур уменьшится;

·        прочие неизвестные в момент начала проверки выводы и факты. Во  время проверки было обнаружено,  что  позиции  отчетности,  по  которым  ранее  не предвиделось существенных ошибок, содержат риск.

Разработка и составление программы аудита является  завершающей  стадией планирования.  Программа  аудита  представляет  собой   детальный   перечень аудиторских процедур с указанием периода  проверки,  исполнителя  и  рабочих документов.

Общий план и программа аудита должны быть  оформлены  и  завизированы  в порядке, установленном внутрифирменными стандартами.

При планировании аудита очень важно учитывать существенность и  аудиторский риск, что более подробно рассмотрено далее в  дипломной работе.

 

3.4. Определение уровня существенности и расчет аудиторского риска

 

Понятие уровня существенности в аудите и порядок его расчета определяются в РФ правилом (стандартом) «Существенность и аудиторский риск».

Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Аудиторские организации в ходе проведения проверок не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Существенность информации - это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации.

Под существенностью (материальностью) в аудите понимают предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи или финансового показателя в отчетности, финансовых резервов в целом или максимально допустимый размер ошибочности суммы, которая может быть показана в публикациях финансовых отчетов и рассмотрении как несущественная, т.е. вводящая пользователей в заблуждение.  Для оценки существенности аудитор должен иметь представление о возможных пользователях информации и о возможны решениях, которые могут приниматься на его основе с тем, чтобы определить соотношение неправильности отчета и   принятия этих решений.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный показатель этой отчетности с большей вероятностью перестает быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Аудитор  оценивает существенность по своему профессиональному суждению. При  определении уровня существенности используются какие-либо базовые показатели: суммовые значения счетов бухгалтерского учета, статей баланса и показателей бухгалтерской отчетности. Рассчитаем уровень существенности для ООО «Ижевский столярный завод» (Таблица 3.2).

Таблица 3.2 -  Определение уровня существенности для ООО «Ижевский столярный завод»

Наименование базового показателя	Суммовое значение базового показателя отчетности, тыс.руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс.руб
Балансовая прибыль	-3443	5	-172
Валовый объем реализации без НДС	20977	2	420
Валюта баланса	82901	2	1658
Сумма собственного капитала	7732	10	773
Общие затраты организации	24799	2	496

 

Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(-172 + 420 + 1658+773+496)/5 = 635 тыс. руб.

Наименьшее отличается от среднего на:

(635 – 172)/635*100%=73%

Наибольшее отличается от среднего на

(635-1658)/635*100%=161%

Поскольку значения -172 тыс.руб. и 1658 тыс.руб. отличаются от среднего значения  значительно, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее и наибольшие значения. Новое среднее арифметическое составит

(420+773+496)/3=563 тыс.руб.

Полученную величину допустимо округлить до 600 тыс.руб. и использовать количественный показатель в качестве значения существенности. Различие между уровнями существенности до и после округления составляет:

(600-563)/600*100% = 6%, что находится в пределах 20%.

Под термином «аудиторский риск» понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск не обнаружения. Итак, аудиторский риск - субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность - либо может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности;    - либо содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений нет.

Аудиторский риск рассчитывают интуитивным или расчетным методом. При расчетном методе составим факторную модель аудиторских величин:

ПАР = ВР * РК * РН, где

ПАР = приемлемый аудиторский риск,

ВР = внутрихозяйственный риск,

РК = риск средств контроля,

РН = риск необнаружения.

Приемлемый аудиторский риск выражает меру готовности аудитора признать приемлемой вероятность содержания в финансовой отчетности материальных (существенных) ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту стандартного аудиторского заключения без оговорок.

Внутрихозяйственный риск выражает меру ожидания аудитором вероятности содержания в отчетности ошибок, превосходящих допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля.

Риск контроля выражает меру ожидания аудитором вероятности пропуска ошибок, превосходящих величину, допустимую системой внутрихозяйственного контроля.

Риск необнаружения выражает меру готовности аудитора признать вероятность невыявления в процессе проведения аудита ошибок, превосходящих допустимую величину.

Рассчитаем  аудиторский риск на примере ООО «Ижевский столярный завод».

Предположим, что на стадии планирования проверки величина внутрихозяйственного риска составляет 70%. Авторы учебников рекомнендуют эту величину устанавливать в пределах 50-100%. Риск контроля установим в размере 25%, т.к. контроль в аудируемой организации осуществляется на среднем уровне. Величина риска необнаружения, согласно статистике равна 10%. Риск необнаружения находится в прямой зависимости от внутрихозяйственного риска и риска средств контроля. ПАР установим на уровне 3%, т.к. за последние 2 года наблюдается тенденция прибыльности организации. Затем рассчитаем вероятность риска невыявления ошибок в системе учета, и в свою очередь невыявленных внутренним контролем:

0,03% : (0,7 * 0,25 ) * 100 =  11%.

Таким образом, риск необнаружения довольно низкий, поэтому проверку следует провести более тщательно, увеличив объем данных для тестирования с целью получения свидетельств.

3.5. Методологические приемы и способы проведения  аудита денежных средств

В зависимости от поставленной цели аудита, полноты охвата проверяемых объектов и необходимости получения разнообразной, доказательной информации о хозяйственно-финансовой деятельности ООО «Ижевский столярный завод» аудиторы при проведении проверок могут использовать различные методические приемы и технические способы аудирования.

Существует два основных подхода, применяемых при оценке материальности неточностей в отчетности.  Индуктивный подход состоит в том, что сначала определяется материальность (существенность) неточностей каждой статьи отчетности, а затем для подсчета общей материальности оценки все неточности суммируются.

Аудиторы при выполнении процедур контроля могут пользоваться приемами фактического контроля, к которым относятся инвентаризация, лабораторный анализ, экспертная оценка, контрольные проверки и устный опрос.

Инвентаризация означает проверку объектов в натуре органолептическим путем. Сущность этого приема состоит в том, что наличие тех или иных объектов контроля устанавливается с помощью их визуального изучения путем осмотра, обмера, взвешивания и пересчета. При инвентаризации данные о наличии хозяйственных средств фиксируются в инвентаризационных описях и в сличительных ведомостях, сводятся с данными бухгалтерского учета с целью установления недостач или излишков средств. При помощи инвентаризации устанавливают также состояние и правильность оценки имущества и обязательств экономического субъекта.

Аудитор может наблюдать или участвовать в инвентаризации различных активов клиента, в результате которой он получает ценные и достоверные доказательства о реальности и точности активных статей баланса и фактов совершения хозяйственных операций. Участие в инвентаризации или наблюдение за ее проведением помогут правильно оценить организацию бухгалтерского учета и системы внутрихозяйственного контроля в организации.

Устный опрос означает фактическую проверку объектов контроля путем опроса соответствующих лиц, располагающих теми или иными сведениями об этих объектах. Устный опрос в аудиторских проверках используется путем проведения устного тестирования персонала, руководства организации и независимой (третьей) стороны по принципу «вопрос — ответ — результат». Как правило, эта процедура используется на начальной стадии аудита, когда аудитор, аудиторская организация (фирма) знакомится с проверяемым субъектом и планирует проверку. Для проведения устного опроса могут быть предварительно подготовлены вопросники по различным проблемам  Проведение устных опросов рекомендуется также на других этапах аудиторской проверки.

Полнота аудиторского контроля для объективной оценки достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности достигается путем проведения документальных проверок. Поэтому аудиторы с целью установления сущности, законности, целесообразности и оценки достоверности совершаемых хозяйственных операций могут использовать различные методические приемы проверки документов и регистров бухгалтерского учета.

Среди них следует выделить: проверку документов (формальная проверка и проверка по существу), арифметическую или счетную проверку документов, сопоставление (сверку) документов, письменный запрос и экономический анализ.

Проверка документов означает, что в первую очередь документы изучаются с формальной стороны, с тем чтобы установить; составлен ли он по утвержденной форме, имеет ли, все необходимые подписи должностных лиц, заполнены ли другие обязательные реквизиты (наименование документа, дата составления, содержание хозяйственной операции, измерители операции в натуральном и денежном выражении), нет ли в нем подчисток и не оговоренных исправлений, имеются ли надлежаще оформленные приложения, на которые дана ссылка в документе, и др.

Подлинность документов устанавливается путем проверки реальности имеющихся в них подписей должностных лиц и соответствия составления документов датам отражения в них операций. При чтении документов, после установления их подлинности, проверяют документы по существу, то есть с точки зрения достоверности, законности и экономической целесообразности отраженных в них хозяйственных операций.

Достоверность операций, зафиксированных в документах, проверяется изучением этих и взаимосвязанных с ними документов, опросом соответствующих должностных лиц, осмотром объектов в натуре и т.д. Законность отраженных в документах операций устанавливается путем проверки их соответствия действующему законодательству. Достоверность и ценность информации, полученной в ходе такой проверки, во многом зависит от качества системы внутреннего контроля клиента. Арифметическая (счетная) проверка сводится к проверке правильности подсчетов в документах приведенных наценок (скидок, накидок), выделения сумм налогов и т.д. Арифметическая (счетная) проверка дополняется аналитической проверкой регистров бухгалтерского учета, балансов и отчетности. Изучаются соответствие показателей отчетности данным аналитического и синтетического учета, согласованность показателей в отдельных формах бухгалтерской отчетности и баланса, в учетных регистрах и первичных документах. Арифметической проверке подвергаются также данные справок и расчетов бухгалтерии, составление которых связано с исправлением ошибок.

Сопоставление документов заключается в том, что достоверность и правильность отраженных в документах хозяйственных операций проверяется путем сопоставления данных разных документов, относящихся к одним и тем же или различным, но взаимосвязанным хозяйственным операциям. Оно может производиться по документам, находящимся в бухгалтерии организации или организаций, с которыми проверяемый экономический субъект вступил в хозяйственную связь. Встречной проверкой документальных данных или сопоставлением документов вскрываются случаи хищения, которые скрываются путем исправления данных в отдельных документах, составления новых, подложных документов и замены ими настоящих, подлинных документов, неправильного отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций или не отражения их в бухгалтерском учете.

Письменный запрос представляет собой получение необходимых сведений по проверяемому вопросу от соответствующих организаций и отдельных лиц в письменном виде путем запроса. Данный методический прием широко используется для получения исчерпывающих аудиторских доказательств от соответствующих специалистов и должностных лиц организации в ходе проведения аудиторской проверки. По всем фактам нарушений, хищений, растрат, недостач, излишков ресурсов организации, а также выявленным существенным ошибкам в бухгалтерском учете имущества, обязательств и хозяйственных операций соответствующие ответственные лица обязаны по запросу аудитора давать не только устные, но и письменные объяснения.

Экономический анализ — один из наиболее широко применяемых методов в аудиторской деятельности. При помощи приемов экономического анализа аудиторы устанавливают финансовое состояние и платежеспособность организации, выявляют влияние различных факториальных признаков на результативные показатели производства, реализации продукции (работ, услуг) и т.д.

3.6. Оценка и оформление результатов аудита кассовых операций

Проведем аудиторскую проверку денежных средств в ООО «Ижевский столярный завод» в следующей последовательности с применением некоторых вышеперечисленных способов и приемов аудита.

Аудиторская проверка денежных средств в ООО «Ижевский столярный завод» началась с проведения инвентаризации кассовой наличности в присутствии кассира и главного бухгалтера. Кассиром были предоставлены последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а так же кассир дал расписку о том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет не оприходованных или не списанных в расход денег.

Кассиром организации была проведена группировка наличных денег по соответствующим купюрам и в присутствии аудитора и главного бухгалтера был произведен полный полистный подсчет, включая опечатанные в пачках деньги, полученные в банке.

При инвентаризации кассовой наличности аудитором не было установлено наличие других ценностей в кассе. В ходе аудиторской проверки проверено, заключен ли в установленной форме договор о материальной ответственности с кассиром ООО «Ижевский столярный завод», соответствует ли требованиям помещение кассы, установленным для работы кассира, обеспечена ли охрана кассы и сохранность денег при доставке из банка и выдачи заработной платы. Проверено наличие для хранения денег и других ценностей в кассе несгораемого сейфа, с полным соблюдением правил хранения ключей, наличие актов проверки о проведении периодических проверок кассы.

При проверке соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе организации необходимо запросить расчет на установление организации лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающих в ее кассу за аудируемый период, утвержденный банком.

 К аудиторской проверке должна быть представлена справка банка об установлении лимита остатка наличных денежных средств в кассе. Если отсутствует справка банка об установлении лимита остатка кассы или выявлены случаи превышения лимита, аудитор предупреждает клиента о возможных штрафных санкциях, установленных Указом Президента РФ от 23.05.94 N 1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей», а именно:

·        за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов - штраф в 3-кратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности;

·        на руководителей организаций, допустивших указанные нарушения, налагаются административные штрафы в 50-кратном установленном законодательством Российской Федерации размере минимальной месячной оплаты труда.

Лимит зависит от среднедневной выручки предприятия и расхода наличных денег, особенностей его деятельности и режима работы. В случае необходимости по согласованию с обслуживающим банком лимит может быть пересмотрен.

Если предприятие не согласовало с обслуживающим его банком лимит денежных средств в кассе, то в этом случае любой остаток наличных денег в кассе рассматривается как сверхлимитный с применением к предприятию соответствующих штрафных санкций.

В соответствии с пунктом 4 указаний ЦБ РФ от 12 ноября 1996г. №360 «О первоочередных мерах по выполнению Указа Президента РФ от 18 августа 1996г. №1212 «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения» в настоящее время выдача наличных денежных средств со счета предприятия в банке производится на следующие цели:

§  выплату заработной платы, пенсий, стипендий;

§  выплаты социального характера, в том числе выплату пособий;

§  закупку сельскохозяйственной продукции у населения;

§  выплату страховых возмещений;

§  на другие расчеты с физическими лицами;

§  на текущие хозяйственные нужды (покупку канцелярских принадлежностей, хозяйственного инвентаря, оплату срочных ремонтных работ, горюче-смазочных материалов и другие цели);

§  на командировочные расходы. 

Проверка соблюдения установленного размера проведения наличных расчетов между юридическими лицами состоит в том, чтобы установить соответствие указанию N 1050-У.  При обнаружении ошибки при проведении налоговой проверки с предприятия, согласно Указанию ЦБ РФ от 14 ноября 2001г. №1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке», будет взыскан штраф в двухкратном размере суммы произведенного платежа. Кроме того, на руководителя предприятия, допустившего подобное нарушение, может быть наложен административный штраф в пятидесятикратном установленном законодательством размере минимальной месячной оплаты труда.

Предельный размер расчетов расчетов наличными деньгами по одному платежу означает, что все платежи, произведенные одним юридическим лицом в адрес другого юридического лица в один день не должны превышать установленного лимита. Если платеж оформлен разными платежными документами, но произведен в течении одного дня, он рассматривается как единый платеж. Все расчеты между юридическими лицами сверх установленного лимита должны производиться только в безналичном порядке.

 В случае нарушения порядка расчетов наличными денежными средствами штрафные санкции взыскиваются в одностороннем порядке с того предприятия, которое совершило платеж (то есть с покупателя).

Результаты проверки ООО «Ижевский столярный завод» оформлены рабочим документом №2 (Таблица 3.3).

Таблица 3.3 - Рабочий документ №2: Проверка расчетов между юридическими лицами с целью установления соблюдения лимита

Первичный учетный документ	Наименование поставщика	Основание платежа	Сумма, руб.	Лимит расчета наличными денежными средствами, руб.	Превышение лимита, руб.
ПКО №0014 от 04.03.05г.	ЗАО "АВВ"	За ремонт принтера, счета-фактуры N   003,  004   от 04.03.05	3961,07	60000	-
ПКО №0021 от 08.04.05г.	ООО "Пилот"	Пиломатериалы, накладная N 5 от 08.04.05 г.	59940,00	60000	-
ПКО №0033 от 28.04.05г.	ООО "Ната"	Шпон,     накладные N 1-18 от 28.04.05г.	58275,00	60000	-

Выборочная проверка установленного размера лимита расчетов

наличными деньгами (60 000 рублей) нарушений и ошибок не выявлено.

Проверкой правильности документального оформления кассовых операций  установлено, что в некоторых документах (приходных и расходных кассовых ордерах) отсутствуют  подписи главного бухгалтера и руководителя, что является нарушением порядка ведения кассовых операций. Бухгалтеру по заработной плате принять меры по устранению данных нарушений в срочном порядке. При проверке правильности документального оформления операций выявлено, что не все кассовые документы составлены в соответствии с установленной формой и оформлены правильно (Таблица 3.3).

Таблица 3.3. - Рабочий документ №3: Проверка правильности документального оформления кассовых операций в ООО «Ижевский столярный завод»

№ п/п	Вид документа	Вид нарушения	Комментарии
11	ПКО № 0035 от 02.06.2005	Отсутствует подпись главного бухгалтера	Нарушение п.14 и п.15 раздела 2 Письма от 4 октября 1993 г. № 18 «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в РФ (в ред.письма ЦБ РФ от 26.02.1996 № 247)»
22	РКО №0013 от 16.05.2005	Не подписан руководителем, главным бухгалтером либо лицами, на это уполномоченными	Нарушение п. 14 и 15 раздела 2 Письма от 4 октября 1993 г. № 18

Более наглядно копии данных документов представлены в Приложениях 5,6.

Проведена сверка записей в кассовой книге, приходных кассовых ордерах, на корешках чеков и выписках банка с отчетами, накладными и счетами по реализации продукции (работ, услуг) – нарушений не обнаружено.   В ходе проверки кассовых операций аудитором была проверена периодичность сдачи отчетов кассира в бухгалтерию, расписки главного бухгалтера о проверке и принятии отчетов и документов к ним – нарушений не выявлено.

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других операционных и внереализационных доходов. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах.

Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т.п.

Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам.

Результаты проверки оформлены  аудитором в рабочем документе №4(табл. 3.4.).

Таблица 3.4 - Рабочий документ №4: проверка полоты и своевременности оприходования денежных средств в кассу организации.

Дата	№ПКО	Корреспонденция счетов	Сумма, руб	В т.ч НДС	От кого	Основание
Дт	Кт
06.09.05	860	50	62-2	378	60	Шилова А.Ю.	За размещение рекламы
10.09.05	863	50	62-2	123,38	19,58	Лавренова А.М	Заявление об  отпуске за наличный расчет    отходов металлолома
10.09.05	864	50	51	6 0000	-	Р/счет	Оприходованы деньги в кассу по чеку №13 от 10.09.05
11.09.05	866	50	71	260,00	-	Ионов Р.А.	Возвращен остаток неиспользованной подотчетной суммы в кассу

При проверке полноты и своевременности оприходования в кассу организации ООО «Ижевский столярный завод» наличных денежных средств, нарушений не обнаружено. Денежные средства своевременно и в полном объеме поступают в кассу организации.

Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку. Направления использования денежных средств и их целевое назначение организация определяет по своему усмотрению. Владельцы счета на обороте денежных чеков указывают целевое назначение получаемых денежных сумм. Согласно действующему законодательству меры ответственности к организациям, допустившим не целевое использование денег, полученных в банке, не предусмотрены. Однако коммерческие банки могут проверять целевое использование организациями полученных в банках денежных средств и при необходимости предъявлять к ним соответствующие требования (инструктивное письмо ЦБ РФ от 16.03.95 N 14-4/95).

Так, проведя выборочную проверку целевого использования денежных средств в ООО «Ижевский столярный завод», полученных из банка, нарушений не выявлено. Все полученные средства из банка в кассу организации используются по целевому назначению и подвергаются строгому контролю со стороны главного бухгалтера.

Аудиторская практика показывает, что наибольшее число нарушений при расходовании средств из кассы связано с денежными выплатами работникам и подотчетными суммами.

 Заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдаются из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно-платежным ведомостям, которые подписывают руководитель организации и главный бухгалтер. Все выплаты должны быть персонифицированы и содержать подпись получателя денег. Возможна выдача денег по доверенности, в этом случае кассир делает запись «по доверенности», а саму доверенность прикрепляет к ведомости.

 При проверке правильности выплаты денег по платежным ведомостям следует установить, все ли внесенные в них лица являются работниками данной организации. Для предупреждения подобных нарушений отдел кадров должен визировать платежные ведомости до выплаты денег по ним.

 Остановимся подробнее на проверке операций по выдаче денег из кассы в подотчет.

 Подотчетными лицами считаются работники организации, получившие авансом наличные суммы денежных средств из кассы на предстоящие командировочные, представительские расходы, а также для оплаты хозяйственных (канцелярских, почтово-телеграфных) расходов, а также расходов, связанных с приобретением материалов по мелкому опту в розничной торговле, и других хозяйственных расходов. В бухгалтерском учете подотчетные суммы отражаются на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Порядок ведения кассовых операций (п.11) регламентирует, что лица, получившие наличные деньги подотчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они были выданы, или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Основные принципы. Которые необходимо соблюдать каждой организации при работе с подотчетными средствами, установлены пунктом 11 Порядка ведения кассовых операций.

Выдача наличных денег под отчет должна осуществляться на основании приказа руководителя организации, в котором должен быть зафиксирован круг лиц, имеющих право на получение подотчетных сумм, указаны размеры подотчетных сумм и сроки, на которые они выданы. Запрещается выдача наличных денег под отчет работнику, не отчитавшемуся по ранее полученным подотчетным средствам, а также не допускается передача выданных под отчет денег одним работником другому.

 Аудитор проводит соответствующие процедуры, чтобы выяснить, своевременно ли в организации закрывают подотчетные суммы. Если проверкой будет выявлено, что подотчетные суммы числятся за получившим их работниками дольше установленного срока, то аудитору нужно получить письменные объяснения от соответствующих должностных лиц.

  Все случаи неполного набора документов по расходным кассовым операциям должны быть зафиксированы аудитором. По ним подсчитывают итог, который соизмеряют с кредитовым оборотом по счету 50 «Касса» для определения уровня существенности ошибок.

   В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также пунктом 7 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации все хозяйственные операции, проводимые юридическими лицами, должны оформляться оправдательными документами, которые служат основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета.

 Первичными оправдательными документами, подтверждающими расходование подотчетных  средств, являются товарные чеки (накладные), кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, акты выполненных работ, оказанных услуг, счета, счета-фактуры, проездные документы, акты закупки материальных ценностей у физических лиц.

При этом пунктом 2 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» установлено, что первичные документы принимаются для отражения имеющихся в них данных в бухгалтерском учете, если содержат реквизиты, дающие полную информацию о хозяйственной операции. К обязательным для первичных бухгалтерских документов реквизитам относятся:

§  наименование документа;

§  дата составления документа;

§  наименование организации, составившей документ;

§  содержание хозяйственной операции;

§  денежные и натуральные измерители хозяйственной операции;

§  наименование должностей ответственных лиц и их подписи, заверенные печатью организации, продавшей материальные ценности, оказавшей услуги, выполнившей работы.

При отсутствии первичных оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы за счет наличных денежных средств, выданных под отчет, либо при наличии документов с незаполненными в них обязательными реквизитами нет оснований для отражения операций по счетам бухгалтерского учета и, следовательно, эти суммы организация не имеет права включать в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг).

Кроме того, согласно статьям 2 и 7 Закона  РФ «О подоходном налоге с физических лиц», такие подотчетные суммы подлежат включению в совокупный облагаемый доход работника.

В ООО «Ижевский столярный завод» выявлено следующее нарушение в расчетах с подотчетными лицами. Так, согласно п.11 Порядка выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета подотчетного лица по ранее выданному авансу. Как показывает практика, в организации допускается нарушение данного положения.

Приведем пример. Задолженность по подотчетным суммам за менеджером по снабжению Сентяковым А.И.  на 1 августа составила 7000 руб. Авансовый отчет представлен 6 августа на сумму 3520 руб., остаток задолженности составил 3480 руб. 7 августа ему выдано еще 5000 руб. 9 августа представлен авансовый отчет на сумму 7180 руб., остаток задолженности - 1300 руб. В данном случае к организации могут быть применены штрафные санкции за неправильное ведение бухгалтерского учета (при условии, что не нарушены еще и сроки отчета по подотчетным суммам).

Фактов присвоения должностными лицами организации денежных средств или мошенничество в ходе проверки не выявлено. В письменной форме аудитор напомнил совету директоров, какую ответственность могут нести лица, совершившие хищение имущества, злоупотребление или мошенничество, а так же лица, которые содействуют совершению преступлений, ссылаясь на статьи УПК: 92, ч.3; 93, ч.3, ч.2; 174, ч.2; 174¹, ч.2; 190.

Далее аудиторской проверке денежных средств аудитору необходимо подвергнуть расходование наличных денежных средств из кассы.

Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор должен обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т.е. на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы; доверенностей от сторонних организаций; исполнительных листов и др.

Следующим этапом аудиторской проверки кассовых операций является установление правильности корреспонденции счетов, применяемой в ООО «Ижевский столярный завод».

Так, в ходе выборочной проверки корреспонденции счетов по учету денежных средств нарушений не обнаружено.

На заключительном этапе аудита денежных средств организации формируется пакет рабочих документов аудитора и составляется аудиторский отчет, который представляется вместе с рабочей документацией руководителю проверки.

Письменная информация (отчет) по результатам проведения аудита представляется аудитором руководству экономического субъекта в случае обязательного аудита. Однако промежуточную информацию можно передавать в устном или письменном виде в процессе аудиторской проверки. По итогам аудиторской проверки может быть подготовлен предварительный вариант письменной информации аудитора, в котором может быть выражено требование по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и перечень уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. На предварительный вариант руководство экономическим субъектом может подготовить письменный ответ. Аудиторская организация в окончательном варианте письменной информации должна дать оценку сделанным исправлениям, имеющим существенный характер.

После оценки результатов осуществляемой проверки аудитор приступает к составлению отчета и оформлению аудиторского заключения. Аудиторское заключение составляется по результатам бухгалтерской отчетности. По результатам одного участка бухгалтерского учета составляют отчет аудитора.

В дипломной работе по результатам проверки кассовых операций составим отчет аудитора:

Отчет аудитора

исполнительному руководству ООО «Ижевский столярный завод»

г.Ижевск                                                                                             20.08.06г.

1.Мною проведен аудит денежных средств в ООО «Ижевский столярный завод» за 2005 год.

2.При планировании и проведении аудита мною рассмотрено состояние внутреннего контроля организации. Ответственность за состояние внутреннего контроля главный бухгалтер. Внутренний контроль осуществляется на среднем уровне.

3. При непосредственной проверке по пунктам, указанным в программе аудитора, удалось выявить некоторые ошибки и нарушения ведения учета кассовых операций, которые изложены ниже.

4. В ходе проверки кассовых операций в ООО «Ижевский столярный завод» на требование  кассира предоставить договор о полной материальной индивидуальной ответственности, договор не был предоставлен, хотя со слов главного бухгалтера, договор имеется в наличии и составлен  в соответствии с законодательством РФ.

5. Проверкой правильности документального оформления кассовых операций  установлено, что в некоторых документах (приходных и расходных кассовых ордерах) отсутствуют  подписи главного бухгалтера и руководителя, что является нарушением порядка ведения кассовых операций. Бухгалтеру по заработной плате принять меры по устранению данных нарушений в срочном порядке.

6. В ходе полноты и своевременности оприходования наличных денежных средств нарушений  не выявлено.

7. В ходе сплошной проверки корреспонденций счетов по счетам учета наличных денежных средств нарушений не выявлено.

8. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность по кассовым операциям не содержит существенных искажений. Аудиторской проверкой кассовых операций установлено, что нарушения, и ошибки по учету кассовых операций находятся в пределах допустимого 600 тыс. руб., что являются несущественным для бухгалтерской отчетности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Аудиторская проверка денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов.   Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

Денежные средства предприятий находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, в чековых книжках и пр. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью денежных средств - важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность организации, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей  в бюджет и др.

 Объектом исследования в дипломной работе является хозяйственная деятельность ООО «Ижевский столярный завод». Наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимает производство пластиковых и деревянных окон.

На основании проведенных исследований в дипломной работе можно сделать следующие выводы.

Общество осуществляет свою деятельность на основании Учредительного договора и Устава.

 ООО «Ижевский столярный завод» финансово неустойчиво, нестабильно и зависимо от внешних факторов. Организация не имеет возможности для собственного маневрирования. Организация не платежеспособна.

Приведена характеристика предприятия ООО «Ижевский столярный завод» с анализом хозяйственной деятельности, раскрыта существующая система методологии ведения учета и аудита кассовых операций.

Предприятие осуществляет текущую, инвестиционную и финансовую деятельность, вступает во взаимоотношения с юридическими и физическими лицами, в том числе с членами своего трудового коллектива. Эти взаимоотношения основаны на денежных расчетах.

Для бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Ижевский столярный завод» применяется система счетов бухгалтерского учета, объединенных в Плане счетов бухгалтерского учета в разделах «Денежные средства» и «Расчеты».

Учет, порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе построен в соответствии с Инструкцией Центрального банка РФ “О порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации” .

В соответствии с этим документом, организации, независимо от организационно - правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Расчеты же производятся преимущественно в безналичной форме.

Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей.

      Выборочно проведена проверка правильности документального оформления и законности  операций с наличными денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете. Проверено обеспечение сохранности денежных средств, документов в кассе и других местах их выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью всех неотложных нужд организации, где по условиям расчетов или, исходя из характера деятельности, она необходима.

Бухгалтерский учет их на предприятии ООО «Ижевский столярный завод» в целом соответствует современным требованиям по их ведению и отражению в финансовой, статистической и иной отчетности организации. Отчетность предприятия ООО «Ижевский столярный завод», отражающая денежные операции, признается достоверной.

В бухгалтерии ООО «Ижевский столярный завод» достигнута полная взаимозаменяемость работников, все компьютеры включены в единую сеть и образуют общую базу данных для бухгалтерского учета, что обеспечивает его точное и правильное ведение. Задачи данной работы достигнуты полностью.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный Закон Российской Федерации от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», принят Государственной Думой 23 февраля 1996 г.

        2. Федеральный Закон Российской Федерации от 07.08.2001г. №119 – ФЗ. Об аудиторской деятельности. Принят Государственной Думой 13.07.2001г. (в редакции Федеральных Законов от 14.12.2001г. №164 – ФЗ, и от 30.12.2001г. №196 – ФЗ).

       3 Федеральный закон от 22.05.03 г. N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

4. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. №31н).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06 июля 1999 года № 43н.

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

8. Письмо ЦБ РФ от 04.10.1993г. №18 (ред. от 26.02.1996) "Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации».

        9. Письмо Минфина РФ от 23.08.2001 №16-00-24/70 «О документах строгой отчетности при осуществлении денежных расчетов с населением». 

       10.Письмо Минфина России от 30.08.93 г. N 104 «Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».

        11. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и (финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.

        12. Положение Банка России от 5.01.98 г. N 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации», утвержденное Банком России 19.12.97 г. (с изменениями и дополнениями).

        13.Указания Банка России от 14.11.01 г. N 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке».

        14.Постановление Госкомстата России от 18.08.98 г. N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изменениями и дополнениями).

        15.Постановление Госкомстата России от 25.12.98 г. N 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».

16. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88(ред. от 03.05.2000) «Об Утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

17. Письмо Госналогслужбы РФ от 27.07.1998 №ВК-6-16/473 «О формах документов строгой отчетности для учета наличных денежных средств без применения контрольно-кассовых машин».

18. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2.

19. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09 декабря 1998 года № 60н.

20. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003.

21. Алборов Р.А., Хоружий Л.И., Концевая С.М. Основы аудита: Учебное пособие. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003.

22. Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. Изд. 2-е, перераб. и доп. – М.: МЦФЭР, 2003.

23. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. – 4-е изд., доп. и перераб. – М.: Финансы и статистика, 2002.

24. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности (Теория, практика и интерпретации). – М.: Финансы и статистика, 2003.

25. Бухгалтерский учет для руководителя / В.А. Быков, С.М. Бычкова, М.Л. Пятов и др., - М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М., 2001.

26. Васин Ф.П. Управленческий учет: Учебное пособие. – М.: Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации, 2000.

27. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: ЗАО «Финстатинформ», 2003.

28. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремезов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000.

29. Джаарбеков С.М. Старостин С.Н. Давидовская И.Л. Комментарий к новому плану счетов. – М.: Книжный мир, 2001.

30.Камышанов П.И. Бухучет и аудит. - М., 1999г.

31. Ковалев О.В. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика, 2002

32. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2003

33.Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Учет кассовых операций / Приложение к журналу «Бухгалтерский учет» 2001. №13,14

34. Николаева С.А. Учетная политика организации: Принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка. – Изд. 3-е, перераб. и доп. – М.: «Аналитика-Пресс», 2003

35.Петров И.К. Ревизия денежных средств в кассе / Консультант бухгалтера, вып. 8-9. – М.,1999

36.Пипко В.А. «Бухгалтерский учет денежных средств».-М.,1999

37. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск: Новое знание, 2003

38. Учетная политика ОАО «Люкс».

39. Финансовый менеджмент: Учебное пособие / Под ред. проф. Е.И. Шохина. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.

40. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – 2-е изд., доп. и перераб. – М.: ИНФРА-М, 2002.

ПРИЛОЖЕНИЯ