СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ. 3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ИЗДЕРЖЕК.. 5

1.1. Нормативное регулирование. 5

1.2. Состав и классификация издержек обращения. 6

2.3. Синтетический и аналитический учет издержек обращения. 19

2.4. Особенности применения счета 42 «Торговая наценка». 21

2.5. Формирование и учет резервов под снижение стоимости товаров. 22

2.6. Учет расходов на продажу. 23

2.7. Раскрытие информации в отчетности. 26

2. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ.. 32

1.1. Краткая историческая справка. 32

1.2. Организационно-правовая характеристика «ООО Айкай». 33

1.3. Основные технико-экономические показатели. 36

3.1. Документооборот и его анализ. 39

3.2. Учет издержек обращения на предприятии. 42

3.3. Рекомендации по совершенствованию.. 47

4. АНАЛИЗ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ.. 54

4.1. Теоретические основы анализа издержек обращения. 54

4.2. Анализ издержек обращения. 56

4.2. Рекомендации. 62

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 65

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.. 69

ПРИЛОЖЕНИЯ.. 73

ВВЕДЕНИЕ

В отечественной бухгалтерской теории и практике издержки традиционно рассматривали как материальные и трудовые затраты, а также как расходы, связанные с погашением стоимости используемых средств производства. Таким образом, издержки обращения представляют собой себестоимость услуг торговли.

В современных условиях уровень издержек производства и обращения стал важнейшим объектом управления, поэтому значение совершенствования их учета контроля и анализа бесспорно возросло.

Одним из эффективных средств повышения точности исчисления издержек и снижения затрат является учет по центрам ответственности и дифференцированный учет. Группировка расходов по центрам ответственности, обеспечивают контроль плановых заданий, нормативных затрат, эффективность управления издержками на различных уровнях. Такая организация учета, контроля и анализа позволит установить персональную ответственность за определенную группу затрат.

Следующим эффективным средством является создание информационной модели конкретного объекта управления.

Сказанное подтверждает актуальность и практическую значимость рассматриваемой в данной дипломной работе проблемы.

Цель работы состоит в выработке конкретных мероприятий по совершенствованию учета и анализа издержек обращения с учетом специфики деятельности хозяйствования ООО «Айкай»..

Объектом исследования является хозяйственная деятельность ООО «Айкай», предметом исследования система учета и анализа издержек обращения.

Исходя из поставленных целей можно сформировать задачи:

· изучить теоретические основы учета издержек обращения;

· изучить учет издержек обращения на предприятии;

· провести анализ издержек обращения.

Информационной базой в ходе выполнения работы являлись труды российских и зарубежных учёных, данные финансовой отчётности и оперативного учета рассматриваемого предприятия, нормативная база.

Методологической основой являются труды отечественных и зарубежных учёных экономистов, а также нормативные, инструктивные и законодательные документы и личные исследования. Для реализации методологической основы в ходе выполнения работы применены общенаучные методы. В частности статистический, экспериментальный, балансовый, экономико-математический.

Работа состоит из четырех глав, введения и заключения

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ИЗДЕРЖЕК

1.1. Нормативное регулирование

ООО «Айкай» в ходе своей работе пользуется следующим перечнем основных законодательных нормативно – правовых и инструктивных актов в области регулирования бухгалтерского учета и налогообложения в РФ:

· Федеральный закон от 21.11.96 г. №т129– ФЗ «О бухгалтерском учете» [1].

· Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2 – М: Проспект, 1998[2] .

· Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34-н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. №31н) [3] .

· План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г.№ 94н [4].

· Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. ПБУ5/01. утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01г. № 44н[5] .

· Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. утверждено приказом Минфина РФ 06.05.99г.№ 32н.(6)

· «О формах бухгалтерской отчетности организации» Приказ Минфина РФ от 13.01.2000г. №4н [8].

· Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. № 49н [9].

· Налоговый кодекс РФ. Часть 1,2. Федеральный закон от 05.08.2000г. №117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 г. №166-ФЗ) [10].

· Методические рекомендации по применению главы 21 «Налога на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20.12.2000г. № БГ-3-03-/447 [11]

· «О нормировании рекламных расходов». Письмо Минфина РФ от 15.01.02г. № 04-02-06/2/3[13].

· «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах» федеральный закон от 06.08.01г. № 110-ФЗ [14] .

· Общероссийский классификатор продукции. Утвержден постановлением Госстандарта России от 30.12.93 г. [15].

· Методические рекомендации по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги. Утверждены Минэкономики России 06.12.95г. №СН-484/7-982 [17].

· Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания. Утверждены приказом Комитета Российской Федерации по торговле от 20.04.95г. № 1-55/31/2 [18].

1.2. Состав и классификация издержек обращения

В любой экономической системе торговля осуществляет доведения товаров широкого потребления от производства до потребителей и их реализацию. Выполнение этих функций связано с определенными затратами живого и овеществленного труда.

Термин «издержки» применяется, как правило, в экономической теории. Это суммарное жертвы предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Они включают в себя как явные (бухгалтерские, расчетные), так и вмененные (альтернативные) издержки.

Под затратами следует понимать явные (фактические, расчетные) издержки предприятия, а под расходами – уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы означают факт использования сырья, материалов, услуг. Лишь в момент реализации предприятия признает свои доходы и связанную с ними часть затрат – расходы.

На такое понимание выше указанных терминов нас ориентирует стандарт 18 МСФО «Выручка», а также отечественное ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации». В соответствии с указанными документами расходы, как правило, принимают форме оттока или уменьшение актива. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Такой подход называется соответствием расходов и доходов. Исходя из этого в бухгалтерском учете все доходы должны соотносится с затратами на их получение, называемыми расходами.

Издержки обращения по своему содержанию являются текущими затратами. Они расходуются каждый год полностью и требуют ежегодного авансирования. По своей экономической сути они отражают потребленную часть эксплуатируемых ресурсов (авансированной стоимости).

Снижение издержек, связанных с продолжением процесса производства в сфере обращения и реализации, а также ликвидация непроизводительных расходов имеют большое значение. В этом случае происходит прямое увеличение продукта, и сокращение чистого дохода общества, отвлекаемого на возмещение издержек вызванных сменой форм стоимости и непроизводительных расходов.

Социально-экономическая роль издержек обращения заключается в том, что они призваны обеспечить нормальный процесс товарного обращения, реализацию предметов широкого потребления с целью удовлетворения запросов населения.

Затраты, связанные с доведением предметов потребления с мест производства до потребителя, имеют сбытовые органы промышленности, заготовительная, оптовая и рознично-торговая организации. К ним относятся затраты на покупку, транспортировку, упаковку хранения и переработку товаров, а также расходы, связанные с управлением торговыми организациями и предприятиями.

В соответствии с характером общественного труда, занятого в сфере обращения (производительный и непроизводительный), издержки обращения подразделяются на чистые и дополнительные.

Часть издержек обращения внутренней торговли связано с продолжением процесса производства в сфере товарного обращения (расходы на перевозку, хранение, подработку и упаковку). Это дополнительные издержки обращения, увеличивающие стоимость товаров; они обусловлены спецификой существования торговли, как отдельной отросли хозяйства.

Другая часть издержек обращения связана с превращением товарной формы продукции в денежную и денежной – в товарную (затраты на осуществление процесса купли – продажи, ведение денежного хозяйства и учета, осуществление контроля и т.п.). Эти издержки не увеличивают стоимость товара и возмещаются за счет прибавочного продукта, созданного трудом занятых в материальном производстве людей (сюда включаются и процессы производства в сфере товарного обращения). Это – чистые издержки.

Чистые и дополнительные издержки обращения в связи с увеличением затрат по улучшению торгового обслуживания населением и постепенным освобождением торговли от несвойственных ей производственных функций, особенно от расфасовки и упаковки товаров, имеют тенденцию к повышению. Чистые и дополнительные издержки обращения в условиях сегодняшней экономики являются необходимыми, но это вовсе не значит, что все затраты, складывающиеся в сфере товарного обращения, представляются общественно необходимыми.

Затраты, связанные с нерациональными перевозками и хранением товаров, не находящих сбыта, нельзя считать общественно необходимыми. Они не связаны с увеличением вновь создаваемой стоимости и покрываются за счет прибавочного продукта. Поэтому в состав издержек обращения не входят потери от списания дебиторской задолженности, штрафы и пени, уплаченные за нарушение договорных условий, убытки, полученные в результате недостач, растрат и хищений.

Затраты, включаемые в издержки обращения, состоят из неоднородных по своей экономической природе расходов. Для осуществления планирования, учета, оперативного руководства, контроля за хозяйственною деятельностью, вскрытие внутренних резервов, а также обеспечение сопоставимости издержек по торговым системам, организациям и предприятиям необходима классификация издержек обращения.

Издержки обращения в общепринятой классификации определяются по отраслям деятельности (оптовой и розничной торговли, общественному питанию, заготовкам), что обусловлено специфическими особенностями этих отраслей, а также по статьям расходов и видам затрат в соответствии с установленной номенклатурой.

В зависимости от экономического содержания затрат издержки торговли включают в себя следующие виды расходов:

· оплату труда работников торговли;

· потребляемые в процессе товарного обращения материальные затраты; амортизацию основных фондов; плату за упаковочные материалы; электроэнергию и топливо;

· материальные потери в процессе транспортировки, хранения и продажи товаров;

· оплату услуг других отраслей народного хозяйства, транспорта, связей и т.п.;

· прочие расходы, в состав которых включаются командировочные расходы и др.

Издержки обращения по своему назначению подразделяются на статьи. Характеристика каждой статьи устанавливается специальной инструкцией.

Перечень расходов и порядок их включения в издержки обращения предприятий регулируются законодательными и другими нормативными актами. В системе ПК введена специальная учетная и отчетная номенклатура статей издержек обращения. Данная номенклатура издержек обращения при необходимости и наличии условий может разукрупняться в отдельных торговых предприятиях, но в отчетности используется только типовая номенклатура.

Номенклатура статей дает возможность учитывать и планировать издержки обращения по экономическим признакам на основе данных учета можно контролировать и выполнение расчетных показателей и вскрывать внутренние резервы экономии расходов.

С учетом того, что отдельные статьи издержек обращения зависят от товарооборота неодинаково, при планировании они подразделяются на условно переменные (непосредственно зависящие от объема товарооборота) и условно постоянные (малосвязанные с объемом товарооборота) издержки.

Важным условиям эффективности хозяйствования является сокращения материальных затрат, их уровня расходов в расчете на единицу работы (продукции). Материальные затраты, возникающие непосредственно на торговых предприятиях, неоднородны.

К ним относятся следующие виды издержек обращения: амортизация основных фондов, расходы на содержание помещений (на электроэнергию, топливо, материалы для хозяйственных нужд и т.п.), расходы на текущий ремонт и рекламу, убыль товаров, расходы на подработку, подсортировку, упаковку товара, содержание холодильных установок.

По степени зависимости от качества товарного обслуживания издержки обращения делятся на две группы: издержки обращения, связанные с повышением качества торгового обслуживания покупателей, и издержки обращения, непосредственно не связанные с качеством обслуживания населения. Эффективность текущих затрат на практике принято выражать уровнем издержек обращения (отношением их суммы к товарообороту). Размер издержек обращения торговли характеризует их долю в розничной цене товаров.

Экономика ПК включает в себя несколько отраслей и подотраслей. Поэтому в структуре районного потребительского общества могут функционировать: торговля, общественное питание, закупка сельскохозяйственных продуктов и сырья, производства товаров народного потребления, подсобное сельскохозяйственное производство, производственные и бытовые услуги, строительство, транспорт и др. Поэтому, издержки организации ПК делятся на издержки производства и издержки обращения.

Производственные издержки – это издержки, непосредственно связанные с производством товаров или услуг.

Издержки обращения – это издержки, связанные с закупками и реализацией продукции.

В издержки обращения структурного подразделения ПК включаются:

· транспортные расходы; расходы на оплату труда; амортизация основных средств; расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря и легкого автотранспорта; отчисление на социальные нужды; расходы на ремонт основных средств;

· отчисление в страховые фонды; прочие расходы.

К постоянным издержкам относятся:

· амортизация основных средств;

· расходы на содержание и аренду зданий, сооружения, помещений, оборудования, инвентаря и легкого автотранспорта;

· расходы на ремонт основных средств.

Под переменными издержками понимаются издержки, общая величина которых на данный период времени находится в непосредственной зависимости от объема производства и реализации, а также от их структуры при производстве и реализации нескольких видов продукции.

К ним относятся: транспортные расходы; расходы по хранению, подработке, подсортировке, упаковке товаров; расходы на рекламу; потери товаров и технологические отходы; отчисление в фонд развития потребительской кооперации; отчисление в страховые фонды.

Пропорционально переменные издержки могут меняться в относительно меньшей пропорции, а также и более быстрыми темпами, чем рост производства и реализации. Существуют дегрессивные, прогрессивные, переменные издержки.

Кроме перечисленных имеются статьи расходов, включающие как переменные, так и постоянные расходы. Это относится, например, к статье «расходы на оплату труда». Заработная плата продавцов, оплачиваемая по расценкам или проценту от торговой выручки, зависит от объема розничного товарооборота, а работников, оплачиваемых по окладам, не зависит от него. Условно эти расходы принято делить пополам и относить 50% к переменным и 50% к постоянным расходам. Сумма постоянных и переменных издержек образует валовые издержки.

На предприятиях ПК часто встает вопрос, насколько может оправдать себя расширение или сокращение производства и реализации продукции? При его решении важно уметь рассчитать величину издержек прироста при расширении экономической деятельности и соответственно издержек сокращения при ее сворачивании, т.е. предельные издержки. Под предельными издержками понимается средняя величина издержек прироста издержек сокращения на единицу продукции, возникших как следствие изменения объемов производства и реализации более чем на единицу. Методическими рекомендациями определена единая учетная номенклатура статей издержек обращения и производства для организаций оптовой, розничной торговли и общественного питания (табл. 1.1).

Таблица 1.1 - Номенклатура статей издержек обращения

№ п/п	Наименование статей
1	Транспортные расходы
2	Расходы на оплату труда
3	Отчисления на социальные нужды
4	Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря и легкового транспорта
5	Амортизация основных средств
6	Расходы на ремонт основных средств
7	Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд
8	Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров
9	Расходы на рекламу
10	Потери товаров и технологические отходы
11	Прочие расходы

Расходы связанные с реализацией, включают в себя:

· расходы, связанные с хранением, доставкой, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товара;

· расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддерживание их в исправном состоянии;

· расходы на обязательное и добровольное страхование;

· прочие расходы, связанные с реализацией;

Налоговый кодекс РФ [10] устанавливает точный перечень затрат относящихся к конкретной группе элементов, а также перечень нормируемых расходов.

В целях бухгалтерского учета группировка затрат осуществляется в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным Приказом Минфина России от 06. 05.99г. №33н (в ред. От 30.03.2001г.) [7].

Согласно п. 2 ПБУ 10/99 [7] «расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)». Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

· расходы по обычным видам деятельности;

· операционные расходы;

· внереализационные расходы;

· чрезвычайные расходы.

Расходами по обычным видам деятельности в торговой организации являются расходы, связанные с продажей продукции, приобретением и продажей товаров. К их числу также относят расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

· расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов; расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи товаров.

· расходы по обычным видам деятельности подразделяются на следующие элементы: материальные затраты; затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.

Поэлементная группировка затрат показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по предприятию за определенный период времени независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они использованы.

Группировка затрат по экономическим элементам является объектом финансового учета и используется при составлении годовой бухгалтерской отчетности в форме приложения к балансу (форма №5). Данная группировка дает возможность устанавливать потребность в основных и оборотных фондах, определять фонд оплаты труда и т.д.

Однако классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений предприятия. Например, электроэнергия на предприятиях может быть использована как в технологическом процессе производства продукции, так и для освещения офиса предприятия, помещения цехов и т.д. В свою очередь, в технологическом процессе электроэнергия может расходоваться на изготовление разнообразных изделий в разных количествах: на одно изделие – больше, на другое – меньше.

В настоящее время, в рыночных отношениях, для целей управления в бухгалтерском учете учет расходов организуется по статьям затрат, перечень которых предприятие определяет самостоятельно. На базе тех статей расходов, которое предприятие отнесло к числу расходов по обычным видам деятельности, определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, работ, услуг полностью в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Калькуляционной статьей принято называть определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом.

Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определять назначение расходов и их роль организовать контроль над расходами, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и его отдельных подразделений устанавливать по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.

К числу операционных расходов согласно ПБУ 10/99 [7] относятся:

· расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

· расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

· расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

· расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

· проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

· расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

· отчисления на остаточные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

· прочие операционные расходы.

К числу внереализационных расходов согласно ПБУ 10/99 [7] относятся: штрафы, пени неустойки за нарушение условий договоров;

Возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; суммы уценки активов; перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью; расходы на организацию отдыха, развлечений;

К числу чрезвычайных расходов относятся расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

Правила учета затрат на продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции устанавливается отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

Для отнесения расходов предприятия на определенную статью необходимо эти расходы признать, т.е. Соблюсти ряд условий:

· расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

· сумма расходов может быть определена;

· имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величина амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Издержки обращения классифицируют по следующим признакам:

· по экономическому содержанию: элементы, статьи;

· по отраслям деятельности: издержки розничной торговли, издержки оптовой торговли, издержки предприятий питания, издержки закупок сельскохозяйственных продуктов и сырья и т.д.

· по отношению к товарообороту: постоянные (их абсолютная величина не зависит от изменения объема оборота розничной торговли). в свою очередь переменные издержки обращения могут быть; пропорциональные – изменяются в зависимости от степени загрузки производственных мощностей (надбавки к заработной плате за сверхурочную работу и доплата работы в праздничные дни; расходы, связанные с выпуском бракованной продукции); дигрессивные – растут медленнее, чем количество произведенной продукции (скидки с цены при закупках большого количества);

· по способу калькуляции: прямые (расходы, которые непосредственно связаны, непосредственно могут быть отнесены на конкретную товарную группу, например, заработная плата аппарата управления и т.п.);

· по факту отражения в бухгалтерском учете: явные, неявные (альтернативные);

· в зависимости от распределения по отраслям деятельности: прямые, общие;

· в целях принятия управленческих решений: явные, альтернативные, релевантные, нерелевантные, эффективные, неэффективные;

· в целях прогнозирования: краткосрочного периода, долгосрочного периода;

· в целях планирования: планируемые, непланируемые.

· в целях нормирования: в пределах установленных стандартов, норм и смет, по отклонениям от них;

· в целях организации: по местам и сферам возникновения,

· по функциям деятельности, по центрам ответственности;

· в целях учета: экономические элементы и статьи калькуляции;

· одноэлементные и комплексные; основные и накладные; прямые и косвенные; постоянные и переменные; текущие и единовременные;

· в целях контроля: контролируемые; неконтролируемые;

· в целях регулирования: регулируемые; нерегулируемые.

· в целях стимулирования: обязательные; поощрительные.

· в целях анализа: фактические, плановые, стандартные и нормативные; полные и частичные; общие и структурные.

· в целях налогообложения: элементы и статьи, затраты, учитываемые в пределах норм и сверх норм.

Классификация затрат позволяет повысить качество учета, контроля и анализа расходов предприятия и достичь эффективности принимаемых управленческих решений в ходе хозяйственной деятельности.

2.3. Синтетический и аналитический учет издержек обращения

На счете 41 «Товары» помимо товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, учитывают также покупную тару (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счетах 01 «Основные средства» или 10 «Материалы»).

К счету 41 «Товары» открывают следующие субсчета:

· 1 «Товары на складах»;

· 2 «Товары в розничной торговле»;

· 3 «Тара под товаром и порожняя» и др.

На субсчете 1 «Товары на складах» учитывают наличие и движение товаров, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и т.п.

На субсчете 2 «Товары в розничной торговле» учитывают наличие и движение товаров в магазинах латках, ларьках, киосках. На этом же субсчете указанные организации учитывают наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.).

На субсчете 3 «Тара под товаром и порожняя» учитывают наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях розничной торговли и буфетах организаций общественного питания).

Приобретенные товары и тара принимаются организацией на учет по счету 41 «Товары» по стоимости их приобретения. Принятые на учет товары отражают по дебету счета 41 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов.

В соответствии с ПБУ 5/01 (ст. 13) организация включает затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), произведенных до передачи товаров в продажу, в состав расходов на продажу.

Организация оценивает приобретенные товары по продажным (розничным) ценам с отдельным учетом наценок (скидок). В этом случае поступившие товары приходуют по стоимости приобретения по дебету счета 41 и кредиту счета 60 и других счетов. Одновременно на разницу между стоимостью приобретения товаров и их стоимостью по продажным ценам дебетуют счет 41 и кредитуют счет 42 «Торговая наценка».

При признании выручки от продажи товаров при их отгрузке (отпуске) они списываются с кредита счета 41 в дебет счета 90 «Продажи».

Если выручка от продажи отгруженных (отпущенных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то отпущенные товары списывают с кредита счета 41 в дебет счета 45 «Товары отгруженные», а после признания выручки - в дебет счета 90 с кредита счета 45.

Товары, переданные для переработки другим организациям, со счета 41 не списывают. На счете 41 они учитываются обособленно.

Товары, принятые на ответственное хранение и на комиссию, учитывают на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 004 «Товары, принятые на комиссию».

Аналитический учет по счету 41 ведут по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

2.4. Особенности применения счета 42 «Торговая наценка»

Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях розничной торговле, ведущих учет по продажным ценам. На этом счете учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям розничной торговли на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

Организации розничной торговли, ведущие учет товаров по продажным ценам, приходуют поступившие от поставщиков товары обычно бухгалтерской записью по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками» по покупным ценам. Для доведения покупной стоимости оприходованных товаров до стоимости по продажным ценам определяют разницу между стоимостью приобретения товаров и их стоимостью по продажным ценам и на эту разницу дебетуют счет 41 и кредитуют счет 42 «Торговая наценка».

По мере продажи товаров или их выбытия по другим причинам сумма торговой наценки списывается с кредита счета 42 в дебет счетов 90 «Продажи» или 45 «Товары отгруженные» (при продаже товаров), 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (при порче и недостаче), 41 «Товары» (при естественной убыли) способом «красное сторно».

Суммы торговых наценок, относящиеся к оставшимся в организации товарам, уточняются по данным инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.

Сумма скидки или накидки на остаток непроданных товаров может быть определена исходя из отношения суммы скидок или накидок на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 без учета сторнировочных записей) к сумме проданных товаров за месяц и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).

Аналитический учет по счету 42 должен обеспечить раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разницу в ценах, относящихся к товарам отгруженным и товарам, оставшимся в организациях.

2.5. Формирование и учет резервов под снижение стоимости товаров

В соответствии с п. 25 ПБУ 5/01 [5] товары, морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец года за вычетом резерва под снижение стоимости товаров.

Резерв под снижение стоимости товаров образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической стоимостью товаров, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Формирование резерва под снижение стоимости товаров отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

В начале периода, следующего за периодом в котором произведена вышеуказанная запись, зарезервированная сумма восстанавливается записью по дебету счета 14 и кредиту счета 91, исходя из предположения полного расходования товаров в следующем отчетном периоде.

2.6. Учет расходов на продажу

К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции. Расходы, связанные с продажей товаров, работ, услуг учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

На предприятиях на счете 44 отражаются расходы (издержки обращения) по перевозке товаров, оплате труда, аренде, содержанию зданий, сооружений, помещений и инвентаря, хранению и подработке товаров, рекламе, представительские расходы, другие аналогичные по назначению расходы.

Расходы на рекламу принимаются к вычету при определении налоговой базы по налогу на прибыль без ограничений при наличии документов, подтверждающих эти расходы.

Расходы на приобретение или изготовление призов, вручаемых победителям во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы принимаются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1% выручки.

Для учета расходов на продажу используют активный счет 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета учитывают расходы на продажу с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов: счета 10 «Материалы» - на стоимость израсходованной тары». Аналитический учет по счету 44 ведут в ведомости учета общехзяйственных расходов, расходов будущих периодов и расходов на продажу по указанным ранее статьям расходов по видам и статьям расходов

По истечении каждого месяца расходы на продажу списывают на себестоимость проданной продукции. На отдельные виды продукции он относятся прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему проданной продукции по оптовым ценам организации или другим способом.

Списание расходов на продажу оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 90 «Продажи»

Кредит счета 44 «Расходы на продажу».

Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму расходов по продаже распределяют между проданной и непроданной продукцией.

Способы распределения расходов на продажу: между видами отгруженной продукции; при частичном списании расходов на себестоимость продукции

При частичном списании расходов на продажу подлежат списанию (на счет 90) и распределению расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

В организациях сумма издержек обращения, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

·       суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

·   определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

·   отношением определенной в подп. 1 суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (подп. 2) определяется средний процент издержек обращения и производства от общей стоимости товаров;

·   умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

Для организаций занимающихся торговлей однотипными товарами, которые постоянно закупает крупными партиями используют методы ФИФО, ЛИФО и средней себестоимости (питания, одежда, обувь, бытовая техника) .

Метод определения себестоимости каждой единицы товара используется при торговле уникальными товарами или товарами, закупаемыми единичными партиями.

Используя метод ФИФО, предполагают, что товары, поступившие на предприятие первыми, в первую очередь и реализуются. Этот метод основан на принципе "первая партия в приход это первая партия в расход". Товары, полученные ранее всех других, это товары из остатка на начало месяца. Значит, остаток на конец месяца будет формироваться из последних по времени закупок

Рассчитывая себестоимость реализованных товаров методом ЛИФО, бухгалтер предполагает, что первыми в продажу поступают те товары, которые торговая фирма получила последними. Коротко метод ЛИФО можно охарактеризовать как "последняя партия в приход это первая партия в расход". При этом фактическую себестоимость остатка товаров на конец месяца определяют по стоимости товаров, поступивших на предприятие ранее других.

Метод средней себестоимости основан на предположении, что товары реализуются по средней себестоимости, которая определяется путем деления суммы фактической себестоимости товаров каждого наименования на количество товаров этого же наименования. То есть среднюю себестоимость единицы товаров каждого наименования рассчитывают по следующей формуле (1):

средняя себестоимость = (стоимость остатка товаров на начало месяца + стоимость товаров, оприходованных за месяц) / (количество товаров, оставшихся на начало месяца + количество товаров, оприходованных за месяц)      (1)

Метод определения себестоимости единицы используют фирмы, торгующие товарами, которые продаются в единственном экземпляре. Это, в частности, могут быть эксклюзивные мебельные гарнитуры; ювелирные изделия и драгоценные камни; антиквариат; автомобили; предметы искусства и изделия народных художественных промыслов и т.п.

Этот метод самый трудоемкий, но и наиболее точный из всех.

2.7. Раскрытие информации в отчетности

В состав информации об учетной политике организация в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

В отчете о прибылях и убытках расходы организации, отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы, операционные расходы и внереализационные расходы, а в случае возникновения – чрезвычайные расходы.

В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Операционные и внереализационные расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам когда:

соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;

расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

·        расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;

·        изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;

·        расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.)

Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособлено.   Схема проводок приведена в таблицах 1.2., 1.3., 1.4.

Таблица 1.2 – Возможные корреспонденции счета 44 «Расходы на продажу» со счетами

По дебету

По кредиту

1

2

02 амортизация основных фондов

10 материалы

04 нематериальные активы

11 животные на выращивании и откорме

05 амортизация нематериальных активов

15 заготовление и приобретение материальных ценностей

10 материалы

45 товары отгруженные

16 отклонения в стоимости материальных ценностей

76 расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

19 НДС по приобретенным ценностям

79 внутрихозяйственные расчеты

23 вспомогательные производства

90 продажи

Продолжение таблицы 1.2

1

2

29 обслуживающие производства и хозяйства

94 недостачи и потери от порчи ценностей

41 товары

99 прибыли и убытки

42 торговая наценка

43 готовая продукция

60 расчеты с поставщиками и подрядчиками

68 расчет по налогам и сборам

69 расчеты по социальному страхованию и обеспечению

70 расчеты с персоналом по оплате труда

71 расчеты с подотчетными лицами

76 расчеты с разными дебиторами и кредиторами

79 внутрихозяйственные расчеты

94 недостачи и потери от порчи ценностей

96 резервы предстоящих расходов

97 расходы будущих периодов

Таблица 1.3 - Дебетовые корреспонденции счета 44 «Расходы на продажу»

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственных операций

1

2

3

44

02

Начислена амортизация по основным средствам, предназначенным для обеспечения процесса продажи продукции

44

02

Начислена амортизация по основным средствам торговой организации

44

04

Начислена амортизация (без использования счета 05) по нематериальному активу, предназначенного для обеспечения процесса продажи (товарный знак)

44

04

Начислена амортизация по нематериальным активам торговой организации (без использования счет 05)

Продолжение таблицы 1.3.

1

2

3

44

05

Начислена амортизация по нематериальному активу предназначенному для обеспечения процесса продажи продукции (товарный знак)

44

05

Начислена амортизация по нематериальным активам торговой организации

44

10

Материалы использованы при обеспечении процесса продажи продукции и товаров (оформление витрин, доработка товаров)

44

10

Стоимость материалов, использованных торговой организацией, учтена в расходах на продажу

44

16

Сумма отклонений в стоимости материально-производственных запасов, израсходованных при осуществлении торговой деятельности, включена в расходы на продажу (при использовании счета 15)

44

19

НДС по работам (услугам), использованным при реализации готовой продукции, не облагаемой НДС, учтена в составе расходов на продажу

44

19

НДС по работам (услугам), использованным при реализации товаров, не облагаемых НДС, учтен в составе расходов на продажу

44

23

Расходы на продажу увеличены на сумму затрат вспомогательного производства, связанных с продажей продукции (товаров)

44

29

Расходы на продажу увеличены на сумму затрат обслуживающего производства, связанных с продажей продукции (товаров)

44

41

Себестоимость товаров, израсходованных торговой организацией на собственные нужды, включена в состав расходов на продажу

44

42

Сторнирована торговая наценка по товарам, израсходованным на собственные нужды

44

43

Готовая продукция использована для целей сбыта (продажи) другой продукции

44

60

Стоимость работ и услуг, связанных с процессом продажи продукции (товаров), включена в состав расходов на продажу

44

68

Сумма начисленных налогов и сборов учтена в в расходах на продажу

Продолжение таблицы 1.3.

44

69/1

Начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в фонд социального страхования, с заработной платы работников, занятых в процессе продажи товаров

44

69/2

Начислены взносы на добровольное пенсионное страхование с заработной платы работников, занятых в процессе продажи товаров.

44

69/3

Начислен ЕСН в части подлежащей уплате в фонд обязательного медицинского страхования, с заработной платы работников, занятых в процессе продажи товаров.

44

70

Начислена заработная плата работникам, занятым в процессе продажи товаров.

44

71

Расходы подотчетных лиц, связанные с продажей товаров, учтены в расходах на продажу.

44

76/1

Сумма платежей по страхованию учтена в расходах на продажу

44

79/2

Филиал, выделенный на отдельный баланс, получил от головного отделения организации долю расходов на продажу (в учете филиала)

44

79/2

Головное отделение организации получило от филиала, выделенного на отдельный баланс, долю расходов на продажу (в учете головного отделения организации)

44

94

Недостачи и потери от порчи ценностей в пределах ном естественной убыли учтены в составе расходов на продажу

44

96

Сумма резерва предстоящих расходов включена в расходы на продажу

44

97

Затраты будущих периодов, относящиеся к текущему периоду, учтены в расходах на продажу

Таблица 1.4 - Кредитовые корреспонденции счета 44 «Расходы на продажу» со счетами

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственных операций

1

2

3

10

44

Оприх. материалы, стоимость которых была ранее включена в состав расходов на продажу

Продолжение таблицы 1.4.

1

2

3

11

44

Расходы на содержание заготовительных и приемных пунктах учтены в себестоимости животных

15

44

В стоимости материально-производственных запасов учтены расходы, связанные с их заготовлением и доставкой (в торговой организации при использовании счета 15)

45

44

Себестоимость отгруженного товара увеличена на сумму расходов, связанных с его продажей

76/1

44

Расходы на продажу, обусловленные страховым случаем, списаны за счет страхового возмещения

79/2

44

Головное отделения организации передало долю расходов на продажу филиалу, выделенному на отдельный баланс (в учете головного отделения организации)

79/2

44

Филиал, выделенный на отдельный баланс, передал долю расходов на продажу головному отделению организации (в учете филиала)

90/2

44

Списаны расходы на продажу продукции

94

44

Списаны расходы на продажу, относящиеся к недостающим или испорченным товаром или готовой продукции

99

44

Списаны на убытки расходы на продажу, относящиеся к недостающим или испорченным товарам и готовой продукции в связи с чрезвычайными обстоятельствами

2. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1. Краткая историческая справка

Свое начало ООО «Айкай» берет с маленькой компании «Лига–Б», которая была зарегистрирована в г. Ижевске 19 августа 1991 года, в день путча, двумя учредителями – Леонидом Ильичем Капланом и Азатом Таисовичем Галеевым. В первый год «Лига–Б» работала как брокерская контора на Удмуртской товарно– фондовой бирже.

Весной 1992 года на приватизационных торгах был приобретен первый продовольственный магазин, позднее названный в честь его директора Соколова Бориса Семеновича «СОКОЛ».

Именно тогда благодаря Александру Борисовичу Иванову и Александру Владимировичу Шибанову появилась и воплотилась в жизнь идея создания ООО «Айкай», специализирующегося на розничной торговле продуктами питания.

Главным стратегическим направлением предприятия было и есть развитие розничной сети. Этому направлению компания следует неуклонно, о чем свидетельствует динамика приобретения магазинов:

В настоящее время ООО «Айкай» имеет свыше 80 розничных точек, крупнейшую в Удмуртии продовольственную базу, специализированный учебный центр по подготовке кадров.

На сегодняшний день более 20 тысяч граждан Удмуртии являются акционерами ООО «Айкай». Общая численность персонала, работающего в компании, свыше 3,5 тысяч человек.

С 1995 года компания взяла курс на интеграцию с предприятиями пищевой промышленности. Цель такого слияния – создание замкнутого цикла «производство – торговля». В 2003 на собрании учредителей было принято решение сменить организационно-правовую форму предприятия и с января 2004г. и до настоящего времени под эгидой ООО «Айкай» объединено более 30 успешно работающих предприятий с общей численностью персонала более 7 тысяч человек.

1.2. Организационно-правовая характеристика «ООО Айкай»

Общество с ограниченной ответственностью (ООО) «Айкай» было создано 19 августа 1991г года на собрании учредителей, с целью удовлетворения потребностей рынка в товарах и услугах, создания конкурентной среды и извлечения прибыли. Общество было зарегистрировано Администрацией Устиновского района города Ижевска 15 января 2004г.

ООО «Айкай» является оптовым торговым предприятием. Общество является юридическим лицом. Юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Фирменное наименование общества должно содержать наименование общества и слова «с ограниченной ответственностью». Термин «ограниченная ответственность» означает, что:

·        учредители общества не отвечают по его обязательствам: их риск ограничивается только потерей имущества, в качестве вклада в уставный капитал общества;

·        общество не отвечает по обязательствам своих учредителей.

Юридический адрес предприятия: 426057, г. Ижевск, ул. Салютовская, 15. Тел./факс (3412) 919-335, 919-320.

Территория деятельности: город Ижевск, Удмуртская республика (г. Воткинск, г. Сарапул, г. Можга, п. Ува, п. Игра, п. М.Пурга, Пермская область (г. Чайковский),

Основными целями создания торгового предприятия являются:

·        насыщение потребительского рынка товарами и услугами;

·        совершенствование рыночной инфраструктуры и создание конкурентной среды;

·        получение прибыли.

Под структурой управления организацией понимается упорядоченная совокупность взаимосвязанных элементов, находящихся между собой в устойчивых отношениях, обеспечивающих им функционирование и развитие как единого целого.

В обществе разработана для целей Бухгалтерского, Налогового и Управленческого учетов, учетная политика. В целях совмещения Бухгалтерского, Налогового и Управленческого учетов разработан рабочий План Счетов Бухгалтерского учета.

Участники общества производят финансовые вложения в Уставный Фонд организации. Имущество и обязательства в организации учитываются обособленно и по каждому пайщику.

Расходы общества на содержание аппарата управления и специалистов возмещаются за счет издержек обращения организации ежемесячными отчислениями по нормам, утвержденным Собранием Участников.

Расчеты между организациями ПК ведутся на основании расчетов с поставщиками или на счетах расчетов с покупателями обособленно.

Основой организации бухгалтерского учета являются общепринятые Правила, определенные Федеральным Законом «О бухгалтерском учете».

В соответствии с правилами, вытекающими из указанного Закона, осуществлен выбор учетных процедур и определена технология учетного процесса.

В течение отчетного года соблюдается правило неизменности принятой Методики отражения на счетах и регистрах бухгалтерского учета хозяйственных операций, оценки имущества и обязательств организации в системном бухгалтерском учете и отчетности.

Для ведения бухгалтерского учета в организации имеется отдельная бухгалтерия, возглавляемая главным и старшим бухгалтерами.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» [1] несут руководители организации.

Бухгалтерский учет ведется централизованно на ПЭВМ по индивидуально разработанным программам серии Айкай в разрезе учетно-вычислительных работ: учет пайщиков, расчеты по оплате труда, количественно-суммовой учет ТМЦ, учет амортизируемого имущества, статистический учет товарооборота, учет кадров, учет хозяйственных операций и финансовых результатов.

Экономические и финансовые службы организаций осуществляют оперативный анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Контроль за деятельностью общества осуществляют внутренние и внешние ревизионные комиссии.

Контроль за сохранностью имущества организаций, обеспечение достоверности отчетов осуществляется путем проведения обязательных инвентаризаций ТМЦ и расчетов в порядке и сроки, определенные действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету и отчетности.

В целях управленческого учета в организации ведут учет доходов и расходов по центрам ответственности.

Оценка товаров производится по себестоимости последних по времени приобретения товаров (способ ЛИФО)

Расходы на продажу учитываются на субсчетах счета 44 без подразделения по ставкам НДС.

Все расходы на продажу ежемесячно списываются в полном объеме в уменьшение выручки от продаж.

Транспортно-заготовительные расходы связанные с доставкой товара учитываются на счете 44 «расходы на продажу»

Доходы и расходы организаций определяются по методу начисления согласно Положению по бухгалтерскому учету и НК РФ.

В торговой деятельности для целей формирования финансового результата и налогооблагаемой прибыли прямые расходы распределяются между реализованными товарами и остатком товаров согласно Положений НК РФ на основании аналитического учета затрат по статьям и субсчетов по видам деятельности.

Распределение и использование чистой прибыли.

Использование чистой прибыли производить без предварительного распределения по фондам.

Неиспользованную часть прибыли списывать с дебета счета 90 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

С момента создания ООО «Айкай» и по настоящее время сложилась следующая структура управления (прил. 1).

1.3. Основные технико-экономические показатели

Таблица 2.1. - .Показатели размера организации

Показатель

2004

2005

Значение

Значение

Изменение(+/)

Т. роста ,%

1

2

3

4

5

Товарооборот т.руб.

14892

14581

-311

97,9

Издержки обращения тыс. руб.

822

785

-37

95,4

В % к т/о

5,5

5,4

-0,1

98,2

Издержкоемкость руб.

0,63

0,64

Издержкоотдача руб.

1,5

1,6

Прибыль от реализации, тыс. руб.

3294

3236

-58

98,2

В % к т/о

0,22

0.22

-

-

Продолжение таблицы 2.1

1

2

3

4

5

Среднесписочная численность, чел.

1540

1545

+5

10.06

Средняя з/п руб.

2300

2500

+ 200

108,7

За анализируемый период прослеживается тенденция наращивания объема товарооборота. Численность персонала в 2005г. Уменьшилась на 5 чел. Для оценки финансового состояния ООО «Айкай» проведем анализ финансовой устойчивости и анализ платежеспособности предприятия (приложение 2,3,4). Из таблицы видно, что удельный вес дебиторской задолженности не превышает рекомендуемое значение, и предприятие может свободно маневрировать своими средствами. Стоимость имущества предприятия растет, что улучшает финансовую устойчивость организации. В целом можно сделать заключение, что финансовая устойчивость анализируемого предприятия находится на уровне несколько выше среднего. Платежеспособность организации оценивают по 2м группам показателей: ликвидность и общая платежеспособность. Исходная информация для расчета показателей ликвидности и платежеспособности (тыс. руб.)

Таблица 2.2. – Данные для расчета показателей ликвидности и платежеспособности (тыс. руб.)

Показатель

2004

2005

Материальные запасы

6881

6449

Денежные средства

51

263

Дебиторская задолженность

856

1112

Прочие оборотные активы

35

47

Краткосрочные финансовые вложения

-

225

Краткосрочные обязательства

3104

3194

Долгосрочные обязательства

33

46

Собственные средства

15262

17355

Таблица 2.3. - Показатели ликвидности и платежеспособности (тыс. руб.)

Показатель

2004

2005

1

2

3

Продолжение таблицы 2.3.

1

2

3

Ктл.(т.(1+2+3+4+5):6))

2,5

2,5

Кср.л.(т.(2+3+5):6))

0,29

0,5

Кал.(т.(2+5):6))

0,16

0,15

Коп.( т.(8:(6+7))

0,20

0,18

Рассматривая данные показатели мы видим, что коэффициент текущей ликвидности говорит об удовлетворительной   платежеспособности (оптимальное значение 2), коэффициент срочной ликвидности достигает оптимального значения и говорит о способности расплатиться с дебиторами (оптимальное значение 0,8-0,1), коэффициент абсолютной ликвидности в 2005г. говорит о временном отсутствии свободных средств, а значит, что при каких-либо коммерческих сделках с таким предприятием могут потребовать предварительную оплату.   (оптимальное значение 0,2-0,25), коэффициент общей платежеспособности не достигает оптимального значение (не менее 1),то есть в случае ликвидации предприятию (реорганизации, расформирования) сложно расплатиться со всеми кредиторами.

Показатели ликвидности характеризуют ликвидность баланса предприятия как недостаточную.

3. УЧЕТ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ

3.1. Документооборот и его анализ

Первичные документы являются неотъемлемой составляющей для учета, анализа и контроля над издержками обращения. Первичные документы должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции. Можно выделить следующие группы документов: по учету затрат труда, предметов труда (по расходу материальных ценностей), по использованию средств труда, по учету товарооборота.

Исследование организации бухгалтерского учета в ООО «Айкай» показало, что на предприятии используется журнально-ордерная форма учета с применением компьютерной программы «Айкай». Запись в журналы-ордера производятся с итогов вспомогательных ведомостей, которые служат для накапливания и группировки данных первичных документов.

В журналы-ордера производятся только кредитовые записи того синтетического счета, операции которого учитываются в данном журнале. Проверенные месячные итоги журналов-ордеров записываются в Главную книгу. Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности составляются по данным Главной книги, журналов ордеров и вспомогательных к ним ведомостей.

Первичными документами выступают: товарные отчеты (приложение 5), авансовые отчеты, кассовые отчеты (приложение 6), счета-фактуры, расчетно – платежные ведомости приходные расходные накладные (приложение 7,8,9) и другие, на основании которых расходы определяются по соответствующим статьям издержек обращения. Учет ведется по центрам ответственности.

Учет издержки обращения ведется в журнале-ордере № 11

Торговый отдел ООО «Айкай» заключает договора с организациями, которые поставляют товар в магазины. Поступление со склада производится на основании ТДО ф. № 11 в каждом магазине. К ТДО составляется справка-расчет для определения среднего процента наценок по поступившим и имеющимся на остатке товарам. Затем бухгалтер магазина фиксирует поступление в программе АЙКАЙ-КСУ, отсылает ТДО в центральную бухгалтерию.

Расходы на хранение, подработку, подсортировку, и упаковку на предприятиях торговли (ф. № 7, 10) оформляют в установленном порядке требованиями-накладными и другими расходными документами. Учет ведется также внутри каждого подразделения, и данные отсылаются в центральную бухгалтерию.

Затраты средств труда в торговле фиксируют в первую очередь в документах по начислению амортизации и отчислений в ремонтный фонд. Формы документов используются те же, что и при начислении амортизации и отчислений по основным средствам (ведомость расчета износа). Списание объектов основных средств производится с использованием ф. № ОС-4, списание МБП производят в ф.№МБ-8. Все данные аккумулируются в программе АЙКАЙ ОСН.

Учет отработанного времени работниками торговли ведут в ежедневном по каждому работнику в табеле учета рабочего времени (ф.№140), в том подразделение, где он работает (магазин, склад, транспортный отдел и т.д.). В конце месяца на основании этих данных начисляется заработная плата работников (ф. № 135). Начисление производится директором магазина в электронной форме за отработанное время и учитывается объем товарооборота (приложение 10) за истекший месяц и утверждается директором торга.

Руководители всех подразделений по суммам, взятым в подотчет, отчитываются в центральной бухгалтерии на основании кассового (приложение 11), товарного чека (приложение 12), авансового отчета (приложение 13). Расходы, понесенные на электроэнергию, газ, ремонт оборудования, инвентаря, телефон, охрану, инкассирование, выплату заработной платы каждого подразделения полученной в отчетном периоде, их списанием занимается центральная бухгалтерия и в магазины высылает подробный отчет в электронном варианте.

Ревизия на предприятии проводится не реже, чем раз в квартал в присутствии инвентаризационной комиссии. Составляется опись-акт, в ней указывают: покупные цены и суммы, включая НДС, продажные цены и суммы, включая НсП. Сличительная ведомость - акт по результатам ревизии является документом для уточнения данных бухгалтерского учета об остатках товаров по покупным ценам без НДС, суммах НсП, суммах НДС и наценок.

Списание норм естественной убыли выявленных в ходе проведенной ревизии проводит внутренний бухгалтер каждого магазина, данные о списаниях хранятся в магазинах в течение 5 лет в электронном варианте (приложение 14,15). Списание порчи, боя, лома, и уничтожение негодного товара проводят с использованием ф. №10.

Внутренне перемещение товара на предприятии оформляется накладной, реализация на сторону оформляется счет-фактурой (приложение 16,17). Движение тары многократного использования фиксируется в ведомости движения тары (приложение 18,19). При возврате тары поставщикам выписывают товарно-транспортные накладные (приложение 20). Бой, лом, порча тары оформляется актами бухгалтером магазина. Данные хранятся в течение 5 лет.

Контроль над соблюдением правил оформления издержек обращения возложен на главного бухгалтера и осуществляется по годовым данным (приложение 21).

Основными информационными источниками служат:

·                «Отчет о расходах в торговле, общественном питании и заготовках»;

·                «Справка о товарообороте».

Данные «Отчета о расходах в торговле, общественном питании и заготовках» и «Справки о товарообороте» используются для углубленного анализа издержек обращения, необходимого для их обоснованного прогнозирования и разработки мероприятий по ликвидации недостатков в деятельности предприятия.

3.2. Учет издержек обращения на предприятии

ООО «Айкай» в целях управленческого контроля применяет учет издержек обращения по центрам ответственности - это система, которая обрабатывает планируемую и фактическую бухгалтерскую информацию о входах и выходах центра ответственности, называется учетом по центрам ответственности. Учет по центрам ответственности предполагает существование постоянного потока информации. Этот поток соответствует постоянному потоку входов и выходов из центров ответственности организации. При данном учете затраты классифицируются на:

·                подконтрольные и неподконтрольные;

·                достоверные, изменяемые и неизбежные.

Цель учета состоит в накоплении данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности таким образом, чтобы отклонения можно было отнести на ответственное лицо.

Оценка товаров производится по себестоимости последних по времени приобретения товаров (способ ЛИФО)

Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». В организации, при частичном списании подлежат распределению – расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.

Формирование расходов на продажу.

В ООО «Айкай» учитывают на счете 44 все расходы, связанные с их основной деятельностью.

К таким расходам, в частности, относятся:

·           амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в процессе продажи товаров;

·           заработная плата работников, занятых в процессе продажи товаров;

·           оплата услуг посреднических организаций;

·           транспортные расходы по доставке товаров на склад;

·           расходы на рекламу;

·                другие расходы, связанные с продажей товаров.

Таблица 3.1 - Отражение хозяйственных операций на предприятии:

Операции

Дебет

Кредит

1

2

3

начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), используемым в процессе продажи товаров

44

02 (05)

отражены расходы (без НДС) по оплате услуг сторонних организаций, связанных с продажей товаров

44

60

учтены НДС по услугам сторонних организаций, связанных с продажей товаров

19

60

оплачены услуги сторонних организаций, связанные с продажей товаров

60

50 (51)

НДС принят к вычету

68 "

19

учтен в составе расходов на продажу НДС по работам (услугам), использованным при продаже товаров, не облагаемых НДС

44

19

учтены в расходах на продажу расходы подотчетных лиц.

44

71

начислена заработная плата работникам, занятым в процессе продажи товаров

44

70

Продолжение таблицы 3.1

1

2

3

начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования

44

69/1

начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный бюджет

44

68/"Расчеты по ЕСН

взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет

68

69/2

начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования

44

69/3

начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

44

69/1

включена в состав расходов на продажу стоимость товаров (материалов), израсходованных в рекламных целях

44

41 (10)

учтена в расходах на продажу сумма начисленных налогов и сборов

44

68

В бухгалтерском учете организации расходы на продажу ежемесячно списываются в уменьшение выручки от продаж в полном объеме.

В налоговом учете организации установлен иной порядок (ст.320 НКРФ).

Расходы организации разделяются на прямые и косвенные.

Для торговых организаций основную часть прямых расходов составляет:

·                стоимость покупных товаров, реализованных в отчетном месяце;

·                затраты на доставку покупных товаров до склада торгового предприятия, не включенные в цену приобретения этих товаров.

Налоговым кодексом предусмотрено четыре метода списания покупной стоимости.

Выбор конкретного метода определения себестоимости продаваемых товаров зависит от специфики этих товаров. Методы ФИФО, ЛИФО и средней себестоимости используют в случаях, когда организация торгует однотипными товарами, которые постоянно закупает крупными партиями.

Рассчитывая себестоимость реализованных товаров методом ЛИФО, бухгалтер предполагает, что первыми в продажу поступают те товары, которые торговая фирма получила последними.

Коротко метод ЛИФО можно охарактеризовать как "последняя партия в приход это первая партия в расход". При этом фактическую себестоимость остатка товаров на конец месяца определяют по стоимости товаров, поступивших на предприятие ранее других.

Метод ЛИФО оправдан в условиях инфляции, когда цена товара в следующей партии выше, чем в предыдущей. Так как при этом методе списываются всегда самые дорогие товары, то предприятие получает экономию по налогу на прибыль. В этой ситуации важно, чтобы у предприятия был некоторый запас рентабельности, чтобы переход на метод ЛИФО не привел к убыткам.

При этом дополнительную экономию при использовании метода ЛИФО может дать снижение налога на имущество, поскольку в этом случае остатки товаров на конец отчетного периода будут оцениваться по наименьшей за весь период стоимости.

Например.

Используя метод ЛИФО, бухгалтер предполагает, что первыми были реализованы товары, позднее всего поступившие на склад. Затем в расчете участвуют товары из третьей партии, потом из второй и так далее, пока не будет набрано 250 штук фактически проданных конфет в коробках.

Бухгалтер списывает:

·                из четвертой партии все 50 штук по цене 90 руб. на сумму 4500 руб.;

·                из третьей партии все 60 штук по цене 110 руб. на сумму 6600 руб.;

·                из второй партии все 40 штук по цене 120 руб. на сумму 4800 руб.;

·                из первой партии все 50 штук по цене 100 руб. на сумму 5000 руб.;

·                из остатка на 1 июля только 50 штук по цене 80 руб. на сумму 4000 руб.

Итак, сумма прямых расходов ООО "Айкай" за июль 2005 г. (покупная стоимость проданных товаров) составила:

4500 руб. + 6600 руб. + 4800 руб. + 5000 руб. + 4000 руб. = 24 900 руб.

Бухгалтерская и налоговая покупная стоимость конфет в коробках одинаковы. Поэтому себестоимость реализованных товаров (24 900 руб.) можно отразить в налоговом учете в составе прямых расходов фирмы.

А остаток конфет в коробках на складе на 1 августа 2005 г. это 50 штук по цене 80 руб. на сумму 4000 руб. То есть не проданными на конец июля остались товары из остатка на начало месяца.

В бухгалтерском учете ООО "Айкай" делаются такие проводки:

Таблица 3.2 – Выполняемые проводки

Операция

Дебет

Кредит

Расчет

Сумма

1

2

3

4

5

реализованы товары покупателям

62

90 субсчет "Выручка"

(250 шт. х 180 руб.

4500руб

начислен НДС по реализ товарам

90 субсчет "НДС"

68 субсчет "Расчеты по НДС"

(45 000руб. х 20%: 120%)

7500 руб.

1

2

3

4

5

Списана себестоимость реализованных товаров

90субсчет "Себестоимость продаж"

41

4500 руб. + 6600 руб. + 4800 руб. + 5000 руб. + 4000 руб.

24 900 руб

выявлен финансовый

90субсчет руб.

99

(45000 7 500 24 900)

12 600 руб

К прямым относятся транспортные расходы, если они не включены в цену приобретения этих товаров по условиям договора.

Например: В январе 2005 г. ИП "Жихарева " (продавец) осуществило поставку товара ООО "Айкай" (покупателю) на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС – 1 800 руб.). Право собственности на товар переходит в момент отгрузки со склада поставщика. Доставка оплачивается отдельно, ее стоимость – 5 900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.).

Учетной политикой ООО "Айкай" предусмотрено включение расходов по доставке товаров в состав расходов на продажу (можно включать и в себестоимости товаров).

В бухгалтерском учете ООО "Айкай" будут сделаны следующие проводки:

Таблица 3.3 - Выполняемые проводки

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,руб.

Отражена покупная стоимость    товаров

41

60

100 000

Отражен НДС по приобретенным   товарам

19

60

18 000

Отражены транспортные расходы

44-1 <*>

60

50 000

Отражен НДС по транспортным    услугам

19

60

9 000

Все остальные расходы текущего месяца признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации в полном объеме.

В целях выполнения требований и бухгалтерского, и налогового учета, транспортные расходы, связанные с доставкой товаров до склада, списывают по итогам месяца в уменьшение выручки от продаж в порядке, предусмотренном в статье 320 Налогового кодекса РФ, а остальные расходы на продажу – в полном объеме.

Порядок списания расходов на продажу зафиксируется в учетной политике и в учетной политике для целей налогообложения (на основании Инструкции по применению Плана счетов эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи").

3.3. Рекомендации по совершенствованию

В целом учет издержек обращения на исследуемом предприятии ведется правильно в соответствии со всеми нормативными документами и положениями. Однако можно выделить следующие недостатки.

Для решения задач управленческого учета в торговых организациях можно ввести План счетов европейского типа. Он формирует мощный информационный массив. В этих целях следует открыть следующие группы счетов:

·                «Распределение общих расходов» предлагается вести в разрезе затрат по элементам. Причем на данном счете должны найти свое отражение все фактически произведенные расходы торговой организации, включая покупную стоимость товаров и расходы, осуществляемые за счет прибыли. Информация на данном счете формируется на основании первичной документации, а суммы расходов отражаются по кредиту счета;

·                «Издержки обращения по товарам» информация детализируется в разрезе каждой товарной группы с выделением нормативных затрат и отклонений от норм. Появляется возможность определять по товарную издержкоемкость, т.е. составлять калькуляцию издержек. Данные счета сопоставленные с доходностью каждой товарной группы позволяет определить ее рентабельность;

·                «Прочие расходы» отражаются операционные и внереализационные расходы. Причем их формирование желательно в разрезе центров ответственности.

Расходы, отраженные по кредиту счета «Распределение общих расходов», показываются по дебету счетов «Издержки обращения по товарам», «Издержки обращения по аналитическим центрам», «Прочие расходы». Аналитический учет по счетам ведется нарастающим итогом с начала года. В конце года счета закрываются.

Предложенная группировка затрат позволит руководству предприятия:

·                знать суммы затрат по каждому виду товара и определять предельно возможное снижение цены;

·                устанавливать торговую наценку дифференцировано по каждому виду товаров;

·                отказаться от продажи нерентабельных товаров;

·                повысить конкурентоспособность организации.

Достоинство данного варианта применения управленческих счетов в том, что помимо информации по статьям расходов, формируется информация и осуществляется контроля по центрам ответственности, товарно-групповой издержкоемкости и полным расходам.

Например:

30 «Распределение общих расходов»;

31 «Издержки обращения по товарам»

Этот счет должен иметь субсчета подразделяющие товарные группы:

Субсчет 1.Молочная продукция

Субсчет 2.Хлебные изделия

Субсчет 3. Гастрономия и т.д.

32 «Прочие расходы».

Бухгалтерские записи на этих счетах могут быть следующими (см таблицу 3.4).

Сальдо на счетах 30, 31, 32 целесообразно закрывать только по результатам работы за год. Это позволит в течение года отражать фактические затраты нарастающим итогом с начала года по сальдо на счетах с детальной расшифровкой фактических затрат по элементам, что существенно повышает наглядность получаемой информации.

Таблица 3.4 - Пример отражения операций с применением новых счетов

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Распределение общих расходов

30

10,60,70,

Издержки обращения по товарам

31/1

41

Прочие расходы

32

60,68, 69,71, 76

Списываются общие расходы на расходы на продажу

44

30

Списываются издержки обращения по товарам

44

31

Списываются прочие расходы

44

32

Управленческие расходы и расходы на продажу за период списываются за счет продаж

90

44

Следующей рекомендацией будет пересмотр метода   списания покупной стоимости.

Метод средней себестоимости основан на предположении, что товары реализуются по средней себестоимости, которая определяется путем деления суммы фактической себестоимости товаров каждого наименования на количество товаров этого же наименования (ст.320 НКРФ).

То есть среднюю себестоимость единицы товаров каждого наименования рассчитывают по следующей формуле:

средняя себестоимость = (стоимость остатка товаров на начало месяца + стоимость товаров, оприходованных за месяц) / (количество товаров, оставшихся на начало месяца + количество товаров, оприходованных за месяц).

Для того чтобы определить среднюю себестоимость коробок конфет, бухгалтер должен использовать такие показатели:

·                остаток товаров на 1 июля 2004 г. (в натуральном выражении) 100 штук;

·                поступило товаров за июль (в натуральном выражении) 200 штук;

·                фактическая себестоимость остатка товаров на 1 июля 8000 руб.;

·                фактическая себестоимость товаров, оприходованных в июле, 20 900руб. Итак, средняя себестоимость одной коробки конфет соствила в июле 2004 г. составила:

·                (20 900 руб. + 8 000 руб.) : (100 шт. + 200 шт.) = 96,33 руб.

Напомним: за июль 2004 г. ООО "Айкай" продало 250 коробок конфет по цене 180 руб., включая НДС 30 руб.

Значит, себестоимость товаров, проданных в июле, равна:

96,33 руб. х 250 шт. = 24082,5 руб.

Себестоимость реализованных товаров (24082,5 руб.) можно отразить в налоговом учете в составе прямых расходов фирмы.

А стоимость остатка товаров на 1 августа 2004 г. составила:

96,33 руб. х (300 шт. 250 шт.) = 4 816,6 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Айкай" продажа товаров отражается следующими записями:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

4 5000 руб. (250 шт. х 1800 руб.) реализованы товары покупателям;

Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

7 500 руб. (4 5000 руб. х 20% : 120%) начислен НДС по реализованным товарам;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41

24 082,5 руб. списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

13 416,5 руб. (45 000 7 500 24 082,5) выявлен финансовый результат от реализации товаров.

Таблица 3.5 – Сравнение результатов

N примера

Метод списания

Прибыль от реализации, руб.

Сумма остатка товаров на конец месяца, руб.

1

ЛИФО

12 600

4 000

2

По средней        себестоимости

13 416,5

48 16,6

После сравнения результатов можно сделать вывод, что при условиях, указанных в примере, самым выгодным способом списания для целей минимизации налогообложения является метод ЛИФО, так как и прибыль, и остаток товаров на складе в этом случае минимальны.

На практике метод списания по средней себестоимости выгодно применять в тех случаях, когда организация хочет усреднить конкретные значения прибыли за отдельные периоды и сгладить возможное влияние на ее размер колебания цен на товары.

Хотелось бы отметить также, что на предприятии согласно учетной политике по бухгалтерскому учету спецодежда учитывается в составе МПЗ.

В бухгалтерском учете поступление спецодежды будет отражаться на счете 10-10 "Материалы", субсчет "Спецодежда на складе", по фактической себестоимости, которая будет складываться из всех фактических затрат на приобретение спецодежды и доведения ее до состояния, пригодного к использованию (п. 6 ПБУ 5/01, п. 11 Методических указаний). Выдача в производство спецодежды, учитываемой в качестве МПЗ, оформляется Требованием-накладной (ф. N М-11).

Таблица 3.5 – Получаемые проводки:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Получена спецодежда от продавца

10-10

60

12 000

Отражен НДС

19

60

2 160

Принят к вычету НДС

68

19

2 160

Спецодежда отпущена со склада   эксплуатацию

10-11

10-10

12 000

Если спецодежда учитывается в организации в составе МПЗ, то ее стоимость погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования специальной одежды, предусмотренных Типовыми отраслевыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, а также Правилами обеспечения работников специальной одеждой (см. п. 26 Методических указаний), и отражается проводкой:

Дебет 44 Кредит 10-11

Однако специальная одежда представляет собой предметы труда, срок эксплуатации которых может быть как менее, так и более 12 месяцев. Это означает, что если спецодежда имеет срок полезного использования более 12 месяцев, то по выбору организации ее можно учитывать не только на счете 10, но и на счете 01. Пунктом 50 Положения по ведению бухгалтерского учета (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.) определено, что специальная одежда независимо от стоимости и срока полезного использования не относится к основным средствам и учитывается в организациях в составе средств в обороте. В этой ситуации все затраты, связанные с приобретением спецодежды, предварительно собираются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". При передаче спецодежды в эксплуатацию данные затраты будут формировать ее первоначальную стоимость как объекта основных средств (п. 6 ПБУ 6/01).

Таблица 3.5 – Рекомендуемые проводки

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Получена спецодежда от продавца

08

60

12 000

Отражен НДС по приобретенной     спецодежде

19

60

2 160

Спецодежда введена в эксплуатацию в качестве объекта основных      средств

01

08

12 000

Принят к вычету НДС

68

19

2 160

Если спецодежда учитывается в организации в составе основных средств, то ее стоимость списывается на расходы путем начисления амортизации в порядке, аналогичном для прочих основных средств одним из четырех способов, предусмотренных ПБУ 6/01, проводкой:

Дебет 44 Кредит 02

В соответствии с п. 21 Методических указаний с целью снижения трудоемкости учетных работ допускается единовременно списывать стоимость специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации проводкой Дебет 44 Кредит 10-11.

Вариант 1. Спецодежда учитывается в составе ОС.

В бухгалтерском учете данные операции необходимо отразить корреспонденцией: Дебет 44 Кредит 02 - 400 руб.

Вариант 2.Спецодежда учитывается в составе МПЗ.

В бухгалтерском учете данные операции необходимо отразить корреспонденцией: Дебет 44 Кредит 10-11 - 400 руб

Расходы организации по ремонту и обслуживанию специальной одежды (ее стирка, химчистка, дезинфекция, ремонт и т.п.) включаются в расходы по обычным видам деятельности (п. 29 Методических указаний).

4. АНАЛИЗ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ

4.1. Теоретические основы анализа издержек обращения

Данные бухгалтерского учета и отчетности являются информационной базой для анализа издержек обращения. Следует отметить, что плановые задания по издержкам обращения «сверху» не устанавливаются, как это было раньше. Но сами предприятия торговли отказываться от их нормирования не могут. На основе данных анализа издержек обращения прошлых периодов, а также знаний об экономическом пространстве прогнозируется будущий уровень издержек обращения в соответствии с товарооборотом.

Анализ издержек обращения начинается с сопоставления отчетных данных с плановыми. Разница между фактической и плановой суммой издержек обращения представляет собой абсолютное отклонение (перерасход или экономию). Отклонение по уровню издержек обращения называется размером снижения или повышения их уровня. Отношение размера снижения или повышения уровня издержек к базисному уровню, выраженное в процентах, называется темпом изменения уровня издержек обращения. Для изучения причин отклонений по издержкам обращений используются первичные документы, материалы различных проверок и обследований, а также личные наблюдения.

Данные для анализа издержек обращения ежедневно требуются управленческому персоналу для принятия выгодных на данном этапе решений, для рационального использования материальных, трудовых и финансовых решений.

Анализ издержек обращения предполагает:

·                изучение динамики издержек в целом по предприятию и по статьям в соответствии с динамикой товарооборота;

·                изучение структурных сдвигов в составе издержек и отдельных статей;

·                выявление суммы относительной экономии или перерасхода издержек;

·                количественную оценку влияния факторов на сумму и уровень издержек.

Для решения аналитических задач применяется система статистических показателей, основными из которых являются сумма издержек, уровень издержек и структура издержек по статьям расходов. Наиболее значимым и оценочным показателем служит уровень издержек, он характеризует издержкоемкость реализации товаров. Уровень издержек можно считать обобщающим показателем оценки эффективности использования ресурсов: основных фондов, оборотных средств труда. Оптимальное значение этого показателя соответствует наиболее рациональному сочетанию используемых ресурсов.

Существуют факторы, влияющие на издержки обращения, связанные с организацией торгово-технического процесса. Показателями, характеризующими качество работы, являются нагрузка на 1м, товарооборачиваемость, производительность труда, фондоотдача основных средств.

Не следует стремиться к обязательному снижению уровня издержек, так как это может привести к снижению качества обслуживания и в конечном итоге к снижению объемов продаж и прибыли. Повышение суммы и уровня затрат оправдано, когда это способствует ускорению оборачиваемости товаров, повышению престижа и расширению доли предприятия в емкости рынка.

Анализ деятельности ряда торговых предприятий показывает, что увеличение издержек обращения в расходах на маркетинг или расходах на текущий ремонт приводит к увеличению объема товарооборота в следующих периодах. Изменение суммы и уровня издержек происходит под влиянием как внешних, не зависящих от деятельности предприятия факторов, так и внутренних, обусловленных организацией технологического процесса по доведению товаров до покупателей. К внешним факторам относятся инфляционный рост цен на используемые материальные ресурсы и услуги, изменение ставок налоговых отчислений, относимых на себестоимость, и т.д. к внутренним факторам относятся размеры предприятия, место его расположения, условия транспортировки и хранения товаров, ассортиментная структура товарооборота, формы обслуживания, уровень механизации и автоматизации технологических процессов.

4.2. Анализ издержек обращения

Проведем анализ издержек обращения исследуемого предприятия на основании данных оперативного учета.

Таблица 4.1 - Данные для анализа издержек обращения предприятия розничной торговли

Показатель

2004

2005

Отклонение

Темп изменения, %

1

2

3

4

5

Товарооборот, тыс. руб.

14892

14581

-311

97,9

Издержки обращения,

тыс. руб. в том числе

условно переменныеусловно постоянные

822

417

405

785

451

334

-37

+28

-71

95,4

106,6

82,4

Уровень издержек обращения, % в том числе

Условно переменные

Условно постоянные

5,51

2,8

2,71

5,38

3,09

2,29

-0,23

-0,08

-0,15

67,6

77,7

57,1

Для количественной оценки влияния товарооборота на издержки сумма издержек за базисный период пересчитывается на отчетный товарооборот (2):

И (NР)=, (2)

где И(N р)-издержки пересчитанные на отчетный товарооборот, или

И (Nр) =И пер.* Т (N р)+И пост. (3)

Где Т(Nр)- темп роста товарооборота

Разность между отчетной и пересчитанной суммами издержек показывает влияние прочих факторов на издержки. По нашим данным сумма издержек составит

И (Nр)=

И(Nр)=

Изменение издержек под влиянием товарооборота составит:

И (Nр)= 813,2-822=-88

Влияние прочих факторов на изменение издержек:

И (пр.ф.)=785-813,2=-28,2

Изменение издержек под влиянием прочих факторов представляет собой сумму относительной экономии или перерасхода, в нашем случае экономия в размере 28,2

Таблица 4.2 - Расчет влияния факторов на сумму издержек

Показатель

Формула

Расчет

Результат

млн .руб

1

2

3

4

товарооборот в сопостави

мых ценах

nhg =

n=

13018,75

издержки пересчитанные

на отчетный товарооборот в сопоставимых ценах

и(npg)=

и(npg )=

769,5

изменение издержек под

влиянием физического объема

товарооборота

и (npg)= и(npg)-и (npg)

и(npg)=769,5-822

-52.5

издержки в сопоставимых

ценах

исоп =

и соп. =

523,3

изменение издержек под влиянии

ем цен на услуги

и (русл)=и - исоп

и (русл)= 785-523,3

261,7

Продолжение таблицы 4.2.

1

2

3

4

изменение издержек под влиянием

прочих факторов

и(пр.ф.)=и соп -и (npg)

и(пр.ф.)=523.3-769,5

-246,2

общая сумма влияния факторов

на изменение издержек

и= и (npg) +и(русл)+и (пр.ф.)

и= -52,5+261,7 -246.2

68

Уточненные аналитические расчеты показывают, что под влиянием физического объема товарооборота издержки снизились на 52,5тыс.руб, а в результате роста цен на ресурсы возросли на 261,7 тыс.руб.

Сумма издержек обращения выражается следующим образом: (4):

И=У(п)+Nр(п)+У(н)*Nр(н), (4)

где И – общий объем издержек обращения по всем товарам;

У(п), У(н) - уровень издержек обращения по товарным группам;

N р(п), N р(н) -товарооборот по товарным группам.

Обе части уравнения делят на общий объем товарооборота

N р = N р(п) + N р (н):

,     (5)

= 2,4+0,6 =3

отсюда

У= У (п)*D (п )+У(н) * D(н),(6)

где Di – доля каждой товарной группы

У=У(п)*D(п)+У(н)*D(н) =3,6*2,4+1,9*0,6=8,64+1,4=9,78

Таблица 4.3 - Расчет влияния структурных сдвигов на изменение уровня издержек

Товарная группа

Уровень издержек базисный

Структура товарооборота

Влияние структуры на

уровень издержек

2004

2005

отклонение

1

2

3

4

5

6

А

12,0

0,10

0,08

-0,02

-0,016

Б

0,9

0,22

0,20

-0,02

-0,021

В

10,0

0,19

0,17

-0,02

-0,005

Г

2,3

0,10

0,13

+0,03

+0,022

Д

1,2

0,15

0,14

-0,01

-0,012

Е

7,5

0,13

0,15

+0,02

+0,015

Е

4,67

0,11

0,13

+0,02

+0,015

5,51

1,00

1,00

-

-0,001

В нашем случае У иц =5,38*

Таким образом под влиянием цен на товары , а именно в результате опережения роста цен на ресурсы по сравнению с ростом цен на товары уровень издержек возрос на (5,38-5,23)=0,15 процентных пункта

Таблица 4.5 - Влияние факторов на уровень издержек

Фактор

Размер влияния

Структура товарооборота

-0,01

Соотношение роста цен на товары и услуги

+0,15

Прочие факторы

-0,38

Итого

-0,24

Как видно по данным таблицы основным фактором снижения уровня издержек являются прочие факторы.

Конкретные решения по управлению ресурсами предприятия могут быть приняты только на основе анализа издержек по статьям и элементам расходов.

Анализ издержек по статьям начинается с оценки структурных сдвигов в составе издержек, по результатам которого выявляются статьи, являющиеся объектом наиболее пристального внимания управленцев и оказывающие наибольшее влияние на совокупное отклонение издержек от сметы издержек или в динамике. Для проведения анализа следует сгруппировать статьи издержек по степени их зависимости от товарооборота.

Таблица 4.5 - Расчет влияния факторов на изменение суммы издержек по отдельным статьям

Группа и статья издержек обращения

2004

2005

Издержки тыс. руб

Изменение уровня гр5-гр3, тыс.руб.

Отклонение издержек гр.4-гр2

В том числе за счет

Товаро оборо та

гр6-гр2

Про чих факторов

гр4-гр6

тыс руб.

У,%

Тыс.руб.

У,%

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Условно-переменные издержки

Транспортные расходы

105

0,89

121

0,91

101

0,02

16

-4

20

Расходы на оплату труда

110

0,74

125

0,78

124

0,04

15

15

1

Отчисления на социальные нужды

83

0,25

90

0,28

92

0,03

7

-3

-2

Затраты по оплате % за кредит

31,2

0,28

33,5

0,29

29,8

0,01

2

-1,4

3,7

Расходы на рекламу

23,8

0,31

28,7

0,35

26,1

0,04

5

7,3

2,7

Прочие расходы

64

0,33

52,8

0,48

75

0,15

11

6

-17,2

Итого

417

2,8

451

3,09

447,9

0,29

34

30,9

3,1

Условно-постоянные издержи

Расходы на аренду и содерж основных средств

90

0,75

75

0,77

-

0,02

-15

-

-15

Продолжение таблицы 4.5.

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Амортизация основных средств

135,8

0,68

99,3

0,65

-

-0,03

-36

-

-36,5

Износ малоцен

ного инвентаря

49.3

0,33

33,7

0,40

-

0,04

-16

-

-15,6

Расходы на рекламу

31,2

0,41

38

0,20

-

-0,21

7

-

6,8

Прочие расходы

98,7

0,54

88

0,27

-

-0,27

-10

-

-10,7

Итого

405

2,71

334

2,29

-

-0,42

-71

-

-71

Всего издержки

822

5,51

785

5,38

-

-0,13

-37

-

Товарообо

рот

14892

14581

-

-

В рассматриваемом предприятии перерасход допущен по статьям, транспортны расходы, расходы на рекламу, отчисления на социальные нужды. Экономия по статьям:   расходы на амортизацию основных средств, износ малоценного инвентаря.

Следующим проведем анализ расходов на продажу        по статьям, зависящим от объема товарооборота. Определим размер влияния на расходы изменения товарооборота и прочих факторов.

Таблица 4.6 - Анализ расходов на продажу   по статьям, зависящим от объема товарооборота.

Наименование статьи

Оборот по покупным товарам

тыс. руб.

%

1

2

3

Транспортные расходы

121

0,82

Расходы на оплату труда

125

0,85

Расходы на топливо, газ, электроэнергию для технологических нужд

52,8

0,36

Продолжение таблицы 4.6.

Расходы на содержание зданий, сооружений, оборудования и инвентаря

75

0,51

Другие статьи расходов

411

0,03

Всего расходов

785

2,57

Товарооборот, к которому исчислены расходы

14581

Из проведенного анализа расходов на продажу по статьям, зависящим от объема товарооборота, мы видим, что транспортные расходы, расходы на оплату труда, электроэнергию, газ, содержание зданий, сооружений растут вместе с увеличением товарооборота и не превышают 100%. А значит расходы оправданы расширением торговой деятельности предприятия, увеличением продаж, численности работников, растет число магазинов.

4.2. Рекомендации

Проведенный анализ издержек обращения на предприятии показал, что растущие расходы на предприятии объясняются ростом организации, увеличением товарооборота. И все-таки можно рассмотреть пути снижения транспортных расходов, так как по оперативным данным видно, что большая часть расходов на транспортировку объясняется тем, что нет графика поставки товара с базы в магазины с точно установленным временем прибытия машины и ее разгрузки.

Снизить транспортные расходы примерно на 6% за счет сокращения простоев автотранспорта, которые образуются из-за скопления машин у магазинов на разгрузку: пока грузчики разгружают одну машин, остальные простаивают. Оплата услуг автотранспорта - почасовая.

Таким образом, можно сэкономить до:

2004г. Этр. = 105 000 * 6% = 6 300 тыс.руб.

2005г. Этр.= 121 000*6% = 7 260 тыс.руб.

Тогда транспортные расходы составят:

2004г. ТР= 105 000 – 6300 = 98 700 тыс.руб.

2005г. ТР= 121 000 – 7206 =113 740 тыс руб.

Рекомендую составить график прибытия и разгрузки машин, чтобы снизить издержки (приложение 21).

Можно снизить издержки обращения    за счет замены на транспортных средствах бензина на газовое оборудование. В организации ежедневно на транспортировку заявок с базы до магазина затрачивается в среднем около 20 литров бензина. Обслуживает заявки организации в день примерно около 9 машин.

Таблица 4.6 - Анализ экономии транспортных расходов

Бензин руб. за литр

Расчет

Газ руб. за литр

Расчет

Экономия

руб.

На одну машину, в день

19,10

19,10*20=382

8

8*20=160

382-160=222

9машин в день

19,10

382*9=3438

8

160*9=1440

3438-1440=1998

В месяц

19,10

3438*31=106 578

8

1440*31=44640

106 578-44640=61938

Проведенный анализ показывает, что предложенная замена бензина на газовое оборудование принесет существенную экономию, она составляет 61 938 руб. в месяц

Также необходимо ужесточить контроль за соблюдением норм расхода ГСМ в настоящее время водители за перерасход топлива ответственности практически не несут.

Перерасход ГСМ за 2005г. составил 74 тыс.руб.

Для устранения потерь от перерасхода ГСМ можно ввести следующую систему:

·                предприятие оплачивает стоимость ГСМ в пределах утвержденных норм расхода;

·                стоимость ГСМ сверх норм расхода удерживается из заработной платы водителя (в пределах установленных действующим трудовым законодательством).

Для осуществления этой цели поможет график поставки товаров предложенный выше. Подобный график даст возможность контролировать рабочий день водителя.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

За анализируемый период прослеживается тенденция наращивания объема товарооборота. Доля прибыли в сумме товарооборота довольно высока это положительно сказывается на результатах деятельности, но растет и доля издержек обращения.

В рассматриваемый период 2004 по 2005 годы коэффициент независимости (автономии) имеет высокое соотношение и свидетельствует о финансовой независимости предприятия. Из таблицы видно, что удельный вес дебиторской задолженности не превышает рекомендуемое значение, и предприятие может свободно маневрировать своими средствами. Стоимость имущества предприятия растет, что улучшает финансовую устойчивость организации. В целом можно сделать заключение, что финансовая устойчивость анализируемого предприятия находится на уровне несколько выше среднего.

Рассматривая показатели ликвидности мы видим, что коэффициент текущей ликвидности говорит об удовлетворительной платежеспособности (оптимальное значение 2), коэффициент срочной ликвидности достигает оптимального значения и говорит о способности расплатиться с дебиторами (оптимальное значение 0,8-0,1), коэффициент абсолютной ликвидности в 2005г. говорит о временном отсутствии свободных средств, а значит, что при каких-либо коммерческих сделках с таким предприятием могут потребовать предварительную оплату, (оптимальное значение 0,2-0,25), коэффициент общей платежеспособности не достигает оптимального значение (не менее 1), то есть в случае ликвидации предприятию (реорганизации, расформирования) сложно расплатиться со всеми кредиторами.

Показатели ликвидности характеризуют ликвидность баланса предприятия как недостаточную.

Целью дипломной работы является изучение учета и анализа издержек обращения в ООО «Айкай».

Изучение учета издержек обращения показало, что бухгалтерия предприятия недостаточно подробно изучила Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н., а также

Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

На предприятии согласно учетной политике по бухгалтерскому учету спецодежда учитывается только в составе МПЗ. Однако специальная одежда представляет собой предметы труда, срок эксплуатации которых может быть как менее, так и более 12 месяцев. Это означает, что если спецодежда имеет срок полезного использования более 12 месяцев, то учитывать не на счете 10, а на счете 01.

Также рекомендую пересмотр метода   списания покупной стоимости с метода ЛИФО на метод ФИФО, так как метод ЛИФО хоть и приносит экономические выгоды, но не предусматривает одно обстоятельство. Поступление последней партии товаров не всегда бывает по более высокой цене, чем предыдущие партии. На предприятия торговли существуют сезонный спрос на товар, а значит и сезонные изменения цен на товары. В этом случае метод ФИФО также несет экономические выгоды.

Проведенный анализ показал, что наибольший перерасход издержек обращения на предприятии допущен по статье транспортные расходы. По оперативным данным видно, что большая часть расходов на транспортировку объясняется тем, что нет графика поставки товара с базы в магазины с точно установленным временем прибытия машины и ее разгрузки. Рекомендую составить график прибытия и разгрузки машин (приложение 22), чтобы снизить издержки, благодаря этому снизить транспортные расходы примерно на 6% за счет сокращения простоев автотранспорта. Была проанализирована экономическая выгода от замены бензина на газ. Анализ показал, что предложенная замена бензина на газовое оборудование принесет существенную экономию, она составляет 61 938 руб. в месяц.   Также считаю целесообразным ужесточить контроль за соблюдением норм расхода ГСМ в настоящее время водители за перерасход топлива ответственности практически не несут. Для устранения потерь от перерасхода ГСМ можно ввести следующую систему:

·                предприятие оплачивает стоимость ГСМ в пределах утвержденных норм расхода;

·                стоимость ГСМ сверх норм расхода удерживается из заработной платы водителя (в пределах установленных действующим трудовым законодательством).

Другим мероприятием по совершенствованию учета и анализа издержек обращения является полная его автоматизация в режиме «реального времени».

·        комплексная автоматизация подразумевает автоматизацию всех учетных процессов от закупки до выявления конечного результата. Такая автоматизация положительно отразится на работе предприятия в целом:

·        повысит оперативность и адекватность принимаемых управленческих решений;

·        элиминирует ошибки бухгалтера – исполнителя и, таким образом, повысит достоверность бухгалтерской отчетности;

·        позволит более эффективно осуществлять заготовительную и сбытовую деятельность предприятия;

обеспечит полный контроль за финансовыми потоками предприятия.

С помощью Интернета или создания собственной сети можно организовать учет в режиме «реального времени», когда операции совершаемые в магазинах (поступление товаров, продажа, переоценки и т.п.) практически одновременно отражаются в центральной бухгалтерии. Таким образом, руководство в любой момент может получить объективную информацию о состоянии дел на текущий момент времени. Это позволит своевременно принимать необходимые управленческие решения.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.     Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г.

      № 129-ФЗ.

2.     Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1и 2-М: Проспект, 1998.

3.     Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34-н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31 н).

4.     План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31. 10.2000г. № 94н.

5.     Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. ПБУ 5/01. утверждено приказом Минфина РФ от 09. 06. 01г. № 44н.

6.     Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №32 н.

7.     Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина от 06.05.99 г.          №33 н.

8.     «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. №4 н.

9.     Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49 н.

10. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 г. №166-ФЗ).

11. Методические рекомендации по применению главы 21»Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. Утверждены приказом министерства РФ по налогам и сборам от20.12.2000 г. № БГ-3-03/447.

12. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01 г. №119н.

13. «О нормировании рекламных расходов». Письмо Минфина РФ от 15.01.02 г. №04-02-06/2/3

14. О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие активы законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах». Федеральный закон от 06.08.01 г. № 110-ФЗ.

15. Общероссийский классификатор продукции. Утвержден постановлением Госстандарта России от 30.12.93 г.

16. Инструкция по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», №П-2 «Сведения об инвестициях», №П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», №П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников». Утверждена Госкомстатом России от 17.11.97. №76 (в ред. от 25.05. и 08.12.98 г.).

17. Методические рекомендации по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги. Утверждены Минэкономики России 06.12.95 г. № СН-484/7-982.

18. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания. Утверждены приказом Комитета Российской Федерации по торговле от 20.04.95 г. № 1-55/31-2.

19. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 29.07.98. №34н (в ред.от 24.03.2000).

20. О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от28.06.2000 №60н.

21. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Минфина РФ от 13.06.95.№49н

22. О первичных учетных документах. Постановление Правительства РФ от 08.07.97. №835.

23. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве. Постановление Госкомитета РФ по статистике от 30.10.97. №71-а (с изменениями от 06.04.01. №26.).

24. «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением». Закон РФ от 18.06.93г. №5215-1

25. Порядок ведения кассовых операций в РФ. Письмо ЦБ РФ от04.10.93. №18 (в ред. от 26.02.96).

26. Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету.-3-е изд., перераб. и доп.-М.: ИНФРА-М, 2005.-504с.

27. Издержки обращения: учет, анализ, контроль/ Г.Р. Хамидуллина.- 2-е изд., перераб. и доп.-М.: Издательство «Экзамен», 2004.-336с.

28. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. Пособие для вузов /Под ред. проф. Н.П. Любушина. - М: Юнити – Дана, 2002.-471с.

29. Малявкина Л.И., Затраты незавершенное производство, готовая продукция //Бухгалтерский учет,-2003.-№24-с.14-18.

30. Николаева С.А. Управленческий учет. М: ИДФБК-ПРЕСС, 2003.-520с.

31. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М: Финансы и статистика,2003.-211с.

32. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета .-М.: Финансы и статистика,2002.-578с.

33. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева.-М.: Вузовский учебник, 2005.-525с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Организационная структура ООО «Айкай

Приложение 2

Поставщик

Магазины

№

Время пути

Время разгрузки

С УЧЕТОМ ОБЪЕМА ЗАЯВОК, В МИН.

ИП «Жихарева»

12

15

20

23

6

18

157

8

15

Ижмолоко

12

13

25

23

6

20

157

8

15

Овощная база

12

20

30

23

6

30

157

8

25

Хлебозавод №2

12

10

15

23

6

15

157

8

13

Хлебозавод №5

12

15

18

23

6

15

157

8

15

Хлебозавод №3

12

20

10

23

6

10

157

8

8

Приложение 4

Показатель

Оптимальное значение

2004

2005

Коэффициент финансовой независимости

0,5

0.82

0,83

Удельный вес заемных средств

Не более 0,4

0,17

0,

К задолженности

Не более 1,0

0,20

0,18

Удельный вес дебиторской задолженности

Не более 0,4

0,04

0,05

Доля дебиторской задолженности

0,1

0,10

0,13

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами

0,5

0,69

0,75

Коэффициент обеспеченности материальными запасами СОС

0,1

0,61

0,60

Коэффициент маневренности

  0,3

0,33

0,29

К реальной стоимости имущества

0.5

0,67

0,81

Показатели финансовой устойчивости

По дебету	По кредиту
1	2
02 амортизация основных фондов	10 материалы
04 нематериальные активы	11 животные на выращивании и откорме
05 амортизация нематериальных активов	15 заготовление и приобретение материальных ценностей
10 материалы	45 товары отгруженные
16 отклонения в стоимости материальных ценностей	76 расчеты с разными дебиторами и кредиторами.
19 НДС по приобретенным ценностям	79 внутрихозяйственные расчеты
23 вспомогательные производства	90 продажи

1	2
29 обслуживающие производства и хозяйства	94 недостачи и потери от порчи ценностей
41 товары	99 прибыли и убытки
42 торговая наценка
43 готовая продукция
60 расчеты с поставщиками и подрядчиками
68 расчет по налогам и сборам
69 расчеты по социальному страхованию и обеспечению
70 расчеты с персоналом по оплате труда
71 расчеты с подотчетными лицами
76 расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79 внутрихозяйственные расчеты
94 недостачи и потери от порчи ценностей
96 резервы предстоящих расходов
97 расходы будущих периодов

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций
1	2	3
44	02	Начислена амортизация по основным средствам, предназначенным для обеспечения процесса продажи продукции
44	02	Начислена амортизация по основным средствам торговой организации
44	04	Начислена амортизация (без использования счета 05) по нематериальному активу, предназначенного для обеспечения процесса продажи (товарный знак)
44	04	Начислена амортизация по нематериальным активам торговой организации (без использования счет 05)

1	2	3
44	05	Начислена амортизация по нематериальному активу предназначенному для обеспечения процесса продажи продукции (товарный знак)
44	05	Начислена амортизация по нематериальным активам торговой организации
44	10	Материалы использованы при обеспечении процесса продажи продукции и товаров (оформление витрин, доработка товаров)
44	10	Стоимость материалов, использованных торговой организацией, учтена в расходах на продажу
44	16	Сумма отклонений в стоимости материально-производственных запасов, израсходованных при осуществлении торговой деятельности, включена в расходы на продажу (при использовании счета 15)
44	19	НДС по работам (услугам), использованным при реализации готовой продукции, не облагаемой НДС, учтена в составе расходов на продажу
44	19	НДС по работам (услугам), использованным при реализации товаров, не облагаемых НДС, учтен в составе расходов на продажу
44	23	Расходы на продажу увеличены на сумму затрат вспомогательного производства, связанных с продажей продукции (товаров)
44	29	Расходы на продажу увеличены на сумму затрат обслуживающего производства, связанных с продажей продукции (товаров)
44	41	Себестоимость товаров, израсходованных торговой организацией на собственные нужды, включена в состав расходов на продажу
44	42	Сторнирована торговая наценка по товарам, израсходованным на собственные нужды
44	43	Готовая продукция использована для целей сбыта (продажи) другой продукции
44	60	Стоимость работ и услуг, связанных с процессом продажи продукции (товаров), включена в состав расходов на продажу
44	68	Сумма начисленных налогов и сборов учтена в в расходах на продажу

44	69/1	Начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в фонд социального страхования, с заработной платы работников, занятых в процессе продажи товаров
44	69/2	Начислены взносы на добровольное пенсионное страхование с заработной платы работников, занятых в процессе продажи товаров.
44	69/3	Начислен ЕСН в части подлежащей уплате в фонд обязательного медицинского страхования, с заработной платы работников, занятых в процессе продажи товаров.
44	70	Начислена заработная плата работникам, занятым в процессе продажи товаров.
44	71	Расходы подотчетных лиц, связанные с продажей товаров, учтены в расходах на продажу.
44	76/1	Сумма платежей по страхованию учтена в расходах на продажу
44	79/2	Филиал, выделенный на отдельный баланс, получил от головного отделения организации долю расходов на продажу (в учете филиала)
44	79/2	Головное отделение организации получило от филиала, выделенного на отдельный баланс, долю расходов на продажу (в учете головного отделения организации)
44	94	Недостачи и потери от порчи ценностей в пределах ном естественной убыли учтены в составе расходов на продажу
44	96	Сумма резерва предстоящих расходов включена в расходы на продажу
44	97	Затраты будущих периодов, относящиеся к текущему периоду, учтены в расходах на продажу

1	2	3
11	44	Расходы на содержание заготовительных и приемных пунктах учтены в себестоимости животных
15	44	В стоимости материально-производственных запасов учтены расходы, связанные с их заготовлением и доставкой (в торговой организации при использовании счета 15)
45	44	Себестоимость отгруженного товара увеличена на сумму расходов, связанных с его продажей
76/1	44	Расходы на продажу, обусловленные страховым случаем, списаны за счет страхового возмещения
79/2	44	Головное отделения организации передало долю расходов на продажу филиалу, выделенному на отдельный баланс (в учете головного отделения организации)
79/2	44	Филиал, выделенный на отдельный баланс, передал долю расходов на продажу головному отделению организации (в учете филиала)
90/2	44	Списаны расходы на продажу продукции
94	44	Списаны расходы на продажу, относящиеся к недостающим или испорченным товаром или готовой продукции
99	44	Списаны на убытки расходы на продажу, относящиеся к недостающим или испорченным товарам и готовой продукции в связи с чрезвычайными обстоятельствами

Показатель	2004	2005
Значение	Значение	Изменение(+/)	Т. роста ,%
1	2	3	4	5
Товарооборот т.руб.	14892	14581	-311	97,9
Издержки обращения тыс. руб.	822	785	-37	95,4
В % к т/о	5,5	5,4	-0,1	98,2
Издержкоемкость руб.	0,63	0,64
Издержкоотдача руб.	1,5	1,6
Прибыль от реализации, тыс. руб.	3294	3236	-58	98,2
В % к т/о	0,22	0.22	-	-

1	2	3	4	5
Среднесписочная численность, чел.	1540	1545	+5	10.06
Средняя з/п руб.	2300	2500	+ 200	108,7

1	2	3
Ктл.(т.(1+2+3+4+5):6))	2,5	2,5
Кср.л.(т.(2+3+5):6))	0,29	0,5
Кал.(т.(2+5):6))	0,16	0,15
Коп.( т.(8:(6+7))	0,20	0,18

Операции	Дебет	Кредит
1	2	3
начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), используемым в процессе продажи товаров	44	02 (05)
отражены расходы (без НДС) по оплате услуг сторонних организаций, связанных с продажей товаров	44	60
учтены НДС по услугам сторонних организаций, связанных с продажей товаров	19	60
оплачены услуги сторонних организаций, связанные с продажей товаров	60	50 (51)
НДС принят к вычету	68 "	19
учтен в составе расходов на продажу НДС по работам (услугам), использованным при продаже товаров, не облагаемых НДС	44	19
учтены в расходах на продажу расходы подотчетных лиц.	44	71
начислена заработная плата работникам, занятым в процессе продажи товаров	44	70

1	2	3
начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования	44	69/1
начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный бюджет	44	68/"Расчеты по ЕСН
взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет	68	69/2
начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования	44	69/3
начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	44	69/1
включена в состав расходов на продажу стоимость товаров (материалов), израсходованных в рекламных целях	44	41 (10)
учтена в расходах на продажу сумма начисленных налогов и сборов	44	68

Операция	Дебет	Кредит	Расчет	Сумма
1	2	3	4	5
реализованы товары покупателям	62	90 субсчет "Выручка"	(250 шт. х 180 руб.	4500руб
начислен НДС по реализ товарам	90 субсчет "НДС"	68 субсчет "Расчеты по НДС"	(45 000руб. х 20%: 120%)	7500 руб.
1	2	3	4	5
Списана себестоимость реализованных товаров	90субсчет "Себестоимость продаж"	41	4500 руб. + 6600 руб. + 4800 руб. + 5000 руб. + 4000 руб.	24 900 руб
выявлен финансовый	90субсчет руб.	99	(45000 7 500 24 900)	12 600 руб

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма,руб.
Отражена покупная стоимость товаров	41	60	100 000
Отражен НДС по приобретенным товарам	19	60	18 000
Отражены транспортные расходы	44-1 <*>	60	50 000
Отражен НДС по транспортным услугам	19	60	9 000

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Распределение общих расходов	30	10,60,70,
Издержки обращения по товарам	31/1	41
Прочие расходы	32	60,68, 69,71, 76
Списываются общие расходы на расходы на продажу	44	30
Списываются издержки обращения по товарам	44	31
Списываются прочие расходы	44	32
Управленческие расходы и расходы на продажу за период списываются за счет продаж	90	44

N примера	Метод списания	Прибыль от реализации, руб.	Сумма остатка товаров на конец месяца, руб.
1	ЛИФО	12 600	4 000
2	По средней себестоимости	13 416,5	48 16,6

Показатель	Формула	Расчет	Результат млн .руб
1	2	3	4
товарооборот в сопостави мых ценах	nhg =	n=	13018,75
издержки пересчитанные на отчетный товарооборот в сопоставимых ценах	и(npg)=	и(npg )=	769,5
изменение издержек под влиянием физического объема товарооборота	и (npg)= и(npg)-и (npg)	и(npg)=769,5-822	-52.5
издержки в сопоставимых ценах	исоп =	и соп. =	523,3
изменение издержек под влиянии ем цен на услуги	и (русл)=и - исоп	и (русл)= 785-523,3	261,7

Товарная группа	Уровень издержек базисный	Структура товарооборота	Влияние структуры на уровень издержек
2004	2005	отклонение
1	2	3	4	5	6
А	12,0	0,10	0,08	-0,02	-0,016
Б	0,9	0,22	0,20	-0,02	-0,021
В	10,0	0,19	0,17	-0,02	-0,005
Г	2,3	0,10	0,13	+0,03	+0,022
Д	1,2	0,15	0,14	-0,01	-0,012
Е	7,5	0,13	0,15	+0,02	+0,015
Е	4,67	0,11	0,13	+0,02	+0,015
	5,51	1,00	1,00	-	-0,001

Фактор	Размер влияния
Структура товарооборота	-0,01
Соотношение роста цен на товары и услуги	+0,15
Прочие факторы	-0,38
Итого	-0,24

Группа и статья издержек обращения	2004	2005	Издержки тыс. руб	Изменение уровня гр5-гр3, тыс.руб.	Отклонение издержек гр.4-гр2	В том числе за счет
Товаро оборо та гр6-гр2	Про чих факторов гр4-гр6
тыс руб.	У,%	Тыс.руб.	У,%
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Условно-переменные издержки
Транспортные расходы	105	0,89	121	0,91	101	0,02	16	-4	20
Расходы на оплату труда	110	0,74	125	0,78	124	0,04	15	15	1
Отчисления на социальные нужды	83	0,25	90	0,28	92	0,03	7	-3	-2
Затраты по оплате % за кредит	31,2	0,28	33,5	0,29	29,8	0,01	2	-1,4	3,7
Расходы на рекламу	23,8	0,31	28,7	0,35	26,1	0,04	5	7,3	2,7
Прочие расходы	64	0,33	52,8	0,48	75	0,15	11	6	-17,2
Итого	417	2,8	451	3,09	447,9	0,29	34	30,9	3,1
Условно-постоянные издержи
Расходы на аренду и содерж основных средств	90	0,75	75	0,77	-	0,02	-15	-	-15

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Амортизация основных средств	135,8	0,68	99,3	0,65	-	-0,03	-36	-	-36,5
Износ малоцен ного инвентаря	49.3	0,33	33,7	0,40	-	0,04	-16	-	-15,6
Расходы на рекламу	31,2	0,41	38	0,20	-	-0,21	7	-	6,8
Прочие расходы	98,7	0,54	88	0,27	-	-0,27	-10	-	-10,7
Итого	405	2,71	334	2,29	-	-0,42	-71	-	-71
Всего издержки	822	5,51	785	5,38	-	-0,13	-37	-
Товарообо рот	14892		14581		-			-

Наименование статьи	Оборот по покупным товарам
тыс. руб.	%
1	2	3
Транспортные расходы	121	0,82
Расходы на оплату труда	125	0,85
Расходы на топливо, газ, электроэнергию для технологических нужд	52,8	0,36

Расходы на содержание зданий, сооружений, оборудования и инвентаря	75	0,51
Другие статьи расходов	411	0,03
Всего расходов	785	2,57
Товарооборот, к которому исчислены расходы	14581

	Бензин руб. за литр	Расчет	Газ руб. за литр	Расчет	Экономия руб.
На одну машину, в день	19,10	19,10*20=382	8	8*20=160	382-160=222
9машин в день	19,10	382*9=3438	8	160*9=1440	3438-1440=1998
В месяц	19,10	3438*31=106 578	8	1440*31=44640	106 578-44640=61938

Поставщик	Магазины №	Время пути	Время разгрузки С УЧЕТОМ ОБЪЕМА ЗАЯВОК, В МИН.
ИП «Жихарева»	12	15	20
23	6	18
157	8	15
Ижмолоко	12	13	25
23	6	20
157	8	15
Овощная база	12	20	30
23	6	30
157	8	25
Хлебозавод №2	12	10	15
	23	6	15
	157	8	13
Хлебозавод №5	12	15	18
23	6	15
157	8	15
Хлебозавод №3	12	20	10
23	6	10
	157	8	8

Показатель	Оптимальное значение	2004	2005
Коэффициент финансовой независимости	0,5	0.82	0,83
Удельный вес заемных средств	Не более 0,4	0,17	0,
К задолженности	Не более 1,0	0,20	0,18
Удельный вес дебиторской задолженности	Не более 0,4	0,04	0,05
Доля дебиторской задолженности	0,1	0,10	0,13
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,5	0,69	0,75
Коэффициент обеспеченности материальными запасами СОС	0,1	0,61	0,60
Коэффициент маневренности	0,3	0,33	0,29
К реальной стоимости имущества	0.5	0,67	0,81