СОДЕРЖАНИЕ

Введение. 3

1.Особенности национальных систем учёта. 5

1.1.Понятие национальной учетной системы.. 5

1.2.Классификация национальных моделей и их особенности. 8

1.3.Формы и степень регулируемости учетной практики. 11

1.4.Российский учёт и международные стандарты учёта. 14

2. Сущность и принципы систем бухгалтерского учета в западных странах. 17

2.1.Регулирование бухгалтерского учета в западных странах. 17

2.2.Принципы учета на Западе. 20

2.3. Отличия российской и западной практики учета (на примере ООО «Полярная звезда») 25

Заключение. 35

Список использованных источников. 38

Приложения. 40

 

Введение

«Бухгалтерский учет нередко называют языком бизнеса. И это действительно так, в бухгалтерском учете и отчетности обобщается результаты деятельности и текущее состояние каждого предприятия. Изменения в экономической системе Российской Федерации привели к изменению в деятельности предприятий, которое должно было найти адекватное отражение в бухгалтерском учете. И бухгалтерский учет в России действительно подвергся коренному изменению. В настоящее время он далеко ушел от бухгалтерского учета в СССР. При подготовке документов, регулирующих бухгалтерский учет, были учтены многие положения и стандарты международного учета»[1].

Тем не менее, сегодняшняя система бухгалтерского учета в России имеет свою специфику, которая связана с её происхождением из бухгалтерского учета в условиях плановой экономики. Не все из “пережитков” старой системы действительно являются пережитками, российская и советская школа теории бухгалтерского учета разработала некоторые понятия и методы, которые не утратили своего значения и сегодня, более того, они начинают постепенно получать распространение и в практике учета в развитых странах. Также некоторые из различий носят номинальный характер, сводятся к различию терминов и понятий.

Но некоторые особенности современной российской системы бухгалтерского учета объективно снижают её ценность для участников хозяйственного оборота и препятствуют нормальному развитию экономики. Одновременно экономическая система России продолжает интенсивно изменяться, возникают новые виды хозяйственной деятельности, которые должны найти адекватное отражение в учете. Наконец, российская система бухгалтерского учета ещё не получила законченного оформления в законодательстве.

С этой точки зрения рассмотрение международного опыта исключительно интересно, так как многое из него может быть с пользой перенято для использования в России. Естественно, заимствование не должно носить слепой характер, а должно учитывать специфику российской деловой среды. Рассмотрение системы финансового учета западных стран, с их более чем столетним опытом развития, имеет смысл не только для заимствования методик, но и для избежания ошибок, которые были допущены в процессе становления учета.

Понимание принципов функционирования международной системы финансового учета приобретает особенное значение в современных условиях, когда российские предприятия активно пытаются проникнуть на международные фондовый и финансовый рынки. Равноправное сотрудничество с партнерами непременно потребует способности понимать предоставляемую ими отчетность, и в свою очередь предоставлять отчетность в формате, принятом на международном рынке. К сожалению, до сих пор не для всех очевидна разница между российской и международной учетной моделью.

С этих позиций тема курсовой работы актуальна.

Цель работы:  изучить национальные и международные системы бухгалтерского учета.

Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:

§     Рассмотреть особенности национальных систем учета: понятие, классификацию, формы и степень регулируемости учетной практики;

§     Выяснить сущность и принципы учета в западных странах, его регулирование. Определить основные отличия российской и западной практики учета.

Курсовая работа выполнена на материалах Общества с ограниченной ответственностью «Полярная звезда».

В работе использовались труды отечественных и зарубежных авторов.

1.Особенности национальных систем учёта

1.1.Понятие национальной учетной системы

Системой бухгалтерского учета является определенный логический комплекс, сформированный на основе плана счетов заданной оптики (производственной, доходной, прибыльной, затратной), обобщающий процессы производства, снабжения и реализации, решающий четко определенную цель на микро- и макроуровне и обеспечивающий управление предприятием и его центрами ответственности на основе реализации тактических и стратегических решений. В целом учетная система на национальном и межнациональном уровне характеризуется определенным комплексом показателей, главными из которых являются:

- наличие и использование развитой системы национальных бухгалтерских стандартов;

- национальный план счетов бухгалтерского учета ;

-система организации бухгалтерского учета в масштабе предприятия;

-методология определения конечного финансового результата работы предприятия.

Общее понятие национальной системы бухгалтерского учета кроме этого конкретизируется рядом принципов:

-историческое место учетной системы (торговая стадия, предпринимательская, организационная, оптимизационная, стратегическая);

- используемые методы учета и оценки производственных запасов;

- обязательства и практика представления в отчетах разных сведений ;

- методы отражения иностранной валюты в учете и отчетности фирмы;

- используемые методы начисления амортизации и ее отражение в учете;

- отчетные формы и показатели и их регламентация;

«В 1977 году Межправительственная группа экспертов Центра по транснациональным корпорациям ООН провела исследование практики организации учета и отчетности по 46 национальным учетным системам и пришла к выводу о несопоставимости национальных учетных систем по многим показателям. Определенные различия в национальных учетных системах имеют практически по всем признакам, определяющим национальную систему в развитых капиталистических странах и развивающихся. К этому времени в мире сформировалось и использовалось более 100 национальных систем бухгалтерского учета»[2].

Российская система бухгалтерского учета в настоящее время претерпевает значительные изменение. Одним из основных направлений изменений является использование Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), издаваемых с 1973 г. независимым комитетом со штаб-квартирой в Лондоне – International Accounting Standarts Committee.

Почему возник вопрос о целесообразности и необходимости использования международных стандартов  в России?

Формирование отчетности в соответствие с МСФО является одним из важных шагов, открывающим российским организациям возможность приобщения к международным рынкам капитала. Общеизвестно, что капитал, особенно иностранный, требует прозрачности финансовой информации о деятельности компаний и отчетности менеджмента перед инвесторами. До тех пор, пока иностранный инвестор не будет иметь возможность проследить и понять через финансовую отчетность, как используется предоставленный им капитал, Россия останется зоной повышенного риска и соответственно будет проигрывать другим странам в привлечении финансовых ресурсов с международных рынков.

В современном мире МСФО постепенно становятся своеобразным ключом к международному рынку капитала. Если компания имеет соответствующую отчетность, она получает доступ к источникам средств, необходимых для развития. Это не означает автоматического предоставления искомых ресурсов; путь к ним достаточно долог и труден. Однако это означает, что компания попадет в число тех избранных, кто при соблюдении прочих условий может рассчитывать на иностранное финансирование. Если же компания не имеет требуемой отчетности, то она, с точки зрения западного инвестора, не заслуживает доверия и не может рассматриваться как конкурентоспособная в соревновании с другими соискателями капитала.

С самого начала стандарты разрабатываются исходя из потребностей конкретных пользователей. При выборе того или иного методического подхода основным критерием служит полезность информации для принятия экономических решений. Не случайно неотъемлемой частью МСФО является документ «Принципы подготовки и представления финансовой отчетности», определяющий, среди прочего, на кого рассчитана отчетность, каковы потребности пользователей и качественные характеристики финансовой информации, делающие ее полезной этим пользователям.

Полезность информации, составляемой по МСФО, подтверждает тот факт, что Лондонская, Франкфуртская, Цюрихская, Люксембургская, Амстердамская, Римская, Гонконгская и ряд других фондовых бирж допускают представление таких отчетов иностранными эмитентами для котировки ценных бумаг. Еще в 1995 г. Международная организация комиссий по ценным бумагам (IOSCO) объявила о своем намерении рекомендовать признавать МСФО для целей листинга на всех международных рынках (включая Нью-Йоркскую и Токийскую фондовые биржи) после определенной доработки отдельных стандартов.

Использование МСФО позволяет значительно сократить время и ресурсы, необходимые для разработки новых национальных правил отчетности. Эти стандарты закрепляют достаточно длительный опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в условиях рыночной экономики. Они сформированы как результат труда и поиска не одного поколения бухгалтеров-практиков и бухгалтеров-исследователей, представителей разных научных школ. Стандарты учитывают запросы и опыт работы с отчетностью предпринимателей, банковских и других финансовых структур, финансовых аналитиков, профсоюзов, правительственных организаций, представители которых с 1981 г. образуют Консультативную группу в рамках Комитета по МСФО.

Кроме этого  использование МСФО закладывает основу для укрепления и расцвета бухгалтерской профессии, расширяет круг полномочий, обязанностей и, как следствие, знаний и навыков. Это, в свою очередь, заставит каждого бухгалтера переосмыслить свою роль и место в управленческой структуре, а общество в целом – осознать значение бухгалтерской профессии для устойчивого развития экономики.

1.2.Классификация национальных моделей и их особенности

Бухгалтерский учет определяется средой, в которой он функционирует. Так, принципы бухгалтерского учета в США и других странах значительно различаются. Эти различия обусловливаются как разнообразием существующих форм организации хозяйственной деятельности, так и влиянием на практику учета внешних факторов (политических, экономических, социальных, географических и др.). Следует отметить, что определенная схожесть " окружающей среды " в двух различных странах, как правило, обусловливает и наличие многих общих черт в применяемых в них системах бухгалтерского учета. Прежде чем рассмотрим одну из возможных классификаций моделей бухгалтерского учета, подчеркнем, что не существует и двух стран с идентичными системами учета. Относя страны к одной классификационной группе, необходимо видеть не только схожесть, но и определенные различия в бухгалтерской практике.

Британо - американская модель. Основополагающие принципы этой модели были разработаны в США и Великобритании. Большой вклад в ее развитие внесла Голландия, поэтому правильнее называть эту модель британо - американо - голландской. И в настоящее время роль этих стран продолжает оставаться чрезвычайно активной. Основная идея этой модели - ориентация учета на информационные запросы инвесторов и кредиторов. В трех ведущих странах, использующих эту модель, хорошо развиты рынки ценных бумаг, где большинство компаний и находят дополнительные источники финансовых ресурсов. Система общего и профессионального образования также отвечает высоким стандартам, что в полной мере распространяется как на бухгалтеров, так и на пользователей учетной информации. В этих странах расположены штаб - квартиры многих МНК. Как видно из приложения , эти три страны распространили свое влияние в области бухгалтерского учета на многие страны мира.

Континентальная модель. Этой модели придерживается большинство стран Европы и Япония. В ней бизнес имеет тесные связи с банками, которые в основном и удовлетворяют финансовые запросы компаний. Бухгалтерский учет регламентируется законодательно и отличается значительной консервативностью. Ориентация на управленческие запросы кредиторов не является приоритетной задачей учета. Напротив, учетная практика направлена прежде всего на удовлетворение требований правительства, в частности в отношении налогообложения в соответствии национальному макроэкономическому плану. Франкоязычные африканские страны в большинстве своем также придерживаются такой системы учета.

Южноамериканская модель. За исключением Бразилии, государственным языком которой является португальский, эти страны объединяет общий язык - испанский, а также общее прошлое. Основным отличием этой модели от вышеописанных является перманентная корректировка учетных данных на темпы инфляции. В целом учет ориентирован на потребности государственных плановых органов, а методики учета , используемые на предприятиях, достаточно унифицированы. Информация, необходимая для контроля за исполнением налоговой политики, также хорошо отражается в учете и отчетности.

Вновь нарождающиеся модели. Можно выделить две модели, получающие сейчас определенное развитие:

- это исламская модель. Находясь под огромным влиянием богословских идей, она имеет ряд особенностей, в частности запрещается получение финансовых дивидендов ради собственно дивидендов. Рыночным ценам отдается предпочтение при оценке активов и обязательств компаний. Считается, что эта модель еще не достигла того уровня развития, который присущ финансовому учету вышеописанных моделей. Еще одна модель, получающая все большее развитие;

- интернациональная модель. Она вытекает из потребности в международной согласованности учета, прежде всего в интересах МНК и иностранных участников международных валютных рынков. Только небольшое число крупных корпораций могут сейчас утверждать, что их годовые финансовые отчеты отвечают международным финансовым учетным стандартам. Для МНК прежде всего необходимо составление консолидированной бухгалтерской отчётности.

Консолидированная финансовая отчетность представляет собой объединение финансовой отчетности двух и более компаний. Чем же вызвана такая операция? Дело в том, что при организации какого - либо бизнеса его владельцы нередко предпочитают вместо одной крупной корпорации создать несколько более мелких самостоятельных (в юридическом плане) предприятий. Благодаря этому может быть получена определенная экономия на налоговых платежах. В некоторых ситуациях дробление бизнеса является вынужденным. В таком положении часто оказываются МНК при расширении сферы своего влияния на другие страны.

Консолидированная отчетность позволяет получить общее представление о группе взаимосвязанных в экономическом и финансовом плане компаний, выявить результаты работы и перспективы развития группы в целом.

Впервые консолидированная бухгалтерская отчетность появилась в США в начале XX века. Это было время бурного экономического развития, когда целый ряд корпораций превратились в настоящих экономических гигантов, и одни компании поглощались другими. Поэтому понятно, почему американским бухгалтерам пришлось первым столкнуться с необходимостью подготовки консолидированной отчетности.

В Великобритании и Голландии появление консолидированной отчетности относится к 20-м годам этого века, холдинговый бизнес получил здесь достаточно широкое распространение. В настоящее время консолидирование учетных данных в этих странах регулируется национальными стандартами.

В других европейских странах процесс консолидирования развивался медленнее. В ФРГ в 1960 году вышел закон о необходимости составления консолидированной отчетности по всем филиалам компаний, ведущим производственно - финансовую деятельность в пределах страны; только в 1990 году действие этого закона было распространено на зарубежные филиалы и дочерние компании. Во Франции аналогичный закон был введен в действие в конце 80-х годов. В Швейцарии подготовка консолидированной отчетности национальными стандартами не регулируется, однако все большее число крупных компаний публикуют ее в своих отчетах. В Италии такую отчетность обязаны составлять только компании, зарегистрированные на биржах ценных бумаг. Таким образом, в Европе существуют различные подходы к решению данного вопроса. Что касается Японии, то соответствующий стандарт, регулирующий порядок консолидирования бухгалтерской отчетности, был введен в действие в 1977 году.

1.3.Формы и степень регулируемости учетной практики

Все страны могут быть подразделены на две группы: в первой - методология и практика учета регулируются государством с помощью специальных законов; во второй - регулирование осуществляется специальными стандартами, разрабатываемыми неправительственными профессиональными организациями бухгалтеров. Характер регулирования, безусловно, отражается и на порядке представления отчетности. В странах с центализованным государственным регулированием к отчетности относятся как к обязательному элементу, характеризующему деятельность юридически самостоятельного лица. В этом смысле консолидированная отчетность рассматривается как искусственный свод данных по самостоятельным предприятиям и в юридическом плане представляет собой нонсенс. Именно поэтому учетная практика в этих странах достаточно консервативна, в в том числе и в отношении целесообразности и обоснованности консолидирования бухгалтерских данных.

Политические и экономические связи. Многие страны обмениваются испльзуемыми у них методиками учета, причем интенсивность этого обмена определяется установившимися между ними политическими и экономическими связями. Мексика и Филиппины находятся под влиянием США. Поэтому вполне объяснимо, что практика консолидирования отчетности является для них обычной. Влиянием Великобритании объясняется широкая распространенность этой практики в странах Британского Содружества: Австралии, Малайзии, Южной Африке и др.

Подготовка консолидированной отчетности становится обычным делом для МНК. Инвесторы сознают, что, не давая в полном объеме сводных данных, руководство корпорации может скрывать свои упущения и прямые финансовые потери в деятельности не охваченных отчетностью подразделений. Тем самым искажается реальное финансовое положение корпорации в целом.

Приводя аргументы в пользу представления консолидированной отчетности, необходимо отметить и некоторые ограничения ее возможностей. Если прибыль компании в значительной степени определяется какой - то одной производственно - технологической линией или отдельной региональной единицей, а аналитические расшифровки в отчете отсутствуют, консолидированная отчетность не вскрывает эту особенность данной компанию. Точно так же по сводной отчетности невозможно выявить, есть ли в корпорации убыточные подразделения, в каких производственных и финансовых отношениях находятся дочерние компании и др. Именно по этой причине годовые отчеты становятся все более содержательными, и дополнительно в них приводятся разнообразные аналитические данные.

Зарубежные дочерние компании МНК обычно ведут учет и отчетность в валютах тех стран, в которых они размещаются. Такая практика вполне естественна, поскольку было бы крайне неудобно и непрактично осуществлять сделки или вести бухгалтерские записи в иностранной валюте. Поэтому при составлении сводной отчетности МНК сталкивается с проблемой пересчета различных национальных валют в валюту страны, в которой находится ее штаб - квартира.

Методы перевода отчетности из одной валюты в другую зависят от функциональной валюты. Функциональная валюта - национальная валюта той страны, в которой филиал осуществляет большую часть своей деятельности. Так же выбор функциональной валюты филиала зависит от вида проводимых им операций. Существуют две большие группы операций, осуществляемых филиалом. Первая группа включает операции самого филиала, тесно интегрированные в национальную экономику страны, в которой находится филиал. Вторая группа включает операции, которые являются составной частью или продолжением операций материнской компании. Как правило, филиалы, осуществляющие операции, преимущественно включенные в первую группу, используют национальную валюту страны, в которой они находятся. Филиалы, которые проводят преимущественно операции, включенные во вторую группу, используют валюту материнской компании.

«Основная цель составления консолидированной бухгалтерской отчетности - охарактеризовать финансовое состояние и результаты деятельности корпорации в целом»[3]. К сожалению, существующие методики не всегда позволяют сделать это наилучшим образом. Расчет прибыли сам по себе достаточно сложен и далеко не бесспорен, дело еще более запутывается при инфляции и постоянно меняющемся курсе валют. Проблема же пересчета иностранных валют - одна из самых сложных проблем, стоящих перед бухгалтерами. И она вряд ли может быть решена в контексте традиционных концептуальных основ бухгалтерского учета.

1.4.Российский учёт и международные стандарты учёта

Одним из важных достижений советского, а затем российского бухгалтерского учета является применение Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций. При переходе экономики на рыночные отношения действие плана счетов сохранено (в МСФО этот важнейший элемент метода бухгалтерского учета не предусмотрен).

В этих условиях можно отметить, что соблюдение принципов гармонизации российского бухгалтерского учета с межнациональными, в первую очередь, идеями, заложенными МСФО, утверждаемые МФ РФ положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) отражают все положительное, что содержится в МСФО, и все рациональное, что имелось в прежних централизованных указаниях по организации учета.

В этой связи было бы более правильно говорить не о реформировании бухгалтерского учета в Российской Федерации, а о гармоничном использовании тех рациональных новшеств, которые имеются в международных стандартах, и тех принципов, положений и правил из арсенала, накопленного при совершенствовании учета на предприятиях и в организациях нашей страны. Во многом это касается и действующего законодательства в области гражданского, трудового, налогового, финансового, банковского права. Предавать забвению то положительное, что накоплено и используется в российском бухгалтерском учете, ради западного опыта, иногда весьма спорного и противоречивого, несправедливо.

Прежние положения и инструкции по бухгалтерскому учету и отчетности отличались подробностью изложения механизма применения предусмотренных в них правил синтетического и аналитического учета тех или иных видов имущества и фактов хозяйственной деятельности. В новых ПБУ приведены базовые понятия и правила организации и ведения бухгалтерского учета, правила публикации отчетности, раскрытия в ней достоверной и правдивой информации. Ясно, что таких ПБУ недостаточно для надлежащей и объективной организации бухгалтерского учета и достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Думаем, что в дополнение к издаваемым ПБУ надлежит разработать и довести до предприятий и организаций подробные методические рекомендации (указания) по ведению бухгалтерского учета отдельных видов активов (имущества, обязательств) и фактов хозяйственной деятельности с раскрытием механизма применения отдельных правил (порядка) учета активов и фактов.

Следующей особенностью организации бухгалтерского учета в Российской Федерации следует считать наличие нескольких уровней нормативного регулирования учета.

Думается, что правовые и методологические основы бухгалтерского учета, закрепленные в российском законодательстве, должны быть сохранены не только на стадии перехода экономики страны на рыночные отношения, но и в последующем, ибо соответствуют российскому менталитету, сложившимся традициям, а также правилам использования того нового и прогрессивного, что накоплено в практике развитых в экономическом отношении стран.

Означает ли сказанное, что впредь ПБУ и другие документы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации должны иметь нормативный характер, иными словами, являться обязательными для применения всеми предприятиями и организациями на территории России, в отличие от международных стандартов, которые, как уже было неоднократно отмечено, служат в большей мере рекомендательными документами и которые допускается применять с учетом национальных особенностей каждой страны.

Можно продолжить высказывания о трудностях, а в ряде случаев - о невозможности применения отдельных международных стандартов финансовой отчетности в практике отечественных предприятий и организаций. Сказанное относится не только к Российской Федерации. Во многих странах с развитой рыночной экономикой международные стандарты финансовой отчетности применяются с учетом социально-экономических, политических, правовых и других условий, характерных для той или иной страны, принявшей решение о переходе на МСФО. Немало стран отдают предпочтение национальным стандартам учета и отчетности после ознакомления с принципами и правилами, заложенными в МСФО.

В этой связи вызывает недоумение концепция нашей Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности о переводе всех предприятий и организаций на международные стандарты. Нет надобности доказывать, что подавляющим большинством коммерческих организаций и всех государственных унитарных предприятий МСФО в том виде, в каком они приняты Комитетом по международным стандартам, не могут быть использованы без соответствующих изменений в действующем российском законодательстве, без переучивания бухгалтерских работников. К сожалению, Межведомственная комиссия столь важные вопросы, видимо, посчитала второстепенными.

Что касается небольшого количества крупных коммерческих организаций, фирм, холдингов, принявших решение о котировке своих ценных бумаг на международном фондовом рынке или рынке другой страны либо создавших дочерние и зависимые общества за рубежом, то для них не должно быть проблем по использованию МСФО или национальных ГААП в соответствии с собственными интересами.

Безусловно, развитие международных экономических связей, возникновение мирового рынка, глобализация в мировом масштабе (а эти явления заметны все больше и больше, что отражается на экономике Российской Федерации) в последующем приведут к дальнейшей гармонизации и даже унификации в методологии и постановке бухгалтерского учета и единообразию в содержании бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2. Сущность и принципы систем бухгалтерского учета в западных странах

2.1.Регулирование бухгалтерского учета в западных странах

Далеко не все различия в учете и отчетности могут быть объяснены особенностями социально-экономической среды той или иной страны. Учет в рамках конкретной страны развивается довольно медленно, а вместе с тем крупные мультинациональные корпорации в своей деятельности выходят за рамки сложившихся национальных экономических традиций (фирма «Тойота, напри­мер, имеет гораздо больше общих черт с «Дженерал Моторс», не­жели с небольшими японскими фирмами). И тем не менее боль­шинство МНК придерживаются своих национальных систем сче­товодства.

По существу, деятельность западных компаний сводится к выделению и по возможности исключению тех национальных особенностей бухгал­терского учета, которые не могут быть объяснены влиянием окру­жающих социально-экономических факторов.  Политика Комитета по международным учетным стандартам (International Accounting Standards Committee — IASC) придерживается такой же точки зрения, он был создан для разработки стандартов, которые можно было бы распространить на все страны мира.

«IASC основан в 1973 г. ведущими профессиональными бухгалтерскими организациями Франции, Гер­мании, Голландии, Великобритании, США и др. В настоящее время в него входят представители более 100 бухгалтерских организаций из 75 стран. В отличие от ря­да международных организаций, о которых пойдет речь ниже, IASC объединяет представителей только неправительственных профессиональных организаций. В некотором смысле IASC явля­ется международным двойником американского FASB»[4].

К настоящему времени IASC издал около 30 международных учетных стандартов. Среди них: сегментированное представление финансовой информации (стандарт № 14), информация для отра­жения влияния изменения цен (стандарт № 15), учет влияния из­менения валютных курсов стандарт № 21), консолидированная финансовая отчетность и учет инвестирования в дочерние компа­нии (стандарт № 27), финансовая отчетность в гиперинфляцион­ной среде (стандарт № 29).

Работой IASC, руководит совет, состоящий из представителей 13 стран, включая страны, основавшие комитет. В разработке международных стандартов могут принимать участие широкие слои профессиональных бухгалтеров. За 6 месяцев до издания окончательной редакции очередного стандарта совет IASC прини­мает и анализирует любые замечания и поправки. Получение мне­ний всех членов совета IASC по вновь выпускаемым стандартам является обязательным. Заседания совета проводятся несколько раз в году и в различных странах, чтобы обеспечить разнообразие мнений по обсуждаемым проблемам. Так, последние заседания проводились в Копенгагене, Сиднее, Дюссельдорфе, Нью-Йорке.

Стандарты IASC носят рекомендательный характер, поэтому многонациональные корпорации (МНК) самостоятельно решают, ориентироваться ли на них при подготовке своей отчетности. Тем не менее поддержка деятельно­сти IASC и признание его стандартов расширяются. Укрепляется мнение, что комитет становится все более влиятельной силой для разработки приемлемых учетных принципов «мирового класса». Так, Япония одобрила стандарт № 27 и распространила его дей­ствие на все японские МНК.

Следует признать, что если бы все МНК придерживались стан­дартов IASC, был бы достигнут значительный прогресс в унифи­кации учетных методик. Можно привести следующий пример раз­личного подхода в методиках учета, применяемых в отдельных странах и рекомендуемых стандартами IASC. Расходы по пенси­онному обеспечению своих работников, а также уплата налогов на доходы фирмы могут относиться к различным периодам: либо к периоду, когда были сделаны начисления, либо к периоду, ког­да были сделаны выплаты. IASC рекомендует первую методику учета, тогда как во многих странах больше распространена вто­рая.

Международная федерация бухгалтеров (МФБ) (International Federation of Accountants — IFAC)  была создана в 1977 г. для раз­вития и укрепления престижа бухгалтерской профессии. Цели этой организации в значительной степени совпадают с целями IASC;  однако приоритет отдается собственно бухгалтерской профессии. Членами IFAC являются представители профессиональных учетных организаций из более чем 75 стран.

Действующий в составе федерации Комитет по обобщению практики аудирования (International Auditing Practices Committee - IAPC) издает специальные руководства (guidelines), в ко­торых обобщается и анализируется практика аудирования в различных странах мира. К настоящему времени распространено уже несколько выпусков guidelines: № 1—цели и задачи аудирования; №6 - анализ и оценка применяемой системы учета; № 8 - информационно-технологические аспекты аудирования; № 13 - подготовка аудиторского отчета; № 25 - риск и оценка надежно­сти результатов аудирования.

Работа другого комитета— Комитета по профессиональной подготовке (Education Committee) —направлена на унификацию квалификационных и образовательных критериев при подготовке профессиональных бухгалтеров. Комитет по этике (Ethics Committee) занимается обобщением национальных кодексов професси­ональной этики и выработкой единого стандарта. Оба эти коми­тета также периодически публикуют guidelines по вопросам, вхо­дящим в сферу их компетенций. Так, можно сделать вывод, что регулирование бухгалтерского учета большинства стран западной Европы осуществляется международными комитетами.

2.2.Принципы учета на Западе

Принципы учета могут быть разделены на три большие группы:

качественные характеристики учетной информации, обобщаемой в отчетности;

принципы учета этой информации;

элементы финансовой отчетности.

В России большинство из этих принципов признается либо прямо, либо косвенно или частично. Некоторые из них не нашли своего отражения в российском законодательстве совсем. В США эти принципы объединены в трехуровневую систему, в Великобритании группы имеют несколько другие названия, однако, в целом суть их остается неизменной.

Требования к качеству информации

Основное требование к учетной информации на Западе - это ее полезность для принятая решений различными группами пользователей. Чтобы информация была полезной, она должна обладать определенными характеристиками.

1. Понятность. Информация должна быть понятной для пользователя, который обладает определенным уровнем знаний. Но это не означает исключения сложной финансовой информации из отчетности, если она необходима.

2. Уместность. Информация является уместной или относящейся к делу, если она влияет на экономические решения пользователей и помогает им оценивать прошлые, настоящие или будущие события или подтверждать или исправлять прошлые оценки. На уместность информации влияет ее содержание и существенность. Последняя является основной составляющей требования уместности. Информация является существенной, если ее отсутствие или неправильная оценка могут повлиять на решение пользователя. Еще одна характеристика уместности - это своевременность информации, которая означает, что вся значимая информация своевременно, без задержки включена в финансовый отчет и такой финансовый отчет представлен вовремя, без задержки, которая может быть необходима для выяснения каких-либо деталей. Неким аналогом принципа уместности в российской практике может служить требование полноты отражения всех хозяйственных операций за учетный период, хотя требование отражения всей информации не тождественно требованию отражения существенной информация.

3. Достоверность, надежность. Информация является достоверной, если она не содержит существенных ошибок или пристрастных оценок и правдиво отражает хозяйственную деятельность. Чтобы быть достоверной, информация должна удовлетворять следующим характеристикам:

а) правдивость. Это требование частично покрывается требованием документирования хозяйственных операций, представленным в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ;

б) преобладание экономического содержания информации над юридической формой. Это требование в настоящее время сформулировано и в российских учетных стандартах, но на практике этот принцип фактически не используется;

в) нейтральность - информация не должна содержать пристрастных оценок, то есть информация не должна предоставляться выборочно, с целью достижения определенного результата. Это требование отсутствует в российском законодательстве и на практике информация является пристрастной, нацеленной на уменьшение налогообложения;

г) осмотрительность - в соответствии с международными стандартами правило осмотрительности отнесено к качественным характеристикам информации, хотя очень часто это требование рассматривается как составляющая второй группы принципов - принципов ведения учета. Суть принципа осмотрительности состоит в большей готовности к учету потенциальных убытков, а не потенциальных прибылей, что выражается в создании резервов, и в оценке активов по наименьшей из возможных стоимостей, а пассивов - по наибольшей. Этот принцип действует только в состоянии неопределенности и не означает создание скрытых резервов или искажения информации. Принцип осмотрительности косвенно и частично признавался российским бухгалтерским законодательством. В настоящее время требование осмотрительности прямо записано в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия».

д) в международной практике «достоверность» включает и такую характеристику, как требование полноты информации, как с точки зрения ее существенности, так и затрат на ее подготовку.

Кроме названных, в США, например, выделяют возможность проверки и сопоставимость информации, которая достигается стабильностью используемых учетных методов.

Таким образам, качественные характеристики учетной информации предопределяют полезность данных финансовой отчетности для пользователей. В каждом конкретном случае та или иная характеристика становится более важной. Например, соблюдение принципа уместности может прийти в противоречие с принципом достоверности или принципам осмотрительности. В нахождении оптимального сочетания всех характеристик и проявляется профессионализм бухгалтера.

Следует отметить, что соблюдение всех вышеперечисленных требований к качеству информации должно сочетаться с ограничением «затраты/выгоды». Суть этого ограничения состоит в том, что выгода от полученной информации должна быть больше затрат на ее получение. В российской практике существует требование рациональности и экономности ведения бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия, декларируемое Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия", однако, в полном объеме этот принцип не применяется.

В целом же, выполнение всех требований к качеству учетной информации должно дать в результате правдивый, полный и полезный отчет о деятельности кампании.

Принципы учета информации.

В международных стандартах здесь выделены следующие принципы.

1. Принцип начислений. В соответствии с этим принципом операции записываются в момент их совершения, а не в момент оплаты и относятся к тому отчетному периоду, когда была совершена операция. Часто этот принцип разбивается на несколько составных частей:

а) собственно принцип начислений;

б) принцип регистрации дохода - доход отражается в том периоде, когда он заработан, то есть компания завершила все действия для его получения, и реализован, то есть получен, или явно может быть получен. Исключением являются метод поэтапного выполнения контракта  и метод продажи в рассрочку;

в) принцип соответствия - в отчетном периоде регистрируются только те расходы, которые привели к доходам данного периода. Безусловно, часто достаточно сложно определить, привели ли данные расходы к доходам текущего периода. Поэтому есть специальные приемы: распределение расходов во времени специальным образом (например, распределение первоначальной стоимости основных средств путем начисления износа), отнесение затрат целиком на период. В целом, действует следующее правило: если произведенные затраты приводят к будущим выгодам, они отражаются как активы; если они приводят к текущим выгодам - как расходы; если не приводят ни к каким выгодам - как убытки.

В российском Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» принцип начислений представлен как допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, которые относятся к тому периоду, когда они имели место, вне зависимости от движения денежных средств.

2. Принцип продолжающейся деятельности. Этот принцип означает, что предприятие нормально функционирует и будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем. То есть не существует ни необходимости (банкротство), ни намерения ликвидировать или существенно сократить деятельность предприятия по каким-либо причинам. Такая предпосылка является основанием для включения различных статей в баланс по фактической себестоимости, а не по рыночной цене возможной реализации активов и обязательств в случае ликвидации и отражения в отчете о прибылях и убытках результатов текущей деятельности. В России этот принцип впервые отражен в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия».

В других странах, кроме двух вышеназванных принципов, выделяют также следующие:

3. Принципы двойной записи. Это требование вполне естественно и очевидно для российского понимания бухгалтерского учета. На Западе оно подчеркивает разницу между финансовым и управленческим учетам.

4. Принцип единицы учета. Предприятие, на котором ведется учет и составляется отчетность, является самостоятельным хозяйствующим субъектом и отделяется от собственника предприятия и от других предприятий. В России Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» непосредственно формулирует этот принцип как «допущение имущественной обособленности предприятия».

5. Принцип периодичности - принцип регулярного периодичного составления отчетности. На Западе этот период равен одному году и его началом быть любые число и месяц года, если они будут постоянными. В российской практике отчетным годом является период с 1 января по 31 декабря, и наряду с годовой обязательно представление квартальной отчетности.

6. Принцип денежного измерителя, в соответствии с которым вся хозяйственная деятельность оценивается с помощью единого денежного измерителя. Соблюдение данного принципа в отечественной практике очевидно. Но, необходимо подчеркнуть, что на Западе разработан целый ряд вариантов оценок, которые пока не используются в полном объеме в российском бухгалтерском учете. В целом можно выделить 5 видов применяемых оценок:

первоначальная стоимость - сумма денег, затраченная на приобретение средств;

восстановительная стоимость или стоимость замещения - сумма денег, которая должна быть уплачена в настоящий момент при необходимости замены существующих средств;

рыночная стоимость - сумма денег, которая может быть получена при продаже существующих средств;

чистая стоимость реализации - сумма денег, которая реально может быть получена при реализации данного средства. То есть это цена реализации за вычетом расходов на такую реализацию (в применении к дебиторской задолженности, которая должна отражаться в балансе по чистой стоимости реализации, это означает, что она должна отражаться за вычетом резерва по безнадежным долгам);

приведенная стоимость - текущая стоимость будущего потока денежных средств (эта оценка обычно используется при отражении долгосрочных инвестиций и обязательств).

7. Принцип конфиденциальности, который означает, что информация, отраженная в отчетности предприятия, не должна наносить ущерб его интересам. Этот принцип в России не задекларирован.

2.3. Отличия российской и западной практики учета (на примере ООО «Полярная звезда»)

«Применение международных стандартов финансовой отчетности на российских предприятиях может привести к значительным различиям в данных о результатах деятельности предприятия по сравнению с данными, подготовленными по существующим российским стандартам. Например, использование различных стандартов может изменить зна­чения таких важных показателей, как прибыль и себестоимость. В одних и тех же условиях, по данным российской отчетности, результатом деятельности предприятия будет прибыль, а при пересчете по международным стандартам возможен результат – убыток»[5].

«Многие принципы и практические методы МСФО могут быть приняты без нарушения требований российских стандартов бухгалтерского учета. Но вследствие исторически разных задач некоторые данные, имеющие огромное значение для отчетности МСФО, не входят в российскую финансовую отчетность. Поэтому для улучшения каче­ства бухгалтерской информации российским предприятиям нужно организовать аналитический учет таким образом, чтобы охватить все необходимые данные для подготовки финансовой отчетности в фор­мате МСФО»[6].

Многие из существующих отличий между российскими и междуна­родными стандартами имеют свои корни в различии используемых принципов и методов учета, которые будут рассмотрены ниже на примере Общества с ограниченной ответственностью «Полярная звезда».

Документооборот. Естественной основой учета являются исходные документы, на основе которых делаются записи в учетных регистрах. В России, обязательность своевременного оформления исходных документов зафиксировано как одно из правил ведения бухгалтерского учета: Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции. Уровень регулирования в области документооборота едва ли не больший чем в области собственно бухгалтерского учета. Регулируется буквально все: существуют типовые формы большинства используемых документов, а для документов, типовых форм которых нет, имеется подробный список обязательных реквизитов: наименование документа (формы), код формы; дату составления; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.  Отступления от унифицированных типовых форм документов, если они существуют, не допускаются.

В ООО «Полярная звезда» документами оформляются все операции, находящие отражение в учетных регистрах, причем они создаются перед самой хозяйственной операцией или, если это невозможно, сразу после ее завершения. Соблюдается порядок заполнения документов - в них не должно быть пропусков (если информация отсутствует то ставиться прочерк), все исправления производятся определенным способом, в некоторых видах документов исправления вообще не допускаются.

Сроки хранения документов тоже регламентируются и составляют от 3 лет (по большинству первичных документов) до 75 лет  (в некоторых случаях по расчетным ведомостям). В ООО «Полярная звезда» соблюдается  так же порядок хранения документов в зависимости от их вида: временные документы хранятся отдельно от постоянных, копии от оригиналов, некоторые документы хранятся в подшитых папках по описи, некоторые могут храниться просто в папках. Интересно, что вся эта регламентация направлена не на государственные организации и учреждения, где государство является хозяином, а еще и на коммерческие предприятия, к которым относится ООО «Полярная звезда», где соблюдение предписанного порядка не только иногда влечет за собой издержки на его выполнение, но создает и дополнительные издержки, когда эти предписания находятся в противоречии с обычаями хозяйственного оборота данной организации. Возникает проблема -  какие документы оформлять - пригодные для данной организации или те, которые требуются государством.

В Международной практике документооборот вообще не воспринимается как часть финансового учета, а скорее как часть управленческого. Единственное, что должны обеспечивать исходные документы - соблюдение принципов учета, т.е. финансовая отчетность должна иметь основание в виде достаточно (согласно принципу существенности) полных, правильных и своевременно оформленных документов. Все остальные характеристики первичных документов и порядка их оформления относятся к компетенции менеджмента. То же самое относится к порядку хранения документов. Их хранение требуется лишь в той мере, в которой они могут способствовать проверке в отчетном периоде. Также, в некоторых случаях при изменении учетной политики для обоснования допустимости такого изменения (например, применение другого метода амортизации объекта основных средств в связи с пересмотром срока его использования) в отчетности требуется предоставление исходных документов. Однако, международная традиция значительно более либеральна в признании допустимости некоторых видов исходных документов. Так, основанием для начисления резервов по сомнительным долгам может служить просто обоснованное экспертное мнение бухгалтера, причем если источник этого мнения (решения) очевиден, то исходные документы могут вообще не оформляться.

Подводя итог, можно сказать, что в России документооборот, в частности документооборот ООО «Полярная звезда», является основанием для контроля его деятельности со стороны налоговых органов. Соответственно, эта сфера деятельности жестко контролируется со стороны государства. «На западе документооборот фирмы является внутренним делом самой фирмы, а количество предъявляемых  требований минимально»[7].

Учетная политика И в России и на Западе определение учетной политики есть прерогатива менеджмента. Раскрытие примененной учетной политики есть непременная составляющая годовой бухгалтерской отчетности. Но уровень свободы управленческого аппарата в процессе определения этой политики принципиально разный. Западная система предусматривает существенно большее число возможных альтернатив учета. В российской системе выбор учетной политики часто сводится к порядку использования учетных регистров (корреспонденции счетов), не изменяя результата, показываемого в отчетности. Это, конечно, важно в случае проверки налоговой инспекцией, но это не составляет сути учетной политики в широком смысле этого слова.

На западе фирма обязана раскрывать только те методы учета, которые существенно влияют на финансовые результаты, представленные в отчетности, и могут повлиять на решения пользователей, принимаемые на основе этой информации. Сам порядок ведения учета не важен, если он устойчиво приводит к правильным результатам в отчетности и поддается проверке. ООО «Полярная звезда» обязано раскрывать все свои решения по учету, если оно имело выбор различных учетных методов, даже если это не влияет или влияет незначительно на представляемую отчетность. Также, хотя и декларируется возможность отклонения от принципов (допущений и требований),  зафиксированных в законодательстве о бухгалтерском учете (при условии их раскрытия), но реальное применение такой возможности практически отсутствует из-за необходимости согласования таких отклонений с государственными органами, порядок которого не определен четко до сих пор.

Изменение используемой учетной политики допускается в России в следующих случаях, и это допущение распространяется на ООО «Полярная звезда»: реорганизации предприятия (слияния, разделения, присоединения); смены собственников; изменений законодательства Российской Федерации или в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации; разработки новых способов бухгалтерского учета. На западе просто утверждается, что применяемый принцип можно изменить при необходимости. Естественно, что такое изменение должно быть обоснованным. Можно также отметить, что понятие изменения в учете (accounting change) на западе шире, чем в России и состоит собственно из изменения в учетной политике (principle change), изменение в оценочных показателях (change of estimate) и изменение в составе хозяйственной единицы (change of entity).

Раскрытие изменений требуется в момент предоставления отчетности, в том числе и текущей и разрешается не раскрывать учетную политику в текущей отчетности, если эта политика не изменялась с момента предоставления годовой отчетности.

Национальные особенности: язык, числовая нотация, терминология Отличие бухгалтерии ООО «Полярная звезда» от западной начинается с языка. Ко­нечные потребители отчетов, выполненных по стандартам МСФО, не всегда владеют русским или другим национальным языком. Офици­альным рабочим языком при подготовке Международных стандартов финансовой отчетности является английский язык. В 1997-1998 гг. издательством «Аскери» был издан официальный перевод Междуна­родных стандартов финансовой отчетности, который не совсем адек­ватно отражает их суть. Это происходит из-за того, что определенная терминология несет сложную смысловую нагрузку, сильно различаю­щуюся в разных странах. Например, английский термин «cash» обыч­но переводится на русский язык как «наличные деньги», хотя в бух­галтерском учете понятие слова «cash» более широкое – это все денежные средства, включая счета в банках, пластиковые карточки и т. п.

С другой стороны, определенные словосочетания, применяемые в международных стандартах, могут не иметь адекватного выражения в русском языке, например, перевод словосочетания «fair value» – «справедливая стоимость» может быть непонятным для русскоязыч­ного читателя.

Существует немало различий, вызванных культурными традициями западных стран. Например, в англо-американской отчетности исполь­зуется другая система обозначения чисел: запятой отделяются тысячи, а точкой – дробная часть от целой, например: 1,234,567.89. В России, в частности в ООО «Полярная звезда», при­меняется германская нотация и для отделения копеек от рублей используется запятая (1 234 567,89). В западной отчетности не используется знак «-» (минус). Число, которое будет вычитаться при подсчете итога приводится в скобках.

Валюта Обычно компании ведут учет и составляют отчетность в валюте той страны, где они размещаются. Согласно Положению о бухгалтерском учете вся российская бухгалтерская отчетность представляется в на­циональной валюте Российской Федерации – в рублях. Бухгалтерская отчетность ООО «Полярная звезда», соответственно, представляется в рублях.  При составле­нии отчетности согласно международным стандартам предприятие имеет право самостоятельно выбрать валюту для составления отчет­ности, используя не только рубль, но и другие денежные единицы, на­пример доллары США.

Компании, работающие в условиях гиперинфляции, в соответствии с международными стандартами должны корректировать свою финансовую отчетность с учетом изменения покупательной способности де­нег, поскольку финансовая отчетность без учета инфляции может вво­дить пользователя в заблуждение. Кроме того, инфляция затрудняет сравнение показателей финансовой отчетности за разные отчетные периоды. В учете ООО «Полярная звезда» практически не применяются поправ­ки на инфляцию, что значительно затрудняет возможность получения достоверной отчетности.

Правила записи проводок и план счетов Классическая формула баланса «активы = пассивы» в западной фор­мулировке выглядит другим образом: «активы = обязательства + ка­питал», где российским пассивам соответствуют две различные кате­гории «обязательства» и «капитал».

Другой особенностью зарубежной практики является отсутствие использования дебетового и кредитового оборотов по счетам. Обычно из положения западные бухгалтеры выходят разделением счетов, где требуется анализ дебетового и кредитового оборотов, на два отдель­ных счета, например счет 90 «Продажи» разделен на счета «Доходы от продаж» и «Себестоимость продаж».

На Западе редко применяются активно-пассивные счета. Они заме­няются парами счетов по дебетовому и кредитовому признаку. Напри­мер, российский счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» по международным канонам может быть представлен парой счетов «Расчеты с разными дебиторами» и «Расчеты с разными креди­торами».

В ООО «Полярная звезда» применяются два способа исправления ошибочных запи­сей «красное сторно» и «черное сторно». «Основное различие между ними заключается в том, что первый уменьшает обороты по счетам, а второй увеличивает их. Бухгалтеры во многих западных странах ис­пользуют только метод «черного сторно»[8].

Необходимо отметить, что для получения отчетности западными бух­галтерами не используется информация о «корреспонденции счетов». Все финансовые отчеты построены таким образом, что оперируют толь­ко с входящим и исходящим сальдо, а также свернутыми оборотами, не разделяя их на дебетовый и кредитовый. В то же время большинство финансовых отчетов ООО «Полярная звезда» использует обороты по коррес­пондирующим счетам «с кредита... счета в дебет... счета».

Западная практика ведения учета допускает участие нескольких счетов в проводке (несколько счетов дебетуется и кредитуется), тогда как в России, и ООО «Полярная звезда»придерживается этих правил, проводка имеет жестко заданный вид: «дебет... счета, кредит... счета». Поэтому часто в западных бухгалтерских книгах невоз­можно выделить корреспондирующие счета.

Некоторые аспекты западного бухгалтерского учета, например со­ставление отчетности по видам деятельности и сделок с участием вза­имосвязанных сторон, требуют более подробного раскрытия информа­ции, чем  это существует в ООО «Полярная звезда» и необходимо по российским правилам учета и отчетности, что влечет за собой составление более подробного плана счетов.

Отчетный период «Международные стандарты разрешают предприятиям самостоятель­но устанавливать сроки начала финансового периода, поэтому россий­ские компании не обязательно должны составлять отчетность по МСФО с 1 января.

Более того, некоторые корпорации используют финансовые периоды, не равные календарным месяцам. Например, многие западные торговые компании используют для ведения учета так называемую систему «4-4-5» (т. е. финансовый месяц равен ровно четырем или пяти неделям)»[9].

В ООО «Полярная звезда» отчетным периодом являются месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев, год, как того требует российское законодательство.

Различия во времени отражения хозяйственных операций В некоторых случаях даты проведения проводок в МСФО и в отчетности ООО «Полярная звезда» могут быть разными по следующим причинам:

o   в МСФО принят принцип соответствия, согласно которому за­траты относятся на период, когда они были совершены;

o   правила отражения некоторых операций различны.

В России банковский перевод записывается на дату получения бан­ковской выписки, а на Западе – в момент подготовки чека или поруче­ния на перевод (все возникающие расхождения снимаются в конце месяца операцией «выверки»).

План счетов В отличие от российских стандартов, международные стандарты фи­нансовой отчетности не регламентируют, каким должен быть план сче­тов. Такая практика традиционна для США и Великобритании, где каждая компания может использовать свой собственный план счетов. В других странах, например во Франции, как и в России, план сче­тов стандартизирован и его применение обязательно для всех пред­приятий. Интересно, что в отличие от российского плана счетов, применяемого в ООО «Полярная звезда», фран­цузский план счетов имеет переменное число цифр в номере счета. Например, счет 2 – «Основные средства», а счет 281 – «Накоплен­ный износ основных средств».

При переходе к международным стандартам некоторые страны СНГ (Украина, Молдова, Казахстан и др.), а с 2001 г. и Россия изменили план счетов таким образом, чтобы упростить бухгалтерам сбор инфор­мации и построение финансовой отчетности в рамках МСФО.

Профессиональное суждение «Согласно принципам МСФО информацию, представляемую в финан­совой отчетности, делают полезной для пользователей качественные характеристики, такие как понятность, уместность, надежность и со­поставимость. Определение относительной важности характеристик в каждом конкретном случае является профессиональным суждением.

Таким образом, «профессиональное суждение в западной практике является важнейшим элементом культуры бухгалтерской профессии, проявлением либерализма»[10].

Профессиональное суждение помогает ООО «Полярная звезда» обеспечивать формирование достоверной информации, которая должна быть, во-первых, востребо­вана рынком бухгалтерских услуг, во-вторых, предусмотрена процеду­рой контроля и защиты обоснованности профессионального суждения перед профессиональным сообществом. В общем, можно сказать, что профессиональное суж­дение представляет собой институт развитых рыночных отношений, в которых востребована достоверная информация и существует система контроля за ее формированием как со стороны ее производителей (бухгалтерских сообществ), так и со стороны потребителей (объедине­ния инвесторов и т. п.).

Из текста ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» сле­дует несколько важных моментов. Несмотря на требование формиро­вать бухгалтерскую отчетность исходя из правил, установленных нор­мативными актами по бухгалтерскому учету (только в этом случае она будет считаться достоверной и полной), данное ПБУ предусматривает принципиальную возможность отступления от этих правил. А это уже область профессионального суждения бухгалтера.

Говорить о профессиональном суждении можно как в отношении раскрытия, так и в отношении формирования финансовой информации.

Заключение

Учетная система на национальном и межнациональном уровне характеризуется определенным комплексом показателей, главными из которых являются:

- наличие и использование развитой системы национальных бухгалтерских стандартов;

- национальный план счетов бухгалтерского учета ;

-система организации бухгалтерского учета в масштабе предприятия;

-методология определения конечного финансового результата работы предприятия.

Бухгалтерский учет определяется средой, в которой он функционирует. Так, принципы бухгалтерского учета в США и других странах значительно различаются. Эти различия обусловливаются как разнообразием существующих форм организации хозяйственной деятельности, так и влиянием на практику учета внешних факторов (политических, экономических, социальных, географических и др.). Следует отметить, что определенная схожесть " окружающей среды " в двух различных странах, как правило, обусловливает и наличие многих общих черт в применяемых в них системах бухгалтерского учета. Прежде чем рассмотрим одну из возможных классификаций моделей бухгалтерского учета, подчеркнем, что не существует и двух стран с идентичными системами учета. Относя страны к одной классификационной группе, необходимо видеть не только схожесть, но и определенные различия в бухгалтерской практике.

Все страны могут быть подразделены на две группы: в первой - методология и практика учета регулируются государством с помощью специальных законов; во второй - регулирование осуществляется специальными стандартами, разрабатываемыми неправительственными профессиональными организациями бухгалтеров. Характер регулирования, безусловно, отражается и на порядке представления отчетности. В странах с центализованным государственным регулированием к отчетности относятся как к обязательному элементу, характеризующему деятельность юридически самостоятельного лица. В этом смысле консолидированная отчетность рассматривается как искусственный свод данных по самостоятельным предприятиям и в юридическом плане представляет собой нонсенс. Именно поэтому учетная практика в этих странах достаточно консервативна, в в том числе и в отношении целесообразности и обоснованности консолидирования бухгалтерских данных.

Одним из важных достижений советского, а затем российского бухгалтерского учета является применение Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций. При переходе экономики на рыночные отношения действие плана счетов сохранено (в МСФО этот важнейший элемент метода бухгалтерского учета не предусмотрен).

Регулирование бухгалтерского учета большинства стран западной Европы осуществляется международными комитетами.

Принципы учета могут быть разделены на три большие группы:

качественные характеристики учетной информации, обобщаемой в отчетности;

принципы учета этой информации;

элементы финансовой отчетности.

В России, в частности в ООО «Полярная звезда» большинство из этих принципов признается либо прямо, либо косвенно или частично. Некоторые из них не нашли своего отражения в российском законодательстве совсем, и следовательно не могут найти отражения в бухгалтерском учете ООО «Полярная звезда». В США эти принципы объединены в трехуровневую систему, в Великобритании группы имеют несколько другие названия, однако, в целом суть их остается неизменной.

Многие из существующих отличий между российскими и междуна­родными стандартами имеют свои корни в различии используемых принципов и методов учета. Исходя из этого, следует, что принципы и методы учета, используемые в ООО «Полярная звезда» значительно отличаются от тех, что существуют на сегодняшний день в западных странах.

Список использованных источников

1.     Акимова П.Р. Комментарий к «Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». – М.: "Бизнес-класс-аудит", 2004, с.506

2.     Алборов Р.А. Выбор учетной политики предприятия: Принципы и практические рекомендации. // Главбух, №4, 2004, с.16-21

3.     Алексеев А. В., Парфенова Л. К. Реформа российской системы бухгалтерского учета и аудита, М.: Аналитика-Пресс,2001, с.320

4.     Бернстайн Л.А., Анализ финансовой отчётности, Москва, “Финансы и статистика”, 2000, с280.

5.     Блейк Д., Амат О. Европейский бухгалтерский учёт. Справочник / Пер. С англ. – М.: ИИД «Филинъ», 2002, с.560

6.     Бухгалтерский учет. Учебник./Под ред. А.Д. Ларионова. - М.: Проспект, 2004, с.290

7.     Бухгалтерский учет: учебник для вузов / Под. Ред. Проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2003, с.420

8.     Глушков Е.П. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – М.: Кнорус, 2004. - 615 с.

9.     Друри К. Введение в управленческий и производственный учёт / Пер. с англ. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2001, с.430

10.                       Как читать финансовый отчет: Пер. с англ. – М.: «Дело», 2001, с.160

11.                       Камышанова П.И., Барсукова И.В., Густяков И.М. Бухгалтерский учет: отечественная система и международные стандарты. – М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2003,с.410

12.                       Качалин В.В., Финансовый учёт и отчётность в соответствии со стандартами GAAP, Москва, “Дело”, 2000, с.480

13.                       Малъкова Г. Я. Теория и практика международного бухгалтер­ского учета, Москва, “Аскери-АССА”, 2000, с.475

14.                       Международные стандарты финансовой отчётности, Москва, “Аскери-АССА”, 1999, с.270

15.                       Мюллер Г., Гернон Х., Миик Г., Учёт: международная перспектива, Москва, “Финансы и статистика”, 1999, с.300

16.                       Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учёта. / Пер. с англ. – М.: Финансы и статистика, 2003, с.420

17.                       Палий В.Ф,, Комментарии к международным стандартам финансовой отчётности”, Москва, “Аскери-АССА”, 2000, с.450

18.                       Пучкова С.И., Новодворский В.Д., Консолидированная отчётность, Москва, “Инфра-М”, 2001, с.200

19.                       Соловьёва О.В. Зарубежные стандарты учёта и отчётности: учебное пособие.- М.: Аналитика-Пресс,2000, с.370

20.                       Соловьёва О.В. Основы международного бухгалтерского учёта // Экономика и жизнь. – 2002.- №26, с.14-29

21.                       Стуков С. Л., Стуков Л. С. Международные стандарты и гармо­низация учета и отчетности, Москва, “Финансы и статистика”, 1999, с.306

22.                       Шнейдман Л.З., На пути к международным стандартам финансовой отчётности // Бухгалтерский учёт, №1, 1998, с.20-34

Приложения

---

[1] Алексеев А. В., Парфенова Л. К. Реформа российской системы бухгалтерского учета и аудита М.: Аналитика-Пресс,2001, с.27

[2]Качалин В.В., Финансовый учёт и отчётность в соответствии со стандартами GAAP, Москва, “Дело”, 2000, с.296

 

[3] Мюллер Г., Гернон Х., Миик Г., Учёт: международная перспектива, Москва, “Финансы и статистика”, 1999, с.112

[4] Мюллер Г., Гернон Х., Миик Г., Учёт: международная перспектива, Москва, “Финансы и статистика”, 1999, с.276

[5] Соловьева О. В. Зарубежные стандарты учета и отчетности, Москва, “Финансы и статистика”, 1999, с.109

[6] Стуков С. Л., Стуков Л. С. Международные стандарты и гармо­низация учета и отчетности, Москва, “Финансы и статистика”, 1999, с.91

[7] Качалин В.В., Финансовый учёт и отчётность в соответствии со стандартами GAAP, Москва, “Дело”, 2000, с.342

[8] Качалин В.В., Финансовый учёт и отчётность в соответствии со стандартами GAAP, Москва, Дело, 2000, с.401

[9] Малъкова Г. Я. Теория и практика международного бухгалтер­ского учета, Москва, Актион-Пресс, Аналитик-Пресс, 2001, с.164

[10] Малъкова Г. Я. Теория и практика международного бухгалтер­ского учета, Москва, “Аскери-АССА”, 2000, с.301