Тема №4. Налоговый учет на доходы физических
лиц.
Содержание
Введение. 3
1.Налоговые карточки
по учету доходов и налога на доходы
физических лиц – первичный документ налогового учета. 3
2. Особенности заполнения декларации резидентами и нерезидентами. 6
3. Классификация
доходов налогоплательщиков при формировании налоговой базы и в соответствии с
разделами налоговой карточки. 9
Заключение. 14
Литература. 15
Введение
На протяжении десятка последних
лет налоговая система России постоянно
подвергается изменениям, а законодательные органы находятся в постоянном поиске оптимальных решений в сфере налогообложения.
Наиболее подвержен динамике такой
элемент налоговой системы, как виды
налогов и сборов, законодательно принятых в государстве органами законодательной
власти соответствующих территориальных образований.
Налог на доходы физических лиц в той или иной форме взимался всегда: будь то
церковная или светская десятина, барщина или оброк. В России, как и в
большинстве стран мира, подоходный налог служит одним из главных источников
доходной части бюджета. Следует отметить, что это — прямой налог на совокупный доход физического лица, включая
доходы, полученные от использования капитала. Государство стремиться увеличить
доходную часть бюджета за счет налоговых поступлений и это вполне естественно. Но так же
естественно желание учредителей и работников конкретной коммерческой фирмы
обеспечить себе с помощью напряженного и творческого труда достойную
материальную жизнь и экономическую независимость.
1.
Налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц – первичный документ
налогового учета.
Налоговая карточка является первичным документом
налогового учета. Ее обязаны составлять следующие налоговые агенты:
- российские организации. Карточки
на работников обособленных структурных подразделений российских организаций,
осуществляющих деятельность в Российской Федерации, ведутся организацией -
налоговым агентом по месту начисления дохода работникам этих подразделений;
- постоянные представительства иностранных организаций
в Российской Федерации. В этом случае ведутся карточки по учету доходов
физических лиц, выплачиваемых через такое представительство на территории
Российской Федерации;
- индивидуальные предприниматели и частные нотариусы,
являющиеся источником дохода физических лиц.
Налоговая карточка открывается налоговым агентом на
каждое физическое лицо, которое получило в отчетном периоде доходы, подлежащие
налогообложению. При этом имеются в виду доходы, полученные физическими лицами
как по трудовым контрактам (соглашениям), так и по договорам гражданско-правового
характера. Исключение составляют индивидуальные предприниматели, получившие
доход от продажи налоговому агенту товаров (работ, услуг) и предъявившие
документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве
индивидуального предпринимателя без образования юридического лица. Номер
свидетельства о государственной регистрации и ИНН индивидуального
предпринимателя автор рекомендует указать в договоре, заключенном между
налоговым агентом и предпринимателем, или в первичном бухгалтерском документе
(счете-фактуре, накладной, акте выполненных работ и т.п.). При возможности
желательно изготовить копии предъявленных индивидуальным предпринимателем
свидетельства о государственной регистрации и свидетельства о постановке на
налоговый учет. Хранить копии указанных документов следует в отдельном деле для
предъявления в дальнейшем проверяющему налоговому инспектору.[1]
Налоговая карточка заполняется ежемесячно с учетом
особенностей исчисления сумм налога по различным ставкам (13, 30 или 35
процентов). Налоговый агент отражает в налоговой карточке персонально по
каждому налогоплательщику: 1) доходы, полученные в налогооблагаемом периоде
(или право на распоряжение которыми у налогоплательщика возникло) в денежной
форме, в натуральной форме и в форме материальной выгоды, которые подлежат
включению в налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц; 2)
налоговую базу отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых
установлены различные налоговые ставки; 3) суммы налоговых вычетов (кроме социальных
и имущественных), уменьшающих налоговую базу; 4) суммы исчисленного и
удержанного налога по каждому виду доходов, в отношении которых установлены
различные налоговые ставки; 5) общую сумму налога, исчисленную и удержанную за
налоговый период; 6) сумму доходов, полученную налогоплательщиком от реализации
имущества, принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида такого
имущества и суммы полученного дохода; 7) сумму налоговых льгот, предоставленных
налогоплательщику законодательными актами субъектов Российской Федерации; 8)
результаты перерасчета налоговых обязательств налогоплательщика за прошлые
налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.
С 1 января 2001 года не требуется выделение для целей
налогообложения районных коэффициентов и северных надбавок к заработной плате,
так как теперь с этих выплат налог исчисляется и удерживается в
общеустановленном порядке.
Пример 1
Заполним налоговую карточку по форме 1-НДФЛ на
работника предприятия АО "Сибстроймаш" Иванова В.В. Налоговый период
- 2003 год. Иванов В.В. принят на работу с 15 февраля 2003 года. До этого он работал на муниципальном предприятии
"Горэлектросеть". С прежнего места работы Иванов В.В. принес справку
по форме 2-НДФЛ, в которой указано, что его доход за январь-февраль составил
7000 руб. Стандартные вычеты Иванову В.В. по прежнему месту работы
предоставлялись. Иванову В.В. установлен по новому месту работы месячный оклад
в размере 15 000 руб. Иванов В.В. при поступлении на работу в АО "Сибстроймаш"
подал заявление о предоставлении ему стандартных налоговых вычетов на себя в
размере 400 руб. и двоих детей в размере 600 руб. (300 руб. на каждого
ребенка). В апреле Иванов В.В. болел 5 рабочих дней, ему начислено пособие по
временной нетрудоспособности в размере 3571,43 руб. В мае работнику Иванову
была выдана ссуда на приобретение мебели в размере 50 000 руб. Текст договора
займа предприятия АО "Сибстроймаш" с работником Ивановым В.В. заключен.
В ноябре Иванову по его заявлению
оказана материальная помощь в размере 3500 руб. Ежемесячно по заявлению Иванова
В.В. из его заработной платы удерживается и перечисляется сумма квартирной
платы в размере 700 руб.
2. Особенности заполнения декларации резидентами и
нерезидентами
Налогоплательщиками налога на доходы
физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами
Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников,
расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. При этом, под
физическими лицами понимаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без
гражданства.
Физические
лица - налоговые резиденты РФ -
физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в
календарном году.
Физические
лица, фактически находящиеся на территории РФ менее 183 дней в календарном году
являются нерезидентами РФ.[2]
Представлять
декларацию обязаны физические лица, которые самостоятельно рассчитывают и
перечисляют НДФЛ со своих доходов. К ним
относятся предприниматели, нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной
практикой.
Новая
форма декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина РФ от 23
декабря 2005 года № 153н. Она будет применяться в отношении доходов,
полученных начиная с 1 января прошлого года.
Кроме
того, подавать форму 3-НДФЛ обязаны физические лица, получившие в 2005 году
доходы, по которым налог не был удержан, например:
–
по гражданско-правовым договорам (включая доходы по договору найма) или доходы
по договору аренды любого имущества от других физических лиц, которые не являются
налоговыми агентами;
–
от продажи имущества, принадлежавшего им на праве собственности;
–
из источников, которые находятся за пределами России;
–
в виде выигрыша в лотерею, на тотализаторе и в других играх, основанных на
риске.
Что
же касается совместителей, то подавать декларацию в обязательном порядке они не
должны.
Следует
обратить внимание, что срок подачи
декларации по форме 3-НДФЛ – до 30 апреля (п. 1 ст. 229 НК РФ). Однако если 30
апреля приходится на воскресенье как в 2006 году, а 1 мая – выходной
праздничный день, то предельным сроком для представления отчета по НДФЛ будет
ближайший следующий рабочий день (ст. 6.1 НК РФ), то есть 2 мая 2006 года.
Подавать
налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ имеют право и другие, не указанные выше,
категории налогоплательщиков - физических лиц (ст. 229 НК РФ). Например, если
они имеют право и хотят получить социальные, имущественные и профессиональные
вычеты, а также стандартные вычеты, которые в течение года не были
предоставлены налоговым агентом или были предоставлены в размере меньше положенного.
Кроме того, представить декларацию налогоплательщик может в том случае, если,
по его мнению, агент неверно рассчитал и удержал налог с его доходов.
Срок
представления «добровольной» отчетности Налоговым кодексом не определен. Это
значит, что представить в налоговые органы подобную декларацию, а также
документы, подтверждающие право на получение налогового вычета, и заявление о
возврате излишне перечисленного налога можно в течение трех лет с момента
уплаты НДФЛ (п. 8 ст. 78 НК РФ).
Еще
одна важная деталь - прежняя форма декларации 3-НДФЛ, которая была утверждена
приказом МНС России от 15.06.2004 г. № САЭ-3-04/366, не отменена.
Если физическое лицо захочет, например, получить вычеты по доходам 2004 года,
то использовать необходимо будет именно этот бланк.
На титульном листе
декларации указываются персональные данные о получателе дохода.
Для иностранных граждан и
лиц без гражданства при отсутствии адреса места жительства в Российской
Федерации указывается адрес ведения деятельности в Российской Федерации.
Иностранные физические
лица также заполняют поля "Гражданство",
"Количество
дней пребывания на территории Российской Федерации" и "Адрес
места жительства за пределами Российской Федерации".
В строке
"Гражданство" указывается название страны, гражданином которой
является декларант. При отсутствии гражданства записывается: "лицо без
гражданства".
В разделе 2 производится
расчет итоговой суммы налога к уплате (доплате) в бюджет / возврату из бюджета
по всем видам доходов. Его заполняют все категории декларантов.
Итоговая сумма налога,
подлежащая к уплате (доплате) в бюджет- возврату из бюджета отражается в подпунктах
3 и 4.
Пунктом 4 статьи 229
Кодекса предусмотрено, что физические лица в декларациях указывают все
полученные ими в налоговом периоде (календарном году) доходы, источники их
выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы
фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы
налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.
Учитывая, что для целей налогообложения в отношении различных видов полученных
гражданами доходов применяются разные налоговые ставки, а порядок
предоставления каждого вида налоговых вычетов имеет свои особенности,
существенно упростить форму налоговой декларации по налогу на доходы без
внесения изменений в действующее налогового законодательства не представляется
возможным. Форма декларации 3-НДФЛ учитывает, прежде всего, специфику главы 23
Кодекса «Налог на доходы физических лиц». Вместе с тем, ФНС России совместно с
Минфином России ведется работа по упрощению формы налоговой декларации по
налогу на доходы физических лиц.
3.
Классификация доходов налогоплательщиков при формировании налоговой базы и в
соответствии с разделами налоговой карточки.
В соответствии со ст. 224
Налогового кодекса РФ для разных видов доходов предусмотрены четыре разные
налоговые ставки: ставка 13% (общая налоговая ставка); ставка 30% (налоговая
ставка для нерезидентов); ставка 9% (налоговая ставка для дивидендов) и ставка
35% (специальная налоговая ставка).
В связи с этим налоговая
база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых
установлены различные налоговые ставки.[3]
С 1 января 2006 года сумма дохода, не
подлежащая налогообложению по каждому из оснований, перечисленным в п.28 ст.217
Кодекса, установлена в размере, не превышающем 4000 рублей; сумма дохода, не подлежащая
налогообложению в соответствии с п.33 ст.217 Кодекса, установлена в размере
10000 рублей (Федеральный закон от 30.06.2005 № 71-ФЗ).
В Разделе 3
производится расчет налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%,
который заполняется налогоплательщиком на основании итоговых данных
соответствующих приложений к декларации, данных справок о доходах и
личных учетных данных.
Здесь же производится
расчет налоговой базы, суммы налога, подлежащей уплате (доплате) в бюджет, а
также суммы налога, подлежащей возврату из бюджета.
В строке 120 раздела 3
декларации указываются авансовые платежи по налогу, уплаченные в отчетном
налоговом периоде. Эта строка заполняется предпринимателями, частными
нотариусами и другими лицами, занимающимися частной практикой.
В Разделе 4
налогоплательщиком производится расчет налоговой базы по доходам, облагаемым по
ставке 35%, и итоговой суммы налога, подлежащей к уплате (доплате) в бюджет /
возврату из бюджета.
Расчет налоговой базы и
суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 30%, производится
налогоплательщиком в Разделе 5
декларации.
Расчет налоговой базы и
суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 6%, производится
налогоплательщиком в Разделе 6
декларации.
Приложение А "Доходы от источников в
Российской Федерации, облагаемые по ставке __%"
На листах Приложения
А физическим лицом указываются доходы в зависимости от ставки
налога, по которой они облагаются.
Доходы, облагаемые по ставке 13%
Физические лица,
являющиеся налоговыми резидентами РФ, на данном листе указывают доходы,
полученные от источников в РФ в виде заработной платы, премий и других денежных
и натуральных выплат; вознаграждений от выполнения работ (услуг) по договорам
гражданско-правового характера, авторским договорам; материальной помощи,
подарков, призов, доходов от продажи имущества и других доходов, которые
учитываются при расчете налоговой базы, подлежащей обложению по ставке 13
процентов (кроме доходов от предпринимательской деятельности и частной
практики, отражаемых в Приложении В).[4]
Доходы, облагаемые по ставке 35%, полученные в виде:
стоимости любых выигрышей
и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в
целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 рублей;
суммы экономии на
процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения
размеров, указанных в п. 2 ст. 212 Кодекса;
% доходов по вкладам в
банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки
рефинансирования ЦБРФ, в течение периода, за который начислены %, по рублевым
вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее 6
месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
страховых выплат по
договорам добровольного страхования в порядке и на условиях, предусмотренных п.
2 ст. 224 Кодекса.
Доходы, облагаемые по ставке 9%
Физические лица -
налоговые резиденты РФ, получающие доходы в виде дивидендов от российских
организаций, заполняют соответствующий лист на
основе данных справки формы 2-НДФЛ.(прил. А)
При наличии у налогового
резидента доходов в виде дивидендов, полученных от источников за пределами РФ,
заполняется (прил. Б).
В пункте 1
"Расчет общей суммы дохода и налога" указываются суммы дивидендов,
облагаемая сумма дивидендов, сумма налога к уплате и удержанная сумма налога
отдельно по каждому источнику дохода.
В поле
"Итого" указываются общая сумма дивидендов (подпункт 2.1),
общая облагаемая сумма дивидендов (подпункт 2.2),
сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (подпункт 2.3) и
сумма удержанного налога (подпункт 2.4).
Доходы, облагаемые по ставке 30%
Данный лист заполняется
физическим лицом в случае, если оно не является налоговым резидентом Российской
Федерации. Здесь указываются все доходы указанного лица, полученные от
источников, расположенных в Российской Федерации, подлежащие налогообложению по
ставке 30%.
Если все данные в
отношении доходов, облагаемых по соответствующей ставке, не помещаются на одном
листе, то заполняется необходимое количество листов Приложения А с
данной ставкой налога. Итоговые данные по пункту 2 в этом
случае отражаются только на последнем листе.
Приложение Б "Доходы от источников за
пределами Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке ... %"
В Приложении Б
указываются доходы, полученные физическим лицом, являющимся налоговым
резидентом РФ, в иностранной валюте в иностранном государстве или из
иностранного государства.
Если гражданин по
характеру своей работы находится, как в иностранном государстве, в котором не
облагаются налогом доходы, полученные за исполнение такой работы, так и на
территории Российской Федерации, то упомянутые доходы подлежат налогообложению
в Российской Федерации по ставке 13 процентов или 30 процентов в зависимости от
срока пребывания этого гражданина в Российской Федерации.
Если в налоговом периоде
были получены доходы, в отношении которых в РФ установлены различные налоговые
ставки, то расчет сумм таких доходов и удержанного налога производится на
отдельных листах Приложения Б.
Сумма налога в отношении
дивидендов, полученных от источников за пределами РФ, определяется
налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных
дивидендов по ставке 9%.[5]
При этом
налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами РФ, вправе
уменьшить исчисленную сумму налога на сумму налога, исчисленную и уплаченную по
месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода
находится в иностранном государстве, с которым заключен договор об избежание
двойного налогообложения.
В случае, если сумма
налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму
налога, исчисленную в соответствии с законодательством РФ, полученная разница не подлежит возврату из
бюджета.
Доход в иностранной
валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России, действовавшему на дату
получения дохода в иностранной валюте.
Если от одного и того же
источника доход был получен неоднократно, и курс валюты менялся, то суммы
дохода указываются отдельно на каждую дату получения.
В поле
"Сумма налога, уплаченная в иностранном государстве в иностранной
валюте" пункта 1 указывается сумма налога, уплаченная (удержанная) с
дохода, полученного в иностранном государстве или из иностранного государства.
Сумма налога указывается в той же валюте, в которой получен доход.
Значение, указанное в поле
"Сумма налога, принимаемая к зачету в РФ" не может превышать значений
полей "Сумма налога, уплаченная в иностранном государстве в рублях по
курсу Банка России на дату получения дохода" и "Сумма
налога, исчисленная в соответствии с законодательством РФ".
Итоговые данные
отражаются в пункте 2 "Итого" только на последнем листе Приложения
Б.
Заключение
Согласно ст. 57 Конституции РФ, а также ст. З и пп. I п. 1
ст. 23 Налогового кодекса Российской
Федерации каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и
равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая
способность налогоплательщика к уплате налога. В связи с этим прежняя редакция
пп. 1 п. 1
ст. 23 НК РФ содержала дополнение «исходя из принципа
справедливости», но поскольку понятие «принцип справедливости» в действующем
законодательстве — как налоговом, так и
гражданском — абсолютно не развито, то
указанное дополнение было исключено.
В настоящее время мы все
чаще становимся посетителями налоговой инспекции либо добровольно, либо получив
уведомление. Для человека никогда не сталкивавшегося с налоговыми органами, эта
ситуация становиться причиной повышенного беспокойства и мучительного поиска
истины в ответе на вопросы: должен ли он оплатить начисленный налог, какие
документы необходимо представить, в какие сроки, как можно обжаловать
неправомерные действия и решения налоговых органов?
Литература
1.
Налоговый
Кодекс Российской Федерации по состоянию на 15 февраля 2005 г.
2.
Приказ Министерства РФ по налогам и сборам от 16.10.2003 года
№БГ-3-04/540 "Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы
физических лиц и инструкции по их заполнению"
3.
Скворцов
О.В., Скворцова И.О. «Налоги и налогообложение», М.: Академия, 2004;
4.
Князев
В.Г., Пансков В.Г. «Налоговая система России», М.: МЦФЭР, 2003;
5.
Миляков
Н.В. «Налоги и налогообложение», курс лекций;
6.
«Налоги»,
под редакцией Черника Д.Г., М.: Юнити-Дана, 2001;
7.
«Региональные
и местные налоги и сборы», М.: Бератор-Пресс, 2002
[1] Скворцов О.В., Скворцова
И.О. «Налоги и налогообложение», стр. 47
[2] Налоговый Кодекс Российской Федерации по состоянию на
15 февраля 2005 г.
[3] «Налоги», под редакцией
Черника Д.Г., стр. 142
[4] Миляков Н.В. «Налоги и
налогообложение», стр. 123
[5] Скворцов О.В., Скворцова
И.О. «Налоги и налогообложение», стр. 65