Нематериальные активы – принадлежащие предприятиям  ценности, не являющиеся физическими, вещественными объектами, но имеющие стоимостную, денежную оценку. Нематериальные активы считаются таковыми при выполнении следующих условий[4]:

а) отсутствие материально - вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения)  организацией  от другого имущества;                                                

в) использование в  производстве продукции, при  выполнении работ  или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;        

г)  использование  в  течение  длительного  времени,  т.е.  срока  полезного  использования,  продолжительностью  свыше  12  месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;         

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;                                                          

е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;                                                          

ж)  наличие  надлежаще  оформленных  документов,   подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации  на результаты  интеллектуальной  деятельности  (патенты,  свидетельства, другие охранные  документы, договор  уступки (приобретения)  патента, товарного знака и т.п.).                                            

К  нематериальным  активам  могут  быть  отнесены   следующие объекты, отвечающие всем условиям, приведенным выше -  объекты интеллектуальной  собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности)[5]:                 

-исключительное    право    патентообладателя    на   изобретение, промышленный образец, полезную модель;                              

-исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

-имущественное право автора или иного правообладателя на топологии  интегральных микросхем;                                              

-исключительное  право   владельца   на  товарный   знак   и  знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;             

-исключительное    право    патентообладателя    на   селекционные достижения.                                                         

В  составе  нематериальных  активов  учитываются  также   деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием  юридического   лица,   признанные  в   соответствии   с учредительными документами частью  вклада участников (учредителей)  в уставный (складочный) капитал организации). Здесь также хотелось бы упомянуть об особенности отражения в бухгалтерском учете деловой репутации, которая заключается в том, что деловая репутация как экономическая категория принимается на баланс в момент смены владельца на сумму разницы между продажной (рыночной) стоимостью предприятия и оценкой его реальных активов (балансовой стоимости имущества), отраженных в договоре купли-продажи. В реальной экономической ситуации цена фирмы – потенциальный показатель её доходности, превышающий обычный уровень рентабельности от эксплуатации имущества предприятия.

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные  и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут  быть использованы без них. 

Нематериальные активы предприятия оцениваются по тем же видам стоимости, что и другое имущество, т. е. по восстанови­тельной, рыночной, инвестиционной, залоговой, страховой, налогооблагаемой и так называемой первоначальной[6].

Первоначальная стоимость — это стоимость нематери­ального актива, по которой он (актив) первоначально учиты­вается на балансе предприятия. Эта стоимость слагается из затрат на создание (или приобретение) актива и его доводку, в результате которой он может использоваться на предприя­тии.

Восстановительная стоимость (или стоимость воспроиз­водства) нематериального актива определяется суммой затрат, которые необходимо произвести, чтобы восстановить утрачен­ный актив. Восстановительная стоимость определяется затратным подходом.

Рыночная стоимость — это наиболее вероятная цена, кото­рой должен достичь нематериальный актив на конкурентном и открытом рынке с соблюдением всех условий справедливой торговли, сознательных действий продавца и покупателя, без воздействия незаконных стимулов.

Инвестиционная стоимость — это стоимость нематериаль­ных активов для конкретного инвестора, который собирается купить или вложить в актив свои финансовые средства для его доработки. Расчет этой стоимости актива производится исходя из ожидаемых данным инвестором доходов от его использова­ния и конкретной ставки капитализации доходов, которую оп­ределяет сам инвестор.

Оценка нематериальных активов для залога осуществля­ется на базе рыночной стоимости. В данном случае необходимо различать залоговую стоимость нематериальных активов и раз­мер кредита, ссужаемого под залог нематериального актива. Эти понятия различаются как по сути, так и по величине. Оценка рыночной стоимости нематериального актива производится исходя из параметров рынка нематериальных активов (в том числе ставки дохода данного рынка), тогда как размер кредита, хотя и под залог рассматриваемого нематериального актива, определяется исходя из параметров финансового рынка (в том числе степени риска на финансовом рынке). Поэтому размер кредита должен определять специалист по финансовому рынку» а не эксперт-оценщик.

Страховая стоимость нематериальных активов рассчитыва­ется на основе восстановительной стоимости актива, который подвержен риску уничтожения. На базе страховой стоимости актива определяются страховые суммы, страховые выплаты и страховые проценты. В связи с несовершенной системой охраны нематериальных активов в России отечественные страховщики весьма неохотно производят страхование ущерба владельца не­материального актива в случае нарушения его прав, так как эти права очень часто нарушаются.

Стоимость нематериальных активов для налогообложе­ния определяется на основе либо рыночной, либо восстано­вительной стоимости. Более точные результаты оценки для налогообложения получаются, когда определяется рыночная стоимость нематериальных активов.

На практике часто приходится рассчитывать не стоимость активов, а стоимость передачи прав на их использование, т. е. определять стоимость лицензии на рассматриваемый актив. В данном случае стоимость передачи прав зависит от их объема и условий передачи. Ниже мы рассмотрим методы оценки стои­мости нематериальных активов и методологию определения стоимости лицензий на эти активы.

Стоимость  нематериальных  активов  погашается   посредством амортизации.  Амортизация  нематериальных  активов  производится  одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:            

- линейный способ;                                                

- способ уменьшаемого остатка;                                               

- способ  списания  стоимости   пропорционально  объему   продукции  (работ).                                                             

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов   производится   в   течение   всего   их   срока   полезного использования. В течение  срока полезного  использования нематериальных  активов начисление  амортизационных  отчислений  не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.                                    

Годовая   сумма   начисления   амортизационных   отчислений определяется:                                                       

- при  линейном  способе  -  исходя  из  первоначальной   стоимости нематериальных  активов  и  нормы  амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;                         

- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы  амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.  

В   течение   отчетного   года   амортизационные   отчисления  по нематериальным   активам   начисляются   ежемесячно   независимо   от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.       

При способе списания  стоимости пропорционально объему  продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя  из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения  первоначальной   стоимости   нематериального  актива   и предполагаемого  объема  продукции  (работ)  за  весь  срок полезного использования нематериального актива.                               

Срок   полезного   использования   нематериальных   активов определяется  организацией  при  принятии  объекта  к  бухгалтерскому учету.                                                               

Определение срока полезного использования нематериальных  активов производится исходя из:                                             

- срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования   объектов   интеллектуальной   собственности  согласно законодательству Российской Федерации;                              

- ожидаемого срока использования этого объекта, в течение  которого организация может получать экономические выгоды (доход).            

Для  отдельных  групп   нематериальных  активов  срок   полезного использования определяется исходя  из количества продукции  или иного натурального  показателя  объема  работ,  ожидаемого  к  получению  в результате использования этого объекта.                              

По нематериальным активам, по которым невозможно определить  срок полезного    использования,    нормы    амортизационных    отчислений устанавливаются  в  расчете  на  двадцать  лет  (но  не  более  срока деятельности организации).                                           

Срок  полезного  использования  нематериальных  активов  не может превышать срок деятельности организации.                            

Амортизационные   отчисления   по   нематериальным  активам начинаются с  первого числа  месяца, следующего  за месяцем  принятия этого  объекта  к  бухгалтерскому  учету,  и  начисляются  до полного погашения  стоимости  этого  объекта  либо  выбытия  этого  объекта с бухгалтерского  учета  в  связи  с  уступкой  (утратой)  организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.    

Амортизационные   отчисления   по   нематериальным  активам прекращаются с  первого числа  месяца, следующего  за месяцем полного погашения  стоимости  этого  объекта  или  списания  этого  объекта с бухгалтерского учета.                                  

3. Задача

Составьте финансовый план хозяйствующего субъекта на квартал на основании следующих данных (данные в тыс. руб.)

амортизационные отчисления – 130,0

отчисления в ремонтный фонд – 29,0

прирост в потребности в оборотных средствах – 247,0

прирост кредиторской задолженности, постоянно находящейся в распоряжении предприятия – 24,0

прибыль – 138,0

налог на прибыль – 41,4

налог на имущество предприятия – 6,0

целевой сбор на нужды правоохранительных органов – 1,2

налог на содержание жилищного фонда  и объектов социально-культурной сферы – 6,7

сумма прибыли, направленная на приобретение оборудования 41,0

отчисления в резервный фонд от чистой прибыли – 5%

Решение:

Таблица 3.1. Финансовый план предприятия

Цель финансового планирования заключается в обеспечении предприятия необходимыми финансовыми ресурсами производственной, инвестиционной и финансовой деятельности. В связи с этим нужно определить пути эффективного вложения капитала, оценить степень рационального его использования, выявить внутрихозяйственные резервы увеличения прибыли за счет экономного использования денежных средств и установление рациональных финансовых отношений с бюджетом, банками и контрагентами. Важно также соблюсти интересы акционеров и других инвесторов. И как следствие всего финансовое планирование выполняет контрольную функцию по изучению финансового состояния предприятия, его платеже- и кредитоспособностью. Финансовый план оказывает большое влияние на экономику предприятия.

Это обусловлено целым рядом обстоятельств. Во-первых, в финансовых планах происходит соизмерение начальных затрат для осуществления деятельности с реальными возможностями, и в результате корректировки достигается материально-финансовая сбалансированность. Во-вторых, статьи финансового плана связаны со всеми экономическими показателями работы предприятия и увязаны с основными разделами предпринимательского плана: производством продукции и услуг, научно-техническим развитием, совершенствованием производства и управления, повышением эффективности производства, капитальным строительством, экономическим стимулированием и так далее. Таким образом, финансовое планирование может оказывать влияние на все стороны деятельности хозяйствующего субъекта.

4.Практическое задание

Составьте и охарактеризуйте финансовый план (план доходов и расходов) вашего предприятия на основе бухгалтерской отчетности за последний отчетный год.

Таблица 4.1. Исходные данные для планирования

Среднегодовая стоимость основных фондов:

С = Сн + ((Св*М /12) – (Сл * (12- М1)/12),      где   

Сн – стоимость О Ф на начало года, тыс. руб.

Св – стоимость ОФ, вводимых в плановом году, тыс. руб.

Сл – стоимость ОФ, выбывших в плановом году, тыс. руб.

М – число месяцев функционирования ОФ, вводимых в плановом году, начиная с 1 числа месяца, следующего за сроком ввода объекта,

М1 – число месяцев функционирования ОФ, выбывших в плановом году, начиная с 1 числа месяца, следующего за месяцем выбытия

Таким образом, С = 22808 тыс. руб.

Сумма амортизационных отчислений = 22808 * 0,2= 4561, 6 тыс. руб.

Отчисления в ремонтный фонд (норма отчислений в ремонтный фонд равна 2 %) = 22808 * 0,02 = 456,2 тыс. руб.

Для того, чтобы рассчитать плановый размер прибыли, рассчитаем плановый фонд оплаты труда, который равен произведению среднемесячной численности работников на их среднюю заработную плату =56 * 2,5 = 140 тыс. руб.

Начисления на ФОТ: соц. страхование- 4%, пенсионный фонд- 28 %, ФОМС – 3,6 %. Итого: 140 * 0,356= 49,84 тыс. руб.

Условно- постоянные расходы: 33700 тыс. руб.

Переменные расходы – 8 % от плановой суммы выручки без оплаты труда и начислений на нее: 5200 тыс. руб.

Таблица 4.2 Расчет плановой суммы себестоимости

Таблица 4.3 Расчет плановой суммы прибыли

Рассчитаем потребность в приросте оборотных средств.

Потребность в оборотных средства, вложенных в производственные запасы определяется умножением однодневного расхода сырья и материалов на норму запасов в днях, которую устанавливает сама фирма.

Расход сырья и материалов в год- 2500 тыс. руб.

Однодневный расход сырья- 2500/ 365= 6,85 тыс. руб.

Норма запасов в днях- 28 дней

Потребность: 191,8 тыс. руб.

Потребность средств по НЗП:

выпуск по себестоимости на год – 33406 тыс. руб.

однодневный выпуск: 91,5 тыс. руб.

норма НЗП: 3 дня

потребность: 274,6 тыс. руб.

Потребность в оборотных средствах по готовой продукции при норме оборотных средств- 2 дня: 225,9 тыс. руб.

Потребность  в переводах пути при норме  запаса 10 дней: 124, 5 тыс. руб.

Потребность в оборотных средствах по прочим активам: 45 тыс. руб.

МБП: 124 тыс. руб.

Тара: 12 тыс. руб.

Расходы будущих периодов: 34 тыс. руб.

Таблица 4.4 Потребность в оборотных средствах

Рассчитаем необходимый прирост кредиторской задолженности, постоянно находящейся в распоряжении фирмы.

К устойчивой кредиторской задолженности относятся: переходящая задолженность по зарплате; начисления на зарплату; резерв предстоящих платежей и расходов.

Величина минимальной задолженности по зарплате:

Зт = Ф * Д / 365, где   

Ф – плановый фонд оплаты труда, тыс. руб.

Д – количество дней с начала месяца до дня выдачи зарплаты, дн.

Зт = 140* 15 / 365 = 5,75 (тыс. руб.)

Начисления на зарплату- 35,6 % к ФОТ: 140 * 0,356= 49,84

Общая сумма кредиторской задолженности постоянно остающейся в распоряжении организации на конец планового года:

49,84 + 5,75 = 55,59 (тыс. руб)

В финансовый план включается изменение общей суммы задолженности за плановый год: 12,7 тыс. руб.

Сумма недостатка оборотных средств с учетом изменения кредиторской задолженности  за плановый год:

55,59 – 12,7 =42,89 (тыс. руб.)

Рассчитаем налоги:

налог на содержание  жилищного фонда – 1,5 % от выручки за минусом НДС: 780 тыс. руб.

Налог на доходы при ставке 24 % от суммы прочих доходов (1670 тыс. руб.), доходов от внереализационных операций (2100 тыс. руб.), доходов от реализации оборудования (87 тыс. руб.) = 0,24 * 3857 тыс. руб. = 925,68  тыс. руб.

Целевой сбор на содержании милиции приставке 3 % от МРОТ в расчете на 1 среднесписочного работника в месяц. Начисляется 1 раз в квартал, исходя из каждого месяца: 20,16 тыс. руб.

Налог на имущество при ставке 2 % от стоимости имущества без амортизации: 400 тыс. руб.

Налог на пользование автодорогами при ставке 1 % от выручки без НДС: 520 тыс. руб.

Сбор за уборку  территорий: 1 ставка МРОТ, умноженная на среднесписочную численность работающих, начисляется раз в квартал:

73* 600 * 4 = 173,7 тыс. руб.

Сбор на нужды образовательных учреждений при ставке 1 % от ФОТ, начисляется раз в год: 140* 0,01= 1,4 тыс. руб.

Налог на прибыль при ставке 24 % от суммы налогооблагаемой прибыли без всех предыдущих налогов- 350 тыс. руб.

Сумма балансовой прибыли- 29870 тыс. руб.

Сумма всех предыдущих налогов-2820,94 тыс. руб.

Сумма налога на прибыль-6491,8 тыс. руб.

Таким образом, сумма чистой прибыли = 20557,26 тыс. руб.

Использование чистой прибыли по плану:

фонд накопления (60 % * чистая прибыль)- 12334,4 тыс. руб.

фонд потребления ( 35 %) – 7195 тыс. руб.

резервный фонд (15 %)- 3083,6 тыс. руб.

Таблица 4.5 Финансовый план фирмы на квартал

Прогноз баланса входит в состав основных документов перспективного финансового планирования. В отличие от прогноза отчета о прибылях и убытках, который показывает динамику финансовых операций предприятия, прогноз баланса отражает фиксированную, статистическую картину финансового равновесия предприятия. В качестве исходного используется отчетный баланс на последнюю дату. При планируемом росте объема продаж (объема реализации) активы предприятия должны быть соответственно увеличены, так как для наращивания производства и сбыта требуются дополнительные денежные средства на приобретение оборудования, сырья, материалов и т.п. Рост объема реализации продукции, как правило, приводит к увеличению дебиторской задолженности, так как предприятия предоставляют покупателям более длительные отсрочки платежей, расширяют практику продажи товаров на условиях консигнации.

Рост активов предприятия должен сопровождаться соответствующим увеличением пассивов, так как растет кредиторская задолженность (обязательства по оплате поставок сырья, энергии, различных услуг), увеличивается потребность в заемных и привлеченных средствах.