Содержание

Введение. 3

1. Аудит операций с собственными акциями, выкупленными у акционеров на этапе их выбытия. 4

2. Задача. 11

Список литературы.. 12

Введение

Аудиторская проверка операций с собственными акциями, выкупленными у акционеров проводится в целях формирования обоснованного мнения о достоверности и полноте информации, касающейся ценных бумаг, отраженной в финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта, и соответствии применяемой методики учета собственных акций, выкупленных у акционеров действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Операции с собственными акциями, выкупленными у акционеров, как правило, немногочисленны, но могут быть существенны в стоимостном выражении. При проверке операций с ценными бумагами аудитору необходимо оценить систему внутреннего контроля (используемые процедуры контроля) и адекватно спланировать и осуществить аудиторские процедуры в отношении ценных бумаг.

Цель работы – изучение вопроса, касающегося аудита собственных акций, выкупленных у акционеров.

1. Аудит операций с собственными акциями, выкупленными у акционеров на этапе их выбытия

Аудит правильности операций по учету с собственными акциями, выкупленных у акционеров, производится в соответствии с правилами, установленными Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (с изменениями и дополнениями); Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, а также Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденным Приказом Минфина России от 15 января 1997 г. N 2. Профессиональные участники рынка ценных бумаг и инвестиционные фонды наряду с указанными документами руководствуются также Указаниями по бухгалтерскому учету отдельных операций с ценными бумагами, утвержденными Постановлением ФКЦБ России от 27 ноября 1997 г. N 40.

Оценка системы внутреннего контроля производится аудитором на стадии планирования аудиторских процедур (предварительная оценка) и подтверждается или корректируется при их проведении. Оценивая систему внутреннего контроля операций с акциями выкупленными у акционеров, аудитору следует выяснит, кто несет ответственность за них. Особое внимание необходимо обратить на то, кто должен санкционировать операции с акциями выкупленными у акционеров и кто в действительности санкционирует эти операции. Если операции с акциями выкупленными у акционеров санкционируют не те лица, которые на это уполномочены, или такие операции вообще не санкционируются (либо санкционируются задним числом), это свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля. Кроме того, для эффективного функционирования системы внутреннего контроля функции учета операций с ценными бумагами должны быть отделены от санкционирования этих операций.

Аудитору необходимо выяснить, каким образом организована передача информации о приобретении и продаже ценных бумаг, получении доходов по ним из отдела ценных бумаг (от сотрудника, занимающегося ценными бумагами) в бухгалтерию организации. Аудитору надлежит сверить данные о акциями выкупленными у акционеров в бухгалтерском учете и отчетности с данными отдела ценных бумаг. Выявление фактов несвоевременной передачи информации или передачи неточной информации, несовпадения данных бухгалтерского учета с данными отдела ценных бумаг свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля и требует увеличения объема проводимых аудиторских процедур.

Оценивая систему внутреннего контроля, аудитор должен также установить, каким образом организовано хранение ценных бумаг, находящихся в собственности организации. Собственные акции, выкупленные у акционеров, принадлежащие организации, могут храниться как в ее офисах, так и за их пределами (в депозитариях).

Если ценные бумаги хранятся в организации, аудитору нужно выяснить следующее:

- место хранения ценных бумаг;

- перечень лиц, имеющих доступ к ценным бумагам;

- порядок выдачи и принятия ценных бумаг;

- утвержденный порядок проведения инвентаризаций и акты проведенных инвентаризаций [6,78].

Учет движения акций осуществляют на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции". Приобретение акций отражают по Дт субсчета 1 счета 58, а продажу - по Кт указанного субсчета. Купленные акции учитывают на счете 58 в сумме фактических затрат на их приобретение.

Ценные бумаги, полученные в качестве вклада в уставный капитал по стоимости, оговоренной в учредительных документах, приходуются по счету 58 с кредита счета 75 "Расчеты с учредителями".

Продажа акций: Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кт счета 91 "Прочие доходы и расходы" - на продажную стоимость акций;

Дт 91 "Прочие доходы и расходы" Кт счета 58 "Финансовые вложения" - на балансовую стоимость акций.

Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в Дт счета 91.

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций. Эту разницу списывают со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки".

Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитывают на счете 81 "Собственные акции (доли)" по фактическим затратам.

Для проверки используют регистры синтетического учета по счетам 58 "Финансовые вложения", 91 "Прочие доходы и расходы". При этом аудитор должен убедиться, что организация соблюдает требования методологии учета и отражает фактические затраты, формирующие сумму финансовых вложений в ценные бумаги, на счете 58.

Аудитор должен проверять, не принимаются ли в качестве дополнительных затрат, увеличивающих стоимость финансовых вложений, затраты, произведенные организацией после принятия ценных бумаг к учету.

При выбытии ценных бумаг аудитор проверяет использование организацией для отражения этих операций счета 91 и правильность определения финансового результата по данным операциям.

Аналитический учет по счетам 55, 58, 59, 66 и 67 ведется по видам ценных бумаг. Аудитор по рабочему плану счетов знакомится с перечнем счетов и субсчетов, используемых организацией для учета ценных бумаг, оценивает, насколько построение аналитического учета обеспечивает получение информации о ценных бумагах.

Организации могут хранить ценные бумаги в кассе или в депозитарии. При хранении ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете организации с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. В этом случае аудитору должен быть представлен депозитарный договор (договор о счете депо) между депозитарием и депонентом, регулирующий их отношения. В договоре должен быть однозначно определен его предмет - предоставление услуг по хранению сертификатов ценных бумаг или учету прав на ценные бумаги, а также указаны:

порядок передачи депонентом депозитарной информации о распоряжении депонированными в депозитарии ценными бумагами депонента;

срок действия договора;

размер и порядок оплаты услуг депозитария, предусмотренных договором;

форма и периодичность отчетности депозитария перед депонентом;

обязанности депозитария.

Предварительно оценив систему внутреннего контроля, аудитору необходимо спланировать характер, временные рамки и объем аудиторских процедур в отношении ценных бумаг организации. С этой целью составляется программа проверки. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур (детальные тесты операций и остатка средств на счетах бухгалтерского контроля и тесты средств внутреннего контроля) [7,76].

Таблица 1- Программа аудита операций с ценными бумагами

Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности	Направления аудита
А	Б
Полнота- все собственные акции, выкупленные у акционеров отражены в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, не существует неучтенных ценных бумаг	в бухгалтерском учете и отчетности отражены все факты поступления и списания собственных акций, выкупленных у акционеров сальдо и обороты по счетам синтетического учета собственных акций, выкупленных у акционеров совпадают с сальдо и оборотами по счетам аналитического учета; сальдо и обороты по счетам в полном объеме перенесены из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность; все операции по движению собственных акций, выкупленных у акционеров своевременно зарегистрированы в бухгалтерском учете
Существование - все собственные акции, выкупленные у акционеров существуют на дату составления баланса	наличие собственных акций, выкупленных у акционеров подтверждено необходимыми первичными документами и результатами проведенной в установленном порядке инвентаризации
Права и обязательства - организация обладает правами на данные собственные акции, выкупленные у акционеров и несет ответственность за риски, связанные с этими правами	собственные акции, выкупленные у акционеров, отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на законных основаниях; отраженные в бухгалтерском балансе собственные акции, выкупленные у акционеров принадлежат организации на правах собственности, получены в результате осуществления договоров, соответствующих требованиям права, и организация имеет все необходимые свидетельства, подтверждающие законность получения ценных бумаг; все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены оправдательными и первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов; все операции по акциям вытекают из условий отношений, которые не противоречат действующему законодательству; операции с ценными бумагами санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке
Оценка - собственные акции, выкупленные у акционеров оценены в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с требованиями нормативных документов	рублевая оценка собственных акций, выкупленных у акционеров в иностранной валюте проведена в соответствии с требованиями действующего законодательства; в зависимости от способа приобретения собственных акций, выкупленных у акционеров их фактическая стоимость сформирована согласно требованиям нормативных документов; стоимость собственные акции, выкупленные у акционеров для включения в бухгалтерскую отчетность рассчитана правильно и в соответствии с требованиями нормативных актов (с учетом снижения рыночной стоимости); выручка от продажи собственных акции, выкупленных у акционеров отражена в бухгалтерском учете в оценке, совпадающей с содержащейся в первичных документах
Точность - затраты по акциям учтены в соответствии с правилами бухгалтерского учета, данные бухгалтерской отчетности соответствуют записям в регистрах синтетического учета	в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета, при переносе данных в бухгалтерскую отчетность соблюдена арифметическая точность показателей; при определении рублевой оценки собственных акций, выкупленных у акционеров, выраженных в иностранной валюте, использованы курсы иностранной валюты, соответствующие курсам ЦБ РФ на дату совершения операций; в бухгалтерской отчетности отражен финансовый результат, определенный на основании фактических данных
Ограничение учетного периода	все операции по принятию к учету и выбытию собственных акций, выкупленных у акционеров учтены в соответствующем учетном периоде
Представление и раскрытие - все собственные акции, выкупленные у акционеров правильно классифицированы и раскрыты в бухгалтерской отчетности	собственные акции, выкупленные у акционеров классифицированы в зависимости от вида и сроков погашения; доходы и расходы, связанные с реализацией и погашением собственных акций, выкупленных у акционеров, правильно классифицированы в отчете о прибылях и убытках; информация о собственных акций, выкупленных у акционеров раскрыта в пояснениях к бухгалтерской отчетности

Получение достаточных доказательств по проверяемым вопросам позволяет дать независимую оценку указанным фактам и выявить нарушения и отступления от действующих нормативных актов и правил бухгалтерского учета.

2. Задача

17 мая ООО «Квант» отгрузило покупателю продукцию, договорная стоимость которой 590 тыс. руб. в т.ч. НДС 90 тыс. руб. Согласно учетной политике для целей налогообложения, момент определения налоговой базы по НДС определяется по мере отгрузки и предъявления расчетных документов покупателю.

18 мая покупатель от своего имени выдает продавцу простой вексель на сумму 600 тыс. руб. В текст векселя покупатель поместил условие о процентах из расчета 10% годовых за фактический срок обращения векселя. Через три месяца вексель погашен.

Составить журнал хозяйственных операций в ООО «Квант», отразить корреспонденцию счетов и указать первичные учетные документы.

Журнал хозяйственных операций ООО Квант за май 200_г.

Дата	Содержание операции	Документы, являющиеся основанием для отражения операций в учете	Проводка	Сумма, руб.
Дт	Кт
17.05	ООО Квант отгрузило покупателю продукцию	Договор купли-продажи, счет-фактура, торг - 12	62 90/3	90/1 68	590 90
18.05	покупатель от своего имени выдает продавцу простой вексель	Договор купли-продажи, счет-фактура, торг - 12	58	62	600
18.05	Начислены проценты	Расчетные таблица	58	91	15
18.08	Вексель погашен		91/2	58	615

Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ: Часть первая. Введена в действие Федеральным законом от 30.11.94 № 52-ФЗ;

2. Федеральный закон «О Рынке ценных бумаг» от 22.04.96 № 39-ФЗ;

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ;

4. Федеральный закон «О переводном и простом векселе» от 11.03.97 № 48-ФЗ;

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 02.08.01 № 60н;

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 10.12.02 № 126н;

7. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ковалевой. – М.: Приориздат, 2003. – 320 с.;

8. Мирошниченко Т.В. Организация бухгалтерского учета финансовых вложений // Аудиторские ведомости. – 2003. - № 7;