Содержание

Введение. 3

1. На основе аналитических процедур проверить правильность формирования в бухгалтерской отчетности сырья, материалов. 4

2. Проанализировать оборачиваемость и эффективность использования материальных ресурсов в процессе производства. 11

3. Оценка финансового состояния предприятия. 14

3.1. Оценка финансового состояния на основе показателей ликвидности. 14

3.2. Оценка финансового состояния на основании показателей финансовой устойчивости. 16

Список литературы.. 21

Приложение А.. 23

Приложение Б. 26

Введение

Стремительные темпы развития рыночной экономики в России определяют все большее развитие аудита.

Аудит является независимым контролем, который обеспечивает пользователей бухгалтерской отчетности экономических субъектов информацией о ее достоверности. Так как на основании данной информации пользователи отчетности принимают соответствующие решения, влияющие на их финансово-хозяйственную деятельность, то понятно, что аудиторам и аудиторским фирмам предъявляются все большие требования.

По составу и объему проверяемой документации аудит подразделяется:

·        аудит годовой бухгалтерской отчетности;

·        специальный аудит.

Целью данной работы в первой части является использование специального аудита. Специальный аудит - это проверка интересующих экономического субъекта конкретных вопросов, касающихся его деятельности. Специальный аудит может быть направлен на подтверждение законности совершенных хозяйственных операций; подтверждение правильности исчисления налогов; проверка правильности организации производства и т.д.

В данной работе проводится аудит материально-производственных запасов с использованием аналитических процедур.

В контрольной работе используем аудит годовой бухгалтерской отчетности, проведем оценку анализа финансового состояния предприятия на основе ключевых показателей: абсолютных и относительных показателей финансовой устойчивости и ликвидности (текущей платежеспособности) организации.

1. На основе аналитических процедур проверить правильность формирования в бухгалтерской отчетности сырья, материалов

Целью аудиторской проверки учета операций с производствен­ными запасами является изучение правильности организации учета поступления и использования материально-производственных запа­сов (МПЗ) на предприятии и формирование мнения относительно пра­вильности классификации МПЗ, реальности их оценки и достоверности отражения в учете и отчетности.

Для достижения поставленной цели аудитор должен решить сле­дующие задачи:

-   изучить положения учетной политики по направлениям данного участка проверки;

-   изучить состав МПЗ;

-   реальность наличия и существования МПЗ;

-   ознакомиться с условиями их хранения;

-   подтвердить правильность оценки МПЗ;

-   изучить порядок отражения в учете операций по поступлению, ис­пользованию и реализации МПЗ;

-  оценить качество проводимых инвентаризаций МПЗ; Источники информации: Положение об учетной политике пред­приятия; договоры поставки; номенклатура-ценник; книга покупок; книга продаж; договоры с материально-ответственными лицами; первичные документы по движению МПЗ (накладные, товарно-транспортные на­кладные, счета-фактуры, доверенности (ф. № М-2, № М-2а); приходные ордера (ф. № М-4), акты о приемке материалов (ф. № М-7), наклад­ные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (ф. № М-11), лимитно-заборные карты (ф. № М-8), накладные на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15), карточки складского учета мате­риалов (ф. № М-17), реестры карточек; акты об оприходовании мате­риальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35), инвентаризационные описи товарно-матери­альных ценностей (ф. № ИНВ-3), сличительные ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-19), ведо­мости учета результатов, выявленных инвентаризацией (ф. № ИНВ-26); учетные регистры по счетам 10,14,15,16,19,20,23,25,26,41,44,60,76,90,91 и др.; Главная книга, бухгалтерский баланс (форма № 1), приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).[5,49]

Проверке предшествует составление общего плана аудита учета МПЗ. Проверка сохранности и использования товарно-материальных ценностей на предприятии начинается с ознакомления с работой ма­териального отдела бухгалтерии. Объектами внимания аудитора яв­ляются: состав, подчиненность и квалификация учетных кадров; пере­чень используемых нормативных документов; наличие графика (схемы) документооборота; обоснованность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций с МПЗ; используемые методы внутреннего контроля (инвентаризация, документирование, партионный раскрой и др.) для проверки отклонений фактического расхода материалов от норм; соблюдение сроков проведения инвентаризаций товарно-мате­риальных ценностей и порядок оформления их результатов.

Аудитору следует убедиться в наличии оформленных договоров с материально-ответственными лицами, журналов регистрации приход­но-расходных документов, приказов об утверждении состава инвен­таризационных комиссий и порядке проведения инвентаризаций.

Сохранность сырья и материалов зависит от условий хранения. Поэтому на следующем этапе аудитор проводит проверку состояния складского хозяйства, на предприятии. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, наличие условий для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализаци­ей, весо-измерительным оборудованием, тарой и т.д. [10,92]

Для подтверждения первичной оценки систем внутреннего конт­роля и бухгалтерского учета МПЗ аудитор на основе полученной ин­формации заполняет заранее разработанные тесты. По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнива­ется с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необхо­димо скорректировать объем и порядок проведения других аудитор­ских процедур. Аудитор определяет объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняет аудиторский риск. Аудитор определяет в результате каких операций материально-производственные ресурсы поступают на предприятие и осуществля­ется их расход. Все эти операции могут быть классифицированы ауди­тором на типичные и нетипичные. Типичные операции проверяются выборочно, а нетипичные подвергаются сплошному изучению. Конт­рольные процедуры в обоих случаях направлены на анализ докумен­тации, подтверждающей операции по движению МПЗ, и оценку пра­вильности отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета. Аудитор проверяет неотфактурованные поставки. Они должны быть отражены в регистре по счету 60 «Расчеты с поставщиками и под­рядчиками» по цене последней партии поступления по каждой по­ставке отдельно, причем вместо номера должна ставиться буква «Н» (неотфактурованные). Аудитор уточняет, какие были сделаны в учете записи по оприходованию таких материальных ценностей, поскольку в следующем месяце, по мере поступления документов поставщиков, эти записи должны быть сторнированы с одновременным оприходо­ванием материалов по фактической стоимости приобретения на ос­новании расчетных документов поставщиков. [7,85]

При наличии неотфактурованных поставок аудитор должен про­верить: соблюдение порядка составления приемных актов; правиль­ность и полноту оприходования ценностей, поступивших без докумен­тов; правильность установления цен; правильность корректировок при поступлении встречных документов поставщика (для этого аудитору необходимо сверить записи в акте приемки с данными поступивших позже документов поставщиков).

Проверяя организацию бухгалтерского учета материальных ре­сурсов на предприятии, аудитор на основе изучения и сопоставления данных первичных расчетно-платежных документов (счетов-фактур, накладных и т.д.) и учетных регистров (карточек складского учета, отчетов о движении ценностей и др.) устанавливает полноту оприхо­дования производственных запасов, правильность их классификации и оценки, обоснованность списания в расход. Определяется все ли не­обходимые реквизиты указаны в документации, правильно ли выпол­нены арифметические расчеты, соответствуют ли действующему зако­нодательству хозяйственные операции.

Аудитору следует убедиться в соблюдении принятого на пред­приятии варианта учета (с использованием счета 15, 16 или без их ис­пользования), закрепленного в учетной политике. [11,59]

Обязательному контролю подлежит обоснованность применения налоговых вычетов по НДС по приобретенным материальным ценно­стям.

Обоснованность списания материальных ресурсов в расход выяс­няется по данным соответствующих первичных документов (наклад­ных, требований на отпуск, лимитно-заборных карт и др.). Аудитору необходимо установить правильность оценки материальных ресур­сов по таким операциям. Оценка должна производиться в соответ­ствии с методом, закрепленным в учетной политике предприятия (ЛИФО, ФИФО, метод себестоимости каждой единицы, по средней себестои­мости). Допускается применение одного из методов по конкретному наименованию запасов в течение отчетного года.

Правильность списания материальных ресурсов на производствен­ные нужды по количеству и стоимости аудитор может проверить пу­тем сопоставления балансовых расчетов. Для этого сравнивается количество отпущенных сырья и материалов по нормам с выходом готовой продукции в натуральном выражении (с учетом технологи­ческих отходов по нормам).

Проверку правильности списания стоимости материальных ценно­стей на издержки производства аудитор может осуществить по фор­муле товарного баланса:

Р = Н + П - К,

где Р — стоимость материальных ценностей, израсходованных в от­четном периоде; Н, К — стоимость остатка материальных ценностей на начало и конец отчетного периода на счетах учета производствен-

СЛ   Проверка материально-производственных запасов...                _;

ных запасов; П — стоимость материальных ценностей, поступивших за отчетный период.

При ошибочном или умышленном завышении фактической себес­тоимости материалов искусственно увеличиваются расходы органи­зации для целей налогообложения и снижается прибыль от реализа­ции продукции.

Чтобы провести проверку использования материальных ценностей на производственные и другие цели, аудитор должен детально озна­комиться с особенностями технологического процесса, а также с по­рядком передачи ценностей со склада в производство, поскольку при их нарушении возникают многие недостатки и злоупотребления. [8,67]

Если в отчетном периоде производилась уценка отдельных про­изводственных запасов, то в наличии должны быть акты (ведомости) инвентаризации, протоколы инвентаризационной комиссии, сведения о рыночных ценах, приказы руководителя, подтверждающие обоснован­ность такой операции.

Правильность применяемых схем корреспонденции счетов по спи­санию МПЗ со склада устанавливается аудитором, как правило, выбо­рочно путем контроля записей в учетных регистрах по счетам 20, 25, 26, 44 и др. и сопоставления их с данными первичных расходных доку­ментов.

Если предприятием в отчетном периоде осуществлялась рознич­ная продажа товаров, учтенных на счете 41, аудитор должен выяснить правильность принятия товаров к учету, расчета торговой наценки и пропорциональности ее списания по реализованным товарам, полноты исчисления налогов. Объектом контроля являются приходно-расход­ные документы и учетные регистры по счетам 41,42, 90, 50, 51, 62, 68 и др.

Если в ходе проверки у аудитора сложилось мнение о неудовлет­ворительном состоянии хранения ценностей на складах, он может по­рекомендовать руководству провести выборочную инвентаризацию некоторых групп материалов (дефицитных, дорогостоящих), закреп­ленных за конкретными материально-ответственными лицами.

Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудитора и определяется их количественное влияние на показатели отчетности.

Для обеспечения бесперебойного процесса производства организация должна всегда иметь определенный объем материально-производственных запасов.

В качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

·        используемые  в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, услуг);

·        предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;

·        используемые для управленческих нужд организации.[1]

Аналитические процедуры, представляя собой один из видов аудиторских процедур по существу, состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта.[2]

Основными источниками для проведения анализа являются: бухгалтерский баланс ф.№1; отчет о прибылях и убытках ф.№2; приложение к бухгалтерскому балансу ф.№5.

Рекомендуемые аудиторские процедуры: инвентаризация материально-производственных запасов, осмотр (обследование), лабораторный контроль, технологический контроль (соответствие отпуска материалов в производство условиям технологического процесса), опрос, просмотр документов, сравнение документов, аналитические процедуры (сравнение отпуска материалов с нормативными данными, с аналогичными данными предыдущих периодов, анализ нетиповых корреспонденций счетов учета операций с МПЗ). [5,49]

Характерные ошибки, возникающие при учете МПЗ:

·        невключение в стоимость материалов затрат, связанных с их заготовление (например, работник ездил в командировку по вопросу о приобретении материалов. Командировочные расходы в таком случае должны включаться в стоимость материала, а их часто списывают на текущие расходы);

·        несоблюдение принятого в учетной политике способа списания МПЗ (например, учетной политикой предусмотрено списание по средней себестоимости, а на деле материалы списываются по методу ЛИФО);

·        списание неоприходованных материалов (кредитовое сальдо на счете 10);

·        несоответствие данных складского и бухгалтерского учета МПЗ;

·        непроведение инвентаризации МПЗ.[3]

При проведении аудита материально-производственных запасов в данной организации были использованы данные бухгалтерской отчетности (бухгалтерского баланса ф.№1 и документов по учету МПЗ).

Бухгалтерский баланс ф.№1
АКТИВ	Код строки	На начало года	На конец года
1	2	3	4
2 ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы, в том числе:	210	23522	28594
сырье, материалы и другие ценности	211	23151	28147
готовая продукция	214	249	177
товары отгруженные	215	-	-
расходы будущих периодов	216	122	110

Ошибок не обнаружено: учет МПЗ ведется в соответствии с ПБУ 5/01; все операции по учету материально-производственных запасов осуществляются в соответствии с обозначенными методами в учетной политике предприятия.

В результате положительного заключения аудиторской проверки учета материально-производственных запасов проведем анализ оборачиваемости запасов в сравнении с прошлым годом.

2. Проанализировать оборачиваемость и эффективность использования материальных ресурсов в процессе производства

Используя данные бухгалтерского баланса ф.№1 и отчета о прибылях и убытках ф.№2 проведем анализ изменения оборачиваемости запасов в сравнении с прошлым годом.

Таблица 1.1 – Использование материально-производственных запасов

Наименование показателей	Период	Изменение
2002г.	2003г.	Абсолютное	В %
1	2	3	4	5
1.Выручка, т.руб.	268843	360010	91167	33,91
2.Средний объем текущих активов, т.руб.	108492	100825	-7667	-7,1
3.Средний объем МПЗ, т.руб.	23522	28594	5072	21,56
4.Оборачиваемость МПЗ, об. (п.1 / п.2)	2,48	3,57	1,09	43,95
5.Продолжительность одного оборота МПЗ, дн.  (п.3*360) / п.1	31,50	28,60	-2,9	-10,14
6.То же, по передовым организациям аналогичного типа, дн.	29,00	29,00
7.Доля запасов в общей стоимости текущих активов  (п.3 / п.2)	0,22	0,28	0,06	27,27

На начало отчетного периода состояние по использованию МПЗ неудовлетворительное, так как показатель продолжительности одного оборота МПЗ больше, чем на передовых предприятиях аналогичного типа (31,50дн. и 28,60дн. на начало по сравнению с 29,00дн. по передовым предприятиям).

На конец отчетного периода состояние признано удовлетворительным, так как показатель продолжительности одного оборота МПЗ меньше, чем на передовых предприятиях аналогичного типа (28,60дн. на конец периода по сравнению с 29,00дн. по передовым предприятиям).

По снижению продолжительности одного оборота на данном предприятии работа оценена как хорошая, так как по сравнению с начало периода данный показатель снизился на 10,14%.

Снижение данного показателя в динамике говорит об улучшении использования материально-производственных запасов.

Доля запасов в общей стоимости текущих активов увеличилась на 27,27%, что свидетельствует о снижении ликвидности предприятия, так как запасы - наиболее трудно реализуемые акты – это отрицательный момент. Увеличение МПЗ ведет к привлечению заемных средств, к увеличению кредиторской задолженности, что в общем итоге отрицательно сказывается на финансовом положении организации.

Экономический эффект работы предприятия характеризуется ускорением оборачиваемости капитала, вложенного в материально-производственные запасы и выражается в относительном высвобождении средств из оборота, а также в увеличении суммы выручки и суммы прибыли.

На данном предприятии рост потребности в производственных запасах удовлетворяется экстенсивным путем (приобретение и создание большого количества материалов, сырья и т.д.). Период оборачиваемости МПЗ равен времени их хранения на складе от момента поступления до выдачи в производство.

Проведем оценку уровня и динамики длительности одного оборота по каждому элементу МПЗ на основании данных бухгалтерского баланса ф.№1.

Таблица 1.2 – Период оборачиваемости МПЗ по видам

Наименование показателей	Период	Изменение +/-
2002г.	2003г.
1	2	3	4
1.Выручка от продажи, т.руб.	268843	360010	91167
2.Себестоимость выпуска продукции, т.руб.	148687	178105	29418
3.Себестоимость продукции по материальным затратам, т.руб.	23151	28147	4996
4.Средний стоимость МПЗ, т.руб.	23522	28594	5072
5.Средняя стоимость готовой продукции, т.руб.	249	177	-72
6.Длительность одного оборота МПЗ, дн.	31,50	28,60	-2,9
7.Длительность одного оборота готовой продукции, дн. (п.5 * 360 / п.1)	0,33	0,18	-0,15

Положительным моментом в работе организации является:

·        увеличение в динамике показателя выручки от продажи на 91167 т.руб. по сравнению с предыдущим периодом;

·        уменьшение длительности оборота МПЗ на 2,9 дн;

·        уменьшение длительности оборота готовой продукции на 0,15дн.

Отрицательным моментом в работе организации является:

·        увеличение себестоимости выпуска продукции на 29418 т.руб. по сравнению с предыдущим периодом;

·        увеличение себестоимости выпуска продукции  по материальным затратам на 4996 т.руб. по сравнению с предыдущим периодом;

Причины изменения оборачиваемости по каждому элементу МПЗ могут быть объективные и субъективные. Объективные причины не зависят от деятельности предприятия, и предприятие не может на них воздействовать. Субъективные причины зависят от деятельности предприятия. В данном случае организация может устранять негативные причины путем разработки соответствующих мероприятий.

3. Оценка финансового состояния предприятия

Оценка финансового состояния организации выполняется на основе ключевых показателей, а именно: абсолютных и относительных показателей финансовой устойчивости и ликвидности (текущей платежеспособности).

Показатели финансовой устойчивости и платежеспособности исчисляются по бухгалтерскому балансу ф.№1.

 

3.1. Оценка финансового состояния на основе показателей ликвидности

Платежеспособность (кредитоспособность) определяется ликвидностью баланса.[4] Составим агрегированный баланс ликвидности.

Таблица 3.1 - Агрегированный баланс ликвидности

тыс.руб.

Актив	На начало года	На конец года	Пассив	На начало года	На конец года	Излишек (недостаток) денежных средств
На начало года	На конец года
1	2	3	4	5	6	7	8
1.Наиболее ликвидные активы (А1)	11028	18291	1.Наиболее срочные обяза-тельства (П1)	20141	11980	-9113	6311
2.Быстрореализуемые активы (А2)	68573	52083	2.Срочные обязательства (П2)	3760	-	64813	52083
3.Медленно реализуемые активы (А3)	28891	30451	3.Долгосрочные обязательства (П3)	175073	289889	-146182	-259438
4.Труднореализуемые активы (А4)	588753	791668	4.Устойчивые пассивы (П4)	498271	590624	90482	201044
Баланс	697245	892493	Баланс	697245	892493	-	-

Организация считается ликвидной, если ее текущие активы превышают ее краткосрочные обязательства. Реальную степень ликвидности и ее платежеспособность можно определить на основе ликвидности баланса.

Баланс считается ликвидным при условии следующих соотношений групп активов и обязательств: А1 ≥ П1, А2 ≥ П2, А3 ≥ П3, А4 ≤ П4.

По результатам таблицы 2.1 данная организация не может в ближайшее время погасить все текущие платежи и текущие обязательства, то есть ее платежеспособность отличается от абсолютной.

Положительным моментом в работе организации по повышению ликвидности баланса является пополнение наиболее ликвидных активов на конец года, необходимое для погашения наиболее срочных обязательств.

Платежеспособность в отдаленной перспективе еще более ухудшилась:

·        долгосрочные обязательства превышают медленно реализуемые активы на начало и конец года;

·        труднореализуемые активы превышают устойчивые пассивы на начало и конец года, что свидетельствует об отсутствии в организации собственных оборотных средств.

Организация может погасить в ближайшей перспективе только обязательства со сроком погашения от 3 до 6 месяцев.

Таблица 3.2 - Коэффициенты ликвидности организации

Наименование показателей	Нормативное значение	На начало года	На конец года	Измене-ние, +/-
1	2	3	4	5
1. Общий показатель ликвидности	≥ 1,0	0,724	0,540	-0,184
2. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2 – 0,7	0,461	1,527	1,066
3. Коэффициент промежуточной ликвидности	≈ 1,0	3,330	5,874	2,544
4. Коэффициент текущей ликвидности	2,0	4,539	8,416	3,877
5. Коэффициент мобильной ликвидности	0,5 – 0,7	1,209	2,542	1,333
6. Коэффициент маневренности функционирующего капитала	-	0,342	0,343	0,001
7. Доля оборотных средств в активах	-	0,156	0,113	-0,043
8. Доля краткосрочных обязательств в капитале	-	0,034	0,013	-0,021

Общее состояние платежеспособности организации неудовлетворительное (общий коэффициент ликвидности меньше 1).

Ликвидность на начало и на конец года – удовлетворительная.

Коэффициент абсолютной ликвидности на начало года – удовлетворительный, на конец года – превышает верхнюю границу нормативного значения (наличие избытка свободных денежных средств для погашения краткосрочных обязательств).

Коэффициент мобильной ликвидности на начало и конец года завешен, что свидетельствует о большом объеме производственных запасов.

Промежуточная ликвидность составляет 73,4% и 69,8% от текущей ликвидности на начало и конец года соответственно, из которых 10,2% и 18,2% соответственно – абсолютная ликвидность, остальные 26,6% и 30,2% соответственно составляет мобильная ликвидность.

3.2. Оценка финансового состояния на основании показателей финансовой устойчивости

Абсолютными показателями финансовой устойчивости являются показатели, характеризующие состояние запасов и обеспеченности их источниками формирования.[5]

Таблица 3.3 - Уровень и динамика финансовой устойчивости

тыс.руб.

	Наименование показателей	На начало года	На конец года	Измене-ние, +/-
	1	2	4	5
1.	Собственный капитал (СК)	498271	590624	92353
2.	Внеоборотные активы (ВОА)	588753	791668	202915
3.	Долгосрочные обязательства (ДО)	173194	288229	115035
4.	Краткосрочные займы и кредиты (КК)	3760	-	-3760
5.	Запасы и затраты (ЗЗ)	27152	30451	3299
6.	Собственные оборотные средства (СОС = СК – ВОА)	-90482	-201044	-110562
7.	Функционирующий капитал (ФК = СК + ДО – ВОА)	82712	87185	4473
8.	Общая величина основных источников (ОВИ = СК + ДО + КК – ВОА)	86472	87185	713
9.	Показатели обеспеченности запасов и затрат источниками финансирования: - излишек (недостаток) собственных источников (∆Исос = СОС – ЗЗ)
	-117634	-2231495	-113864
	- излишек (недостаток) собственных и долгосрочных заемных источников (∆Ифк = ФК– ЗЗ)	55560	56734	1174
	- излишек (недостаток) общей величины источников (∆Иови = ОВИ – ЗЗ)	59320	56734	-2586

Согласно данным таблицы 2.3 финансовая устойчивость организации отличается от абсолютной как на начало, так и на конец года (СОС < ЗЗ).

Но, так как ФК>ЗЗ и ОВИ>ЗЗ на начало, так и на конец года, то организация имеет нормальную (удовлетворительную) устойчивость финансового состояния (0;1;1), гарантирующую платежеспособность.

Оценка динамики свидетельствует о том, что организация постепенно восстанавливает свою финансовую устойчивость за счет роста показателей собственного капитала и долгосрочных обязательств. Показатель ДО расходуется, как правило, на пополнение ВОА, но частично может использоваться в отдельных случаях и для покрытия недостатка оборотных средств.

Отрицательным моментом является значительный рост запасов и затрат в динамике, в то время как общая величина основных источников увеличилась незначительно, и как следствие выявился недостаток ОВИ в динамике

 

Таблица 3.4 - Коэффициенты финансовой устойчивости организации

Наименование показателей	Норматив	На начало года	На конец года	Измене-ние, +/-
1	2	3	4	5
1. Коэффициент капитализации	≤ 0,7	0,399	0,511	0,112
2. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	≥ 0,1	-0,834	-1,994	-1,160
3. Коэффициент независимости (автономии)	≥ 0,5	0,715	0,662	-0,053
4. Коэффициент маневренности собственного капитала	0,2 – 0,5	-0,182	-0,340	-0,158

По данным таблицы 3.4 видно, что на начало и на конец года коэффициент капитализации не превышал 0,7, а коэффициент финансовой независимости больше 0,5. Данный факт свидетельствует о финансовой независимости организации от внешних источников. Значения коэффициента обеспеченности СОС и коэффициента маневренности СОС свидетельствуют о плохой финансовой устойчивости организации как на начало, так и на конец года.

Анализ динамики данных коэффициентов показывает, что в организации не проводится никакой работы по улучшению финансовой устойчивости и финансовой независимости.

Положительные моменты:

·        величина ФК превышает величину запасов и затрат;

·        коэффициент финансовой независимости и финансовой активности укладывается в нормативные границы, что свидетельствует о финансовой независимости данной организации от внешних источников.

Отрицательные моменты:

·        отсутствие у предприятия собственных оборотных средств;

·        коэффициенты обеспеченности собственными оборотными средствами и маневренности собственным капиталом не отвечают нормативным значениям.

Выводы: Отрицательное значение показателя собственных оборотных средств свидетельствует об отсутствии собственных оборотных средств на развитие производства и низкой финансовой устойчивости, что в свою очередь влечет к зависимости предприятия от кредитных организаций. В динамике показатель растет – отрицательное явление.

Для повышения уровня промежуточной ликвидности необходим рост обеспеченности запасов собственными оборотными средствами, для этого необходимо увеличить собственные оборотные средства и обоснованно снизить уровень запасов.

Организации необходимо обратить внимание на повышение уровня платежной способности. Для оперативного внутреннего анализа текущей платежеспособности целесообразно составлять платежный календарь. Необходимо рассмотреть причины возникновения финансовых затруднений, частоту их образования и продолжительность просроченных долгов; проанализировать использование оборотного капитала, изучить изменение оборачиваемости оборотного капитала на всех стадиях его кругооборота.

Уровень платежеспособности отличается от абсолютного. По результатам анализа ликвидности баланса организация не может в ближайшее время погасить текущие обязательства, так как платежеспособность предприятия отличается от абсолютной.

Положительным моментом в работе организации по повышению ликвидности баланса является пополнение наиболее ликвидных активов на конец года, необходимых для погашения наиболее срочных обязательств.

Финансовая устойчивость предприятия тоже не является абсолютной. Но в динамике данный показатель постепенно улучшается, то есть предприятие восстанавливается за счет изменения величины собственного капитала и величины долгосрочных обязательств.

Для улучшения показателя платежеспособности, необходимо провести работу по улучшению использования текущих активов. Предприятие имеет возможность оплатить срочные обязательства, но не имеет возможности оплатить долгосрочные. Если  ситуация не изменится, и в дальнейшем предприятие будет работать также, то вероятность банкротства будет увеличиваться. Следовательно, необходимо в дальнейшем проводить мероприятия, которые бы смогли улучшить финансовое состояние организации. Было бы положительным моментом - снизить величину долгосрочных заемных средств и увеличить краткосрочных; пополнить собственный капитал предприятия за счет внутренних источников (резервный фонд, фонд накопления и т.д.); улучшить использование основных средств за счет их большей загрузки; улучшить эффективность использования имущества предприятия и т.д.

Список литературы

1.     Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть первая и вторая

2.     Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (изменениями и дополнениями от 23.07.1998 № 123-ФЗ).

3.     Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (ред. от 08.08.2003) «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»// «Российская газета», № 3, 09.01.2002

4.     Приказ Минфина РФ от 06.0.1999 № 43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99)» // «Налоговый вестник», № 10, 1999

5.     Приказ Минфина РФ от 28.06.2000 № 60н «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации»

6.     Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 18.05.2002) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» // «Российская газета», № 91-92, 16.05.2001

7.     Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» // «Финансовая газета», № 33, 2003

8.     Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» // «Финансовая газета», № 11, 2003

9.     План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. – М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001. – 176с.

10.                        Стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособие. – 2-е изд. – М.: ИНФРА-М, 2002. –302с.

11.                        Бухгалтерский учет материально-производственных запасов – 2004. – Новосибирск: Издательство «РИПЭЛ», 2004. – 78с.

12.                        Зайцева О.П., Аманжолова Б.А. Аудит основных средств: принципы формирования и основные процедуры проверки // «Аудиторские ведомости», № 7, 2003

13.                        Костюк Г.И. Проверка бухгалтерской отчетности аудитором // «Бухгалтерский учет», № 4, 2003

14.                        Кочинев Ю.Ю., Аудит. 2-е изд. – СПб.: Питер, 2003. – 304с.

15.                        Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В., Методика финансового анализа. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2001. – 208с.

16.                        Макарьев И.Н. Проверка правильности использования основных средств // «Налоговый вестник», № 3, 2003

17.                        Макарьева В.И. О признании доходов и расходов при методе начисления и кассовом

      методе в бухгалтерском и налоговом учете // «Налоговый вестник», № 5, 2003

Приложение А

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

тыс.руб.

АКТИВ	Код строки	На начало года	На конец года
1	2	3	4
1 ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы, в том числе:	110	2397	2251
патенты, лицензии, товарные знаки и др.	111	2397	2251
организационные расходы	112
деловая репутация организации	113
Основные средства, в том числе:	120	516442	768452
земельные участки и объекты природопользования	121	30	30
здания, сооружения, машины и оборудование	122	508333	763001
Незавершенное строительство	130	66004	15279
Доходные вложения в материальные ценности	135
имущество, предоставляемое по договору проката	137
Долгосрочные финансовые вложения	140	3910	5686
в том числе: инвестиции в дочерние общества	141	3471	4552
инвестиции в зависимые общества	142	33	33
инвестиции в другие организации	143	406	383
прочие долгосрочные финансовые вложения	145	-	718
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу 1	190	588753	791668
2 ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы, в том числе:	210	23522	28594
сырье, материалы и другие ценности	211	23151	28147
животные на выращивании и откорме	212
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)	213	-	160
готовая продукция	214	249	177
товары отгруженные	215
расходы будущих периодов	216	122	110
прочие запасы и затраты	217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	3630	1857
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты),	230	1739	-
в том числе: покупатели и заказчики	231	1739	-
векселя к получению	232
задолженность дочерних и зависимых обществ	233
авансы выданные	234
прочие дебиторы	235
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты),	240	68573	52083
в том числе: покупатели и заказчики	241	23621	32007
векселя к получению	242
задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал	244
авансы выданные	245	13707	2417
прочие дебиторы	246	31245	17659
Краткосрочные финансовые вложения	250	2872	5617
в том числе: займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев	251
собственные акции, выкупленные у акционеров	252
прочие краткосрочные финансовые вложения	253	2872	5617
Денежные средства,	260	8156	12674
в том числе: касса	261	86	74
расчетные счета	262	5100	12587
валютные счета	263	2970	13
прочие денежные средства	264
Прочие оборотные активы	270	-	-
ИТОГО по разделу 2	290	108492	100825
Средства по переводным операциям	291
БАЛАНС (сумма строк 190+290)	300	697245	892493
3 КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	410	321404	321404
Добавочный капитал	420	100837	175071
Резервный капитал, в том числе:	430	5101	5101
резервы, образованные в соответствии с законодательством	431	5101	5101
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432
Фонд социальной сферы	440
Целевые финансирования и поступления	450
Нераспределенная прибыль прошлых лет	460	79345	433
Непокрытый убыток прошлых лет	465	8416	-
Нераспределенная прибыль отчетного года	470	Х	88615
Нераспределенный убыток отчетного года	475	Х	-
ИТОГО по разделу 3	490	498271	590624
4 ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты, в том числе:	510	34075	149670
кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты	511	34075	149670
займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты	512
Прочие долгосрочные пассивы	520	139119	138559
ИТОГО по разделу 4	590	173194	288229
5 КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты, в том числе:	610	3760	-
кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты	611	-	-
займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты	612	3760	-
Кредиторская задолженность, в том числе:	620	20141	11980
поставщики и подрядчики	621	3384	3810
векселя к уплате	622	-	139
задолженность перед дочерними и зависимыми обществами	623
задолженность перед персоналом организации	624
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	625	-	25
задолженность перед бюджетом	626	4301	2712
авансы полученные	627	-	720
прочие кредиторы	628	12456	4574
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов	630	1879	1660
Доходы будущих периодов	640
Резервы предстоящих расходов	650
Прочие краткосрочные обязательства	660
ИТОГО по разделу 5	690	25780	13640
Обязательства по переводным операциям	691
БАЛАНС (сумма строк 490+590+690+ 691)	700	697245	892493

Среднегодовая стоимость имущества (капитала) за предыдущий год составила 567764 тыс. рублей.

Приложение Б

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

Наименование показателя	Код строки	За предыдущий год	За отчетный год
1	2	3	4
1 Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей):	010	268843	360010
в том числе от предоставления:
услуг связи (тарифные доходы)	011
нетрадиционных услуг	012
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг,	020	148687	178105
в том числе, проданных	021
Валовая прибыль	029	120161	181905
Коммерческие расходы	030
Управленческие расходы	040	17236	21551
Прибыль (убыток) от продаж (010 – 020 – 030 – 040)	050	102920	160354
2 Операционные доходы и расходы Проценты к получению	060
Проценты к уплате	070	417	257
Доходы от участия в других организациях	080
Прочие операционные доходы	090	96799	45798
Прочие операционные расходы	100	107872	90695
3 Внереализационные доходы и расходы Внереализационные доходы	120	26547	20210
Внереализационные расходы	130	2985	10600
Прибыль (убыток) до налогообложения (строки 050 + 060 – 070 + 080 + 090 – 100 + 120 – 130)	140	114992	124810
Налог на прибыль и иные обязательные платежи	150	35647	36195
Прибыль (убыток) от обычной деятельности	160	79345	88615
4 Чрезвычайные доходы и расходы Чрезвычайные доходы	170
Чрезвычайные расходы	180
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (строки 160 + 170 – 180)	190	79345	88615

---

[1] Бухгалтерский учет материально-производственных запасов – 2004. – Новосибирск: Издательство «РИПЭЛ», 2004. – с.4.

[2] Стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособие. – 2-е изд. – М.: ИНФРА-М, 2002. – с.150.

[3] Кочинев Ю.Ю., Аудит. 2-е изд. – СПб.: Питер, 2003. – с.125.

[4] Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В., Методика финансового анализа. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2001. – с.67.

[5] Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В., Методика финансового анализа. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2001. – с.140.