Содержание

Введение. 3

1. Теоретические основы аудита амортизации основных средств. 5

1.1. Факты хозяйственной жизни связанные с амортизацией основных средств как объект бухгалтерского учета и область аудита. 5

1.2. Цель, задачи, источники информации аудита амортизационных отчислений  11

1.3. Учет требований НПА в ходе аудита. 15

2. Планирование аудита учетной политики на предприятии ЗАО «Электрокомплектсервис». 24

2.1. Понимание деятельности экономического субъекта. 24

2.2. Существенность и аудиторский риск. 31

2.3. Разработка программы аудита амортизации основных фондов. 35

Библиографический список. 42

ПРИЛОЖЕНИЯ.. 46

Введение

В условиях становления рыночной экономики одной из насущных задач общества является сохранение, техническое перевооружение и дальнейшее развитие материально-технической базы производства, важнейшей составляющей которой являются средства труда. Последние в стоимостной форме функционируют как основной капитал, принадлежащий различным хозяйствующим субъектам. Основной капитал в ходе производительного использования подвергается физическому и моральному износу, источником возмещения которого являются амортизационные отчисления. Начисленные амортизационные суммы предназначены для финансирования ввода новой техники, воплотившей достижения современного научно-технического прогресса. Успешная реализация достижений науки и техники в значительной мере зависит от направлений и методов амортизационной политики, которая оказывает непосредственное воздействие на формирование экономических условий воспроизводства средств труда. Напротив, несоответствие амортизационной политики реальным процессам, протекающим в экономике, приводит к деформациям в обороте основного капитала, замедлению в вводе новой и выводе устаревшей техники.

Амортизация и амортизационная политика играют очень важную роль в экономике любого государства. В научной литературе явно недостаточно раскрыта сущность амортизации как экономической категории.

Амортизация, как экономическая категория выполняет следующие функции:

-         обеспечивает процесс простого и отчасти расширенного воспроизводства основных производственных фондов;

-         является основой для определения физического износа основных фондов;

-         служит базой для расчета себестоимости и прибыли организации;

-         является основой для начисления амортизационных отчислений как источника финансирования простого воспроизводства основных фондов;

-         выступает регулятором обновления и кругооборота основных фондов.

Без знания функций, которые выполняет амортизация, вряд ли можно разрабатывать и осуществлять научно обоснованную амортизационную политику.

Проводимая на предприятии амортизационная политика оказывает влияние не только на уровень физического и морального износа основных производственных фондов, технический уровень и эффективность производства, но и на величину себестоимости продукции, налоговых платежей, а следовательно, и на финансовые результаты работы предприятия. Этим обусловлена актуальность темы дипломной работы.

Если влияние амортизационной политики на финансовые результаты работы предприятия достаточно подробно рассмотрено в литературе, то тема взаимосвязи амортизационной политики и себестоимости продукции недостаточно раскрыта в ней.

Целью дипломной работы является аудит амортизации основных средств.

Основными задачами являются:

1)    рассмотрение амортизационной политики в современных условиях производственно-хозяйственной деятельности предприятий;

2)    рассмотрение теоретических основ аудита амортизации основных средств;

3)    аудит амортизации основных средств конкретного предприятия;

4)    определение направлений совершенствования амортизационной политики.

1. Теоретические основы аудита амортизации основных средств

1.1. Факты хозяйственной жизни связанные с амортизацией основных средств как объект бухгалтерского учета и область аудита

Как показал анализ литературных источников, среди ученых и специалистов, исследующих проблему амортизации, нет единой точки зрения на многие аспекты проблемы. В частности, нет четкого определения понятий «амортизация» и «амортизационные отчисления».

Рассмотрим как трактуются эти понятия в научной литературе. Начислять амортизацию в России стали в XIX в., а законодательно это было оформлено только в 1898 г. в Положении о государственном промысловом налоге. Под амортизацией в то время понимали «сумму, служащую для покрытия, уменьшения и даже обесценения стоимости машин, заводских строений и пр.» [16].

«Амортизация (от позднелатинского amortisatio – погашение, уплата долгов) – процесс перенесения стоимости средств труда по мере износа на производимый с их помощью продукт и использование этой стоимости для последующего воспроизводства средств труда. Амортизационная сумма представляет собой ту часть стоимости средств труда, которая по мере износа переносится на товар и существует вначале как часть стоимости незавершенного производства, затем как часть стоимости готовой продукции и после реализации ее как денежная сумма, предназначенная для возмещения износа.

Профессора В.Я. Горфинкель и Е.М. Купряков [31] трактуют понятие «амортизация» следующим образом: амортизация – это денежное возмещение износа основных фондов путем включения части их стоимости в затраты на выпуск продукции. Следовательно, амортизация есть денежное выражение физического и морального износа основных фондов. Она осуществляется в целях обеспечения полной замены основных фондов при их выбытии. Сумма амортизационных отчислений зависит от стоимости основных фондов, времени их эксплуатации, затрат на модернизацию.

Из определения следует, что в данном случае понятия «амортизация» и «амортизационные отчисления» отождествляются. Подобные утверждения характерны для целого ряда исследователей: Бочарову В.В., Крылову Э.И., Лихачевой О.Н., Соколову В.Я., Тунину Г.А.

Тем не менее, как было выяснено, эти понятия различаются. Кратко их можно выразить так: амортизация – процесс перенесения стоимости средств труда по мере износа на производимый с их помощью продукт; амортизационные отчисления – часть стоимости средств труда, которая переносится на товар.

Для любого предприятия амортизационные отчисления представляют собой способ постепенного возвращения иммобилизованных средств (которые в свое время предприятие затратило на приобретение и создание амортизационного актива) в оборотные [30].

Достаточно сложно точно определить, на какие цели предприятия направляют суммы амортизационных отчислений, попавшие в оборотные средства. Они начинают собственное движение, никак не связанное с основными средствами, на которые они начисляются. Они могут быть вложены в те же или другие внеоборотные активы, а также в другие (неденежные) виды оборотных средств.

В классическом понимании амортизация представляет собой возмещение денежных средств предприятия, которые оно истратило, приобретая или создавая долгосрочные активы.

Другая концепция амортизации как способа снижения стоимости актива с целью замены его в будущем исходит из баланса предприятия, где такой актив с каждым годом отражается по все меньшей стоимости. Эта оценка носит название «книжная», или бухгалтерская.

Разницу между названными подходами можно лучше понять с точки зрения амортизационной политики самого предприятия. В одном случае владельцы предприятия хотят адекватно отразить затраты периода с целью правильного (обоснованного) исчисления налогооблагаемой прибыли, т.е. части валового дохода, освобождаемого от себестоимости (концепция «размещения издержек»), в другом – получить амортизационный фонд (резерв) с единственной целью – восстановить рассматриваемый актив в будущем (концепция «потери стоимости») [10].

Из этого краткого обзора литературных источников можно сделать следующие выводы:

-         в научной литературе существуют самые различные определения таким понятиям, как «амортизация» и «амортизационные отчисления»;

-         одни авторы отождествляют понятия «амортизация» и «амортизационные отчисления», другие – нет;

-         в научной литературе правомерен подход к рассматриваемым понятиям с экономических позиций и с точки зрения теории бухгалтерского учета;

-         на взгляд автора, понятия «амортизация» и «амортизационные отчисления» тесно взаимосвязаны между собой, но их нельзя отождествлять.

Если амортизация – это процесс переноса основными фондами своей стоимости на выпускаемую продукцию с целью их простого воспроизводства, то амортизационные отчисления – это результат процесса амортизации, т.е. часть стоимости основных средств или других объектов амортизируемого имущества, подлежащая переносу на затраты по производству продукции за какой-либо период. С нашей точки зрения, такой подход более логичен и правомерен как с теоретической, так и с практической точки зрения.

Амортизация как объект бухгалтерского учета выполняет следующие функции:

-         денежного возмещения износа основных фондов;

-         инвестирования на простое и расширенное воспроизводство;

-         формирования издержек на производство и реализацию продукции;

-         определения налогооблагаемой прибыли;

-         экономического обоснования инвестиций;

-         предотвращения чрезмерного морального и физического износа основных фондов;

-         развития и ускорения темпов научно-технического прогресса и др.

Наряду с понятиями «амортизация» и «амортизационные отчисления» достаточно широко используется и такое понятие, как «износ». Часто понятия «амортизация» и «износ» отождествляются. Однако, амортизация и износ представляют собой самостоятельные экономические категории, различные как по сущности, так и по величине. Тем не мене в различных нормативных актах эти понятия иногда отождествляются, что приводит к двойственному толкованию определенных норм и ошибкам в учете и налогообложении.

Если износ отражает старение действующих фондов, то амортизация отражает накопление денежных средств на замену основных фондов путем включения амортизационных отчислений в издержки производства (обращения), т.е. является составной частью себестоимости. Любые действующие фонды предприятия подвержены непрерывному старению – износу, который может быть как физическим, так и моральным, в то время как амортизация может начисляться не всегда. По основным фондам, по которым амортизация не начисляется износ рассчитывается исходя из стоимости основных фондов и нормативного времени нахождения их в эксплуатации. Кроме того, амортизация и износ в ряде случаев начисляются по разному составу основных фондов.

С момента введения амортизации в России прошло более 100 лет, но многие положения об амортизации того времени не утратили своей силы и актуальности и на сегодняшний день.

Для действовавшей в СССР системы амортизации были характерны следующие черты:

-         единые нормы амортизации;

-         линейный равномерный метод начисления;

-         наличие двух норм амортизации – на капитальный ремонт и на замену (реновацию);

-         включение амортизационных отчислений в себестоимость продукции;

-         начисление амортизации в течение фактического срока службы средств труда;

-         перераспределение государством амортизационных отчислений на реновацию между предприятиями на безвозмездной основе.

Общая норма амортизации состояла из двух величин: нормы на реновацию и нормы на капитальный ремонт:

,                                                      (1.1)

,                                    (1.2)

где Н – общая норма амортизации, %;

Нр – норма амортизации на реновацию, %;

Нкр – норма амортизации на капитальный ремонт, %;

Пс – первоначальная (балансовая) стоимость основных фондов, руб.;

Зкр – затраты на капитальный ремонт, руб.;

Лс – ликвидационная стоимость основных фондов, руб.;

Тн – нормативный срок службы.

Необходимо отметить, что данная система амортизации была недостаточно совершенной и не способствовала повышению эффективности производства по следующим причинам.

Во-первых, наличие в общей амортизации нормы амортизации на капитальный ремонт не способствовало развитию отечественного машиностроения и ускорению научно-технического прогресса. Это связано с тем, что нормы амортизации на капитальный ремонт были довольно значительными, а амортизационные отчисления на капитальный ремонт полностью оставались в распоряжении предприятий, что заинтересовало предприятия в проведении капитальных ремонтов, так как не хватало средств на приобретение новой техники.

Во-вторых, амортизационные отчисления на реновацию полностью не оставались в распоряжении предприятия, так как довольно значительная их часть изымалась и перераспределялась государством в произвольном порядке. В этих условиях у многих предприятий, естественно, не было достаточных средств даже на простое воспроизводство.

В-третьих, начисление амортизации в течение физического срока службы средств труда в конечном итоге приводило к занижению нормы амортизации на реновацию, особенно на активную часть основных производственных фондов, и не учитывало их моральный износ.

В-четвертых, отсутствовали ускоренные методы начисления амортизационных отчислений.

Начиная с 1991 г. произошли существенные позитивные изменения в амортизационной политике [10,с.59-60]:

-         амортизация стала осуществляться только на полное восстановление (реновацию) основных фондов, а на капитальный ремонт она была отменена;

-         амортизационные отчисления на полное восстановление активной части основных фондов (машин, оборудования и транспортных средств) стали производиться в течение нормативного срока службы или срока, за который балансовая стоимость этих фондов полностью переносилась на издержки производства и обращения. По всем другим основным фондам амортизационные отчисления на полное восстановление ведутся в течение всего фактического срока их службы;

-         амортизационные отчисления предприятия полностью остаются в его распоряжении;

-         предприятия получили возможность применения метода ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов. Перечень высокотехнологичных видов машин и оборудования, по которым применяется ускоренная амортизация, утверждается Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации;

-         дополнительные льготы в области амортизации получили малые предприятия. Наряду с механизмом ускоренной амортизации они могли в первый год эксплуатации списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 20% (а затем до 50%) первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше 3 лет.

Отмеченные нововведения значительно расширили права предприятий при разработке своей амортизационной политики. Но кризисная ситуация, возникшая в экономике страны при переходе к рыночным отношениям, не позволила в полной мере использовать предоставленные возможности. Кризис платежной системы оказал неблагоприятное влияние на амортизационную политику. Под влиянием нарастающих финансовых трудностей многие предприятия использовали средства амортизационных отчислений для финансирования оборотного капитала, что привело к значительному старению основных фондов и физическому и моральному их износу.

В настоящее время ситуация начинает менять в лучшую сторону. Если раньше предприятия компенсировали недостаток оборотных средств за счет инвестиционных ресурсов, в том числе и амортизационных отчислений, то в новой финансовой ситуации отмечается противоположная тенденция. Предприятия используют инвестиционных целей часть оборотного капитала, покрывая его недостаток за счет привлечения банковских кредитов. Расширяются возможности использования амортизационных отчислений как инвестиционного ресурса. Этому способствуют возрастающие объемы амортизационных отчислений, с одной стороны, и уменьшение нецелевого использования амортизационных отчислений в результате заметной нормализации платежного оборота, - с другой.

1.2. Цель, задачи, источники информации аудита амортизационных отчислений

  

 В ходе аудита необходимо установить: все ли объекты  ОС приняты в расчет при начислении амортизации; начисляется ли она  с учетом движения ОС; правильно ли  применяются нормы амортизации.

Амортизация начисляется по всем видам ОС, за исключением находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и художественных ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансе предприятия.

По объекту ОС амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения его стоимости либо списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Прекращаются амортизационные отчисления по объекту ОС с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости или списания с бухгалтерского учета.

Отражаются амортизационные отчисления в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они  относятся, и начинаются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по объектам ОС отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, на отдельном счете.

В настоящее время могут применяться  следующие варианты начисления амортизации:

1.     Способ уменьшаемого остатка;

2.     Способ списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования;

3.     Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

 В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Здесь важно установить правильность отнесения ОС к соответствующей группе амортизационных отчислений. Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся ОС – производственного или непроизводственного назначения.

Проводя проверку  начисления амортизации, аудитор должен обратить особое внимание на начисление амортизации по ОС, не относящимся к промышленно-производственным (например, объекты культуры), установить не включается ли она в себестоимость продукции. Делается это с целью снижения затрат по содержанию непромышленных объектов, и такие случаи при проверках выявляются.

В связи с тем, что в настоящее время многие предприятия простаивают или работают менее чем в две смены, находятся в резерве или законсервированы, важным элементом проверки является равномерность приостановки начисления амортизации или применения понижающих коэффициентов к действующим нормам (при этом необходимо помнить, что большинство норм начисления амортизации установлено исходя из двухсменной работы оборудования).

Важно проверить, не продолжается ли начисление амортизации по ОС, уже имеющим полный износ; не допускаются ли ошибки в определении норма амортизации,  особенно по тем объектам ОС, в документах которых не указаны цифры.

При контроле начисления амортизации необходимо помнить, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов. Ускоренная амортизация применяется и оформляется предприятием как элемент учетной политики.

При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие коррективы в регистр и отчетные формы.

По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это  повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в том лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и другое.

Необходимо отметить, что операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации.

Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат:

-                     акт (накладная) приемки-передачи основных средств – ф. ОС-1;

-                     акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов – ф. ОС-3;

-                     акт на списание основных средств – ф. ОС-4;

-                     акт на списание автотранспортных средств – ф. ОС– 4а;

-                     инвентарная карточка учета ОС – ф. ОС-6;

-                     акт о приемки оборудования – ф. ОС–14;

-                     акт приемки-передачи оборудования в монтаж – ф. ОС-15;

-                     акт о выявленных дефектах оборудования – ф. ОС-16;

-                     журналы-ордера № 13, 10 и 10/1 – для ведения синтетического учета движения ОС и их износа, а при использовании компьютерных информационных технологий – машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01, 02;

-                     главная книга;

-                     баланс (ф. 1);

-                     отчет о прибылях и убытках  (ф. 2);

-                     приложения к бухгалтерскому балансу (ф. 5);

-                     другие документы, справки, расчеты и так далее.

1.3. Учет требований НПА в ходе аудита

     Амортизация основных средств определяется как систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы. Она отражает процесс постепенного списания (погашения) стоимости объекта в течение времени его полезного функционирования. Амортизация обеспечивает соблюдение принципа соотнесения затрат с доходами. Она осуществляется посредством отнесения на расходы части стоимости объекта по мере потребления экономических выгод, связанных с его использованием. Амортизация связана с распределением ранее понесенных затрат по приобретению объекта и последующему улучшению его состояния и производиться вне зависимости от изменения текущей оценки объекта в процессе его использования.

     Можно выделить следующие требования к амортизации основных средств:

-                     амортизируемая стоимость объекта должна списываться систематически на протяжении срока полезной службы;

-                     используемый метод амортизации должен отражать процесс потребления предприятием экономических выгод, получаемых от объекта;

-                     амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться как расход, кроме случаев, когда они включаются в балансовую стоимость другого актива.

      Следует помнить о том, что амортизация характеризует окупаемость (восстановление) основных средств. Выбор амортизационной политики оказывает значительное влияние на формирование финансовой стратегии организации [37, С. 10].

      Возможно применение разных методов амортизации основных средств, среди которых прямолинейный, уменьшаемого остатка и пропорционально объему продукции.

     Метод прямолинейного списания предполагает, что функциональная полезность объекта зависит от времени его использования и не меняется на протяжении срока полезной службы. Амортизация производиться посредством равномерного распределения амортизируемой стоимости объекта в течение срока его полезной службы. При этом методе годовая норма и годовая сумма амортизации остаются постоянными весь срок полезной службы объекта; накопленная амортизация увеличивается, а балансовая стоимость объекта уменьшается равномерно.

     Метод списания пропорционально объему продукции основывается на предположении, что функциональная полезность объекта зависит не от времени, а от результатов его использования. При этом срок полезной службы определяется количеством продукции или объемом услуг, которые компания рассчитывает произвести или оказать с использованием объекта. При использовании этого метода амортизация производиться посредством распределения амортизируемой стоимости объекта прямо пропорционально количеству продукции (объему услуг), произведенной за соответствующие отчетные периоды в течение срока его полезной службы. Годовая сумма амортизации может отличаться от года к году. Аналогично накопленная амортизация увеличивается, а балансовая стоимость уменьшается также в зависимости от количества произведенной продукции.

     Метод уменьшаемого остатка исходит из того, что полезность и  производительность основных средств в начальные периоды использования значительно выше, чем в последующие. Это может быть связано с быстрым моральным устареванием объекта или значительным возрастанием затрат на ремонт и техническое обслуживание в конце срока полезной службы. Для обеспечения адекватного соотнесения расходов с доходами амортизация объекта в каждом текущем периоде должна быть больше, чем в будущем. при этом методе норма амортизации применяется не к амортизируемой, а к балансовой стоимости объекта на конец предшествующего периода. Фиксированная норма амортизации принимается равной годовой норме амортизации объекта при прямолинейном методе, умноженной на коэффициент ускорения, обычно равный двум.

     При методе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая норма амортизационных отчисления определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе -–сумма чисел лет срока полезного использования объекта. 

      В течение отчетного периода амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

      Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования.

     Определение срока полезного использования (амортизационного периода) объекта основных средств производиться исходя из:

     ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

    ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

      Организации имеют право пересматривать срок полезного использования в случаях улучшения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта в результате проведенной реконструкции или модернизации.

     Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств предназначен  счет 02 "Амортизация основных средств".

     Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (если арендная плата формирует операционные доходы).

     При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01"Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств"). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

     Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

     Начисление амортизации приостанавливается:

     - на период реконструкции, модернизации и капитального ремонта основных средств, если срок проведения этих работ превышает 1 год;

     - если основные средства переведены на консервацию на срок более трех месяцев.

     Не учитывается при налогообложении прибыли амортизация, начисленная по основным средствам:

     - купленным за счет бюджетных средств целевого финансирования (за исключением имущества, полученного при приватизации);

     - бюджетных организаций (за исключением имущества, приобретенного и используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

    - некоммерческих организаций (если эти основные средства приобретены за счет целевых средств и используются для осуществления некоммерческой деятельности).

     Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу можно списывать на затраты по мере их передачи в эксплуатацию без начисления амортизации.

     Книги, брошюры и другие издания (независимо от их стоимости) можно списывать на затраты в полной сумме в момент их приобретения (п.2 ст.256 НК РФ).

      Дебет 20 «Основное производство» (44 «Расходы на продажу»)

     Кредит 01 «Основные средства».

     Однако в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Начисление амортизации для целей налогообложения

     При начислении амортизации в налоговом учете следует руководствоваться нормами гл.25 НК РФ.

     Для начисления амортизации амортизируемое имущество должно быть распределено по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, сущность которого достаточно четко определена в целях налогообложения. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика (ст. 258 НК РФ). Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации (Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1).

     Организации по вновь введенным с 1 января 2002г. основным средствам для целей бухгалтерского учета могут применять порядок начисления амортизации аналогичный налоговому учету, т.е. на основании новой Классификации основных средств, используемой для расчета сумм амортизационных отчислений в целях налогового учета.

      Для целей налогообложения существует 2 метода амортизации основных средств:

     - линейный;

     - нелинейный.

     Налоговое законодательство позволяет организациям самостоятельно избрать метод начисления амортизации не по всем основным средствам.

     По зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, которые входят в восьмую, девятую и десятую группы, амортизация может начисляться только линейным методом (ст. 259 НК РФ).

     Линейный метод. При использовании линейного метода норма амортизации для каждого объекта основных средств определяется так:

Норма амортизации = 1 : Срок полезного использования основного

средства (в месяцах) х 100 %

  

     Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется так:

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений = Первоначальная стоимость основного средства х норма амортизации

     Нелинейный метод. При использовании нелинейного метода норма амортизации для каждого объекта основных средств определяется по формуле:

2 : Срок полезного использования основного средства (в месяцах) х 100 % = Норма амортизации

     Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется так:

(Первоначальная стоимость основного средства – Общая сумма начисленной амортизации) х Норма амортизации = Сумма амортизационных отчислений

  Амортизация на основное средство может начисляться в этом порядке до тех пор, пока его остаточная стоимость не достигнет 20% от первоначальной стоимости. После этого остаточная стоимость основного средства фиксируется и амортизация по нему начисляется линейным методом.

     Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется так:

Остаточная стоимость основного средства : Количество месяцев, оставшихся до окончания срока эксплуатации основного средства = Сумма ежемесячных амортизационных отчислений

     Особенности начисления амортизации для целей налогообложения.

     Повышение норм амортизации. По основным средствам, работающим в агрессивной среде или в многосменном режиме, норма амортизации может быть увеличена в 2 раза. По основным средствам, которые переданы в лизинг, норма амортизации может быть увеличена в 3 раза.

     Исключение из этого порядка предусмотрено для основных средств, включенных в первую, вторую и третью группы, по которым амортизация начисляется нелинейным методом. По таким основным средствам норма амортизации увеличена быть не может.

     Снижение норм амортизации. По легковым автомобилям стоимостью более 300000 рублей, а также по микроавтобусам стоимостью более 400000 рублей норма амортизации уменьшается в 2 раза.

     Руководитель организации может самостоятельно понизить нормы амортизационных отчислений по тому или иному объекту основных средств.

     Решение о снижении норм должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения.

     Для налогового учета начисленной амортизации организация может вести специальный регистр по форме, рекомендованной МНС России.

     Записи в регистр нужно вносить ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту основных средств.

Выбранный метод начисления амортизации для целей бухгалтерского учета должен быть закреплен в учетной политике, метод начисления амортизации для целей налогового учета - в учетной политике для целей налогообложения.

      Проще всего закрепить в обеих учетных политиках единый и для бухгалтерского, и для налогового учета линейный метод амортизации - это позволит избежать двойной работы.

     С другой стороны, выбрав для налогового учета нелинейный метод, вы сможете списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли в первые годы эксплуатации основного средства амортизацию в большей сумме.

     Начисление амортизации основных средств, бывших в эксплуатации. Если организация приобрела объект основных средств, уже бывший в эксплуатации (например, подержанный автомобиль), то его первоначальная стоимость определяется исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с приобретением.

     При этом сумма амортизации, начисленной по этому объекту основных средств прежним владельцем, в расчет приниматься не должна.

     Начисление амортизации основных средств, приобретенных до 2002 года. Практически в каждой организации есть основные средства, приобретенные до 1 января 2002 года, амортизация на которые начислялась по старым правилам - в соответствии с Едиными нормами. Но, как известно, с 1 января 2002 года амортизация для целей налогового учета начисляется в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. Возникает вопрос: как начислять амортизацию по "старым" основным средствам?

     Чтобы начислять на это основное средство амортизацию по новым правилам, необходимо определить:

     - остаточную стоимость основного средства;

     - оставшийся срок его полезного использования;

     - норму амортизации.

Норма амортизации выбирается в зависимости от того, какой метод начисления амортизации - линейный или нелинейный - используется в налоговом учете. Эта норма применяется к остаточной стоимости основного средства.

     На практике могут возникнуть две ситуации:

     1. Фактический срок эксплуатации основного средства меньше, чем срок, установленный по Классификации. В этом случае амортизацию нужно начислять исходя из оставшегося срока полезного использования.

     2. Фактический срок эксплуатации основного средства больше, чем срок, установленный по Классификации. Такие основные средства объединяются в отдельную амортизационную группу. Срок амортизации таких основных средств должен быть не менее семи лет, начиная с 1 января 2002 года. Однако  можно установить и больший срок списания таких основных средств.

2. Планирование аудита учетной политики на предприятии ЗАО «Электрокомплектсервис»

2.1. Понимание деятельности экономического субъекта

Для ознакомления со сферой деятельности ЗАО «Электрокомплектсервис» в соответствии с ФПСПД №15 нами была рассмотрена следующая документация:

-                     свидетельство о государственной регистрации № 999 от 14.11.2001 г.;

-                     финансовая (бухгалтерская) отчетность за предыдущие годы и за 2002г., 2003г.; информация аналитического учета к счету 90; бухгалтерские проводки по счету 90;

-                     сметы, внутренние отчеты руководства;

-                     планы маркетинга и продаж;

-                     договоры на реализацию товаров;

-                     первичная документация – отчеты на отпуск продукции.

Для знакомства с объемом реализации от основной деятельности была просмотрена следующая документация:

-                      отчет о прибылях и убытках Ф № 2 (2004 г.);

-                      баланс предприятия (2004 г.).

В соответствии с договором о создании закрытого акционерного общества «Электрокомплектсервис» от 12.10 2000 г.  органами управления общества являются общее собрание акционеров, совет директоров и генеральный директор.

По принятому уставу основной целью деятельности ЗАО «Электрокомплектсервис» является получение прибыли путем эффективного использования принадлежащего ему имущества в интересах самого Общества и акционеров, а также расширение рынка товаров и услуг.

ЗАО «Электрокомплектсервис» имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, используемое в соответствии с целями своей деятельности и назначением имущества.

Филиалы и представительства не являются юридическими лицами и наделяются основными и оборотными средствами за счет Общества, и осуществляют свою деятельность от его имени.

ЗАО «Электрокомплектсервис» самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность. Основу планов составляют договоры, заключаемые с потребителями продукции и услуг, а также поставщиками материально-технических и иных ресурсов.

Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляется по ценам и тарифам, устанавливаемым Обществом самостоятельно.

Имущество Общества состоит из уставного капитала, а также фондов, образуемых из предусмотренных законодательством поступлений. Резервный фонд формируется в размере 5 % от уставного капитала путем обязательных ежегодных отчислений в размере не менее 5 % от чистой прибыли и может быть использован только для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Имущество образуется за счет доходов от реализации продукции, работ, услуг; кредитов банков; иных, не запрещенных законодательством, поступлений.

ЗАО «Электрокомплектсервис» осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет по нормам, действующим в Российской Федерации.

Органом управления является общее собрание акционеров. Генеральный директор – единоличный исполнительный орган,  к компетенции которого относятся все вопросы руководства текущей деятельностью Общества, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции Общего собрания акционеров. Генеральный директор обеспечивает выполнение решений общего собрания акционеров, распоряжается имуществом Общества в пределах, установленных уставом ЗАО «Электрокомплектсервис» и действующим законодательством РФ; утверждает внутренние документы  Общества и определяет его организационную структуру. В обязанности генерального директора также входит утверждение штатного расписания, прием и увольнение сотрудников, утверждение договорных цен на продукцию, тарифы и услуги; организация бухгалтерского учета и отчетности.

Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества является ревизионная комиссия (ревизор). Проверка финансово-хозяйственной деятельности осуществляется Ревизионной комиссией (ревизором) по итогам деятельности Общества за год, а также в другое время, назначенное общим собранием акционеров или по требованию одного из них. Для проверки также может привлекаться аудитор.

Для целей бухгалтерского учета издано руководство по бухгалтерскому учету, где рассмотрены такие пункты, как документооборот, состав издержек обращения, правильность занесения информации, налог с продаж, НДС, кассовая дисциплина, своевременность занесения информации.

ЗАО «Электрокомплектсервис» - это зарегистрированная торговая марка, под которой работают совместно несколько предприятий. Все вместе они являются специализированной электротехнической снабженческо-сбытовой организацией.

Основные услуги, оказываемые покупателям: комплектация электрооборудованием и кабелем со складов в Барнауле, Кемерово, Омске, Нижневартовске и Новосибирске; поставка электрооборудования и кабеля под заказ в любую точку России.

Новосибирская торговая сеть (НТС) обеспечивает продажу электротехнической продукции и обслуживание клиентов в Новосибирске и Новосибирской области. В состав НТС входят новосибирские филиалы «Электрика».

Отдел электрооборудования обеспечивает наличие на складах Компании необходимого для успешной торговли электрооборудования, светотехники, средств защиты, спецодежды, а также поставкой продукции данного ассортимента под заказ в кратчайшие сроки и по конкурентной цене.

Отдел кабельной продукции обеспечивает наличие на складах Компании необходимого для успешной торговли кабельно-проводниковой продукции, эмаль-провода, насосов, электродвигателей, а также поставкой продукции данного ассортимента под заказ.

Финансовый блок состоит из бухгалтерии, финансово-экономического отдела (ФЭО) и отдела информационных технологий (ИТ). Финансовый блок обеспечивает бухгалтерский документооборот, финансовый анализ, готовит и защищает в налоговой инспекции бухгалтерскую отчётность Компании, а также обеспечивает работоспособность оргтехники и информационных сетей Компании.

В отдел Логистики входят: складской комплекс, который обеспечивает приёмку, складирование, подготовку и выдачу продукции в филиалы и клиентам, транспортный отдел и отдел экспедирования.

Блок развития обеспечивает открытие новых подразделений, внедрение новых технологий в операционные процессы компании. В блок развития входят: отдел рекламы, отдел капитального строительства, расчетно-кассовый центр.

Организационная структура ЗАО «Электрокомплектсервис»

Структура финансово-экономического отдела

Можно сделать вывод, что анализируемое предприятие является достаточно крупным, имеет сложную организационную структуру и безусловно нуждается в проведении аудиторских проверок.

Система бухгалтерского учета на предприятия построена на основании общепринятых принципов

Осуществляет бухгалтерский учет специализированное структурное подразделение – бухгалтерия. Бухгалтерия включает в себя три группы:

1.                          Расчетная группа

2.                          Материальная группа

3.                          Группа планирования и нормирования

Во главе каждой группы находится старший бухгалтер, который в свою очередь подчиняется главному бухгалтеру.

Система ведения бухгалтерского учета на предприятии основана на ведении автоматизированного учета информации при помощи программного продукта «1С- бухгалтерия».

Система внутреннего контроля (внутренний аудит) – это регламентированная внутренними документами организации деятельность по контролю звеньев управления и различных аспектов функционирования организации, осуществляемая представителями специального контрольного органа в рамках помощи органам управления организации (общему собранию участников хозяйственного товарищества или общества или членов производственного кооператива, наблюдательному совету, совету директоров, исполнительному органу) в установлении законности проводимых работниками хозяйственных операций и их экономической целесообразности для предприятия, в соблюдении установленного порядка ведения бухгалтерского учета

Внутренний аудит есть деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование хозяйственной деятельности организации. Он помогает организации, достичь, поставленные цели, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности управления рисками, контроля и системы корпоративного управления.

Стоит заметить, что организация, цели, роль и функции  внутреннего аудита, определяются руководством и (или) собственником экономического субъекта в зависимости от организационно-правовой формы и сложившейся системы управления, содержания и специфики деятельности, объемов финансово-экономической деятельности и состояния внутреннего контроля.

Целями организации системы внутреннего контроля на ЗАО «Электрокомплектсервис» являются:

- осуществление упорядоченной и эффективной деятельности предприятия включая рентабельность и защищенность от убытков;

-  обеспечение соблюдения политики руководства каждым работником предприятия;

-  обеспечение сохранности имущества.

Для достижения вышеперечисленных целей организации системы внутреннего контроля необходимо решение следующих задач:

- периодический контроль за финансово-хозяйственной деятельностью головной организации и её филиалов;

- анализ хозяйственной и финансовой деятельности и оценка экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля головной организации и её филиалов. Решение этой задачи позволяет повысить эффективность деятельности отдельных обособленных подразделений и всей организации в целом, что даст возможность в полной мере выполнить основную цель, поставленную перед службой внутреннего аудита;

- проведение семинаров, повышение квалификации и обучение персонала, оказание помощи кадровой службе в подборе и тестировании бухгалтерского персонала головной организации и её филиалов;

- следить за тем, чтобы компьютерные программы, контролирующие функционирование учетной системы, включающие формирование первичных документов, их анализ и разноску по счетам, не могли быть сфолсифицированы;

- средства предприятия не должны быть незаконно присвоены или не эффективно использованы;

- внутренняя отчетность должна оперативно передаваться лицам, уполномоченным принимать управленческие решения, для её оптимального использования.

- научная разработка, издание методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу финансово-хозяйственной деятельности, аудиту, хозяйственному праву, и информационное обслуживание головной организации и её филиалов;

-                     консультирование по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджменту, маркетингу, оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий.

-                     взаимодействие с внешними аудиторами, представителями налоговых органов и других контролирующих органов.

Тест оценки системы внутреннего контроля приведен в приложении.

Обобщая можно отметить, что системы внутреннего аудита не эффективна и её использование при проведении внешней аудиторской проверки не корректна.

2.2. Существенность и аудиторский риск

Понятие уровня существенности в аудите и порядок его расчета определяются в РФ правилом (стандартом) №4 «Существенность в аудите».

Существенность информации – это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий – уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь  этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту. Показатели могут быть как текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет, а также полученные в результате любых расчетных процедур.

Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Допускается единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, а также различные значения уровня существенности для оценки каждой определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

Обобщение результатов проверки осуществляется по основным направлениям аудита учетной политики. Результат, полученный по итогам проверки, оценивается с позиций значимости. К значимым (существенным) результатам относятся те положения, отклонения, условия, которые привели:

-              к несоблюдению законодательных и нормативных актов ведения бухгалтерского учета на предприятии,

-              основанием для предъявления экономических санкций к предприятию,

-              недостоверному бухгалтерскому учету хозяйственных операций,

-              нарушению принципа достоверности предоставляемой отчетности.

Оценка значимости допущенных недостатков на наш взгляд, может осуществляться по десятибалльной системе: чем выше балл, тем серьезнее выявленное нарушение. На наш взгляд, к наиболее значимым недостаткам следует отнести соблюдение соответствия принципов формирования учетной политики предприятия требованиям нормативных документов более высокого уровня; и выполнение важнейших принципов бухгалтерского учета. Этим направлениям присвоен максимальный ранг.

Совокупная оценка нарушений складывается из выявленного фактического уровня соблюдения принципов бухгалтерского учета и субъективной оценки значимости отдельных направлений.

Важными элементами аудиторской деятельности при планировании аудита являются оценка аудиторского риска и определение информационной базы для проведения проверки.

     Аудиторский риск – это оценка неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении сделал вывод о том, что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна, в действительности же там возможны существенные ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора; или же признал, что отчетность содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений нет.

     Различают два основных метода оценки аудиторского риска: интуитивный и расчетный.

     Интуитивный метод заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания деятельности клиента, определяют риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций и используют эту оценку в планировании аудита.

     Расчетный метод предполагает оценку аудиторского риска путем составления и решения специальной факторной модели относительных величин:

ПАР = НР * РК * РН,

где ПАР – приемлемый аудиторский риск;

      НР – неотъемлемый риск;

    РК – риск контроля;

    РН – риск необнаружения.

    Приемлемый аудиторский риск выражает меру готовности аудитора признать приемлемой вероятность содержания в финансовой отчетности материальных (существенных) ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту стандартного аудиторского заключения без оговорок.

    Присущий риск выражает меру ожидания аудитором вероятности содержания в отчетности ошибок, превосходящих допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля.

     Риск контроля выражает меру ожидания аудитором вероятности пропуска ошибок, превосходящих величину, допустимую системой внутрихозяйственного контроля.

     Риск необнаружения (процедурный риск) выражает меру готовности аудитора признать вероятность невыявления в процессе проведения аудита ошибок, превосходящих допустимую величину.

     Аудиторский риск связан с субъективностью действий аудитора относительно проверки отчетности. Аудиторский риск всегда находится в пределах от нуля до единицы. Нулевой риск означает полную уверенностью аудитора в достоверности показателей финансовой отчетности. Но аудитор не должен гарантировать полного отсутствия существенных ошибок в финансовой отчетности.

    Модель расчета аудиторского риска очень проста, но это только концептуальная модель, больше пригодная для осмысления эффективности проверки, а не для ее определения.

     Отсюда следует, что: аудиторы не могут настолько полагаться на эффективность системы учета клиента, чтобы снизить необходимость процедур сбора данных; аудиторы не могут полностью полагаться на эффективность системы внутреннего контроля и не проводить в полном объеме фактически требуемых аудиторских процедур; аудиторская проверка не может считаться проведенной должным образом, если велика вероятность того, что аудиторы не выявят существенных ошибок, допущенных клиентом; аудиторы могут доверять данным, собранным в ходе проведения первоначального и повторного аудита, даже если они считают, что система учета и внутрихозяйственного контроля клиента неэффективна.

     Таким образом, для того чтобы подготовить оптимальный план проведения аудита, необходимо при расчете аудиторского риска системно учитывать не только общие, основополагающие аспекты контроля, но и предварительно оценить совокупность влияющих на них факторов. Только системный подход и комплексная оценка всех факторов при расчете аудиторского риска позволят составить приемлемый план аудита. Поэтому при оценке аудиторских рисков необходимо руководствоваться требованиями правила (стандарта) «Существенность в аудите». 

     Аудиторский риск зависит также от уровня существенности имеется обратная зависимость:

     а) чем выше уровни существенности, тем ниже общий аудиторский риск;

     б) чем ниже уровни существенности, тем выше аудиторский риск.

Определение уровня существенности приведено в приложении 5. Определение уровня риска приведен в приложении 9.

Согласно проведенному анализу аудиторский риск находится в приемлемых приделах.

2.3. Разработка программы аудита амортизации основных фондов

Законодательно – нормативная база, используемая аудитором при проверке заготовления материалов, включает основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов. Постановлением правительства РФ «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ» от 06.02.2002 г. №80 функции федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет Минфин РФ.

Оперативное и эффективное проведение аудиторской деятельности требует предварительной работы и планирования.  Планирование включает в себя составление плана ожидаемых работ и разработку оптимальной аудиторской программы.

     Планирование аудита должно обеспечивать: получение необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета, отчетности и эффективности внутреннего контроля, времени проведения и объема контрольных процедур, подлежащих выполнению.

     Планирование включает: разработку графиков; определение сроков и обсуждение их с клиентом; проведение инструктажа с аудиторами; организацию связей с подразделениями клиента; обсуждение стратегии и подготовки к аудиту с клиентом.

     Планирование аудита должно проводиться в соответствии не только с общими принципами аудита, но и с частными: комплексность планирования; непрерывность планирования; оптимальность планирования.

     Перед началом аудита руководителем бригады аудиторов составляется общий план, в котором определяются: цель аудита; основные участки работы организации и разделы учета, подлежащие проверке; характер и методы проверки (сплошной, выборочный, фактический, документальный контроль); распределение и закрепление обязанностей между проверяющими аудиторами; сроки выполнения работ; уровень ответственности и оплаты труда аудиторов; форма и порядок оформления результатов аудита.

Во время проведения аудита общий план может быть пересмотрен.

Для реализации общего плана аудита составляется Программа аудита. В соответствии с Федеральным Правилом (стандартом) № 3 "Планирование аудита", аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу. Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета.

      Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов.

      Руководство экономического субъекта несет ответственность за разработку системы внутреннего контроля. Аудитору следует убедиться, что на проверяемом им экономическом субъекте применяются процедуры внутреннего контроля, предусмотренные Федеральным Правилом (стандартом) № 8  "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом". Имеются в виду проведение сверок расчетов, проверка наличия разрешительных записей руководящего персонала, периодических плановых и внезапных инвентаризаций кассовой наличности, бланков строгой отчетности, ценных бумаг и товарно - материальных ценностей.

Для определения стратегии аудита, объема работ и подготовки программ аудитору целесообразно подготовить план проверки амортизации основных фондов. В плане нужно указать, какие потенциальные ошибки возможны, какие доказательства необходимы для подтверждения достоверности записей по счетам амортизации основных фондов и какие методы аудитор предполагает использовать для их сбора.

Планируя проверку амортизации основных фондов, аудитор прежде всего определяет, какие известные ему ошибки связаны с ней.

Для этого он дает в плане описание ошибок, выявленных на стадии предварительного планирования: при изучении деятельности предприятия, организации и методики ведения бухгалтерского учета

Необычные остатки по счетам и нетипичные изменения в течение года аудитор выявляет при предварительном анализе отчетности. По каждому из них до начала проверки нужно выяснить причины их появления и установить, ошибочны они или нет. Это достигается путем получения разъяснений от руководителей служб.

Несистематические записи, которыми оформляют разовые, редко повторяющиеся операции, например, исправительные и регулирующие записи, в том числе связанные с начислением резервов и закрытием периода, аудитор фиксирует при знакомстве с методикой учета и формой счетоводства, применяемыми на предприятии является продажа недвижимости. Поэтому надо проверить, как одна из таких операций была отражена в учете, и если неправильно, то можно предположить, что и другие подобные операции скорее всего учтены с ошибками.

Таким образом, в плане проверки амортизации основных фондов должно быть указано какие виды аналитических процедур или документальных тестов будут использованы и с каким коэффициентом надежности.

Итак, на основании всего выше сказанного можно сказать, что аудитор планирует работу таким образом, чтобы обеспечить:

а) получение необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета по материальным затратам;

 б) определение содержания, времени проведения и объема контрольных процедур, подлежащих выполнению по данному участку учета.

В плане аудиторской проверки должны быть отражены:

- проверяющий орган;

- руководитель аудиторской группы;

- объем выполняемых работ;

- сроки проведения и продолжительность работ;

- планируемый аудиторский риск

- планируемый уровень существенности;

- способы и приемы, применяемые аудитором.

Перед началом проведения аудиторской проверки был  разработан ее общий план:

¨      Предварительное планирование

¨      Сбор общих сведений о клиенте

¨      Сбор информации о правовых обязательствах клиента

¨      Оценка существенности, аудиторского риска, риска для бизнеса.

¨      Ознакомление с системой внутрихозяйственного контроля и оценка риска контроля

¨      Разработка общего плана и программы аудиторской проверки.

После этого можно приступать непосредственно к проверке амортизации основных фондов ЗАО «Электрокомплектсервис».

При планировании аудита основных средств, прежде всего, составляется программа аудита. В ней содержатся юридическая и экономическая характеристики организации, перечень источников аудиторских доказательств, тесты системы внутреннего контроля и аудиторские процедуры. Характеристика организации должна включать информацию о правовом статусе, степени технической оснащенности, объеме деятельности, месторасположении и т.д.

Программа аудита амортизации основных средств

Проверяемая организация            

Период аудита                                

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск       

Планируемый уровень существенности   

Перечень аудиторских процедур по разделам аудита

Период проведе- ния

Исполнитель

Рабочая документация

2

3

4

5

Анализ учредительных документов, учетной политики, организации хозяйственной деятельности предприятия и определение влияния указанных факторов на порядок организации учета амортизации основных средств

Аналитический обзор, тест системы контроля операций с основными средствами

Изучение состава и структуры основных средств по данным регистров аналитического учета. Уточнение соблюдения условий отнесения активов к основным средствам.

Опись инвентарных карточек учета основных средств

Проверка условий хранения и эксплуатации объектов основных средств, обеспечения их сохранности

Выводы по осмотру производственных и складских помещений и опросу работников

Проверка правильности оформления и отражения в учете операций по амортизации  основных средств

Аналитические таблицы

Проверка достоверности начисления амортизационных отчислений по объектам основных средств

Аналитические таблицы

Проверка правильности учета затрат на ремонт основных средств

Аналитические таблицы

Проверка правильности переоценки основных средств

Аналитические таблицы

Проверка своевременности проведения инвентаризации основных средств, полноты и правильности отражения ее результатов в учете

Аналитический обзор

Количественная оценка влияния выявленных нарушений на показатели бухгалтерской отчетности

Аналитические таблицы

Архивирование рабочих документов, подготовка и печать отчета

Отчет

Руководитель аудиторской организации _____________

Руководитель аудиторской группы ________________

При этом аудитор обсуждает план аудиторской проверки с руководством и персоналом проверяемого объекта, что позволяет повысить действенность проводимого аудита и скоординировать аудиторские процедуры с деятельностью органов управления проверяемого объекта. В случае привлечения к аудиторской проверке соисполнителей или экспертов аудитор (в качестве руководителя работ) должен спланировать и их работу.

1. Что подлежит проверке:

- наличие и оформление первичных документов по амортизации основных фондов;

- отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете по амортизации основных фондов;

- налогообложение.

2. Задачи аудита:

- проверка правильности отражения в бухгалтерском и в налоговом учете хозяйственных операций,

- установление достоверности финансовой отчетности данным первичного учета.

3. Выявление ошибок и расхождений между данными учета и отчетности.

4. Формулирование выводов и рекомендаций для заключения аудитора.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы , документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Итак, на этапе планирования аудиторской организации проверки амортизации основных фондов ЗАО «Электрокомплектсервис» были выделены основные этапы: предварительный, подготовка и составление общего плана аудиторской проверки.

 

Библиографический список

1.     Гражданский Кодекс Российской Федерации. Ч. 1, 2.

2.     Налоговый Кодекс Российской Федерации. Ч. 1, 2.

3.     Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ. С изменениями и дополнениями от 23.07.1998г. № 123-ФЗ).

4.     Федеральный закон «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» от 21.07.1997г. № 122-ФЗ.

5.     Федеральный закон «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» от 14.11.2002г. № 161-ФЗ.

6.     Федеральный закон «Об ипотеке (залоге недвижимости)» от 16.07.1998г. № 102-ФЗ (ред. от 24.12.2002).

7.     Постановление Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1 (ред. от 08.08.2003) «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»// «Российская газета», № 3, 09.01.2002г.

8.     Постановление Правительства РФ от 03.02.2000 № 104 «Об усилении контроля за деятельностью федеральных государственных унитарных предприятий и управлением находящимися в федеральной собственности акциями открытых акционерных обществ» (с изм. и доп. от 16.02.2001г.).

9.     Приказ Минфина РФ от 20.07.1998г. № 33н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».

10.                       Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

11.                       Приказ Минфина РФ от 20.12.1994 г. № 167 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94)

12.                       Приказ Минфина РФ от 10.01.2000г. № 2н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000)

13.                       Приказ Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н (ред. от 18.05.2002г.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» // «Российская газета», № 91-92, 16.05.2001г.

14.                       Приказ Минфина РФ от 13.01.2000г. № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

15.                       Приказ Минфина РФ от 22.07.2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» // «Финансовая газета», № 33, 2003г.

16.                       Приказ Минюста РФ № 193, Минимущества РФ № 17, Госстроя РФ № 2, Росземкадастра № 169 от 03.07.2000г. «Об утверждении Инструкции о государственной регистрации прав и сделок с объектами недвижимого имущества, расположенными на территории нескольких регистрационных округов».

17.                        Приказ Минюста РФ № 194, Минимущества РФ № 16, Госстроя РФ № 1, Росземкадастра № 168 от 03.07.2000г. «Об утверждении Инструкции о государственной регистрации прав и сделок с объектами недвижимого имущества».

18.                       «Общероссийский классификатор основных фондов» ОК 013-97 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994г. № 359) (ред. от 14.04.1998).

19.                       Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» // «Финансовая газета», № 11, 2003г.

20.                       Распоряжение Мингосимущества России от 23.03.1998г. № 252-р «Положение о порядке оформления закрепления административных зданий, сооружений и нежилых помещений, находящихся в федеральной собственности, передаче их в аренду и безвозмездное пользование».

21.                       Распоряжение Минимущества РФ от 30.12.2002г. № 4521-р «Об утверждении Типового технического задания на проведение обязательного аудита организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, и федеральных государственных унитарных предприятий».

22.                       План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. – М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001 – 176с.

23.                        Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие / Под ред. проф.  В.Д. Новодворского. – М.: ИНФРА-М, 2003 – 464 с. – (Серия «Высшее образование»).

24.                        Гладышева Ю.П. Амортизация основных средств в новой редакции главы 25 НК РФ // «Аудиторские ведомости», № 10, 2002

25.                        Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. М.: Кнорус, Новосибирск.: ЭКОР, 2001.- 797с.

26.                        Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение: Учеб. для сред. профес. учеб. заведений.2-е изд-е, перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2003. – 480 с. (Серия «Среднее профессиональное образование»)

27.                       Зайцева О.П., Аманжолова Б.А. Аудит основных средств: принципы формирования и основные процедуры проверки // «Аудиторские ведомости», № 7, 2003

28.                        Козина Н.М. Имущество унитарных предприятий: правовой статус // «Аудиторские ведомости», № 8, 2003

29.                       Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 640 с. – (Серия «Высшее образование»).

30.                        Положения по бухгалтерскому учету. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. – 176 с.

31.                       Русакова Е.А. Учет основных средств с применением нового Плана счетов и ПБУ 6/01 // «Библиотека журнала «Бухгалтерский учет», 2001

32.                       Семенченко Н.П. Унитарные предприятия: учет и налогообложение // «Бухгалтерский учет», № 16, 2001

33.                       Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. – Минск: ООО «Новое значение», 2000. – 688 с.

34.                       Семенов М., Елшина В., Орлова Н. Особенности учета и налогообложения при отчуждении имущества государственных унитарных предприятий // «Финансовая газета», № 13, 2001

35.                       Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ: Учеб. пособие. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 2003. – 479 с.

36.                        Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учеб. пособие для вузов. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. – 496 с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

ПОЛОЖЕНИЕ

ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ДЛЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ЗАО «ЭЛЕКТРОКОМПЛЕКСЕРВИС» НА 2005 ГОД

Настоящее Положение устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики  ЗАО «ЭЛЕКТРОКОМПЛЕКСЕРВИС», которая представляет собой совокупность принципов и правил, определяющих методологию и организацию бухгалтерского учета в компании.

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1.1. Учетная политика ЗАО «ЭЛЕКТРОКОМПЛЕКСЕРВИС» является внутренним документом, определяющим совокупность способов ведения бухгалтерского учета общества – первичного наблюдения (документация, инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькулирование), текущей группировки (счета и двойная запись) и итогового обобщения (баланс и отчетность) фактов хозяйственной деятельности, которые регламентируются законодательством Российской Федерации, Уставом общества, внутренними документами ЗАО «ЭЛЕКТРОКОМПЛЕКСЕРВИС». Основополагающими законодательными и нормативными документами при формировании учетной политики являются;

- Федеральный закон «0 бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года М 129-Ф3 (с изм. и доп.);

- Гражданский кодекс Российской Федерации (с изм. и дп.);

- Налоговый кодекс РФ (с изм. и доп.)

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н (с изм. и доп. От 07.05.2003 №38н);

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н (с изм. и доп.);

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 года № 60н (с изменениями от 30 декабря 1999 года);

- Другие Положения по бухгалтерскому учету.

1.2. ЗАО «ЭЛЕКТРОКОМПЛЕКСЕРВИС» (далее – Общество) является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе.

Основными видами деятельности Общества являются:

- комплектация электротехнической продукции;

- оптовая и розничная торговля.

1.3. Учетная политика Общества сформирована на основе следующих основных допущений:

- активы и обязательства Общества существуют обособленно от активов и обязательств собственников Общества и других организаций (допущение имущественной обособленности);

- организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

- принятая Обществом учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики), с одновременным рассмотрением учетной политики как производной от хозяйственной ситуации, в которой действует Общество, и законодательства, действующего на момент принятия учетной политики;

- факты хозяйственной деятельности Общества относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной опреде­ленности факторов хозяйственной деятельности).

1.4. Учетная политика Общества должна обеспечить:

- полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

- рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия (требование рациональности);

- отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из правовой формы, но и экономического содержания фактов и условий хозяйствования, не противоречащих действующему законодательству (требование приоритета содержания перед формой).

1.5. Учетная политика Общества утверждается приказом Генерального директора.

При этом утверждаются:

- порядок и методы организации бухгалтерского учета;

- методы оценки отдельных видов имущества и обязательств и порядок их отражения в бухгалтерском учете;

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий счета (субсчета), необходимые для ведения синтетического и аналитического учета;

- формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые унифицированные формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

1.6. Изменения в учетной политике могут иметь место в случае: реорганизации предприятия (слияние, разделение, присоединение), смены собственников, изменения законодательства Российской Федерации или в системе регулирования бухгалтерского учета. Изменения должны быть обоснованными и оформляться организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением по ЗАО «ЭЛЕКТРОКОМПЛЕКСЕРВИС»).

1.7. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ЗАО «ЭЛЕКТРОКОМПЛЕКСЕРВИС» и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет Генеральный директор Общества.

2. ПОРЯДОК И МЕТОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

2.1. Ведение бухгалтерского учета осуществляет бухгалтерия Общества во главе с главным бухгалтером, который подчиняется непосредственно Генеральному директору ЗАО «ЭЛЕКТРОКОМПЛЕКСЕРВИС».

Структура бухгалтерской службы, численность работников отдельных бухгалтерских подразделений определяется внутренними правилами и должностными инструкциями.

2.2. Главный бухгалтер Общества несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечивает соответствие хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, осуществляет контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

2.3. Требования главного бухгалтера Общества по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений, связанных с бухгалтерским и налоговым учетом, анализом хозяйственной деятельности, обязательны для всех служб Общества.

2.4. Без подписи главного бухгалтера Общества денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными.

2.5. В случае разногласий между Генеральным директором и главным бухгалтером Общества по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжению Генерального директора, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

З. СИСТЕМА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

3.1. Бухгалтерский учет Общества ведется по журнально-ордерной форме с одновременной автоматизацией отдельных участков учета. Регистры бухгалтерского учета подлежат ежемесячной распечатке и брошюрованию в виде специальных книг (журналов), отдельных листов (справок) и карточек, а также в виде электронной информации, полученной при использовании вычислительной техники (на дисках, дискетах и иных машинных носителях).

Имущество организации, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете оцениваются в рублях и копейках, а во внутренней отчетности в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов в целых рублях.

3.2. Состав и формы внутренней отчетности, периодичность, сроки составления и представления, перечень пользователей внутренней отчетности устанавливаются главным бухгалтером.

4. СПОСОБЫ ОЦЕНКИ ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И МЕТОДЫ ОТРАЖЕНИЯ ИХ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

4.1. Состав и оценка основных средств

4.1.1. Основные средства – часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости,       а также канцелярские принадлежности независимо от стоимости.

4.1.2. Основные средства подразделяются на:

- здания;

- сооружения;

- рабочие и силовые машины и оборудование;

- измерительные и регулирующие приборы и устройства;

- вычислительная техника;

- транспортные средства;

- инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принaдлeжнocти;

- рабочий, продуктивный и племенной скот;

- многолетние насаждения;

- прочие основные средства.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

4.1.3. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

4.1.3.1. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины и иные платежи;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств. Фактические затраты, связанные с при обретением основных средств, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных российским законодательством), отражаются по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов. В аналогичном порядке отражаются фактические затраты по возведению (сооружению) и изготовлению объектов основных средств, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных российским законодательством).

4.2. Порядок изменения стоимости основных средств (проведения переоценки основных средств).

4.2.1. Стоимость основных средств Общества, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, за исключением случаев достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.

4.2.2. Общество не производит переоценку объектов основных средств.

4.3. Метод начисления износа (амортизации) основных средств

4.3.1. Объекты основных средств подразделяются на амортизируемые и неамортизируемые. Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в Обществе на праве собственности. Амортизация не начисляется по жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки, а также другим объектам согласно пункту 17 ПБУ 6/01. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потреби­тельские свойства которых с течением времени не изменяются (земель­ные участки, объекты природопользования).

4.3.2. Стоимость амортизируемых объектов погашается посредством начисления амортизации. Амортизация объектов основных средств Общества начисляется линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исходя из срока полезного использования этого объекта. Выбранный способ начисления амортизации не меняется в течение срока полезного использования основных средств.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется Обществом при принятии объекта к бухгалтерскому учету (пункт 20 ПБУ 6/01). Определение срока полезного использования объекта основных средств производится для всех способов исчисления амортизации основных средств исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрес­сивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В целях унификации бухгалтерского и налогового учета для определения срока полезного использования применяется классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

4.3.3. Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

4.3.4. Начисление амортизационных отчислений приостанавливается в случаях нахождения основных средств на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации, на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев, а также по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев. Перевод основных средств на консервацию производится распоряжением руководителя Общества о временной консервации объектов основных средств.

4.4. Восстановление основных средств

4.4.1. Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта (текущего, среднего и капитального), а также модернизации, реконструкции и технического перевооружения.

4.4.2. К текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохра­нению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

4.4.3. К капитальному ремонту оборудования и транспортных средств относится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата.

К капитальному ремонту зданий и сооружений относится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей и т. п.).

4.4.4. Затраты по законченному ремонту основных средств относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) Общества по мере их возникновения. Резерв расходов на ремонт основных средств не создается.

4.4.5. Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затраты по модернизации объекта, осуществляемой во время капитального ремонта) объектов основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

4.4.6. Затраты на ремонт арендованных (сданных в аренду) основных средств, производимые в соответствии с условиями договора за счет средств Общества:

- в качестве арендодателя – включаются в себестоимость арендных услуг;

- в качестве арендатора – включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

4.5. Нематериальные активы

4.5.1. Нематериальные активы принимаются к учету в Обществе при единовременном выполнении следующих условий:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры актива;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование актива в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд Общества;

г) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) Общество не предполагает последующей перепродажи данного имущества;

е) способность приносить Обществу экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

4.5.2. В соответствии с пунктом 4 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам Общества могут быть отнесены следующие объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериалъных активов может учитываться также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный капитал организации).

4.5.3. В состав нематериалъных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала Общества, квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

4.5.4. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету в Обществе по первоначальной стоимости.

4.5.4.1. Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма всех фактических расходов на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных российским законодательством).

Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

- регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

Возникающие при приобретении нематериальных активов дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, увеличивают их первоначальную стоимость.

4.5.4.2. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных Обществом, определяется как сумма всех фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т. п.) за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Не включаются в фактические расходы на приобретение и создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.

4.5.4.3. Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный капитал Общества, определяется ис­ходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.

4.5.4.4. Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету с учетом требований налогового законодательства (статья 40 НК РФ).

4.5.4.5. Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче Обществом. Стоимость таких товаров устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах Общество обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче Обществом по таким договорам, величина стоимости полученных нематериальных активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы, но не ниже их рыночной стоимости, определяемой в соответствии с требованиями статьи 40 НК РФ.

4.5.4.6. Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты Обществом к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных российским законодательством.

4.5.4.7. Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в руб­лях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБР, действующему на дату приобретения Обществом объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

4.5.5. Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации линейным способом - исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется Обществом при принятии объекта к бухгалтерскому учету. При этом определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:

- срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

- ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, а также по положительной деловой репутации фирмы и организационным расходам нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет.

4.5.6. Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта Обществом к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) Обществом исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (пункт 18 ПБУ 14/2000).

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета Общества.

4.5.7. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете Общества путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете учета амортизации нематериальных активов (пункт 21 ПБУ 14/2000).

4.6. Материально-производствениые запасы

4.6.1. В составе материально-производственных запасов (МП3) в Обществе числятся:

- сырье и материалы (счет 10);

- готовая продукция (счет 40);

- товары (счет 41).  

4.6.2. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

4.6.2.1. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). При этом к фактическим затратам на приобретение МП3 относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые Обществом за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- таможенные пошлины и иные платежи;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МП3;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МП3;

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию (затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором, и другие затраты);

- общехозяйственные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Уплаченные проценты за предоставленные Обществу кредиты и займы, связанные с приобретением МП3, не включаются в фактическую себестоимость приобретенных МП3, а относятся на финансовые результаты Общества в составе операционных расходов (пункт 11 ПБУ 10/99).

3атраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают в себя затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

4.6.2.2. Для обобщения информации о заготовлении и приобретении МП3, относящихся к средствам в обороте, Общество использует счет 15 «Заготовление и при обретение материальных ценностей», а также счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», предназначенный для обобщения информации о разницах в стоимости при обретенных МПЗ, исчисленной по фактической себестоимости приобретения (заготовления) и в учетных ценах.

По дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости поступивших МПЗ в разрезе их видов. Затем материальные ресурсы приходуются на счета учета МПЗ по учетным ценам. Возникающие при этом отклонения учитываются обособленно на счете 16.

Сумма отклонений, отраженная на счете 16, списывается в конце отчетного месяца пропорционально стоимости МП3, отпущенных в производство.

4.6.2.3. Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении силами Общества определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

4.6.2.4. Фактическая себестоимость МП3, полученных Обществом безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования в соответствии с действующим налоговым законодательством (статья 40 НК РФ).

4.6.2.5. Фактическая себестоимость МПЗ, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче Обществом. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых условиях организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

4.6.2.6. Фактическая себестоимость МП3, по которой они приняты в Обществе к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

4.6.2.7. МП3, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, пере считываются в рубли путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБР, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету Обществом запасов по договору.

4.6.2.8. Списание в производство МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости и готовой продукции) по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

При данном методе оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимость продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость раннюю по времени приобретений.

Отраженный в учетной политике Общества метод списания является единым для всех видов МП3 (кроме товаров и готовой продукции).

            4.7. Готовая продукция

4.7.1. К готовой продукции относится часть МП3 Общества, пред назначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией).

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по пол ной фактической производственной себестоимости, включающей за траты, связанные с использованием сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство продукции.

Учет выпуска готовой продукции ведется на счете учета готовой продукции без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

4.7.2. Учет затрат по видам готовой продукции отражается в учете обособленно.

            4.8. Учет товаров и издержек обращения в розничной и оптовой торговле

4.8.1. К товарам относится часть МП3 Общества, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для дальнейшей продажи.

4.8.2. Товары, приобретенные для перепродажи в системе розничной торговли, оцениваются по продажным ценам, то есть по стоимости их приобретения с добавлением торговой наценки, НДС и налога с продаж.

4.8.3. Для учета торговой наценки применяется счет 42 «Торговая наценка».

При реализации товаров суммы наценки в части, относящейся к реализованным товарам, сторнируются по дебету счета учета реали­зации товаров (работ, услуг) и кредиту счета 42  «Торговая наценка».

Величина наценки, приходящаяся на реализованные товары, рассчитывается как разница между общей суммой торговой наценки на конец отчетного месяца (по данным бухгалтерского учета) и суммой наценки на остаток нереализованных товаров, определяемой расчетным путем.

Сумма наценки на остаток нереализованных товаров определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения величины наценки на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 «Торговая наценка», уменьшенной на сумму оборота по дебету счета 42 «Торговая наценка» (в части прочих списаний товаров), к сумме реализованных за месяц товаров (продуктов) и остатка товаров (продуктов) на конец месяца (План счетов и Инструкция по его применению).

4.8.4. При реализации товаров оптом начисленные на покупную стоимость этих товаров торговая наценка, ИДС и налог с продаж сторнируются в целях приведения продажной цены товаров, по которой они были приняты к учету в Обществе, к фактической себестоимости для определения финансового результата от реализации товаров оптом.

4.8.5. Транспортно-заготовительные расходы учитываются в составе издержек обращения, которые накапливаются в течение отчетного периода на счете учета издержек обращения.

Уплаченные проценты за предоставленные Обществу кредиты и займы, связанные с приобретением товаров (продуктов), не включаются в фактическую себестоимость приобретенных товаров (продуктов), а относятся на финансовые результаты Общества в составе операционных расходов (пункт 11 ПБУ 10/99).

4.8.6. Для обобщения информации о заготовлении и приобретении товаров Общество использует счет 15 «Заготовление и при обретение материальных ценностей», а также счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», предназначенный для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных товаров, исчисленной по фактической себестоимости приобретения (заготовления) и в учетных ценах.

4.8.7. Сумма издержек обращения (транспортных расходов), отно­сящаяся к остатку товаров на конец отчетного периода, исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный период с учетом переходящего остатка на начало отчетного периода (План счетов и Инструкция по его применению).

4.8.8. Издержки обращения, за исключением части транспортных расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров, полностью списываются в конце отчетного периода в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».

4.9. Учет затрат на производство

4.9.1. Учет затрат основного производства ведется на счете 20 «Основное производство».

4.9.2. Учет прямых затрат в разрезе по основным производственным видам деятельности Общества осуществляется на отдельных субсчетах к счету 20.

Распределение расходов основного производства по видам продукции Общества осуществляется путем прямого отнесения затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) соответствующего вида деятельности.

4.9.3. Учет затрат, обусловленных процессом организации обслуживания и управления производством, осуществляется на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Расходы, собранные на счете 26, подлежат списанию в конце отчетного периода, в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».

4.9.4. Незавершенное производство отсутствует.

4.9.5. Себестоимость реализованных  товаров, работ, услуг списывается на счет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» на соответствующий субсчет по видам деятельности Общества.

4.11.3. Величина поступления (доходов) Общества определяется с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной величине иностранной валюты (условных денежных единиц), оговоренных заключенным договором (пункт 66 ПБУ 9/99).

4.11.4. Для учета отгруженной продукции, по которой в момент ее передачи покупателю (транспортной организации) не происходит перехода права собственности, применяется счет 45 «Товары отгруженные».

4.11.5. При договоре мены выручка от реализации продукции (товаров, активов, работ, услуг) отражается для целей налогообложения после исполнения обязательств обеими сторонами.

4.11.6. Отрицательные и положительные курсовые разницы, выявленные по денежным счетам, имуществу и обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, подлежат отнесению на финансовый результат (счет 91) в момент даты исполнения обязательств или на дату составления бухгалтерской отчетности по мере их принятия к бухгалтерскому учету (пункты 12, 13 ПБУ 3/2000).

4.11.7. Сумма полученной чистой прибыли за отчетный год отражается в учете на счете 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и распределяется решением собрания акционеров на выплату дивидендов или погашение убытков прошлых лет.

4.12. Учет кредитных и заемных средств

4.12.1. Общество не переводит долгосрочную задолженность по кредитам и займам в краткосрочную.

4.12.2. В ходе получения кредитов и займов у Общества могут возникать дополнительные расходы, под которыми понимаются расходы, связанные с:

- оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;

- осуществлением копировально-множительных работ;

- оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

- проведением экспертиз;

- потреблением услуг связи;

- другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

Такого рода дополнительные затраты включаются в состав операционных расходов непосредственно в периоде их возникновения.

4.12.3. В случае выдачи Обществом заемных обязательств при получении кредитов и займов начисленные проценты (дисконт) отражаются в учете вместе с основной задолженностью.

4.12.4. Общество не производит финансовых вложений за счет временно свободных средств, полученных для приобретения инвестиционных активов.

4.12.5. Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящимся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено (пункт 23 ПБУ 15/01).

5. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА

5.1 Инвентаризация имущества и обязательств проводится в соответствии с нормативными документами на основании приказа генерального директора Общества о проведении инвентаризации (пункт 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

5.2.Инвентаризации подлежит все имущество Общества, независимо от места нахождения, и все виды обязательств.

5.3. Инвентаризация в Обществе проводится в следующие сроки:

- основных средств – не реже одного раза в два года по состоянию на 1 ноября отчетного года;

- нематериальных активов – ежегодно по состоянию на 1 ноября отчетного года;

- сырья, товаров, материалов, оборудования к установке, полуфабрикатов, готовой продукции на складах – ежегодно по состоянию на 1 ноября отчетного года;     

- расходов будущих периодов - ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года;

- денежных средств на счетах в учреждениях банков – ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года;

- денежных средств в кассе – не реже, чем один раз в квартал;

- финансовых вложений – ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года.

При этом под инвестиционными активами понимаются объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Необходимо обратить внимание, что указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся.

- расчетов с дебиторами и кредиторами - ежеквартально по состоянию на конец квартала;

- расчетов по налогам и обязательным отчислениям в бюджет и внебюджетные фонды - ежегодно по состоянию на 31 декабря текущего года.

5.4. Для проведения инвентаризации создаются постоянно действующие инвентаризационные комиссии, состав которых утверждается руководителем Общества.

6. ОРГ АНИ3АЦИЯ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ

6.1. Организация внутреннего контроля регулируется Положением о внутрихозяйственном контроле, утвержденным приказом Генерального директора №55 от 23 июля 2001 г.

 

ПОЛОЖЕНИЕ ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ЗАО «ЭЛЕКТРОКОМПЛЕКСЕРВИС» НА 2005 ГОД

1. ПОНЯТИЕ И НАЗНАЧЕНИЕ НАЛОГОВОГО УЧЕТА И УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1.1. Настоящее Положение устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики для целей налогообложения ЗАО«ЭЛЕКТРОКОМПЛЕКСЕРВИС» (далее - Общество), которая представляет собой совокупность методологических принципов и правил, определяющих порядок и организацию налогового учета.

1.2. Основополагающими документами, регулирующими вопросы учетной политики для целей налогообложения, являются Налоговый кодекс РФ и иные законодательные и нормативные акты в части налогообложения.

1.3. Система налогового учета организуется Обществом исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

1.4. Изменение учетной политики для целей налогообложения допускается в случае изменения налогового законодательства или применяемых методов учета организации. Соответствующие изменения в порядок учета отдельных хозяйственных операций и объектов в целях налогообложения вносятся в учетную политику для целей налогообложения приказом Генерального директора Общества. При этом они вступают в силу только с года, следующего за изданием приказа (статья 313 НК РФ).

1.5. Налоговый учет в ЗАО «ЭЛЕКТРОКОМПЛЕКСЕРВИС» осуществляет бухгалтерия Общества.

2. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

2.1. Налог на добавленную стоимость

2.1.1. Моментом возникновения налоговых обязательств по НДС является дата оплаты реализованных товаров (работ, услуг) (пункт 1 статьи 167 НК РФ).

2.1.1.1. Для целей налогообложения НДС оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), а именно:

1) поступление денежных средств на счета Общества либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу Общества (комиссионера, поверенного или агента);

2) прекращение обязательства зачетом;

3) передача Обществом права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом;

4) поступление имущества в оплату реализованных товаров (работ, услуг) по товарообменным договорам;

5) по операциям реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе – дата фактической передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг);

6) при прекращении встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем-векселедателем собственного векселя оплатой указанных товаров (работ, услуг) признается оплата покупателем-векселедателем  (либо иным лицом) указанного векселя или передача Обществом указанного векселя по индоссаменту третьему лицу;

7) в случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг) датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат (пункты 2, 4, 5 статьи 167 НК РФ):

а) день истечения указанного срока исковой давности;

б) день списания дебиторской задолженности.

2.1.2. Обществом производится корректировка ранее зачтенного в качестве налогового вычета НДС, уплаченного поставщикам за полученные МП3, в момент отпуска этих ресурсов на выполнение строительно-монтажных работ.

2.1.3. По расходам, принимаемым для налогообложения налогом на прибыль в пределах установленных нормативов, НДС также принимается к зачету только в пределах таких норм (пункт 7 статьи 171 НК РФ).

2.1.4. Налогообложение операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 3 статьи 149 НК РФ (операции, освобождаемые от налогообложения), осуществляется с применением налогового освобождения таких операций. При этом раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС, ведется с применением счетов бухгалтерского учета (к счету 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» и счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»).

2.1.5. Способ определения налогового периода.

Срок уплаты НДС и представления в налоговые органы налоговой декларации - ежеквартально, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

2.2. Налог на прибыль

2.2.1. Учет доходов.

Доходом от реализации для целей налогообложения признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. Способом определения доходов является метод начисления (статья 271, пункт 2 статьи 249 НК РФ).

2.2.1.1. Учет расходов.

Расходами в целях налогообложения признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных налоговым законодательством (статьей 265 НКК РФ), убытки), осуществленные (понесенные) Обществом. Способом определения расходов является метод начисления.

2.2.2. Правила и способы оценки затрат в целях налогообложения.

2.2.2.1. Способ оценки сырья и материалов при списании в производство.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по методу ФИФО (пункт 8 статьи 254 НК РФ);

2.2.2.2. Способ оценки стоимости приобретения товаров, уменьшающей доходы от их реализации.

Товары, приобретенные Обществом для перепродажи или для непроизводственного потребления, списываются исходя из фактичес­ких затрат, связанных с их приобретением, аналогично прочим материально-производственным запасам (статья 268 НК РФ).

2.2.2.3 Учет амортизируемого имущества:

Способ начисления амортизации по амортизируемому имуществу определяется линейным методом (пункты 1, 2 статьи 259 НК РФ). Методы ускоренной амортизации Обществом не применяются. Срок полезного использования амортизируемого имущества определяется Обществом в соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

2.2.2.4. Учет резервов

Резерв по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг Обществом не формируются. Резервы предстоящих расходов и платежей Обществом не формируются.

2.2.2.5. Все остальные положения налогового учета в части включения расходов Общества в целях налогообложения аналогичны изложенным в Учетной политике в целях бухгалтерского учета.

2.2.3. Общество производит ежемесячные начисления и уплату авансовых платежей по налогу на прибыль в установленные налоговым законодательством сроки.

2.3. Налог на пользователей автомобильных дорог

2.3.1. Моментом возникновения налоговых обязательств по данному налогу является дата оплаты реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) в соответствии со статьей 271 и пунктом 2 статьи 249 НК РФ (пункт 27 Инструкции N2 59).

2.4. Единый социальный налог

2.4.1. Ежемесячные авансовые платежи по данному налогу уплачиваются исходя из величины фактических затрат на оплату труда, произведенных Обществом в предыдущем месяце.

3. ОРГ АНИ3АЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТ А

3.1. Подтверждением данных налогового учета являются:

- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); - аналитические регистры налогового учета;

- расчет налоговой базы.

3.2. Аналитические регистры налогового учета Общества предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся предприятием в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) на любых машинных носителях.

Приложение 3

РАБОЧИЙ ПЛАН СЧЕТОВ ЗАО «Электрокомплексервис»

N2

Наименование счетов и субсчетов

Аналитические признаки

Аналитические признаки

счета

первого уровня

второго уровня

Раздел I. ВНЕОБОРОТНblЕ АКТИВbI

01

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

1. Собственные основные средства

1.1. Основные средства производственного назначения

По группам ОС

По месту нахождения

1.2. Основные средства непроизводственного назначения

По группам ОС

По месту нахождения

1.3. Основные средства, переданные в аренду

По группам ОС

По месту нахождения

2. Выбытие основных средств

02

АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1. Амортизация собственных основных средств

1.1. Амортизация основных средств производственного

По группам ОС

По месту нахождения

назначения

1.2. Амортизация основных средств непроизводственного

По группам ОС

По месту нахождения

назначения

1.3. Амортизация основных средсТ8, переданных в аренду

По группам ОС

По месту нахождения

03

ДОХОДНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ В МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ

По видам доходных

Отсутствует

вложений

04

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

По видам НМА

По месту нахождения

05

АМОРТИЗАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

По видам НМА

По месту нахождения

08

ВЛОЖЕНИЯ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕАКТИВЫ

1. Приобретение объектов основных средств

По группам объектов

Отсутствует

2. Приобретение нематериальных активов

По видам НМА

Отсутствует

З. Реконструкция и модернизация объектов ОС

По группам объектов

Отсутствует

Раздел II. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ

10

МАТЕРИАЛЫ

1. Сырье и материалы

По месту нахождения

По номенклатурным номерам

2. Покyпные полуфабрикаты и комплектующие изделия

По месту нахождения

По номенклатурным номерам

З. Топливо

По месту нахождения

По номенклатурным номерам

4. Тара и тарные материалы

По месту нахождения

По номенклатурным номерам

5. Запасные части

По месту нахождения

По номенклатурным номерам

6. Прочие материалы

По месту нахождения

По номенклатурным номерам

7. Материалы в пути

По поставщикам

По номенклатурным номерам

19

НДС ПО ПРИОБРЕТЕННЫМ ЦЕННОСТЯМ

1. НДС при приобретении основных средств

По ставкам НДС

По поставщикам

2. НДС по приобретенным нематериальным активам

По ставкам НДС

По поставщикам

З. НДС по приобретенным МПЗ

По ставкам НДС

По поставщикам

4. НДС по расходам в пределах норм

5. НДС по расходам сверх норм

По видам нормируемых

расходов

6. НДС по расходам будущих периодов

По ставкам НДС

7. НДС. уплаченный таможенным органам

По ставкам НДС

Раздел III. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО

20

ОСНОВНОЕ ПРОИЗВОДСТВО

По видам деятельности

По заказам

23

ВСПОМОГАТЕЛЬНОЕ ПРОИЗВОДСТВО

По видам расходов

По заказам

26

ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ

ПО видам расходов

29

ОБСЛУЖИВАЮЩИЕ ПРОИЗВОДСТВА И ХОЗЯЙСТВА

1. Себестоимость работ (услуг), выполненных (оказанных) на сторону

По видам деятельности

2. Расходы на содержание объектов ЖКХ и соцсферы

По видам деятельности

Раздел lIIа. РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ЗА

РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ

ПО видам расходов

1. Материальные затраты (за минусом прямых затрат)

Прямые и косвенные

2. Расходы на опла1УТРУда (за минусом прямых затрат)

Прямые и косвенные

3. Суммы начисленной амортизации (за минусом прямых затрат)

Прямые и косвенные

4. Прочие расходы

5. Прямые расходы

По видам расходов

Раздел IV. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ТОВАРЫ

41

ТОВАРЫ

1. Товары на складе

По месту нахождения

По номенклатурным видам

2. Товары в розничной сети

По месту' нахождения

По номенклатурным видам

З. Товары в пути

По поставщикам

По номенклатурным видам

42

ТОРГОВАЯ НАЦЕНКА

1. Торговая наценка

Отсутствует

Отсутствует

2.НДС

Отсутствует

Отсутствует

3. Налог с продаж

Отсутствует

Отсутствует

44

РАСХОДЫ НА ПРОДАЖУ

1. Списываемые в конце отчетного периода

По видам затрат

Отсутствует

2. Подлежащие распределению на остаток товаров

Отсутствует

Отсутствует

Раздел V. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА

50

КАССА

1. Касса организации

Отсутствует

Отсутствует

2. Денежные документы

По видам денежных

Отсутствует

документов

51

РАСЧЕТНЫЕ СЧЕТА

1. Расчетный счет в банке N21

Отсутствует

Отсутствует

2. Расчетный счет в банке N22

Отсутствует

Отсутствует

З. Расчетный счет в банке N23

Отсутствует

Отсутствует

52

ВАЛЮТНЫЕ СЧЕТА

1. Текущие валютные счета внyтри страны

По банкам

Отсутствует

З. Транзитные валютные счета

По банкам

57

ПЕРЕВОДЫ В ПУТИ

Субсчета по видам денежных средств

Отсутствует

Отсутствует

58

ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ

1. Паи и акции

По эмитентам

По видам вложений

2. Долговые ценные бумаги

По эмитентам

По видам вложений

З. Предоставленные займы

По заемщикам

По видам вложений

                                                       Раздел VI. РАСЧЕТЫ

БО

РАСЧЕТЬ/ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

1. Расчеты с поставщиками за товары

По контрагентам

Облаг. или не облаг. НДС

2. Расчеты с поставщиками за услуги

По контрагентам

Облаг. или не облаг. НДС

З. Авансы выданные

По контрагентам'

Облаг. или не облаг. НДС

4. Векселя выданные

По контрагентам

Отсутствует

62

РАСЧЕТЫ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

1. Расчеты с покупателями за товары

По контрагентам

Облаг. или не облаг. НДС

2. Расчеты с покупателями за услуги

По контрагентам

Облаг. или не облаг. НДС

З. Авансы полученные

По контрагентам

Облаг. или не облаг. НДС

4. Векселя полученные

По контрагентам

Отсутствует

63

РЕЗЕРВЫ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ

Отсутствует

Отсутствует

66

РАСЧEТbl ПО КРАТКОСРОЧНЫМ КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ

По заимодавцам

1. Кредиты

2. Проценты по кредитам

З. Займы

4. Проценты по займам

-

67

РАСЧEТbI ПО ДОЛГОСРОЧНЫМ КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ

По видам кредитов и займов

По заимодавцам

67-1 Долгосрочные кредиты и займы

67-2 Проценты по долгосрочным кредитам

68

РАСЧEТbI ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

1. Расчеты по налогу на прибыль

По филиалам

Отсутствует

2. Расчеты по НДС

Отсутствует

Отсутствует

З. Расчеты по налогу на имущество

По филиалам

Отсутствует

4. Расчеты по налогу на пользователей автодорог

Отсутствует

Отсутствует

5. Расчеты по налогу с продаж

Отсутствует

Отсутствует

6. Расчеты по налогу на доходы с физических лиц

По филиалам

Отсутствует

69

РАСЧEТbI ПО СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ И ОБЕСПЕЧЕНИЮ

1. Расчеты по социальному страхованию

Отсутствует

Отсутствует

2. Расчеты по пенсионному обеспечению

Отсутствует

Отсутствует

3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию

Отсутствует

Отсутствует

4. Расчеты по страхованию от несчастных случаев

Отсутствует

Отсутствует

на производстве

70

РАСЧЕТЫ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

1. Расчеты с основным персоналом

По видам оплаты

По лицевым счетам

2. Расчеты с совместителями

По видам оплаты

По лицевым счетам

З. Расчеты по договорам гражданско-правового характера

По видам оплаты

По лицевым счетам

71

РАСЧЕТЫ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

По подотчетным лицам

По направлению

расходования

73

РАСЧЕТЫ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ

По сотрудникам

Отсутствует

субсчета по операциям с персоналом

75

РАСЧЕТЫ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ

1. Расчеты по BК1IMaM в уставный капитал

По учредителям

Отсутствует

2. Расчеты по выплате доходов

По учредителям

Отсутствует

76

РАСЧЕТЫ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ

1. Расчеты по претензиям

По контрагентам

Отсутствует

2. Расчеты по депонированным суммам

По сотрудникам

Отсутствует

З. Расчеты с учредителями по оборотным средствам

По учредителям

Отсутствует

4. Расчеты по НДС

По ставкам НДС

Отсутствует

5. Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами

По контрагентам

Отсутствует

6. Расчеты по целевому финансированию

По источникам

Кредиторы

финансирования

79

ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫЕ РАСЧЕТЫ

По структурным"

Отсутствует

подразделениям

Раздел VII. КАПИТАЛ

80

УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ

Отсутствует

Отсутствует

81

СОБСТВЕННЫЕ АКЦИИ (ДОЛИ)

Отсутствует

Отсутствует

82

РЕЗЕРВНЫЙ КАПИТАЛ

Отсутствует

Отсутствует

83

ДОБАВОЧНЫЙ КАПИТАЛ

Отсутствует

Отсутствует

84

НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ПРИБЫЛЬ (НЕПОКРЫТЫЙ УБЫТОК)

Отсутствует

Отсутствует

1. Прибыль (убыток) отчетного года

2. Прибыль (убыток) прошлых лет

86

ЦЕЛЕВОЕ ФИНАНСИРОВАНИЕ

По видам финансирования

Кредиторы

Раздел VIII. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ

90

ПРОДАЖИ

1. Выручка

1.1. Выручка от реализации товаров, облагаемых НДС

По видам товаров

Отсутствует

(работ, услуг)

1.2. Выручка от реализации товаров, не облагаемых НДС

По видам товаров

Отсутствует

(работ, услуг)

2. Себестоимость продаж

2.1. Себестоимость товаров, облагаемых НДС

По видам товаров

Отсутствует

(работ, услуг)

2.2. Себестоимость товаров, не облагаемых НДС

По видам товаров

Отсутствует

(работ, услуг)

3. Налог на добавленную стоимость

По ставкам НДС

9. Прибыль (убыток) от продаж

9.1. Прибыль (убыток) от продажи товаров

Отсутствует

Отсутствует

9.4. Прибыль (убыток) от реализации работ или услуг

Отсутствует

Отсутствует

91

ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ

1. Прочие доходы

По видам доходов

Отсутствует

2. Прочие расходы

По видам расходов

Отсутствует

9. Сальдо прочих доходов и расходов

Отсутствует..

Отсутствует

97

РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ

По видам расходов

Отсутствует

98

ДОХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ

1. Доходы, полученные в счет будущих периодов

По видам доходов

Отсутствует

2. Безвозмездные поступления

По видам доходов

Отсутствует

99

ПРИБЫЛИ И УБЫТКИ

Отсутствует

Отсутствует

ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА

001

Арендованные основные средства

По месту нахождения

По инвентарным объектам

006

Бланки строгой отчетности

По видам бланков

Отсутствует

007

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных

По контрагентам

Отсутствует

дебиторов

008

Обеспечения обязательств и платежей полученные

По видам обязательств

По контрагентам

011

Основные средства, сданные в аренду

По арендаторам

По инвентарным объектам

 

 

 Приложение 5

Совокупная оценка существенности нарушений

Направление проверки

Результат проверки

Уровень нарушений, в  % 100 – гр. 2

Оценка уровня существенности

Совокупная оценка нарушений гр. 3 / 100 *гр. 4

Наличие приказа об учетной политике предприятия

100%

0%

8

0

Наличие рабочего плана счетов как неотъемлемой части учетной политики предприятия

60%

40%

5

2

Наличие приложений к Приказу об учетной политике

50%

50%

5

2

Наличие изменений к Приказу об учетной политике

100%

0%

3

0

Порядок внесения изменений в учетную политику при изменении законодательства Российской Федерации

80%

20%

7

1,4

Соответствие принципов формирования учетной политики предприятия требованиям нормативных документов более высокого уровня

94%

6%

10

0,06

Соответствие принципов бухгалтерского учета

82%

18%

10

1,8

Соответствие принципов раскрытия учетной политики

70%

30%

7

1,5

Приложение 6

Аудиторские процедуры для оценки проведения инвентаризаций, подтверждающих остатки по статьям баланса

Наименование документов, представленных для проведения аудита

Сумма по счету

Сумма

по инвентари-зационным документам

Выявленные нарушения

Предложения

1.Приказ № 38 от 25.09.03 г. о проведении инвентаризации имущества

2.Инвентаризациооные описи по материально ответственным лицам (счет 41)

Панов Ю.Г. (склад № 1)

Ершов М.И.(склад № 2)

Иевлева И.Н.(склад №3)

Меркушев Н.А.(скл№4)

Итого:

50344

25808

8227

28745

113124

Нет подписи Ершова М.И

Дооформить документ

3.Протокол комиссии по результатам инвентаризации по счету 41

113124

113124

Расхождений нет

4.Приказ руководителя от 25.10.2003 г. об утверждении результатов инвентаризации

 Приложение 8

ОБЩИЙ ТЕСТ ПО СИСТЕМЕ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

2. Оценка системы бухгалтерского учёта

ВОПРОСЫ

Формально ДА(1)/НЕТ (0)

Фактически

ДА (1)/Нет (0)

Примечание

1

2

3

4

I. Организационная структура подразделения, ответственного за ведение учёта и подготовку бухгалтерской отчётности

 

1. Разработана и утверждена схема организационной структуры подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учёта с указанием управленческих связей, подчинённости исполнителей

1

1

 

2. Утверждённая организационная структура соответствует размеру и сложности бизнеса экономического субъекта

1

1

 

II. Распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учёта и подготовке отчётности

 

1. Утверждены должностные инструкции сотрудников, принимающие участие в ведении учёта и подготовке отчётности

1

1

 

2. Исключается возможность выполнения работниками несовместимых функций:

- осуществление операций с денежными средствами и отражение их в регистрах

- оприходование, отпуск ТМЦ и отражение данных операций в регистрах учёта

- начисление заработной платы и ведение кассовых регистров

- выдача подотчётных сумм и ведение кассовых регистров

1

1

  1

  0

1

1

1

1

0

0

III.  Организация подготовки, оборота  и хранения документов, отражающих хозяйственные операции

1. Утверждена номенклатура для бухгалтерии, порядок и сроки хранения бухгалтерских документов

1

1

2. В целях контроля за сохранностью документации, документы сброшюрованы и последовательно пронумерованы для облегчения их поиска при необходимости

1

0

3. Соблюдается порядок подготовки к сдаче в архив первичных документов, учётных регистров, бухгалтерской отчётности

1

0

4. Обеспечен учёт и сохранность бланков строгой отчётности

1

0

5. не допускается выдача первичных документов, учётных регистров, бухгалтерских отчётов и балансов из бухгалтерии и из архива работникам других структурных подразделений экономического субъекта (в отдельных случаях производится только по распоряжению главного бухгалтера)

1

0

6. Доступ к программам и файлам бухгалтерского учёта ограничен, файлы защищены от внесения несанкционированных изменений

1

0

IV.  Квалификация работников, занятых бухгалтерским учётом

1. Все работники имеют специальное образование (указать, кто не имеет и какой участок ведёт)

1

1

2. Весь персонал имеет достаточный опыт работы

1

1

3. Персонал повышал квалификацию:

- на курсах повышения квалификации;

- на семинарах

0

1

0

0

4. Организация выписывает специальную литературу (указать какую)

1

0

V. Критические области учёта

1. Отсутствие критических областей учёта, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчётности особенно высок

1

0

2. У персонала, занятого бухгалтерским учётом, нет проблем с отражением в учёте отдельных операций

Количество положительных ответов

Фактическая надёжность системы учёта1

0

11

85,71%2

1

16

47,62%

Х

Регулятивы (имеющиеся пометьте галочкой, недостающие впишите):

1. Распорядительные документы (приказы, распоряжения и т.д.) Х.

2. Учётная политика и приложения к ней (в части номенклатуры дел) Х.

3. Должностные инструкции.

4. Схема организационной структуры бухгалтерии.

5. Личные дела персонала, занятого бухгалтерским учётом Х.  

Аудитор:

Подпись:

Дата:

Примечание.  В случае заполнения данной формы работником фирмы-клиента оформите следующий раздел:

_______________                    ______________                  _____________

      Должность                                             Ф. И. О.                                     Подпись

Рабочий документ принял (руководитель аудиторской группы):

Приложение 8

 

Факторы

Классы риска

3 — высокий

2- средний

1- низкий

 

1

Характер бизнеса клиента

2

 

2

Внешняя среда

3

 

3

Качество управления

2

 

4

Характер деятельности

2

 

5

Устойчивость работы

1

 

6

Финансовое положение

2

 

7

Состояние системы бухгалтерского учета

хорошее

 

ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫЙ РИСК

0,53

 

Приложение 9

Определение аудиторского риска

 

 

Внутрихозяйственный риск

0,53

Риск содержания ошибок в учете (0,3–0,5)

0,4

Риск необнаружения ошибки (около 0,1)

0,1

Величина аудиторского риска

0,02

 

 

Расчет величины выборки  

 

Объект проверки:

 

Формула расчета:

 n=(N/MP)*r, где r=P-i-c

 Аддитивная модель

 

Вероятность (%)

Коэффициент

P — коэффициент надежности, соответствующий доверительной вероятности отсутствия ошибки на счете (обычно 95%).

95

3

I — коэффициент, соответствующий доверительной вероятности отстутствия ошибки в учете.

60

0,9

с — коэффициент, соответствуюший доверительной вероятности выявления ошибки системой контроля.

47

0,6

r — аддитивный коэффициент, соответствующий доверительной вероятности нахождения ошибки при проведении аудита.

1,5

78

N — проверяемая величина (сальдо или оборот счета);

300 000

M — число документов в проверяемой совокупности;

50

MP — существенность проверяемой статьи баланса;

10 000

n — объем выборки (суммовая оценка);

135 000

m — число документов в выборке;

23