Задание 1

По условию договора аудиторской фирме необходимо проверить правильность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с куплей-продажей иностранной валюты предприятиями (организациями) – резидентами РФ на внутреннем валютном рынке РФ за последний год.

Ваша цель:

- проверить соблюдение порядка покупки иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ;

- проверить правильность отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета.

Решение

Для проведения проверки соблюдения порядка покупки иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ предлагается ответить на следующие вопросы (таблица 1).

Таблица 1

Проверяемый вопрос	Примечание
Соблюдение валютного законодательства
1. Цель приобретения валюты: для осуществления текущих валютных операций, для осуществления валютных операций, связанных с движением капитала	необходимо определить, соответствует ли цель покупки валюты указанным в перечне целей приобретения валюты за рубли через уполномоченные банки на внутреннем валютном рынке, установленном ЦБ РФ. необходимо проверить операцию на соответствие законодательства о валютном контроле, виды приобретаемого капитала, сроки расчетов по контрактам.
2. Относится ли валютная операция, связанная с движением капитала, к операциям, не требующим разрешения (лицензии) ЦБ РФ	Рассмотреть, не нарушены ли постановления ЦБ РФ
3. Имеется ли разрешение (лицензия) ЦБ РФ на проведение валютной операции, связанной с движением капитала	Необходимо проверить наличие разрешений по каждой подобной операции
4. Использована ли купленная валюта по целевому назначению в соответствии с основаниями, указанными в поручении на покупку	Следует проверить цель приобретения валюты, указанной в поручении на покупку
5. Соблюдены ли сроки списания валюты по целевому назначению со специального транзитного счета	По выпискам со счетов определить сроки списания валюты
6. Осуществлена ли операция обратной продажи купленной иностранной валюты	Необходимо проверить по выпискам из банка с валютных счетов
7. Соблюдены ли условия покупки валюты на оплату импортных товаров до таможенного оформления товаров - открытие рублевого депозита	Проверить на соблюдение условий покупки указаниям ЦБ РФ
Проверка порядка отражения операций в бухгалтерском учете
8. Счета по рабочему плану, используемые для отражения операций по покупке валюты	Проверить правильность применения бухгалтерских счетов и полноту отражения
9. Включение комиссионного вознаграждения банка в стоимость приобретенных материально - производственных запасов, для оплаты которых приобретается валюта	Необходимо обратить внимание, исходя из цели покупки валюты, куда отнесены комиссионные вознаграждения банка за операции по купле-продаже валюты, как сформированы затраты на приобретение импортных товаров, запасов
10. Проверка правильности отражения в учете курсовых разниц, полученных при осуществлении операций с валютой	Необходимо проверить полноту и своевременность отражения в учете курсовых разниц

12. Проверка правильности установления даты пересчета иностранной валюты в рубли при покупке валюты	Проверить правильность оценки приобретенной валюты, соблюдая дату поступления и списания валюты со счетов организации
13. Проверка правильности курсов ЦБ РФ, использованных при пересчете валюты	Следует проверить правильность определения курса валют по данным ЦБ РФ на дату принятия к учету / списания с учета валюты
14. Проверка корреспонденции счетов по отражению операции по покупке валюты	Проверить соответствие проведенных бухгалтерских проводок установленным Планом счетов типовых проводок

При проверке правильности отражения операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом. При этом следует иметь в виду, что если российская организация имеет в зарубежном банке счет, открытый по лицензии Центрального банка Российской Федерации, то эта лицензия не является основанием для зачисления на него валютной выручки. Поэтому в Центральном банке Российской Федерации должно быть получено специальное разрешение на каждое зачисление валюты на счет в зарубежном банке. При проверке полноты зачисления валютной выручки организаций - экспортеров, являющихся резидентами, на их валютном счете в уполномоченных банках необходимо установить:

- не зачисляла ли организация валютную выручку за счет удовлетворения рекламаций иностранного партнера с требованием об уплате штрафа или возмещения убытков, т.е. зачета взаимных требований, оформляя это актом, соглашением, протоколом;

- не допускался ли взаимозачет при исполнении как экспортных, так и импортных контрактов;

- не производились ли платежи из выручки, подлежащей переводу в Российскую Федерацию и поступившей в собственность или распоряжение резидента за границей. Полученная выручка может использоваться им до осуществления перевода только для оплаты банковских или иных комиссий и расходов, непосредственно связанных с той внешнеэкономической операцией, по которой получена эта выручка.

Для проверки полноты зачисления выручки сравнивают сумму поступившей в течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара.

При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так как бухгалтеры организаций нередко допускают значительное количество ошибок как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в рубли.

Задание 2

Исходные данные. Торговая организация приобретает у иностранного поставщика товар для дальнейшей продажи. Поставщику был перечислен аванс в сумме 100000 долларов по курсу 30,10 руб. за 1 доллар. Условия поставки – СИП Москва, переход права собственности – на дату оформления таможенной декларации. Иностранный партнер в соответствии с контрактом в установленный срок поставил необходимые товары. Товары помещены под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления. Ставка ввозной таможенной пошлины – 10%. Товары подлежат обложению НДС по ставке 18%, а также базовой ставкой таможенного сбора за таможенное оформление. Курс ЦБ РФ на дату оформления ГТД – 31,00 руб. за долл.

Отразить операции на счетах бухгалтерского учета, определить фактическую стоимость приобретенного импортного товара, указать, на основании каких первичных документов делают записи в бухгалтерском учете.

Решение

Журнал хозяйственных операций

п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.	Д-т	К-т
1	Перечислен аванс поставщику в сумме 100 000 долл. По курсу 30,1 долл. Основание – выписка банка с валютного счета	3 010 000	60 «Расчеты с поставщиками в валюте»	52 «Валютный счет»
2	Право собственности на товар перешло организации, товары помещены по таможенный контроль. Курс 31 руб. Основание проводки – грузовая таможенная декларация	3 100 000	41 «Товары в пути»	60 «Расчеты с поставщиками в валюте»
3	Списана образовавшаяся в результате изменения курса валюты курсовая разница (положительная) Основание – бухгалтерская справка – расчет курсовой разницы.	90 000	60 «Расчеты с поставщиками в валюте»	91 «Прочие доходы и расходы»
4	Уплачена ввозная пошлина и НДС со стоимости приобретенных товаров. Основание для проводки – выписка с расчетного счета банка	868 000	76 «Прочие дебиторы и кредиторы»	51 «Расчетный счет»
5	Списана в стоимость товаров таможенная пошлина в размере 10% Основание – грузовая таможенная декларация	310 000	41 «Товары в пути»	76 «Прочие дебиторы и кредиторы»
6	Принят к вычету уплаченный НДС с ввозимых товаров Основание – налоговая декларация по НДС	558 000	68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»	76 «Прочие дебиторы и кредиторы»

Задание 3

Исходные данные. В процессе аудиторской проверки установлено следующее: фирма «Элтон» отгрузила товар иностранному покупателю 28.08 текущего года на сумму 20000 долларов США. На момент отгрузки и выставления расчетных документов курс ЦБ РФ – 31,86 руб. за 1 доллар США. По состоянию на 30.09 иностранный покупатель не расплатился с российским экспортером. Курс ЦБ РФ на эту дату был равен 32,0 руб. за 1 долл.США В бухгалтерском учете фирмы «Элтон» данная операция отражена следующей записью:

Дт сч 62 «Расчеты с иностранными покупателями»

Кт сч. 90 «Продажи» на сумму 637200 руб.

На дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности переоценка дебиторской задолженности не произведена.

Ваша задача:

1. Определить реальность дебиторской задолженности.

2. Подготовить запись в рабочий документ аудитора.

Решение

Документ аудитора.

При проверке правильности отражения экспортных операций было установлено, что по состоянию на отчетную дату – 30 сентября текущего года – организацией не произведен пересчет дебиторской задолженности покупателей, выраженной в иностранной валюте. В результате было нарушено Положение по бухгалтерскому учету 3/2000 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте». Кроме того, не произведя пересчет дебиторской задолженности организация исказила данные бухгалтерской отчетности по состоянию на 30 сентября текущего года.

Так, по курсу на 30.09 равному 32,0 руб. за 1 доллар США, сумма дебиторской задолженности иностранного покупателя должна составить 640 000 руб. Именно эта задолженность и должна быть отражена в бухгалтерской отчетности. Разница между учтенной ранее в рублях дебиторской задолженности в размере 637 200 руб. и задолженности с учетом пересчета на курс ЦБ РФ на 30.09 составит 2 800 руб. Эта разница является положительной курсовой разницей и подлежит отражению по Дт счета 62 Расчеты с иностранными покупателями» с Кт счета 91 «Прочие доходы и расходы» в составе внереализационных расходов.

Таким образом, результатом нарушения организацией действующего законодательства, организацией занижена дебиторская задолженность на 30.09 на 2800 руб., а также занижены внереализационные доходы на 2800 руб. и, как следствие, налог на прибыль на 672 руб. (условно).

Список литературы

1. Подольский В.И., Савин А.А. Основы аудита. – М.; ИПБ-Бинфа, 2002.

2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.200 №117-ФЗ (в ред. от 10.01.2006).

3. «Об утверждении федеральных правил (стандартов) по аудиторской деятельности». Постановление Правительства РФ от 23.09.02 №696.

4. «Об аудиторской деятельности» Федеральный закон от 07.08.2001 №119-ФЗ (в ред.от 02.02.2006).

5. Голосов О.В. Перспективы развития аудита. – М.; Аудиторские ведомости, 2005, №12.