1.1. Налогообложение единым сельскохозяйственным налогом

Федеральный закон от 29 декабря 2001 г. N 187-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" ввел в Налоговый кодекс новую главу 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)". Этот закон вступил в силу по истечении одного месяца с момента его официального опубликования.

Единый сельскохозяйственный налог является региональным, поэтому вводить в действие его могут только субъекты РФ своими законами. При этом они должны принимать за основу требования главы 26.1 НК РФ, поскольку именно в ней определены все основные элементы новой системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Первое, на что следует обратить внимание, - это то, что единый сельскохозяйственный налог заменяет собой все федеральные, региональные и местные налоги, за исключением:

- налога на добавленную стоимость;

- акцизов;

- платы за загрязнение окружающей природной среды;

- государственной пошлины;

- таможенной пошлины;

- лицензионных сборов;

- налога на имущество физических лиц (в части жилых строений, помещений и сооружений, находящихся в собственности индивидуальных предпринимателей);

- налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

Это означает, что плательщики единого сельскохозяйственного налога не будут платить налог на прибыль, налог на имущество предприятий, налог с продаж, единый социальный налог и другие.

Однако следует помнить, что за этими организациями сохранена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон об обязательном пенсионном страховании).

Также плательщики единого сельскохозяйственного налога не освобождены от обязанностей налоговых агентов. Прежде всего, это касается удержания и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц.

Бухгалтеру сельскохозяйственной организации необходимо учесть следующее. Специальный налоговый режим может быть введен не с начала календарного года, а с 1 апреля, 1 июля или 1 октября. Это, несомненно, повлияет на порядок начисления и уплаты других налогов.

Плательщиками налога являются сельскохозяйственные товаропроизводители. Это организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, чья выручка от реализации собственной сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки за предшествующий отчетному календарный год составила не менее 70 процентов в общей сумме их выручки.

Объектом налогообложения в главе 26.1 НК РФ названы сельскохозяйственные угодья, которые либо принадлежат налогоплательщику на праве собственности, либо находятся у него во владении и (или) в пользовании.

Налогоплательщикам необходимо обратить особое внимание на правильность и своевременность юридического оформления прав, на которых организация (крестьянское хозяйство, индивидуальный предприниматель) пользуется, владеет, распоряжается сельскохозяйственными угодьями.

Налоговая база по единому сельскохозяйственному налогу - это сопоставимая по кадастровой стоимости площадь сельскохозяйственных угодий. Методика ее определения установлена и утверждена постановлением Правительства РФ от 22 апреля 2002 г. N 261.

Эта методика основывается на следующей формуле:

                           Ск1 га : Скср. х Пл,

где:

Ск1 га - кадастровая стоимость одного гектара сельскохозяйственных угодий налогоплательщика;

Скср. - средняя кадастровая стоимость гектара сельскохозяйственных угодий в соответствующем субъекте РФ;

Пл - на площадь сельскохозяйственных угодий налогоплательщика.

Порядок определения кадастровой стоимости одного гектара сельскохозяйственных угодий налогоплательщика и средней кадастровой стоимости одного гектара сельскохозяйственных угодий в субъекте РФ должен быть установлен федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на проведение государственной кадастровой оценки земель.

Статьей 346.5 НК РФ установлен налоговый период - один квартал.

Налоговую ставку устанавливают законодательные (представительные) органы субъектов РФ в рублях и копейках с одного сопоставимого по кадастровой стоимости гектара сельскохозяйственных угодий, расположенных на их территориях.

1.     2. Аудит расчетов с бюджетом по единому сельскохозяйственному налогу

Целью аудиторской проверки является соответствие применяемого в организации порядка определения, формирования, исчисления, а также учета и расчетов с бюджетом по единому сельскохозяйственному налогу нормативным документам, действующим в  Российской Федерации в проверяемом периоде.

Задачами аудиторской проверки расчетов с бюджетом по единому сельскохозяйственному налогу являются:

-         проверка правильности определения объекта налогообложения;

-         проверка правильности  определения состава налоговой базы;

-         проверка правильности  определения налогового периода;

-         проверка правильности  применяемых ставок единого сельскохозяйственного налога;

-         проверка правильности  порядка исчисления единого сельскохозяйственного налога;

-         проверка возможности применения льгот по единому сельскохозяйственному налогу;

-         проверка правильности  заполнения декларации по единому сельскохозяйственному налогу;

-         проверка правильности  порядка уплаты в бюджет.

Определив цель и задачи аудиторской проверки, следует перейти к планированию проверки расчетов с бюджетом по единому сельскохозяйственному налогу.

Знакомство с системой бухгалтерского учета предприятия включило в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта:

1.     Учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

2.     Организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

3.     Порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;

4.     Порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

5.     Роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности;

6.     Критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;

7.     Средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

Система бухгалтерского учета экономического субъекта считается эффективной, так как в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

1.     Операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;

2.     Операции в учете зафиксированы в правильных суммах;

3.     Операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;

4.     Зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;

В начале планирования аудиторской проверки получено общее представление о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе его бухгалтерского учета. По итогам первоначального знакомства принимается решение о том, что полагаться на систему внутреннего контроля экономического субъекта, подлежащего проверке, не стоит. Далее аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Надежность системы внутреннего контроля оценивается как "низкая" и более удобно и экономически оправдано не полагаться на эту систему.

При общем знакомстве с системой внутреннего контроля предприятия не было выявлено практически никаких средств контроля, также отсутствует схема документооборота, но объем хозяйственных операций сравнительно невелик. В связи с этим система внутреннего контроля оценивается как низкая.

Таблица 1. Программа аудиторской проверки.