Управленческий учет представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа доходов, расходов и результатов хозяйственной деятельности в необходимых аналитических разрезах, оперативного принятия различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия в краткосрочной и долгосрочной перспективе.

Не существует какого-либо идеального определения, которое устраивало бы всех специалистов в этой области. Мнения авторов разнятся от понимания управленческого учета в узком смысле этого слова, а именно как подсистемы бухгалтерского учета, включающей в себя сбор, регистрацию и обобщение информации, до трактовки его в широком смысле как системы управления предприятием, охватывающей все функции управления: планирование, организацию, собственно учет, контроль, анализ, принятие решений. То есть, образно говоря, в связке "управленческий учет" одни авторы "ставят ударение" на слове "учет", другие - на слове "управленческий".

Следует отметить, что официального определения управленческого учета в законодательных актах, входящих в систему нормативного регулирования Российской Федерации, нет. Возможно, это и правильно, поскольку организация управленческого учета - внутреннее дело каждого предприятия, государство не может обязать предприятия вести управленческий учет или предписать единые правила его ведения. Так, сложившаяся западная практика управленческого учета свидетельствует о невмешательстве государства в эту сферу. Однако определение управленческого учета как отдельного направления, имеющего теоретическую и практическую значимость, требующего изучения соответствующими специалистами, очень важно. Существенным шагом в этом направлении можно рассматривать появление термина "управленческий учет" в официальной Программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров, а также в Государственном образовательном стандарте высшего профессионального образования по специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит".

Основными объектами управленческого учета являются расходы (затраты, издержки) и доходы предприятия, а также результаты как сопоставление доходов и расходов. Кроме того, в управленческом учете обязательно выделяются такие объекты учета, как "центры ответственности" и система внутренней отчетности.

Цель работы заключается в рассмотрении системы нормативного регулирования бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Для реализации поставленной цели рассмотрим следующие задачи:

- выясним  взаимосвязь финансового учета и учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции;

- изучим нормативное регулирование учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

- рассмотрим нормативное регулирование финансового и управленческого учета.

1.  Система нормативного регулирование финансового учета и его взаимосвязь с учетом затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

1.1.    Система нормативного регулирования финансового учета

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета состоит из документов четырех уровней.

Документы первого уровня — это Федеральный закон «О бухгалтерском учете», иные федеральные законы, ука­зы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, прямо или косвен­но регулирующие постановку бухгалтерского учета в орга­низации, в том числе Гражданский кодекс Российской Фе­дерации, Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и др.

Второй уровень составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утвержденные Министерством фи­нансов Российской Федерацией устанавливаюшие прин­ципы и базовые правила бухгалтерского учета, основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, воз­можные бухгалтерские приемы без раскрытия механизма применения их к определенному виду деятельности.

К документам третьего уровня относятся методические указания в виде инструкций, рекомендаций и разъяснений, предлагающие возможные варианты постановки бухгалтер­ского учета в организации в зависимости от ее отраслевой принадлежности, масштабов и типов производства на базе требований и правил, изложенных в документах первого и второго уровней системы нормативного регулирования бух­галтерского учета. Важнейшими документами этого уров­ня являются План счетов бухгалтерского учета финансо­во-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению.

Четвертый уровень системы — рабочие документы орга­низации, формирующие учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах (рабочий план счетов, система документооборота, порядок инвентариза­ции и т. п.).

Рассмотрим более подробно нормативные документы каждого уровня.

Федеральный закон о бухгалтерском учете, в котором был обобщен опыт бухгалтерского учета в рыночной эко­номике (применительно к действующему в России граж­данскому и финансовому праву), был принят в 1996 г. В нем были определены концептуальные положения и общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета; по­рядок государственного регулирования всей системы бух­галтерского учета; права, обязанности и ответственность руководителя и главного бухгалтера; меры, обеспечиваю­щие достоверность бухгалтерской информации; порядок публикации бухгалтерской отчетности и т. д.

Действие Федерального закона «О бухгалтерском уче­те» распространяется на все организации, находящиеся на территории России, включая филиалы и представительства иностранных организаций, если это не противоречит дого­ворам России с другими государствами. Все юридические лица, зарегистрированные в соответствии с российским законодательством, унитарные предприятия, бюджетные учреждения обязаны вести бухгалтерский учет в полном со­ответствии с данным законом. Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юри­дического лица, ведут учет доходов и расходов в интересах налогообложения и в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) устанавли­вают принципы, правила и способы ведения организация­ми учета хозяйственных операций, составление и представ­ление бухгалтерской отчетности и являются важнейшими нормативными документами второго уровня системы нор­мативного регулирования бухгалтерского учета в России, установленной в Законе о бухгалтерском учете.

Каждое положение должно применяться с учетом дру­гих Положений по бухгалтерскому учету в соответствии с действующим законодательством.

Методические указания и другие нормативные акты — это документы третьего уровня нормативного регулирова­ния бухгалтерского учета в стране.

В составе этих нормативных документов можно выде­лить:

• Концепцию бухгалтерского учета в рыночной эко­номике России, одобренную Методологическим со­ветом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г.;

•    Методические указания по бухгалтерскому учету ос­новных средств, утвержденные Приказом Министер­ства финансов Российской Федерации от 20 июля 1998 г. №33н;

•    Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержден­ные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2001 г. № 119н;

•    Методические указания по инвентаризации имуще­ства и финансовых обязательств, утвержденные при­казом Министерства финансов Российской Федера­ции от 13 июня 1995 г. № 49;

•    Методические рекомендации о порядке формирова­ния показателей бухгалтерской отчетности органи­зации, утвержденные Приказом Министерства фи­нансов Российской Федерации от 28 июня 2000 г №60н;

•    Положение Центрального банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российс­кой Федерации;

•    Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета Дирек­торов Центрального банка Российской Федерации 22 сентября 1993 г. № 40 и др.

Приведенный перечень не является исчерпывающим. Минфин России и другие уполномоченные органы ведут постоянную работу по разработке новых и переработке ра­нее принятых документов.

В методических указаниях и методических рекоменда­циях осуществляются более детальная проработка и рас­крытие основных требований, предъявляемых к ведению бухгалтерского учета документами более высоких уровней. Требования методических указаний достаточно конкретны И однозначны, они обязательны к применению. Положе­ния методических рекомендаций носят более общий характер и предназначены для использования предприятиями и организациями при разработке методологической базы учета с учетом специфики финансово-хозяйственной деятельно­сти, в основном — при формировании учетной политики.

К документам третьего уровня относится и План счетов бухгалтерского учета, который представляет собой упоря­доченную номенклатуру перечня счетов, которую должны применять организации всех организационно-правовых форм собственности различных отраслей народного хозяй­ства, транспорта и т. п.

Действующий План счетов бухгалтерского учета финан­сово-хозяйственной деятельности организаций и Инструк­ция по его применению были утверждены Приказом Мин­фина РФ от 31 октября 2000 г. (приложение 1). Переход на новый План счетов предприятия России завершили к 1 ян­варя 2002 г.

План счетов состоит из восьми разделов:

I. Внеоборотные активы.

П. Производственные запасы.

III. Затраты на производство. ^-

IV. Готовая продукция и товары.

V. Денежные средства.

VI. Расчеты.

VII. Капитал.

VIII. Финансовые результаты. Забалансовые счета.

План счетов представляет собой строго иерархическую структуру, основу которой составляют синтетические сче­та (счета первого порядка) и субсчета (счета второго по­рядка). Если ведение счетов и указание их нумерации яв­ляется строго обязательным, то использование в текущем учете субсчетов такой жесткой регламентации не имеет. Организации могут уточнять содержание отдельных из них, а также вводить, исключать или объединять дополнитель­ные субсчета. Что касается синтетических счетов, то организации вправе вводить дополнительные счета только по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Аналитические счета (счета третьего порядка) открыва­ются в зависимости от поставленных целей и специфики деятельности организации в рыночной экономике.

В Инструкции по применению плана счетов приводятся краткая характеристика синтетических счетов и субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое со­держание обобщаемых на них фактов, рассмотрен порядок учета наиболее распространенных операций, дана типовая корреспонденция счетов с другими счетами бухгалтерско­го учета.

В мае 2003 г. Приказом Минфина РФ№ 38 в План сче­тов и Инструкцию по его применению были внесены сле­дующие изменения:

•    введены счета 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства»;

•    введены новые субсчета к счетам 04 «Нематериаль­ные активы», 08 «Вложения во внеоборотные акти­вы», 10 «Материалы»;

•    изменена характеристика отдельных счетов (04, 08, 14, 58, 59, 94 и др.).

Следует отметить, что План счетов й Инструкция по его применению не являются полным описанием содержания счетов и способов ведения учета на них, а лишь устанав­ливают общий порядок отражения фактов хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Внутренние документы организации относятся к четвер­тому уровню системы нормативного регулирования бухгал­терского учета.

В соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете» организации, руководствуясь за­конодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Согласно ст. 6 Закона о бух­галтерском учете учетная политика оформляется приказом или распоряжением, при этом утверждаются:

•   рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержа­щий синтетические и аналитические счета, необхо­димые для ведения бухгалтерского учета в соответ­ствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

•    формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по кото­рым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

•    порядок проведения инвентаризации и методы оцен­ки видов имущества и обязательств;

•   правила документооборота и технология обработки учетной информации;

•   порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организа­ции бухгалтерского учета.

1.2. Взаимодействие финансового и управленческого учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Большинство элементов финансового учета найти и в управленческом учете:

• в обеих системах учета рассматриваются одни и те же хозяйственные операции. Например, поэлементно отражаемые в системе финансового учета данные о видах затрат (сырья и материалов, заработной платы, амортизацион­ных отчислений) используются одновременно и в управленческом учете;

• на основе производственной или полной себестоимости, рассчитанной в системе управленческого учета, производится балансовая оценка изготов­ленных на предприятии активов в системе финансового учета;

• методы финансового учета применяются и в управленческом учете;

• оперативная информация используется не только в управленческом уче­те, но и для составления финансовых документов. Следовательно, во избе­жание дублирования сбор первичной информации должен осуществляться в соответствии с интересами как финансового, так и управленческого учета.

Однако наиболее важной чертой, объединяющей два вида учета, является то, что их информация используется для принятия решений. Так, данные финансового бухгалтерского учета помогают инвесторам оценить потенци­ал и перспективы предприятия, целесообразность инвестирования, а дан­ные управленческого учета используются менеджерами для решения широ­кого круга проблем управления.

Степень взаимосвязи между системами финансового и управленческо­го учета во многом зависит от особенностей структуры действующего Пла­на счетов. (Подробнее эти вопросы будут рассмотрены в гл. 6.)

Финансовый и управленческий учет являют собой взаимозависимые и взаимообусловленные компоненты единого бухгалтерского учета. Но наря­ду с этим имеются принципиальные отличия по следующим вопросам:

1. Обязательность ведения учета.

Ведение бухгалтерского финансового учета предусмотрено законода­тельством, т.е. обязательно. В соответствии со ст. 18 Закона РФ «О бухгал­терском учете» [1] «руководители организаций и другие лица, ответствен­ные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством РФ... искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее пред­ставления и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ». Бухгалтерский финансовый учет ведется по требуемой форме и с требуемой степенью точ­ности независимо от желания руководства предприятия.

В отношении бухгалтерского управленческого учета в специальной эконо­мической литературе обычно встречается точка зрения, согласно которой его ведение необязательно и всецело зависит от воли руководства. С этим согласиться трудно, если вспомнить, что важнейшими слагаемыми данного учета являются производственный учет и калькулирование. Учет издержек по местам возникно­вения затрат необходим организации, осуществляющей различные виды деятель­ности, при условии, что налог на прибыль от них рассчитывается по различным налоговым ставкам. Без поставленного должным образом управленческого уче­та эту задачу решить нельзя. В остальном же степень развития бухгалтерского управленческого учета зависит от задач, стоящих перед организацией, от уровня профессиональной подготовки ее руководства. При этом обязательно должно вы­полняться условие: затраты на сбор и подготовку управленческой информации должны быть ниже экономического эффекта от ее использования.

2. Цели ведения учета.

Цель финансового учета — составление финансовых документов для внешних пользователей. Как только финансовая отчетность готова, цель считается достигнутой.

Цель управленческого учета — обеспечение внутрипроизводственного планирования, управления и контроля. Цель управленческого учета во вре­мени непрерывна, перманентна и достигается на короткий миг.

3. Пользователи информации.

Как отмечалось выше, потребителями информации финансового учета являются внешние пользователи.

Информация управленческого учета, напротив, готовится для внутрен­них пользователей.

4. Методы ведения учета.

Важнейшими элементами метода финансового учета являются счета и двойная запись, документация и инвентаризация.

Управленческий учет пользуется этими приемами, но не всегда. Запись информации необязательно ведется по двойной системе.

5. Свобода выбора.

Финансовый учет основан на общепринятых принципах, которые регу­лируют запись, оценку и передачу финансовой информации, т.е. он до опре­деленной степени централизован. Публичная финансовая отчетность под­лежит обязательной аудиторской проверке.

Управленческий учет, напротив, организуется исходя из целей и задач управляющих, никак не регламентируется государством, служит лишь инте­ресам предприятия, в чем и заключается его преимущество перед финансо­вым учетом. Общие принципы данного учета сводятся к тому, чтобы макси­мально обеспечить руководство полезной информацией. Управленческий учет в большей степени основан на логике и опыте или на общей приемлемости. В I этом смысле можно говорить о децентрализации управленческого учета.

6. Используемые измерители.                  

Как известно, финансовый учет ведется в российской валюте — руб­лях. В рублевой оценке должна быть составлена и финансовая отчетность. В управленческом учете используются как денежные, так и неденежные из­мерители —в зависимости от их «полезности». Успешно применяются натураль­ные показатели (штуки, метры, тонны, литры и т.д.)—в зависимости от отрасле­вой принадлежности организации, условно-натуральные показатели (условные банки—в консервной промышленности, условная жирность—в мыловаренной промышленности и т.д.). Для измерения рабочего времени могут применяться такие показатели, как человеко-часы, станкочасы, машино-часы.

7.Группировка затрат.

В финансовом учете затраты группируются по экономическим элемен­там. Под элементом понимается однородный вид затрат на производство. Группировка затрат по элементам призвана дать ответ на вопрос: что затра­чено на производство в отчетном периоде? При этом не учитывается, где и на что израсходованы средства. ПБУ 9/10 «Расходы организации» для целей ведения финансового учета определен следующий перечень экономических элементов:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

* амортизация;

 • прочие затраты.

Такая классификация затрат позволяет определить в финансовом учете результат (прибыль или убыток) по обычным видам деятельности.

В управленческом учете затраты группируются по носителям затрат в разрезе статей калькуляции. Под носителем затрат понимаются виды про­дукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации как на внешнем рынке, так и внутри организации. Классификация затрат по стать­ям калькуляции дает ответ на вопрос: на что израсходованы ресурсы и где? Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. Это связано с тем, что организация производственного учета как элемента уп­равленческого учета является политикой предприятия в области управле­ния затратами, т.е. «внутренней» политикой.

Для промышленных предприятий наиболее характерны следующие каль­куляционные статьи:

• сырье и материалы;

• возвратные отходы (вычитаются);

• топливо и энергия на технологические нужды;

• покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

• основная заработная плата производственных рабочих;

• дополнительная заработная плата производственных рабочих;

• отчисления на социальные нужды;

• расходы на подготовку и освоение производства;

• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

• потери от брака;

• цеховые расходы;

• общезаводские расходы;

• прочие производственные расходы;

• коммерческие расходы.

Однако каждое предприятие самостоятельно решает вопрос о том, по каким статьям классифицировать затраты.

В результате различий в подходах к группировке затрат в финансовом и управленческом учете информация о прибыли формируется по-разному. По данным финансового учета можно рассчитать финансовый результат дея­тельности всей организации (эта информация представляется в форме № 2 финансовой отчетности «Отчет о прибылях и убытках»). Из информации управленческого учета можно узнать, насколько прибылен тот или иной вид продукции (работ, услуг).

8. Основной объект учета.

В финансовом учете хозяйственная деятельность предприятия воспри­нимается как единое целое.

В управленческом учете основное внимание обращается на центры от­ветственности — структурные подразделения, возглавляемые руководителя­ми, которые несут ответственность за результаты их работы. Так, центрами ответственности могут быть цех, участок, бригада —- на промышленном пред­приятии, секция — на предприятии торговли, отдел — в научно-исследова­тельской организации, отделение—в лечебном учреждении и т.д. При этом в сферу ответственности руководителя подразделения включаются лишь такие показатели издержек и выручки, на которые он может оказывать реальное воздействие (так называемые регулируемые издержки и доходы). Поэтому иногда управленческий учет называют учетом ответственности.

Выше уже назывались такие центры ответственности, как центр затрат, центр доходов, центр прибыли.

. Ответственность за выполнение соответствующих показателей несет ру­ководитель центра. Разбивая предприятие на центры прибыли, руководство считает этот показатель основным для оценки результатов деятельности сво­их менеджеров. (Такой подход более 40 лет практикуется в Великобритании.)

Принимая прибыль за основной оценочный показатель, руководствуют­ся следующими правилами:                      

• рост прибыли подразделения не должен вести к снижению прибыли всей фирмы;

• прибыль каждого подразделения должна быть сформирована объек­тивно, независимо от размеров прибыли всей компании;

• результаты деятельности одного менеджера не должны зависеть от ре­шений других менеджеров.

Кроме выделения на предприятии центров затрат и центров прибыли управленческий учет допускает возможность формирования центров инвестиций.

Степень детализации мест возникновения затрат и их увязка с центрами ответственности устанавливаются администрацией предприятия. Таким образом, в управленческом учете внимание фокусируется как на хозяйствен­ной деятельности в целом, так и на отдельных функциях.

9. Периодичность составления отчетности.

В финансовом учете периодичность составления отчетности устанавливает­ся законодательными нормативными актами. Полный финансовый отчет состав­ляется предприятием по итогам года, менее детальные— поквартально.

В управленческом учете отчеты составляются по мере надобности: еже­месячно, еженедельно, ежедневно, а иногда — немедленно. Администра­ция предприятия самостоятельно устанавливает состав, сроки и периодич­ность представления внутренней отчетности. Главный принцип — целесообразность и экономичность.

10. Степень надежности информации.

Финансовый учет документально подтвержден, но, несмотря на это, его оценки могут быть не абсолютно точными.

Информация управленческого учета во многом носит расчетный харак­тер и зачастую не связана с операциями на счетах бухгалтерского учета. Администрации предприятия нужна своевременная информация, и здесь часто можно пойти на определенное ослабление требований к ее точности в пользу оперативности. В результате в управленческом учете часто исполь­зуются приблизительные оценки.

11. Степень открытости информации.

Финансовая отчетность не представляет коммерческой тайны. Она являет­ся открытой, публичной и в ряде случаев заверяется независимыми аудиторами. Информация управленческого учета, как отмечалось выше, обычно яв­ляется коммерческой тайной предприятия. Она не подлежит публикации и носит конфиденциальный характер.

12. Привязка во времени.

Финансовый учет отражает финансовую историю организации. В соот­ветствии с принципом документальной обоснованности бухгалтерские про­водки выполняются после совершения хозяйственной операции. Хотя дан­ные финансового учета и принимаются во внимание при планировании, они все-таки носят «исторический» характер.

Управленческий учет содержит как «историческую» информацию, так и оценки и планы на будущее. Поэтому нередко говорят: цель финансового уче­та — показать, «как это было», а управленческого — «как это должно быть».

13. Базисная структура.

Финансовый учет строится на известном капитальном уравнении: Актив = Собственный капитал + Внешние обязательства.

Структура информации управленческого учета зависит от запросов пользователей этой информации.

14. Методика расчета финансовых результатов.

В финансовом учете возможны две концепции. Первая предусматрива­ет расчет прибыли как разности между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и ее полной себестоимостью. Это старая концепция, приме­няемая и управленческим учетом, она до сих пор является стандартом оте­чественного финансового учета.

Вторая концепция состоит в том, что прибыль рассчитывается как раз­ность между выручкой от продажи продукции, ее производственной себес­тоимостью и периодическими расходами, собираемыми в отечественном уче­те на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Этот подход представляет собой современный стандарт финансового учета западных стран с рыноч­ной экономикой и начал применяться в нашей стране с 1995 г.

В управленческом учете возможны иные подходы к определению фи­нансового результата. Так, в соответствии с системой «директ-костинг» рас­считывается показатель маржинального дохода. (Подробнее об этом речь пойдет в гл. 3.) Международные стандарты бухгалтерского учета запреща­ют применять этот подход для составления финансовой отчетности.

15. Связь с другими дисциплинами.

Финансовый учет основан главным образом на собственном методе. Управленческий учет тесно связан с иными дисциплинами — микроэконо­микой, финансами, экономическим анализом, математической статистикой и др.

1.3. Характеристика информации, предоставляемой бухгалтерским управленческим учетом на производство и калькулирование себестоимости продукции

Информация — это сведения о лицах, предметах, фактах, событиях, яв­лениях и процессах, т.е. все то, что расширяет представление об объекте исследования. Целью бухгалтерского управленческого учета является обес­печение информацией менеджеров, ответственных за достижение конкрет­ных производственных целей.

К бухгалтерской управленческой информации, созданной и подготов­ленной для использования руководством, предъявляются иные требования, нежели для информации, предназначенной для внешних пользователей. В управленческом учете возможно использование как неколичественной ин­формации (слухи, результаты социологических опросов и т.п.), так и коли­чественной, которая в свою очередь делится налетную и неучетную. Прин­цип документальной обоснованности учетной информации в управленческом учете может игнорироваться, в связи с чем используются как фактические, так и прогнозные оценки.

Для принятия оперативных управленческих решений может применяться полная или неполная информация об объекте исследования. Неполная ин­формация, которая подвергается быстрой обработке, в ряде случаев оказы­вается достаточной.

К информации бухгалтерского управленческого учета предъявляются следующие требования:

• адресность. Внутрипроизводственная учетная информация должна предоставляться конкретным адресатам в соответствии с уровнем их подго­товленности и иерархии;                            

• оперативность. Информация должна предоставляться в сроки, дающие возможность сориентироваться и вовремя принять эффективное хозяйствен­ное решение, в противном случае она малопригодна для целей управления;

• достаточность. Информация должна предоставляться в достаточном объеме для принятия на соответствующем уровне управленческого реше­ния. В то же время она не должна быть избыточной и отвлекать внимание ее потребителя на несущественные или не относящиеся к делу сведения;

• аналитичность. Информация, используемая для внутренних управлен­ческих целей, должна содержать данные текущего экспресс-анализа или предполагать возможность проведения последующего анализа с наимень­шими затратами времени;

• гибкость и инициативность. Конкретный блок информации должен отвечать вышеназванным принципам и обеспечивать всю полноту инфор­мационных интересов в условиях меняющихся управленческих ситуаций или в связи с изменениями в факторах производства. Кроме того, центрам ответственности должна предоставляться возможность формулировать свои предложения по использованию данной информации и направлять их на рассмотрение вышестоящего звена;

• полезность. Информация должна привлекать внимание управляющих к сферам потенциального риска и объективно оценивать работу менедже­ров предприятия;

• достаточная экономичность. Затраты по подготовке внутрифирмен­ной информации не должны превышать экономический эффект от ее ис­пользования.

Учетная информация составляет 20-30% всей информации управленчес­кого учета, на долю экономического анализа приходится 70-80%. Для сравне­ния отметим, что в финансовом учете соотношение иное: 50-60% всей инфор­мации составляет учетная информация, а на долю анализа приходится 40—50%.

Как правило, информация бухгалтерского управленческого учета носит конфиденциальный характер и требует защиты.

На малых предприятиях, где число ПЭВМ невелико и не используются локальные вычислительные сети, защита компьютерной информации состоит из установки паролей для получения доступа определенного пользователя в компьютере к необходимым программам.

На крупных предприятиях защита информации управленческого учета от несанкционированного доступа должна осуществляться комплексно, как -с помощью организационных мероприятий, так и программно-технически­ми средствами.

Во-первых, необходимо четкое разделение персонала с рыделением по­мещений или расположением подразделений компактными группами на некотором удалении друг от друга. Это разделение производится в зависи­мости от решаемых задач: так проще реализовывать встроенные во все одноранговые сети средства защиты от несанкционированного доступа.

Во-вторых, ограничение доступа в помещения посторонних лиц или сотрудников других подразделений. Необходимо их опечатывать при сдаче под охрану после окончания работы, что позволит предотвратить факт не­санкционированного проникновения в помещение.

В-третьих, жесткое ограничение круга лиц, имеющих доступ к каждо­му компьютеру.

В-четвертых, требовать от сотрудников в перерывах выключать компь­ютер или использовать специальные программы — хранители экранов, ко­торые позволяют стереть информацию с экрана монитора и закрыть паро­лем возможность снятия режима хранителя экрана.

К программно-техническим мероприятиям следует отнести использо­вание встроенных аппаратных средств защиты компьютера от несанкцио­нированного доступа, использование специальных программных средств закрытия информации, а также установку аппаратных приспособлений для шифрования информации или ограничения доступа к компьютеру.

К встроенным возможностям относится функция по установке пароля для входа в компьютер. Эта функция присутствует в каждой машине и явля­ется самым простым аппаратным способом защиты.

Из дополнительно устанавливаемых аппаратных средств можно выде­лить две разновидности — устройства закрытия доступа к компьютеру и устройства шифрования информации.

При наличии локальной вычислительной сети для несанкционирован­ного доступа к информации нужен уже не конкретный компьютер, а воз­можность входа в систему с определенными правами. Сделать это можно практически на любой рабочей станции.

Каждая сетевая операционная система требует идентификации пользова­теля по имени и паролю. В сети необходимо проводить еще одно организаци­онное мероприятие — своевременную смену паролей с фиксированием их в журнале паролей подписью администратора сети. Это немаловажное мероп­риятие должно проводиться не реже одного раза в месяц.