«Учет и аудиторская проверка формирования уставного капитала»

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ. 2

1 ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ.. 4

1.1. Краткая историческая справка. 4

1.2. Организационно-правовая характеристика предприятия. 4

1.3. Вид деятельности, товар, специализация. 5

1.4. Основные технико-экономические показатели деятельности. 7

1.5. Краткий анализ финансового состояния. 9

2.УЧЕТ ФОРМИРОВАНИЯ И ИЗМЕНЕНИЯ УСТАВНОГО КАПИТАЛА 18

2.1. Нормативное регулирование вопросов формирования уставного капита-

ла. 18

2.2. Учет формирования уставного капитала. 19

2.2.1. Учет взносов в уставный капитал денежных средств и прочих оборотных

активов……………………………………………………………………………20

2.2.2. Учет взносов в уставный капитал основных средств………………………

2.2.3. Учет взносов в уставный капитал нематериальных активов………………

2.3. Реформирование уставного капитала

3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ФОРМИРОВАНИЯ УСТАВНОГО КАПИТАЛА 24

3.1. Задачи и методы аудиторской проверки формирования собственного капитала организации……………………………………………………………

3.2. Подготовка и планирование аудита формирования уставного капитала….

3.3. Аудиторская проверка учета уставного капитала……………………………

3.4. Завершение процедуры аудиторской проверки………………………………

4. РЕКОМЕНДАЦИИ.. 45

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 46

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.. 47

ПРИЛОЖЕНИЯ.. 48

ВВЕДЕНИЕ

Развитие рыночных отношений в обществе привело к появлению целого ряда новых экономических объектов учета и аудита. Одним из них является капитал предприятия как важнейшая экономическая категория и, в частности, собственный капитал. Значимость последнего для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько велика, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РФ в части требований о минимальной величине уставного капитала, соотношений уставного капитала и чистых активов, возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы уставного и резервного капитала.

Учет уставного капитала является важным участком в системе бухгалтерского учета. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности организации.

Основная проблема для каждого предприятия, которую необходимо определить – это достаточность денежного капитала для осуществления финансовой деятельности, обслуживания денежного оборота, создания условий для экономического роста. Эта проблема практически для всех предприятий остается пока нерешенной, о чем свидетельствует значительный недостаток собственного оборотного капитала. Следовательно, существует объективная потребность во всестороннем изучении, анализе и улучшении методологии и организации бухгалтерского учета собственного капитала хозяйствующих субъектов.

Актуальность темы, обозначенной в дипломной работе, определяется развернувшимися в Российской Федерации процессами стабилизации экономики, формированием финансового рынка и ростом кредитных ресурсов.

Капитал предприятия, находящий свое стоимостное выражение в его имуществе в денежной, материальной и нематериальной формах, в любой организации является материально – технической основой процесса производства. От его величины и эффективности использования во многом зависят конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия: выпуск продукции, ее себестоимость, прибыль, рентабельность, финансовая устойчивость.

При отсутствии контроля в организации за правильностью учета и движением капитала на каждом из этапов его кругооборота возможны хищения денежных средств. Поэтому в условиях рыночной экономики в России повышается роль учета и контроля за формированием и использованием всех ресурсов предприятия.

Целью исследования в данной работе является изучение методологии учета уставного капитала на примере предприятия ООО «Сайн-Мастер», а также исследование практики проведения аудиторской проверки учета уставного капитала на рассматриваемом предприятии.

В рамках данной работы должны быть поставлены и решены следующие задачи:

- изучить экономическое содержание уставного капитала предприятия;

- дать характеристику уставного капитала организации;

- рассмотреть задачи учета и аудита уставного капитала предприятия;

- охарактеризовать применяемые методы бухгалтерского учета уставного капитала на исследуемом предприятии;

- изучить и раскрыть методику аудиторской проверки учета капитала.

Методологическую и теоретическую основу работы составляют труды исследователей в области экономики, бухгалтерского учета и аудита, нормативно – методические материалы по данной проблеме. Исследование проведено с учетом принятых государственных программ в области организации и реформирования бухгалтерского учета.

1. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1. Краткая историческая справка

Общество с ограниченной ответственностью «Сайн-Мастер» (сокращенное наименование: ООО «Сайн-Мастер») создано на основе решения общего собрания Участников 9 июля 2002 г. Общество является юридическим лицом. В своей деятельности руководствуется ГК РФ, Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 г. № 14 ФЗ, Уставом и обязательными для исполнения актами исполнительных органов власти.

Цели общества: получение прибыли при оказании на возмездной договорной основе услуг в соответствии с предметом деятельности Общества.

Основные конкурентные преимущества предприятия:

- удобное расположение предприятия: в Центре города Ижевска: ул. Удмуртская, 304 офис 205;

- прохождение ветки Горьковской железной дороги через город;

- прохождение через город трассы федерального значения.

Предприятие принимает активное участие в выставках, как в нашем городе, так и в других городах Российской Федерации.

1.2. Организационно-правовая характеристика предприятия

ООО «Сайн-Мастер» является небольшим предприятием, поэтому структура управления не слишком развита. В процессе производственной деятельности между сотрудниками предприятия устанавливаются постоянные производственные связи. Они носят информационный, технологический, трудовой, финансовый, управленческий характер. В целом они характеризуют организационную целостность, интеграцию, объединение элементов данной системы.

Совокупность элементов и звеньев системы управления и установленных между ними постоянных связей (порядок их соподчиненности) образует структуру управления. Структура управления ООО «Сайн-Мастер» представлена на рис. 1 (см. Приложение 1)

1.3. Вид деятельности, товар, специализация

Предметом деятельности Общества является:

- дизайн интерьеров;

- дизайн товаров народного потребления;

- графический дизайн;

- проектирование жилых и общественных зданий и малых архитектурных форм;

- оказание услуг по проектированию и изготовление рекламной продукции;

- строительство и реконструкция зданий;

- отделочные работы;

- изготовление товаров народного потребления;

- предпринимательство, покупка и продажа строительных материалов и товаров народного потребления;

- сборка торгового оборудования.

Специализация – это конкретная форма общественного разделения труда. В своем конкретном проявлении специализация отражает производственное направление и отраслевую структуру организации. Она показывает, какие отрасли или производство, какие виды продукции преобладают в данной организации. Уровень специализации наиболее точно характеризуется удельным весом отраслей в структуре товарной продукции. Он позволяет выявить те виды продукции, с которыми организация выступает в общественном разделении труда. Специализацию отражает структура валовой продукции.

Товарная продукция – часть валовой продукции, которая подлежит реализации за пределы данной организации. В товарную продукцию включают продукцию, проданную государству, организациям непроизводственной сферы и т.д. Структура товарной продукции показывает процентное соотношение продуктов, составляющих в совокупности товарную продукцию. Рассчитывают коэффициент специализации по формуле:

Кс=100/Д(2*П-1),

где Д – удельный вес продукции (товарной) в общем, ее объеме, в процентах;

П – порядковый номер продукции в ранжированном ряду товарной продукции;

Если Кс < 0.35 – низкий уровень специализации;

Кс от 0,35 до 0,5 – средний уровень специализации;

Кс от 0,5 до 0,6 – высокий уровень специализации;

Кс > 0,6 - углубленный уровень специализации.

Уровень специализации выражается удельным весом товарной продукции отраслей в стоимости всей продукции (табл.1.1).

Таблица 1.1

Структура реализованной продукции

Вид продукции	2003 г.	2004 г.	2005 г.
Тыс. руб.	% к итогу	Тыс. руб.	% к итогу	Тыс. руб.	% к итогу
1.Торговое оборудование	60	7	324	19,8	458	23,1
2.Отделочные работы	599	69,7	800	48,7	1000	50,6
3.Строительство	200	23,3	513	31,5	520	26,3
Итого	859	100	1637	100	1978	100
Коэффициент специализации		0,30		0,31		0,33
Уровень специализации	низкий	низкий	низкий

Кс₂₀₀₃=100/7(2*1-1)+69,7(2*2-1)+23,3(2*3-1)=0,30

Кс₂₀₀₄=100/19,8(2*1-1)+48,7(2*2-1)+31,5(2*3-1)=0,31

Кс₂₀₀₅=100/23,1(2*1-1)+50,6(2*2-1)+26,3(2*3-1)=0,33

Полученные значения коэффициентов специализации говорят о низком уровне специализации данной организации. Основными видами деятельности ООО «Сайн-Мастер» являются строительство и отделочные работы.

1.4. Основные технико-экономические показатели деятельности

Для определения экономической характеристики организации необходимо рассмотреть его основные экономические показатели деятельности (табл. 1.2.).

Таблица 1.2.

Основные экономические показатели деятельности ООО «Сайн-Мастер» за 2003-2005 гг.

Показатель	2003	2004	2005	2005 в % к 2004
1	2	3	4	5
Производственная площадь, кв. м	279	279	279	100
Выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг), т.р.	859	1637	1978	120,83
Себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг), без НДС, т.р.	732	1910	2002	104,82
Валовая прибыль, т.р.	87	273	24	8,8
Прибыль (убыток) от продаж, т.р.	87	273	24	8,8
Среднесписочная численность работников, чел.	6	6	6	100
Среднегодовая стоимость основных фондов	71	50	32	64
Прибыль (убыток) до налогообложения, т.р.	81	283	27	9,54
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, т.р.	81	283	27	9,54

Анализируя данные таблицы 1.2 можно сделать вывод, что себестоимость в 2004 г. по сравнению с 2003 г. выросла на 260,93%, а в 2005 г. по сравнению с 2004 г. также увеличилась на 104,82%, это говорит об увеличении объемов производства. Выручка в 2004 г. по сравнению с 2003 г. выросла на 190,57 %, а в 2005 г. по сравнению с 2004 г. увеличилась на 120,83%. В 2004 -2005 годах предприятие не получало прибыли, так как себестоимость продукции превышала сумму выручки от реализованной продукции. Предприятию ООО «Сайн-Мастер» необходимо принять меры по снижению себестоимости продукции в 2006 году. Среднегодовая стоимость основных фондов в 2004 г. по сравнению с 2003 г. снизилась на 70,42%, а в 2005 г. по сравнению с 2004 г. снизилась на 64%, это связано с амортизацией и частичным выбытием основных средств.Среднесписочная численность работников на предприятии не изменилась.

Обобщающими показателями использования основных фондов являются фондоотдача, фондоемкость, фондовооруженность труда, рентабельность основных производственных фондов. Фондоотдача – показатель выпуска продукции на 1 руб.cтоимости основных фондов (Ф отд) – определяется как отношение объема выпуска продукции (В) к стоимости основных производственных фондов (Ф) за сопоставимый период времени (месяц, год):

Ф отд = В/Ф

Фондоемкость (Ф_емк)- величина, обратная фондоотдаче, показывает долю стоимости основных фондов, приходящуюся на каждый рубль выпускаемой продукции:

Ф _емк = Ф/В

Фондовооруженность труда (Фв) определяется как отношение стоимости основных фондов (Ф) к числу рабочих на предприятии, работавших в наибольшую смену ( r )

Ф в = Ф / r

Рентабельность основных производственных фондов (R) характеризует величину прибыли, приходящееся на 1 рубль фондов, и определяется как отношение прибыли (П) к стоимости (Ф):

R = П / Ф

Для повышения эффективности использования основных фондов необходимо повышение степени их загрузки, особенно их активной части, обновление фондов, использование прогрессивного оборудования, современных технологий и квалифицированных работников.

Помимо перечисленных имеются и другие показатели использования основных фондов, в том числе показатели технического состояния фондов, возраста, структуры фондов и т.п.

1.5. Краткий анализ финансового состояния ООО «Сайн-Мастер»

Таблица 1.3 Вертикальный анализ баланса (тыс. руб.)

Показатели	01.01.04.	01.01.05.	Абсолют. изменения	01.01.06.	Абсолют.изменения 2005 к 2004
2004 к 2003
1.Внеоборотные активы: основные средства	71	50	-21	32	-18
Итого по разделу 1	71	50	-21	32	-18
2.Оборотные активы: Запасы	273	193	-80	296	103
В том числе: сырье, материалы	200	192	-8	296	103
Расходы будущих периодов	73	1	-72	-	-1
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	-	1	1	-	-1
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) в том числе:	19	108	89	79	-29
Покупатели и заказчики	-	75	75	29	-46
Денежные средства	-	2	2	-	-2
Итого по разделу 2	292	304	12	375	71
Валюта Баланса	363	354	-9	407	53
3. Капитал и резервы: Уставный капитал	10	10	-	10	-
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	98	-185	-283	-211	-26
Итого по разделу 3	108	-175	-283	-201	-26
4. Долгосрочные обязательства	-	-	-	-	-
Итого по разделу 4	-	-	-	-	-
5. краткосрочные обязательства: Займы и кредиты	245	469	224	558	89
Кредиторская задолженность	10	60	50	50	-10
В том числе: поставщики и подрядчики	-	-8	-8	-21	-13
Задолженность перед персоналом организации	4	10	6	11	1
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами	3	35	32	52	17
Задолженность по налогам и сборам	3	4	1	8	4
Прочие кредиторы	-	19	19	-	-19
Итого по разделу 5	255	529	274	608	79
Валюта Баланса	363	354	-9	407	53

Таблица 1.4.

Горизонтальный анализ баланса (тыс. руб.)

Показатели	01.01.2004	01.01.2005	% изменения 2004 г. к 2003 г.	01.01.06	% изменения 2005 г. к 2004 г.
1.Внеоборотные активы: основные средства	71	50	70,42	32	64
Итого по разделу 1	71	50	70,42	32	64
2.Оборотные активы: Запасы	273	193	70,70	296	153,37
В том числе: сырье, материалы	200	192	96	296	154,42
Расходы будущих периодов	73	1	1,37	-	-1
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	-	1	1	-	-1
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) в том числе:	19	108	568,42	79	73,15
Покупатели и заказчики	-	75	75	29	38,67
Денежные средства	-	2	2	-2	-
Итого по разделу 2	292	304	104,11	375	123,36
Валюта Баланса	363	354	97,52	407	114,97
3. Капитал и резервы: Уставный капитал	10	10	-	10	-
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	98	-185	-188,78	-211	114,05
Итого по разделу 3	108	-175	-162,04	-201	108,65
4. Долгосрочные обязательства	-	-	-	-	-
Итого по разделу 4	-	-	-	-	-
5. краткосрочные обязательства: Займы и кредиты	245	469	191,43	558	118,98
Кредиторская задолженность	10	60	600	50	83,33
В том числе: поставщики и подрядчики	-	-8	-8	-21	262,50
Задолженность перед персоналом организации	4	10	250	11	110
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами	3	35	1166,67	52	148,57
Задолженность по налогам и сборам	3	4	133,33	8	200
Прочие кредиторы	-	19	19	-	-19
Итого по разделу 5	255	529	207,45	608	114,93
Валюта Баланса	363	354	97,52	407	114,97

Таблица 1.5.

Показатели ликвидности предприятия

Показатели	2003 г.	2004 г.	2005 г.	Норматив
Коэффициент абсолютной ликвидности	0	0,01	0	>0.2

Продолжение Таб.1.5.

Коэффициент срочной ликвидности	0,7	0,21	0,13	>0.8
Коэффициент текущей ликвидности	0,69	0,39	0,39	>2

Таблица 1.6.

Анализ рыночных коэффициентов (финансового состояния предприятия)

Наименование коэффициента	Значение коэффициента
2003 н.п.	2003 к.п.	2004 н.п.	2004 к.п.	2005 н.п.	2005 к.п.	Мин. Знач.
1.автономии	0,16	0,3	0,3	0,49	0,49	0,49	>0,5
2. соотношения заемных и собственных средств	5,53	2,36	2,36	3,03	3,03	3,03	Макс. 1
3. маневренности	4,65	1,70	1,70	2,74	2,74	2,87	-
4. обеспеченности запасов и затрат собственными источниками	0,85	0,67	0,67	2,47	2,47	1,95	1
5.реальной стоимости имущества производственного назначения	0,77	0,56	0,56	0,55	0,55	0,73	Мин. 0,5
6. покрытия	1,03	1,15	1,15	0,58	0,58	0,62	Мин.2
7. прогноза банкротства	-0,08	0,06	0,06	-0,95	-0,95	-1,5	>0

В ходе вертикального и горизонтального анализа бухгалтерского баланса изучаются структура баланса, тенденции изменения его отдельных статей и разделов, степень прогрессивности и оптимальности имущества предприятия. Вертикальный анализ баланса показывает структуру средств предприятия и их источников, когда суммы по отдельным статьям или разделам берутся в процентах к валюте баланса. Горизонтальный анализ отчетности заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными темпами роста (снижения) (табл. 1.3. и 1.4.).

Горизонтальный и вертикальный анализ баланса показывает, что в 2003-2005 г.г. организация для финансирования производственной деятельности использовало привлеченный капитал – краткосрочные пассивы.

Абсолютное увеличение составило:

- 2004 г. к 2003 г – 224тыс. руб., при темпе роста – 191,43 %, а доля в балансе всех источников увеличилась на 65 % и составила 132,49 %

- 2005 г. к 2004 г. – 89 тыс. руб. при темпе роста –118,98%, доля в балансе увеличилась на 4,61 % и составила 137,10%

Финансирование за счет собственного капитала, при неизменной величине уставного, уменьшалось:

- 2004 г. к 2003 г. – на 283 тыс. руб., доля непокрытого убытка в структуре баланса в 2004 г. составила 52,26%

- 2005 г. к 2004 г. – на 26 тыс. руб., доля непокрытого убытка в структуре баланса уменьшилась на 0,41 % и составила 51,84 %

Размещение источников проводилось:

- в 2003 г.:

1. в дебиторской задолженности – 19 тыс. руб., темп 6,03 %

2. в запасы – 273 тыс. руб., темп 93,95 %

- в 2004 г.:

1. в дебиторской задолженности – 108 тыс. руб., темп 35,52 %

2. в запасы – 193 тыс. руб., темп 63 %

- в 2005 г.:

1. дебиторской задолженности – 79 тыс. руб. темп 21,07%

2. в запасы – 296 тыс. руб. темп 78,93%

В целом предприятие находило источники финансирования в увеличении кредиторской задолженности, при иммобилизации активов в дебиторскую задолженность и прочие оборотные активы.

За три года у ООО «Сайн-Мастер» произошли изменения в структуре активов:

- внеоборотные активы сократились с 70,42 % до 64%,

- при этом основные средства сократились также с 70,42 % до 64 %

- оборотные активы увеличились с 70,70 % до 153,37 %,

- а дебиторская задолженность изменилась с 568,42 % до 73,15 %

Если положение с дебиторской задолженностью не изменится в лучшую сторону, то у ООО «Сайн-Мастер» возникнут проблемы с текущими платежами и дальнейшее наращивание объемов производства без увеличения краткосрочных обязательств будет невозможным.

Профессиональное управление финансами неизбежно требует глубокого анализа, позволяющего наиболее точно оценить неопределенность ситуации с помощью современных количественных методов исследования. В связи с этим существенно возрастает приоритет и роль финансового анализа, основным содержанием которого является комплексное системное изучение финансового состояния организации.

Одним из показателей, характеризующих финансовую устойчивость предприятия, является его платежеспособность, т.е. возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства. Платежеспособность является внешним проявлением финансового состояния предприятия, его устойчивости.

Анализ платежеспособности необходим не только для предприятия с целью оценки и прогнозирования финансовой деятельности, но и для внешних инвесторов (банков). Прежде чем выдавать кредит, банк должен удостовериться в кредитоспособности заемщика. То же должны сделать и предприятия, которые хотят вступить в экономические отношения друг с другом. Им важно знать о финансовых возможностях партнера, если возникает вопрос о предоставлении ему коммерческого кредита или отсрочки платежа.

Оценка платежеспособности внешними инвесторами осуществляется на основе характеристики ликвидности текущих активов, которая определяется временем, необходимым для превращения их в денежные средства. Чем меньше требуется время для инкассации данного актива, тем выше его ликвидность. Ликвидность баланса – возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства, а точнее – это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств. Она зависит от степени соответствия величины имеющихся платежных средств величине краткосрочных долговых обязательств.

Ликвидность предприятия – это более общее понятие, чем ликвидность баланса. Ликвидность баланса предполагает изыскание платежных средств только за счет внутренних источников (реализации активов). Но предприятие может привлечь заемные средства со стороны, если у него имеется соответствующий имидж в деловом мире и достаточно высокий уровень инвестиционной привлекательности.

Понятия платежеспособности и ликвидности очень близки, но второе более емкое. От степени ликвидности баланса зависит платежеспособность. В то же время ликвидность характеризует как текущее состояние расчетов, так и перспективу. Предприятие может быть платежеспособным на отчетную дату, но иметь неблагоприятные возможности в будущем.[30, с. 636-637] Для оценки ликвидности и платежеспособности рассчитывают следующие показатели: коэффициент текущей ликвидности, коэффициент абсолютной ликвидности и коэффициент срочной ликвидности (табл. 1.5)

Анализируя рассчитанные коэффициенты текущей, срочной, абсолютной ликвидности можно сделать вывод, что на анализируемом предприятии коэффициент абсолютной ликвидности практически равен 0, что говорит о почти нулевой возможности погашения краткосрочной задолженности предприятия в ближайшее время. Коэффициент срочной ликвидности повысился с 0,07 до 0,21 в 2003 г., а затем снизился до 0,13, это свидетельствует о небольшом повышении прогнозируемых платежных возможностей предприятия при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами. Но при таком значении коэффициента ликвидности предприятие не сможет надеяться на кредиты.

Коэффициент текущей ликвидности - за анализируемый период в 2003 г. произошло увеличение ликвидности баланса с 0,38 до 0,69. это значит, что на начало периода может погасить 38% своих обязательств, а на конец периода 69% обязательств. В 2004 г. напротив произошло снижение ликвидности баланса с 0,69 до 0,39, это значит, что в 2004 г. предприятие может на начало года погасить 69% своих обязательств, тогда как на конец периода лишь 39%. В 2005 г. не произошло никаких изменений в ликвидности баланса. Снижение ликвидности в 2004 г. произошло из-за недостаточности «Медленно реализуемых активов», наличие наиболее ликвидных активов не покрывает этой недостаточности.Показатели финансового состояния предприятия характеризуют структуру используемого предприятием капитала с позиции его платежеспособности и финансовой стабильности. Эти показатели позволяют охарактеризовать степень защищенности интересов инвесторов и кредиторов, то есть способность организации погасить свои долги.

Проведя анализ финансового состояния можно сделать вывод о небольшом повышении финансовой независимости предприятия и снижение риска финансовых затруднений в будущие периоды. На предприятии недостаточно собственных средств для покрытия своих обязательств, особенно на начало 2003 г. Так же можно сказать о нестабильности в мобильности собственных средств предприятия, о некоторой ограниченности в свободе в маневрировании этими средствами. Собственных источников формирования достаточно для обеспечения запасов и затрат. Структура имущества незначительно ухудшилась. У предприятия низкие платежные возможности даже при условии своевременных расчетов с дебиторами и продажи, в случае необходимости, материальных оборотных средств. Коэффициент прогноза банкротства не соответствует нормальному ограничению - это говорит о недостатке доли средств предприятия, находящихся в ликвидной форме, для погашения краткосрочных обязательств в имуществе предприятия.

2. УЧЕТ ФОРМИРОВАНИЯ И ИЗМЕНЕНИЯ УСТАВНОГО КАПИТАЛА.

2.1. Нормативное регулирование вопросов формирования уставного капитала.

Порядок создания и деятельности общества с ограниченной ответственностью (далее ООО) регулируется следующими документами:

· Гражданским кодексом РФ

· Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.98г. № 14-ФЗ

· Постановлением пленума Верховного суда РФ, пленума ВАС РФ «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой ГК РФ» от 01.07.96г. № 6/8.

Учет операций по созданию ООО осуществляется в соответствии со следующими документами

· Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ (с измен. и допол.)

· Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н

· Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н.

Согласно п.1 ст.2 ФЗ от 08.02.98г. № 14-ФЗ обществом с ограниченной ответственностью признается коммерческая организация, учрежденная одним или несколькими лицами, уставный капитал которой разделен на доли участников определенных учредительными документами размеров.

Положение п.1 ст. 66 ГК РФ, определяющее ООО как собственника имущества и устанавливающее обязательственные права его участников, является общим для всех хозяйственных обществ. Участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, возникших в процессе их деятельности, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Ответственность участников возникает в случае неполной оплаты вкладов в уставный капитал. При этом участники несут солидарную ответственность в пределах стоимости неоплаченной части вклада каждого из участников общества.

Доля участника в уставном капитале общества рассчитывается по формуле:

Di=Cni: Ck х100%

Где, Di- доля в уставном капитале i-го участника общества

Cni- номинальная стоимость доли участника в уставном капитале общества

Ck- стоимость уставного капитала (зарегистрированного обществом).

Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорционально его доле.

При учреждении общества оно создается учредителями, которые передают в качестве вклада в уставный капитал свое имущество.

В соответствии с законом размер уставного капитала Общества с ограниченной ответственностью должен быть не менее 100-кратной величины МРОТ, установленного Федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества.

Государственная регистрация осуществляется федеральным органом исполнительной власти. Процесс регистрации общества происходит в соответствии с ГК РФ, Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц» от 08.08.2001г. № 129-ФЗ и издаваемыми нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Учредительные документы представляются в регистрирующий орган его учредителями или их представителями.

2.2. Учет операций по формированию уставного капитала.

Основным и первоначальным элементом собственного капитала является уставный капитал, который представляет собой сумму вкладов, инвестированных собственниками в имущество организации для обеспечения его уставной деятельности. Размер уставного капитала определяется в учредительных документах в соответствии с законодательными нормами, установленными для предприятий различных организационно-правовых форм.

Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» уставный капитал определен номинальной стоимостью долей его участников(п.1 ст.14), размер которых определяется в процентах к общей сумме уставного капитала.

В качестве вклада в уставный капитал может быть внесено имущество как в денежной, так и в натуральной форме, а также имущественные права.

Учет расчетов с участниками общества по денежным и имущественным вкладам в уставный капитал ведется с применением счета 75 «Расчеты с учредителями».

Планом счетов к этому счету предусмотрены субсчета:

75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», на котором учитываются расчеты по взносам долей учредителями в уставный капитал.

75/2 «Расчеты по выплате доходов».

На момент регистрации ООО его уставный капитал должен быть оплачен не менее чем на 50 % (п.2 ст. 18 ФЗ №14-ФЗ). На основе устава и учредительного договора после подписания их учредителями в бухгалтерском учете составляется запись на сумму уставного капитала и возникшей задолженности участников по вкладам в уставный капитал:

Дебет 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит 80 «Уставный капитал».

По степени принадлежности используемый капитал подразделяется на собственный (1 раздел пассива) и заемный (2 и 3 разделы пассива). По продолжительности использования различают капитал постоянный (перманентный) (1 и 2 разделы пассива) и краткосрочный (3 раздел пассива). Таблица 2.1.

Анализ динамики и структуры источников капитала

Источник капитала	Сумма, тыс. руб.	Структура капитала %
2003г	2004г	2005г.	Изменение	2003г	2004г.	2005г.	Изменение
Собственный капитал	108	-175	-201	-309	29,8	-49,4	-49,4	-79,2
Заемный капитал	255	529	608	+353	70,2	149,4	149,4	+79,2
Итого	363	354	407	+44	100	100	100	-

На анализируемом предприятии (таб.2.1.) за отчетный год увеличилась сумма заемного капитала. В структуре капитала доля собственных источников средств снизилась на 79,2%, а заемных соответственно увеличилась, что свидетельствует о повышении степени финансовой зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов.

Таблица 2.2.

Динамика структуры собственного капитала

Источник капитала	Наличие средств, тыс. руб.	Структура средств %
2003г.	2004г.	2005г.	Изменение	2003г.	2004г.	2005г.	Изменение
Уставный капитал	10	10	10	-	9,3	-5,7	-5	-14,3
Резервный капитал	-	-	-	-	-	-	-	-
Фонды специального назначения	-	-	-	-	-	-	-	-
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	98	-185	-211	-309	90,7	105,7	105	14,3
Итого	108	-175	-201	-309	100	100	100	-

Данные, приведенные в таблице 2.2., показывают изменения в размере и структуре собственного капитала: значительно увеличились сумма непокрытого убытка, при одновременном уменьшении удельного веса уставного капитала. Нераспределенной прибыли на конец 2005 года у предприятия нет.

Таблица 2.3.

Динамика структуры заемного капитала

Источник капитала	Сумма, тыс. руб.	Структура капитала %
2003г.	2004г.	2005г.	Изменение	2003г.	2004г.	2005г.	Изменение
Долгосрочные кредиты, в том числе кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев	-	-	-	-	-	-	-	-
Краткосрочные кредиты	245	469	558	+313	96,1	88,7	91,2	-4,9
Кредиторская задолженность: Поставщикам	-	-8	-21	-21	-	-1,5	-3,5	-3,5
В том числе по векселям	-	-	-	-	-	-	-	-
Персоналу по оплате труда	4	10	11	+7	1,6	2	1,8	+0,2
Органам соцстраха	3	35	52	+49	1,2	6,6	8,6	+7,4
Бюджету	3	4	8	+5	1,2	0,8	1,3	+0,1
Прочим кредиторам	-	19	-	-	-	3,6	-	-
итого	255	529	608	+353	100	100	100	-

Аналогичным образом проводится анализ структуры заемного капитала. Из данных таблицы 2.3. следует, что за отчетный период сумма заемных средств увеличилась на 353 тыс. руб., или на 7%. Произошли существенные изменения в структуре заемного капитала: доля кредиторской задолженности, которая временно используется в обороте предприятия до момента наступления сроков ее погашения, уменьшилась.

Привлечение заемных средств в оборот предприятия – явление нормальное. Это содействует временному улучшению финансового состояния при условии, что они не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются. В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что в конечном итоге приводит к выплате штрафов и ухудшению финансового положения.

2.2.1. Учет взносов в уставный капитал денежных средств и прочих оборотных активов.

Взнос в уставный капитал денежных средств осуществляется на расчетный счет или в кассу организации. Поступление денежных взносов участников в кассу оформляется приходным кассовым ордером, который служит основанием для записи операции в отчет кассира, на основе которого составляются бухгалтерские записи с их отражением в журналах-ордерах.

Сумма вклада участника, поступившая в виде наличных денежных средств в кассу, отражается записью:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Взносы участников в виде денежных средств могут осуществляться безналичным путем с их зачислением на расчетный счет. Взнос денежного вклада оформляется «Объявлением». В обязательном порядке указывают основание взноса денежных средств в уполномоченный банк «Взнос в уставный капитал».

В бухгалтерском учете зачисление на расчетный счет денежных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, отражается записью:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Порядок учета операций по формированию уставного капитала ООО при взносе участниками в качестве вклада материально-производственных запасов регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001г. № 44н.

Материально-производственные запасы (МПЗ) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам.

При учете материалов по фактической себестоимости их приобретения в бухгалтерском учете по вкладам участников в уставный капитал составляются записи в зависимости от вида МПЗ:

· На согласованную стоимость материалов, вносимых участниками общества:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

· На сумму транспортных расходов по доставке материалов в организацию, стоимость работ по подработке, сортировке, приведению их в состояние, пригодное для использования:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На основании акта приемки-передачи материальных ценностей при взносе участниками материалов в уставный капитал на их согласованную стоимость составляется запись в журнале-ордере:

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредит 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

На сумму транспортных расходов по доставке материалов в организацию, стоимость работ по подработке, сортировке:

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Оприходование материалов осуществляется по их фактической себестоимости:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Операция по взносу в уставный капитал готовой продукции идентична операциям по взносу участниками материалов. Готовая продукция по согласованной стоимости отражается записью:

Дебет 43 «Готовая продукция»

Кредит 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

Согласованная стоимость поступивших товаров в качестве вклада в уставный капитал отражается в учете:

Дебет 41 «Товары»

Кредит 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

Общества с ограниченной ответственностью могут быть созданы с участием иностранного капитала. Вклады иностранных инвесторов могут осуществляться в иностранной валюте. Перевод средств осуществляется через уполномоченные банки РФ. Организация и нерезидент-инвестор (заявители) представляют в уполномоченный банк заявку на банковское обслуживание инвестиционной операции, которая предполагает открытие валютного счета на имя нерезидента. Валютный счет открывается для зачисления иностранной валюты, переданной нерезидентом для оплаты участия в уставном капитале организации. На договоре банковского счета делается отметка «Счет предназначен только для разовой оплаты участия в капитале».

Курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала, подлежит отнесению ее на добавочный капитал. В бухгалтерском учете курсовые разницы по вкладам в уставный капитал, выраженным в иностранной валюте, отражаются с применением счета 83 «Добавочный капитал».

Для учета операций по счету 83 «Добавочный капитал» отдельного журнала-ордера не предусмотрено. Записи накапливаются в бухгалтерских регистрах, открытых по другим счетам, с последующей их записью в Главной книге.

2.2.2. Учет взносов в уставный капитал основных средств (ОС).

Оценка основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, в системе бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина РФ от 13.03.2001г. № 26н.

При взносе ОС в уставный капитал первоначальной стоимостью в соответствии с п.9 ПБУ 6/01 признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации. Поскольку операции по вкладам в уставный капитал не облагаются налогом на добавленную стоимость, то в бухгалтерском учете стоимость объекта отражается без выделения из нее налога:

Дебет 08/4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

По основным средствам, внесенными учредителями в качестве взноса в уставный капитал, начисляется амортизация с включением ее суммы в установленном порядке в себестоимость продукции.

2.2.3. Учет взносов в уставный капитал нематериальных активов (НМА).

НМА принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Согласно п.9 ПБУ 14/2000 первоначальная стоимость НМА, внесенных в счет вклада в уставный капитал, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации.

Поступление НМА в качестве вклада в уставный капитал отражается в учете на основе учредительного договора. Согласованная стоимость поступивших объектов отражается записью:

Дебет 08/5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит 75/1 «Расчеты повкладам в уставный капитал».

Принятие к бухгалтерскому учету НМА по первоначальной стоимости отражается:

Дебет 04 «Нематериальные активы»

Кредит 08/5 «Приобретение НМА».

!!!!!!!!Учет уставного капитала в ООО «Сайн-Мастер» осуществляется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Данный счет предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации. Сальдо этого счета соответствует размеру уставного капитала, зафиксированного в Уставе ООО «Сайн-Мастер».

После государственной регистрации ООО «Сайн-Мастер» уставный капитал в сумме 10 000 рублей отражен в учете организации следующим образом:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 80 «Уставный капитал» – отражен зарегистрированный уставный капитал.

Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в дебет счетов:

- 08 «Вложения во внеоборотные активы» — на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам;

- 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на стоимость внесенных в счет вкладов нематериальных активов - прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, на исключительные права на программы для ЭВМ, базы данных, из патентов на изобретения и др. Поступившие основные средства и нематериальные активы списывают со счета 08 на счета 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы»;

- производственных запасов (счета 10 «Материалы» и др.) - на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам;

- денежных средств (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.) - на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками;

- других счетов - на стоимость внесенного в счет вкладов имущества.

Таблица …

Журнал хозяйственных операций за июль 2002 г.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма в руб.	Корреспондирующие счета	Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи
Дебет	Кредит
1	Отражен уставный капитал, предложенный к государственной регистрации	10000,00	75	80	Учредительные документы, Устав
2	Вклад в уставный капитал Даниленко Е.В.	4000,00	50	75	Приходный кассовый ордер № 1 от 19.07.2002г.
3	Вклад в уставный капитал Даниленко В.А.	2000,00	50	75	Приходный кассовый ордер № 2 от 19.07.2002г.
4	Вклад в уставный капитал Ивашечкин С.В.	2000,00	50	75	Приходный кассовый ордер № 3 от 19.07.2002г.
5	Вклад в уставный капитал Корепанов О.Г.	2000,00	50	75	Приходный кассовый ордер № 4 от 19.07.2002г.

2.3. Реформирование уставного капитала

В процессе деятельности предприятия может возникнуть необходимость увеличения уставного капитала. Это возможно при соблюдении двух основных условий: его размер должен быть полностью оплачен, стоимость чистых активов не должна быть ниже зарегистрированного уставного капитала. В соответствии со ст. 17 Закона РФ № 14-ФЗ уставный капитал общества может быть увеличен:

- за счет имущества общества,

- за счет дополнительных вкладов участников и третьих лиц, принимаемых в общество.

В соответствии со ст. 52 ГК РФ изменения, вносимые в учредительные документы общества, приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации. Это означает, что учредители могут внести вклад и до регистрации изменений, но для любого другого лица эти суммы не являются внесенными в качестве вклада в уставный капитал до момента государственной регистрации устава. В связи с этим может возникнуть ситуация, когда взнос в уставный капитал может рассматриваться как безвозмездное поступление средств от юридических или физических лиц, если он не зарегистрирован в установленном порядке. Это влечет за собой обязательства по уплате налога на прибыль, т.к. эти средства должны быть включены в состав доходов от внереализационных операций.

Увеличение уставного капитала за счет имущества осуществляется по решению общего собрания участников, принятому большинством не менее 2/3 голосов от их общего числа, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом. Решение об увеличении уставного капитала общества за счет имущества может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение. При этом следует учитывать положение ст. 18 Закона РФ №14-ФЗ в части того, что сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет его имущества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного капитала. В расчет чистых активов не принимаются доходы будущих периодов, таким образом, чистые активы рассчитываются следующим образом (строки баланса):

стр.300-(стр.690-стр.640)

Источниками пополнения уставного капитала в этом случае служат добавочный капитал (средства, полученные от переоценки имущества, эмиссионный доход, безвозмездно полученные ценности), нераспределенная прибыль, фонды накопления, резервный капитал. Если переоценка осуществляется по тем объектам, которые внесены в качестве вклада в уставный капитал Общества с ограниченной ответственностью, то определяется стоимость затрат или сумма вклада участника, как если бы он сделал взнос по рыночным ценам на момент переоценки. Результаты переоценки объектов оформляются актом эксперта, проводящего переоценку, и ведомостью переоценки основных средств.

Кроме того, по решению собрания участников по результатам отчетного года на пополнение уставного капитала могут быть направлены средства резервного капитала/фонда накопления.

В соответствии с решением участников общества в качестве дополнительных вкладов в уставный капитал могут быть внесены различные виды имущества (материальные запасы, внеоборотные активы, ценные бумаги, обязательства покупателей), денежные и валютные средства. Дополнительные взносы должны быть документально оформлены и отражены в бухгалтерском учете. Записи в бухучете производятся аналогично записям, производящимся при первоначальном формировании уставного капитала.

Уставный капитал может не только увеличиваться, но и уменьшаться. Это может произойти по решению общества при выходе участников из состава учредителей, реорганизации общества, уменьшении уставного капитала до минимального размера, установленного законодательством.

Выплата доли участнику, выбывшему из состава учредителей, может осуществляться другими активами, имеющимися на балансе предприятия.

Уменьшение уставного капитала в результате реорганизации общества.

При этом часть средств общества передается для осуществления деятельности вновь созданного предприятия. В бухгалтерском учете операции по уменьшению уставного капитала при реорганизации общества составляются аналогично записям при выходе участников из общества.

Условия, в соответствии с которыми общество обязано уменьшить размер уставного капитала, определены п.2 и 3 ст. 20 Закона №14-ФЗ. Одним из условий является неполная оплата уставного капитала общества в течение года с момента его государственной регистрации.

Уменьшение уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале. А также возможно путем погашения долей, принадлежащих обществу.

При выплате вкладов участников в натуральной форме операции отражаются в бухгалтерском учете с применением счетов реализации 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

В бухгалтерском учете операции по уменьшению уставного капитала отражаются после государственной регистрации изменений в учредительных документах.

Уставный капитал может быть уменьшен в случае выбытия членов из общества с ограниченной ответственностью. Общество обязано выплатить участнику действительную стоимость его доли или выдать в натуральном виде имущество такой же стоимости. При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

Дебет 80 «Уставный капитал» Кредит 75, субсчет 1 «Расчеты с учредителями» - на сумму уменьшения уставного капитала;

Дебет 75, субсчет 1 «Расчеты с учредителями», Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 10 «Материалы», 01 «Основные средства» - на сумму выданных денежных средств, стоимости имущества.

Статья 26 Федерального закона от 8 февраля 1998г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» дает право участнику общества в любой момент выйти из него. Причем согласия других участников для этого не требуется.

Если один из участников ООО «Сайн-Мастер» решит выйти из общества, то сначала его доля в уставном капитале переходит к организации. Происходит это в момент, когда участник подал заявление о выходе. Затем ООО «Сайн-Мастер» обязано выплатить выбывающему участнику так называемую действительную стоимость его доли.

В соответствии с пунктом 2 статьи 14 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.1998г. действительная стоимость доли – это часть стоимости чистых активов общества, пропорциональная размеру доли участника в уставном капитале общества.

Согласно Приказу Минфина РФ № 10 н и ФКЦБ № 03-6/пз от 29 января 2003г. «Под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету» [10].

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

- внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (счет 04 «Нематериальные активы», счет 01 «Основные средства», счет 08 «Незавершенное строительство», счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности», счет 58 «Финансовые вложения);

- оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса: (счет 10 «Материалы», счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», дебиторская задолженность счет 62 «»Расчеты с покупателями и заказчиками», счет 58 «финансовые вложения», денежные средства счет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», прочие оборотные активы), за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

- долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

- краткосрочные обязательства по займам и кредитам счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

- кредиторская задолженность счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

- резервы предстоящих расходов счет 96 «Резервы предстоящих расходов»;

Действительная стоимость доли участника выплачивается за счет разницы между суммой чистых активов и уставным капиталом общества. Если сумма такой разницы оказывается меньше действительной стоимости доли, то в этом случае общество уменьшает свой уставный капитал на недостающую сумму.

Определяя действительную стоимость доли, берутся данные бухгалтерской отчетности за тот год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества. Действительная стоимость доли выплачивается выбывшему участнику в течение шести месяцев с того момента, как закончился финансовый год, в котором участник подал заявление о выходе из общества, если уставом организации не предусмотрен меньший срок.

Доля выбывшего участника переходит к Обществу с ограниченной ответственностью с момента, когда участник подал заявление о выходе. В то же время действительная стоимость доли, то есть фактическая задолженность организации перед участником отражается в учете только по окончании года.

Стоимость доли, которую Общество с ограниченной ответственностью выкупило у выбывшего участника, отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в размере фактических затрат на ее приобретение.

Действительная стоимость доли может быть как выше, так и ниже ее номинальной стоимости. Если она ниже, то полученную разницу Общество с ограниченной ответственностью учитывает на счете 83 «Добавочный капитал». А если действительная стоимость доли окажется выше номинальной, то разница в учете организации учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы».

Доля, выкупленная у выбывшего участника, может распределяться между оставшимися участниками пропорционально их вкладам в уставный капитал либо ее можно продать оставшимся участникам или третьим лицам. Если доля продается, то в этом случае она оценивается не из номинальной стоимости, а из рыночной. Если рыночная стоимость оказывается выше номинальной, то Общество с ограниченной ответственностью получает доход. Однако при налогообложении прибыли данный доход не учитывается согласно подп. 3 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Организация обязана решить, как она поступит с выкупленной долей в течение одного года с момента перехода право собственности на нее обществу. Если за это время доля в уставном капитале не распределена и не продана, то на нее организация обязана уменьшить уставный капитал.

3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ФОРМИРОВАНИЯ УСТАВНОГО КАПИТАЛА.

3.1. Задачи и методы аудиторской проверки формирования собственного капитала организации.

Осуществляя аудит фондов и резервов, аудитор рассматривает наличие и состояние уставного и резервного капитала, фондов специального назначения, целевого финансирования. В соответствии с существующим положением, уставный капитал (фонд) предприятия, как правило, образуют вклады его участников. Он может пополняться из прибыли от хозяйственной деятельности, а при необходимости – дополнительными вкладами его участников. В счет вкладов в уставный капитал предприятия могут быть внесены здания, сооружения, оборудование и другие материальные ценности, права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, иные имущественные права, в том числе на использование изобретений, ноу-хау, денежные средства и др. При отсутствии цен мирового рынка стоимость вносимого имущества определяется по согласованию участников.

При проверке уставного капитала определяется, как предприятие осуществляет контроль за правильным образованием и использованием его по назначению. На унитарных предприятиях уставный капитал образует совокупность выделенных предприятию государством как собственником основных и оборотных средств. На предприятиях, создаваемых за счет средств учредителей, уставный капитал представляет собой совокупность (в денежном выражении) вкладов учредителей (собственников) в имущество предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Учет уставного капитала ведется на счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия.

Задачи проверки формирования уставного капитала и расчетов с учредителями:

- соответствие суммы уставного капитала, отраженного в чете и отчетности, учредительным документам;

- соответствие вкладов учредителей способу формирования уставного капитала, предусмотренного учредительными документами;

- своевременность формирования уставного капитала;

- правильность и соответствие начисления и выплаты дивидендов решениям учредителей;

- правильность отражения в бухгалтерской отчетности данных по формированию уставного капитала и расчетам с учредителями;

Целью аудита учета уставного капитала является формирование мнения о достоверности данных бухгалтерской отчетности в части показателей, отражающих состояние капитала и резервов, и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета нормативным актам. Практические цели аудита учета уставного капитала заключаются в проверке:

- полноты – все ли операции, связанные с уставным капиталом, учтены в бухгалтерском учете и отчетности и не существует ли неучтенных объектов;

- существования – имеет ли место (существует ли) в организации уставный капитал;

- прав и обязанностей – правомерны и верны ли суммы уставного капитала, исходя из трех критериев (формальности, законности и действительности);

- оценки – оценен ли уставный капитал в соответствии с требованиями нормативных актов;

- точности – правильно ли сформирован уставный капитал, соответствуют ли данные бухгалтерской отчетности записям в регистрах синтетического учета уставного капитала;

- ограничения учетного периода – все ли операции с уставным капиталом отражены именно в тех отчетных периодах, когда они имели место;

- представления и раскрытия – все ли данные об уставном капитале раскрыты, классифицированы и представлены в отчетности в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности.

Выполнение указанных задач позволит предприятию избежать санкций налоговых органов и, в конечном счете, улучшить финансовые показатели.

Метод аудита – это совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние изучаемых объектов. Многообразные приемы можно объединить в три группы: определение реального состояния объектов, анализ, оценка.

Приемы первой группы – это осмотр, пересчет, измерение позволяющее определить количественное состояние объекта. Проверка аудитором фактического наличия (инвентаризация) отдельных наименований или всех материалов и готовой продукции позволяет не только убедится в наличии, но и определить состояние учета в местах хранения, порядок составления приходно-расходных документов.

Приемы второй группы – аналитические процедуры, используемые для сравнения отдельных показателей отчетности. На стадии планирования анализ аудита помогает аудитору определить характер, время и объем других аудиторских процедур на стадии проведения существенных проверок – обрабатывать значительную детализированную информацию (например, если план счетов компании включает 20 счетов затрат, то аудитору проще вывести тенденции изменения этих затрат по месяцам, чем выборочно проверить некоторые суммы, чтобы обнаружить не типичные затраты или проводки), на финальной стадии делать общий обзор финальной информации.

Приемы третьей группы – это оценка прошлого, настоящего и будущего состояния объектов аудита, логическое завершение процесса сопоставления.

Оценивается состояние ресурсов, целесообразность и законность хозяйственных операций, достоверность экономической информации, касающиеся событий и, соответственно, не отраженные в бухгалтерском учете.

Методом учетной оценки обычно определяются размеры резервов по гарантийным обязательствам, резервов по сомнительным долгам, стоимость ценных бумаг и т.д.

Все методы аудита условно можно разбить на две группы: методы организации аудита в целом и конкретные методы проверки операций, сальдо счетов и т.п.

Методы организации аудита в целом: сплошная проверка; выборочная проверка; документальная проверка; фактическая проверка; комбинированная проверка.

Основными источниками информации для проведения проверки бухгалтерского учета уставного капитала являются:

- законодательные и инструктивные материалы, регулирующие вопросы формирования и учета капитала и резервов;

- учредительные документы предприятия (устав, учредительный договор) и документы о государственной регистрации организации;

- бухгалтерская отчетность ф. № 1,2;

- учетная политика;

- регистры синтетического и аналитического учета собственного капитала журнал-ордер № 8, № 12 (при журнально-ордерном учете); карточка и анализ счетов 75, 80 (при автоматизированном учете);

- первичные документы по формированию и использованию уставного капитала (протоколы общего собрания участников, бухгалтерские справки и т.д.).

Для проверки на соответствие нормативным актам необходимо сформировать пакет нормативных документов, регулирующих установленные правила учета капитала и резервов. Такой пакет комплектуется исходя из специфики деятельности организации и базового перечня законодательных актов, с учетом текущих изменений нормативной базы.

На основе учредительных документов и документов о государственной регистрации организации (устав, учредительный договор, свидетельство о государственной регистрации) аудитор определяет правовой и юридический статус организации, а именно: размер и состав уставного капитала, сроки и порядок внесения вкладов в уставный капитал участниками, оценку вкладов при их взносе и изъятии, порядок изменения долей участников, ответственность за нарушение обязательств, порядок образования резервного капитала.

По показателям раздела III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса аудитор устанавливает состояние капитала на начало и конец отчетного периода по его видам (уставный, резервный, добавочный, нераспределенная прибыль).

По динамике этих структурных частей капитала аудитор получает свидетельства о том, насколько активы организации увеличились (уменьшились) благодаря приросту (снижению) собственных источников средств.

По показателям отчета об изменениях капитала (форма № 3) аудитор устанавливает состояние и движение составных частей капитала и резервов, а также величину чистых активов.

По содержанию пояснительной записки аудитор выясняет, имелись ли существенные обстоятельства, повлиявшие на показатели отчетности, характеризующие капитал и резервы.

По приказу об учетной политике определяются, какие резервы должна образовать организация и порядок их формирования.

3.2.Подготовка и планирование аудита формирования уставного капитала.

Если аудиторская организация получила официальное предложение экономического субъекта с просьбой об оказании ему аудиторских услуг, то аудиторская фирма готовит письмо – обязательство о согласии на проведение аудита.

Цель письма – регламентация обязательств экономического субъекта и аудиторской организации или аудитора, работающего самостоятельно, на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки.

После получения предложения от ООО «Сайн-Мастер» на проведение аудиторской проверки аудиторская организация составляет письмо – обязательство о согласии на проведение аудита.

«Система внутреннего контроля (СВК) – это совокупность методик и процедур, принятых руководством организации и направленных на выявление, исправление и предотвращение существенных ошибок и искажений учетной информации, которые могут повлиять на достоверность показателей бухгалтерской отчетности»

В соответствии с требованиями Правила (стандарта) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» аудитор обязан в ходе аудиторской проверки достичь понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации и определить эффективность этих систем.

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля используется не менее трех следующих градаций: высокая; средняя; низкая.

Система внутреннего контроля экономического субъекта должна включать в себя:

1. надлежащую систему бухгалтерского учета;

2. контрольную среду;

3. отдельные средства контроля.

Контрольная среда, под которой понимаются осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, включает в себя:

1. стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом;

2. организационную структуру экономического субъекта;

3. распределение ответственности и полномочия;

4. осуществляемую кадровую политику;

5. порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

6. порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

7. соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.

Аудитор изучает и описывает информацию о состоянии контрольной среды организации, чтобы установить, насколько она благоприятна для эффективного ведения бухгалтерского учета и процедур контроля или способствует искажению информации о деятельности предприятия. Полученная информация представляется в форме теста или иных рабочих документов.

Произведем тестирование эффективности и надежности системы внутреннего контроля в ООО «Сайн-Мастер». Данные теста представим в таблице 3.1.

Таблица 3.1.

Оценка влияния факторов на контрольную среду ООО «Сайн-Мастер»

Фактор	Низкое	Среднее	Высокое
1	2	3	4
1. Управленческая философия и стиль руководства
1.1. Отношение руководства к коммерческим рискам		Средняя степень контролируемости
1.2. Контроль за коммерческими рисками		Средняя степень понимания
1.3. Понимание руководством клиента значения финансовой отчетности			Руководство уделяет большое внимание вопросам, связанным с финансовой отчетностью
1.4. Готовность к исправлению ошибок и искажений, приближающихся к существенным			Руководство понимает необходимость внесения корректировок и совершает необходимые корректировки
1.5. Обращение к аудиторам за консультациями по вопросам учета		Руководство иногда проводит консультации с аудиторами
1.6. Восприятие и выполнение аудиторских рекомендаций		Частичное выполнение рекомендаций
1.7. Статус системы внутреннего контроля в ООО «Сайн-Мастер» (степень приоритетности)		Промежуточный статус
1.8. Процедуры контроля за исправлением существенных ошибок и искажений в учете и отчетности			Хорошо организованная система процедур
2. Организационная структура
2.1. Соответствие организационной структуры размеру и степени сложности бизнеса ООО «Сайн-Мастер»		Относительное
2.2. Распределение каналов ответственности и полномочий		Неформальное разграничение ответственности и полномочий высшим руководством
2.3. Уровень, на котором разрабатываются процедуры и стратегии совершения сделок		Определяется неформально высшим руководством
2.4. Вовлечение руководства в контроль обработки данных		Умеренное
3. Распределение полномочий и обязанностей
3.1. Разработка деловой стратегии и кодекса поведения	Разработки такого рода отсутствуют
3.2. Разработка стратегий на случай возникновения конфликтов интересов	Не разрабатываются
3.3. Установление ответственности и полномочий по выявлению противозаконных, сомнительных и неэтичных действий			Ответственность и полномочия устанавливаются формально
3.4. Установление ответственности сотрудников (включая особые обязанности)		Ответственность частично устанавливается и документально оформляется
4. Кадровая политика и практика
4.1. Установление кадровой политики и практики, соответствующей величине и структуре ООО «Сайн-Мастер»		Кадровая политика частично устанавливается
4.2. Образование, опыт, квалификация и компетенция персонала предприятия		Средний уровень
4.3. Понимание персоналом своих обязанностей и методики работы		Среднее понимание
4.4. Наблюдение за персоналом		Среднее
4.5. Обучение персонала		Проводится ограниченное обучение персонала
4.6. Текучесть кадров в системе учета			Текучесть кадров низкая
4.7. Загруженность персонала в системе учета			Загруженность работников находится на обоснованном уровне
5. Внешняя финансовая (бухгалтерская) отчетность
5.1. Соблюдение графика составления отчетности			График соблюдается хорошо
5.2. Создание классификации счетов и составление руководств по учету		Среднее качество выполнения работ данного вида
5.3. Выявление изменений в стандартах учета и требованиях к отчетности			Изменения выявляются хорошо
6. Внутренние отчеты руководства
6.1. Установление и поддержание системы внутренней отчетности в соответствии с величиной и структурой ООО «Сайн-Мастер»	Данные действия проводятся недостаточно
6.2. Бюджет, прибыль и другие финансовые и производственные цели:
а) установление			Установление производится формально
б) информирование			Информирование производится формально
в) контроль			Контроль осуществляется формально
6.3. Выявление отклонений от запланированного хода деятельности		Отклонения выявляются неформально или частично
6.4. Информирование руководства об отклонениях		Руководство информируется неформально или частично
6.5. Изучение отклонений и предпринимаемые корректирующие действия		Отклонения изучаются неформально или частично
6.6. Установление процедур по защите от несанкционированного доступа к документам, записям и активам и от их уничтожения			Данные процедуры формально устанавливаются
6.7. Установление политики по контролю за доступом к программам и файлам			Такая политика устанавливается формально
6.8. Контроль за выполнением п. 6.6 и 6.7			Контроль осуществляется хорошо
7. Согласование с требованиями внешнего контроля
7.1. Где это возможно, установление процедур, гарантирующих согласованность с:
а) всеми формами налогообложения		Устанавливаются формально или частично
б) правительственным контролем за коммерческой практикой		Устанавливаются формально или частично
в) требованиями законодательных и контролирующих органов		Устанавливаются формально или частично
7.2. Контроль за процедурами, описанными в п. 7.1		Качество контроля среднее

Произведем оценку системы внутреннего контроля в ООО «Сайн-Мастер». Выводы по оценке СВК представлены в таблице 4.2.

Таблица 3.2.

Выводы по оценке влияния факторов на контрольную среду ООО «Сайн-Мастер»

1) Управленческая философия и стиль управления

Низкое

Среднее

Высокое

0/5/3

2) Организационная структура

Низкое

Среднее

Высокое

0/4/0

3) Установление полномочий и ответственности

Низкое

Среднее

Высокое

2/1/1

4) Кадровая политика и практика

Низкое

Среднее

Высокое

0/5/2

5) Внешняя финансовая отчетность

Низкое

Среднее

Высокое

0/1/2

6) Внутренние отчеты руководства

Низкое

Среднее

Высокое

1/3/6

7) Согласованность с требованиями, наложенными внешними органами

Низкое

Среднее

Высокое

0/4/0

Подсчитаем соотношение градаций оценки системы внутреннего контроля ООО «Сайн-Мастер»: 3/23/14. Таким образом, получаем соотношение: низкое – 7,5% (3х100/40); среднее – 57,5% (23х100/40) и высокое – 35% (14х100/40).

Таким образом, по итогам процедуры первичной оценки надежности системы внутреннего контроля ООО «Сайн-Мастер» можно оценить надежность всей системы внутреннего контроля как «среднюю». В этом случае аудиторская организация должна планировать аудиторские процедуры исходя из этого предположения, но не должна доверять данной системе абсолютно.

При подготовке плана и программы аудита учета уставного капитала аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: итоговых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

Для нахождения уровня существенности ошибки в ООО «Сайн-Мастер» используем таблицу 4.3.. Данные для таблицы 4.3. возьмем из баланса и отчета о прибылях и убытках ООО «Сайн-Мастер» за 2004г.

Таблица 3.3.

Расчет значения уровня существенности в ООО «Сайн-Мастер»

Наименование базового показателя в 2003г.	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
1	2	3	4
Балансовая прибыль ООО «Сайн-Мастер»	-27	5	-1
Валовой объем реализации без НДС	1978	2	40
Валюта баланса	407	2	8
Уставный капитал	10	10	1
Общие затраты ООО «Сайн-Мастер»	2002	2	40

Рассчитаем уровень существенности ошибки в ООО «Сайн-Мастер». Для этого найдем среднее значение показателей графы 4 таблицы 4.3.:

(40 + 1 + 40 + 8 - 1)/5 = 18 тыс. руб.

При нахождении уровня существенности аудитор может отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения. Допустимый уровень отклонений от среднего значения установлен в размере 60%. Минимальное значение показателя из графы 4 (балансовая прибыль) отклоняется от среднего значения на 105,55 %:

(18 + 1)/18х100 = 105,55 %

Максимальное значение показателя из графы 4 (валовой объем реализации) отклоняется от среднего значения на 122,22%:

(18 – 40)/18х100 = -122,22 %

Показатель общих затрат ООО «Сайн-Мастер», так же максимальный, отклоняется от среднего значения на 122,22%:

(18 – 40)/18х100 = -122,22 %

Показатель валюты баланса ООО «Сайн-Мастер» отклоняется от среднего значения на 55,55%:

(18-8)/18х100 = 55,55 %.

Так как значение доли показателя балансовой прибыли, значения валового объема реализации и общих затрат отклоняются от среднего показателя в большую сторону, то данные значения не берутся для расчета уровня существенности. Для расчета уровня существенности отбрасываем показатели балансовой прибыли, объема реализации, общих затрат и валюты баланса и используем только показатель уставного капитала ООО «Сайн-Мастер» - 1 тыс. руб.Единый уровень существенности в ООО «Сайн-Мастер» составит 1 тыс. руб.Аудиторы аудиторской организации полагают, что неотъемлемый риск в ООО «Сайн-Мастер» составляет 80%, риск средств контроля – 50% и риск необнаружения – 10%. Вычислим значение риска при аудите ООО «Сайн-Мастер»: (0,8 х 0,5 х 0,1) х100 = 4%. Таким образом, приемлемый аудиторский риск при аудиторской проверке ООО «Сайн-Мастер» составляет 4%.

Составляя план и программу аудита уставного капитала аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Рассмотрим план проведения аудита уставного капитала ООО «Сайн-Мастер», подготовленного аудиторской организацией в таблице 4.4.

Таблица 3.4.

План аудиторской проверки уставного капитала в ООО «Сайн-Мастер»

Проверяемая организация	ООО «Сайн-Мастер»
Период аудита	С 01.01.05г. по 31.12.05г.
Количество человеко - часов	35
Руководитель аудиторской группы	Блинова Н.С.
Состав аудиторской группы	Блинова Н.С.
Планируемый аудиторский риск	4%
Планируемый уровень существенности	Качественно – соответствие нормативным актам Количественно – 1 тыс. руб.
Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
Аудит учета уставного капитала	01.03.05	Блинова Н.С.

План проверки — руководство осуществления программы аудита.

Программу аудита учета собственного капитала и резервов ООО «Сайн-Мастер» рассмотрим в таблице 4.5.

Программа проведения аудита уставного капитала в ООО «Сайн-Мастер»

Таблица 3.5.

Проверяемая организация	ООО «Сайн-Мастер»
Период аудита	С 01.01.04г. по 31.12.04г.
Количество человеко - часов	35
Руководитель аудиторской группы	Блинова Н.С.
Состав аудиторской группы	Блинова Н.С.
Планируемый аудиторский риск	4%
Планируемый уровень существенности	Качественно – соответствие нормативным актам Количественно – 1 тыс. руб.

Наименование аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Рабочие документы аудитора
1. Аудит учета уставного капитала
Соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ	01.03.04	Блинова Н.С.	РД 1.1 РД 1.2
Полнота и правильность формирования уставного капитала	01.03.04	Блинова Н.С.
Обоснованность изменений величины уставного капитала	01.03.04	Блинова Н.С.
Правильность отражения в учете	01.03.04	Блинова Н.С.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, - фактический материал для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

3.3. Аудиторская проверка учета уставного капитала

Сверка тождества данных аудиторами проводилось по схеме (рис. 3.1.):

Рис. 3.1. Схема сверки тождества данных по счету 80 «Уставный капитал»

В соответствии с требованиями нормативных актов любое изменение размера уставного капитала организации должно быть связано с пере утверждением ее учредительных документов и их перерегистрацией в государственных органах. Поэтому при наличии оборотов по счету 80 «Уставный капитал» необходимо получить подтверждения (выписки, копии протоколов общего собрания акционеров (участников) и документов о перерегистрации в государственных органах) об утверждении изменений уставного капитала между участниками.

Реальность взносов устанавливается проверкой наличия и правильности оформления документов, подтверждающих факты взносов (вкладов) в уставный капитал. В подтверждающих документах должна быть ссылка на формирование уставного капитала, что важно для целей не только бухгалтерского учета, но и налогообложения (для обоснования правильности применения льгот по налогам).

Для проверки реальности вкладов в уставный капитал целесообразно проведение обследований и опросов. При этом могут быть выявлены факты, когда в качестве вклада в уставный капитал были внесены основные средства и производственные запасы, не пригодные к использованию (неисправные, разукомплектованные, некачественные), или нематериальные активы, не имеющие практической ценности.

Для проверки правильности, своевременности и реальности взносов в уставный капитал учредителей ООО «Сайн-Мастер» аудиторами аудиторской организации был составлен рабочий документ, представленный в таблице 4.6.

Таблица 3.6.

Проверка правильности, своевременности и реальности взносов в уставный капитал учредителями ООО «Сайн-Мастер» (РД 1.1)

Учредители	Взнос в уставный капитал
Объявленный (руб.)	Фактически внесено (руб.)	Дата	Документ	Вид вклада
Даниленко Е.В.	4000,00	4000,00	19.07.2002	Приходный кассовый ордер №1	Денежные средства
Даниленко В.А.	2000,00	2000,00	19.07.2002	Приходный кассовый ордер №2	Денежные средства
Ивашечкин С.В.	2000,00	2000,00	19.07.2002	Приходный кассовый ордер №3	Денежные средства
Корепанов О.Г.	2000,00	2000,00	19.07.2002	Приходный кассовый ордер №4	Денежные средства

Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета уставного капитала аудиторами аудиторской организации проводилась по данным регистров ООО «Сайн-Мастер» по счету 80 «Уставный капитал». Прослеживание записей проводилась от первичных документов Устава, учредительных документов, протоколов, актов, накладных и т. п. до записей в регистрах синтетического и аналитического учета.

При проверке правильности отражения операций по учету уставного капитала ООО «Сайн-Мастер» аудиторами был составлен рабочий документ, представленный в таблице 3.7.

Таблица 3.7.

Контрольный лист проверки учета движения уставного капитала в ООО «Сайн-Мастер» (РД 1.2)

№ п/п	Содержание операции	Отражается ли операция проводкой	Ответы	Если нет, то какой корреспонденцией отражается
Дебет	Кредит	Да	Нет	Дебет	Кредит
1	Зарегистрирован уставный капитал организации	75	80	Х
2	Привлечены дополнительные средства учредителей	75	80	-	-
3	Средства от дополнительно принятых участников	75	80	-	-
4	Выдача вкладов при выходе из состава организации	80 75	75 50	-	-

В результате проверки правильности ведения синтетического, а аналитического учета уставного капитала в ООО «Сайн-Мастер» было установлено, что изменений уставного капитала в проверяемом периоде не было, порядок ведения бухгалтерского учета уставного капитала соответствует требованиям законодательства.

Типичные нарушения и ошибки в учете уставного капитала, которые могут быть на предприятии:

1. При учете уставного капитала не производится государственная регистрация выпуска акций, номинальная стоимость выпущенных дополнительно акций и (или) их количество не соответствует принятым уставом условиям, изменение долей участников производится без регистрации изменений к уставу, в результате уменьшения уставного капитала его размер становится меньше минимально возможного, в отчетности показывается величина только фактически оплаченного капитала, при оплате уставного капитала оценка имущества осуществляется без привлечения независимого оценщика, не соблюдаются принятые организацией сроки оплаты без внесения соответствующих изменений в устав.

2. При учете добавочного капитала не производится переоценка по объектам, которые переоценивались в предыдущем периоде, не соблюдаются сроки отражения результатов переоценки в учете и отчетности, неверно рассчитывается сумма эмиссионного дохода, величина курсовых разниц, рассчитанных организацией, не соответствует действительности, направления расходования средств нераспределенной прибыли не согласованы с собственниками, отсутствуют приказы руководителя организации, утверждающие сроки полезного использования объектов, срок полезного использования не внесен в акты о приеме-передаче основных средств, ошибки в расчетах, списание стоимости объекта производится в независимости от срока действия объекта, не соблюдаются положения учетной политики.

3. При учете нераспределенной прибыли и резервов из нее, при увеличении уставного капитала не проводится корректировка верхней границы размера резервного капитала, не целевое расходование средств резервного капитала, не соблюдается размер отчислении, предусмотренных уставом, использование нераспределенной прибыли прошлых лет не согласовывается с собственником, отсутствие основании для записи в учетных регистрах.

3.4. Завершение процедуры аудиторской проверки

Заключительная стадия аудиторской проверки предусматривает проведение следующих мероприятий:

- систематизацию результатов проверки;

- анализ результатов проверки;

- составление аудиторского заключения.

Систематизируют данные по разделам проверяемых тем (учет поступления товарно-материальных ценностей, расчетов с поставщиками и т.п.), а внутри тем - по аналитическим и другим признакам.

Анализ результатов проверки может проводиться по полученным данным и имеет несколько целей:

- общий анализ учетной политики, принятой клиентом;

- правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам;

- соблюдение налогового законодательства;

- анализ финансового состояния клиента.

Согласно Федеральному закону об аудиторской деятельности в РФ аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащей выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.

Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта содержит мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности, которое должно выражать оценку аудиторской фирмы соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в РФ.

Если в результате проверки аудиторская фирма обнаружила что имущественное и финансовое положение экономического субъекта таково, что возникает серьезное сомнение по поводу возможности этого субъекта продолжать эту деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, то мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности должно отразить данное сомнение.

По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма выражает мнение о достоверности этой отчетности в форме, безусловно, положительного или модифицированного аудиторского заключения.

Основным нормативным документом для составления аудиторского заключения по результатам обязательного аудита является федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по финансовой отчетности» (утвержден Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696).

4. РЕКОМЕНДАЦИИ

При написании данной работы была изучена литература по бухгалтерскому учету и аудиту, рассмотрены нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет, а также практика проведения аудиторской проверки операций учета и движения собственного капитала на производственных предприятиях.

В первой главе дана характеристика хозяйственной деятельности рассматрива-

емого предприятия – ООО «Сайн-Мастер».

В третьей главе работы изучены источники информации для проведения аудиторской проверки учета уставного капитала, рассмотрена методика проведения аудиторской проверки бухгалтерского учета уставного капитала в ООО «Сайн-Мастер», а также изложена последовательность завершения аудиторской проверки.

В процессе проведения исследований были получены следующие результаты:

ООО «Сайн-Мастер» является небольшим предприятием с низким уровнем специализации данной организации. Основными видами деятельности ООО «Сайн-Мастер» являются строительство и отделочные работы.

Проведя анализ можно сделать вывод, что себестоимость в 2004 г. по сравнению с 2003 г. выросла на 260,93%, а в 2005 г. по сравнению с 2004 г. также увеличилась на 104,82%, это говорит об увеличении объемов производства. Выручка в 20034 г. по сравнению с 2003 г. выросла на 190,57 %, а в 2005 г. по сравнению с 2004 г. увеличилась на 120,83%. В 2004 -2005 годах предприятие не получало прибыли, так как себестоимость продукции превышает сумму выручки от реализованной продукции. Предприятию ООО «Сайн-Мастер» необходимо принять меры по снижению себестоимости продукции в 2006 году. Среднегодовая стоимость основных фондов в 2004 г. по сравнению с 2003 г. снизилась на 70,42%, а в 2005г. по сравнению с 2004 г. снизилась на 64%, это связано с амортизацией и частичным выбытием основных средств. Среднесписочная численность работников на предприятии не изменилась.

Горизонтальный и вертикальный анализ баланса показывает, что в 2003-2005 г.г. организация для финансирования производственной деятельности использовала привлеченный капитал – краткосрочные пассивы. Финансирование за счет собственного капитала, при неизменной величине уставного, уменьшилось.

За три года у ООО «Сайн-Мастер» произошли изменения в структуре активов:

- внеоборотные активы сократились с 70,42 % до 64%,

- при этом основные средства сократились также с 70,42 % до 64 %

- оборотные активы увеличились с 70,70 % до 153,37 %,

- дебиторская задолженность изменилась с 568,42 % до 73,15 %

Проведя анализ финансового состояния можно сделать вывод о небольшом повышении финансовой независимости предприятия, и снижение риска финансовых затруднений в будущие периоды. На предприятии недостаточно собственных средств для покрытия своих обязательств, особенно на начало 2003 г. Так же можно сказать о нестабильности в мобильности собственных средств предприятия, о некоторой ограниченности в свободе в маневрировании этими средствами. Собственных источников формирования достаточно для обеспечения запасов и затрат. Структура имущества незначительно ухудшилась. У предприятия низкие платежные возможности даже при условии своевременных расчетов с дебиторами и продажи, в случае необходимости, материальных оборотных средств. Коэффициент прогноза банкротства не соответствует нормальному ограничению - это говорит о недостатке доли средств предприятия, находящихся в ликвидной форме, для погашения краткосрочных обязательств в имуществе предприятия.

На анализируемом предприятии за отчетный год увеличилась сумма заемного капитала. В структуре капитала доля собственных источников средств снизилась на 79,2%, а заемных соответственно увеличилась, что свидетельствует о повышении степени финансовой зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов.

Анализируя размер и структуру собственного капитала можно увидеть, что значительно увеличились сумма непокрытого убытка, при одновременном уменьшении удельного веса уставного капитала. Нераспределенной прибыли на конец 2005 года у предприятия нет.

Проведя анализ структуры заемного капитала, мы видим, что за отчетный период сумма заемных средств увеличилась на 353 тыс. руб., или на 7%. Произошли существенные изменения в структуре заемного капитала: доля кредиторской задолженности, которая временно используется в обороте предприятия до момента наступления сроков ее погашения, уменьшилась.

Бухгалтерский учет в организации ООО «Сайн-Мастер» ведет главный бухгалтер. На предприятии применятся журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. Записи в журналы-ордера производятся с итоговых вспомогательных ведомостей, которые служат для накапливания и группировки данных первичных документов.

При проведении аудиторской проверки были сделаны следующие заключения:

- в ООО «Сайн-Мастер» ежегодно проводятся аудиторские проверки, по инициативе руководства;

- система внутреннего контроля ООО «Сайн-Мастер» была оценена как средняя;

Для совершенствования бухгалтерского учета можно предложить внедрение автоматизированного учета на предприятии. Для этого были рассчитаны: годовая экономия - 15 тыс. руб. при автоматизированной обработке данных, годовой экономический эффект - от внедрения программы составит 4,5 тыс. руб., расчетный коэффициент экономической эффективности - 0,5, расчетный срок окупаемости - 2 года.

В данной работе исследованы и описаны основные принципы учета, формирования, движения и аудита уставного капитала, имеющие практическое значение, аккумулированы основные сведения, позволяющие понять, что такое собственный капитал предприятия, как он формируется, изменяется и действует.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский Кодекс РФ от 30.11.1994г. № 51-ФЗ

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации: часть первая – Федеральный Закон от 31.07.1998г. №146-ФЗ (в редакции от 29.12.2001г.), часть вторая – Федеральный Закон от 05.08.2000г. №117-ФЗ (в редакции от 31.12.2001г.)

3. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96г.

4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.01г.

5. Федеральный закон № 14-ФЗ от 08.02.1998г. «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в редакции от 21.03.2002г.)

6. Федеральный закон № 208-ФЗ от 26.12.1995г. «Об акционерных обществах» (в редакции от 06.04.2004г., вступающими в силу с 1 июля 2004г.)

7. Постановление Правительства РФ № 696 от 23.09.02г. «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»

8. Постановление Правительства РФ № 1 от 01.01.2002г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»

9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н

10. Приказ Минфина РФ №10н, ФКЦБ РФ №03-6/пз от 29.01.2003г. «Об утверждении порядка оценки стоимости активов акционерных обществ»

11. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в редакции от 24.03.2000г.)

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н (в редакции от 30.12.1999г.)

13. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н (в редакции от 30.12.1999г.)

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н

15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н

16. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н (в редакции от 30.03.2001г.)

17. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н (в редакции от 30.03.2001г.)

18. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 02.08.2001г. №60н

19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (Приказ Минфина России № 114н от 19.11.2002г.)

20. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина РФ № 91н от 13.10.2003г.

21. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49

22. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2003. – 464с.

23. Шохин С.О., Воронина Л.И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России. Научно-методическое пособие. - М.: Финансы и статистика, 1997. – 240 с.: ил.

24. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. /Учебное пособие. М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2004

25. Нитецкий В.В., Зайнетдинов Ф.В., Суглобов А.Е. Практикум аудита в организациях (с использованием нового Плана счетов): Учеб. – практ. Пособие. – М.: Дело, 2002. – 456 с.

26. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2000

27. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. К.: Ника-Центр, 1999

28. Ю.Ю. Кочинев Аудит. 2-е изд. –СПб.: Питер, 2003. – 304 с.: ил. – (Серия «Бухгалтеру и аудитору»).

29. Табалина С.А., Ремизов Н.А. Аудит. Современная методика. Проверка разделов отчетности согласно МСА и федеральным ПСАД/Под ред. Н.А. Ремизова. – М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2003. – 240 с.

30. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. – Минск: ООО «Новое знание», 1999. – 688с.

31. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 768 с.: ил.

32. Руденко В.И. Бухгалтерский учет: Конспект лекций. – Ростов – на – Дону: Феникс, 2004. -256 с. (Серия «Зачет и экзамен»)

33. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. М.: ФБК Пресс, 2002-406с.

34. Ефремова А.А. Учет собственных средств организации. М.: Налоговый вестник, 2000-85с.имп

35. Прыкина Л.В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2001. -360 с.

36. Финансы: Учеб. Пособие/ Под ред. проф. А.М. Ковалевой. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2001. -384 с.:ил.

37. Грачев А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия: Учебно-практическое пособие.- М.: Издательство «Финпресс», 2002. – 208с.

38. Коваль Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учет. М.: Гелиос АРВ, 2003

39. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. /Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2003

40. Крупченко Е.А. Аудит в экзаменационных вопросах и ответах. М.: Феникс, 2003

41. Куркина М.П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2001

42. Кутер М. Теория бухгалтерского учета (2 издание). М.: Финансы и статистика, 2002

43. Лабынцев Н.Т. Аудит. Теория и практика. М.: ПРИОР, 2000

44. Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет. М.: ФУ, 2003

45. Лытнева Н.А. «Учет и анализ уставного капитала при создании, реорганизации и ликвидации ООО», М.: Дело и Сервис, 2004

46. Макальская М.Л., Денисов А.Ю. Самоучитель по бухгалтерскому учету. М.: ДЕЛО И СЕРВИС, 2003

47. Мизиковский Е.А. Комментарий к новому плану счетов бухгалтерского учета. М.: Юрайт, 2002

48. Нестерова Е.А., Балакирева Н.М., Гущина И.Э. Учетная политика – 2003: бухгалтерская и налоговая. Организационный, методический и технический аспекты. М.: ФБК - Пресс, 2003

49. Петрова Ю. В. Учетная политика организации на 2003год. Практическое пособие. М.: ДНК, 2003

50. Практический аудит. /Учебное пособие. Под ред. Соколова Я.В. СПб: Издательство «Юридический центр «Пресс», 2004

51. Андросова С.И. Расчеты при выходе участника из общества с ограниченной ответственностью.//Журнал «Главбух», 2003, № 2

52. Лытнева Н.А., Кыштымова Н.А. Резервы по сомнительным долгам.//Журнал «Бухгалтерский учет», 2003, №1

53. Огиренко Е.А. Учет вкладов в уставный капитал.//Журнал «Главбух», 2003, №12

54. Подольский В.И., Сотникова Л.В. Собственный капитал.//Журнал «Бухгалтерский учет», 2003, № 2

55. Гиляровская Л.Т., Ситникова В.А. Аудит собственного капитала коммерческих организации. М.:Юнити, 2004

ВВЕДЕНИЕ

1.1. Краткая историческая справка

1.2. Организационно-правовая характеристика предприятия

1.3. Вид деятельности, товар, специализация

1.4. Основные технико-экономические показатели деятельности

3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ФОРМИРОВАНИЯ УСТАВНОГО КАПИТАЛА.

3.1. Задачи и методы аудиторской проверки формирования собственного капитала организации.

3.2.Подготовка и планирование аудита формирования уставного капитала.

Оценка влияния факторов на контрольную среду ООО «Сайн-Мастер»

Фактор

ООО «Сайн-Мастер»

Таблица 3.6.

Учредители

Таблица 3.7.

Дебет

75

75

75

80

4. РЕКОМЕНДАЦИИ