Содержание

Введение. 2

1. Операции с векселями. 4

1.1. Вексельное обращение и его регулирование. 4

1.2. Виды операций совершаемые кредитными организациями с векселями. 8

1.3. Переучетные операции с векселями. 11

2. Учет операций с собственными векселями банка. 14

2.1. Характеристика счетов по выпуску векселей. 14

2.2. Учет операций по выпуску векселей. 22

Заключение. 30

Список литературы.. 32

Введение

Ни один из инструментов финансового рынка, кроме, конечно, самих денег во всех многочисленных проявлениях их экономических функций, не может сравниться по своей истории и значению с векселем. Именно развитие вексельного обращения привело к обезналичиванию всех денежных расчетов: вытеснению из денежного обращения металлов - золота и серебра, замене эквивалентов менового оборота бумажными символами.

Безусловность векселя как долгового обязательства, строгость и быстрота взыскания по нему послужили основой создания других видов платежей и расчетов - банкнот, чеков, аккредитивов. Развитие разнообразных инструментов рынка ценных бумаг - акций, облигаций, депозитных сертификатов и их производных шло на базе векселя.

Сила векселя всегда поддерживалась вексельным правом и обеспечивалась государством.

Векселя активно использовались и используются в международных расчетах и внутренних сделках стран с развитой экономикой. Промышленникам и коммерсантам векселя дают возможность оплачивать свои покупки с отсрочкой платежа. Таким образом, основная экономическая функция векселя - быть средством оформления и обеспечения кредитов как коммерческих, так и банковских.

В России развитие векселя, как и других финансовых инструментов. Прервалось в 1917 году. Во время НЭПа вексель был восстановлен в своих правах, но лишь с тем, чтобы быть бесславно отмененным в 1930 году. Только необходимость торговых отношений с капиталистическими странами заставила СССР принять вексель в международных расчетах. Для этого было принято «Положение о переводном и простом векселе», введенное постановлением ЦИК и СНК от 7 августа 1937 года и действующее до сих пор.

Переход от экономики так называемого «развитого социализма» привел к восстановлению финансового рынка и его инструментов - в том числе и векселя. В 1993-1994 годах многие коммерческие банки и финансово-инвестиционные организации объявили об эмиссии векселей. Векселя банков и финансово-эмиссионных синдикатов получили признание в качестве достаточно надежного и ликвидного средства кредитования и сохранения денег. Ныне банки пытаются не только наладить вексельный кредит, но и делаются попытки решить проблему неплатежей предприятий при помощи вексельного обращения.

Вексель - это разновидность долгового обязательства, составленного в строго определенной форме, дающего бесспорное право требовать уплаты обозначенной в векселе суммы по истечении срока, на который он выписан.

Вексель - это:

строго формальный документ, и отсутствие любого из обязательных реквизитов делает его недействительным;

безусловное денежное обязательство, т. к. приказ его оплатить и принятие обязательств по оплате не могут быть ограничены никакими условиями;

абстрактное обязательство, т. к. в его тексте не допускаются ни какие ссылки на основание его выдачи.

Предметом вексельного обязательства могут быть только деньги.

Цель работы заключается в изучении сущности вексельного обращения и его регулированию, а также изучение учета операций по выпуску веселя.

Для реализации поставленной цели решим следующие задачи:

- рассмотрим сущность весельного обращения;

- рассмотрим виды операций совершаемые с векселями

- изучим учет операций по выпуску векселей.

1. Операции с векселями

1.1. Вексельное обращение и его регулирование

Вексель — это долговое обязательство, составленное по установленной форме с соблюдением обязательных рек­визитов, дающее бесспорное право требовать уплаты обо­значенной в векселе суммы по истечению срока, на кото­рый он выписан. Являясь одновременно формой договора, расчетов и коммерческого кредита, вексель способствует ускорению денежного обращения. В целом он повышает эф­фективность функционирования финансово-кредитной си­стемы.[2,49]

Федеральным законом от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" установлено, что на тер­ритории Российской Федерации применяется постановление ЦИК СНК СССР "О введение в действие Положения о пере­водном и простом векселе от 7 августа 1937 г. № 104/1341.

Вексель может быть составлен только на бумажном носи­теле. Предметом вексельного обязательства являются деньги, вексель — это безусловное денежное обязательство, при­каз его оплатить и принятие обязательств по оплате не могут быть ограничены никакими условиями.

Вексельное обращение регулируется Женевской конвен­цией "О единообразном законе, о переводном и простом векселе".

Векселя, основанные на коммерческих сделках, называются товарными (коммерческими). Векселя, выпущенные банками, плательщиками по которым выступают сами банки называются финансовыми. Товарные и финансовые векселя разделяются на простые и переводные.

Переводный вексель должен содержать:

1)  наименование "вексель", включенное в текст докумен­та, выраженное на том языке, на котором этот документ со­ставлен;

2)  простое и ничем не обусловленное предложение упла­тить определенную сумму;

3)  наименование того, кто должен платить (плательщик);

4)  указание срока платежа;

5)  указание места платежа;

6)  наименование того, кому или приказу кого платеж дол­жен быть совершен;

7)  указание даты и места составления векселя;

8)  подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).

Переводный вексель, срок платежа по которому не ука­зан, рассматривается как подлежащий оплате по предъяв­лении.

Переводный вексель (тратта) выписывается и подписы­вается кредитором (трассантом) и содержит приказ должни­ку (трассату) оплатить в указанные сроки обозначенную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту).

Переводный вексель может быть выдан по приказу само­го векселедателя:

• он может быть выдан на самого векселедателя;

• он может быть выдан за счет 3-го лица. Переводный вексель может быть выдан сроком:

—  по предъявлении;

—  во столько-то времени от предъявления;

—  во столько-то времени от составления;

—  на определенный день.

Переводные векселя, содержащие либо иное назначе­ние срока, либо последовательные сроки платежа, недействительны.

В переводном векселе, который подлежит оплате сроком предъявлении или во столько-то времени от предъявления векселедатель может обусловить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты. [6,89]

Вексель, в тексте которого указывается условия начис­ления на вексельную сумму процентов, называется процент­ным векселем. Процентная ставка должна быть указана в век­селе и проценты начисляются со дня составления перевод­ного векселя, если не указана другая дата.

Если сумма переводного векселя обозначена и прописью, и цифрами, то в случае разногласия между этими обозначе­ниями вексель имеет силу на сумму, обозначенную пропи­сью.

Если в переводном векселе сумма обозначена несколько раз, либо прописью, либо цифрами, то в случае разногла­сия между этими обозначениями вексель имеет силу лишь на меньшую сумму.

Переводный вексель может до наступления срока плате­жа быть предъявлен векселедержателем или даже просто лицом, у которого вексель находится, для акцепта платель­щику по месту его жительства.

Согласие плательщика, указанного векселедателем в пе­реводном векселе, с предложением оплатить вексель в срок и на условиях, указанных в тексте векселя, посредством проставления на векселе собственноручной подписи называ­ется акцептом. Акцепт векселя может быть только добро­вольным, никто не вправе принудить плательщика к акцеп­ту векселя. Не акцептованный плательщиком переводный век­сель может обращаться и быть предъявлен к платежу, если не было протеста в неакцепте векселя.

При неплатеже по неакцептованному переводному векселю, вексель может быть опротестован в неплатеже.

Чтобы повысить качество и надежность векселя, используется вексельное поручительство — аваль. Лицо (авалист), оформившее на векселе аваль, принимает на себя ответственность за выполнение обязательств каким-либо лицом, под писавшим вексель. Аваль может быть оформлен на лицевой стороне векселя посредством лишь одной подписи авалиста Авалист должен указать, за кого он проставляет аваль В противном случае будет признано, что аваль дается за векселедателя. Аваль может быть также оформлен на аллонже — дополнительном листе бумаги, прикрепляемом к век­селю, В этом случае обязательно указание места выдачи аваля. Допускается оформление аваля на часть вексельной суммы.

Держатель переводного векселя сроком на определенный день или во столько-то времени от составления или от предъявления должен предъявить переводный вексель к пла­тежу либо в день, когда он должен быть оплачен, либо в один из двух следующих рабочих дней.

Плательщик может при оплате переводного векселя по­требовать, чтобы он был вручен ему векселедержателем с распиской в получении платежа.

Векселедержатель не может отказаться от принятия час­тичного платежа.

В случае частичного платежа плательщик может потре­бовать отметки о таком платеже на векселе и выдачи ему в этом расписки.

Переводный вексель может быть выдан в нескольких тож­дественных экземплярах. Эти экземпляры должны быть снаб­жены последовательными номерами в самом тексте докумен­та; в противном случае каждый из- них рассматривается как отдельный переводный вексель. [1,85]

Если в векселе не указано, что он выдан в единственном экземпляре, то векселедержатель может требовать выдачи ему за его счет нескольких экземпляров. Для этого он дол­жен обратиться к своему непосредственному индоссанту, ко­торый обязан оказать ему содействие в отношении своего индоссанта и т. д., восходя до векселедателя. Индоссанты обя­заны воспроизвести индоссаменты на новых экземплярах-

Платеж, произведенный по одному экземпляру, освобож­дает от ответственности, даже если не было обусловлен платеж этот погашает другие экземпляры. Однако пла­вщик продолжает отвечать по каждому акцептованному и не возвращенному ему экземпляру.

Индоссант, который передал экземпляры различным лицам, а также и последующие индоссанты обязаны по всем экземплярам, на которых имеется их подпись и которые не были возвращены.

Главное отличие переводного векселя от простого, по существу являющегося долговой распиской, заключается в том, что он (вексель) предназначен для перевода, переме­щения ценностей из распоряжения одного лица в распоря­жение другого.

Простой вексель (соло-вексель) выписывается и подпи­сывается должником, содержит его безусловное обязатель­ство уплатить кредитору определенную сумму в обусловлен­ный срок и в определенном месте.

Простой вексель содержит:

1)  наименование "вексель", включенное в сам текст и вы­раженное на том языке, на котором этот документ состав­лен;

2)  простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму;

3)  указание срока платежа;

4)  указание места, в котором должен быть совершен пла­теж,

5)  наименование того, кому или приказу кого платеж дол­жен быть совершен;

6)  указание даты и места составления векселя;

7)  подпись того, кто выдает документ (векселедателя).

Документ, в котором отсутствует какое-либо из обозна­чений, не имеет силы простого векселя, за исключением определенных случаев.

Простой вексель, срок платежа по которому не указан, Усматривается как подлежащий оплате по предъявлении. Вексель является не только удобной формой расчета, но и видом коммерческого кредита, так как оплата по векселю происходит не сразу, а через определенное время, в тече­ние которого сумма по векселю находится в распоряжении векселедателя.

1.2. Виды операций совершаемые кредитными организациями с векселями

Операции с векселями - одна из старейших банковских операций, которая занимает важное место в деятельности коммерческих банков. Реабилитация векселя как особой формы долгового обязательства и формирование в России во многом новой нормативной базы для его обращения создали условия для возрождения вексельных операций в российских коммерческих банках.

Центральный банк Российской Федерации рекомендует коммерческим банкам совершать следующие операции с векселями:

учет векселей;

выдачу ссуд до востребования по специальному ссудному счету под обеспечение векселей;

принятие векселей на инкассо для получения платежей и для оплаты векселей в срок.

Наряду с выдачей ссуд до востребования под обеспечение векселей, банки могут предоставлять и срочные ссуды под залог векселей. В России в настоящее время довольно широкое распространение получила эмиссия коммерческими банками собственных векселей, которые используются как средство привлечения дополнительных ресурсов.

Особая правовая природа векселей определяет привлекательность для банков операций с ними. В отличие от операций с другими ценными бумагами и иными инструментами обеспечения ссуд, вексельные операции наименее рискованны именно в силу безусловности и бесспорности вексельного требования. Вексельные операции достаточно ликвидны, а широкое развитие операций Центрального банка по переучету и перезалогу векселей коммерческих банков еще более повышая их ликвидность. Операции с векселями клиентов, как правило, приносят банкам устойчивые доходы и обеспечивают углубление партнерских взаимоотношений с клиентами.

Вексельно-кредитные операции в банке начинаются с получения клиентом вексельного кредита. [9,88]

Этот кредит может быть получен в форме учета векселей и в форме специального ссудного счета под залог векселей. При этом они делятся на единовременные и постоянные.

Учет векселей состоит в том, что векселедержатель передает векселя банку по индоссаменту до наступления срока платежа и получает за это вексельную сумму за вычетом определенного процента этой суммы за ее досрочное получение. Возмездность со стороны банка выражается в оплате им клиенту определенной суммы, которая зависит от суммы векселя и количества времени, остающегося до срока платежа по нему. Таким образом, с юридической точки зрения операция по учету векселя – это его купля-продажа.

Банки могут открывать предприятиям специальные ссудные счета и выдавать по ним кредиты, принимая в их обеспечение товарные векселя. При этом банк не входит в число обязанных по векселю лиц. Ссуды оформляются без установления срока или до наступления срока погашения векселей. Выдача таких кредитов может носить как разовый таки постоянный характер Кредит в форме онкольного счета открывается только клиентам с постоянным оборотом.

Операция векселедательского кредита представляет собой кредитный договор между банком и клиентом о предоставлении последнему кредита, в котором делается оговорка о возможности его исполнения путем выдачи в пользу клиента простого векселя на сумму кредита. При этом срок платежа по векселю должен быть строго ограничен менее длительным периодом, чем срок возврата кредита по договору.

Вексель, является средством оформления кредита в товарной форме, способствует увеличению скорости оборота, уменьшению потребности в кредитных ресурсах и денежных средствах в целом, позволяет хозяйственным субъектам использовать денежные средства в собственных целях.

Инкассирование векселей

Банки часто выполняют поручения векселедержателей по получению платежей по векселям в срок. Банки берут на себя ответственность по предъявлению векселей в срок плательщику и получению причитающихся по ним платежей. Если платеж поступит, вексель возвратиться должнику. Если нет, вексель возвращается кредитору, но с протестом в неплатеже. Следовательно, банк отвечает за последствия, возникшие вследствие упущения протеста.

Путем этих операций банки могут сосредоточить на своих счетах значительные средства и получают их в бесплатное пользование. Вместе с тем, они довольно прибыльны, т.к. за инкассо взимается определенная плата.

Они выгодны и для клиента, поскольку банки благодаря тесным взаимоотношениям между собой могут исполнять поручения клиента быстрее и дешевле, клиент так же освобождается от необходимости следить за сроками предъявления векселей к платежу, что требовало затрат значительно больших, чем комиссионные банка.

Домициляция векселей

Банки могут по поручению клиента производить платежи по векселям в установленный срок. Эта операция противоположна инкассированию.

Домицилируя вексель, банк не несет никакой ответственности и риска, т.к. клиент вносит сумму платежа заранее. В противном случае банк отказывает в платеже, и вексель протестуется обычным порядком против векселедателя.

1.3. Переучетные операции с векселями

Переучетные операции - межбанковские кредитные операции, основанные на переучете коммерческих векселей. Переучетные операции состоят в продаже банком (выступающим в качестве заемщика) векселя промышленной или торговой компании из своего портфеля другому банку, который выплачивает сумму векселя за вычетом дисконта.

В некоторых странах коммерческие векселя переучитываются в центральном банке, который использует переучетные операции как средство регулирования рынка ссудных капиталов. [10,68]

Коммерческий банк, учитывая вексель клиента, может переучесть его в другом кредитном учреждении. Однако во всем мире наиболее распространенной является практика переучета векселей в Центральном банке страны.

В России Центральный банк кредитует коммерческие банки либо по их заявкам (по ставке рефинансирования), либо через кредитные аукционы. Но наиболее цивилизованный путь распределения кредитных средств - это переучет векселей, аккумулированных банками.

Банк России разработал требования к векселям, принимаемым им к переучету.

Прежде всего Банк России принимает к переучету только простые векселя предприятий-поставщиков, выписанные на коммерческий банк. То есть векселя переучитываются тогда, когда предприятие-поставщик (а не покупатель) берет кредит в банке и оформляет свою задолженность векселем.

Вексель, переучитываемый Банком России, кроме этого должен удовлетворять следующим требованиям:

предприятие-поставщик должно быть резидентом;

номинал векселя не должен быть менее 100 000 рублей;

вексель должен быть составлен на русском языке, и все надписи и сумма также должны быть указаны на русском языке;

срок платежа по векселю должен быть указан на определенный день. Не принимаются к переучету векселя со сроками «по предъявлении», «во столько-то времени от предъявления», «во столько-то времени от составления»;

вексель не должен содержать условие начисления процентов на вексельную сумму;

в качестве места платежа должен быть указан коммерческий банк, совершивший учет векселя;

на векселе должна быть сделана пометка векселедателя «без протеста». Какие-либо ограничительные пометки не допускаются;

вексель должен быть подлинным. Копии к переучету не принимаются;

вексель должен быть составлен по единой форме, устанавливаемой Банком России.

Фактически эти векселя могут выписываться предприятиями-поставщиками под кредиты на пополнение оборотных средств, т. е. кредиты, дающие возможность предприятию работать, пока не поступят деньги от покупателей. Поэтому эти векселя должны покрываться реальной поставкой товара.

Кроме этого, предприятия, выписавшие вексель, не должны иметь просроченной задолженности по кредитам коммерческих банков, расчетам с поставщиками, бюджетом. Коммерческий банк вместе с заявкой по переучету векселей представляет в Банк России балансы предприятий и отчеты о финансовых результатах. Сам переучет Центральный банк РФ осуществляет путем покупки векселей у коммерческих банков с условием обратного выкупа. Срок, на который выкупаются векселя, не может быть менее 10 дней и более 90 дней до наступления срока платежа. Покупка производится путем зачисления на корреспондентский счет коммерческого банка суммы, равной номиналу векселя, за вычетом дисконта, устанавливаемого Банком России.

Вексельный кредит предоставляется только коммерческим банкам, удовлетворяющим следующим условиям:

соблюдаются требуемые законодательством экономические нормативы;

своевременно и в полном объеме выполняются резервные требования;

имеется аудиторское заключение по годовому отчету;

не допускается просроченная задолженность по кредитам Банка России.

Обратный выкуп векселей коммерческими банками и, соответственно, погашение вексельного кредита происходят путем списания его суммы с корреспондентского счета банка. Если на счете не окажется достаточной суммы, то ссуда переводится в разряд просроченных и по ней начисляются в качестве пени проценты в размере 1,3 учетной ставки Банка России.

2. Учет операций с собственными векселями банка

2.1. Характеристика счетов по выпуску векселей

Учет векселей состоит в том, что векселедержатель пе­редает (продает) векселя банку по индоссаменту (передаточ­ная надпись на векселе) до наступления срока платежа и по­лучает за это вексельную сумму за вычетом определенного процента за досрочное получение средств. Этот процент на­зывается учетным процентом, или дисконтом.

К учету принимаются векселя, основанные только на то­варных и коммерческих сделках. Учитываемые векселя дол­жны иметь не менее двух подписей.

Бухгалтерский учет операций с векселями ведется в поряд­ке, определенном Положением от 5 декабря 2002 г. № 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организа­циях, расположенных на территории Российской Федерации".

Учет вложений средств коммерческими банками в приоб­ретение векселей (дисконт векселей) ведется на балансовых счетах первого порядка по категориям векселедателей, что отражается в их названии:

512  "Векселя органов федеральной власти и авалированные ими";

513  "Векселя органов власти субъектов РФ, местных ор­ганов власти и авалированные ими";

514  "Векселя банков";

515  "Прочие векселя";

516  "Векселя органов государственной власти иностран­ных государств и авалированные ими";

517  "Векселя органов местной власти иностранных госу­дарств и авалированные ими";

518  "Векселя банков-нерезидентов";

519  "Прочие векселя нерезидентов".

К указанным балансовым счетам первого порядка откры­ваются счета второго порядка, на которых учет ведется по срокам погашения. По каждому типу векселедателей предус­мотрен счет для учета резерва под возможные потери.

Счета второго порядка с 01 по 09 активные. Счета по уче­ту резервов под возможные потери пассивные.

По дебету счетов учета векселей отражается фактичес­кая цена приобретения веселей в корреспонденции со счетом кассы или корреспондентским счетом банка. Эта сумма равна номиналу векселя за вычетом суммы дисконта.

По кредиту счетов учета векселей списывается покупная стоимость векселя при поступлении от плательщика средств в погашение учтенного банком векселя в корреспонденции с расчетным счетом клиента, счетом кассы или корреспонден­тским счетом банка. Одновременно сумма дисконта по пога­шенному векселю списывается в кредит счета доходов, полу­ченных от операций с ценными бумагами (70102).

При перепродаже векселя его покупная стоимость спи­сывается по кредиту счетов учета векселей. В этом случае на сумму средств, полученных за проданный вексель, дела­ются проводки по дебету корреспондентского счета, счета кассы или расчетного счета клиента.

Определяется разница между стоимостью приобретения и продажи векселя. В зависимости от того, был ли вексель про­дан по цене выше или ниже цены приобретения, разница относится соответственно на счет по учету доходов 70102 "Доходов, полученных от операций с ценными бумагами" или на счету учета расходов 70204 "Расходы по операциям с цен­ными бумагами".

При переучете векселей в коммерческом банке делаются Проводки

— на сумму номинальной стоимости векселя за минусом суммы учетного процента

Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организа­ций в банке России"

Кт 512—519 Учетные векселя;

—  на сумму учетного процента:

Дт 61402 "Расходы будущих периодов по ценным бума гам"

Кт 512-519 — на сумму учетного процента.

В конце отчетного периода сумма дисконта относится на счета по учету доходов и расходов банка:

Дт 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами"

Кт 61402"Расходы будущих периодов по ценным бума­гам",

или

Дт 61302 "Доходы будущих периодов по ценным бумагам"

Кт 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами".

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые сче­та по всем балансовым счетам по учету векселей.

При отражении операций по учету (дисконту) векселей учет ведется в трех главных направлениях:

—  ведение хронологических записей;

—  ведение систематических записей;

—  контроль за сроками наступления платежей по вексе­лям и предъявления их к протесту.

Записи ведутся в книгах, журналах, карточках.

Хронологические записи ведутся по каждому виду уч­тенных векселей в порядке номеров. Записи ведутся на осно­вании реестров векселей.

Систематические записи предназначены для отражения движения задолженности по учтенным векселям по отдель­ным заемщикам (векселедержателям). Задолженность отра­жает суммы, полученные векселедержателем, но учет ве­дется и по векселедателям.

К систематическому учету относится также ведение за­писей по банкам, которым отосланы на инкассо учтенные векселя.

Контроль за сроками погашения векселей является одной из важнейших функций кредитного отдела, так как упущение  срока погашения и пропуск установленного срока предъявления векселя к протесту ведет к утрате "юридичес­кой силы" векселя.

Все записи по векселям ведутся в порядке сроков пога­шения до их сдачи в кладовую на хранение. Для проверки точности записей по срокам их сверяют с хронологическими записями.

Ежедневно данные этого учета сверяют по срокам с опи­сью векселей, срок погашения которых истекает на следую­щий день.

Для сводного учета банки заполняют таблицы "Движение векселей".

В таблице указываются:

—  наименование показателя: векселя выданные, в том числе просроченные; векселя полученные, в том числе про­сроченные;

—  остаток на начало года по всем показателям;

—  получено обязательств;

—  погашено обязательств;

—  остаток на конец года.

Таблицы могут составляться и поквартально.

Согласно Инструкции Центрального банка от 30 июня 1997 г. № 62А "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" банк обязан создавать ре­зерв на возможные потери по операциям с векселями.

Банки в обязательном порядке должны формировать ре­зерв на возможные потери по сумме основного долга (цена приобретения векселя) по нормативам в зависимости от клас­сификации векселей.

К первой группе риска относятся векселя с просроченной выплатой по основному долгу до 5 дней включительно (1%).

Ко второй группе риска относятся векселя при наличии просроченной выплаты по основному долгу от 6 до 30 дней включительно (20%).

К третьей группе риска относятся векселя с просрочен­ной выплатой по основному долгу от 31 до 180 дней включи­тельно (50%).

К четвертой группе риска относятся векселя с просроъ кой погашения более 181 дня (100%).

Классификацию векселей банк осуществляет самостоятель­но. Резерв на возможные потери по сумме основного долга формируется за счет отчислений, относимых на расходы банка Резерв формируется ежемесячно в последний рабочий день отчетного месяца.

Для учета созданного резерва в плане счетов бухгалтерс­кого учета предусмотрены счета 51210—51910 "Резерв на возможные потери" (счета пассивные).

При этом в бухгалтерском учете делается следующая про­водка:

Дт 70209 "Другие расходы"

Кт 51210—51910 "Резерв на возможные потери".

Общая величина резерва должна ежемесячно уточняться при переводе векселя из одной группы риска в другую до требуемой величины.

При погашении векселя сумма созданного резерва отно­сится 6 состав доходов банка. В бухгалтерском учете отража­ется следующим образом:

Дт 51210—51910 "Резерв на возможные потери"

Кт 70107 "Другие доходы".

Для упорядочения хранения и учета векселей в соответ­ствии с Указанием Банка России от 15 июля 1998 г. № 292-У "О временном порядке ведения депозитарных операций с не­эмиссионными ценными бумагами" учет векселей и иных не­эмиссионных ценных бумаг, принадлежащих банкам и их клиентам, ведется на счетах депо (в штуках).

На внебалансовых счетах Плана счетов бухгалтерского учета учитываются векселя, принятые банком по договорам хранения. Учет ведется по номинальной стоимости на внеба­лансовом счете 90803 "Ценные бумаги на хранении по дого­ворам хранения". Векселя заемщиков, переданные банку в обеспечение предоставленных кредитов, учитываются на внебалансовом счете 91303 "Ценные бумаги, принятые в за­лог по выданным кредитам".

Оплаченные или проданные векселя снимаются с учета 0 счетам депо. Векселя, учитываемые на внебалансовом счете 91303, списываются с него.

Векселя, учитываемые на внебалансовом счете 90803, снимаются с учета после исполнения обязательств по дого-вОру хранения.

При учете, векселей делаются проводки:

1.  Выкуплен вексель у организации:

а)  Дт 512—519 Учтенные векселя Кт 40702 Расчетный счет клиента,

Кт 30102 Корреспондентский счет банка — на сумму но­минальной стоимости векселя за минусом суммы учетного процента;

б)  Дт 512—519 Учтенные векселя

Кт 61302 "Доходы будущих периодов по ценным бума­гам" — на сумму учетного процента.

в)  Дт 98000 "Ценные бумаги на хранении в депозитарии" Кт 98050 "Ценные бумаги, принадлежащие депозита­рию" — один вексель — учет приобретенного векселя на сче­тах депо.

2.  От плательщика поступили средства в погашение уч­тенного банком векселя:

Дт 40702 Расчетный счет клиента, Дт 30102 Корреспондентский счет банка Кт 512—519 Учтенные векселя; и одновременно:

Дт 61302 "Доходы будущих периодов по ценным бумагам" Кт 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами".

Не оплаченный в день срока платежа вексель должен быть Передан нотариусу для протеста. Векселедержатель также Может обратить свой иск против индоссантов, векселедателя 11 Других обязанных лиц:

1)  если имел место полный или частичный отказ в ак­цепте;

2)  в случае несостоятельности плательщика, независимо от того, акцептовал ли он вексель или нет, в случае прекра­щения им платежей, даже если это обстоятельство не было установлено судом, или в случае безрезультатного обраще­ния взыскания на его имущество;

3)  в случае несостоятельности векселедателя по векселю не подлежащему акцепту.

Протест в неплатеже переводного векселя сроком на оп­ределенный день или во столько-то времени от составления или предъявления должен быть совершен в один из двух ра­бочих дней, которые следуют за днем, в который перевод­ный вексель подлежит оплате. Если дело идет о векселе сро­ком по предъявлении, протест должен быть совершен на сле­дующий день. Это требование является категорическим: ни при каких обстоятельствах нельзя вексель передать к проте­сту ранее дня, следующего за днем срока платежа; с другой стороны, пропуск этого дня, хотя бы не по вине банка, де­лает невозможным совершение протеста. Если срок платежа или срок отправки векселя в протест совпадает с днем отды­ха, эти сроки передвигаются на один день.

Векселя передаются в протест при описи, в которой ука­зываются:

а)  подробное наименование и адреса векселедателей, чьи векселя подлежат протесту;

б)  сроки наступления платежей по этим векселям;

в)  их суммы;

г)  подробное наименование всех надписателей и их ад­реса;

д)  причины протеста, т. е. неплатежа по векселю;

е)  название банка, от имени которого должен быть совер­шен протест.

Для учета опротестованных векселей предназначены счета:

51208,  51308,  51408,  51508,  51608,  51708,  51808,  51908

"Учетные векселя, не оплаченные в срок и опротестованные" и счета 51209, 51309, 51409, 51509, 51609, 51709, 51809, 51909 "Учтенные векселя, не оплаченные в срок и неопротестованные".

Счета активные. По дебету счетов проводится номинальная стоимость (вексельная сумма) не оплаченных в срок век­селей.

По кредиту счетов списывается номинальная стоимость учтенных, не оплаченных в срок векселей при поступлении от плательщиков денежных средств в их погашение.

В бухгалтерском учете протест векселей отражается сле­дующими проводками:

1.  Приобретение векселя:

• оплачивается векселедержателю сумма за минусом учет­ного процента за досрочный выкуп:

Дт 512-519 учтенные векселя

Кт 30102 корреспондентский счет банка;

• на сумму учетного процента: Дт 512-519 Учтенные векселя

Кт 61302 "Доходы будущих периодов по ценным бумагам".

2.  Вексель не оплачен в срок и предъявлен к протесту: Дт счета по учету векселей, не оплаченных в срок Кт 512—519 Учтенные векселя.

3. Создан резерв на возможные потери по векселю в зави­симости от категории риска:

Дт 70209 "Другие расходы"

Кт счета по учету резервов на возможные потери. [ 4. При предъявлении векселя к протесту доначисляется резерв до необходимого размера:

Дт 70209 "Другие расходы"

Кт счета по учету резервов на возможные потери.

5. Плательщиком оплачен опротестованный вексель:

Дт 30102 Корреспондентский счет банка

Кт счета по учету векселей, не оплаченных в срок.

И одновременно сумму учетного процента относим на до­воды банка: I Дт 61302 "Доходы будущих периодов по ценным бумагам"

Кт 70102 "Доходы, полученные от операций с бумагами".

6. Списывают начисленный ранее резерв в состав Доход0Г1 банка:

Дт счета по учету резервов на возможные потери           Кт 70107 "Другие доходы".

Если плательщик был признан банкротом согласно поста­новлению суда, то вексельная сумма списывается за счет созданного резерва на возможные потери по векселям. При этом в учете будет сделана запись:

Дт счета по учету резервов на возможные потери

Кт счета по учету векселей, не оплаченных в срок.

Одновременно списывается сумма учетного процента:

Дт 61302 "Доходы будущих периодов по ценным бумагам"

Кт счета по учету векселей, не оплаченных в срок.

Списанные с баланса сумма учетного процента и вексель­ная сумма должны учитываться на внебалансовом счете в течение пяти лет:

Дт 91802 "Задолженность по кредитам и прочим разме­щенным средствам, предоставленным клиентам (кроме меж­банковских), списанная за счет резервов на возможные по­тери"

Кт 99999 Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи — на сумму основного долга;

Дт 91704 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предостав­ленным клиентам, списанным с баланса кредитной организа­ции"

Кт 99999 Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи — на сумму дисконта.

2.2. Учет операций по выпуску векселей

Для упрощения расчетов и привлечения средств банки могут выпускать собственные (финансовые) векселя с номиналом в рублях. Банки, имеющие лицензию на проведение операций с иностранной валютой, могут выпускать векселя в валюте в соответствии с валютным законодательством РФ.

Выпуск собственных векселей по своей Сути представля­ет кредитные отношения. Эмитент векселей выступает в роли заемщика, а покупатель — в роли кредитора.

В настоящее время российские коммерческие банки активно осваивают выпуск собственных краткосрочных долговых обязательств - банковских векселей. Банковские векселя - выдаваемые банками и их объединениями в целях мобилизации временно свободных денежных средств, оформляя денежные ссуды (вексельные кредиты), для сокращения дефицита платежно-расчетных средств в межхозяйственных связях.

Банковский вексель отличается от классического коммерческого векселя тем, что в последнем первоначально присутствует, а здесь отсутствует (в отношении между векселедателем и векселедержателем) дебиторская и кредиторская задолженность. Банковский вексель - больше похож не на вексель, а на облигацию, а еще больше на депозитный сертификат, выпущенный как вексель. Банковский вексель - это в первую очередь деньги, а в а в корпоративных, в первую очередь продукция (товар). Банковские векселя могут быть процентные, дисконтные, рублевые, валютные.

Преимущества банковского векселя это его ликвидность и надежность. Достоинство банковского векселя отгоняет то обстоятельство, что в ряде регионов ими можно уплатить налоги в местный бюджет. Принимаются в качестве уплаты по просроченным платежам в Пенсионный фонд. Более того, порой и государство расплачивается по своим долгам векселями (векселя авалированные Министерством финансов).

Недостатками банковских векселей является то, что при расчетах ими между предприятиями у последних растет задолженность по текущим платежам в бюджет различных уровней (этот недостаток есть и у коммерческих векселей).Возможность переоценить банком своих кредитных возможностей, неоправданный выпуск долговых обязательств.

Нужно отметить, что процесс выпуска коммерческими банками собственных векселей, а также размер вексельных обязательств, принимаемых на себя коммерческими банками, регулируется Центральным банком. Банк России в настоящее время устанавливает ограничения выпуска собственных векселей коммерческих банков через норматив обязательных резервов по вексельным обязательствам банков. Посредством изменения значений этого норматива Банк России может ограничить процесс выпуска банками собственных векселей и в случае нарушения применять к коммерческим банкам соответствующие санкции.

Введенный с 1 октября 1996 года специальный вексельный норматив Н13, включенный в базовую инструкцию Центробанка N 1, внес ряд существенных ограничений в деятельность коммерческих банков по выпуску векселей. В частности, объем выпуска собственных векселей и операций с векселями других эмитентов ставится в зависимость от величины собственного капитала банка. С 1 марта норматив - 100 процентов.

«Норматив риска собственных вексельных обязательств» (Н13).

 

Выпуск банками собственных векселей

 

где ВО - выпущенные кредитными организациями векселя и банковские акцепты в рублях и в иностранной валюте (сч.196 + 084) + 50% забалансовых обязательств кредитной организации из индоссамента векселей, авалей и вексельного посредничества (лицевые счета (в рублях и валюте) "Обязательства банка из индоссамента векселей,  авали,  вексельное посредничество" забалансового счета 9925) (код 8960);

К - собственные средства (капитал) кредитной организации, используемые при расчете обязательных экономических нормативов".

Максимально допустимое значение норматива Н13 устанавливается в размере:

с баланса на 1 марта 1997 года - 100%.

При выпуске собственных векселей от коммерческих банков не требуется регистрации выпуска векселей или утверждения условий их выпуска. О своем намерении выпускать в обращение векселя банки не обязаны ставить в известность ни Банк России, ни какие-либо другие стороны. В то же время действующее вексельное законодательство допускает для эмитентов возможность самостоятельно устанавливать правила выпуска и оборота своих векселей, не противоречащие этому законодательству, что делает векселя особенно привлекательными для банков.

Вексель выписывается на специально изготовленном блан­ке, имеющем необходимые степени защиты.

Важнейшим свойством векселя является возможность его передачи. Любой вексель может быть передан векселедержа­телем (индоссантом) новому векселедержателю (индоссату) по индоссаменту (передаточной надписи на оборотной сторо­не векселя).

Как правило, вексель индоссируется в пользу третьего лица при сделках купли-продажи, в пользу банка — при учете векселя, принятии его в залог по кредиту, при отправке на инкассо.

Индоссамент должен быть простым, ничем не обуслов­ленным, на полную сумму векселя. Обязательными являют­ся: полное наименование нового векселедержателя, подписи руководителя и главного бухгалтера индоссанта, заверенные печатью, для составления индоссамента.

Индоссамент бывает полный и бланковый.

Полный (именной) индоссамент указывает лицо, которо­му должен быть совершен платеж. Различают:

• безоборотный — содержит оговорку: "без обращения на меня", которая снимает с индоссанта ответственность за пла­теж по векселю;

• залоговый — передается в обеспечение банковской ссу-Ды; содержит оговорку — "валюта в залог" или "валюта на инкассо", "валюта в обеспечение" или "валюта к получению".

Бланковый индоссамент состоит только из подписи ин­доссанта, печати и даты, имеет силу индоссамента на предъя­вителя. В нем не указывается лицо, которому переуступает­ся вексель.

Выпуская собственные векселя, банк может быть:

• векселедателем простого векселя;

• акцептантом переводного векселя;

•  векселедателем и акцептантом одного и того же пере­водного векселя;

•  векселедателем переводного векселя, не принимаемого им к акцепту;

•  векселедателем неакцептованного переводного векселя Право требования по векселю сохраняется:

•  к векселедателю и его авалисту — в течение трех лет со дня предъявления векселя к платежу;

• к индоссантам и их авалистам — в течение одного года со дня совершения протеста;

• индоссантов друг к другу — в течение шести месяцев со дня, в который индоссант оплатил вексель, или со дня со­вершения протеста по векселю.

Один из способов размещения банком собственных вексе­лей является вексельный кредит. В этом случае для проведе­ния расчетов клиентов банк вместо денежных средств пре­доставляет собственные векселя. Процедура оформления такой ссуды проводится с соблюдением требований законо­дательства РФ и нормативных документов Банка России.

Проценты по вексельному кредиту начисляются и выпла­чиваются в порядке, определенном для рублевых или валют­ных ссуд в зависимости от того, в какой валюте номинирован вексель, выданный банком. Заемщику открываются ссудный счет и счет для начисления процентов. В зависимости от сро­ка погашения выданный вексель отражается на соответству­ющем балансовом счете второго порядка счета 523 "Выпу­щенные векселя и банковские акцепты":

52301  — до востребования;

52302  — со сроком погашения до 30 дней;

52303  — со сроком погашения от 31 до 90 дней;

52304  — со сроком погашения от 91 до 180 дней;

52305  — со сроком погашения от 181 дня до одного

52306  — со сроком погашения свыше одного года до трех лет;

52307  — со сроком погашения свыше трех лет. Назначение счета: учет номинальной стоимости векселей,

выпущенных банком, по срокам погашения.

По кредиту счетов отражается продажа собственных век­селей банка по номинальной стоимости.

По дебету счетов отражается выкуп собственных векселей банка.

Погашение вексельного кредита возможно как денежны­ми средствами, так и возвращением банку выданного им векселя. Резервы на возможные потери по вексельным креди­там создаются в порядке, определенном Банком России для Зычных ссуд.

Банки, как правило, продают собственные векселя по цене ниже номинальной, за минусом дисконта. Если векселя были проданы по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и фактической ценой продажи (суммы дисконта) относится на счет по учету 52502 ''Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам". А при выкупе этих вексе­лей сумма дисконта списывается на счет по учету 70204 "Рас­ходы по операциям с ценными бумагами".

При досрочном выкупе векселей по цене ниже или выше этих номинальной стоимости, разница между номинальной стоимостью и фактической ценой выкупа относится на счет 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумага-1и", или на счет 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами".                                       

В бухгалтерском учете операции по продаже собственных векселей отражаются следующими проводками:

1. Проданы собственные векселя банка:

Дт 30102 Корреспондентский счет банка, или 40702 Расчетный счет клиента, или 20202 "Касса кредитной организации"

Кт 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты" __ на фактическую цену продажи за минусом дисконта;

Дт 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам"

Кт 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты" -_ на сумму дисконта.

И одновременно списываются бланки собственных цен­ных бумаг с внебалансовых счетов:

Дт 999999 Счет для корреспонденции с активными счета­ми при двойной записи

Кт 90701 "Бланки собственных ценных бумаг для распро­странения".

2. По окончании срока обращения произведен выкуп век­селя по номиналу:

Дт 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты"

Кт 30102 Корреспондентский счет банка, или 40702 Расчетный счет клиента, или 20202 "Касса кредитной организации".

Одновременно сумма дисконта списывается на расходы банка

Дт 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами" лицевой счет "Дисконтный расход по векселям"

Кт 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам".

Коммерческие банки могут досрочно произвести выкуп собственных векселей по цене ниже номинала.

При досрочном выкупе векселей по цене ниже номинала в учете делаются проводки:

а)  на фактическую сумму выкупа:

Дт 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты" Кт 30102 Корреспондентский счет банка, или

40702 Расчетный счет клиента, или

20202 "Касса кредитной организации";

б)  на сумму разницы между номинальной стоимостью и фактической ценой выкупа:

Дт 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты"

Кт 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами";

в) на сумму дисконта:

Дт 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами" лицевой счет "Дисконтный расход по векселям"

Кт 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам".

В аналитическом учете ведется лицевые счета по видам и выпускам собственных векселей.

Заключение

Вексель — это долговое обязательство, составленное по установленной форме с соблюдением обязательных рек­визитов, дающее бесспорное право требовать уплаты обо­значенной в векселе суммы по истечению срока, на кото­рый он выписан. Являясь одновременно формой договора, расчетов и коммерческого кредита, вексель способствует ускорению денежного обращения. В целом он повышает эф­фективность функционирования финансово-кредитной си­стемы.

Вексельное обращение регулируется Женевской конвен­цией "О единообразном законе, о переводном и простом векселе".

Векселя, основанные на коммерческих сделках, называются товарными (коммерческими). Векселя, выпущенные банками, плательщиками по которым выступают сами банки называются финансовыми. Товарные и финансовые векселя разделяются на простые и переводные.

Операции с векселями - одна из старейших банковских операций, которая занимает важное место в деятельности коммерческих банков. Реабилитация векселя как особой формы долгового обязательства и формирование в России во многом новой нормативной базы для его обращения создали условия для возрождения вексельных операций в российских коммерческих банках.

Центральный банк Российской Федерации рекомендует коммерческим банкам совершать следующие операции с векселями:

учет векселей;

выдачу ссуд до востребования по специальному ссудному счету под обеспечение векселей;

принятие векселей на инкассо для получения платежей и для оплаты векселей в срок.

Переучетные операции - межбанковские кредитные операции, основанные на переучете коммерческих векселей. Переучетные операции состоят в продаже банком (выступающим в качестве заемщика) векселя промышленной или торговой компании из своего портфеля другому банку, который выплачивает сумму векселя за вычетом дисконта.

В некоторых странах коммерческие векселя переучитываются в центральном банке, который использует переучетные операции как средство регулирования рынка ссудных капиталов.

Учет векселей состоит в том, что векселедержатель пе­редает (продает) векселя банку по индоссаменту (передаточ­ная надпись на векселе) до наступления срока платежа и по­лучает за это вексельную сумму за вычетом определенного процента за досрочное получение средств. Этот процент на­зывается учетным процентом, или дисконтом.

К учету принимаются векселя, основанные только на то­варных и коммерческих сделках. Учитываемые векселя дол­жны иметь не менее двух подписей.

Бухгалтерский учет операций с векселями ведется в поряд­ке, определенном Положением от 5 декабря 2002 г. № 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организа­циях, расположенных на территории Российской Федерации".

Для упрощения расчетов и привлечения средств банки могут выпускать собственные (финансовые) векселя с номиналом в рублях. Банки, имеющие лицензию на проведение операций с иностранной валютой, могут выпускать векселя в валюте в соответствии с валютным законодательством РФ.

Выпуск собственных векселей по своей Сути представля­ет кредитные отношения. Эмитент векселей выступает в роли заемщика, а покупатель — в роли кредитора.

В настоящее время российские коммерческие банки активно осваивают выпуск собственных краткосрочных долговых обязательств - банковских векселей. Банковские векселя - выдаваемые банками и их объединениями в целях мобилизации временно свободных денежных средств, оформляя денежные ссуды (вексельные кредиты), для сокращения дефицита платежно-расчетных средств в межхозяйственных связях.

Список литературы

1.                Белоглазова Г.Н. Банковское дело. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 592с.

2.                Букато В.И. Головин Ю.В. Банки и банковские операции в России. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 228с.

3.                Виноградова Т.Н. Банковские операции. – Ростов – на – Дону: Феникс, 2001. – 384с.

4.                Жарковская Е.П. Банковское дело. – М.: Омега – Л, 2003. – 440с.

5.                Жуков Е.Ф. Банковские операции. – М.: ЮНИТИ, 1997. – 200с.

6.                Коробов Г.Г. Банковское дело. – М.: Юристъ, 2002. – 751с.

7.                Костерина Т.М. Банковское дело. – М.: МаркетДс, 2003. – 240с.

8.                Кочетыгов А.А. Банковское дело. – Тула: ТГУ, 2002. – 280с.

9.                Лаврушин О.И. Банковское дело. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 672с.

10.           Лизелотт Сурен. Банковские операции. – М.: Дело, 1998. – 135с.

11.           Тавасиев А.М. Эриашвили Н.Д. Банковское дело. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2002. – 527с.

12.           Фалько А.В. Сберегательное дело. – М.: Вече, 1994. – 289с.

13.           Хольнова Е.Г. Банковское дело. – СПб: СПбГИЭА, 2000. – 148с.

14.           Шивлюк В.Г. Банковское дело. – М.: МИКХиС, 2001. – 104с.

15.           Ячеистов К. Банкиры хотят запретить гражданам досрочно изымать вклад. // Приложение к газете "Коммерсантъ" . – 2004. - № 231. -  12 – 5С.