Содержание
Практическая часть. 3
Список использованных источников. 29
Практическая часть
2.1. Составить в
соответствии с вариантом таблицу с остатками по счетам на начало месяца (табл.
1). По счету 80 «Уставный капитал» входящий остаток равен разнице между суммой
хозяйственных средств и суммой источников образования хозяйственных средств
предприятия. Исходные данные приведены в табл. 9; вариант соответствует первой
букве фамилии студента.
2.2. Заполнить журнал
хозяйственных операций за месяц, выполнить необходимые расчеты к операциям
(табл. 2).
2.3. Открыть счета синтетического учета, определить обороты и
остатки на конец месяца. К счетам 43, 44, 90 открыть аналитические счета по
шифрам заказов. На схемах счетов указать наименование счета и номер операции.
2.4. Составить оборотную ведомость по синтетическим счетам,
открытым в работе.
Таблица 1
Остатки по счетам на начало
месяца (буква П)
|
Код счета
|
Наименование счета
|
Сумма, тыс. р.
|
|
01
|
Основные средства
|
104000
|
|
01.9
|
Специальные инструменты, приспособления, производственный
инвентарь
|
9040
|
|
02
|
Амортизация основных средств
|
35400
|
|
02.9
|
Амортизация специальных инструментов, приспособлений,
производственного инвентаря
|
3940
|
|
10
|
Материалы
|
83000
|
|
16
|
Отклонение в стоимости материальных ценностей
|
4150
|
|
50
|
Касса
|
110
|
|
51
|
Расчетные счета
|
19525
|
|
60
|
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
|
1895
|
|
68
|
Расчеты по налогам и сборам
|
310
|
|
69.2
|
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
|
518
|
|
71
|
Расчеты с подотчетными лицами
|
98
|
|
76
|
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
|
626
|
|
80
|
Уставный капитал
|
134298
|
|
83
|
Добавочный капитал
|
14350
|
|
84
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) — (кредит)
|
22000
|
|
96
|
Резервы предстоящих расходов
|
1290
|
Таблица 2
Журнал хозяйственных операций промышленного предприятия
за январь 200_ г.
|
№ п/п
|
Содержание операции
|
Сумма, тыс. р.
|
Корресп. счетов
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
Начислена амортизация основных средств за отчетный период:
а) производственного оборудования
б) зданий цехов и хозяйственного инвентаря в) здания
заводоуправления
|
1690
850
460
|
25/1
25/2
26
|
02
02
02
|
|
2
|
Счет-фактура поставщика за поступившие материалы:
а) стоимость материалов по ценам поставщика в числе НДС_18__
%
б) ж.-д. тариф в том числе НДС_18__ %
|
13983,06
2516,94
1271,20
228,80
|
10
19
16
19
|
60
60
60
60
|
|
3
|
Оплачены подотчетным лицом расходы по доставке материалов с
ж.-д. станции до склада НДС___ %
|
48
|
16
|
71
|
|
4
|
Израсходованы материалы на:
а) заказ № 1
б) заказ № 2
в) содержание
производственного оборудования
г) содержание цехов
д) содержание заводоуправления
|
30 000
27500 8000
950
550
|
20/1
20/2
25/1
25/2
26
|
10
10
10
10
10
|
|
5
|
Счет-фактура поставщика за поступившие инвентарь и
хозяйственные принадлежности: а) стоимость по ценам поставщика
б) НДС
|
1355,93
244,07
|
10/9
19
|
60
60
|
|
6
|
Переданы в эксплуатацию на нужды цеха инвентарь и
хозяйственные принадлежности
|
820
|
25/2
|
10/9
|
|
7
|
Начислена амортизация:
а) спец.
инструментов и приспособлений
б) производственного инвентаря цехов
в) производственного инвентаря заводоуправления
|
85
115
90
|
25/1
25/2
26
|
02
02
02
|
|
8
|
Оплачены счета поставщиков за материалы, инвентарьи хоз.
принадлежности (опер. 2 и 5)
|
19600
|
60
|
51
|
|
9
|
Начислена заработная плата:
а) рабочим за изготовление заказа № 1
б) рабочим за изготовление заказа № 2
в) цеховому персоналу
г) рабочим, занятым обслуживанием оборудования
д) служащим и ИТР заводоуправления
е) рабочим вспомогательного производства
|
1 800
2 000
800
750
650
500
|
20/1
20/2
25/2
25/1
26
23
|
70
70
70
70
70
70
|
|
10
|
Образован резерв на оплату отпусков рабочих:
а) занятых изготовлением заказа N° 1
б) занятых изготовлением заказа № 2
в) вспомогательного производства
г) занятых обслуживанием оборудования
д) занятых обслуживанием цехов
с) занятых общехозяйственными работами
|
240
310
100
190
130
110
|
20/1
20/2
23
25/1
25/2
26
|
96
96
96
96
96
96
|
|
И
|
Начислена заработная плата за время отпуска:
а) рабочим основного производства
б) управленческому персоналу цехов
в) ИТР и служащим заводоуправления
|
705
355
180
|
96
96
96
|
70
70
70
|
|
12
|
Из заработной платы удержаны:
а) налог на доходы физических лиц (13%)
б) суммы по исполнительным листам
в) остатки подотчетных сумм
|
1006,20
95
50
|
70
70
70
|
68
76
71
|
|
13
|
Начислен единый социальный налог (взнос) по ставке 26
%: в Фонд социального страхования
3,2 %:
а) рабочим за
изготовление заказа № 1
б) рабочим за изготовление заказа № 2
в) цеховому персоналу
г) рабочим, занятым обслуживанием оборудования
д) служащим и ИТР заводоуправления
е) рабочим вспомогательного производства ж) работникам за
время отпуска;
|
57,60
64
25,60
24
20,8
16
39,68
|
20/1
20/2
25/2
25/1
26
23
96
|
69
69
69
69
69
69
69
|
|
13
|
в Федеральный бюджет
6 %:
а) рабочим за
изготовление заказа № 1
б) рабочим за
изготовление заказа № 2
в) цеховому персоналу
г) рабочим, занятым обслуживанием оборудования
д) служащим и ИТР заводоуправления
е) рабочим вспомогательного производства ж) работникам за
время отпуска
|
108
120
48
45
39
30
74,40
|
20/1
20/2
25/2
25/1
26
23
96
|
69
69
69
69
69
69
69
|
|
|
в Фонд обязательного медицинского страхования 2,8_ %:
а) рабочим за изготовление заказа № 1
б) рабочим за изготовление заказа № 2
в) цеховому персоналу
г) рабочим, занятым обслуживанием оборудования
д) служащим и ИТР заводоуправления
е) рабочим вспомогательного производства ж) работникам за
время отпуска
|
50,4
56
22,4
21
18,2
14
34,72
|
20/1
20/2
25/2
25/1
26
23
96
|
69
69
69
69
69
69
69
|
|
14
|
Начислен взнос в ФСС на обязательное страхование от
несчастных случаев на производстве — (тариф _0,2_ %, кл. __ )
а) рабочим за изготовление заказа № 1
б) рабочим за изготовление заказа № 2
в) цеховому персоналу
г) рабочим, занятым обслуживанием оборудования
д) служащим и ИТР заводоуправления
е) рабочим вспомогательного производства ж) работникам за
время отпуска
|
3,6
4
1,6
1,5
1,3
1
2,48
|
20/1
20/2
25/2
25/1
26
23
96
|
69
69
69
69
69
69
69
|
|
15
|
Начислен взнос в ПФР на обязательное пенсионное страхование
_14_ %:
а) рабочим за изготовление заказа № 1
б) рабочим за изготовление заказа № 2
в) цеховому персоналу
г) рабочим, занятым обслуживанием оборудования
д) служащим и ИТР заводоуправления
е) рабочим вспомогательного производства ж) работникам за
время отпуска
|
252
280
112
105
91
70
173,60
|
20/1
20/2
25/2
25/1
26
23
96
|
69
69
69
69
69
69
69
|
|
16
|
Учтены затраты по исправлению бракованных изделий по
заказу № 2:
а) начислена
заработная плата рабочим за исправление брака
б) начислен единый социальный налог и прочие обязательные
страховые взносы
в) материалы, израсходованные на исправление бракованных
изделий
г) доля затрат на содержание и эксплуатацию оборудования
д) доля общепроизводственных расходов
|
200
52,4
140
60
40
|
28
28
28
28
28
|
70
69
10
25
25
|
|
17
|
Из заработной платы рабочих удержано за допущенный брак
|
90
|
70
|
28
|
|
18
|
По окончании месяца списываются потери от брака по заказу
№ 2
|
402,40
|
20/2
|
28
|
|
19
|
Списаны отклонения от учетных цен по израсходованным
материалам:
а) заказ № 1
б) заказ № 2
в) на содержание оборудования
г) на содержание цехов
д) на содержание заводоуправления
|
1719
1575,75
458,4
54,04
20,06
|
20/1
20/2
25/1
25/2
26
|
16
16
16
16
16
|
|
20
|
Получено в кассу для выплаты заработной платы, отпускных
сумм и оплаты хозяйственных расходов
|
6 800
|
50
|
51
|
|
21
|
Выплачена заработная плата и отпускные
|
5800
|
70
|
50
|
|
22
|
Депонирована не полученная в срок заработная плата
|
1000
|
70
|
76/4
|
|
23
|
Распределены и списаны расходы по содержанию и
эксплуатации машин и оборудования:
а) заказ № 1
б) заказ № 2
|
6821,94
4547,96
|
20/1
20/2
|
25/1
25/1
|
|
24
|
Распределены и списаны общепроизводственные расходы:
а) заказ № 1
б) заказ № 2
|
2232,88
1695,76
|
20/1
20/2
|
25/2
25/2
|
|
25
|
Распределены и списаны общехозяйственные расходы:
а) заказ № 1
б) заказ № 2
|
1165,34
885,02
|
20/1
20/2
|
26
26
|
|
26
|
Выпущена из производства и оприходована на склад готовая
продукция по плановой себестоимости:
а) заказ № 1 (50
изделий по 800тыс. р.)
б) заказ № 2 (60 изделий по 650тыс. р.)
|
40000
39000
|
43/1
43/2
|
20/1
20/2
|
|
27
|
Списаны отклонения фактической себестоимости готовой
продукции от плановой:
а) заказ № 1
б) заказ № 2
|
4450,80
440,89
|
43/1
43/2
|
20/1
20/2
|
|
28
|
Реализована готовая продукция покупателям: а) выручка от
продаж по рыночным ценам
— заказ № 1 (45изделий по 1100 тыс. р.)
— заказ №2 (52 изделия по 800 тыс. р.)
б) сумма НДС, предъявленная покупателю:
— заказ № 1
— заказ № 2
|
49500
41600
7550,84
6345,76
|
62
62
90/3
90/3
|
90/1
90/1
68
68
|
|
29
|
Списана плановая себестоимость проданной продукции:
а) заказ №1—45 изделий
б) заказ № 2 — 52 изделия
|
36000
33800
|
90/2
90/2
|
43/1
43/2
|
|
30
|
Списаны отклонения фактической себестоимости от плановой
по проданной продукции:
а) заказ № 1
б) заказ № 2
|
4005,90
382,20
|
90/2
90/2
|
43/1
43/2
|
|
31
|
Начислены рабочим по упаковке и погрузке продукции (заказ
№ 2):
а) заработная плата
б) единый социальный налог и прочие обязательные страховые
взносы
|
285
74,1
|
44
44
|
70
69
|
|
32
|
Израсходованы материалы на упаковку продукции (заказ № 2)
|
425
|
44
|
10
|
|
33
|
Счет автотранспортного предприятия: расходы по доставке
продукции на станцию отправления (заказ N° 2):
а) сумма по счету
б) в том числе НДС
|
390
59,49
|
44
19
|
60
60
|
|
34
|
Списаны расходы по продажам (опер. 31, 32, 33)
|
1174,1
|
90/2
|
44
|
|
35
|
Определен финансовый результат:
а) заказ № 1
б) заказ № 2
|
8738,26
102,06
|
90/9
99
|
99
90/9
|
|
36
|
Поступили на расчетный счет платежи от покупателей
продукции:
а) заказ № 1
б) заказ № 2
|
49500
41000
|
51
51
|
62
62
|
|
37
|
Отражена определенная по специальному расчету сумма НДС,
подлежащая налоговому вычету
|
2989,81
|
68
|
19
|
|
38
|
Выписка из расчетного счета. Платежные поручения на
перечисление:
а) НДС в бюджет
б) налога на доходы физических лиц
в) единого социального налога
г) авансовых платежей налога на прибыль по ставке %
д) взноса в ФСС на обязательное страхование от несчастных
случаев на производстве
е) взноса в ПФР на обязательное пенсионное страхование
|
10906,79
1006,20
928,80
442
15,48
1083,60
|
68
68
69
68
69
69
|
51
51
51
51
51
51
|
|
Итого
|
533371
|
|
|
Действующие системы учета затрат на производство в промышленности
классифицируют по следующим признакам:
1. По объектам группировки
затрат: попроцессный метод, попередельный метод и позаказный метод.
2. По степени
нормирования: система фактических затрат и метод нормативных (плановых) затрат.
3. По полноте охвата
затрат: система полных затрат и система частичных затрат.
В контрольной работе предполагается, что на условном промышленном
предприятии учет затрат на производство выполняется позаказным методом. При
позаказном методе учета производственных затрат объектом учета и объектом
калькулирования является отдельный заказ, фактическая себестоимость которого
определяется после его изготовления. На каждый производственный заказ
открывается карточка аналитического учета производства, заказу присваивают
очередной с начала года номер, который становится шифром заказа. До выполнения
заказа все относящиеся к нему затраты являются незавершенным производством.
Записи затрат на производство выполняют в разрезе калькуляционных статей по
дебету счета 20 и кредиту соответствующих счетов, с отражением затрат по цехам
и месяцам, если на выполнение заказа требуется несколько месяцев.
Группировку затрат по заказам осуществляют в таблицах и ведомостях
распределения расхода материалов, заработной платы, общепроизводственных и
общехозяйственных расходов. Себестоимость заказа определяется суммой всех
затрат производства со дня открытия заказа до дня его выполнения и закрытия.
По окончании изготовления изделий заказ закрывают и по данным
карточки учета производства по заказу составляют отчетную (фактическую)
калькуляцию. В мелкосерийном производстве после закрытия заказа фактическую
себестоимость единицы продукции исчисляют путем деления суммы затрат на
количество изготовленной по этому заказу продукции.
На промышленном предприятии в течение месяца в основном
производстве выполняют два производственных заказа — заказ № ] на изготовление
50 изделий; заказ № 2 — на изготовление 60 изделий. Выполнение заказов № 1 и №
2 начато и завершено в отчетном месяце, поэтому незавершенное производство по
обоим заказам отсутствует на начало и конец месяца.
По назначению или экономической роли в процессе производства
затраты в промышленности подразделяют на основные и накладные. Основные - это
затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства,
без которых изготовление продукции было бы невозможно (сырье и основные
материалы, топливо и энергия на технологические нужды, заработная плата
производственных рабочих и др.). Накладные - это расходы, связанные с
организацией, обслуживанием производства и управлением им.
По способу включения в себестоимость продукции различают затраты
прямые и косвенные. Прямые затраты включают в себесто-имость определенного вида
продукции, работ, услуг непосредственно по данным первичных документов.
Косвенные затраты одновременно относятся к нескольким видам
продукции, работ, услуг, их включают в себестоимость после
определения общей суммы по окончании месяца путем распределения.
Для учета производственных затрат предназначены счета раздела III «Затраты на производство» Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, которые
позволяют, во-первых, предоставлять информацию о расходах по обычным видам
деятельности, во-вторых, обеспечивать контроль за формированием себестоимости
продукции.
На промышленных предприятиях для учета основных прямых затрат по
статьям калькуляции в разрезе отдельных заказов или видов продукции
используется счет 20 «Основное производство». Все затраты списываются в момент
их возникновения в дебет счета 20 с кредита соответствующих виду расхода
счетов. В контрольной работе для аналитического учета затрат по отдельным
заказам и статьям калькуляции к счету 20 «Основное производство» открыть
карточки по форме, приведенной в табл. 3.
Счет №20 «Основное производство» заказ №1, тыс.руб.
|
№ операции
|
ДЕБЕТ
|
КРЕДИТ
|
|
Сырье и материалы
|
Топливо
и энергия
|
Основная
з/п произ. рабочих
|
Дополнительная
з/п произ. рабочих
|
Отчисления
на соц.нужды
|
Расходы на подготовку и освоения производства
|
Расходы на содержание оборудования
|
Общепроизводственные расходы
|
Общехозяяйственные расходы
|
Потери от брака
|
Прочие производствен. расходы
|
Итого
|
|
По учетной стоимости
|
Отклонения
|
|
4а
|
30000
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3000
|
10
|
|
9а
|
|
|
|
1800
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1800
|
70
|
|
10а
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
240
|
240
|
96
|
|
13а
|
|
|
|
|
|
57,6
|
|
|
|
|
|
|
57,6
|
69
|
|
13а
|
|
|
|
|
|
108
|
|
|
|
|
|
|
108
|
69
|
|
13а
|
|
|
|
|
|
50,4
|
|
|
|
|
|
|
50,4
|
69
|
|
14а
|
|
|
|
|
|
3,6
|
|
|
|
|
|
|
3,6
|
69
|
|
15а
|
|
|
|
|
|
252
|
|
|
|
|
|
|
252
|
69
|
|
19а
|
|
1719
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1719
|
16
|
|
23а
|
|
|
|
|
|
|
|
6821,94
|
|
|
|
|
6821,94
|
25/1
|
|
24а
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2232,88
|
|
|
|
2232,88
|
25/2
|
|
25а
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1165
|
|
|
1165
|
26
|
|
Итого
|
30000
|
1719
|
|
1800
|
|
471,6
|
0
|
6821,94
|
2232,88
|
1165
|
0
|
240
|
17450,42
|
|
Счет №20 «Основное производство» заказ №2, тыс.руб.
|
№ операции
|
ДЕБЕТ
|
КРЕДИТ
|
|
Сырье и материалы
|
Топливо
и энергия
|
Основная
з/п произ. рабочих
|
Дополнительная
з/п произ. рабочих
|
Отчисления
на соц.нужды
|
Расходы на подготовку и освоения производства
|
Расходы на содержание оборудования
|
Общепроизводственные расходы
|
Общехозяяйственные расходы
|
Потери от брака
|
Прочие производствен. расходы
|
Итого
|
|
По учетной стоимости
|
Отклонения
|
|
4б
|
27500
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
27500
|
10
|
|
9б
|
|
|
|
2000
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2000
|
70
|
|
10б
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
310
|
310
|
96
|
|
13б
|
|
|
|
|
|
64
|
|
|
|
|
|
|
64
|
69
|
|
13б
|
|
|
|
|
|
120
|
|
|
|
|
|
|
120
|
69
|
|
13б
|
|
|
|
|
|
56
|
|
|
|
|
|
|
56
|
69
|
|
14б
|
|
|
|
|
|
4
|
|
|
|
|
|
|
4
|
69
|
|
15б
|
|
|
|
|
|
280
|
|
|
|
|
|
|
280
|
69
|
|
18б
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
402,4
|
|
402,4
|
|
|
19б
|
|
1575,75
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1575,75
|
16
|
|
23б
|
|
|
|
|
|
|
|
4547,96
|
|
|
|
|
4547,96
|
25/1
|
|
24б
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1695,76
|
|
|
|
1695,76
|
25/2
|
|
25б
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
885,02
|
|
|
885,02
|
26
|
|
Итого
|
27500
|
1575,75
|
0
|
2000
|
0
|
524
|
0
|
4547,96
|
1695,76
|
885,02
|
402,4
|
310
|
39440,89
|
|
Накладные расходы подразделяют на общепроизводственные и
общехозяйственные. Общепроизводственные расходы по их экономической сущности
также подразделяют на две группы:
— расходы, связанные с
обслуживанием оборудования;
— расходы, связанные с
организацией производства и управлением структурными подразделениями
предприятия (цехами, производствами).
Расходы, связанные с обслуживанием оборудования, в течение месяца
учитывают на счете 25.1 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и
оборудования».
Расходы по организации производства и управлению им в цехах
учитывают в течение месяца на счете 25.2 «Общепроизводственные расходы».
Общехозяйственными являются расходы, связанные с организацией
производства, обслуживанием и управлением предприятием в целом. Для учета этой
группы расходов предназначен счет 26 «Общехозяйственные расходы».
В течение месяца все косвенные расходы собираются соответственно
по дебету счетов 25.1, 25.2, 26, а по окончании месяца распределяются между
заказами в соответствии с процентными ставками (опер. 23). В контрольной работе
принято, что в себестоимость заказа № 1 должно быть включено 60 % расходов по
содержанию и эксплуатации машин и оборудования, а заказа № 2 - 40 % данных
расходов. Расчет выполнить в ведомости (табл. 4)
Таблица 4
Ведомость распределения расходов по содержанию в эксплуатации машин и
оборудования между заказами (счет 25.1)
|
Объекты доя отнесения расходов
|
Норма расходов, %
|
Сумма расходов, тыс. р.
|
|
Заказ № 1
|
60,0
|
6821,94
|
|
Заказ № 2
|
40,0
|
4547,96
|
|
Итого
|
100,0
|
11369,90
|
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются
пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (опер.
9) и расходов на содержание и
эксплуатацию машин и оборудования (опер. 23). Распределение
расходов по операциям 24 и 25 выполнить в ведомости (табл. 5).
Таблица 5
Ведомость распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов
|
Объекты отнесения расходов
|
База распределения
|
Общепроизводственные расходы (25.2)
|
Общехозяйственные расходы (26)
|
|
Основная зарплата производственных рабочих
|
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
|
Всего, тыс. р.
|
Сумма,
тыс. р.
|
В%к базе распределения
|
Сумма, тыс. р.
|
В%к базе распре-
|
|
Заказ № 1
|
1800
|
6821,9
|
8621,9
|
2232,88
|
56,84
|
1165,34
|
56,84
|
|
Заказ № 2
|
2000
|
4548
|
6548
|
1695,76
|
43,16
|
885,02
|
43,16
|
|
Итого
|
3800
|
11370
|
15170
|
3928,64
|
100,00
|
2050,36
|
100,00
|
При учете затрат промышленного предприятия следует обратить
внимание на некоторые особенности.
1. Материально-производстве
иные запасы (МПЗ) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической
себестоимости. Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату,
признаются затраты:
а) уплаченные в
соответствии с договором поставщику;
б) затраты по услугам
транспорта по доставке МПЗ.
Учет поступления материалов ведут по учетным ценам на счете 10. В
качестве учетной цены приняты фактурные цены. Затраты по транспортировке
материалов отражают на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных
ценностей». При отпуске материалов в производство их оценка выполняется по средней
себестоимости.
Для определения фактической себестоимости израсходованных в
производстве материалов следует по окончании месяца распределить отклонения в
стоимости материалов (затраты на транспортировку), израсходованных в основном
производстве, отпущенных на содержание машин и оборудования, на содержание
общепроизводственных зданий и сооружений и на общехозяйственные нужды. Для
этого к опер. 19 выполнить расчет в табл. 6.
2. Для определения сумм
платежей во внебюджетные социальные фонды и федеральный бюджет (опер. 11, 12,
12, 16, 31) использовать налоговые ставки и страховые тарифы, установленные
законодательными и правовыми актами на текущий год. В опер. 12 в соответствии с
Правилами отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального
риска установить класс профессионального риска для предприятия одной из отраслей
обрабатывающей промышленности;
Таблица 6
Ведомость списания отклонения в стоимости израсходованных материалов за
месяц, тыс.руб.
|
Показатель
|
Остаток на начало месяца
|
Поступило за
месяц
|
Итого в на-
личии
|
%
отклонении
|
Отнесено в дебет счетов
|
всего
|
|
20.1
|
20.2
|
25.1
|
25.2
|
26
|
28
|
|
Материалы по
учетным ценам
|
83000
|
16500
|
99500
|
95%
|
30000
|
27500
|
8000
|
950
|
350
|
140
|
66940
|
|
Отклонения
|
4150
|
1548
|
5698
|
5 %
|
1719
|
1575,75
|
458,4
|
54,40
|
20,06
|
8,02
|
3835,63
|
|
Итого
|
87150
|
18048
|
105198
|
100%
|
31719
|
29075,8
|
8458,4
|
1004,4
|
370,06
|
148,02
|
70775,6
|
3. Для равномерного включения в себестоимость заказов сумм,
предназначенных для оплаты отпусков рабочим, ежемесячно образуется резерв
(опер. 14). Величина резерва определяется по плановому проценту от фактически
начисленной рабочим заработной платы. На оплату отпусков других категорий
персонала резерв не образуется. Суммы начисленного резерва отражаются по
кредиту счета 96 «Резерв предстоящих расходов» и дебету счетов производственных
затрат;
4. Учет потерь от брака
ведут на счете 28 «Брак в производстве». По дебету счета отражают затраты по
исправлению забракованных изделий (опер. 16), если брак может быть исправлен, а
по неисправимому браку — себестоимость забракованной продукции и транспортные
расходы по возврату продукции, забракованной покупателем. Суммы, снижающие
потери от брака (стоимость полезных отходов, удержания из заработной платы др.),
отражают по кредиту счета 28. По окончании месяца счет 28 «Брак в
производстве» закрывается (опер. 18) путем списания потерь от брака (разница
между оборотами и дебету по кредиту счета 28) в себестоимость соответствующего
заказа.
Оценка готовой продукции выполняется по плановой производственной
себестоимости, которая выступает в качестве твердой учетной цены, обусловливая
необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной
себестоимости продукции от плановой. При этом по дебету счета 43 «Готовая
продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство» отражается плановая
себестоимость фактически сданной на склад готовой продукции. В конце отчетного
периода (месяца) исчисляют фактическую себес-
тоимость продукции, поступившей на склад, определяют суммы
отклонений фактической себестоимости от плановой и списывают эти отклонения с
кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция»
дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от знака отклонения.
Плановая себестоимость единицы продукции (работ, услуг) определяется
на основе плановой калькуляции. Фактическая себестоимость готовой продукции по
каждому заказу определяется суммой всех затрат по его выполнению, отраженных по
дебету счета 20 «Основное производство». Отклонения между фактической и плановой
себестоимостью готовой продукции по каждому заказу (опер. 27) определяется
вычитанием из фактических затрат на производство плановой себестоимости
продукции. Расчет отклонений выполнить в табл. 7.
Таблица 7
Отклонения фактической себестоимости готовой продукции
|
Показатель
|
Заказ № 1
|
Заказ № 2
|
Итого
|
|
Плановая себестоимость продукции
|
40000
|
39000
|
79000
|
|
Фактическая себестоимость продукции
|
44451
|
39441
|
83891,7
|
|
Отклонения фактической себестоимости от плановой
|
4450,8
|
440,89
|
4891,65
|
|
Экономия (—)
|
|
|
|
|
Перерасход (+)
|
4450,8
|
440,89
|
4891,65
|
Предприятие реализует продукцию покупателям по рыночным ценам.
Списание готовой продукции со склада по отгрузке покупателям также ведут по
плановой себестоимости. Одновременно на счет учета продаж списывают отклонения,
относящиеся к проданной готовой продукции. Отклонения, относящиеся к остаткам
готовой продукции на складе продолжают учитывать на счете 43 «Готовая
продукция». Сумма отклонений фактической себестоимости, относящаяся к
проданной продукции, определяется при помощи процента отклонений. Процент
отклонений рассчитывается в соответствии с Инструкцией по применению Плана
счетов и определяется по формуле
П0 = (Онм + Отм)/(ГПнм+ГПтм)*100 %
где /7О — процент отклонения; О„м — оклонение
на остаток готовой продукции на начало месяца; Стм— отклонение по
готовой продук-ции, поступившей на склад в течение месяца; /77НМ —
остаток готовой продукции на складе по учетной цене (плановой себестоимости)
на начало месяца; /У7Г1Л — готовая продукция, поступившая на
склад в течение месяца, по учетной цене (плановой себестоимости).
Фактическая себестоимость проданной продукции определяется
алгебраической суммой плановой себестоимости проданной продукции и доли
отклонений, приходящейся на проданную продукцию.
Для определения отклонений фактической себестоимости проданной
продукции от ее плановой себестоимости (опер. 30) следует выполнить упрощенный
расчет в табл. 8.
Таблица 8
Определение доли отклонений, относящихся к проданной продукции, тыс. р.
|
№ п/п
|
Показател ь
|
Порядок расчета
|
Заказ № I
|
Заказ
№2
|
|
]
|
Плановая себестоимость готовой продукции, сданной на склад
|
Опер. 26
|
40000
|
39000
|
|
2
|
Плановая себестоимость проданной продукции
|
Опер. 29
|
36000
|
33800
|
|
3
|
Отклонение между фактической и плановой себестоимостью
готовой продукции, сданной на склад
|
Опер. 27
|
4450,80
|
440,89
|
|
4
|
Отклонение, приходящееся на единицу готовой продукции
|
Опер. 27 Кол-во
|
89,02
|
7,35
|
|
5
|
Доля отклонения, относящаяся к проданной продукции
|
П.4 х кол-во
|
4005,90
|
382,20
|
Полная фактическая себестоимость проданной продукции определяется
суммой плановой производственной себестоимости, доли отклонений фактической
производственной себестоимости от плановой и расходов, связанных с продажей.
Расходы на продажу (коммерческие расходы) включают расходы по
упаковке и транспортировке продукции; расходы на рекламу и комиссионные
отчисления, представительские расходы и ряд других. Их учет ведут на счете 44
«Расходы на продажу». По окончании месяца их списывают в дебет счета 90
«Продажи».
Для отражения процесса продажи продукции и определения финансового
результата к счету 90 «Продажи» открыть субсчета:
— 90.1 «Выручка»;
— 90.2 «Себестоимость
продаж»;
— 90.3 «Налог на
добавленную стоимость»;
— 90.7 «Коммерческие
расходы»;
— 90.9 «Прибыль (убыток) от
продаж».
Финансовый результат от продаж определяется ежемесячно сопоставлением
совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.2, 90.3, 90.7 и кредитового
оборота по субсчету 90.1 и ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с
субсчета 90.9 на счет 99 «Прибыли и убытки».
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Счет
68 Расчеты с бюджетом
|
|
Счет
50 Касса
|
|
|
Сальдо
начальное
|
|
Сальдо
начальное
|
|
|
|
310
|
|
110
|
|
|
Оборот
по дебету
|
Оборот
по кредиту
|
|
Оборот
по дебету
|
Оборот
по кредиту
|
|
2989,81
|
1006,2
|
|
6800
|
5800
|
|
10906,79
|
7550,84
|
|
|
|
|
1006,2
|
6345,76
|
|
Итого
по дебету
|
Итого
по кредиту
|
|
442
|
|
|
6800
|
5800
|
|
|
|
|
Сальдо
конечное
|
|
|
Итого
по дебету
|
Итого
по кредиту
|
|
1110
|
|
|
15344,8
|
14902,8
|
|
|
|
|
Сальдо
конечное
|
|
|
|
|
|
132
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Счет
43 Готовая продукция
|
|
|
|
|
Сальдо
начальное
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Счет
62 Расчеты с покупателями
|
|
Оборот
по дебету
|
Оборот
по кредиту
|
|
Сальдо
начальное
|
|
|
40000
|
36000
|
|
|
|
|
39000
|
33800
|
|
Оборот
по дебету
|
Оборот
по кредиту
|
|
4450,8
|
4005,9
|
|
49500
|
49500
|
|
440,89
|
382,2
|
|
41000
|
41000
|
|
Итого
по дебету
|
Итого
по кредиту
|
|
|
|
|
83891,69
|
74188,1
|
|
Итого
по дебету
|
Итого
по кредиту
|
|
Сальдо
конечное
|
|
|
90500
|
90500
|
|
9703,6
|
|
|
Сальдо
конечное
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Счет
44 Издержки
|
|
|
|
|
|
Сальдо
начальное
|
|
|
Счет
02 амортизация ОС
|
|
|
|
|
|
Сальдо
начальное
|
|
Оборот
по дебету
|
Оборот
по кредиту
|
|
|
35400
|
|
285
|
1174,1
|
|
Оборот
по дебету
|
Оборот
по кредиту
|
|
74,1
|
|
|
|
1690
|
|
425
|
|
|
|
850
|
|
390
|
|
|
|
460
|
|
|
|
|
|
85
|
|
Итого
по дебету
|
Итого
по кредиту
|
|
|
115
|
|
1174,1
|
1174,1
|
|
|
90
|
|
Сальдо
конечное
|
|
|
Итого
по дебету
|
Итого
по кредиту
|
|
0
|
|
|
0
|
3290
|
|
|
|
|
|
Сальдо
конечное
|
|
|
|
|
|
38690
|
|
|
|
|
|
|
|
Счет
20 Основное производство
|
|
|
|
|
Сальдо
начальное
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Счет
19 НДС
|
|
Оборот
по дебету
|
Оборот
по кредиту
|
|
Сальдо
начальное
|
|
|
30000
|
40000
|
|
0
|
|
|
27500
|
39000
|
|
Оборот
по дебету
|
Оборот
по кредиту
|
|
1800
|
4450,8
|
|
2516,94
|
2989,81
|
|
2000
|
440,89
|
|
228,8
|
|
|
240
|
|
|
244,07
|
|
|
310
|
|
|
Итого
по дебету
|
Итого
по кредиту
|
|
57,6
|
|
|
2989,81
|
2989,81
|
|
64
|
|
|
Сальдо
конечное
|
|
|
108
|
|
|
|
|
|
120
|
|
|
|
|
|
50,4
|
|
|
|
|
|
56
|
|
|
|
|
|
3,6
|
|
|
Счет
69 Расчеты по соц.страхованию
|
|
4
|
|
|
|
Сальдо
начальное
|
|
252
|
|
|
|
518
|
|
280
|
|
|
Оборот
по дебету
|
Оборот
по кредиту
|
|
402,4
|
|
|
928,8
|
57,6
|
|
1719
|
|
|
15,48
|
64
|
|
1575,75
|
|
|
1083,6
|
25,6
|
|
6821,94
|
|
|
|
24
|
|
4547,96
|
|
|
|
20,8
|
|
2232,88
|
|
|
|
16
|
|
1695,76
|
|
|
|
39,68
|
|
1165,34
|
|
|
|
108
|
|
885,02
|
|
|
|
120
|
|
|
|
|
|
48
|
|
Итого
по дебету
|
Итого
по кредиту
|
|
|
45
|
|
83891,7
|
83891,7
|
|
|
39
|
|
Сальдо
конечное
|
|
|
|
30
|
|
|
|
|
|
74,4
|
|
|
|
|
|
50,4
|
|
|
|
|
|
56
|
|
|
|
|
|
22,4
|
|
Счет
51 Расчетный счет
|
|
|
|
21
|
|
Сальдо
начальное
|
|
|
|
18,2
|
|
19525
|
|
|
|
14
|
|
Оборот
по дебету
|
Оборот
по кредиту
|
|
|
34,72
|
|
49500
|
19600
|
|
|
3,6
|
|
41000
|
6800
|
|
|
4
|
|
|
10906,79
|
|
|
1,6
|
|
|
1006,2
|
|
|
1,5
|
|
|
928,8
|
|
|
1,3
|
|
|
442
|
|
|
1
|
|
|
15,48
|
|
|
2,48
|
|
|
1083,6
|
|
|
252
|
|
|
|
|
|
280
|
|
Итого
по дебету
|
Итого
по кредиту
|
|
|
112
|
|
90500
|
40782,87
|
|
|
105
|
|
Сальдо
конечное
|
|
|
|
91
|
|
69242,13
|
|
|
|
70
|
|
|
|
|
|
173,6
|
|
|
|
|
|
52,4
|
|
|
|
|
|
74,1
|
|
Счет
76 Расчеты с дебиторами и кредиторами
|
|
Итого
по дебету
|
Итого
по кредиту
|
|
Сальдо
начальное
|
Сальдо
начальное
|
|
2027,88
|
2154,38
|
|
|
626
|
|
|
Сальдо
конечное
|
|
Оборот
по дебету
|
Оборот
по кредиту
|
|
|
644,5
|
|
|
95
|
|
|
|
|
|
1000
|
|
|
|
|
|
|
|
Счет
90 Продажи
|
|
|
|
|
|
|
Сальдо
начальное
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Оборот
по дебету
|
Оборот
по кредиту
|
|
Итого
по дебету
|
Итого
по кредиту
|
|
7550,84
|
49500
|
|
0
|
1095
|
|
6345,76
|
41600
|
|
Сальдо
конечное
|
Сальдо
конечное
|
|
36000
|
102,06
|
|
0
|
1721
|
|
33800
|
|
|
|
|
|
4005,9
|
|
|
|
|
|
382,2
|
|
|
|
|
|
1174,1
|
|
|
Счет
25 общепроизводственные расходы
|
|
1943,26
|
|
|
Сальдо
начальное
|
|
|
Итого
по дебету
|
Итого
по кредиту
|
|
|
|
|
91202,06
|
91202,06
|
|
Оборот
по дебету
|
Оборот
по кредиту
|
|
Сальдо
конечное
|
|
|
1690
|
6821,94
|
|
0
|
|
|
850
|
4547,96
|
|
|
|
|
8000
|
2232,88
|
|
|
|
|
950
|
1695,76
|
|
|
|
|
820
|
|
|
|
|
|
85
|
|
|
Счет
28 Брак в производстве
|
|
115
|
|
|
|
Сальдо
начальное
|
|
800
|
|
|
|
|
|
750
|
|
|
Оборот
по дебету
|
Оборот
по кредиту
|
|
190
|
|
|
200
|
90
|
|
130
|
|
|
52,4
|
402,4
|
|
458,4
|
|
|
140
|
|
|
54,04
|
|
|
60
|
|
|
25,6
|
|
|
40
|
|
|
24
|
|
|
|
|
|
48
|
|
|
492,4
|
492,4
|
|
45
|
|
|
Сальдо
конечное
|
|
|
22,4
|
|
|
0
|
|
|
21
|
|
|
|
|
|
1,6
|
|
|
|
|
|
1,5
|
|
|
|
|
|
112
|
|
|
Счет
16 Отклонение в стоимости МЦ
|
|
105
|
|
|
Сальдо
начальное
|
|
|
|
|
|
4150
|
|
|
Итого
по дебету
|
Итого
по кредиту
|
|
Оборот
по дебету
|
Оборот
по кредиту
|
|
15298,54
|
15298,54
|
|
1271,2
|
1719
|
|
Сальдо
конечное
|
|
|
48
|
1575,75
|
|
0
|
|
|
|
458,4
|
|
|
|
|
|
54,04
|
|
|
|
|
|
20,06
|
|
Счет
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
|
|
Итого
по дебету
|
Итого
по кредиту
|
|
|
Сальдо
начальное
|
|
1319,2
|
3827,25
|
|
|
1895
|
|
Сальдо
конечное
|
|
|
Оборот
по дебету
|
Оборот
по кредиту
|
|
1641,95
|
|
|
19600
|
13983,06
|
|
|
|
|
|
2516,94
|
|
|
|
|
|
1271,2
|
|
|
|
|
|
228,8
|
|
Счет
96 Резервы предстоящих расходов
|
|
|
1355,93
|
|
|
Сальдо
начальное
|
|
|
244,07
|
|
|
1290
|
|
|
390
|
|
Оборот
по дебету
|
Оборот
по кредиту
|
|
Итого
по дебету
|
Итого
по кредиту
|
|
705
|
240
|
|
19600
|
19990
|
|
355
|
310
|
|
|
Сальдо
конечное
|
|
180
|
100
|
|
|
2285
|
|
39,68
|
190
|
|
|
|
|
74,4
|
130
|
|
|
|
|
2,48
|
110
|
|
|
|
|
173,6
|
34,72
|
|
Счет
71 Расчеты с подотчетными лицами
|
|
|
|
|
|
Сальдо
начальное
|
|
Итого
по дебету
|
Итого
по кредиту
|
|
|
98
|
|
1530,16
|
1114,72
|
|
Оборот
по дебету
|
Оборот
по кредиту
|
|
|
|
|
|
50
|
|
|
Сальдо
конечное
|
|
|
48
|
|
|
874,56
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого
по дебету
|
Итого
по кредиту
|
|
|
|
|
0
|
98
|
|
Счет
99 Прибыли и убытки
|
|
|
Сальдо
конечное
|
|
|
Сальдо
начальное
|
|
|
196
|
|
|
|
|
|
|
|
Оборот
по дебету
|
Оборот
по кредиту
|
|
|
|
|
102,06
|
1943,26
|
|
Счет
10 Материалы
|
|
|
|
|
|
Сальдо
начальное
|
|
|
|
|
|
83000
|
|
|
Итого
по дебету
|
Итого
по кредиту
|
|
Оборот
по дебету
|
Оборот
по кредиту
|
|
102,06
|
1943,26
|
|
13983,06
|
30000
|
|
|
Сальдо
конечное
|
|
1355,93
|
27500
|
|
|
1841,2
|
|
|
8000
|
|
|
|
|
|
950
|
|
|
|
|
|
550
|
|
|
|
|
|
820
|
|
Счет
23 Вспомогательные производства
|
|
|
140
|
|
Сальдо
начальное
|
|
|
|
425
|
|
|
|
|
Итого
по дебету
|
Итого
по кредиту
|
|
Оборот
по дебету
|
Оборот
по кредиту
|
|
15338,99
|
68385
|
|
500
|
|
|
Сальдо
конечное
|
|
|
100
|
|
|
29953,99
|
|
|
16
|
|
|
|
|
|
30
|
|
|
|
|
|
14
|
|
|
|
|
|
1
|
|
|
Счет
26 общехозяйственные расходы
|
|
70
|
|
|
Сальдо
начальное
|
|
|
Итого
по дебету
|
Итого
по кредиту
|
|
|
|
|
731
|
0
|
|
Оборот
по дебету
|
Оборот
по кредиту
|
|
Сальдо
конечное
|
|
|
460
|
1165,34
|
|
731
|
|
|
550
|
885,02
|
|
|
|
|
90
|
|
|
|
|
|
650
|
|
|
|
|
|
110
|
|
|
Счет
70 Расчеты по оплате труда
|
|
20,8
|
|
|
|
Сальдо
начальное
|
|
39
|
|
|
|
|
|
18,2
|
|
|
Оборот
по дебету
|
Оборот
по кредиту
|
|
1,3
|
|
|
1006,2
|
1800
|
|
91
|
|
|
95
|
2000
|
|
20,06
|
|
|
50
|
800
|
|
|
|
|
90
|
750
|
|
Итого
по дебету
|
Итого
по кредиту
|
|
5800
|
650
|
|
2050,36
|
2050,36
|
|
1000
|
500
|
|
Сальдо
конечное
|
|
|
|
705
|
|
0
|
|
|
|
355
|
|
|
|
|
|
180
|
|
|
|
|
|
200
|
|
|
|
|
|
285
|
|
|
|
|
Итого
по дебету
|
Итого
по кредиту
|
|
|
|
|
8041,2
|
8225
|
|
|
|
|
Сальдо
конечное
|
|
|
|
|
|
|
183,8
|
|
|
|
Оборотно –
сальдовая ведомость по счетам
синтетического учета
|
№ счета
|
Сальдо начальное
|
Обороты
|
Сальдо конечное
|
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
104000
|
|
|
|
104000
|
|
|
2
|
|
35400
|
|
3290
|
|
38690
|
|
10
|
83000
|
|
15339
|
68385
|
29954
|
|
|
16
|
4150
|
|
1319,2
|
3827,25
|
1642
|
|
|
19
|
|
|
2989,81
|
2989,81
|
0
|
0
|
|
20
|
|
|
83891,7
|
83891,7
|
0
|
0
|
|
23
|
|
|
731
|
|
731
|
|
|
25
|
|
|
15298,5
|
15298,5
|
0
|
0
|
|
26
|
|
|
2050,36
|
2050,36
|
0
|
0
|
|
28
|
|
|
492,4
|
492,4
|
0
|
0
|
|
43
|
|
|
83891,7
|
74188,1
|
9703,6
|
|
|
44
|
|
|
1174,1
|
1174,1
|
0
|
0
|
|
50
|
110
|
|
6800
|
5800
|
1110
|
|
|
51
|
19525
|
|
90500
|
41192,9
|
68832
|
|
|
60
|
|
1895
|
19600
|
19990
|
|
2285
|
|
62
|
|
|
91100
|
91100
|
0
|
0
|
|
68
|
|
310
|
15344,8
|
14902,8
|
132
|
|
|
69
|
|
518
|
2027,88
|
2154,38
|
|
644,5
|
|
70
|
|
|
7951,2
|
8225
|
|
273,8
|
|
71
|
|
98
|
|
98
|
|
196
|
|
76
|
|
626
|
|
95
|
|
721
|
|
80
|
|
134298
|
|
|
0
|
134298
|
|
83
|
|
14350
|
|
|
0
|
14350
|
|
84
|
|
22000
|
|
|
0
|
22000
|
|
96
|
|
1290
|
1564,88
|
1080
|
|
805,12
|
|
90
|
|
|
91202,1
|
91202,1
|
0
|
0
|
|
99
|
|
|
102,06
|
1943,26
|
|
1841,2
|
|
Итого
|
210785
|
210785
|
533371
|
533371
|
216105
|
216105
|
Прибыль = 1943,26-102,06 = 1841,20
Аванс по налогу
на прибыль = 1841,20*24% = 442
Список использованных источников
1.
Федеральный закон от
26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с изм. и доп., вступающими в
силу с 01.03.2006)
2.
Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с
ограниченной ответственностью" (ред. от 29.12.2004)
3.
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
инструкции по его применению» (ред. от 07.05.2003)
4.
Приказ Минфина РФ от 10.01.2000 N 2н «Об утверждении
положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость
которых выражена в иностранной валюте» ( ПБУ 3/2000)
5.
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н «Об утверждении
положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ
4/99)
6.
Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 31.12.2004)
7.
Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении
положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»
(ред. от 24.03.2000, с изм. от 23.08.2000)
8.
Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных
форм первичной учетной документации по учету торговых операций» от 25.12.1998 №
132
9. Ануфриев
В.Е. Бухгалтерский учет основных средств, капитала и прибыли. – М. Издательство
"Бухгалтерский учет". – 2002