Требуется:

1.   Ответить, каким образом определятся фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно?

2.   Используя способы ФИФО и ЛИФО, рассчитать себестоимость про­данных товаров; а также вычислить стоимость остатка товаров в бухгалтерском балансе по состоянию на 01.04.200...г., объем выручки от продажи товаров и ве­личину прибыли организации, принимая во внимание, что цена продажи единицы товара первой партии составляет 1 800 ден. ед., а второй партии - 2000 ден. ед. Ре­зультаты расчетов необходимо оформить в виде сводной таблицы, по данным ко­торой необходимо сделать вывод о том, какое влияние оказывает каждый из спо­собов на прибыль организации.

1. Фактическая себестоимость МПЗ полученных безвозмездно определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату оприходования.

2. Коммерческая организация «Смена» занимается оптовой торговой деятельностью. Величина ее товарных запасов в марте изменялась следующим способом:

Списание МПЗ по методу ФИФО

Метод ФИФО (от английского First In First Out) еще называют моделью конвейера. Он основан на допущении, что материалы списываются в производство в той последовательности, в которой они приобретены. Материалы из последующих партий не списываются, пока не израсходована предыдущая. При этом способе материалы, отпущенные в производство, оцениваются по фактической себестоимости материалов, первых по времени приобретения, а остаток материалов на конец месяца оценивается по себестоимости последних по времени приобретения.

В том случае если первые по времени приобретения партии стоят дешевле, а последующие дороже, применение метода ФИФО приводит к следующим результатам:

·                     Материалы списываются в производство по меньшей стоимости, соответственно, себестоимость продукции ниже и прибыль выше.

·                     Остаток материалов на счете 10 отражается по более высоким ценам.

Если цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то, наоборот, в случае применения метода ФИФО прибыль будет уменьшаться.

В литературе предложено два способа определения стоимости материалов, списанных в производство по методу ФИФО.

1.                Сначала списываются материалы по стоимости первой приобретенной партии, если количество списанных материалов больше этой партии, списывается вторая и т.д. Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

2.                Определяется остаток материалов на конец месяца по цене последних по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

На начало месяца остаток деталей  составлял 500 штук по цене 1000 руб за штуку.

Остаток на начало месяца составляет: 500 х 1000 = 500000руб

В течение месяца поступило: (см. табл.)

Общая стоимость поступивших деталей  составляет: 420000 руб

За месяц списано 575 штук, остаток на конец месяца составляет 200 деталей.

Всего списано 575 деталей, причем сначала полностью списывается остаток на начало месяца (500 деталей), затем списывается первая партия деталей и т.д.575-500 = 75

Стоимость списанных товаров составляет: 500000 руб.

Средняя себестоимость одной детали составляет: 500000/575 = 869,57 руб

Стоимость остатка деталей составляет: (500000+420000) – 500000 = 420000 руб.

При этом варианте необходимо точно определить, материалы из каких партий составляют остаток на конец месяца, так как в следующем месяце они будут списываться первыми.

Остаток составляют:

Из первой партии: 200-75 = 125 деталей на сумму 125 х 1500 = 187500 руб;

Вторая партия остается на конец месяца полностью: 75 х 1600 = 120000 руб.

Списание МПЗ по методу ЛИФО

Метод ЛИФО (от английского Last In First Out) называют также моделью бочки. Он основан на допущении, что материалы списываются в производство в последовательности, обратной той, в которой они приобретены. Материалы из ранее приобретенных партий не списываются, пока не израсходована последняя. При этом способе материалы, отпущенные в производство, оцениваются по фактической себестоимости материалов, последних по времени приобретения, а остаток материалов на конец месяца оценивается по себестоимости первых по времени приобретения.

В том случае если первые по времени приобретения партии стоят дешевле, а последующие дороже, применение метода ЛИФО приводит к следующим результатам:

• Материалы списываются в производство по большей стоимости, соответственно, себестоимость продукции выше и прибыль ниже.
• Остаток материалов на счете 10 отражается по более низким ценам.

Если цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то, наоборот, в случае применения метода ЛИФО прибыль будет снижаться.

В литературе предложено два способа определения стоимости материалов, списанных в производство по методу ЛИФО.

1) Сначала списываются материалы по стоимости последней приобретенной партии, если количество списанных материалов больше этой партии, списывается предыдущая и т.д. Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

2) Определяется остаток материалов на конец месяца по цене первых по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

На начало месяца остаток товара составлял 500 деталей по цене 1000 руб за единицу.

В течение месяца поступило: (см. табл.)

Общая стоимость поступивших деталей  составляет: 420000 руб.

За месяц продано 575 единиц, остаток на конец месяца составляет 200 деталей.

Всего списано 575 деталей, причем сначала полностью списывается вторая партия (75 шт.), затем списывается первая партия (200 шт.) и т.д.. Так как общее количество больше, то оставшееся количество списывается из остатка : 575 –(200+75) = 300

Стоимость списанных товаров: 300000+120000= 420000руб

Средняя себестоимость одной списанной детали составляет:

420000/575 = 730,44 руб

Стоимость остатка краски составляет: (500000+420000) – 420000 = 500000 руб.

Остаток составляют:

Из остатка: 775-75-200-300 = 200 деталей на сумму 200 х 1000 = 200000 руб;

Таким образом, при методе ЛИФО стоимость списанных материалов и остатка также одинаковы при использовании обоих вариантов. При втором варианте достаточно точно определить, материалы из каких именно партий составляют остаток на складе, а стоимость списанных материалов определяется расчетным путем без обязательного отнесения на конкретную партию, тогда как при первом варианте нужно точно определять, из каких именно партий материалы списываются и остаются на конец месяца. При частых закупках материалов первый вариант неудобен из-за трудоемкости расчетов.

Задание 2

Исходные данные:

ЗАО "Сфера" является промышленным предприятием. За 200... г. предприятием была продана продукция собственного производства на сумму 420 000 руб. (в том числе НДС - 70 000 руб.). Продукция была реализована другим организациям по безналичному расчету. Производственная себестоимость этой продукции составила 240 000 руб. Выручка для целей налогообложения определяется предприятием по моменту отгрузки. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

В 200... г. предприятие понесло расходы, связанные со сбытом продукции. Затраты по транспортировке данной продукции составили 6 000 руб.. в том числе НДС - 1 000 руб. Согласно учетной политике предприятия по истечении отчетного периода расходы на про­дажу полностью списываются в дебет счета 90. В бухгалтерском учете были деланы еле-

Согласно учетной политике предприятия общехозяйственные расходы, учтенные ра­нее на дебете счета 26, списываются с кредита данного счета непосредственно в дебет счета

В 200... г. банк начислил ЗАО "Сфера" проценты за пользование денежными средствами, находящимися на расчетном счете организации, - 2 500 руб., а также проценты по депозитам - 1 000 руб. В бухгалтерском учете были деланы следующие записи:

В 200... г. ЗАО "Сфера" был продан объект основных средств. Выручка от продажи основного средства составила 15 000 руб. (в том числе НДС - 2 500 руб.). Сумма амортиза­ции по данному объекту к моменту продажи составила 2 000 руб. Первоначальная стоимость проданного объекта - 13 500 руб.

Сумма налога на имущество в 200... г. составила 14 .050 руб. В бухгалтерском учете были деланы следующие записи:

В конце 200... г. была списана по истечении срока исковой давности числившаяся кредиторская задолженность в сумме 12 000 руб. (НДС - 2 000 руб.) В этом же году должни­ком была признана сумма штрафа за нарушение условий хозяйственного договора - 3 000 руб. В бухгалтерском учете были деланы следующие записи:

В 200... г. ЗАО "Сфера" были образованы резервы по сомнительным долгам в сумме 9000 руб. Сумма прибыли (убытка) от прочих доходов и расходов отнесена на счет прибылей и убытков (необходимо определить ее величину по выше приведенным данным самостоя­тельно). Начислен налог на прибыль (необходимо величину налога определить самостоя­тельно, принимая во внимание, что налогооблагаемая прибыль предприятия в отчетном периоде составила 48 000 руб.) В бухгалтерском учете были деланы следующие записи:

Требуется составить отчет о прибылях и убытках ЗАО "Сфера" за 200... г.

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

Задание 3

Тестовая часть

Что собой представляет отчет об изменениях капитала:

a)   оборотную ведомость;

b)   форму №3 бухгалтерской отчетности;

c)   приложение к балансу;

d)   сличительную ведомость;

В соответствии с  положе­нием по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/29, утвержденное приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43-Н; указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления и пред­ставления бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н.

Бухгалтерская  отчетность  организаций   (кроме  кредитных,   страховых организаций и бюджетных учреждений) состоит: из бухгалтерского баланса (ф. № 1);

отчета о прибылях и убытках (ф. № 2);

отчета об изменениях капитала (ф. № 3);

 отчета о движении денежных средств (ф. № 4);

приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);

пояснительной записки;

аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтер­ской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. В случае если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, то заключение также может быть включено в состав бух­галтерской отчетности.

Таким образом правильный ответ : b)   форму №3 бухгалтерской отчетности;

2.Какие требования предъявляются к бухгалтерской отчетности:

 а)  достоверность;

b)   несопоставимость;

c)   полнота отражения информации;

d)   взаимосвязь.

Бухгалтерская отчетность должна соответствовать следующим требованиям: достоверности, целостности, сво­евременности, простоте, проверяемости, сравнимости, эко­номичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.

Правильный ответ: а)  достоверность;

З.Что такое бухгалтерская отчетность:

а) система данных о результатах производственно-хозяйственной деятельности организации, сформированных на базе статистической, оперативной отчетно­сти и данных бухгалтерского учета;

b) единая система данных об имущественном и финансовом положении органи­зации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета;

 с)  система таблиц, отражающих сводные данные, по которым можно судить о финансовом состоянии организации и эффективности се деятельности.

Бухгалтерская отчетность организации является завершающим этапом учетного процесса.

Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом поло­жении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Правильный ответ: b) единая система данных об имущественном и финансовом положении органи­зации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета;

 4. Бухгалтерская отчетность организации в хозяйственной практике используется как база:

a)   для расчета отчислений в государственные внебюджетные фонды;

b)   для оценки финансового положения организации основными группами поль­зователей бухгалтерской (финансовой) отчетности;

c)   для процесса отражения фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгал­терского учета;

Данные отчетности используются внешними пользователя­ми для оценки эффективности деятельности организации, а так­же для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хо­зяйственной деятельностью и служит исходной базой для после­дующего планирования, отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Правильный ответ: b)   для оценки финансового положения организации основными группами поль­зователей бухгалтерской (финансовой) отчетности;

5.Какие статьи относятся к регулирующим:

a)   нематериальные активы;

b)   основные средства;

c)   торговая наценка;                                 

d)   амортизация нематериальных активов.

К регулирующим статьям бухгалтерской отчетности относится амортизация, так как величина внеоборотных активов, таких как основные средства и нематериальные активы в балансе показываются за минусом амортизации.

Правильный ответ: d)   амортизация нематериальных активов.

6.Какие объекты относятся к источникам средств организации;

a)   амортизация основных средств;

b)   товары;

c)   прибыль;

d) уставный капитал.

Пассивы предприятия (источники финансирования) по признаку принадлежности разделяются на собственный капитал и заемный капитал.

Собственный капитал включает уставной капитал, до­бавочный капитал, резервный капитал, накопленную при­быль, как распределенную, так и нераспределенную.

Собственный капитал вкладывается владельцами орга­низации на неопределенный промежуток времени и не пред­полагает возврата когда-либо в будущем. Владельцы собствен­ного капитала, в отличие от владельцев заемного капитала, не рассчитывают на получение фиксированного вознаграж­дения. Это вознаграждение зависит от результатов деятель­ности предприятия и выплачивается в виде дивидендов.

Заемный капитал разделяется на долгосрочные обяза­тельства (более 1 года) и краткосрочные обязательства (до 1 года) или текущие пассивы.

Правильный ответ: c)   прибыль;

d) уставный капитал.

7. На каких статьях, и в каких частях баланса отражаются первоначальная стоимость основных средств и амортизация:

a)   в разделе V баланса по статье «Доходы будущих периодов»;

b)   в разделе I баланса но статье «Основные средства»;

c)   в разделе I баланса по статье «Доходные вложения в материальные ценности»;

d)   в разделе III баланса по статье «Добавочный капитал».

в разделе I актива баланса показано имущество, которое практически до конца своего существования со­храняет первоначальную форму. Ликвидность этого иму­щества самая низкая. Активы по сроку использования подразделяются на:

•  внеоборотные активы — ресурсы, приобретенные для долгосрочного использования (основные средства, не­материальные активы, долгосрочные финансовые вло­жения и др.);   

•  оборотные (текущие) активы — ресурсы, приобретен­ные с целью их использования в течение обычного про­изводственного цикла фирмы или одного года. Сюда относят: производственные запасы, незавершенное про­изводство, готовую продукцию, свободные денежные средства компании, краткосрочные финансовые вложе­ния, величину дебиторской задолженности и прочие оборотные активы. Поэтому первоначальная стоимость основных средств и амортизация отражается в разделе I баланса но статье «Основные средства».

Правильный ответ: b)   в разделе I баланса но статье «Основные средства»;

8. В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» справочно раскрывают:

a)   отложенные налоговые активы, разводненную прибыль на акцию, базовую прибыль на акцию,

b)   отложенные налоговые обязательства, разводвоенную прибыль на акцию, базо­вую прибыль на акцию;

с) постоянные налоговые обязательства (активы), раздвоенную прибыль на ак­цию, базовую прибыль на акцию.

d)   текущий налог на прибыль, отложенные налоговые активы, отложенные нало­говые обязательства.

В отчете (ф. № 2) дается информация по следующим показателям по разделам.

I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

1.   Выручка (нетто)  от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обяза­тельных платежей).

2.  Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.

3.  Валовая прибыль (1 — 2).

4.  Коммерческие расходы.

5.  Управленческие расходы.

6.  Прибыль (убыток) от продаж (3 — 4 — 5).

П. Прочие доходы и расходы

7.  Проценты к получению.

8.  Проценты к уплате.

9.  Доходы от участия в других организациях.

10.  Прочие операционные доходы.

11.  Прочие операционные расходы.

12.  Внереализационные доходы.

13.  Внереализационные расходы.

14.  Прибыль (убыток) до налогообложения (6 + 7 — 8 + 9 + 10 — 11 + + 12 - 13).

15.- Отложенные налоговые активы.

16.  Отложенные налоговые обязательства.

17.  Текущий налог на прибыль (14 + 19 + 15 - 16) х 24%.

18.   Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (14 +  15 — 16 - 17) справочно.

19.  Постоянные налоговые обязательства (активы).

20.  Базовая прибыль (убыток) на акцию.

21.   Разводненная прибыль (убыток) на акцию.

Правильный ответ: с) постоянные налоговые обязательства (активы), раздвоенную прибыль на ак­цию, базовую прибыль на акцию.

9.Содержание отчета о прибылях и убытках регламентирует:

a)   Закон «О бухгалтерском учете»:

b)   ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;

c)   ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

d) Приказ Минфина России «О формировании бухгалтерской отчетности организации».

Российское Положение по бухгалтерскому учету «Бух­галтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утверж­денное приказом Минфина РФ № 43н от 06.07.1999 г., пред­писывает составление многоступенчатого отчета о прибы­лях и убытках.

Классификация доходов и расходов регламентируется в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 и их отражение в бухгалтерском учете в РФ.

Правильный ответ: c)   ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

10.Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе:

a)   утвержденных статей Минфином России;

b)   за отчетный и предыдущий год;

c)   текущей, инвестиционной и финансовой деятельности;

d)   показателей: остаток на начало, поступления, выплаты и остаток денежных средств на конец отчетного периода.

В нем суммируются потоки денежных средств за отчетный период, с тем, чтобы получить дополнительную информацию о результатах производственно-хозяйственной деятельности организации, ее инвестиционной и финансовой деятельности. В отчете проводится четкое разграничение между денежными средствами, формирующимися в результате нормальной про­изводственно-хозяйственной деятельности и получаемыми от внешних источников. Отчет отражает инвестиции в дочерние и иные хозяйственные общества, капитальные вложения в основ­ные средства, на увеличение оборотных средств, содержит дан­ные об изъятии денежных средств из сферы инвестиций, нако­нец, дает представление о деятельности организации по при­влечению финансовых ресурсов для финансирования ее развития и других потребностей.

Правильный ответ: c)   текущей, инвестиционной и финансовой деятельности;

Список литературы

1.     Федеральный закон О бухгалтерском учете от 21.11.96 г. №129-ФЗ.с последующими изменениями и дополнениями.

2.     Положение по ведению бухгалтерского учета и бух­галтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Мин­фина РФ от 29.07.1998 г. № 34н с изменениями и дополне­ниями от 24.03.2000 г. с последующими изменениями и дополнениями.

4. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет. Учебное пособие. М., Экспертное бюро, М., «Экспертное бюро» Приор, 2000 г.-250 с

5.     Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета. М., «Эк­спертное бюро, 2004 г.-450 с

6.                Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различной формы собственности. М., 2003 г.-351 с.

7.                Кондраков Н. П., Кондраков ИЛ. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. - М., «Проспект» - 2001 г.-267с.

8.                Мураховская И. С.Бухгалтерский учет и отчетность. Сборник нормативных документов и справочных материалов, М., 2000 г.- 278 с.

9.                Пошерстняк Е.Б. Кассовые операции. М.,2003г.-167 с.

10.           Токарев И.Н. Бухгалтерский учет. М., «ИД ФБК Пресс», 2002 г.-278 с