Содержание
Задание 1. На основе
аналитических процедур проверить правильность формирования в бухгалтерской
отчетности основных средств. 4
1.1 Процедуры и источники информации аудита
основных средств. 4
1.2 Аудит
основных средств ООО «Маяк». 15
Задание
2. Проанализировать эффективность использования основных средств 19
Задание
3. Дать оценку финансового состояния организации. 22
3.1.Основные
показатели финансово – хозяйственной деятельности. 22
и
факторы, повлиявшие на финансовые результаты деятельности предприятия 22
3.2.
Анализ доходов от основного вида деятельности. 24
3.3.
Оценка финансового положения. 25
3.4.
Оценка прибыльности. 28
3.5
Оценка эффективности использования. 31
экономического
потенциала. 31
Заключение. 33
Список
литературы.. 35
Задание 1. На основе
аналитических процедур проверить правильность формирования в бухгалтерской
отчетности основных средств
1.1 Процедуры и источники
информации аудита основных средств
Аудиторская
проверка основных средств является частью общего аудита организации – клиента.
Ее целью является формирование мнения о достоверности бухгалтерской
отчетности по разделу основных средств и установление соответствия применяемой
в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами
действующим в Российской Федерации нормативным документам.
С помощью
аудиторских процедур осуществляется проверка достоверности данных
бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении нарушения аудитор определяет
их характер и суть, а также уровень существенности. При этом аудитор описывает
аудиторские процедуры или методы обнаружения нарушений, порядок построения
аудиторской выборки при ее применении, т.е. обосновывает достаточность
аудиторских доказательств. По результатам проведенных аудиторских процедур
аудитор может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском
учете и совершенствованию системы бухгалтерского учета.
Таблица 1
Аудиторские процедуры
Содержание процедуры
|
Используемые документы
|
Выводы аудитора
|
|
Проверка соблюдения положений
учетной политики в отношении объектов основных средств
|
Учетная политика, документы 2-го
уровня
|
Применяемые методы в области учета
основных средств соответствуют
положениям учетной политики
|
|
Проверка соответствия отчетных
показателей (ф. №№ 1 и 5) соответствующим показателям в Главной книге,
регистрам синтетического и аналитического учета
|
Квартальный, полугодовой и годовой
балансы, форма № 5, приложение к балансу, формы ОС - №№ 6, 7, 8
|
Отчетные показатели
соответствуют учетным данным
регистров синтетического и аналитического учета
|
|
Приложения 3,4
|
|
Проверка правильности определения
первоначальной стоимости основных средств
|
Акты приемки – передачи, счета –
фактуры, накладные
|
Первоначальная стоимость основного
средства соответствует составу данной стоимости в ПБУ 6/01
|
|
Важным
вопросом при проверке сохранности и наличия основных средств является
выяснение правильности оценки основных средств, поскольку от этого зависят
расчеты с бюджетом по налогу на имущество, а также достоверность отражения
финансовых результатов организации и составления отчетности.
Для
проведения проверки аудитор привлекает первичные документы (ф. ОС -1, ОС – 6
и др.), по которым основные средства приняты к учету.
Проверка
правильности оценки основных средств может быть сплошной (при небольшом
количестве объектов) или выборочной.
Аудитор
проверяет: оформлены ли протоколы согласования цен и отражены ли денежная
оценка в учредительных документах; правомерность включения других расходов в
первоначальную стоимость; достоверность установления рыночной цены. Для
определения рыночной цены могут быть использованы данные о ценах на аналогичную
продукцию, полученные в письменной форме от организаций – изготовителей;
сведения об уровне цен; опубликованные в средствах массовой информации и
специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов
основных средств. Расходы, понесенные организацией по доставке таких основных
средств, также включаются в стоимость объекта.
Оценка
объектов, приобретенных за иностранную валюту, производится в рублях путем
перерасчета иностранной валюты по курсу Центрального банка России,
действующему на дату приобретения объектов в собственность, хозяйственное
ведение или оперативное управление.
Аудитор
должен проверить, правильно ли определен момент перехода права собственности
в соответствии с условиями контракта; включены ли в стоимость таможенные
платежи (пошлины, сборы) и другие расходы, связанные с приобретением основных
средств.
При проверке правильности оценки основных средств аудитор должен
обратить внимание на то, были ли случаи изменения первоначальной стоимости
объектов, какие причины вызвали эти изменения (достройка, дооборудование,
реконструкция, частичная ликвидация); отражены ли затраты по капитальным
вложениям на счете 08 «Капитальные вложения».
|
|
Проверка источников поступления
основных средств
|
Накладные, счета – фактуры
|
Источники поступления
соответствуют источникам в счетах –
фактурах
|
|
Проверка правильности оформления
приобретенных основных средств
|
Акты приемки – поступления, акты оприходования основных
средств
|
Поступающие основные средства в
соответствии с нормативными актами оформляются актами приемки – передачи
|
|
Целью
проверки учета поступления основных средств является подтверждение того, что
приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и
представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию.
На этом
этапе необходимо выполнить следующие процедуры:
- получить список (с указанием количества и
стоимости) приобретенных объектов основных средств, сверить полученные
показатели с данными оборотов по дебету счета 01 «Основные средства»;
- проверить
первичные документы и физическое наличие вновь приобретенных объектов.
Проверка проводится выборочно при существенном
увеличении объектов основных средств;
- определить, что стоимость объектов
основных средств, введенных в эксплуатацию, надлежащим образом отражена на
счетах бухгалтерского учета.
Аудитор должен проверить: отражаются ли затраты по объектам основных
средств, приобретенным за плату, возведению (сооружению), изготовлению на
счете 08 «Капитальные вложения», на котором формируется первоначальная
(инвентарная) стоимость объекта. При этом проверяется состав расходов,
включаемых в инвентарную стоимость основных средств, их связь с созданием
данного объекта.
|
|
Проверка правильности выделения НДС
при приобретении основных средств
|
Нормативные документы, счета – фактуры, данные по счетам 19
и 68
|
НДС в финансовых документах
выделяется отдельной строкой
|
|
Аудитор должен установить методом
прослеживания: выделен ли НДС в договоре, в первичных документах поставщиков,
в расчетных документах организации; имеется ли счет – фактура на
приобретенные основные средства; используется ли в учете счет 19 «Налог на
добавленную стоимость» при осуществлении капитальных вложений; для каких
целей приобретен объект основных средств, поскольку от этого зависит порядок
списания сумм налога с кредита указанного счета.
|
|
Проверка правильности оформления
документов при различных вариантах поступления основных средств
|
Нормативные документы, акты, учредительный договор
|
Проверка учетных регистров показала
наличие (отсутствие) документов, составляемых при поступлении основных
средств от различных источников
|
|
Особое внимание следует обратить на операции
приобретения организацией основных средств у физических лиц. Такие операции
оформляются договором купли- продажи, составленным в письменной форме с
указанием паспортных данных продавца.
|
|
Проверка правильности использования
типовых форм по учету основных средств
|
Учетная политика, нормативные документы,
формы ОС - №№ 6, 7,
8
|
В предприятии используются унифицированные формы отчетности
|
|
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены
по форме.
Формы для учета основных средств и краткие указания по их заполнению
утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных
средств».
К ним, в частности, относятся:
«Акт о приеме – передаче объекта основных средств (кроме зданий,
сооружений)» (форма № ОС-1);
«Акт о приеме – передаче здания (сооружения)» (форма № ОС-1а);
«Акт о приеме – передаче групп объектов основных средств (кроме
зданий, сооружений)» (форма № ОС-1б);
«Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств» (форма
№ ОС-2);
«Акт о приеме – сдаче отремонтированных, реконструированных,
модернизированных объектов основных средств» (форма № ОС-3);
«Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных
средств)» (форма № ОС-4);
«Акт о списании
автотранспортных средств» (форма № ОС-4а) и другие.
При проверке
первичных документов по учету основных средств необходимо обратить внимание
на правильность их оформления в соответствии с установленными правилами
заполнения всех реквизитов, а также на наличие и подлинность подписей лиц,
ответственных за оформление документа.
Первичные документы разрешено составлять как на бумажных, так и на
машинных носителях информации.
|
|
Проверка правильности начисления
амортизации по основным средствам
|
Разработочные таблицы «Расчет амортизационных отчислений»
|
Проверенные разработочные ведомости
по амортизации основных средств не содержат ошибок
|
|
Проверка заключается в
пересчете аудитором норм, установленных при вводе объекта
в эксплуатацию. Аудитор должен убедиться в том, что
методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01 и
учетной политике организации.
Аудитор должен убедиться, что из состава амортизируемого имущества
исключены основные средства, переданные (полученные) по договорам в
безвозмездное пользование; переведенные по решению руководителя организации
на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению
руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью
свыше 12 месяцев.
|
|
Проверка соответствия используемых
методов начисления амортизации требованиям бухгалтерского учета
|
Нормативные документы, учетная политика
|
Используемый метод начисления
амортизации основных средств соответствует требованиям законодательства
|
|
Проверка правильности отнесения
объектов основных средств к соответствующим категориям
|
Нормативные документы, справочная документация
|
Объекты основных средств отнесены к
соответствующим амортизационным
группам
|
|
Важным направлением методики аудита основных средств
является проверка обоснованности применения норм и достоверности начисления
амортизации, поскольку эти данные связаны с формированием себестоимости
продажи товаров, продукции, работ, услуг и в конечном итоге влияют на
финансовые результаты предприятия (его прибыль или убыток), сумму налога на
имущество и размер уплачиваемого в бюджет налога на прибыль. В то же время
следует помнить о том, что амортизация характеризует окупаемость
(восстановление) основных средств. Выбор амортизационной политики оказывает
значительное влияние на формирование финансовой стратегии организации.
На
данном этапе аудита осуществляется:
1. проверка соблюдения положений учетной политики
организации по амортизации основных средств;
2. проверка
правильности отнесения объектов амортизационных отчислений к той или иной группе
основных средств;
3.
проверка расчетов сумм ежемесячных амортизационных
отчислений;
4.
проверка своевременности и правильности их отражения в
учете.
Аудитору необходимо получить перечень объектов основных средств, по
которым применяются особые условия начисления амортизации или ее прекращения,
в частности: с истекшими нормативными сроками эксплуатации; по которым
амортизация не начисляется; находящихся на консервации; по которым начисление
амортизации приостановлено; по которым применяется ускоренная амортизация;
непроизводственного назначения; используемых организацией по договору аренды;
переданных организацией в аренду.
|
|
Проверка правильности оформления
операций по выбытию основных средств
|
Акты на списание основных средств (форма ОС - № 3)
|
Проверенные акты выбытия основных
средств ошибок не
содержат
|
|
Вопросы выбытия основных средств регламентируются
п.п. 29 – 31 разд. V ПБУ 6/01, которым предусмотрено, что выбытие
объекта имеет место в случаях: продажи (реализации объекта другому
юридическому или физическому лицу); безвозмездной передачи (дарения объектов
основных средств); списания в случае морального и (или) физического износа;
ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других
организаций; списания объектов основных средств,
ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности
на указанные основные средства к арендатору; по другим причинам.
Целью
проверки операций, связанных с выбытием основных средств, является
определение того, что:
первоначальная стоимость и сумма накопленной амортизации полностью и
надлежащим образом списаны со счетов их учета;
финансовые результаты (прибыль или убыток), образовавшиеся в
результате этих операций, правильно отражены на счете 90 или 91.
|
|
Проверка правильности уплаты
налогов по реализованным основным средствам
|
Журналы учета хозяйственных операций, акты на списание
основных средств, расчеты
|
Аудиторская проверка не выявила
существенных нарушений по уплате налогов по реализованным основным средствам
|
|
При проверке
выбытия основных средств необходимо выяснить, правильно ли начислены и
уплачены налоги на добавленную стоимость и на прибыль. При передаче основных
средств по договору дарения плательщиком НДС является сторона, передающая
основные средства.
При
проверке операций по реализации основных средств и их передаче по договору
дарения необходимо обратить внимание на составление счетов-фактур и их
регистрацию в книге продаж.
При
безвозмездном выбытии объекта основных средств следует иметь в виду следующие
налоговые нюансы:
поскольку
безвозмездная реализация согласно ст. 146 НК РФ признается объектом обложения
по НДС, то по кредиту счета 68 начисляется НДС (либо с полной продажной цены,
либо в соответствии с п.3 ст. 154 НК РФ- то есть с разницы между продажной
ценой и остаточной стоимостью);
если основные средства передаются некоммерческим организациям на
осуществление ими своей уставной деятельности, то данная операция согласно п.3
ст. 39 НК РФ и п. 2 ст. 146 НК РФ не признается объектом налогообложения по
НДС. В данном случае на расчеты с бюджетом по кредиту счета 68 должна быть
восстановлена сумма НДС, приходящаяся на недоамортизированную (остаточную)
стоимость выбываемого объекта основных средств.
|
|
Проверка правильности привязки
объектов основных средств к материально ответственным лицам
|
Справочная документация, данные устных опросов, договоры
материальной ответственности
|
Аудиторская проверка выявила
правильность привязки объектов к
материально ответственным лицам
|
|
Проверка правильности отражения в
учете и отчетности операций по арендованным основным средствам
|
Данные по счетам 01, 03, 08, 001, 76, 19; журнал
хозяйственных операций
|
Аудиторская проверка выявила наличие учетных документов по арендованным
основным средствам
|
|
Проверка правильности ведения учета
основных средств в условиях автоматизированной формы учета
|
Учетная политика, руководство по работе с программами
бухгалтерского учета
|
В организации применяется современное программное обеспечение,
соответствующее системе учета основных средств
|
Приведенный перечень аудиторских процедур, по существу, позволяет
получить полную информацию о достоверности данных бухгалтерского учета и
отчетности основных средств и системы внутреннего контроля. Однако в каждом
конкретном случае разрабатывается свой перечень тестов и аудиторских процедур,
поскольку организации различных отраслей и правовых форм имеют определенную
специфику. При проведении аудита основных средств в крупных организациях
целесообразно разбивать ряд аудиторских процедур на блоки (например, проверка
начисления амортизации, проверка наличия основных средств и др.). В условиях
автоматизированной формы бухгалтерского учета аудит следует проводить с учетом
специфики применяемых бухгалтерских программ. Кроме того, необходимо
разработать ряд аудиторских процедур в целях проверки состояния автоматизации
учета в организации.
Для подтверждения наличия основных средств проводится проверка
организации аналитического учета и результатов инвентаризации основных средств.
Проверка
проведения инвентаризации основных средств осуществляется аудитором с
привлечением первичных документов – инвентаризационных описей, протоколов
заседаний инвентаризационных комиссий, решений руководства организации по
итогам проведения инвентаризации.
Проверка
результатов инвентаризации необходима аудитору для того, чтобы убедиться,
насколько можно доверять результатам внутреннего контроля, чтобы
скорректировать аудиторский риск и аудиторские процедуры.
1.2 Аудит основных средств ООО «Маяк»
ООО «Маяк»
является промышленным предприятием, поэтому для него характерно наличие
большого количества основных средств. По состоянию на 1 января 2003г. доля
основных средств в общей сумме валюты баланса составляла 28,4%. Однозначных
ориентиров для оценки оптимального удельного веса основных средств в общей
стоимости активов отечественная и зарубежная практика не предлагает. Увеличение
доли основных средств в структуре баланса данного предприятия является
результатом значительных инвестиций в основной капитал за счет приобретения
современного дорогостоящего оборудования.
Аудит
основных средств начнем с ознакомления с учетной политикой предприятия в части
организации учета основных средств. Можно отметить, что приказ «Об учетной
политике» на данном предприятии имеется и утвержден руководителем предприятия
до наступления нового отчетного года. Приказ очень подробно описывает различные
правила бухгалтерского учета и методы оценки активов и обязательств.
Организация учета основных средств нашла отражение в Приложении 1.1 приказа . В
нем отражены вопросы использования первичных учетных документов по учету
основных средств, оценки основных средств, определения срока полезного
использования и порядка проведения
инвентаризаций. Также имеется приказ о создании постоянно-действующей комиссии
по приему и вводу в эксплуатацию основных средств.
Следующим
этапом аудита основных средств было установление тождества учетных и отчетных
данных. Так по состоянию на 01 июля 2002 года в балансе отражена сумма 11 325
492 руб., по данным Главной книги (разница Дебета счета 01 и Кредита счета 02)
11 325 492 руб. 46 коп. . Тождество установлено.
В связи с
тем, что предприятием используется автоматизированная система бухгалтерского
учета нет проблем с использованием унифицированных форм первичной учетной
документации. Бухгалтерией ООО «Маяк» они используются в полной мере. 2002 год
для предприятия был годом приобретения основных средств. Для осуществления
уставной деятельности было приобретено промышленное оборудование у
специализированной фирмы, осуществляющей поставку из Германии. Договорами на
поставку было предусмотрено, что до момента окончательного расчета
(оборудование приобретено с рассрочкой платежа) оно является собственностью
поставщика. Договорная стоимость оборудования была выражена в евро, на
увеличение стоимости были отнесены также проценты за рассрочку платежа.
Бухгалтерией организации оборудование было оприходовано на забалансовый счет. В
марте 2002г. после окончательного расчета, предприятию был выставлен
счет-фактура, на основании которого были сделаны соответствующие расчеты и
оприходовано оборудование на счет 08. На каждый поступивший объект были открыты
Инвентарные карточки учета основных средств по форме № ОС-6 (Приложение 5).
Акты приема – передачи основных средств (Приложение 6), оформленные также на
каждое поступившее основное средство, хранятся в отдельной папке и подписаны
всеми членами комиссии. Отдельным приказом по предприятию на каждом
технологическом участке назначены материально ответственные лица. Инвентарные
номера, присвоенные объектам основных средств, нанесены на них краской. В ходе
аудита был проверен порядок отражения НДС по приобретенным основным средствам.
НДС был выделен во всех документах, имеющих отношение к поступлению основных
средств (договор, счет-фактура, накладные). В расчетных документах на оплату
оборудования также выделялся НДС по ставке 20%. Таким образом, хотелось бы
отметить хорошую организацию синтетического и аналитического учета основных
средств.
Что
касается проверки правильности ежемесячного начисления амортизации по основным
средствам, то отмечу, что при оформлении Инвентарной карточки были учтены
требования по определению срока полезного использования для начисления
налоговой амортизации. Приказом «Об учетной политике» выбран линейный способ
начисления амортизации. Арифметическая проверка начисления амортизации основных
средств не выявила счетных ошибок и неправильного выбора норм амортизационных
отчислений. Амортизация начисляется ежемесячно с отражение по кредиту счета 02
и дебету счета 26. Повышающие и понижающие коэффициенты начисления амортизации
ООО «Маяк» не применялись.
В связи
с отсутствием у предприятия собственной недвижимости, для осуществления
производственной деятельности ООО «Маяк» арендует помещение. Согласно договора
аренды текущий ремонт арендованного помещения арендатор осуществляет за свой
счет. Поэтому в бухгалтерском учете имеются операции, отражающие текущий ремонт
арендованного помещения. Ремонт осуществлялся специализированной организацией
имеющей лицензию на осуществление данного вида работ. Копия лицензии, смета
являются приложениями к договору и хранятся в бухгалтерии вместе с договором.
После окончания ремонта был подписан акт приемки выполненных работ. Затраты по
ремонту арендованного помещения были отражены бухгалтерией предприятия по счету
26 «Общехозяйственные расходы».
Согласно
приказа «Об учетной политике» принятым предприятием, инвентаризация основных
средств проводится не реже одного раза в три года. В 2002 году она была
проведена в связи с поступлением значительного количества объектов основных
средств. Был издан отдельный приказ о проведении инвентаризации основных
средств. Инвентаризация не выявила недостач или излишков основных средств на
дату проведения инвентаризации. В ходе аудита также были проверены договора о
полной материальной ответственности с материально ответственными лицами,
отвечающими за сохранность основных средств. Они составлены с каждым
материально ответственным лицом в двух экземплярах, один из которых хранится в
личном деле в бухгалтерии.
Переоценка
основных средств за проверяемый период не проводилась. Выбытия основных средств
в виде вклада в уставный капитал других
организаций, безвозмездной передачи в ходе аудита не выявлено.
Таким
образом, можно сделать вывод что учет основных средств в ООО «Маяк» ведется в
соответствующим законодательством и не содержит каких-либо ошибок и
нарушений.
Задание 2. Проанализировать
эффективность использования основных средств
Основные фонды занимают, как правило,
основной удельный вес в общей сумме основного капитала предприятия. От их
количества, стоимости, технического уровня, эффективности использования во
многом зависят конечные результаты деятельности предприятия: выпуск продукции,
ее себестоимость, прибыль, рентабельность, устойчивость финансового состояния.
Для обобщающей характеристики
эффективности использования основных средств служат показатели рентабельности
(отношение прибыли к среднегодовой стоимости основных производственных фондов),
фондоотдачи (отношение стоимости произведенной или реализованной продукции
после вычета НДС, акцизов к среднегодовой стоимости основных производственных
фондов), фондоемкости (обратный показатель фондоотдачи).
При расчете среднегодовой стоимости фондов учитываются не только
собственные, но и арендуемые основные средства и не включаются фонды,
находящиеся на консервации, резервные и сданные в аренду.
Таблица 2.1
Анализ эффективности использования основных средств
Показатель
|
Прошлый год
|
Отчетный год
|
|
Валюта баланса, руб.
|
34 744 156
|
17 403 521
|
|
Первоначальная стоимость основных
средств, руб.
|
11 609 482,41
|
638 735,98
|
|
Доля основных средств в общей сумме активов,
%
|
33,4
|
3,7
|
|
Амортизация основных средств, руб.
|
283 989,95
|
97 825,31
|
|
Остаточная стоимость основных средств, руб.
|
11 325 492,46
|
540 910,67
|
|
Коэффициент износа основных средств, %
|
2,45
|
15,3
|
|
Стоимость приобретенных основных средств,
руб.
|
11 338 775,37
|
27 385,61
|
|
Стоимость выбывших основных
средств, руб.
|
53 899,68
|
11 204 699,97
|
|
Коэффициент обновления
|
0,98
|
0,04
|
|
Коэффициент выбытия
|
0,17
|
0,95
|
|
Объем выпуска продукции, руб.
|
24 716 279,85
|
23 989 431,25
|
|
Фондоотдача, руб.
|
87,03
|
245,23
|
|
Фондоемкость, руб.
|
0,011
|
0,004
|
ООО «Маяк»
является промышленным предприятием, поэтому для него характерно наличие
большого количества основных средств. Однозначных ориентиров для оценки
оптимального удельного веса основных средств в общей стоимости активов
отечественная и зарубежная практика не предлагает. Увеличение доли основных
средств в структуре баланса данного предприятия является результатом
значительных инвестиций в основной капитал за счет приобретения современного
дорогостоящего оборудования.
По данным произведенного анализа видно, что в прошлом году предприятием
были приобретены основные средства на сумму более 11 млн. руб., и доля основных
средств составила 33,4% всех активов предприятия. Но уже в отчетном году
предприятие продает почти все приобретенные основные средства и снижает их долю
до 3,7 % валюты баланса. Предприятием найден оптимальный вариант снижения
налогового бремени в части налога на имущество. Оборудование продано
предприятию, применяющему упрощенную систему налогообложения, и затем взято у
него в аренду. На себестоимость относятся затраты по аренде взамен
амортизационных отчислений по основным средствам. Что позволяет экономить на
налоге на имущество.
Поэтому в прошлом году коэффициент обновления был равен 0,98 против 0,04
в отчетном году. Соответственно коэффициент выбытия отчетного года равен 0,95
против 0,17 в прошлом году.
В связи с тем, что новое оборудование было продано, а ранее
приобретенное используется в процессе производства, увеличилась степень износа
основных средств с 2,45 % до 15,3 %.
Также нужно отметить, что предприятием для целей бухгалтерского учета
используется линейный метод начисления амортизации.
Правом начисления ускоренной амортизации согласно Федерального закона «О
государственной поддержке малого предпринимательства» от 14.06.1995 № 88-ФЗ
предприятие не пользуется.
Показатель
фондоотдачи характеризует отношение стоимости произведенной или реализованной
продукции к среднегодовой стоимости основных производственных фондов и
увеличился с 87,03 руб. в прошлом году до 245,23 руб. в отчетном.
Задание 3. Дать оценку финансового состояния организации
3.1.Основные показатели финансово – хозяйственной деятельности
и факторы, повлиявшие на финансовые результаты деятельности предприятия
Финансовые
результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и
уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от
реализации продукции, а также от других видов деятельности.
Прибыль –
это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты
хозяйствования после реализации продукции. Только после продажи продукции
чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой
разность между чистой выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость,
акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные
фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Поэтому финансовые
результаты изучаются в тесной связи с использованием и реализацией
продукции.
Балансовая
прибыль включает в себя финансовые результаты от реализации продукции, работ и
услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций .
Таблица
3.1
Анализ состава и динамики
балансовой прибыли
|
Состав балансовой прибыли
|
Прошлый год
|
Отчетный год
|
|
|
Сумма,руб
|
Структура,%
|
Сумма,руб
|
Структура,%
|
|
Балансовая прибыль
|
29 608
|
100
|
142 584
|
100
|
|
Прибыль от реализации продукции
|
60 402
|
204
|
592 148
|
415,3
|
|
Прибыль от других операций
|
- 123 986
|
-418,8
|
- 448 593
|
-314,6
|
|
Внереализационные финансовые
результаты
|
93 192
|
314,8
|
-971
|
-0,7
|
Увеличение
балансовой прибыли отчетного года произошло за счет увеличения прибыли от
реализации продукции в 9,8 раза. Выполнение плана прибыли в значительной
степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с
реализацией продукции. Это прибыль или убытки прошлых лет, выявленные в
отчетном году; прибыль от сдачи в аренду земли и основных средств; полученные и
выплаченные пени, штрафы и неустойки; убытки от списания безнадежной
дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности; убытки от
стихийных бедствий; доходы по акциям, облигациям, депозитам; доходы и убытки от
валютных операций; убытки от уценки готовой продукции и материальных запасов и
т.д.
К прочим операциям на данном предприятии относятся:
реализация отходов основного
производства и прочего имущества
(материалов, основных средств и т.д.). Расходами, уменьшающими прибыль от
прочих операций, будут также являться налог на имущество, целевые сборы на
содержание муниципальной милиции и пожарной охраны, налог на рекламу, услуги
кредитных организаций. Между тем отмечается рост убытков от прочих операций в
3,6 раза. В отчетном году реализованы основные средства, убыток по данной
сделке составил 380 260 руб., что составило 84,8% всей суммы убытка от прочих
операций. Учитывая особенности отражения этих операций, можно отметить, что в
большинстве случаев по прочим операциям будет иметь место убыток.
К внереализационным доходам и расходам на данном предприятии относятся
положительные и отрицательные суммовые разницы.
Так если в прошлом году по
внереализационным операциям предприятием получена прибыль в сумме 93 192 руб.
за счет превышения положительной суммовой разницы над отрицательной, то в
отчетном году превышение отрицательных суммовых разниц над положительными
привело к образованию убытка в размере 971 руб.
3.2. Анализ доходов от основного вида деятельности
Основную часть
прибыли предприятие получило от реализации продукции и услуг. В целом по
предприятию прибыль от реализации зависит от следующих факторов: объема
реализации продукции; ее структуры; себестоимости и уровня среднереализационных
цен.
Таблица 3.2
Данные для анализа прибыли от
реализации продукции, руб.
|
Показатель
|
Прошлый год
|
Отчетный год
|
|
Выручка от продажи товаров,
продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных
платежей)
|
25 227 613
|
29 829 986
|
|
Полная себестоимость реализованной
продукции
|
25 167 211
|
29 237 838
|
|
Прибыль от реализации продукции
|
60 402
|
592 148
|
Изменение выручки отчетного года по сравнению с прошлым составило
+18,2%, в то время как себестоимость увеличилась на 16,2%. Поэтому, если
рентабельность за прошлый год составляла 0,24%, то за отчетный – 2,03%.
Себестоимость
продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение
себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот. Что
и подтверждается данными нашей организации.
Увеличение выручки
произошло в основном за счет роста цен на продукцию предприятия.
3.3. Оценка финансового положения
Наиболее полно
финансовая устойчивость предприятия может быть раскрыта на основе изучения
соотношения между статьями актива и пассива баланса. Между статьями актива и
пассива баланса существует тесная взаимосвязь. Каждая статья актива баланса
имеет свои источники финансирования.
Собственный капитал в балансе отражается общей суммой в 1 разделе
пассива баланса. Чтобы определить, сколько его используется в обороте,
необходимо от общей суммы по 3 и 4 разделам пассива баланса вычесть сумму
долгосрочных (внеоборотных) активов (сумма 1 и 3 разделов актива).
Таблица 3.3
Расчет собственного капитала, его
структура на примере отчетного года
Показатели
|
На начало
|
На конец
|
|
Общая сумма текущих активов, руб.
|
27 631 520
|
16 862 610
|
|
Общая сумма краткосрочных долгов предприятия, руб.
|
36 696 878
|
15 698 575
|
|
Сумма собственного оборотного капитала, руб.
|
-9 065 358
|
1 164 035
|
|
Доля в сумме текущих активов, %
Собственного капитала
Заемного капитала
|
100
|
6,9
93,1
|
Приведенные
данные показывают, что на начало года текущие активы на 100 % были сформированы
за счет заемных средств, а на конец доля заемных средств в формировании текущих
активов составила 93,1%.
Коэффициент маневренности на конец года равен 0,68, он достаточно высок
и обеспечивает гибкость в использовании собственных средств предприятия.
Ликвидность
баланса – возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и
погасить свои платежные обязательства, а
точнее – это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами,
срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения
платежных обязательств.
Для анализа ликвидности баланса необходимо сравнить активы,
сгруппированные по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными
обязательствами по степени срочности их погашения.
Таблица
3.4
Группировка текущих активов по
степени ликвидности
по данным отчетного года, руб.
Текущие активы
|
На начало
|
На конец
|
|
Денежные средства
|
2 623
|
165
|
|
Краткосрочные финансовые вложения
|
0
|
0
|
|
Итого по первой группе
|
2 623
|
165
|
|
Готовая продукция
|
5 472 332
|
223 925
|
|
Товары отгруженные
|
0
|
0
|
|
Дебиторская задолженности, платежи
по которой ожидаются в течение 12 месяцев
|
14 857 521
|
13 540 984
|
|
Итого по второй группе
|
20 329 853
|
13 764 909
|
|
Дебиторская задолженности, платежи
по которой ожидаются через 12 месяцев
|
|
|
|
Производственные запасы
|
1 689 142
|
945 201
|
|
Незавершенное производство
|
|
|
|
Расходы будущих периодов
|
20 844
|
197 794
|
|
Итого по третьей группе
|
1 709 986
|
1 142 995
|
|
Итого текущих активов
|
22 042 462
|
14 908 069
|
|
Сумма краткосрочных финансовых
обязательств
|
36 696 878
|
15 698 575
|
Для оценки
платежеспособности в краткосрочной перспективе рассчитываются следующие
показатели: коэффициент текущей ликвидности, коэффициент промежуточной
ликвидности и коэффициент абсолютной ликвидности.
Коэффициент текущей ликвидности показывает степень, в которой активы
покрывают текущие пассивы. Превышение текущих активов над текущими пассивами
обеспечивает резервный запас для компенсации убытков, которые может понести
предприятие при размещении и ликвидации всех текущих активов, кроме наличности.
Чем больше величина этого запаса, тем больше уверенность кредиторов, что долги
будут погашены. Удовлетворяет обычно коэффициент > 2. По данным нашего
предприятия на начало периода он равен 0,6, на конец – 0,95.
Коэффициент
быстрой ликвидности – отношение ликвидных средств первых двух групп к общей
сумме краткосрочных долгов предприятия. В данном случае на начало периода
величина этого коэффициента составляет 0,55, а на конец - 0,88. Удовлетворяет обычно соотношение
0,7-1,0. Для данного предприятия этого недостаточно, так как большую часть
ликвидных средств составляет дебиторская задолженность, часть которой трудно
своевременно взыскать.
Коэффициент абсолютной ликвидности (норма денежных резервов)
определяется отношением ликвидных средств первой группы ко всей сумме
краткосрочных долгов предприятия. Чем выше его величина, тем больше гарантия
погашения долгов, так как для этой группы активов практически нет опасения
потери стоимости в случае ликвидации предприятия. Значение коэффициента
признается достаточным, если он составляет 0,20-0,25. На анализируемом
предприятии, на начало года абсолютный коэффициент ликвидности составлял
0,0001, а на конец – 0,000001.
Таблица
3.5
Показатели ликвидности предприятия.
|
Показатель
|
На начало
|
На конец
|
|
Абсолютной ликвидности
|
0,0001
|
0,000001
|
|
Быстрой ликвидности
|
0,55
|
0,88
|
|
Текущей ликвидности
|
0,6
|
0,95
|
Коэффициенты
ликвидности – показатели относительные и на протяжении некоторого времени не
изменяются, если пропорционально возрастают числитель и знаменатель дроби.
Поэтому для более полной и объективной оценки ликвидности можно использовать
следующий показатель:
Текущие активы Балансовая прибыль
К лик
= ----------------------- х -------------------------------- ,
Балансовая
прибыль Краткосрочные
долги
чем выше его величина, тем лучше
финансовое состояние предприятия.
3.4. Оценка прибыльности
Показатели
рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом,
доходность различных направлений деятельности (производственной,
предпринимательской, инвестиционной), окупаемость затрат и т.д. Они более
полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования, потому
что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными
ресурсами. Их используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в
инвестиционной политике и ценообразовании.
Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:
1. показатели, характеризующие
окупаемость издержек производства и
инвестиционных проектов;
2. показатели, характеризующие
прибыльность продаж;
3. показатели, характеризующие
доходность капитала и его частей.
Все показатели могут
рассчитываться на основе балансовой прибыли,
прибыли от реализации продукции и чистой
прибыли.
Рентабельность производственной
деятельности (окупаемость издержек) – отношение валовой или чистой прибыли
к сумме затрат по реализованной продукции:
Валовая прибыль Чистая
прибыль
Рентаб = ------------------------------------ , или ----------------------
Затраты по реализ.
продукции Затраты по реализ.
продукции
Таблица 3.6
Расчет рентабельности
производственной деятельности, руб.
Показатели
|
Прошлый год
|
Отчетный год
|
Рентабельность
|
|
|
|
|
Пр.год
|
Отч.год
|
|
Валовая прибыль
|
60 402
|
592 148
|
0,002
|
0,02
|
|
Чистая прибыль
|
29 608
|
-212 728
|
0,01
|
|
|
Затраты по реализованной продукции
|
25 167 211
|
29 237 838
|
|
|
Рентабельность
производственной деятельности показывает, сколько предприятие имеет прибыли с
каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Может
рассчитываться в целом по предприятию, отдельным его подразделениям и видам
продукции.
Рентабельность продаж (оборота)
– отношение прибыли от реализации продукции, работ и услуг или чистой прибыли к
сумме полученной выручки:
Валовая прибыль Чистая прибыль
Рентаб = ------------------------------------ , или ----------------------
Сумма полученной выручки Сумма полученной выручки
Таблица
3.7
Расчет рентабельности продаж, руб.
Показатели
|
Прошлый год
|
Отчетный год
|
Рентабельность
|
|
|
|
|
Пр.год
|
Отч.год
|
|
Прибыль от реализации
|
60 402
|
592 148
|
0,002
|
0,02
|
|
Чистая прибыль
|
29 608
|
-212 728
|
0,001
|
|
|
Выручка от реализованной продукции
|
25 227 613
|
29 829 986
|
|
|
Рентабельность
продаж характеризует эффективность предпринимательской деятельности: сколько
прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Широкое применение этот показатель
получил в рыночной экономике. Рассчитывается в целом по предприятию и отдельным
видам продукции.
Рентабельность (доходность)
капитала – отношение балансовой (валовой, чистой) прибыли к среднегодовой
стоимости всего инвестиционного капитала или отдельных его слагаемых: собственного
(акционерного), заемного, перманентного, основного, оборотного,
производственного капитала и т.д.
Уровень рентабельности продаж рассчитанный
в целом по предприятию, зависит от трех основных факторов: изменения структуры
реализованной продукции, ее себестоимости и средних цен реализации.
Используя данные
имеющейся финансовой отчетности и рассчитав рентабельность продаж можно
отметить, что в отчетном году прибыль, получаемая с рубля продаж, увеличилась с
0,002 руб. в прошлом году до 0,02 руб. в
отчетном году.
3.5 Оценка эффективности использования
экономического потенциала
Общая оценка
финансового состояния предприятия основывается на целой системе показателей,
характеризующих структуру источников формирования капитала и его размещения,
равновесие между активами предприятия и источниками их формирования,
эффективность и интенсивность использования капитала, платежеспособность и
кредитоспособность предприятия, его инвестиционную привлекательность и т.д. Данные рассчитанные в ходе выполнения
контрольной работы показывают, что за отчетный год производственная и
финансовая ситуация на предприятии заметно улучшилась. Значительно повысились темпы роста выручки от
реализации продукции (18,2% в отчетном году по сравнению с прошлым), а также
темп роста балансовой прибыли. К положительным сторонам работы предприятия
стоит отнести снижение доли заемного капитала и соответственно степени
финансового риска (100% и 93,1% соответственно).
Имеет место
некоторое увеличение уровня текущей и быстрой ликвидности предприятия на конец
периода по сравнению с его началом, но одновременно снизился уровень
коэффициента абсолютной ликвидности.
Все выше
перечисленные показатели позволяют сделать вывод, что финансовое положение
анализируемого предприятия не устойчиво и не стабильно. Уровень рентабельности
еще очень низок, а кредиторская задолженность значительно превышает
дебиторскую.
Таблица 3.8
Показатели эффективности
использования совокупного капитала
|
Показатель
|
Прошлый год
|
Отчетный год
|
|
Балансовая прибыль, руб.
|
29 608
|
142 584
|
|
Чистая выручка от всех продаж, руб.
|
25 227 613
|
29 829 986
|
|
Средняя сумма капитала, руб.
|
9 529 119
|
12 118 618
|
|
Рентабельность капитала, %
|
0,31
|
1,18
|
|
Рентабельность продаж, %
|
0,12
|
0,48
|
|
Коэффициент оборачиваемости капитала
|
2,65
|
2,46
|
|
Изменение рентабельности капитала за счет:
Коэффициента оборачиваемости (2,46 – 2,65) х 0,12 = - 0,02 %
Рентабельности продукции (0,48 – 0,12) х 2,46 = + 0,89
%
|
Данные,
приведенные в таблице 3.8, показывают, что доходность капитала за отчетный
период увеличилась на 0,87 %. В связи с замедлением оборачиваемости капитала
она уменьшилась на 0,02 %, а за счет увеличения уровня рентабельности продаж
увеличилась на 0,89 %.
Заключение
Целью
данной контрольной работы является аудит операций с основными средствами и
оценка финансового состояния организации. В ходе проведения аудиторской
проверки были изучены не только теоретические аспекты учета и аудита по этим
направлениям, но нормативные документы, имеющие
отношение к изучаемой проблеме. Большое их количество использовано в ходе
проведения работ. Особое внимание было уделено изучению Приказа «Об учетной
политике», который составлен грамотно, полно с отражением и Плана счетов,
используемых бухгалтерией для ведения бухгалтерского учета и Графика
документооборота.
Использованная методика проведения аудита позволила провести аудит операций с основными средствами сплошным
способом. В ходе аудита не выявлено существенных ошибок или нарушений, способных
повлиять на изменение финансовых результатов деятельности предприятия. Хорошая организация бухгалтерского учета
хозяйственных операций, в том числе и операций с основными средствами способствует полному и своевременному
отражению всех совершаемых операций на счетах бухгалтерского учета с
использованием не только унифицированных форм первичной учетной документации,
но и самостоятельно разработанных форм.
В качестве
рекомендации можно посоветовать руководству ООО «Маяк» применять ускоренную
амортизацию основных производственных фондов, используемых в процессе
производства промышленной продукции. Данная норма определена в ст. 10 Закона о
государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации,
каковым является ООО «Маяк».
Выполнение контрольной работы было направлено
на ознакомление и оценку финансовых результатов ООО «Маяк». Бухгалтерией
предприятия правильно применяются требования нормативных документов в части
отражения выручки от продаж. Однако отмечу, что при проверке состава прямых
расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль,
обнаружена ошибка. Бухгалтером в состав прямых расходов отнесены расходы в виде
страховых взносов, исчисляемых в соответствии с Федеральным законом от
15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации». Перечень расходов на производство и реализацию относящихся к прямым
и косвенным расходам оговорены в п.1 ст. 318 НК. Причем приведенный перечень
прямых расходов является исчерпывающим и страховые взносы по обязательному
страхованию в нем не поименованы. Поэтому суммы исчисленных страховых взносов
не включаются в расходы налогоплательщика ни на оплату труда, ни в составе
расходов на уплату единого социального налога, но при этом они подлежат
отражению в составе прочих расходов и, следовательно, учитываются в составе
косвенных расходов. Прямые затраты на производственных предприятиях по
окончании месяца подлежат распределению на остаток незавершенного производства,
остаток готовой продукции на складе, остаток реализованной, но не оплаченной
продукции и собственно реализованной продукции. Косвенные расходы относятся на
себестоимость в полном объеме. В связи с тем, что выше перечисленные остатки
отсутствуют, косвенные расходы отнесены полностью сумма налога на прибыль,
исчисленная по правилам гл. 25 НК не изменилась. Аудиторская проверка подтвердила
правильности формирования и отражения хозяйственных операций и их результатов
не только на счетах бухгалтерского учета, но и в отчетности, предоставляемой
внешним и внутренним пользователям.
Грамотность специалистов бухгалтерской службы, правильность применения
нормативных документов и использование унифицированных форм первичной
документации позволило предприятию достоверно отразить финансовый результат
хозяйственной деятельности предприятия в бухгалтерском учете и отчетности.
Соблюдая
принцип существенности - достоверность отчета о финансовых результатах и их
использовании подтверждаю.
Список литературы
1. Налоговый Кодекс Российской
Федерации, часть первая и вторая
2. Федеральный закон «О бухгалтерском
учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (изменениями и дополнениями от 23.07.1998 №
123-ФЗ).
3. Постановление Правительства РФ от
01.01.2002 № 1 (ред. от 08.08.2003) «О классификации основных средств, включаемых
в амортизационные группы»// «Российская газета», № 3, 09.01.2002
4. Приказ Минфина РФ от 06.0.1999 № 43н
«Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации ПБУ 4/99)» // «Налоговый вестник», № 10, 1999
5. Приказ Минфина РФ от 28.06.2000 № 60н
«О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской
отчетности организации»
6. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н
(ред. от 18.05.2002) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет
основных средств» ПБУ 6/01» // «Российская газета», № 91-92, 16.05.2001
7. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н
«О формах бухгалтерской отчетности организаций» // «Финансовая газета», № 33,
2003
8. Постановление Госкомстата РФ от
21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету основных средств» // «Финансовая газета», № 11, 2003
9. План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его
применению. – М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001. – 176с.
10.
Зайцева
О.П., Аманжолова Б.А. Аудит основных средств: принципы формирования и основные
процедуры проверки // «Аудиторские ведомости», № 7, 2003
11.
Костюк
Г.И. Проверка бухгалтерской отчетности аудитором // «Бухгалтерский учет», № 4,
2003
12.
Макарьев
И.Н. Проверка правильности использования основных средств // «Налоговый
вестник», № 3, 2003
13.
Макарьева В.И. О признании доходов и расходов при методе
начисления и кассовом
методе в бухгалтерском и налоговом учете
// «Налоговый вестник», № 5, 2003
16.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия:
4-е изд., перераб. и
доп. – Минск: ООО «Новое знание», 2000.
– 688 с.
17.
Стандарты
аудиторской деятельности. – М.: Издательство ПРИОР, 2002.- 520с.
18.
Шеремет
А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 1995. – 240с.
Приложения