Налоговые отношения до принятия в целом Налогового кодекса Российской Федерации регулировались более чем 30 федеральными законами, а также около 20 постановлениями Правительства, многочисленными инструкциями, методическими рекомендациями и письмами Минфина, Центробанка, Министерства по налогам и сборам. Кроме того, в каждом субъекте Федерации существовало огромное число законодательных и нормативных актов, регулирующих порядок исчисления и уплаты региональных и местных налогов [15, c. 6].

Система налоговых отношений должная быть четкой, продуманной и эффективной. Так как этого не было, возникла необходимость создания совершенной налоговой системы, чему и было положено начало в 1991 г.

С 1 января 1999 г. вступила в силу часть первая Налогового кодекса РФ – документа, устанавливающего основные принципы налоговой системы государства и регулирующего правовые отношения между налогоплательщиком и государством в связи с исчислением и уплатой налогов.

Но принятие первой части Налогового кодекса не затронуло вопросов конкретного применения федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Поэтому была продолжена работа над второй, специальной частью Кодекса, которая была принята в августе 2000 г. и вступила в действие с 1 января 2001 г.

При этом необходимо подчеркнуть, что из предполагаемых тридцати глав второй части Кодекса были приняты четыре главы, посвященные НДС, налогу на доходы физических лиц, акцизам и единому социальному налогу.

В 2001 г. формирование новой налоговой системы было продолжено, и с 1 января 2002 г. вступили в действие еще три важнейшие главы Налогового кодекса, определяющие порядок исчисления и уплаты одного из главнейших федеральных налогов - налога на прибыль организаций. Одновременно с этим принята глава Кодекса, посвященная налогу на добычу полезных ископаемых, который вместил в себя несколько ранее действовавших налогов, взимаемых с недропользователей. Специальная глава Кодекса посвящена налогу с продаж.

В настоящее время вторая часть Налогового кодекса включает 11 глав. Помимо вышеперечисленных глав, были добавлены три главы, посвященные специальным налоговым режимам, и кроме этого глава, посвященная транспортному налогу.

После принятия остальных глав второй части Налогового кодекса он станет единым, взаимосвязанным и комплексным документом, учитывающим всю систему налоговых отношений в Российской Федерации [15, c. 13].

Вместе с тем необходимо иметь в виду, что принятие Налогового кодекса Российской Федерации не ставило своей целью кардинально изменить принятую в России в 1991 г. налоговую систему. Кодекс представляет собой эволюционное преобразование этой системы путем устранения выявленных в ходе ее функционирования недостатков и перекосов. Это означает, что в Налоговом кодексе сохранены основные налоги (НДС, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, ресурсные и некоторые другие налоги), формирующие основу российской налоговой системы. Эти налоги апробированы как в развитых, так и в развивающихся государствах, в различных экономических режимах, здесь они показали свою достаточно высокую эффективность, за годы экономических реформ к ним адаптировались российские налогоплательщики.

Налоговый кодекс определяет приоритет интересов налогоплательщика при исполнении им обязанностей по уплате налогов и содержит следующие основные принципы:

·   учет потребностей налогоплательщика в информации о действующей налоговой системе, основных положениях конкретных налогов;

·   гарантия равноправия при налогообложении независимо от социального статуса, национальных, религиозных и иных критериев;

·   гарантия реализации конституционных прав граждан;

·   гарантия судебной и административной защиты;

·   отсутствие дифференциации налоговых ставок в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц, места происхождения капитала;

·   запрет введения налогов и сборов, кроме установленных налоговым кодексом;

·   неустранимые противоречия, неясности, сомнения актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика;

·   презумпция невиновности – лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения до тех пор, пока его виновность не будет доказана в установленном законом порядке и подтверждена вступившим в законную силу решением суда. При этом обязанность доказывания виновности в совершении налогового правонарушения лежит на налоговых органах [14, c. 45].

Развитие принципа справедливого налогообложения находит свое отражение и в особенностях вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах и их действия во времени. Законы о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Налоговый кодекс предусматривает и применение принципа обратной силы закона. Акты законодательства, устанавливающие новые налоги или сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственностью за нарушение законодательства, иным образом ухудшающее положение налогоплательщиков, иных участников налоговых отношений, обратной силы не имеют.

Если же закон о налоге устраняет или смягчает ответственность либо устанавливает дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков и налоговых агентов, то он имеет обратную силу. Обратную силу, имеют и акты законодательства, отменяющие налоги и сборы, снижающие размер ставок налогов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и их представителей и иным образом улучшающие их положение, но только в том случае, если прямо предусматривают это.

Органам исполнительной власти Налоговый кодекс предоставляет право издавать нормативные правовые акты, связанные с налогообложением, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. При этом МНС РФ, Минфин России и ГТК РФ, органы государственных внебюджетных фондов издают обязательные для своих подразделений приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не относятся к актам законодательства о налогах и сборах [14, c. 46].

В текущем налоговом производстве России, несмотря на явные позитивные изменения, продолжают существовать множество проблем, касающихся порядка формирования отдельных налогов и сборов, их зависимости друг от друга и от других элементов хозяйственного механизма страны: ценообразования, кредитования, финансирования как государственного, так и корпоративного и т.д. [16, c. 533].

Российская налоговая система построена таким образом, что реальное налоговое давление на предприятия в значительной мере выше, чем в странах с развитой рыночной экономикой.

В связи с этим, при анализе воздействия налогов на предпринимательскую деятельность в нашей стране необходимо учитывать особенности российской экономики, обязывающие сопоставлять не уровень среднего налогового бремени, не величину налоговых ставок важнейших видов налогов, а распределение налогов между категориями плательщиков и специфику формирования налогооблагаемой базы.

В принципе, налоговая система России построена таким образом, что перед нею все равны. Не существует какой-либо "дискриминации" налогоплательщиков, скажем, по формам собственности или территориальному расположению. Но вместе с тем в российской налоговой системе налоговое бремя перекладывается на определенный круг налогоплательщиков, вследствие чего они испытывают чрезмерное налоговое давление. Одновременно негативное влияние на сбор налогов и формирование показателя среднего налогового бремени во все большей степени оказывает теневой сектор экономики. Поэтому решение проблем связано в первую очередь с укреплением  налоговой и финансовой дисциплины. Создание благоприятных налоговых условий для функционирования легальной экономики, законопослушных налогоплательщиков зависит от решения данных проблем.

Существуют также очень серьезные проблемы, связанные с главным документом, на основании которого формируется налоговая система, - Налоговым кодексом Российской Федерации. Наряду с важнейшим экономическим и политическим значением, которое приобрело принятие первой и второй частей Налогового кодекса страны, необходимо констатировать наличие в нем серьезнейших недостатков, противоречивых моментов и нерешенных вопросов.

Считается, что Налоговый кодекс в его первой части, где определены налоговые правоотношения, построен на совершенно неверной правовой основе. Это выражается в следующем.

Самое главное принципиально ошибочное положение первой части Кодекса состоит в отождествлении норм гражданского права и налогового права. К сожалению, сегодня этого постулата придерживаются многие юристы. По их мнению, налоговые отношения - это своего рода договор между государством и его гражданами. А раз это договор, то к налоговым отношениям можно применять нормы гражданского права. Это в корне неверно. Подобный подход уводит налоговую теорию на несколько веков назад, когда известные французские мыслители Себастьян Ле Петр де Веган (1633 - 1707 гг.) и Шарль Луи Монтескье (1689 - 1755 гг.) обосновали соответственно теории общественного договора и публичного договора. Еще в конце XVII - начале XVIII веков они определяли налог как плату общества за выгоды и мир гражданам, а налоговые отношения как договор между гражданами и государством, по которому подданный вносит государству плату за охрану, защиту и иные услуги. Из множества разработанных и успешно забытых за последние столетия научных и околонаучных теорий налогообложения (теории обмена, теория наслаждения, страховой премии и т.д.) российские законодатели почему-то выбрали именно теорию договора и на ней построили многие важнейшие положения части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Но налоговые отношения - это отношения принуждения. В этих отношениях не может быть равенства участников, так как здесь отсутствует согласованная воля двух сторон. И ее не может быть. Государство принуждает каждого конкретного налогоплательщика при наступлении соответствующих условий платить определенную долю от его доходов [15, c. 39].

Кроме того, следует отметить, что в первой части Кодекса дается не совсем верное понятие налога. Под налогом, согласно Кодексу, понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств с целью финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. В таком определении понятия налога предусмотрено взимание платежа в форме отчуждения, в то время как согласно ст.35 Конституции Российской Федерации никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда.

Частью первой Налогового кодекса, как уже отмечалось, установлен по существу закрытый перечень налогов и сборов в Российской Федерации. В то же время для федеральных налогов и сборов этот перечень не является исчерпывающим, что дает право ветвям федеральной власти вводить неограниченное число налогов. Процедура введения новых федеральных налогов достаточно проста. Очевидно, что в налоговом законодательстве должна быть норма, регулирующая вопрос введения новых федеральных налогов и сборов и разрешающая введение нового налога только за счет отмены другого действующего налога или сбора.

Одновременно с этим необходимо подчеркнуть, что в противоречие со ст.ст.12 - 15 Кодекса, которыми установлен исчерпывающий перечень налогов и сборов в Российской Федерации, ст.5 предусматривает возможность установления новых не только федеральных, но и региональных и местных налогов и сборов, не предусмотренных Кодексом.

Поэтому необходимо, чтобы Налоговый кодекс РФ стал налоговой конституцией страны, не противоречащей другим важнейшим документам российского законодательства, с одной стороны, и кардинально меняющей ситуацию с реальным снижением налогового бремени для российских налогоплательщиков, с другой. Кроме того, Налоговый кодекс должен быть реальным основанием для формирования эффективной налоговой системы в Российской Федерации.