Под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

         Товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначен­ное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом Российской Федерации.

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Следует отметить, что не всегда  термины и понятия, применяемы в налоговом законодательстве соответствуют положениям гражданского законодательства[2].

Услугой для целей налогообложения признает­ся деятельность, результаты которой не

имеют матери­ального выражения, реализуются и потребляются в про­цессе осуществления этой деятельности.

Каждый налог имеет самостоятельный объект нало­гообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ.

Например, объектом налогообложения  налога на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком, а объектом налогообложения транспортного налога признают транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Некоторые объекты налогообложения требуют регистрации в налоговом органе:[3]

«…Статья 366. Объекты налогообложения.

1.     Объектами налогообложения признаются:

1)    игровой стол;

2)    игровой автомат;

3)    касса тотализатора;

4)    касса букмекерской конторы.

2.     В целях настоящей главы налогоплательщик обязан поставить на учет (далее в настоящей главе –зарегистрировать) в налоговом органе по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика каждый объект налогообложения, указанный в пункте 1 настоящей статьи…»

Из выше изложенного следует, что для каждого вида налога , объект налогообложения определен законодательство, в  соответствующей главе Налогового кодекса РФ и в некоторых случаях требует регистрации в налоговом органе.

Наличие объекта налогообложения является фактором формирующим налоговые обязательства предприятия.

Объект налогообложения является основой для формирования другого элемента налогообложения - налоговой базы организации по конкретному виду налогов.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

В определении налоговой базы используется понятие «объекта налогообложения», из чего можно сказать, что «налоговая база» представляет собой своеобразную «меру объекта налогообложения».

Налоговая база и порядок ее определения по региональным и местным налогам устанавливается Налоговым кодексом РФ.

Правильное определение объекта налогообложения по каждому виду налогов влияет на правильность формирования налоговой базы по нему и соответственно на налоговые обязательства которые возникают у организации.

Неправильно определенный объект налогообложения может привести к занижению или завышению налоговой базы и следовательно налоговым обязательствам, неправильному отражению операции в регистрах налогового учета.

Любому начинающему бухгалтеру известно, что сократить суммы налогов можно, если максимально увеличить расходы и уменьшить объекты налогообложения, т.е. организовать на предприятии налоговый учет и разработать схему оптимизации налогов (т.е. грамотный учет основных средств, создания резервов, лизинговых сделок и прочих законных схем). Следует отметим, что это естественная потребность любой организации. Поэтому не следует путать оптимизацию с минимизацией или уклонением от налогов.

К примеру, при определении налога на прибыль, объектом налогообложения будет прибыль, т.е. доходы – минус расход. Тогда в соответствии с налоговым кодексом величина налоговой базы, а следовательно и возникающих налоговых обязательств будет зависеть от правильности выбора метода определения доходов и расходов –кассовый или метод начисления)[4].

Фирма должна решить, какой способ учета доходов и расходов ей более выгоден. Кассовый метод (ст. 273 НК) могут использовать не все.

У кассового метода есть свои плюсы и минусы. К положительным моментам, несомненно, относится то, что учитывают лишь выручку, которая оплачена покупателем. Минус – в моменте признания расходов. Ведь они уменьшают налогооблагаемую прибыль только после оплаты. Именно по этой причине многие считают для себя неприемлемым использовать данный способ.

При методе начисления доходы фирмы уменьшают и оплаченные, и неоплаченные расходы. Но зато и выручку организация должна учитывать как полученную, так и предполагаемую. В такой ситуации приходится платить налог на прибыль даже тогда, когда деньги за поставку товара еще не поступили.

Некоторые фирмы при использовании метода начисления нашли доступный способ оптимизации налога – c покупателем заключают договор с особым переходом права собственности. В нем нужно указать, что переход происходит не в момент отгрузки товара или поставки его на склад покупателя, а при полной оплате. В этом случае перечислить налог можно будет после получения денег.

Из всего выше изложенного можно сделать вывод , что налоговые обязательства у предприятия возникают при наличии объекта налогообложения, который определен каждого вида налогов. На их величину влияет правильное формирование налоговой базы и использовании предусмотренных налоговым кодексом льгот, что позволяет формировать выгодные для организации схемы оптимизации налогообложения. Все элементы налогообложения находятся в тесной взаимосвязи[5].

Задача 2

·        Необходимо рассчитать сумму единого социального налога (в условиях применения общего режима налогообложения) и сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (в условиях применения специального режима налогообложения).

·        Необходимо рассчитать сумму налога на прибыль в условиях применения общего режима налогообложения и единого налога в условиях применения специального режима налогообложения.

Исходные данные:

ООО «СЕЛЕНА» является организацией, занимающейся розничной торговлей. Сумма начисленной заработной платы за декабрь 2002 года составляет 128,7 тыс. руб. Основанием для расчета расходов на страхование является договор на добровольное страхование имущества.

В приложении 1 представлены доходы и расходы организации за 1-й квартал.

Решение:

Предположим, что налоговая база на одного работника не превышает 100 тыс. руб. с начала года, ставки единого социального налог на общем режиме налогообложения в 2002 году разделялся:

-федеральный бюджет 20%

-фонд социального страхования 4%

-территориальный фонд медицинского страхования 3.4%

-федеральный фонд медицинского страхования 0.2 %.

Единый социальный налог за декабрь 2002 года при начисленной заработной плате 128 700 тыс. руб. составит:

-федеральный бюджет -25 740 руб.

-фонд социального страхования 5 148 руб.

-территориальный фонд медицинского страхования 4375 руб.

-федеральный фонд медицинского страхования 257.40 руб.

         Определим налогооблагаемую базу по расчету налога на прибыль при обычной системе налогообложения:

         НБ= Доходы-Расходы

При обычной схеме налогообложения НДС не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Поэтому убираем его с расходов на упаковочные материалы, на аренду имущества. Затраты на приобретение реализуемой продукции так же уменьшают налоговую базу на сумму без НДС.  Получим следующие суммы расходов(таблица 1):

Сумма доходов за первый квартал составит 3324,6 тыс.руб.(приложение 2)

         Сумма расходов за первый квартал составит 2562, 6 тыс.руб.(приложение 2)

         Налоговая ставка 24 %.

Налог на прибыль: (3324,6 -2526,6)×24%=191, 52 тыс. руб.

Единый налог на вмененный доход заменяет :

-налог на имущество

-ЕСН

-налог на прибыль

-НДС (кроме НДС при ввозе товара в Россию).

         Все остальные налоги платятся в общем порядке, в том числе и взносы на обязательное пенсионное страхование. При этом сумму единого налога можно уменьшить на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на половину.

Таблица 1

         .

         Розничная торговля относится к видам деятельности облагаемы единым налогом на вмененный доход. Из части единого социального налога рассчитываются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, которые составляли в 2002 году 12 % от начисленной заработной платы и в нашей задаче составят 15 444 руб. 

         Объект налогообложения –вмененный доход. Ставка единого налога на вмененный доход для всех регионов равна 15%.Сумма ЕНВД определяется по формуле:

Вмененный доход × 3 месяца × 15% = Сумма ЕНВД

Вмен. Доход= БД × N ×Кр ,

где  БД –базовая доходность на единицу натурального показателя –это усредненный доход, который должна приносить за определенный промежуток времени единица натурального показателя: один квадратный метр торговой площади. величина базовой доходности  установлена в статье 346.29 Налогового кодекса РФ. Равна 6000 руб (принимаем что это торговое место)

N –количество единиц  натурального показателя подсчитывается за каждый месяц квартала. Если в течении налогового периода оно изменилось, при расчете суммы единого налога его учитывают с начала того месяца, в котором произошло изменение. Одно торговое место.

Кр –корректирующий коэффициент К1, К2, К3.

К1 –учитывает месторасположения магазина. В 2003 г. не применялся.

К2 – учитывает прочие особенности деятельности фирмы. Устанавливается по регионам в пределах 0.01 до 1.

К3 –коэффициент учитывает изменения индекса потребительских цен, равен 1.113 в 2003.

Тогда вмененный доход равен:

6000×30×1×1.113=200 340 руб.

сумма ЕНВД:

230 400×3×15%=90 153 руб.

14.01.2003г. в соответствии с договором купли-продажи имущества №93 ООО «СЕЛЕНА»" получило от ООО «Триф» POS-терминал Fujitsu-ICL TeamPoS 4000F , договорная стоимость которой составила 95 000 рублей, в том числе НДС - 20% (счет-фактура №14 от 20.01.2003г.).

21.01.2003г. POS-терминал Fujitsu-ICL TeamPoS 4000F введен в эксплуатацию согласно Акту о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) № 16 от 25.01.2003г.

Оплата произведена 29.01.2003г. безналичным перечислением на расчетный счет поставщика.

Для целей налогового учета в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1) кассовый терминал отнесен к четвертой амортизационной группе, при этом установленный срок полезного использования составляет 80 месяцев.

В соответствии с учетной политикой для целей налогового учета начисление амортизации по амортизируемым основным средствам производится линейным методом.

Заполним журнал хозяйственных операций по данной ситуации, таблица 2

Таблица 2

Заполним журнал хозяйственных операций осуществленных в период банкротства:

            Соответствует требованиям предъявляемым к основным средства в соответствии с п.1 ст.256 Налогового кодекса РФ –срок полезного использования больше 12 месяцев и первоначальная стоимость более 10 000 руб.

            Норма амортизации при линейном способе определяется как:

К=( 1/n )×100%,

Где К-норма амортизации в процентах

       n –срок полезного использования в месяцах.

В нашем случае она равна: К= (1/80) ×100 =1.2%

Сумма амортизации 79166.67 ×1.2% =950 руб. в месяц.

Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем в котором объект ОС был введен в эксплуатацию, т.е. с 01.02.03.

Задача 3

Ситуационная (практическая) часть работы позволит самостоятельно оценивать последствия выбранных режимов налогообложения. Студент должен оценить влияние ключевых расхождений правил (способов) в условиях применения общего режима налогообложения и правил (способов) в условиях применения специального режима налогообложения. Необходимо оценить влияние на конечный результат каждого из следующих факторов:

условия признания соответствующих объектов;

-    правила идентификации фактов хозяйственной жизни во времени (когда должна быть зарегистрирована операция);

-    правила определения стоимостного выражения хозяйственной операции (как факт хозяйственной жизни должен быть оценен).

Классическая и упрощенная системы налогообложения характеризуются рядом параметров, в числе которых налоговое поле, порядок взимания системообразующих налогов и логика формирования финансового результата. Каждая из перечисленных систем содержит различный потенциал налоговых изъятий, который необходимо оценить с помощью перечисленных ранее показателей. К тому же 2001—2002 гг. ознаменованы началом реформирования отечественной системы налогообложения. Поэтому большой практический интерес представляет сравнительная оценка не только действующих систем налогообложения между собой, но и динамическая их оценка — до и после реформирования налогообложения.

Учет доходов

Согласно п.п.1 п.2 ст.364.25 денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, не включаются в налоговую базу, если по правилам налогового учета указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения.

К сожалению, у налогоплательщиков, применяющих метод начисления, при расчете налога на прибыль могут возникнуть трудности с отнесением сумм доходов, полученных при реализации товаров, поступивших в период применения общей системы налогообложения, оплата за которые была получена в период применения упрощенной системы налогообложения в виде аванса.

В этом случае, предприятие заплатит налог дважды.

Первый раз при применении УСН, когда сумма полученного аванса должна быть включена в налогооблагаемую базу по единому налогу.

Второй раз при реализации товаров, отгруженных в период обычного налогового режима, так как полученный при этом доход должен быть учтен при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Учет расходов

Согласно ст.364.2 расходы, осуществленные налогоплательщиком в период после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких расходов.

То есть, если у предприятия были расходы после перехода на общий режим, то их нужно учитывать в расходах при расчете налога на прибыль. Это относится также и к сырью и материалам, которые предприятие приобрело при применении упрощенной системы налогообложения, но не использовала их в производстве, в этом случае при применении общего режима налогообложения списанные в производство сырье и материалы будут признаваться расходом при методе начисления.

Налоговый кодекс РФ (НК РФ) определяет специальный налоговый режим следующим образом: специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.

Федеральным законом от 29. 12. 95 г. № 222-ФЗ в РФ введен специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения, учета, отчетности для субъектов малого предпринимательства (УСН).

Применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности организациями предусматривало замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.

Сравнительный анализ критериев для применения УСН

Сравнительный анализ позволяет сделать выводы о стартовой эффективности основных систем налогообложения:

·                     по соотношению финансового результата и совокупных налоговых обязательств (общий коэффициент эффективности налогообложения) приоритетной с позиции налогового менеджмента является упрощенная система налогообложения, особенно ее разновидность, предусматривающая уплату налога в размере 10% от валовой выручки, где финансовый результат (чистый доход, остающийся в распоряжении организации/предпринимателя) при прочих равных условиях соизмерим с совокупностью налоговых обязательств;

·                     по удельному весу совокупных налоговых обязательств в объеме продаж (налогоемкость продаж) также наиболее выгодной с позиции налогового менеджмента является упрощенная система (разновидность налогообложения от валовой выручки), так как в этом случае совокупность предусмотренных налогов и сборов составляет менее 1/5 от объема продаж;

·                     характерно, что по показателю «налогоемкость продаж» все системы налогообложения близки к нижней границе совокупного уровня налоговых издержек по шкале А. Васильева. Это позволяет сделать непривычный для отечественного обывателя вывод о том, что складывающаяся в настоящее время в стране налоговая система является одной из наиболее либеральных в Европе.

Итак, наиболее приоритетной в настоящее время является упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства. Преимущества упрощенной системы налогообложения могут быть обобщены следующим образом:

·                     упрощенные учет и отчетность, возможность оформлять хозяйственные операции без жестких требований бухгалтерского учета, действующего (и меняющегося) Плана счетов, метода двойной записи, что весьма актуально в условиях малых предприятий с характерными кадровыми проблемами, а также отсутствие необходимости в ведении книги покупок и книги продаж¹¹, что существенно снижает трудоемкость учетных процедур;

·                     возможность применения этой системы налогообложения и юридическими лицами, и предпринимателями, зарегистрированными без образования юридического лица; при переводе предпринимателей на упрощенную систему отпадают обязательства по уплате налога с продаж и налога на добавленную стоимость, налога на рекламу, а также подоходного налога;

·                     нейтральность к наличным продажам: наличные (и приравненные к ним) продажи, как известно, являются объектом обложения налогом с продаж, а этот налог при упрощенной системе не предусмотрен;

·                     индифферентность к дорогостоящим рекламным кампаниям, так как в данном случае не возникает налог на рекламу и отсутствует понятие «прибыль», соответственно, не возникает необходимость корректировать налогооблагаемую прибыль на суммы превышения нормативов на рекламу и другие нормируемые расходы;

Перечисленные преимущества упрощенной системы делают ее особенно предпочтительной для предприятий с высоким уровнем наличных продаж и широко применяющих в своей деятельности рекламу. Из двух вариантов упрощенной системы с точки зрения стартовой экономической эффективности наилучшими показателями обладает вариант с 15%-ным налогообложением валовой выручки. Однако следует иметь в виду, что выбор варианта налогообложения производится не хозяйствующим субъектом, а налоговой службой.

К недостаткам упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности можно отнести:

·                     авансовые налоговые платежи в виде оплаты стоимости патента до осуществления хозяйственных операций и получения прибыли;

·                     установленные законодательством ограничения при переводе на данную систему налогообложения: перейти на эту систему могут организации с предельной численностью работающих до 15 человек при условии, что за отчетный год совокупный размер валовой выручки не превысил у них стотысячекратного минимального размера оплаты труда, существуют также ограничения по видам деятельности. Действие упрощенной системы налогообложения не распространяется на профессиональных участников рынка ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса и некоторые другие, для которых Министерством финансов Российской Федерации установлен особый порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности;

·                     возможность перевода на систему налогообложения вмененного дохода в том случае, если в регионе вводится этот налоговый режим и он распространяется на данный вид деятельности.

Список использованной литературы

1.   Васин  Ф.Л.  Управленческий учет:  Учебное  пособие.  - М.:  Финансовая академия при правительстве РФ, 2001.

2.   Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие для вузов. - М.: ЗАО Финстат-информ, 2000.

3.   Друри К. Введение в управленческий и производственный учет/ Пер. с англ.-М.: Аудит, ЮНИТИ, 2004.

4.   Друри К. Учет затрат методом «стандарт-кост»/Пер. с англ. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2004.

5.   Карпова  Т.Н.   Основы  управленческого   учета:   Учебное  пособие.   -  М.: ИНФРА-М, 2003.

6.   Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. - М.: Маркетинг, 2001.

7.   Кондратова   И.Г.   Основы      управленческого   учета.   -   М.:   Финансы   и статистика, 2000.

8.   Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. - М.: УРСС, 2001.

9.   Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг». Теория и практика. - М.: Финансы и статистика, 2003.

10. Палий В.Ф. Основы калькулирования. - М.: Финансы и статистика, 2003.

11. Управленческий учет / Под ред. В. Палия и Р. Вандер Вила. - М.: ИНФРА-М, 1999.

[1] Кочкин М.П. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. –М.: ЗАО «Издательский дом «Главбух»», 2003.

[2] Финансовые результаты, 2-е изд.перераб. и доп. –М.: Бератор, 2003.-c. 58

[3] п.2 ст.366 Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть вторая. –М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2003. -560

[4] Кожинов В.Я. Налоговый учет. Пособие для бухгалтера. –М.:Кнорус, 2004. -61 с.

1.                   [5] Кочкин М.П. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. –М.: ЗАО «Издательский дом «Главбух»», 2003. –с. 9