Содержание

Введение. 3

1. Назначение и состав текущей бухгалтерской отчетности.. 5

1.2. Понятие и назначение текущей отчетности. 5

1.2. Требования, предъявляемые к бухгалтерской текущей отчетности. 10

1.3. Краткая экономическая характеристика объекта исследования. 15

2. Порядок составления текущей бухгалтерской отчетности   18

2.1. Учетная политика организации. 18

2.2. Заключительные работы в бухгалтерии перед составлением текущей бухгалтерской отчетности. 29

2.3. Взаимоувязка показателей текущей отчетности. 31

Заключение. 39

Библиографический список.. Ошибка! Закладка не определена.

 

Введение

В условиях рыночной экономики и перехода к ней предприятие – самостоятельный элемент экономической системы – взаимодействует с партерами по бизнесу, бюджетами различных уровней, собственниками капитала и другими субъектами, в процессе чего с ними возникают финансовые отношения. В связи с этим появляется необходимость финансового управления фирмы, т.е. разработки определенной системы принципов, методов и приемов регулирования финансовых ресурсов, обеспечивающих достижение тактических и стратегических целей организации. Объектом управления являются финансовые ресурсы предприятия, в частности их размеры, источники их формирования, и отношения, складывающиеся  в процессе формирования и использования финансовых ресурсов фирмы. Результаты управления проявляются в денежных потоках (величине и сроках), протекающих между предприятием и бюджетами, собственниками капитала, партнерами по бизнесу и другими агентами рынка.

Базой для принятия управленческих решений на предприятии является информация экономического характера. Сам процесс принятия решений можно разделить на три этапа: планирование и прогнозирование, оперативное управление, контроль (финансовый анализ) деятельности предприятия. Решения принимает не только администрация организации, но и другие – внешние – пользователи экономической информации (заинтересованные стороны, находящиеся за пределами фирмы и нуждающиеся в информации для принятия решений в отношении данного предприятия). Внутренние пользователи оперируют учетной информацией, внешние  – данными финансовой отчетности организации. И те, и другие данные формируются в процессе бухгалтерского учета предприятия.

Всё это позволяет конкретизировать цели учёта и отчётности на уровне предприятия, которые в общем можно определить как оценку:

ü    платёжеспособности предприятия (обеспеченности его кредиторской задолженности, ликвидности и т. п.);

ü    рентабельности;

ü    степени ответственности лиц, занятых хозяйственной деятельностью, в рамках предоставленных им полномочий по распоряжению средствами производства и рабочей силой.

В системе экономической информации бухгалтерская отчетность является одним из важнейших инструментов управления содержащих наиболее синтезированную и обобщенную информацию, а также основой объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений.

Как определено в Законе о бухгалтерском учете, одна из основных задач бухгалтерского учета - формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним пользователям - инвесторам, кредиторам, органам исполнительной власти, общественности и др. Такая информация формируется в бухгалтерской отчетности.

Целью настоящей работы является формирование знаний о назначении, порядке составления промежуточной бухгалтерской отчетности.

Задачами настоящей работы являются рассмотрение на примере конкретного предприятия порядка составления бухгалтерской отчетности и разработки учетной политики.

1. Назначение и состав текущей бухгалтерской отчетности

1.2. Понятие и назначение текущей отчетности

 

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формамтормации об организации [4, п. 4й отчетности

отчетности

ых финансовых ресурсовго подразделения, находящегося в районе, отличном [1].

Бухгалтерская отчетность – это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных финансового учета с целью предоставления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений.

Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Пользователь бухгалтерской отчетности – юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

В соответствии с п. 48 ПБУ 4/99 промежуточная отчетность составляется за месяц или квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если только иное не установлено законодательством Российской Федерации[2].

В случае если ежемесячную отчетность организация своим учредителям не представляет, для нее промежуточной бухгалтерской отчетностью является квартальная отчетность, которая в соответствии с п. 2 ст. 15 Закона о бухгалтерском учете должна представляться в течение 30 дней по окончании соответствующего квартала. Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если только иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредителями (участниками) организации.

Как указано в Письме Минфина России от 3 сентября 2003 г. N 16-00-14/270 "О составе бухгалтерской отчетности", организации могут по своей инициативе, исходя из принципа "существенности", представлять дополнительные сведения, если это установлено учредителями (участниками) организации.

Ни налоговая инспекция, ни органы государственной статистики не вправе требовать представления в составе полутекущей отчетности пояснительной записки, расшифровки перечня дебиторов и кредиторов, а также иных любых форм.

Если по требованию законодательства и (или) учредителей (участников) организация торговли или предприятие общественного питания формирует расширенный состав промежуточной бухгалтерской отчетности, она должна обеспечить представление во все установленные адреса идентичной (то есть расширенной) бухгалтерской отчетности. На это обращено внимание в Письме Минфина России от 18 февраля 2003 г. N 16-00-13/01 "О составе представляемой текущей бухгалтерской отчетности".

Формы бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Однако этим Приказом Минфин России утвердил лишь примерные формы (в качестве образцов). Фирма имеет право вносить в них изменения. Но права предприятий не безграничны. Утверждая собственные формы бухгалтерской отчетности, они должны соблюдать определенные требования. Главное - сохранить принципы построения этих форм. Например, разрабатывая собственную "версию" баланса, фирма не вправе нарушать порядок расположения его статей[3]. Их необходимо размещать по степени возрастания ликвидности (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство и т.д.).

Если бухгалтер считает, что данных, указанных в типовых формах, для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении фирмы недостаточно, в бухгалтерскую отчетность можно включить те или иные дополнительные показатели[4].

Если малое предприятие уплачивает налоги и ведет учет по упрощенной системе, то бухгалтерскую отчетность оно вообще не составляет. Фирма должна вести лишь учет своих доходов и расходов (такой учет ведется по упрощенной форме).

Бухгалтерская отчетность в России представляет интерес для двух групп внешних и одной группы внутренних пользователей:

1. Непосредственно заинтересованных в деятельности организации.

2. Опосредованно заинтересованных в ней.

К первой группе относятся следующие пользователи:

а) государство, прежде всего в лице налоговых органов, которые проверяют правильность составления отчетных документов, расчета налогов, определяют налоговую политику;

б) существующие и потенциальные кредиторы, использующие отчетность для оценки целесообразности предоставления или продления кредита, определения условий кредитования, усиления гарантий возврата кредита, оценки доверия к организации как к клиенту;

в) поставщики и покупатели, определяющие надежность деловых связей с данным клиентом;

г) существующие и потенциальные собственники средств организации, которым необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственных средств и оценить эффективность использования ресурсов для руководства организации;

д) потенциальные служащие, интересующиеся данными отчетности с точки зрения уровня их заработной платы и перспектив работы в данной организации.

Вторая группа внешних пользователей бухгалтерской отчетности – это те, кто непосредственно не заинтересован в деятельности предприятия. Однако изучение отчетности им необходимо для того, чтобы защитить интересы первой группы пользователей отчетности. К этой группе относятся:

а) аудиторские службы, проверяющие соответствие данных отчетности соответствующим правилам с целью защиты интересов инвесторов;

б) консультанты по финансовым вопросам, использующие отчетность в целях выработки рекомендаций своим клиентам относительно помещения их капиталов в ту или иную компанию;

в) биржи ценных бумаг, оценивающие информацию, представленную в отчетности, при регистрации соответствующих фирм, принимающие решения о приостановке деятельности какой-либо компании, оценивающие необходимость изменения методов учета и составления отчетности;

г) законодательные органы;

д) юристы, нуждающиеся в отчетной информации для оценки выполнения условий контрактов, соблюдения законодательных норм при распределении прибыли и выплате дивидендов, а также для определения условий пенсионного обеспечения;

е) пресса и информационные агентства, использующие отчетность для подготовки обзоров, оценки тенденций развития и анализа деятельности отдельных компаний и отраслей, расчета обобщающих показателей финансовой деятельности;

ж) государственные организации по статистике, использующие отчетность для статистических обобщений по отраслям и сравнительного анализа и оценки результатов деятельности на отраслевом уровне;

з) профсоюзы, заинтересованные в отчетной информации для определения своих требований в отношении заработной платы и условий трудовых соглашений, а также для оценки тенденций развития отрасли, к которой относится данная организация.

К внутренним пользователям отчетности относятся высшее руководство организации, общее собрание участников, управляющие соответствующих уровней, которые по данным отчетности определяют правильность принятых инвестиционных решений и эффективность структуры капитала, определяют основные направления политики дивидендов, составляют прогнозные формы отчетности и осуществляют предварительные расчеты финансовых показателей предстоящих отчетных периодов, оценивают возможности слияния с другой организацией или ее приобретения, структурной реорганизации; а также работники организации[5].

1.2. Требования, предъявляемые к бухгалтерской текущей отчетности

В формах бухгалтерской отчетности приводятся все предусмотренные в них показатели.

В случае не заполнения той или иной статьи (строки, графы) типовой формы бухгалтерской отчетности ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, пассивов, операций эта - статья (строка, графа) прочеркивается.

Если при составлении типовых форм бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности, то в бухгалтерскую отчетность организации включаются соответствующие дополнительные показатели.

При этом организация имеет право представлять формы бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно. В этом случае организация должна соблюдать требования, предусмотренные Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н. В представляемых формах бухгалтерской отчетности организации могут не приводиться статьи ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, пассивов, хозяйственных операций, для раскрытия информации могут включаться дополнительные показатели. При этом должны быть сохранены коды строк по показателям, предусмотренным в типовых формах и сохраняемым организацией при заполнении, а также итоговые показатели и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса.

Заголовочная часть форм заполняется в следующем порядке: указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность («на ...2000 г.», «за ...2000 г.»); реквизит «Организация» – указывается полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);

идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (указывается присвоенный налоговым органом в установленном порядке идентификационный номер налогоплательщика)[6];

Реквизит «Вид деятельности» – указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Государственным  комитетом Российской федерации по статистике;

реквизит «Организационно-правовая форма/форма собственности» – по данной строке указывается организационно-правовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (КОПФ). При этом в левой половине графы указывается код по КОПФ, а в правой – код собственности по Классификатору форм собственности (КОФ);

реквизит «Единица измерения» – указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. – код по ОКЕИ 384,.  млн. руб. – код по ОКЕИ 385;

реквизит «Адрес» – указывается полный почтовый адрес организации;

реквизит «Дата утверждения» – указывается установленная дата для текущей бухгалтерской отчетности;

реквизит «Дата отправки/принятия» – указывается конкретная дата почтового отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности;

реквизит «Орган управления государственным имуществом» – организации, имеющие федеральное имущество и обязанные в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 03.07.98 № 696 «Об организации учета федерального имущества» получить свидетельства о внесении в реестр указанного имущества, должны указать номер в реестре федеральной (государственной) собственности («Номер в реестре федерального (государственного) имущества») и наименование органа, на который возложены координация и регулирование деятельности государственного или муниципального унитарного предприятия и которому направляется бухгалтерская отчетность.

Составление и представление бухгалтерской отчетности производятся в тысячах рублей без десятичных знаков.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.

Организация, подлежащая ликвидации или реорганизации, изменяющая государственную форму собственности на иную в отчетном году, представляет отчет по формам текущей бухгалтерской отчетности за период с начала года до момента ликвидации (реорганизации).

Вновь созданная организация показывает в отчетности средства (по стоимости приобретения, получения) и их источники со дня ее государственной регистрации в установленном порядке по 31 декабря включительно отчетного года, а для организации, созданной после 1 октября отчетного года, включая 1 октября – по 31 декабря следующего года включительно (указанный порядок не распространяется на организации, созданные на базе ликвидированных (реорганизованных) организаций, их структурных подразделений).

Организация, передающая и приобретающая (получающая) новые подразделения не по состоянию на 1 января, в пояснительной записке приводит объяснения несоответствия данных баланса на начало и конец отчетного года.

При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98).

Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному (с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации").

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто - оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

При отступлении от правил, предусмотренных в пунктах 32 - 35 настоящего Положения, существенные отступления должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эти отступления, и результата, который данные отступления оказали на понимание состояния о финансовом положении организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты отчетного года.

Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления. Исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производится в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных, причем исправления вносятся в данные за отчетный период (квартал, с начала года). Если не установлен период совершения искажения, исправление отчетных данных производится в аналогичном порядке. Указанный порядок исправления отчетных данных применяется при выявлении искажений отчетных данных в ходе проверок и инвентаризаций, проводимых самой организацией и контролирующими органами.

В случаях установления в ходе проверки годового бухгалтерского отчета занижения доходов или финансовых результатов при отнесении на издержки производства не связанных с ним затрат исправление в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносится, а отражается в текущем году как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде, в корреспонденции со счетами, по которым допущены искажения. Исправления неправильного исчисления затрат на производство, допущенного в результате того, что распределение отклонений фактической себестоимости сырья и материалов от их учетной (плановой) себестоимости (транспортно-заготовительных расходов) было искажено, а также допущено излишнее отражение затрат, относящихся к прошлому отчетному году, производятся записями по дебету счетов учета ценностей в корреспонденции со счетом «Прибыли и убытки».

1.3. Краткая экономическая характеристика объекта исследования

Изучаемое предприятие – Алтайский мясокомбинат существует с 1938 года с начала строительства холодильника. В 1957 году был введен в эксплуатацию колбасно- кулинарный цех, в 1960 – цех первичной переработки скота ,в 1990 –птицецех, в 1994 году- пирожковый цех.

Местонахождение предприятия-г. Ярославль, ул. Пожарского,9.

Комбинат занимает территорию площадью 17,6 га. Размер участка –слабоволнистый с общим уклоном в восточном направлении. Площадь застройки (здания, сооружения, без открытой площади) составляет 3,6 га. Коэффициент застройки составляет 20,5%.

Открытое акционерное общество «Ярославский ордена Трудового Красного Знамени мясокомбинат или ОАО «Агромясо» создано путем преобразования государственного предприятия «Ярославский мясокомбинат» и зарегистрировано Администрацией Фрунзенского района города Ярославля. Свидетельство № 150 выдано 18.12.1992.

Новая редакция Устава утверждена общим собранием акционеров ОАО «Агромясо» от 25.04.1996 года, протокол №4 и зарегистрирована Регистрационно - лицензионной палатой Мэрии г. Ярославля рег. номер 670 от 21.08.96 г.

Основными видами деятельности ОАО «Агромясо» является производства мяса и мясопродуктов, мороженного, продукции производственно-технического назначения, пуховых изделий, холода и теплоэнергии, организация сети фирменных магазинов, торговая закупочная, торгово-посредническая деятельность.

Генеральный директор ОАО»Агромясо» -Хозяинов В.Н., утвержден общим собранием акционеров учредителей ОАО»Агромясо» (протокол от 25.05.1999.) Главный бухгалтер ОАО «Агромясо» - Дубровская Т.Л.

На предприятии существует вертикальная  структура управления.

Непосредственно само предприятие состоит из следующих цехов-

1 Холодильник

2 Цех производства мороженного

3 Колбасно-кулинарный цех

4 Цех первичной переработки скота

5 Птицецех

6 Пирожковый цех

7 Транспортный цех

8 Вспомогательные производства

9 Центральный цех

10 Столовая

В составе ОАО «Агромясо »  существуют несколько территориально обособленных подразделений

1 Даниловский убойный цех

2 Брейтовский приемный пункт

3 Гаврилов-Ямский приемный пункт

4 Первомайский приемный пункт

5 Детский сад №28

Предприятию принадлежат пять торговых заведений.  Это магазины

Бухгалтерская служба возглавляется главным бухгалтером в подчинении которой находится кассир, бухгалтер по учету материальных ценностей, бухгалтер по расчету заработной платы, экономист.

Профессиональная подготовка руководителей бухгалтерской службы и их отделов предприятия отражена в таблице 1.

Заместитель главного бухгалтера
 

Старший бухгалтер расчетной группы
 

Начальник планового отдела
 

Старший бухгалтер материальной группы
 

бухгалтера расчетной группы (2 чел)
 

Экономисты (2 чел)
 

Старший бухгалтер материальной группы (3 чел)
 
 

Рисунок 1. Организационная структура бухгалтерской службы предприятия

Таблица 1

Наименование должности

Стаж работы по специальности

Образование

Главный бухгалтер

15 лет

Высшее экономическое,

Заместитель главного бухгалтера

10 лет

Высшее экономическое

Начальник планового отдела

8 лет

Высшее экономическое

Спец курсы финансиста-аналитика (Сфера 2001 год)

Старший бухгалтер  материальной группы

12 лет

Высшее экономическое

Старший бухгалтер  расчетной группы

4 года

Высшее экономическое

Бухгалтерский учет ОАО «Агромясо» осуществляется в соответствии с нормативными документами,  определяющими  методологические  основы,  а также  порядок  организации   и ведения бухгалтерского учета:

•     Федеральным Законом от 21.11.96г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете",

•     Положением  по  ведению  бухгалтерского  учета  и  бухгалтерской  отчетности  в   Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н,

•     Планом   счетов   бухгалтерского  учета   финансово-хозяйственной  деятельности   предприятий, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н, положениями по бухгалтерскому учету,

•     другими нормативными документами и методическими указаниями и материалами по вопросам бухгалтерского учета с учетом последующих изменений и дополнений к ним.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе  натуральных измерителей  в денежном  выражении  путем  сплошного,  непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.

Задачами бухгалтерского учета в соответствии с учетной политикой являются:

•    формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия;

•    обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

•    своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности;

Учетная политика предприятия выработана на основании требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету:

полнота, достоверность, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания над формой, непротиворечивость, рациональность.

В ОАО «Агромясо» применяется журнально – ордерная система учета.

Весь учетный процесс на ОАО «Агромясо» автоматизирован с помощью программы «1С бухгалтерия».

ОАО «Агромясо» производит продукцию с ограниченным сроком реализации. В связи с этим предприятие производит столько продукции, сколько планирует реализовать, т.е. вся произведённая продукция реализуется полностью и является товарной.

Объём товарной продукции по мясу и субпродуктам в 2005 году упал по сравнению с 2004 годом на 12,7 %, но по остальным видам продукции наблюдается рост объема продукции в 2005 году по сравнению с 2004 годом. Хлеб и хлебобулочные изделия, а также мороженое  за последние два года не выпускают, что не сильно повлияло на общий объем товарной продукции.  

Производство колбасных изделий на 80,5% в 2005 году больше, чем в 2004 году, из чего можно сделать вывод, что ОАО «Агромясо» в 2005 году сделало упор на производство колбасных изделий и чуть меньший на производство мясных полуфабрикатов – всего на 6,8% больше, чем в 2004 году.

Также ОАО «Агромясо» реализует мороженое, мясо, жиры и т.д. 

На 31.01.2005 года на предприятии наблюдается  убыток в сумме 97682 руб., что говорит низких результатах финансово-хозяйственной деятельности за 2005 год.

Для ознакомления с предприятием необходимо определить его размеры и специализацию. Размеры  предприятия определяют эффективность использования техники, внедрение передовых технологий производства и влияние на уровень производительности труда и эффективности производства в целом.

2. Порядок составления текущей бухгалтерской отчетности

2.1. Учетная политика организации

Учетная политика  ОАО «Агромясо»  представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета предприятия, имеющую методическую и организационно-техническую составляющие. Где под методическими аспектами подразумеваются способы формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации, а под организационно-техническими – способы организации технологического процесса функционирования бухгалтерской службы.

В пункте первом учетной политики рассматривается, бухгалтерский учет в ОАО «Агромясо» , который ведется с применением журнально-ордерной системы и с использованием компьютерной техники (Программа 1С) способом двойной записи на основании рабочего плана счетов, разработанного в организации. (п.1. Учетной политики)

Согласно пункту 2 учетной политики в состав основных средств учитывается имущество стоимостью свыше 10000 рублей и сроком службы более 12 месяцев, данное положение описывается в пункте 2 учетной политики ОАО «Агромясо» .

Основные средства стоимостью менее 10000 руб., приобретенные до 01 января 2003 года, учитываются в составе основных средств до момента их выбытия.

Имущество стоимостью менее 10000 руб., учитываются в составе материальных расходов по мере ввода в эксплуатацию.

Имущество со сроком службы менее 1 года учитываются в составе материальных расходов по мере ввода в эксплуатацию.

Амортизация основных средств рассматривается в пункте 3 приказа об учетной политике ОАО «Агромясо» . В нем устанавливается, что предприятие предусмотрело в учетной политике линейный способ начисления амортизации основных средств.

Учет нематериальных активов отражается в 5 пункте учетной политике ОАО «Агромясо» . В приказе об учетной политике предприятие должно ука­зать, какой способ амортизации нематериальных активов оно будет применять, но конкретного способа в учетной политике ОАО «Агромясо» не устанавливается.

В методологическом порядке в учетной политике ОАО «Агромясо» суммы амортизации, начисленные по немате­риальным активам отражаются на следующих счетах:

на отдельном счете 05 «Амортизация нема­териальных активов»

по кредиту счета 04 «Нематери­альные активы».

Учет выручки отражается по мере отгрузки товаров, и отражается в пункте 6 учетной политике ОАО «Агромясо».

С 1 января 2002 года учет материально-производственных запасов в ОАО «Агромясо»  ведется в соответствии с Положением по бухгал­терскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Оно утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н.

Свои материально-производственные запасы (МПЗ) пред­приятие в учете согласно пункта 7 учетной политики отражается по фактической себестоимости

Методология данного способа подразумевает, что в этом случае приобре­тенное имущество учитывается на счете 10 «Материалы»;

В соответствие с пунктом 7 учетной политики при отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка производится по себестоимости первых по времени приобретения матери­ально-производственных запасов (способ ФИФО); (п.7 Учетной политики)

В пункте 8 рассматриваются общехозяйственные расходы, которые распределяются по разным видам деятельности пропорционально выручке от этих видов деятельности.

Порядок отражения авансовых отчетов отображен в пункте 9 учетной политике

Согласно нему  по командировкам по России сдаются в течение 3-х рабочих дней с даты окончания командировки.

Авансовые отчеты по командировкам за пределы России сдаются в течение 10-ти рабочих дней с даты окончания командировки.

Авансовые отчеты хозяйственным и прочим расходам сдаются в течение 90 календарных дней с даты выдачи денежных средств. (пункт 8 Учетной политики)

Порядок проведения инвентаризация на ОАО «Агромясо» рассматривается в пункте 10 учетной политики. Согласно положений данного пункта инвентаризация основных средств, нематериальных активов, материалов, товаров и ценных бумаг производится 1 раз в 3 года.

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности производится 1 раз в год.. (пункт 10 Учетной политики)

Вопросы, утверждаемые при формировании бухгалтерской учетной политики, определены в п.3 ст.6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Общие подходы к формированию налоговой учетной политики указаны в ст.ст.167, 313 и 314 НК РФ. Формируя учетную политику (т.е. выбирая и обосновывая способы учета), необходимо обратить внимание на ряд определенных допущений и требований, указанных соответственно в ПБУ 1/98 и гл.25 НК РФ.

В целом учетная политика для целей бухгалтерского учета выглядит не совсем раскрытой, т.к. нужно более полно раскрывать пункты по разделам бухгалтерского учета.

Одной из задач, стоящих в настоящее время перед ОАО «Агромясо», является формирование учетной политики для целей налогообложения.

Налоговая учетная политика, оформленные в виде приказа, утвержденного руководителем ОАО «Агромясо» , применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения.

ОАО «Агромясо»  самостоятельно разработывает соответствующий способ ведения бухгалтерского учета исходя из общих принципов организации и ведения бухгалтерского учета. Кроме того, применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление в учете фактов хозяйственной деятельности или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации.

Так, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение ряда условий. В частности, в ОАО «Агромясо»  не должна предполагаться последующая перепродажа данных активов, и помимо этого основные средства должны обладать способностью приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п.4 ПБУ 6/01). Однако определяя понятие "основные средства" для налогового учета, законодатель эти два условия не указал (п.1 ст.257 НК РФ), данный факт рассматривается во втором пункте учетной политики для целей налогообложения. По поводу второго из приведенных условий следует отметить следующее. Хотя в п.1 ст.257 НК РФ не указан такой признак основных средств, как способность приносить доход, косвенно он присутствует в п.1 ст.256 НК РФ, где приведено понятие "амортизируемое имущество", к которому относится в том числе имущество, находящееся у налогоплательщика на праве собственности и используемое им для извлечения дохода. Также отметим, что согласно п.1 ст.257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда не только для производства, но и для реализации товаров. (пункт 1 учетной политики для целей налогообложения)

. В налоговом учете  ОАО «Агромясо»  вышеуказанные условия отсутствуют (п.3 ст.257 НК РФ). Сходно в бухгалтерском и налоговом учете определяется условие наличия документов, подтверждающих существование самого актива и (или) исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности. Заметим, однако, что в формулировке указанного условия в бухгалтерском учете отсутствует союз "или" (п.3 ПБУ 14/2000 и п.3 ст.257 НК РФ). Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете к нематериальным активам среди прочих относится исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных (п.4 ПБУ 14/2000 и п.3 ст.257 НК РФ). Однако для налогового учета законодатель расширяет перечень лиц, обладающих этим правом: помимо автора такими правами обладает и иной правообладатель (п.3 ст.257 НК РФ и п.2 ст.1 Закона Российской Федерации от 23.09.1992 N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных"). Право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем в бухгалтерском учете определяется как имущественное, а в налоговом учете - как исключительное (п.4 ПБУ 14/2000 и п.3 ст.257 НК РФ). В четвертом пункте учетной политики для целей налогообложения. ОАО «Агромясо»   рассматривается, что в составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы, связанные с образованием юридического лица (п.4 ПБУ 14/2000). В то же время только в налоговом учете определено, что к нематериальным активам относится владение ноу - хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта и не относятся научно - исследовательские, опытно - конструкторские и технологические работы, которые не дали положительного результата (п.3 ст.257 НК РФ). (пункт 4 учетной политики для целей налогообложения)

В качестве материально - производственных запасов к бухгалтерскому учету в ОАО «Агромясо»  принимаются активы (пункт 5 учетной политики для целей налогообложения). используемые как сырье, материалы и прочее при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, предназначенных для продажи либо для управленческих нужд организации, а также приобретенные с целью последующей продажи. Частью материально - производственных запасов являются готовая продукция и товары (п.2 ПБУ 5/01). В налоговом учете отсутствует понятие "материально - производственные запасы", а используется понятие "материальные расходы". К ним относятся, в частности, расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг (пп.1 п.1 ст.254 НК РФ). При этом следует учесть, что покупные товары к группе "материальные расходы" не относятся (ст.254 НК РФ). Отметим, что термин "товары", используемый в этой статье, по-видимому, объединяет термины "продукция" и "товары" в общепринятом понимании. (5, пр.2)

Налоговые обязательства рассматривается в шестом пункте учетной политики для целей налогообложения ОАО «Агромясо» .

Налог на прибыль рассчитывается ежеквартально, по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. (п.6 пункт 1 учетной политики для целей налогообложения)

Обязательство по уплате НДС поступает по мере поступления денежных средств за товары

Резервы за счет прибыли в ОАО «Агромясо»  не создаются

Из выше сказанного можно сделать вывод, что учетная политика ОАО «Агромясо»  не противоречит нормативному и правовому законодательству Российской Федерации. Единственное, что следует отметить как замечание к учетной политике, это необходимость более полно раскрывать соответствующие разделы исследуемого документа, в целом учетная политика ОАО «Агромясо»  носит удовлетворительный характер.

  2.2. Заключительные работы в бухгалтерии перед составлением текущей бухгалтерской отчетности

Перед тем как приступить к составлению годового отчета, бухгалтеру следует обнулить производственные счета и счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы". Счет  99 "Прибыли и убытки" при составлении промежуточной отчетности не обнуляется.

В конце отчетного периода затраты распределяются на отдельные заказы или выпущенную продукцию по выбранной базе распределения проводками:

Дебет 20 субсчет соответствующего заказа (вид продукции) Кредит 25

- списанные распределенные косвенные общецеховые расходы;

Дебет 20 субсчет соответствующего заказа (вид продукции) Кредит 26

- списаны распределенные общехозяйственные расходы;

Дебет 20 субсчет соответствующего заказа (вид продукции) Кредит 44

- списаны распределенные расходы на продажу.

Наиболее предпочтительным будет списание административно-хозяйственных расходов и расходов на продажу за период на счет 90 "Продажи", без распределения их на отдельные заказы или виды выпущенной продукции, в этом случае затраты, учитываемые на счетах 26 и 44, будут считаться "периодическими затратами", после чего по окончанию отчетного периода делается проводка:

Дебет 90/2 Кредит 26 - списаны расходы на управление; (нет на исследуемом предприятии)

Дебет 90/2 Кредит 44 - списаны расходы на продажу. (нет на исследуемом предприятии, Приложение 3)

Счет 25 всегда закрывается на счет 20, так как в этом случае предприятие формирует производственную себестоимость продукции.

В течение года каждый месяц необходимо сопоставлять обороты по счету 90, определять финансовый результат от обычных видов деятельности.

В конце отчетного периода все субсчета, открытые к счету 90, нужно закрыть внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж". Остаток на этом счете буде отражать финансовый результат за текущий период.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» собираются операционные и внереализационные доходы и расходы. При этом каждый месяц необходимо сопоставлять обороты по этому счету, списывать финансовый результат от данных операций на 91-9 «Финансовый результат от прочих прибылей и убытков»

Если за месяц была получена прибыль, то в учете делалась следующая проводка: Дт 91/9 – Кт 99 – 2097 руб. (Приложение 2)

В конце отчетного периода счет 91 следует закрыть внутренними проводками на субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов".

Итак, перед подготовкой бухгалтерской промежуточной отчетности делаются записи:

Дебет 90 субсчет "Выручка" Кредит 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж"  - закрыт субсчет "Выручка"; - 44400 руб. (Приложение 3)

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 90 субсчет "Себестоимость продаж"-  закрыт субсчет "Себестоимость продаж"; - 46497 руб.(Приложение 3)

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" - закрыт субсчет "Налог на добавленную стоимость"; - 7992 (Приложение 2,3 )

Дебет 91 субсчет "Прочие доходы" Кредит 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" - закрыт субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов»;

Дебет 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы". – 63097 руб. (Приложение 3)

2.3. Взаимоувязка показателей текущей отчетности

Для того чтобы определить правильность заполнения отчетности, пользователь отчетности сравнивает отдельные строки разных форм отчетности, данные в которых должны совпадать при условии правильного ведения бухгалтерского учета и заполнения всех форм текущей финансовой отчетности[7].

Поскольку при составлении промежуточной бухгалтерской отчетности заполняются всего две формы (бухгалтерский баланс (форма №1) и отчет о прибылях и убытках (форма№2)), рассмотрим далее взаимоувязку показателей этих форм.

Пользователь бухгалтерской отчетности (инвестор, собственник бизнеса), имеющий на руках только основные формы бухгалтерской отчетности: Отчет о прибылях и убытках и Бухгалтерский баланс, может сделать следующее сопоставление.

Таблица 1

Форма N 2 Отчет о прибылях и убытках

Форма N 1 Бухгалтерский баланс

строка

столбец

строка

столбец

190 (прибыль)

3

470

4

При анализе форм  №1 и №2 ОАО «Агромясо», можно заметить, что остаток по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) бухгалтерского баланса ОАО «Агромясо» не соответствует строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отчета о прибылях и убытках. Так по строке 470 отражен остаток в размере 97682 тыс. руб. на конец года, а на начало -  26948 тыс. руб., следовательно, за отчетный период получено 70734 тыс. руб. Между тем, по строке 190 Отчета о прибылях и убытках отражен убыток отчетного периода в размере 67734 тыс. руб. То есть разница между показателями равна 3000 тыс. руб. Это означает, что одна из форм бухгалтерской промежуточной отчетности составлена неверно, поскольку содержит арифметическую ошибку.

Отчет о прибылях и убытках (ф. N 2) является основной отчетной формой и характеризует порядок формирования финансового результата финансово-хозяйственной деятельности организации и зависит от содержания следующих регистров бухгалтерского учета.

Таблица 4

Показатели отчетной фирмы

Данные регистров синтетического        и аналитического учета

Код строки

Показатель

Сумма, руб.

Заполнение по данным  бухгалтерского учета

Сумма,  руб.

Откло- нения

1

2

3

4

5

6

010

Доходы и расходы   по обычным видам   деятельности.      Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг       за вычетом налога  на добавленную     стоимость, акцизов и т.п. налогов     и обяз.платежей    

44400

Сальдо счета 90-1 минус сальдо счета 90-3 минус сальдо счета 90-4 минус сальдо счета 90-5       "Экспортные пошлины"    минус сальдо счета     Итого сальдо нетто-     выручки                

44400

44400

-

020

Себестоимость      проданных товаров, продукции, работ,  услуг             

46497

Сальдо счета 90-2 (кроме коммерческих и          управленческих расходов)

46497

-

030

Коммерческие       расходы           

-

Сальдо субсчета 90-7    "Расходы на продажу"    (или по данным          аналитического учета    к субсчету 90-2)       

-

-

040* (1) 

Управленческие     расходы           

-

Сальдо субсчета 90-8    "Управленческие расходы"

-

-

060

Проценты            к получению       

-

По данным аналитического учета счета 91-1 или    по данным отдельного    субсчета               

-

-

070

Проценты           к уплате          

12611

По данным аналитического учета счета 91-2       

12611

-

080

Доходы от участия  в других           организациях      

-

По данным аналитического учета счета 91-1       

-

-

090

Прочие операционные доходы            

33050

По данным аналитического учета счета 91-2       

33050

-

100

Прочие операционные расходы            

83536

По данным аналитического учета к счету 91-2     

83536

-

110

Внереализационные  доходы            

-

По данным аналитического учета к счету 91-1     

-

-

130

Внереализационные  расходы           

-

По данным аналитического учета к счету 91-2     

-

-

150

Налог на прибыль,  иные аналогичные   обязательные       платежи           

2540

По данным аналитического учета к счету 99        "Прибыли и убытки"      (субсчет)              

2540

-

170

Чрезвычайные доходы

-

По данным аналитического учета к счету 99        "Прибыли и убытки"     

-

-

180

Чрезвычайные       расходы           

-

По данным аналитического учета к счету 99        "Прибыли и убытки"     

-

-

Как видим из таблицы расхождений между данными бухгалтерского учета и Отчета о прибылях и убытках нет. Следовательно, форма №2 составлена верно, а ошибка в сумме 3000 тыс. руб. содержится в бухгалтерском балансе.

Заключение

Инвесторы заинтересованы в информации для оценки степени риска при осуществлении инвестиций, для принятия решений о целесообразности покупки, владения, продажи акций, для оценки возможностей организации по выплате им доходов, например в форме дивидендов. Кредиторы-банки на основе такой информации оценивают целесообразность предоставления кредитов с точки зрения надежности и своевременности выплаты процентов по ним и возврата. Кредиторы-поставщики и подрядчики заинтересованы в определении возможности организации-покупателя своевременно погасить задолженность перед ними. Покупатели и заказчики должны владеть информацией, раскрываемой в бухгалтерской отчетности, чтобы быть уверенными в стабильном продолжении деятельности своих партнеров-поставщиков, особенно при наличии долгосрочных контрактов. Руководство организации нуждается в информации для выполнения управленческих функций, например формирования портфеля заказов, планирования расширения или прекращения деятельности. Государственным органам нужна информация для регулирования деятельности организаций, определения налоговой политики и оценки состояния экономики государства в целом, по регионам, отраслям и т.д.

Поэтому при составлении бухгалтерской отчетности первоочередной задачей является ее достоверность.

В настоящей работе рассмотрены теоретически и практические вопросы составления текущей (промежуточной) бухгалтерской отчетности. Также рассмотрена Учетная политика ОАО «Агромясо».

Учетная политика ОАО «Агромясо»  не противоречит нормативному и правовому законодательству Российской Федерации. Единственное, что следует отметить как замечание к учетной политике, это необходимость более полно раскрывать соответствующие разделы исследуемого документа, в целом учетная политика ОАО «Агромясо»  носит удовлетворительный характер.

При анализе форм  №1 и №2 ОАО «Агромясо», можно заметить, что остаток по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) бухгалтерского баланса ОАО «Агромясо» не соответствует строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отчета о прибылях и убытках. Так по строке 470 отражен остаток в размере 97682 тыс. руб. на конец года, а на начало -  26948 тыс. руб., следовательно, за отчетный период получено 70734 тыс. руб. Между тем, по строке 190 Отчета о прибылях и убытках отражен убыток отчетного периода в размере 67734 тыс. руб. То есть разница между показателями равна 3000 тыс. руб. Это означает, что одна из форм бухгалтерской промежуточной отчетности составлена неверно, поскольку содержит арифметическую ошибку.

Расхождений между данными бухгалтерского учета и Отчета о прибылях и убытках нет. Следовательно, форма №2 составлена верно, а ошибка в сумме 3000 тыс. руб. содержится в бухгалтерском балансе. В целом отчетность выглядит достоверной.

 

Библиографический список

1.     Налоговый кодекс РФ, части первая и вторая.

2.     Федеральный закон от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 30.06.2003)

3.     Приказ Минфина от 29 июля 1998 г. N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»  (ред. от 24.03.2000)

4.     Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика  организации" ПБУ 1/98  (ред. от 30.12.99)

5.     Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

     6.  Нестерова Е.А., Балакирева Н.М., Гущина И.Э. Учетная политика - 2003: бухгалтерская и налоговая. Организационный, методический и технический аспекты. Учебное пособие. - М.: ФБК-Пресс, 2003. - 232 с.

      7. Пятов М.Л. Учетная политика для бухгалтера и финансиста. Учебное пособие. - М., 2003. - 232 с.

     8.  Климова М.А. Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета. - М.: ФБК-Пресс, 2003. - 240 с.

    9 . Аврова И.А., Андреев А.В. Учетная политика для целей налогообложения на 2005 год. - М.: Статус-Кво, 2005. - 192 с.

    10. Гукаев В.Б. Учетная политика. Учебное пособие. - М.: Бератор, 2004. - 288 с.

   11. Балакирева Н.М., Гущина И.Э. Учетная политика. Практическое руководство. Учебное пособие. - М.: ФБК-Пресс, 2004. - 344 с.

12. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.; Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2002. – 266 с.

13. Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. – Бухгалтерский учет. 2002. – 324 с.

14. Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Принят ГД ФС 23.02.1996.

15. Приказ Минфина РФ 31.10.2000 г. №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

16. ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

[1] Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.; Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2002.

[2] Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. – Бухгалтерский учет. 2002.

[3] Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.; Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2002.

[4] Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. – Бухгалтерский учет. 2002.

[5] Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.; Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2002.

[6] Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.; Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2002.

[7] Нестерова Е.А., Балакирева Н.М., Гущина И.Э. Учетная политика - 2003: бухгалтерская и налоговая. Организационный, методический и технический аспекты. Учебное пособие. - М.: ФБК-Пресс, 2003.