2.1.  Составить в соответствии с вариантом таблицу с остатка­ми по счетам на начало месяца (табл. 1). По счету 80 «Уставный капитал» входящий остаток равен разнице между суммой хозяй­ственных средств и суммой источников образования хозяйственных средств предприятия. Исходные данные приведены в табл. 9; вари­ант соответствует первой букве фамилии студента.

2.2.  Заполнить журнал хозяйственных операций за месяц, выполнить необходимые расчеты к операциям (табл. 2).

2.3. Открыть счета синтетического учета, определить обороты и остатки на конец месяца. К счетам 43, 44, 90 открыть аналитические счета по шифрам заказов. На схемах счетов указать наименова­ние счета и номер операции.

2.4. Составить оборотную ведомость по синтетическим сче­там, открытым в работе.                                                    

Таблица 1

Остатки по счетам на начало месяца (буква П)

Таблица 2

Журнал хозяйственных операций промышленного предприятия

за январь 200_ г.

Действующие системы учета затрат на производство в промыш­ленности классифицируют по следующим признакам:

1.  По объектам группировки затрат: попроцессный метод, попередельный метод и позаказный метод.

2.   По степени нормирования: система фактических затрат и метод нормативных (плановых) затрат.

3.  По полноте охвата затрат: система полных затрат и система частичных затрат.

В контрольной работе предполагается, что на условном промыш­ленном предприятии учет затрат на производство выполняется позаказным методом. При позаказном методе учета производствен­ных затрат объектом учета и объектом калькулирования является отдельный заказ, фактическая себестоимость которого определяет­ся после его изготовления. На каждый производственный заказ открывается карточка аналитического учета производства, заказу присваивают очередной с начала года номер, который становится шифром заказа. До выполнения заказа все относящиеся к нему затраты являются незавершенным производством. Записи затрат на производство выполняют в разрезе калькуляционных статей по дебету счета 20 и кредиту соответствующих счетов, с отражением затрат по цехам и месяцам, если на выполнение заказа требуется несколько месяцев.

Группировку затрат по заказам осуществляют в таблицах и ведомостях распределения расхода материалов, заработной платы, общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Себестои­мость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия заказа до дня его выполнения и закрытия.

По окончании изготовления изделий заказ закрывают и по данным карточки учета производства по заказу составляют отчет­ную (фактическую) калькуляцию. В мелкосерийном производстве после закрытия заказа фактическую себестоимость единицы про­дукции исчисляют путем деления суммы затрат на количество изготовленной по этому заказу продукции.

На промышленном предприятии в течение месяца в основном производстве выполняют два производственных заказа — заказ № ] на изготовление 50 изделий; заказ № 2 — на изготовление 60 изде­лий. Выполнение заказов № 1 и № 2 начато и завершено в отчетном месяце, поэтому незавершенное производство по обоим заказам отсутствует на начало и конец месяца.

По назначению или экономической роли в процессе производ­ства затраты в промышленности подразделяют на основные и накладные. Основные - это затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства, без которых изготовле­ние продукции было бы невозможно (сырье и основные материалы, топливо и энергия на технологические нужды, заработная плата производственных рабочих и др.). Накладные - это расходы, свя­занные с организацией, обслуживанием производства и управлени­ем им.

По способу включения в себестоимость продукции различают затраты прямые и косвенные. Прямые затраты включают в себесто-имость определенного вида продукции, работ, услуг непосредствен­но по данным первичных документов.

Косвенные затраты одновременно относятся к нескольким ви­дам продукции, работ, услуг, их включают в себестоимость после

определения общей суммы по окончании месяца путем распре­деления.

Для учета производственных затрат предназначены счета раздела III «Затраты на производство» Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, которые по­зволяют, во-первых, предоставлять информацию о расходах по обычным видам деятельности, во-вторых, обеспечивать контроль за формированием себестоимости продукции.

На промышленных предприятиях для учета основных прямых затрат по статьям калькуляции в разрезе отдельных заказов или видов продукции используется счет 20 «Основное производство». Все затраты списываются в момент их возникновения в дебет счета 20 с кредита соответствующих виду расхода счетов. В контрольной работе для аналитического учета затрат по отдельным заказам и статьям калькуляции к счету 20 «Основное производство» открыть карточки по форме, приведенной в табл. 3.

Накладные расходы подразделяют на общепроизводственные и общехозяйственные. Общепроизводственные расходы по их эконо­мической сущности также подразделяют на две группы:

—  расходы, связанные с обслуживанием оборудования;

—  расходы, связанные с организацией производства и управле­нием структурными подразделениями предприятия (цехами, про­изводствами).

Расходы, связанные с обслуживанием оборудования, в течение месяца учитывают на счете 25.1 «Расходы по содержанию и эксплу­атации машин и оборудования».

Расходы по организации производства и управлению им в цехах учитывают в течение месяца на счете 25.2 «Общепроизводственные расходы».

Общехозяйственными являются расходы, связанные с организа­цией производства, обслуживанием и управлением предприятием в целом. Для учета этой группы расходов предназначен счет 26 «Общехозяйственные расходы».

В течение месяца все косвенные расходы собираются соответ­ственно по дебету счетов 25.1, 25.2, 26, а по окончании месяца распределяются между заказами в соответствии с процентными ставками (опер. 23). В контрольной работе принято, что в себесто­имость заказа № 1 должно быть включено 60 % расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, а заказа № 2 - 40 % данных расходов. Расчет выполнить в ведомости (табл. 4)

Таблица 4

Ведомость распределения расходов по содержанию в эксплуатации машин и оборудования между заказами (счет 25.1)

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распре­деляются пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (опер. 9) и расходов на содержание и

эксплуатацию машин и оборудования (опер. 23). Распределение расходов по операциям 24 и 25 выполнить в ведомости (табл. 5).

Таблица 5

Ведомость распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

При учете затрат промышленного предприятия следует обратить внимание на некоторые особенности.

1.  Материально-производстве иные запасы (МПЗ) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактичес­кой себестоимостью материалов, приобретенных за плату, призна­ются затраты:

а)  уплаченные в соответствии с договором поставщику;

б)  затраты по услугам транспорта по доставке МПЗ.

Учет поступления материалов ведут по учетным ценам на счете 10. В качестве учетной цены приняты фактурные цены. Затраты по транспортировке материалов отражают на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При отпуске материалов в производство их оценка выполняется по средней себестоимости.

Для определения фактической себестоимости израсходованных в производстве материалов следует по окончании месяца распреде­лить отклонения в стоимости материалов (затраты на транспорти­ровку), израсходованных в основном производстве, отпущенных на содержание машин и оборудования, на содержание общепроизвод­ственных зданий и сооружений и на общехозяйственные нужды. Для этого к опер. 19 выполнить расчет в табл. 6.

2.   Для определения сумм платежей во внебюджетные соци­альные фонды и федеральный бюджет (опер. 11, 12, 12, 16, 31) использовать налоговые ставки и страховые тарифы, установлен­ные законодательными и правовыми актами на текущий год. В опер. 12 в соответствии с Правилами отнесения отраслей (подотрас­лей) экономики к классу профессионального риска установить класс профессионального риска для предприятия одной из отрас­лей обрабатывающей промышленности;

Таблица 6

Ведомость списания отклонения в стоимости израсходованных материалов за месяц, тыс.руб.

3. Для равномерного включения в себестоимость заказов сумм, предназначенных для оплаты отпусков рабочим, ежемесячно обра­зуется резерв (опер. 14). Величина резерва определяется по плано­вому проценту от фактически начисленной рабочим заработной платы. На оплату отпусков других категорий персонала резерв не образуется. Суммы начисленного резерва отражаются по кредиту счета 96 «Резерв предстоящих расходов» и дебету счетов производ­ственных затрат;

4.  Учет потерь от брака ведут на счете 28 «Брак в производстве». По дебету счета отражают затраты по исправлению забракованных изделий (опер. 16), если брак может быть исправлен, а по неиспра­вимому браку — себестоимость забракованной продукции и транс­портные расходы по возврату продукции, забракованной покупате­лем. Суммы, снижающие потери от брака (стоимость полезных отходов, удержания из заработной платы др.), отражают по кредиту счета 28. По окончании месяца счет 28 «Брак в производстве» закрывается (опер. 18) путем списания потерь от брака (разница между оборотами и дебету по кредиту счета 28) в себестоимость соответствующего заказа.

Оценка готовой продукции выполняется по плановой производ­ственной себестоимости, которая выступает в качестве твердой учетной цены, обусловливая необходимость отдельного учета от­клонений фактической производственной себестоимости продук­ции от плановой. При этом по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство» отражается плановая себестоимость фактически сданной на склад готовой продукции. В конце отчетного периода (месяца) исчисляют фактическую себес-

тоимость продукции, поступившей на склад, определяют суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и списывают эти отклонения с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от знака отклонения.

Плановая себестоимость единицы продукции (работ, услуг) оп­ределяется на основе плановой калькуляции. Фактическая себесто­имость готовой продукции по каждому заказу определяется суммой всех затрат по его выполнению, отраженных по дебету счета 20 «Основное производство». Отклонения между фактической и пла­новой себестоимостью готовой продукции по каждому заказу (опер. 27) определяется вычитанием из фактических затрат на про­изводство плановой себестоимости продукции. Расчет отклонений выполнить в табл. 7.

Таблица 7

Отклонения фактической себестоимости готовой продукции

Предприятие реализует продукцию покупателям по рыночным ценам. Списание готовой продукции со склада по отгрузке покупа­телям также ведут по плановой себестоимости. Одновременно на счет учета продаж списывают отклонения, относящиеся к продан­ной готовой продукции. Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции на складе продолжают учитывать на счете 43 «Готовая продукция». Сумма отклонений фактической себестоимо­сти, относящаяся к проданной продукции, определяется при помо­щи процента отклонений. Процент отклонений рассчитывается в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов и опре­деляется по формуле

_П0 = (Онм + Отм)/(ГПнм+ГПтм)*100 %

где /7_О — процент отклонения; О„_м — оклонение на остаток готовой продукции на начало месяца; С_тм— отклонение по готовой продук-ции, поступившей на склад в течение месяца; /77_НМ — остаток готовой продукции на складе по учетной цене (плановой себес­тоимости) на начало месяца; /У7_Г1Л — готовая продукция, посту­пившая на склад в течение месяца, по учетной цене (плановой себестоимости).

Фактическая себестоимость проданной продукции определяется алгебраической суммой плановой себестоимости проданной про­дукции и доли отклонений, приходящейся на проданную продук­цию.

Для определения отклонений фактической себестоимости про­данной продукции от ее плановой себестоимости (опер. 30) следует выполнить упрощенный расчет в табл. 8.

Таблица 8

Определение доли отклонений, относящихся к проданной продукции, тыс. р.

Полная фактическая себестоимость проданной продукции опре­деляется суммой плановой производственной себестоимости, доли отклонений фактической производственной себестоимости от пла­новой и расходов, связанных с продажей.

Расходы на продажу (коммерческие расходы) включают расходы по упаковке и транспортировке продукции; расходы на рекламу и комиссионные отчисления, представительские расходы и ряд дру­гих. Их учет ведут на счете 44 «Расходы на продажу». По окончании месяца их списывают в дебет счета 90 «Продажи».

Для отражения процесса продажи продукции и определения финансового результата к счету 90 «Продажи» открыть субсчета:

—  90.1 «Выручка»;

—  90.2 «Себестоимость продаж»;

—  90.3 «Налог на добавленную стоимость»;

—  90.7 «Коммерческие расходы»;

—  90.9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Финансовый результат от продаж определяется ежемесячно со­поставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.2, 90.3, 90.7 и кредитового оборота по субсчету 90.1 и ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90.9 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Оборотно – сальдовая  ведомость по счетам синтетического учета

Прибыль  = 1943,26-102,06 = 1841,20

Аванс по налогу на прибыль = 1841,20*24% = 442