Содержание

1.Краткая характеристика деятельности АТП Путь. 3

2. Организация бухгалтерского учета на предприятии. 11

2.1. Учет кредитов банка, займов и средств целевого финансирования. 11

2.2. Учет расчетов с персоналом по оплате труда. 14

2.3. Учет денежных инвестиций, основных средств, нематериальных активов  23

2.4. Учет финансовых вложений и ценных бумаг. 39

2.5. Учет затрат, расходов, финансовых результатов и использовании прибыли  41

2.6. Учет капитала фондов и резервов. 45

3. Бухгалтерская финансовая отчетность. 48

4. Бухгалтерский учет на автотранспортных предприятиях. 54

5. Бухгалтерский управленческий учет. 57

5.1. Общие принципы организации. 57

5.2. Учет вспомогательных производств. 62

5.3. Учет расходов по организации производства и управления. 63

5.4. Учет расходов будущих периодов. 64

5.5. Система управленческой отчетности. 65

Список используемой литературы.. 68

ПРИЛОЖЕНИЯ

1.Краткая характеристика деятельности АТП Путь

АТП Путь компания является автотранспортным предприятием. Правовое положение общества определяется Законодательством Российской Федерации. Учредительным документом является устав.

Согласно Уставу (Приложение 1) организация осуществляет следующие виды деятельности:     

-   автотранспортные перевозки пассажиров, грузов и почты

-                    строгое соблюдение установленных тарифов по видам перевозок;

-                    предоставление льгот отдельным категориям граждан при оплате за поездку;

-                    техническое обслуживание техники

-                    своевременное предоставление отчетной информации вышестоящим организациям с уведомлением Учредителя;

-                    освоение типовых программ;(программа экономии топлива, программа стандартизации маршрутов)

-                    запись, хранение и использование информации(маршрут, пробег, дальность, грузоподъемность, техническое состояние) на ПЭВМ;

-                    разработка и внедрение более совершенных методов автоматизации основанных на современной технике;

Основными источниками формирования муниципального имущества, в том числе финансовых ресурсов являются:

-   прибыль, полученная от реализации продукции, работ, услуг, а также других видов хозяйственной деятельности;

-   амортизационные отчисления;

-   кредиты банков и других финансовых организаций;

-   безвозмездные и благотворительные взносы, пожертвования организаций, предприятий, учреждений и граждан;

-   иное имущество, переданное Учредителем (Семенов А.В.);

-   иные источники не противоречащие законодательству РФ. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров(участниках предприятия). Государство и его органы не несут ответственности по обязательствам общества равно как и общество не отвечает по обязательствам государства и его органов.

Предприятие оказывает внутригородские, пригородные и междугородные виды перевозок как по территории РФ, так и по территории СНГ. Номенклатура перевозимых грузов: стройматериалы, в том числе и ЖБИ; навалочные грузы. Для осуществления перечисленных видов перевозок предприятие имеет в наличии 137 единиц подвижного состава, которые делятся на две колонны. Колонна № 1 имеет в своем составе 67 единиц подвижного состава, которые состоят из бортовых автомобилей и седельных тягачей и выполняют перевозку строительных грузов.

Колонна № 2 состоит из 70 единиц подвижного состава, состоит из автомобилей с самосвальным типом кузовом и перевозит навалочные грузы.

Перевозки грузов имеют сезонные колебания: летом объем перевозок больше, чем зимой.

Предприятие не имеет постоянной клиентуры, так как в условиях нестабильной рыночной экономики  клиентуры постоянно меняется При большом количестве клиентов заявка на автомобиль должна подаваться за несколько дней. При отсутствии клиентов предоставление подвижного состава может осуществляться в день обращения

Размещение средств предприятия имеет большое значение в финансовой деятельности и повышении ее эффективности. От того какие средства вложены в основные и оборотные средства, сколько их находится в сфере производства и в сфере обращения, в денежной и материальной форме, насколько оптимально их соотношение, во многом зависят результаты производственной и хозяйственной деятельности, следовательно, и финансовое состояние предприятия. В связи с этим в процессе анализа активов предприятия в первую очередь следует изучить изменения в их составе, структуре и дать им оценки (табл.1., Приложение 2)

Таблица 1.

Аналитическая группировка и анализ статей актива баланса

(тыс.руб.)

Показатели	2004 год	2005 год	Абсолютное изменение	Темп роста
Сумма	%	Сумма	%	Сумма	%
1	2	3	4	5	6	7	8
1.Внеоборотные активы	147234	49,77	148044	55,63	810	5,86	100,55
2. Оборотные активы	148587	50,23	118088	44,37	-30499	-5,86	79,47
2.1.Запасы	19666	13,24	39135	33,14	19469	19,91	199,00
2.2.НДС	520	0,35	1795	1,52	1275	1,17	345,19
2.3.Долгосрочная дебиторская задолженность	1084	0,73	609	0,52	-475	-0,21	56,18
2.4. Краткосрочные финансовые вложения	0	0,00	100	0,08	100	0,08	100,00
2.5.Краткосрочная задолженность	35667	24,00	38195	32,34	2528	8,34	107,09
2.6.Денежные средства	91650	61,68	38254	32,39	-53396	-29,29	41,74
2.6. Прочие оборотные активы	0	0,00	0	0,00	0	0,00	0,00
Баланс	295821	100,00	266132	100,00	-29689	0,00	89,96

Как видно из таблицы 1., общая стоимость имущества АТП Путь на 2005 год составила 266132 тыс. руб. и уменьшилась по сравнению с 2004 годом на 10,04%. Имущество представлено в общей части как оборотными активами 50,23%, так и внеоборотными активами 50,23%. Сумма внеоборотных активов повысилась с 147234 тыс. руб. до 148044 тыс. руб., или на 0,55%, их удельный вес возрос на 5,86 %.

Мобильные средства  понизились, как в сумме  на 30499 тыс. руб., так и по удельному весу на 5,86 %. Их снижение произошло за счет понижения доли денежных средств в 2005 году на 53396 тыс. руб. или на 58,26 % занимаемой наиболее большой удельный вес в данной строке. Для АТП Путь это  очень отрицательный фактор, так как означает, что в связи с конкуренцией, произошла потеря рынков сбыта, снизилась покупательная способность населения, возросла себестоимость продукции.

Положительной тенденцией в изменение структуры оборотных средств является снижение в 2005 году долгосрочной дебиторской задолженности в сумме 475  тыс.руб.

Для АТП Путь это положительный фактор, так как эта задолженность может перерасти в просроченную, а это означает, что для предприятия наступят финансовые затруднения, т.е. оно будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и на другие цели. Замораживание средств приводит к замедлению оборачиваемости капитала. Поэтому АТП Путь заинтересовано в сокращение сроков погашения платежей.

Краткосрочная дебиторская задолженность по сравнению с 2004 годом выросла на 2528 тыс. руб. или на 7,09 %.

В процессе анализа пассивов предприятия в первую очередь следует изучить изменения в составе, структуре и дать им оценку (табл.2.).

Таблица 2.

Состав и структура источников формирования имущества АТП Путь за 2004-2005 годы.

Показатели	2004 год	2005 год	Абсолютное	Темп
Изменение (+,-)	роста,
Сумма	%	Сумма	%	Сумма	%	%
1	2	3	4	5	6	7	8
1.                 Капитал и резервы	35628	12,04	82773	31,10	47145	19,06	232,33
1.1.Уставный	300	0,84	300	0,36	0	-0,48	100,00
1.2.Добавочный капитал	2876	8,07	2876	3,47	0	-4,60	100,00
1.3.Резервный капитал	60	0,17	60	0,07	0	-0,10	100,00
1.4. Фонд социальной сферы	25656	72,01	0	0,00	-25656	-72,01	0,00
1.5. Нераспределенная прибыль	6736	18,91	79537	96,09	72801	77,18	1180,77
2. Долгосрочные обязательства	88586	29,95	0	0,00	-88586	-29,95	0,00
2.1.Заемные средства	88586	100,00	0	0,00	-88586	-100,00	0,00
3.Краткосрочные обязательства	171607	58,01	183359	68,90	11752	10,89	106,85
3.1. Займы и кредиты	3141	1,83	34724	18,94	31583	17,11	1105,51
3.2.Кредиторская задолженность	168466	98,17	148635	81,06	-19831	-17,11	88,23
3.3.Прочие	0	0,00	0	0,00	0	0,00	0,00
Баланс	295821	100,00	266132	100,00	-29689	0,00	89,96

Анализ пассивной части баланса позволяет отметить, что в отчетном периоде имеется дополнительный приток средств в сумме 47145 тыс. руб., это связано с повышением прибыли в 11 раз.

Структура источников хозяйственных средств АТП Путь характеризуется преобладанием удельного веса краткосрочных обязательств, и их доля в общем объеме пассивов выросла к 2005 году  с 58,01  % до 68,90%. Доля долгосрочных источников финансирования уменьшилась до нуля или на 88586 тыс.руб. Привлечение заемных средств в оборот это нормальное явление, так как оно содействует временному улучшению финансового состояния предприятия при условии, что средства не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются. В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что в конечном итоге приводит к выплате штрафов, применению санкций и ухудшению финансового состояния предприятия.

Следует обратить внимание на то, что величина кредиторской задолженности и по удельному весу, и по приросту в абсолютном выражении значительно превышает объем кредитования, которое АТП Путь предоставляет своим покупателям (дебиторская задолженность).

Бухгалтерская служба возглавляется главным бухгалтером в подчинении которой находится кассир, бухгалтер по учету материальных ценностей, бухгалтер по расчету заработной платы, экономист.

Профессиональная подготовка руководителей бухгалтерской службы и их отделов предприятия отражена в таблице 3.

 

Рисунок 1. Организационная структура бухгалтерской службы предприятия

Таблица 3

Наименование должности	Стаж работы по специальности	Образование
Главный бухгалтер	15 лет	Высшее экономическое,
Заместитель главного бухгалтера	10 лет	Высшее экономическое
Начальник планового отдела	8 лет	Высшее экономическое Спец курсы финансиста-аналитика (Сфера 2001 год)
Старший бухгалтер  материальной группы	12 лет	Высшее экономическое
Старший бухгалтер  расчетной группы	4 года	Высшее экономическое

Бухгалтерский учет АТП Путь осуществляется в соответствии с нормативными документами,  определяющими  методологические  основы,  а также  порядок  организации   и ведения бухгалтерского учета:

•     Федеральным Законом от 21.11.96г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете",

•     Положением  по  ведению  бухгалтерского  учета  и  бухгалтерской  отчетности  в   Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н,

•     Планом   счетов   бухгалтерского  учета   финансово-хозяйственной  деятельности   предприятий, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н, положениями по бухгалтерскому учету,

•     другими нормативными документами и методическими указаниями и материалами по вопросам бухгалтерского учета с учетом последующих изменений и дополнений к ним.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе  натуральных измерителей  в денежном  выражении  путем  сплошного,  непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.

Задачами бухгалтерского учета в соответствии с учетной политикой являются:

•    формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия;

•    обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

•    своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности;

Учетная политика предприятия выработана на основании требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету:

полнота, достоверность, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания над формой, непротиворечивость, рациональность.

В АТП Путь применяется журнально – ордерная система учета.

Весь учетный процесс на АТП путь автоматизирован с помощью программы «1С бухгалтерия».

Юридический адрес Россия, г. Новосибирск, ул.Гоголя 254

2. Организация бухгалтерского учета на предприятии

2.1. Учет кредитов банка, займов и средств целевого финансирования

Кредиты банка, обеспечивая хозяйственную деятель­ность АТП Путь, содействуют его развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг.

Кредит — система экономических отношений, возни­кающая при передаче имущества в денежной или натураль­ной форме от одних организаций или лиц другим на усло­виях последующего возврата денежных средств или опла­ты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами (Приложение 3). В договорах указывают объекты креди­тования, условия и порядок предоставления кредита, сро­ки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспе­чения обязательств, перечень и периодичность представле­ния соответствующих документов и т. п.

Основным нормативным документом, определяющим порядок учета кредитов, является ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» утвержденная Приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. №60н. ПБУ определило порядок учета основной суммы долга — в сум­ме фактически поступивших денежных средств в соответ­ствии с условиями кредитного договора.

ПБУ подразделяет задолженность организации по полу­ченным кредитам на краткосрочную и долгосрочную, исхо­дя из сроков возврата заемных средств согласно договору.

Для учета расчетов с банком по полученным кредитам в АТП Путь предусмотрены пассивные счета 66 «Расчеты по кратко­срочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосроч­ным кредитам и займам».

Краткосрочные кредиты ограничены годом и выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей (дебет счетов 50, 51, кредит счета 66). Краткосрочные кредиты служат, как правило, источником формирования оборот­ных средств предприятия.

Долгосрочные (свыше одного года) кредиты выдаются главным образом на приобретение основных средств и осу­ществление долгосрочных инвестиций (расширение, рекон­струкция, новое строительство) с погашением кредита в течение срока, предусмотренного кредитным договором (де­бет счетов 51, 52, кредит 67).

Для АТП Путь большое значение имеет целевое на­значение кредита и размер уплачиваемых процентов. От этого зависит, куда они будут списаны — на капитальные вложения (дебет счета 08), на финансовые результаты (де­бет счета 91, кредит счета 66).

Таблица 1

Типовая корреспонденция счетов расчетных операций с банком по краткосрочным (счет 66) и долгосрочным кредитам (счет 67) в АТП Путь

Содержание операций	Корреспондирующий счет (субсчет)
По дебету счетов 66, 67 с кредита счетов Погашена ссуда банка с расчетного счета, текущего валютного счета. Направлен на погашение задолженности по ссуде (краткосрочной, долгосрочной) неис­пользованный остаток аккредитива (суб­счет 51/1) и чековой книжки (субсчет 55/2)	51,52
По кредиту счетов 66, 67 с Д-та счетов Зачислены наличные на счет полученного в банке кредита Кредит банка (краткосрочный, долгосроч­ный) зачислен на расчетный счет Кредит, полученный в банке СКВ, зачис­лен на текущий валютный счет За счет ссуды банка (краткосрочной, дол­госрочной): открыты аккредитив (субсчет 55/1), чеко­вая книжка (субсчет 55/2) оплачены счета поставщиков и подрядчи­ков произведен авансовый платеж Начислены проценты банку за пользова­ние ссудами банка	55 50 51 52/2 55 60 61 91

Так как банк, предоставляя кредит, подвергает себя оп­ределенному риску, то обычно в кредитном договоре пре­дусматриваются достаточно жесткие меры банковского контроля за финансовым положением клиента и обеспе­ченностью кредита. По требованию банка предприятие обя­зано представить бухгалтерский баланс и различные справ­ки об имущественном состоянии.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» утверждено приказом Министерства финансов РФ 6 мая 1999г. № 33н,  проценты за пользование кре­дитами в АТП Путь учтены в составе операцион­ных расходов, т. е. списаны на финансовые результаты в дебет счета 91\2, а для целей налогообложения учтены согласно требованиям законодательства по налогу на прибыль, т.е.учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, и при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц;

Расходы по оплате процентов по кредитам и займам на приобретение внеоборотных активов включены в первоначальную стоимость объектов, а проценты, уплачен­ные после принятия их к учету, списываются на счет 91/2 «Про­чие доходы и расходы». Аналогично учитываются проценты по заемным средствам на приобретение материально-произ­водственных запасов (МПЗ), эти проценты включаются в фактическую себестоимость МПЗ до их оприходования на склад, после чего проценты учитываются в обычном порядке. Ст. 265 НК РФ предусмотрено уменьшение налогооблагае­мой прибыли на расходы в виде процентов по долговым обя­зательствам любого вида. Проценты по долговым обязатель­ствам подлежат включению в состав внереализационных рас­ходов, в том числе проценты по просроченным кредитам.

К долговым обязательствам относятся кредиты, в том чис­ле товарные и коммерческие, займы и иные заимствования.

В целях налогообложения расходы на оплату процентов включаются в затраты в следующих размерах:

•    исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увели­ченной в 1,1 раза, если долговые обязательства вы­даны в рублях;

•    исходя из 15% годовых, если долговые обязательства выданы в иностранной валюте.

В феврале 2005 г. АТП Путь заключило с банком договор кредитования.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки: 2 февраля 2002 г.:

Д-т 51 К-т 60— 200 000 руб. — зачислена сумма  кредита;

Иногда предприятию срочно требуются деньги всего на несколько дней. Для решения этой проблемы предназначен овердрафтный кредит. Суть такого кредита заключается в следующем: допустим, предприятию нужно быстро что-либо оплатить, а денег на расчетном счете нет или их недостаточ­но. Банк автоматически выделяет компании краткосрочный кредит и проводит платеж, затем по мере поступления денег на счет банк списывает с него сумму кредита и процента.

Д-т 66 К-т 51 — 200 000 руб. — погашение задолженнос­ти перед банком по овердрафтному кредиту(безакцептно).

Проценты банк удерживает единовременно вместе с после­дней суммой, списываемой в погашение кредита: Д-т 91 К-т 66 — начислены проценты по кредиту, Д-т 66 К-т 51 — перечислены проценты по кредиту.

Аналитический учет по счетам 66 и 67 организуется по каж­дому банку или другому заимодавцу и каждому получен­ному АТП Путь кредиту (или займу).

Целевое финансирование и работа с займами на исследуемом предприятии не практикуется.

2.2. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Оплата труда в АТП Путь является важным элементом в организации бухгалтерского учета. Можно выделить следующие особенности расчетных операций с персоналом предприятия по всем видам начислений и удержаний:

• сжатые и строго определенные сроки на расчеты по оплате труда подготовку всей необходимой документации;

• при начислении и выплате суммы заработной платы необхо­димо руководствоваться значительным числом нормативных актов;

• важное значение имеет точность оформления первичных до­кументов, служащих основанием для расчетов с работника­ми.

Алгоритм действий бухгалтера в АТП Путь отражающий порядок опера­ций по оплате труда и связанных с нею расчетов:

• Начисление сумм оплаты труда и других выплат работникам предприятия с отнесением за счет соответствующих источни­ков.

•  Расчет всех видов удержаний из заработной платы.

•  Расчет сумм отчислений в социальные фонды от фонда опла­ты труда единого социального налога (ЕСН).

•  Получение в банке и отражение в учете наличных денег для выплаты работникам предприятия.

• Выдача и депонирование задолженности предприятия перед

работниками по зарплате.

Синтетический учет ведется в журналах-ордерах № 10, 10/1.

 ( Приложение 4)

Таблица 2

Отражение на счетах учета труда и заработной платы  расчетов с рабочими и служащими АТП Путь Счет. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1	Выдана наличными (заработная плата, пособия, премии)	70	50
2	Суммы удержанных из зарплаты налогов в бюджет	70	68
3	Депонированная заработная плата, суммы, удержанные из зарплаты по исполнительным листам, за товары, проданные в кредит, и перечисления в Сбербанк	70	76/4
4	Суммы, удержанные из зарплаты за допущенный брак	70	28
5	Сумма, удержанная в погашение задолженности за ранее нанесенный ущерб предприятию	70	73
6	Начислена заработная плата предприятия работникам: суммы начисленной заработной платы всем категориям работников за проработанное и непроработанное время, за выполненные работы, доплаты за работу в ночное время, доплаты бригадирам за руководство бригадой и т. д., суммы начисленных премий	20,23,26,44	70
7	Начислены дивиденды работникам предприятия	84	76
8	Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, - на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет	96	70
9	Начислено пособие по временной нетрудоспособности	69/1	70
10	Начислена заработная плата за исправление брака в производстве	28	70

Основная заработная плата начисляется за фактически проработанное время и выполненные на предприятии работы.  В АТП Путь зарплата руководителей, специалистов и служащих состоит из должностного оклада, которые устанавливаются администрацией предприятия в соответствии с должностью и квалификацией работника. Основным документом при этом является табель учёта рабочего времени .

  При определении заработка, на который начисляются премии, в него, кроме оклада, включаются доплаты и надбавки: за работу в неблагоприятных условиях, в ночное время, за совмещение профессий, увеличение объема работ, классность, ученую степень.

Премии, предусмотренные системой оплаты труда в АТП Путь  и подтвержденные приказами о премировании, относят на себестоимость продукции. На их сумму начисляют соответствующие налоги. Премии, не обусловленные системой оплаты труда, носят поощрительный характер и выплачиваются за счет собственных средств организации (в АТП Путь для этих целей создан премиальный фонд)

Особыми видами материального поощрения являются вознаграждения по итогам работы за квартал, полугодие, год, размеры которых зависят от результатов труда работника и продолжительности его непрерывной работы в АТП Путь. Это вознаграждение выплачивается в целях усиления материальной заинтересованности персонала в результатах работы и закрепления кадров. Учетный период, за который определяются результаты труда каждого работника, полный календарный год с 1 января по 31 декабря.

В АТП Путь  утверждён график предоставления отпусков (не предоставлен предприятием) и объявлен под расписку всем работающим.

Этот график имеет определённый интерес для бухгалтера, так как выплата средств на оплату отпусков помесячно входит в фонд оплаты труда, а нужно предусмотреть наличие средств и времени на расчёт отпусков.

Отдел кадров передаёт в бухгалтерию выписку из приказа, на основании которой бухгалтер составляет расчёт заработной платы за дни отпуска.

   При расчёте отпускного пособия используется среднедневной заработок. Порядок исчисления среднедневного заработка утверждён Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2005 г. № 123 «О порядке исчисления среднего заработка в 2006 году»  (Приложение 5).      

Рабочему Пикулик Р.А. по приказу руководителя организа­ции предоставлен отпуск на 28 календарных дней со 2 июля 2005 г. Его заработок за три предшествующих календарных ме­сяца составил: апрель — 12346,40 руб., май —12346,40 руб., июнь — 12346,40 руб.

Расчетный период отработан полностью.

1)   Определяем средний дневной заработок: (12346,40 +12346,40 + 12346,40) : 3 : 29,6 = 417руб. 11 коп.

2)   Сумма оплаты за дни отпуска: 417,11 х 28 дней = 11679 руб. 03 коп.

Больничные рассчитывают исходя из фактического заработка. Документом, удостоверяющим временную нетрудоспособность и подтверждающим освобождение от работы на это время на законном основании является листок временной нетрудоспособности. В приложение 6 приведен расчет размера пособия по временной нетрудоспособности.

Ромашова О.В. болела с 02.09.05 по 16.09.05

Заработная плата за предшествующие 12 месяцев составила = 269544 руб.

Количество рабочих дней   = 264 дня

Находим среднедневной заработок = 269544/264 = 1021

Так как Ромашова отработала на данном предприятии 6 лет, сумма выплачиваемого пособия составит 80 % от среднедневного заработка т.е. = 1021 * 80 % = 816,80

Сумма пособия  = 816,80 * 10 = 8168,80 руб.

Выплачивая работникам доходы, АТП Путь обязана удержать налог на доходы физических лиц(в соответствии с НК РФ гл.23) и перечислить сумму налога в бюджет. Для этого делается проводка:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – удержан налог на доходы физических лиц.       

Для расчетов по налогу на доходы физических лиц используется балансовый счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». По отношению к бухгалтерскому балансу счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» пассивный. По кредиту этого счета отражаются начисленные суммы налогов и сборов. По дебету этого счета отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет. Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

В соответствии с НК РФ гл.23 налогом облагается общая сумма дохода, исчисленная нарастающим итогом с начала до конца календарного года которую работник получил от организации, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов.

Налоговый вычет - это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога. Налоговые вычеты бывают: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

АТП Путь  может уменьшить доход работника только на стандартные и профессиональные налоговые вычеты. Социальные и имущественные вычеты работник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%.

Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ( на самого работника 400 руб. до 20000 совокупного дохода.; на ребенка 600 руб. до 40000 совокупного дохода) ежемесячно. Если доход работника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается.

Результативность управления оплатой труда влияет на объемы деятельности, уровень издержек обращения в целом и по товарным группам, на размеры налоговых платежей и чистой прибыли. Особенно возрастает роль управления оплатой  труда в организациях торговли, для которых характерны повышенные затраты живого труда.

Документальное оформление расчетов с работниками - неотъемлемая часть учета расчетов по оплате труда, поскольку заработная плата начисляется в соответствии с табелем учета использования рабочего времени.

Учетом личного состава АТП Путь занимается отдел кадров. Первичными документами по учету численности рабочих и служащих и их движения являются приказы (распоряжения) о приеме, увольнении или переводе на другую работу и о предоставлении отпусков.

 Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы используют унифицированные формы первичных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 06.04.2001. № 26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

Каждому работнику при приеме на работу в АТП Путь,  присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава, выработки и заработной платы. В случаях увольнения или перевода работника на другую работу, его табельный номер, как правило, не может присваиваться другому работнику в течении одного-двух лет.

Первичными документами и источником информации о приеме на работу, увольнении, перемещениях внутри организации, переводе с одной должности или квалификации на другую, о предоставлении отпуска, об использовании рабочего времени в АТП Путь,  являются:

Унифицированная форма № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме на работу», применяется для учета вновь принятых на работу. (Приложение 8) Заполняется в одном экземпляре работником отдела кадров на всех работников, за исключением назначаемых вышестоящим органом. Работник отдела кадров АТП Путь на основании приказа (распоряжения) о приеме на работу  заполняет личную карточку, делает отметку о зачислении на работу в трудовой книжке, а бухгалтерия открывает лицевой счет или соответствующий ему документ.

Унифицированная форма № Т-2 «Личная карточка» , заполняется на работников всех категорий АТП Путь  в одном экземпляре на основании соответствующих документов, паспорта, военного билета, трудовой книжки, диплома (свидетельства, удостоверения) об окончании образовательного учреждения и других документов, а также на основании опроса работника.

Унифицированная форма № Т-3 «Штатное расписание» (Приложение 12) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации в соответствии с ее Уставом (Положением 1). Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом. Изменения в штатное расписание также  вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.

Унифицированная форма № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска» (Приложение 9,10), применяется для оформления ежегодного и других видов отпусков, предоставляемых работникам в соответствии с ТК РФ, действующими законодательными актами и положениями, коллективными договорами и графиками отпусков. Заполняется в двух экземплярах. Один – остается в отделе кадров, другой – передается в бухгалтерию. Подписывается начальником (мастером) структурного подразделения и руководителем АТП Путь. На основании приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска отдел кадров делает отметки в личной карточке работника, а бухгалтерия производит расчет заработной платы, причитающейся за отпуск. При предоставлении отпуска без оплаты, рядом с указанием о количестве дней отпуска указывается «без оплаты».

Унифицированная форма № Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) (Приложение 7) , применяется при оформлении увольнения работников. Заполняется работником отдела кадров в двух экземплярах на всех работников, за исключением увольняемых вышестоящим органом. Один – остается в отделе кадров, второй – передается в бухгалтерию. Подписывается начальником (мастером) структурного подразделения и руководителем организации. На основании приказа (распоряжения) о прекращении трудового договора (контракта) бухгалтерия АТП Путь производит расчет с работником.

Унифицированные формы № Т-12 «табель учета рабочего времени и расчета заработной платы» и № Т-13 «Табель учета использования рабочего времени» , применяются для учета использования рабочего времени всех категорий служащих АТП Путь, для контроля за соблюдением рабочими и служащими установленного режима рабочего времени, для получения данных об отработанном времени, расчета заработной платы, а также для составления статистической отчетности по труду. Составляются в одном экземпляре уполномоченным на это лицом, после соответствующего оформления передаются в бухгалтерию.

Унифицированная форма № Т-51 «Расчетная ведомость» (Приложение 11), применяется для расчета заработной платы всем категориям работающих в АТП Путь. Составляется в одном экземпляре в бухгалтерии. При применении расчетной ведомости по форме № Т-51 ведется лицевой счет по форме № Т-54. Для учета выплат заработной платы применяется платежная ведомость по форме № Т-53. Форма № Т-51 печатается в виде журнала, который состоит из основных и вкладных листов. Количество вкладных листов зависит от срока, на который рассчитан журнал – на квартал, полугодие или год.

По данным первичных  документов ведется оперативный учет движения численности, изменений, происходящих в составе рабочих и служащих, составляется отчетность, используемая для управления и контроля за соблюдением  штатной и финансовой  дисциплины.

Заработная плата начисляется в рас­четной ведомости (Приложение 11). Ли­цевой счет применяется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, от­работанного времени и документов на разные виды опла­ты. На основании данных лицевого счета в АТП Путь составляется рас­четная ведомость.

Аналитический учет расчетов по оплате труда  ведется в разрезе каждого работника с использованием регистров аналитического учета

Регистры аналитического учёта - это платёжная ведомость , налоговые карточки, лицевые счета работников и другие документы. Эти документы являются документами сводного учёта, в которых указаны конкретные работники и те суммы начислений и удержаний, которые относятся к каждому из них в отдельности.

По окончании каждого месяца по счетам аналитического учёта к счёту 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» определяют итоги оборотов по корреспондирующим счетам. Затем производится разноска в Главную книгу.

Сроки выплаты заработной платы определяются соглашением между администрацией и работниками организации и фиксируются в трудовом договоре.

Заработная плата выплачивается в течение 3 дней, начиная с установленной даты ее выдачи. Не полученная в срок заработная плата депонируется.

2.3. Учет денежных инвестиций, основных средств, нематериальных активов

В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов.(конкретные формы первичной документации не утверждены). Поэтому АТП Путь сама разрабатывает формы соответствующих документов исходя из Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете и Закона "О бухгалтерском учете" №129 ФЗ от 21 ноября 1996, определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.

В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание следует обратить на правильность перехода права на владение нематериальными активами. Например, приобретение права на объекты, охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели и др.), должно подтверждаться соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в патентном отделе. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами.

Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения и свои должностные инструкции, а также другие необходимые сведения.

Синтетический учет нематериальных активов в АТП Путь осуществляют на счетах 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 2 "НДС по приобретенным нематериальным активам", и счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.

На счете 05 "Амортизация нематериальных активов" отражают начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 "Нематериальные активы" с кредита счета 08.

Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал, целесообразно отражать на счете 08 (по аналогии с основными средствами). При этом задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал отражают по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 80 "Уставный капитал". На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями"

Дебет счета 04 "Нематериальные активы" Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления". Со счета 08 первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 "Нематериальные активы".

Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления", в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.

На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дату документа, причину выбытия, сумму выручки от реализации).

На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.

Основными видами выбытия нематериальных активов в АТП Путь являются их продажа, безвозмездная передача, передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций.

При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 "Амортизация нематериальных активов" с кредита счета 04 "Нематериальные активы". Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки". При этом если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99.

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества остаточная стоимость нематериальных активов списывается с кредита счета 04 в дебет счета 58 "Финансовые вложения". Сумма амортизации по переданным нематериальным активам списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04.

Превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам отражают по дебету счета 58 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Обратная разница учитывается по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:

- наличие документов, подтверждающих права организации на использование нематериальных активов;

- правильность и своевременность отражения нематериальных активов в бухгалтерском балансе.

Производственно-хозяйственная деятельность пред­приятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов — средств труда и материальных условий процесса труда.

Средства труда — станки, рабо­чие машины, передаточные устройства и т. п., а матери­альные условия процесса труда — производственные здания, транспортные средства и др.

Порядок учета и движения основных средств опреде­ляется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основ­ных средств» (ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н (в ред. Приказа МФ РФ от 18.05.02 г. № 45н)., в соответствии с этим положением п.12 все хозяйственные операции ,выполняемые АТП Путь должны быть оформлены оправдательными документами на основании ко­торых ведется бухгалтерский учет. Ввод зданий, сооружений и других аналогичных объектов оформляется Актом приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (ф. № КС-14).

Оприходование оборудования, транспортных средств и др. оформляется ( формы первичных документов по учету основных средств утверждены Поставлением Госкомстата от 21 января 2003 г. №7) Актом (накладной) приемки-пере­дачи основных средств (ф. № ОС-1). Поступившее оборудова­ние оформляется актом о приемке-передачи оборудования (ф. № ОС-14)(приложение 13), а сдача его в монтаж - актом о приемке-переда­че оборудования в монтаж (ф. № ОС-15). Выявленные дефек­ты в оборудовании отражаются в акте о выявленных дефектах в оборудовании (ф. № ОС-16). На основании этих докумен­тов бухгалтерия производит записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию пе­редают в технический или другой отделы предприятия. Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каж­дому вновь поступившему объекту присваивается индивиду­альный инвентарный номер, который проставляется на объекте краской и в первичных документах в момент ввода и сохраня­ется на весь период его нахождения на данном предприятии. В случае выбытия (списания) объекта (приложение 14) его номер не присваивается вновь по­ступившим. Учет основных средств организуется таким обра­зом, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой группе, отдельному объекту, местам нахождения и источникам их приобретения. Все акты на ввод, акты приема-передачи на поступление объектов основных средств, акты ликвидации объектов, накладные на внутреннее перемещение(Приложение 10) при поступлении в бухгалтерию регистрируются в Журнале регистрации актов основных средств. На основании каждого приходного акта, технических паспортов и прочей документа­ции открывается карточка инвентарного объекта. Все карточ­ки должны быть обязательно зарегистрированы в специальном журнале «Опись инвентарных карточек» (ф. № ОС-10). Карточки заносятся в инвентаризационную ведомость по соответ­ствующему материально ответственному лицу, которое приня­ло объект, после чего они помещаются в картотеку.                                                  

Синтетический учет основных средств в АТП Путь  осуществляется на счетах 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным ценностям»,08 «Вложения во внеоборотные активы».

 Счет 01 — активный, предназначен для полу­чения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации запасе, на консер­вации, в аренде, доверительном управлении. Основные сред­ства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Ос­новные средства» по первоначальной стоимости. Объект ос­новных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле. Амор­тизация основных средств учитывается на счете 02 «Аморти­зация основных средств». В бухгалтерском учете все объекты основных средств учитываются в суммовом выражении, либо в сальдо-оборотной ведомости стандартного вида, либо только в регистре счета 01. Синтетический учет ведется в журналах-ордерах № 13, 10, 10/1.(приложение 16,17,18)

Аналитический учет по счету 01 ведется по видам и отдель­ным объектам основных средств в инвентарных карточках (Приложение 19), ко­торые являются основным регистром аналитического учета ос­новных средств (ф. № ОС-6). Инвентарные карточки состав­ляют в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Инвентраные карточки заполняют на основе пер­вичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) В организациях, имеющих небольшое количе­ство основных средств, пообъектный учет может быть органи­зован в инвентарной книге учета основных средств (ф. № ОС-.11).

В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" , утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н (в ред. Приказа МФ РФ от 18.05.02 г. № 45н) стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Объекты основных средств стоимостью не более 10 тыс. руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство  по мере их отпуска в эксплуатацию.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

На практике сумму амортизации за отчетный период определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

Организация вправе выбирать способ начисления амортизации. Однако для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по основным средствам осуществляется в соответствии со ст.ст.258 и 259 гл.25 Налогового кодекса РФ:

- амортизируемое имущество распределяется на 10 групп в соответствии со сроками его полезного использования;

- налогоплательщик начисляет амортизацию линейным или нелинейным методом.

В АТП Путь применяется линейный метод начисления амортизации.

При линейном методе сумма амортизации за месяц определяется умножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации для данного объекта, а при нелинейном - умножением остаточной стоимости объекта на норму амортизации для соответствующего объекта.

Линейный метод начисления амортизации применяют по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в группы 8 - 10 амортизируемого имущества, к остальному амортизируемому имуществу организация вправе применять любой из двух указанных методов начисления амортизации.

Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 "Амортизация основных средств", предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др.) и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует операционные доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения - по дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и кредиту счета 02.

Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 "Амортизация основных средств" с кредита счета 01 "Основные средства".

Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Синтетический учет поступления основных средств ведется по дебету счета 01 «Основные средства».

Основные средства могут поступить на предприятие:

– в результате капитальных вложений или инвестиций (долгосрочных) данного предприятия;

– в виде вкладов учредителей в уставный капитал данного предприятия;

– в результате безвозмездной передачи от других предприятий;

– в результате аренды с правом или без права выкупа.

• Законченные строительством здания и сооружения, установленное оборудование, законченные работы по достройке или оборудованию объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, зачисляются в основные средства с соответствующим увеличением уставного фонда в полной сумме всех фактически произведенных затрат (включая на доставку, монтаж, установку).

• Оборудование, не требующее монтажа, а также оборудование, требующее монтажа, но предназначенное для постоянного запаса, инструмент и инвентарь по получении их производственными предприятиями и организациями зачисляются в основные средства в сумме затрат на приобретение, включая расходы на доставку.

• Капитальные вложения предприятий и организаций в насаждения, а также капитальные вложения инвентарного характера в земельные участки, недра и водные угодья включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

• Безвозмездно поступившие в установленном порядке объекты основных средств, не требующие монтажа, принимаются на учет по кредиту субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Первоначальная стоимость данного имущества формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение Объектов основных средств».

Суммы, учтенные по кредиту счета 98-2, списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» по мере начисления амортизации.

• Капитальными вложениями являются не только строительство новых основных средств, но и покупка основных средств у других юридических или физических лиц, а также реконструкция, расширение и техническое перевооружение уже действующих основных средств.

Предприятия, для которых строятся основные средства, называются застройщиками, а те, кто для них строит, – подрядчиками. Если предприятие строит своими собственными силами, то такой способ строительства называется хозяйственным способом.

Чтобы начать строительство, нужен проект, который представляет собой комплекс документов. К проекту всегда составляется бухгалтерская смета, т.е. перечень предварительных расходов на проведение строительства.

• В плане счетов имеются спецсчета 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 07 используется предприятием-застройщиком. Счет является активным, инвентарным счетом, по дебету – приобретение объекта основных средств, требующий монтажа, по кредиту – списание фактической себестоимости по произведенным монтажным работам. Сальдо дебетовое свидетельствует о наличии у предприятия несмонтированного оборудования.

Счет 08 – здесь обобщается информация о капитальных вложениях или инвестициях. Активный, калькуляционный счет. Дебет – фактические затраты, кредит – списывается первоначальная стоимость сданных в эксплуатацию объектов основных средств.

• Капитальные вложения могут осуществляться не только за счет собственных средств предприятия, но и за счет кредитов банка или займов.

• На этапе образования предприятие может получить основные средства от учредителя (участника) в качестве вклада в уставный капитал. Размер этого вклада указывают в учредительном договоре. В пределах данной суммы учредитель (участник) может внести свой вклад основными средствами. При передаче основных средств приводят их перечень, указывают их первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, по которым их относят в счет уставного капитала. Одновременно должна быть передана вся техническая документация на эти объекты основных средств. Создаваемое предприятие приходует основные средства по их первоначальной стоимости, которая складывается из цены соглашения и суммы износа по полученным объектам.

• К долгосрочно арендуемым основным средствам предприятия относят объекты основных средств, которые (согласно договору аренды) по истечении срока аренды (или до его истечения) должны перейти в собственность предприятия или должны быть выкуплены при условии, что арендатор внесет всю выкупную цену. По окончании договора долгосрочной аренды (или при условии досрочного выкупа – полного расчета арендатора с арендодателем за арендованные основные средства) арендованные основные средства становятся собственностью предприятия-арендатора.

• Объекты основных средств, принятые в эксплуатацию на условиях текущей аренды, на балансе предприятия не учитываются. , Они принимаются на забалансовый учет по счету 001 «Арендованные основные средства». Основанием служат договор текущей аренды, акт, составленный по форме № ОС-1, и копия инвентарной карточки арендодателя формы № ОС-6. Объект числится в эксплуатации под инвентарным номером арендодателя.

Для обобщения информации о выбытии основных средств используется счет 01 «Основные средства» (активно-пассивный счет), результативный счет. Для удобства бухгалтерского учета возможно открывать субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится остаточная стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации.

Выбытие объектов основных средств осуществляется со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Корреспонденция счетов по учету выбытия основных средств (ОС):

Содержание операций	Сумма, руб.	Корреспонденции счетов
Дт	Кт
1. Реализация объекта ОС
1.1. Продажная стоимость объекта	36 000	62	91-1
1.2. Выделен НДС	6 000	91-1	68
1.3. Первоначальная (восстановительная) стоимость объекта	25 000	01-2	01-1
1.4. Начисленный износ	20 000	02	01-2
1.5 Расходы, связанные с продажей объекта (демонтаж, упаковка, комиссионные и т.д.)	2 000	91-2	10,69,70, 76 и др.
1.6. Списывается остаточная стоимость объекта ОС	5 000	91-2	01-2
1.7. Списывается сальдо от переоценки данного объекта ОС	3 000	83	84
1.8. Финансовый результат – прибыль (налогооблагаемая прибыль – 23 000 руб)	26 000 23 000	91-9	99
2. Списание объекта ОС
2.1. Первоначальная (восстановительная) стоимость объекта	20 000	01-2	01-1
2.2. Начисленный износ	16 000	02	01-2
2.3. Расходы по ликвидации объекта	1 000	91-2	10, 69, 70, 76 и др.
2.4. Стоимость оприходованных материалов, запасных частей и т.п. по рыночной цене	3 000	10	91-1
2.5. Списывается остаточная стоимость объекта ОС	4 000	91-2	01-2

2.6. Списывается сальдо от переоценки данного объекта ОС	500	83	84
2.7. Финансовый результат – убыток	1 500 2 000	99	91-9
3. Передача объекта ОС в виде вклада в уставный капитал
3.1. Согласованная стоимость объекта между участниками по договору	25 000	58-1	91-1
3.2. Первоначальная (восстановительная) стоимость объекта	20 000	01-2	01-1
3.3. Начисленный износ	5 000	02	01-2
3.4. Расходы, связанные с продажей объекта (демонтаж, упаковка, транспортировка и т.д.)	1000	91-2	10, 69, 70, 76 и др.
3.5. Списывается остаточная стоимость объекта ОС	15 000	91-2	01-2
3.6. Списывается сальдо от переоценки данного объекта ОС	3 000	83	84
3.7. Финансовый результат – превышение договорной стоимости над остаточной (балансовой) (налогооблагаемая прибыль – 9 000 руб.)	12 000 2 000	91-9	99
4. Безвозмездная передача объекта ОС
4.1. Первоначальная (восстановительная) стоимость объекта	35 000	01-2	01-1
4.2. Начисленный износ	10 000	02	01-2
4.3. Расходы, связанные с продажей объекта (демонтаж, упаковка, транспортировка и т.д.)	1000	91-2	10, 69, 70, 76 и др.
4.4. Списывается остаточная стоимость объекта ОС	25 000	91-2	01-2
4.5. Списывается сальдо от переоценки данного объекта ОС	3 000	83	84
4.6. Финансовый результат – убыток (не уменьшает налогооблагаемую прибыль)	23 000 26 000	99	91-9
4.7. Начислен НДС – 20% от остаточной стоимости (не уменьшает налогооблагаемую прибыль)	5 000	91-2 99	68 91-9

Инвентаризация основных средств

До начала инвентаризации рекомендуется проверить: наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета, а также технических паспортов или другой технической документации;

наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Основные средства вносят в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, организации изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и др.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и др. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и др.) инвентаризируются до момента временного их выбытия.

На основные средства, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.

По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.

2.4. Учет финансовых вложений и ценных бумаг

Для учета наличия и движения инвестиций АТП Путь в государственные ценные бумаги, акции, облигации, в уставные капиталы других организаций, а также предос­тавленных другим организациям займов используют счет 58 «Финансовые вложения». Счет активный, сальдовый.

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения, осуществленные организацией в корреспонденции Д-т58К-т51,52, 91,90, 08.

По кредиту счета 58 отражают погашение (выкуп) и про­дажу ценных бумаг в корреспонденции Д-т 91 К-т 58, а также возврат займов в корреспонденции Д-т 51, 52 К-т 58.

Для учета затрат по пробретению финансовых вложе­ний используют либо отдельный субсчет к счету 58 «Фи­нансовые вложения», либо субсчет к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 76/8 «Учет расчетов по приобретению ценных бумаг» с последующим оприхо­дованием финансовых вложений непосредственно на счет 58 (при условии перехода права собственности на ценные бумаги).

При предварительной оплате расходов по приобретению ценных бумаг в учете делают записи:

•   Д-т 76 субсчет «Авансы выданные» К-т 51 — на сум­му перечисленного аванса;

•   Д-т 58 К-т 76 субсчет «Авансы выданные» — оприхо­дованы ценные бумаги.

При получении ценных бумаг по договору простого то­варищества — Д-т 58 К-т 80.

При безвозмездном поступлении ценных бумаг на их рыночную стоимость делают запись: Д-т 58 К-т 98/2.

Курсовая разница от дооценки ценных бумаг в связи с из­менением курса валюты отражается в виде Д-т 58 К-т 91/1.

К счету 58 могут быть открыты следующие субсчета:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам вложений (паи, акции, облигации) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям — про­давцам ЦБ, организациям-заемщикам).

При использовании журнально-ордерной формы учета записи по кредиту счета 58 производят в журналах-ордерах № 8, 2 и в ведомости № 7. Дебетовые записи отражают в журналах-ордерах № 2, 2/1, 8, в корреспонденции Д-т 58 К-т 51, 52, 76.

Все ценные бумаги (денежный вексель, сроком погашения 5 лет) , которые хранятся в АТП Путь, регистрируются в книге ценных бумаг. Книга пронумерована, прошнурована, скреплена пе­чатью и подписями руководителя и главного бухгалтера.

2.5. Учет затрат, расходов, финансовых результатов и использовании прибыли

На АТП Путь расходы по автомобильному транспорту учитываются на счете  20 "Основное производство".

Затраты на эксплуатацию и содержание автомобильного тран­спорта учитываются по отдельным объектам, статьям и элементам, что обеспечивает контроль за выполнением плана по объему пе­ревозок и уровнем затрат, выявление резервов роста производи­тельности труда а снижения себестоимости работ и услуг.

Для правильного построения бухгалтерского учета затрат на эксплуатацию транспорта и достоверного исчисления себестоимости перевозок, осуществляющихся различными типами автомобилей, необ­ходимо, учитывая особенности технологии и организации тран­спортного процесса в автохозяйствах, выделять экономически обос­нованные объекты учета затрат на производство; определять сос­тав производственных расходов; применять в учете экономически обоснованные методы распределения накладных расходов по объек­там исчисляемой себестоимости.

Объектами учета затрат на эксплуатацию транспорта в АТП Путь являются:

§  расходы и доходы по эксплуатации транспор­та;

§  расходы и доходы по эксплуатации и погрузочно-разгрузочным работам;

§  расходы и доходы по эксплуатации транспорта;

§  по обслуживанию и управ­лению транспортным процессом;

Большая часть затрат на эксплуатацию транспортных средств непосредственно связана с затратами труда на выполняемых рабо­тах по перевозке грузов конкретными типами автомобилей. К ним относятся затраты по оплате труда, топлива, амортизации, те­кущего ремонта.

Эти затраты связаны с перевозками, выполняемыми отдель­ными типами автомобилей (самосвалы, грузовые, специальные, ав­тобусы и т.д.).

В транспортном процессе расходуются средства и предметы труда. Все средства труда свою стоимость на транспортные издер­жки передают частями в виде амортизационных отчислений и отра­жаются на затратах по эксплуатации отдельных типов автомобиль­ного транспорта. Амортизацию по автомобилям относят на соот­ветствующие виды перевозок. Амортизацию по зданиям гаражей, автомобильных стоянок, оборудования, смотровых ям отнести на определенный вид перевозок не представляется возможным, поэто­му ее учитывают в составе накладных расходов на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

В АТП Путь отдельные вида затрат обусловлены необ­ходимостью хозяйственного обслуживания транспортных процессов и выполнением работ по организации и управлению транспортным процессом. Это расходы по оплате труда инженерно-технического персонала; по охране труда и технике безопасности, на противо­пожарное обеспечение, охрану имущества; повышение квалификации кадров и др. Эти расходы в учете отражаются обособленно на сче­те 26 «Общехозяйственные расходы».

В составе расходов по эксплуатации автомобильного тран­спорта имеются расхода, относящиеся к нескольким отчетным, пе­риодам. Это уплаченные налоги и сборы, сумма подписки на тех­ническую литературу, уплаченная арендная плата. Все эти расхо­да учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов", ежеме­сячно списываются на транспортные издержки равномерными долями в течение срока, к которому они относятся.

По истечение месяца на счете 20 "Основное производство", в предприятиях, находящихся на самостоятельном балансе, по дебету будут отражены все расходы по эксплуатации автомобильного транспорта. В течение учетного периода на дебет этих счетов относятся основные затраты в кор­респонденции со счетами: 10 «Материалы», 02 «Амортизация основных средств», 26 "Общехозяйственные расходы",  70 "Расчеты по оплате труда" - на сумму основной и дополнительной оплаты труда водителей, слесарей, занятых на текущем ремонте; 69 "Расчеты по страхованию" - на сумму отчислений органам социального стра­хования, произведенным на фактически начисленную заработную плату; 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стои­мость выполненных работ по текущему ремонту сторонними органи­зациями;  76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", – на стоимость электроэнергии, полученной от энергосетей, воды, полученной – от водохозяйств, и др.

Таким образом, на дебете счета 20, отражаются все расходы, составляющие фактическую себестоимость выполненных перевозок и услуг автохозяйства, по кредиту – фактическая себестоимость услуг, выполненных грузовым транспортом для нужд автохозяйства.

Для управления транспортным процессом информации синтети­ческого учета недостаточно.  Необходимо знать,  сколько затрачено трудовых и материальных средств конкретно на каждый вид оказываемых услуг. Поэтому наряду с синтетическими счетами в системе бухгалтерского учета применяют аналитические счета.

Важнейшее место в экономической реформе, проводимой в нашей стране, занимает хозрасчет, внедрение режима экономии в расходование средств на производство продукции и получение максимальной прибыли от ее реализации.

В автохозяйствах потребительской кооперации хозяйственный расчет содействует экономному расходованию топлива, удешевле­нию ремонта, увеличению пробега автомобильных шин, ликвидации непроизводительных потерь, сокращению расходов на содержание аппарата управления.

В повышении эффективности хозрасчета важное место принад­лежит организации внутрихозяйственного расчета, К внутрихозяй­ственным подразделениям относятся автоколонны (автоотряды) и вспомогательные звенья (мастерские, профилактории технического обслуживания и др.). В этой связи учет затрат по эксплуатации автомобильного транспорта необходимо вести по хозяйственным подразделениям.

Большое распространение на автотранспортных предприятиях получили бригадный, коллективный и  арендный подряд.

Бригады коллективного подряда выполняют комплексные авто­мобильные перевозки, объединяющие погрузочно-разгрузочные и эксплуатационные операции и перевозку грузов. Организация ра­боты этих бригад влияет на производственные показатели всего хозрасчетного автотранспортного предприятия, поэтому учет дол­жен строиться в разрезе этих бригад по суженному кругу показа­телей и статьям затрат. В условиях хозяйственного расчета объ­ектами аналитического учета расходов и доходов по эксплуатации автомобильного транспорта являются затраты на услуги, выполня­емые отдельными автоколоннами, автоотрядами, вспомогательными производствами.

Кроме услуг, оказываемых автомобильным транспортом в аналитическом учете выделяют "Расходы по эксплуатаци­онным и погрузочно-разгрузочным работам".

Внутри автоколонны открывают аналитические счета по гру­зовым автомобилям, работающим на сдельном тарифе,  на повременном; автомагазинам и автокеросиновозкам; легковым автомобилям предоставляемым по договору; автобусам и т.д.

  На АТП Путь учет расходов по эксплуатации по каждой из этих групп машин ведется по статьям:

01 "Основная и дополнительная оплата труда водителям;

02 "Отчисления на социальное страхование";

03 "Топливо";

04  "Смазочные и прочие эксплуатационные материалы";

05  "Износ и ремонт автомобильных шин, покрышек и камер;

06  "Отчисления в ремонтный фонд основных средств";

07  "Амортизационные отчисления по автомобилям и прице­пам";

06 "Накладные расхода".

Учет финансового результата от реализации услуг в АТП Путь ведется на сче­те 90 «Продажи». Счет 90 активно-пассивный, не балансо­вый, служит для выявления финансового результата от обычных видов деятельности.

Планом счетов предусмотрена также возмож­ность ведения учета по счету 90 «Продажи» с использова­нием специальных субсчетов:

•    90-1 «Выручка» — для учета поступлений активов, признаваемых выручкой;

•    90-2 «Себестоимость продаж» — для учета себестои­мости продаж;

•    90-3 «Налог на добавленную стоимость» — для учета сумм НДС, причитающихся к получению от поку­пателя (заказчика);

•    90-4 «Акцизы» — для учета сумм акцизов, включен­ных в цену проданной продукции (товаров);

•    90-5 «Экспортные пошлины» — для учета сумм экс­портных пошлин;

•    90-9 «Прибыль/убыток от продаж» — для выявления финансового результата (прибыль и убыток) от про­даж за отчетный месяц.

При использовании указанных субсчетов учет операции по формированию доходов и расходов от обычных видов деятельности АТП Путь осуществляет следующим образом:

2.6. Учет капитала фондов и резервов

Величина уставного капитала определяется номиналь­ной стоимостью долей его участников. Размер каждой доли устанавливается в учредительных документах в процентах или как отношение к общей сумме уставного капитала. Законо­дательством установлено, что на момент государственной регистрации уставный капитал должен быть оплачен его участниками не менее чем наполовину. Оставшаяся не оп­лаченной доля уставного капитала подлежит оплате в течение первого года деятельности организации. Бухгалтер­ский учет операций по движению средств уставного капи­тала АТП Путь ведется на счете 80 (пассивный, балансовый, фондо­вый счет).

Учредительным договором АТП Путь предусмотрено формирование уставного капитала в сумме 60 000 руб.

Учредители АТП Путь — 2 юридических лица, вносят в уставный капитал по 30 000 руб. каждый. Первый учредитель внес основные средства на сумму 30 000 руб. Второй учреди­тель перечислил 30 000 руб. на расчетный счет ООО.

В учете организации сделаны записи:

Д-т 75/1 (расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал).

К-т 80/2 (подписной капитал) 60 000 руб. — отражен устав­ный капитал, предложенный к государственной регистрации.

Д-т 08 К-т 75/1 — 30 000 руб. — отражена покупная стоимость основ­ных средств, внесенных учредителем.

Д-т 51 К-т 75/1 — 30 000 руб. — отражены денежные сред­ства, внесенные учредителем.

Д-т 80/2 К-т 80/1 — 60 000 руб. — отражена сумма оплачен­ного уставного капитала.

Учет резервного капитала ведется на счете 82 — резерв­ный капитал (пассивный, фондовый, сальдовый, балансо­вый).

Резервный капитал АТП Путь предусмотрен учредительными документами (Приложение 1) и предназначен для покрытия убытков или для погашения облигаций и выкупа акций в случае отсутствия иных средств:

Д-т 84 К-т 82 — направлена нераспределенная прибыль на формирование резервного капитала.

По итогам 1 квартала 2005 г. АТП Путь получило прибыль в размере 60 000 руб. (кредитовое сальдо счета 99). Размер обязательных ежегодных отчислений на формирование резервного капитала — 4 500 руб. В учете АТП Путь сделаны проводки: 31 марта 2005 г.:

Д-т 99 К-т 84/1 — 60 000 руб.— списана нераспределенная прибыль отчетного квартала. 1 апреля 2005 г.:

Д-т 84/1 — нераспределенная прибыль отчетного года. К-т 84/2 — нераспределенная прибыль прошлого года. Д-т 84/2 К-т 82 — 4 500 руб. —

направлена часть прибыли прошлого года на формиро­вание резервного капитала.

Добавочный капитал — это источник увеличения сто­имости имущества организации в результате переоценки,, получение дохода

Для учета добавочного капитала используется пассив­ный балансовый счет 83 «Добавочный капитал».

Формирование и увеличение добавочного капитала отра­жается по кредиту счета 83 и может производится за счет:

•    увеличения стоимости основных средств в результа­те переоценки;

•    эмиссионного дохода:

•    пополнение фонда чистой прибыли;

•    образования курсовой разницы при взносе в устав­ный капитал иностранной валюты.

3. Бухгалтерская финансовая отчетность

АТП Путь  составляет на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

Текущая бухгалтерская отчетность АТП Путь, состоит из

а) бухгалтерского баланса;(Приложение 2)

б) отчета о прибылях и убытках;(Приложение 20)

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

д) пояснительной записки.

Формы бухгалтерской отчетности АТП Путь, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.  Нормативно-правовую базу составления и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности составляют следуюшие документы: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; Положе­ние по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/29, утвержденное приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43-Н; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94 с учетом изменений, внесенных приказом Минфина России от 7 мая 2003 г. № 38; Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления и пред­ставления бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г, № 67н.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации. 

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности содержит существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке сообщается о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности АТП Путь объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

 Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Бухгалтерская отчетность АТП Путь, бухгалтерский учет которой ведется централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, подписывается руководителем организации, централизованной бухгалтерии или специализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности, указанных в статье 15 настоящего Федерального закона, организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

 Отчетным годом для АТП Путь является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.

Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.

Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

В заключении можно сделать вывод:

Бухгалтерская отчетность АТП Путь, состоит из

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

д) пояснительной записки.

Бухгалтерская отчетность АТП Путь дает достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. В бухгалтерском балансе активы и обязательства представляются с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные .(1,2 раздел актива баланса, Приложение 2)

Бухгалтерский баланс содержит числовые показатели о внеоборотных активах, оборотных активах, капитале и резервах организации, а также о долгосрочных и краткосрочных обязательствах (см. приложение 20).

Отчет о прибылях и убытках (Приложение 20) характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы показывают с подразделением на обычные и чрезвычайные. Отчет о прибылях и убытках содержит следующие числовые показатели:

- Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто - выручка);

- Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов);

                   - Валовая прибыль;

- Коммерческие расходы;

- Управленческие расходы;

- Прибыль / убыток от продаж;

- Проценты к получению;

- Проценты к уплате;

- Доходы от участия в других организациях;

- Прочие операционные доходы;

- Прочие операционные расходы;

- Внереализационные доходы;

- Внереализационные расходы;

                   - Прибыль / убыток до налогообложения;

- Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи;

                   -Прибыль / убыток от обычной деятельности;

                   - Чистая прибыль (непокрытый убыток)

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают:

- юридический адрес организации;

- основные виды деятельности;

- среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;

- состав членов исполнительных и контрольных органов организации

Перед тем как приступить к составлению годового отчета, бухгалтер АТП Путь обнуляет производственные счета и счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы". Счет  99 "Прибыли и убытки" при составлении промежуточной отчетности не обнуляется.

В конце отчетного периода затраты распределяются на отдельные заказы или выпущенную продукцию по выбранной базе распределения проводками:

Дебет 20 субсчет соответствующего заказа (вид продукции) Кредит 25

- списанные распределенные косвенные общецеховые расходы;

Дебет 20 субсчет соответствующего заказа (вид продукции) Кредит 26

- списаны распределенные общехозяйственные расходы;

Дебет 20 субсчет соответствующего заказа (вид продукции) Кредит 44

- списаны распределенные расходы на продажу.

Наиболее предпочтительным в АТП Путь списание административно-хозяйственных расходов за период на счет 90 "Продажи", без распределения их на отдельные заказы, в этом случае затраты, учитываемые на счетах 26 и 44, будут считаться "периодическими затратами", после чего по окончанию отчетного периода делается проводка:

Дебет 91 Кредит 26

- списаны расходы на управление;

Дебет 91 Кредит 44

- списаны расходы на продажу.

Счет 25 всегда закрывается на счет 20, так как в этом случае предприятие формирует производственную себестоимость услуг.

В течение года каждый месяц необходимо сопоставлять обороты по счету 90, определять финансовый результат от обычных видов деятельности.

В конце отчетного периода все субсчета, открытые к счету 90, закрывают внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж". Остаток на этом счете отражает финансовый результат за текущий период.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» собираются операционные и внереализационные доходы и расходы.(Приложение 20)  При этом каждый месяц необходимо сопоставлять обороты по этому счету, списывать финансовый результат от данных операций на 91-9 «Прибыли

Если за месяц была получена прибыль, то в учете делалась следующая проводка:

В конце отчетного периода счет 91 следует закрыть внутренними проводками на субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов".

Итак, перед подготовкой бухгалтерской промежуточной отчетности делаются записи:

Дебет 90 субсчет "Выручка" Кредит 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж"  - закрыт субсчет "Выручка";

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 90 субсчет "Себестоимость продаж"-  закрыт субсчет "Себестоимость продаж";

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" - закрыт субсчет "Налог на добавленную стоимость";

Дебет 91 субсчет "Прочие доходы" Кредит 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" - закрыт субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов»;

Дебет 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы".

4. Бухгалтерский учет на автотранспортных предприятиях

В целях рационального использования автомобильного тран­спорта организация его работы осуществляется на основе заклю­ченных договоров. В соответствии с ними заказчики накануне, но не позднее дня. предшествующего дню перевозки, делают заказы на перевозку груза. На основании заказов автохозяйства состав­ляют маршрут автомобилей, выписывают путевые листы, которые яв­ляются основным документом учета работы автомобилей, На автопредприятиях  применяют следующие формы путевых листов:

4-с – для грузовых автомобилей, работающих по тарифу сдельной оплаты;

4-п – для грузовых автомобилей при выполненной работы по перевозке грузов по повременному тарифу;

3 – для легковых автомобилей;

Бланки путевых листов являются бланками строгой отчет­ности, имеют серию и учетный номер, хранятся в сейфе авто­хозяйства и выдают их под расписку лицу ответственному за организацию эксплуатации автотранспорта (заведующему гаража, началь­нику эксплуатации, диспетчеру).

Путевые листы выдают водителям на один рабочий день, сме­ну. На более длительные сроки путевые листы выдают водителям, осуществляющим междугородние перевозки.

Путевой лист состоит из ряда разделов. На лицевой стороне путевого листа записывают дату выдачи, автоколонну, бригаду, за которыми числиться автомобиль, государственный номер, тип, гаражный номер, номер удостоверений и класс груза.

В отдельном разделе "Задание водителю" указывают» в чье распоряжение направляется автомобиль, время прибытия к месту назначения, наименование груза, откуда взять и куда его доставить, расстояние перевозки, количество поездок, сколько перевезено тонн груза и количество топлива по норме необходимое для выполнения задания.

Выданные путевые листы регистрируют в журнале учета дви­жения путевых листов типовой межведомственной формы 8.

При выезде автомобиля на линию механик проверяет техни­ческое состояние автомашины, отмечает в путевом листе остаток топлива в баке   и подписывает путевой лист.

Учет запасных частей. На предприятии учет запасных частей осуществляется на одноименном субсчете 10-5 «Запасные части», в развитии которого открывают позиции: 10-5.1 «Запасные части» и 10-5.2 «Обменный фонд».

По позиции 10-5.1 «Запасные части» учитывают наличие и поступление приобретенных (дебет субсчета 10-5 «Запасные части», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками») или изготовленных собственными подразделениями (кредит счета 23 «Вспомогательные производства») запасных частей, предназначенных для ремонтов, замены изношенных частей машины, оборудования и транспортных средств.

По позиции «Запасные части» также ведут учет автомобильных шин в запасе и обороте.

Автомобильные шины (покрышка, камера, ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при автомобиле, включаемые в инвентарную стоимость этого автомобиля, учитываются в составе основных средств.

Запасные части отпущенные на эксплуатационные и ремонтные цели, списывают с кредита субсчета 10-5 «Запасные части» в дебет разных счетов (20, 23, 25, 26, 29, 89) в зависимости от характера расходов. Зачасти, израсходованные при выполнении особо сложного ремонта основных средств, списываются на счет 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» в случае, когда на предприятии учетной политикой предусмотрено образование ремонтного фонда.

Новые запасные части выдают из кладовых по требованию в обмен на изношенные. Изношенные запасные части, подлежащие ремонту, передают в ремонтный цех (участок), а после ремонта возвращают на склад. Негодные запасные части актируют и приходуют по массе лома как прочие материалы (дебет субсчета 10-6 «Прочие материалы», кредит субсчета 10-5 «Запасные части»).

Учет запасных частей по субсчету 10-5 «Запасные части» на складе ведут отдельно по учетным позициям: «Запасные части новые», «Запасные части отремонтированные», «Запасные части, подлежащие ремонту». Этот учет осуществляет заведующий складом по видам и номерам.

Реализация контрольных функций учета за сохранностью запасных частей предполагает систематическое проведение инвентаризаций их запасов на складе (выборочных и сплошных) и под отчетом за ответственными лицами.

Учет топлива. Для учета топлива предназначен субсчет 10-3 «Топливо». На этом субсчете учитывают наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработке электроэнергии и отопления зданий, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.

Бухгалтерский учет нефтепродуктов ведут по их видам, местам хранения и материально-ответственным лицам, используя следующие позиции: 10-3.1 «Нефтепродукты на складе», 10-3.2 «Нефтепродукты по талонам», 10-3.3 «Топливо в баках транспортных средств».

На основании путевых листов горюче-смазочные материалы (ГСМ) списываются на издержки производства (дебет счета 20, 23, 25, 26,)  кредит субсчета 10-3.3) и по другим направлениям (дебет счета 08). Инвентаризацию горюче-смазочных материалов рекомендуется проводить ежемесячно с тем, чтобы обеспечить действенный контроль за их сохранностью.

Движение горюче-смазочных материалов отражают в накопительной ведомости фактического расчета топлива за отчетный период. Аналитический учет горюче-смазочных материалов осуществляется по каждой марке бензина и дизельного топлива.

Если горюче-смазочные материалы приобретены за наличный расчет у автозаправочных станций при наличии чеков АЗС, к зачету принимается НДС, уплаченный по расчетной ставке (дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»).

5. Бухгалтерский управленческий учет

5.1. Общие принципы организации

Основным принципом учета затрат на производство и каль­кулирование является группировка одних я тех же затрат на ав­томобильные перевозки в двух направлениях – по экономическим элементам и целевому назначению.

Элементами затрат на АТП ПУТЬ являются основная и дополнительная оплата труда, горючее, износ авто­мобилей, износ автомобильной резины и др.

Для калькулирования затраты на производство группируются но элементным и комплексным статьям калькуляция.

Под калькуляцией себестоимости автоперевозок понимается определение суммы затрат по отдельным статьям расходов и в целом по автохозяйству на условно принятую единицу автопере­возок:

перевозки на грузовых автомобилях, работающих по часовому тарифу, – 10 автомобилечасов;

перевозки на грузовых автомобилях, работающих по сдель­ным тарифам, – 10 ткм; платный автотонно-чяс;

перевозки на легковых автомобилях – 10 машино-часов (или Машино–смен);

автобусные перевозки – 10 пассажиро-км;

авто­бусам, работающим по часовому тарифу – 10 машино-часов.

Себестоимость каждого вида перевозок определяют делением общей суммы расходов и по каждой статье затрат за отчетный период на количество выложенных за соответствующий период ткм, автомобиле-часов, пасажиро-км, платных автотонно-часов и т.д.

По своему назначению, способом составления, а также по времени, на которое они рассчитаны, калькуляции подразделяют на плановые, системные, нормативные, планово-расчетные и от­четные.

Плановая калькуляция - задание снижения себестоимости ав­топеревозок, на основе прогрессивных методов организации ра­боты подвижного состава, соблюдения режима экономии в расхо­дах на управление и обслуживание транспортного процесса.

Сметная калькуляция составляется на работы, выполняемые в ремонтной мастерской. В ней определяется себестоимость ре­монтов и себестоимость по выполнению разового заказа.

Планово-расчетная калькуляция необходима для внутрихо­зяйственного расчета. Она используется для бригад, автоколонн, переведенных на внутрихозяйственный расчет. Посредством этой калькуляции осуществляют контроль выполнения плана получения хозрасчетного дохода отдельными подразделениями автотранспорт­ного предприятия.

Нормативная калькуляция определяет нормативную стоимость транспортных работ по действующим технически обоснованным нор­мам материальных и трудовых затрат, а также накладным расхо­дам.

Нормативная себестоимость перевозок на различные периоды года устанавливается неодинаковая. Это обусловлено различием норм расхода горючего, ремонтных материалов в осенне-зимний, весенне-летний периоды.

Нормативная калькуляция себестоимости от плановой отли­чается, так как в ней отражаются нормы, фактически достигну­тые и утвержденные на предприятии, а в плановой калькуляции – нормы, определенные директивными указаниями плановых органов.

Расходы на обслуживание и эксплуатацию автомобильного транспорта играют неодинаковую роль в автомобильных перевоз­ках. Поэтому их делят на основные и накладные.

В зависимости от способа отнесения расходов на себестои­мость отдельных видов автомобильных перевозок они делятся на прямые и косвенные затраты.

Все затраты зависят от объема автомобильных перевозок, но не в одинаковой мере отрезаются на отдельных элементах их себестоимости»

Затраты, размер которых зависит от объема перевозок, на­зываются переменными.

Затраты, размер которых не пропорционален объему перево­зок, называются постоянными.

Затраты, зависящие от показателей постоянного характера и частично от объема транспортных работ, называются условно-постоянными (оплата труда шоферов).

В условиях хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости автотранспортных предприятии важное значение придается снижению себестоимости перевозок. Одним из путей снижения себестоимости перевозок является правильная организа­ция учета расходов по каждому автомобилю, что является обяза­тельным условием при работе на условиях арендного подряда. В автотранспортных предприятиях на условиях арендного подряда могут работать коллективы их структурных подразделений, груп­па работников (бригада), а также отдельные шоферы. Для учета доходов и расходов по каждому арендатору необходимо открывать лицевые счета.

Исходя из нормативного пробега и времени нахождения авто­мобиля на линии, рассчитываются доходы и расходы: доходы по действующим тарифам за пробег и авточасы, а также надбавка за спецавтомобиль; расходы (в разрезе статей) – по установленным нормам и расценкам – оплата труда водителей, горючее, смазоч­ные, обтирочные материалы, амортизационные отчисления, авторезина, текущий ремонт автомобиля, накладные расходы в размере удельного веса фактических расхо­дов за базовый период к плановым доходам. В состав расходов включают также расходы на строительство и реконструкцию дорог и налог с владельцев транспортных средств.

Разница между суммой доходов и расходов составляет при­быль.                                             Сумма расходов по статьям: амортизация, накладные расхо­ды, строительство и реконструкция дорог, а также прибыль – составляют арендную плату за нормативный пробег.

Источником для покрытия расходов и уплаты арендной платы являются доходы арендатора, которые образуются за счет оплаты заказчиками счетов за перевозку грузов и другие услуги, оплата транспортных услуг населению, полученных с заказчиков, штрафов и др.

Полученные арендатором доходы расходуются на уплату автотранспортному предприятию арендной платы, возмещение матери­альных затрат, включая технический осмотр и ремонт, уплату штрафов и другие затраты по содержанию и эксплуатации автомо­биля (оплату труда, очередных, учебных отпусков, отчисления на социальное страхование), отчисления в фонд социального разви­тия автропредприятия и профсоюзному комитету на культурно-мас­совые мероприятие.

Для учета работы водителей-арендаторов на АТП ПУТЬ открываются по каждому арендатору карточки учета работы автомобиля и учета зат­рат с детализацией, установленной плановыми нормативами, и производится сопоставление их с фактическими данными по основ­ным эксплуатационным показателям.

На основании данных первичных документов затраты группи­руются по видам перевозок, статьям и отдельным элементам. (Приложение 21)

АТП ПУТЬ составляет отчетную калькуля­цию, где в отдельном разделе приводится себестоимость авто­мобильных перевозок по статьям затрат.

Общая сумма расходов по отдельным статьям переносятся в отчетную калькуляцию из данных аналитического учета.

Однородные по своему экономическому содержанию элементы расходов на автомобильные перевозки объединяются в одну каль­куляционную статью.

АТП ПУТЬ отчетную калькуляцию составляет по следующей номенклату­ре калькуляционных статей затрат:

1.     оплата труда;

2.     отчисления на социальное страхование;

3.     топливо;

4.     смазочные и прочие материала;

5.     ремонт и техническое обслуживание;

6.     амортизация;

7.     накладные расходы;

8.     всего.

В отчетной калькуляции отражают выполненный объем работ, сумму доходов по тарифу на автоперевозки, отклонение между доходами и расходами (+ –). Превышение доходов над расходами (прибыль) записывают со знаком «+», а превышение расходов над доходами «–»  (убыток).

Как отмечалось выше, работа автомобильного транспорта измеряется натуральными показателями в тоннах и тонно-кило­метрах. Однако производительность, выраженная в тонно-кило­метрах, недостаточно отражает эффективность использования ав­томобилей, так как на практике, как правило, производитель­ность по грузообороту не совпадает с производительностью по объему перевезенного груза.

В науке и на практике давно уже пытаются устранить недос­таток в учете работы автомобильного транспорта в тонно-кило­метрах с помощью различных поправочных коэффициентов.

Многие предприятия других отраслей народного хозяйства пользуются показателем грузооборота в приведенных тонна-ки­лометрах. Приведенные тонно-километры определяются как произ­ведение перевезенных тонн на километры плюс количество груза, умноженное на 8.

Автотранспортные предприятия пользуются показателем "до­ходы от автотранспортных перевозок". В данном случае объем перевозок оценивается по тарифам. Этим же показателем пользу­ются и автопредприятия потребительской кооперации.

Однако результаты работы автомобильного транспорта, рассчитанные по донным показателям, не дают возможности объективно определить эффективности работы автомобилей по установленным показателям, они не отражают использования автомобильного транспорта во взаимосвязи с особенностями хозяйственной дея­тельности организаций и предприятий потребительской кооперации.

Для автопредприятий потребительской кооперации наиболее приемлем показатель работы автотранспорта – нормативное время. Показатель выработки автомобилей, выраженный в нормо-часах, слагается из нормативного времени, определенного на объем перевозок (т) и нормативного времени, затраченного на движение автомобиля в обе стороны, т.е. пробег. Применение этого показателя будет способствовать сокращению простоев, а также холос­тых пробегов при доставке товаров в торговые предприятия. Се­бестоимость нормо-часа определяется путем деления всех затрат на эксплуатацию и содержание отдельных групп единиц автомоби­лей на количество отработанных нормо-часов.

5.2. Учет вспомогательных производств

Вспомогательные производства обслуживают основное производство, обеспечивая его водой, электроэнергией, па­ром и т. п.

К вспомогательным производствам относят энергетичес­кие, транспортные хозяйства, ремонтно-механические, ремонтно-строительные мастерские.

Учет вспомогательных производств в АТП Путь  ведут на активном счете 23 «Вспомогательное производство». В дебет счета 23 в течение месяца относят все затраты вспомогательных про­изводств с кредита материальных и расчетных счетов в кор­респонденции Д-т 23 К-т 10, 70, 69, 25 и др.

По окончании месяца затраты вспомогательных произ­водств распределяют между потребителями услуг пропор­ционально количеству потребленных услуг в соответству­ющих единицах измерения ( 1 т пере­возок или 1 ч работы автомобиля и др.) в корреспонденции Д-т 25, 26, 29 К-т 23.

Различают простые и сложные вспомогательные произ­водства. Простые имеют однопериодный технологический цикл и выпускают однородную продукцию. Себестоимость единицы продукции этих производств рассчитывается де­лением общей суммы затрат на объем выработанной про­дукции.

Сложные вспомогательные производства — инструмен­тальный, ремонтный, транспортный цехи выполняют раз­личные виды работ, оказывают услуги, прошедшие множе­ство технологических операций. Расчет фактической себе­стоимости в этом случае производится по каждому виду работ и продукции в отдельности по заказам и статьям каль­куляции.

5.3. Учет расходов по организации производства и управления

В АТП ПУТЬ отдельные вида затрат обусловлены необ­ходимостью хозяйственного обслуживания транспортных процессов и выполнением работ по организации и управлению транспортным процессом. Это расходы по оплате труда инженерно-технического персонала; по охране труда и технике безопасности, на противо­пожарное обеспечение, охрану имущества; повышение квалификации кадров и др. Эти расходы в учете отражаются обособленно на сче­те 26 «Общехозяйственные расходы».

Учет накладных расходов ведется с подразделением на: расходы по содержанию аппарата управления; расходы по содержа­нию служебных легковых автомашин, обслуживающих автохозяйство; расхода на содержание охраны, общепроизводственные расходы, на­логи и отчисления, непроизводственные расходы. В конце месяца накладные расходы распределяются и включа­ются в себестоимость перевозок автомобильного транспорта, дру­гих транспортных средств, экспедиционных и погрузочно-разгрузочных работ. В соответствии с учетной политикой распределение накладных расходов на АТП ПУТЬ производится пропорционально основной оплате труда работников ведущих профессий (водителей, экспедиторов, грузчиков).

Учет накладных расходов ведется с подразделением на: расходы по содержанию аппарата управления; расходы по содержа­нию служебных легковых автомашин, обслуживающих автохозяйство; расхода на содержание охраны, общепроизводственные расходы, на­логи и отчисления, непроизводственные расходы. В конце месяца накладные расходы распределяются и включа­ются в себестоимость перевозок автомобильного транспорта, дру­гих транспортных средств, экспедиционных и погрузочно-разгрузочных работ. В соответствии с учетной политикой распределение накладных расходов на АТП Путь производится пропорционально основной оплате труда работников ведущих профессий (водителей, экспедиторов, грузчиков).

5.4. Учет расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов — затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным пе­риодам.

Основную часть расходов будущих периодов в организа­циях составляют расходы на подготовку и освоение произ­водства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят взносы арендной платы за последующие периоды, расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промыш­ленности (если не создается резерв на ремонт), расходы по подписке на техническую и экономическую литературу.

Расходы будущих периодов учитывают на счете 97 «Рас­ходы будущих периодов». В дебет активного счета 97 «Рас­ходы будущих периодов» относят указанные расходы с кре­дита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10, 70, 69, 76 и др.). Ежемесячно или в другие сроки учтенные на дебете счета 97 расходы списывают в дебет сче­тов 20, 23, 25, 26,44 «Расходы на продажу». Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие из­держки или другие источники, на которые списываются Указанные расходы, регламентируются законодательными и Другими нормативными актами или определяются самими организациями.

Существует несколько способов списания расходов:

1. Арендная плата, подписка на литературу, затраты на ремонт и прочие расходы списываются равными долями в очетных периодах, к которым они относятся в денцииД-т25,26К-т97.

2. Освоение производства нового вида продукции.

Расходы, связанные с подготовкой и освоением новых видов продукции, предварительно учитывают по дебету сче­та 97 «Расходы будущих периодов».

После испытаний и одобрения этих изделий их передают в серийное производство. С этого момента затраты на осво­ение подлежат погашению, т. е. ежемесячному включению в себестоимость данного вида продукции в течение установ­ленного срока погашения. Сумма ежемесячного списания зависит от количества выпущенной в отчетном периоде про­дукции данного вида и нормы списания. Норму списания (погашения) на единицу изделия рассчитывают исходя из общей суммы расходов, срока погашения и планового объе­ма выпуска продукции в этом периоде.

Списание расходов оформляют проводкой Д-т 20 К-т 97.

Учет расходов будущих периодов ведут по дебету счета 97 ведомости № 15 в разрезе статей затрат. Записи по кредиту счета 97 делают в карточке учета производства, ведомости № 12 «Затраты по цеху» и в ведомости № 15, Журнале-ордере № 10. За анализируемый период данных расходов в АТП путь нет.

5.5. Система управленческой отчетности

Внутренняя сторона деятельности предприятия является гораздо более прогнозируемой, а главное - подвластной воле руководства предприятия.

Для увеличения получаемой предприятием прибыли необходимо снижать себестоимость продукции предприятия, т. е. вводить эффективный контроль над издержками.

Первым шагом на этом пути является создание системы получения оперативной, точной и достоверной информации о деятельности предприятия - системы управленческой отчетности.

Система управленческого учёта должна отвечать принципам полноты и аналитичности информации. Показатели, содержащиеся в отчетах, должны быть представлены в удобном для анализа виде, не требовать дополнительной аналитической обработки, не предусматривать обратных синтезу (от низших до высших уровней управления) процедур. Нарушение этого принципа приводит к удорожанию системы и потере оперативности управления.

Директор АТП Путь определил требования к системе управленческой отчетности. Он является руководителем предприятия, и никто, кроме него, не сможет сказать, какая информация нужна ему для эффективного управления предприятием и в каком виде она должна быть представлена.

Оперативность и качество формирования документов, сглаженность работы справочно-информационной  службы, четкая организация хранения, поиска и использования документов, непосредственно влияют на качество управления и, следовательно, на экономическую эффективность деятельности предприятия в целом.

Для того чтобы руководство предприятия могло получать необходимые ему для принятия управленческих решений данные, нужно строить систему отчётности “сверху вниз”, формулируя потребности верхнего уровня управления и проецируя их на нижние уровни исполнения.

Важнейшими требованиями к системе управленческой отчетности являются своевременность, единообразие, точность и регулярность получения информации руководством предприятия. Эти требования могут быть реализованы при соблюдении ряда простых принципов построения системы управленческой отчетности:

1. Система должна быть ориентирована на первое лицо.

2. Система должна строиться “сверху вниз”. Руководители каждого уровня должны проанализировать состав и периодичность необходимых им для выполнения своей работы данных.

3. Исполнители должны иметь возможность фиксирования и передачи “наверх” установленных их руководством данных.

4. Данные должны фиксироваться там, где порождаются.

5. Информация должна быть руководителю сразу же после её фиксирования.

Очевидно, что эти требования наиболее полно могут быть реализованы с помощью автоматизированной системы. Однако опыт упорядочения систем управленческой отчетности на различных предприятиях показывает, что установке автоматизированной системы управленческого учета должна предшествовать достаточно большая “бумажная” работа. Её выполнение позволяет промоделировать различные особенности управленческой отчетности предприятия и тем самым ускорить процесс внедрения системы и избежать многих дорогостоящих ошибок.

К сожалению управленческий учет в АТП путь находится в стадии разработки. Поэтому данные управленческой отчетности отсутствуют.

В заключении пятой главы можно сделать вывод:

 Основным принципом учета затрат на производство и каль­кулирование является группировка одних я тех же затрат на ав­томобильные перевозки в двух направлениях – по экономическим элементам и целевому назначению.

Элементами затрат на АТП ПУТЬ являются основная и дополнительная оплата труда, горючее, износ авто­мобилей, износ автомобильной резины и др.

Для калькулирования затраты на производство группируются но элементным и комплексным статьям калькуляция.

Список используемой литературы

1.                Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ и от 23. 07. 05 г. № 123-ФЗ.

2.                Гражданский кодекс РФ. — М.: Гном-Пресс, 2005.

3.                Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет. Учебное пособие. М., Экспертное бюро, М., «Экспертное бюро» Приор, 2005 г.-250 с

4.                Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета. М., «Эк­спертное бюро, 2005 г.-450 с

5.                Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различной формы собственности. М., 2003 г.-351 с.

6.                Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет. М.: ЗАО «Финстатининформ», 2004-540 с.

7.                Палий В. В., Палий В. Ф. Управленческий учет. - М.: ИНФРА-М, 2002-342 с.

8.                Друри К. Введение в управленческий и производственный учет -М.: Аудит; Юнити, 2001-256 с.

9.                Кондраков Н. П., Кондраков ИЛ. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. - М., «Проспект» - 2001 г.-267с.

10.           Мураховская И. С.Бухгалтерский учет и отчетность. Сборник нормативных документов и справочных материалов, М., 2000 г.- 278 с.

11.           Пошерстняк Е.Б. Кассовые операции. М.,2003г.-167 с.

12.           Пашигорева Г. И., Савченко О. С. Системы управленческого учета. Краткий курс лекций. –  СПб.: Издательский центр «Сервис», 2003-471 с.

13.           Пашигорева Г. И., Савченко О. С. Цели и задачи управленческого учета // Бухгалтерский учет. 2000. № 19.

14.           Рахман 3., Шеремет А. Д. Бухгалтерский учет в рыночной эконо­мике. - М.: ИНФРА-М, 2005-420 с.

15.           Токарев И.Н. Бухгалтерский учет. М., «ИД ФБК Пресс», 2002 г.-278 с