Анализ учета затрат на
производство и себестоимости продукции
ВВЕДЕНИЕ
1
КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ.................................. 4
1.1.
Краткая историческая справка................................................... 4
1.2.
Организационно-правовая характеристика предприятия......... 9
1.3.
Вид деятельности, товар, специализация................................... 9
1.4.
Основные технико-экономические показатели деятельности.. 18
1.5.
Краткий анализ финансового состояния.................................. 31
2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА............................................. 44
2.1.
Исторические аспекты формирования
финансового анализ а как науки.................................................................................................................... 44
2.2.
Основные понятия и инструменты............................................ 44
2.3.
Теоретические основы анализа затрат..................................... 45
3. АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И СЕБЕСТОИМОСТИ....... 46
4. РЕКОМЕНДАЦИИ................................................................................... 47
ЗАКЛЮЧЕНИЕ............................................................................................. 48
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ............................................................................. 49
ПРИЛОЖЕНИЯ............................................................................................ 57
1 КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1.
Краткая историческая справка
В 1985 году на государственном предприятии «Ижевский мотозавод»
начали выпускать медицинскую технику, в связи с чем появился новый
сборочно-монтажный цех.
В 1995 году на базе данного цеха было организовано ОАО «Завод
медицинской техники» (ОАО «ЗМТ»).
Открытое акционерное общество «Завод медицинской техники»
учреждено в соответствии с Решением Совета директоров ОАО «Ижевский мотозавод
«Аксион-холдинг» от 5 января 1995 года, Федеральным законом «Об акционерных
обществах» (6), Гражданским кодексом РФ (3,4) и другими
нормативными актами РФ, регламентирующими деятельность акционерных обществ.
Расположено само предприятие и его производственные площади на территории ОАО
«Ижевский мотозавод «Аксион-холдинг» по адресу: г. Ижевск, ул. Горького, 90.
Основной целью ОАО «ЗМТ» является получение прибыли.
Учредителями ОАО «ЗМТ» являются:
1)
ЗАО Концерн «Аксион» - 76,2%;
2)
ОАО «Ижевский мотозавод «Аксион-холдинг» -
19,7%;
3)
Физические лица – 4,1%.
Уставный капитал составляет 5701000 руб. Уставный капитал
составлен из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами (размещенных
акций), а именно 5701000 обыкновенных акций номинальной стоимостью 1 руб.
Общество вправе приобретать выпущенные им акции для последующей перепродажи
другим лицам.
Для покрытия убытков ОАО «ЗМТ», а также для погашения облигаций и
выкупа акций в случае отсутствия иных средств, в Обществе создается резервный
фонд в размере 15 % от его уставного капитала.
Общество может предусмотреть формирование из чистой прибыли
специального фонда акционирования работников. Его средства расходуются
исключительно на приобретение акций общества, продаваемых акционерами, для
последующего размещения между работниками.
Высшим органом управления Общества является Общее собрание
акционеров.
Для оптимальной работы предприятия необходимо четкое и слаженное
действие всех его звеньев, что во многом зависит от правильно выбранной
структуры устройства и умело организованной системы управления.
1.2.
Организационно-правовая характеристика предприятия
Организационно-правовая
форма «Завода медицинской техники» - открытое акционерное общество.
Акционерное
общество (АО) - это коммерческая организационно-правовая форма объединения,
образованная путем добровольного соглашения юридических и физических лиц (в том
числе иностранных), объединивших свои средства и выпустивших в обращение акции
с целью получения прибыли.
ОАО «ЗМТ» является дочерним предприятием ОАО «Ижевский мотозавод
«Аксион-холдинг». Взаимоотношения материнского предприятия с дочерним строятся
на основании положений Устава. В частности статья 3 пункт 2 абзац 7 предусматривает
контроль, управление и координацию
деятельности дочерних обществ, пункт 3.6. предоставляет право давать дочерним
обществам обязательные для них указания, в целях контроль за деятельностью
дочерних акционерных обществ Основное общество назначает в Совет директоров
дочерних обществ своих представителей. Вопросы взаимоотношений в
производственной, социальной, финансовой и других сферах регулируются
договорами о взаимоотношениях,
заключаемыми Основным обществом с каждым из дочерних АО. В этих договорах
предусматриваются взаимные права и
обязанности сторон, порядок
распределения прибыли, механизм
взаимодействия, формы и сроки отчетности.
Для оптимальной работы предприятия необходимо четкое и слаженное
действие всех его звеньев, что во многом зависит от правильно выбранной
структуры устройства и умело организованной системы управления. Организационное
устройство ОАО «Завод медицинской техники» можно проанализировать на основании
схем организационного устройства и управления (Приложения 1 и 2).
1.3.
Вид деятельности, товар, специализация
ОАО «ЗМТ» осуществляет такие виды деятельности,
как:
- монтажные работы, сборка медицинской техники;
- гарантийное и послегарантийное обслуживание
своей продукции
-
коммерческая, в том числе торговая деятельность;
- торгово-закупочная деятельность, оптовая и розничная торговля.
Общество выпускает следующие виды продукции:
- электрокардиограф ЭК1Т, ЭК1Т04;
- дефибриллятор ДКИ-Н-04М, ДКИ-Н-08;
- комплекс диагностики и лечения трубного бесплодия у женщин;
- стол санитарной обработки новорожденных (ССОН);
- комплекс реанимации новорожденных (КРН);
- устройство фототерапии и обогрева новорожденных
(УФОН);
- устройство фототерапии;
- аппарат для диадинамотерапии, гальванизации и
электрофореза;
-
пульсоксиметр;
- вакуумный массажер;
- машина линейной скорой помощи на базе
УАЗ-39623;
- машина линейной скорой помощи на базе
ГАЗ-32214;
Уровень специализации
организации можно определить на основании исходных данных о выручке от продажи
продукции (товаров, работ, услуг) за анализируемые периоды (Таблица 1).
Таблица 1
Состав и структура реализации продукции
(товаров, работ, услуг) в
ОАО «ЗМТ» за 2004-2005 гг.
|
Отрасль, вид продукции
|
Реализовано
|
2005г. в % к 2004г.
|
|
2004
|
2005
|
|
тыс. руб.
|
%
|
тыс. руб.
|
%
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
Укомплектовка машин скорой
помощи на базе УАЗ-39623, ГАЗ-32214
|
32872
|
33,6
|
41421
|
41,2
|
126,0
|
|
Комплекс
диагностики и лечения бесплодия у
женщин
|
9504
|
9,71
|
8108
|
8,1
|
85,3
|
|
Стол санитарной обработки
новорожденных (ССОН), комплекс реанимации новорожденных (КРН), устр-во
фототерапии и обогрева новорожденных (УФОН)
|
16857
|
17,23
|
13812
|
13,7
|
81,9
|
|
Прочая продукция: устройство
фототерапии, пульсоксиметр, вакуумный массажер
|
2021
|
2,07
|
5796
|
5,8
|
286,8
|
|
Электрокардиограф ЭК1Т, ЭК1Т04,
дефибриллятор ДКИ-Н-04М, ДКИ-Н-08
|
35686
|
36,48
|
30709
|
30,5
|
86,0
|
|
Товары для перепродажи
|
889
|
0,91
|
703
|
0,7
|
79,0
|
|
Итого
|
97829
|
100
|
100549
|
100
|
|
|
Коэффициент специализации
|
|
0,31
|
|
0,31
|
|
Расчет
коэффициента специализации.
Коэф. спец. = 100/D*(2n-1) (2)
D – удельный вес продукции (товаров, работ, услуг) в
структуре продажи;
n – порядковый номер вида продукции (товаров, работ,
услуг) по занимаемому товарному весу, начиная с наивысшего.
2004 год
Коэф-т
спец. = 100/ (36,48*1+33,6*3+17,23*5+9,71*7+2,07*9+0,91*11) =
= 100/
(36,48+100,8+86,15+67,97+18,63+10,01) = 100/ 320,04 = 0,31
2005
год.
Коэф-т
спец. = 100/ (41,2*1+30,5*3+13,7*5+8,1*7+5,8*9+0,7*11) =
= 100/ (41,2+91,5+68,5+56,7+52,2+7,7) = 100/
317,8 = 0,31
Рассчитав
коэффициент специализации можно произвести его оценку по следующим значениям:
<
0,35 – низкая степень специализации;
0,35-0,5
– средняя степень специализации;
0,5-0,6
– высокая степень специализации;
0,6
и выше – углубленная специализация.
В
данном случае, как в 2005, так и в 2004 году наблюдается низкий уровень
специализации. В 2004 году продажа продукции строилась следующим образом:
1) Электрокардиограф ЭК1Т, ЭК1Т04, дефибриллятор
ДКИ-Н-04М, ДКИ-Н-08;
2)
Укомплектовка машин скорой помощи на базе УАЗ-39623, ГАЗ-32214;
3)
ССОН, КРН, УФОН;
4)
Комплекс диагностики и лечения трубного бесплодия у женщин;
5)
Прочая продукция: устройство фототерапии, пульсоксиметр и т.д.;
6)
Товары для перепродажи.
В
2005 году ситуация несколько изменилась. Сократилась доля продажи товаров (79%
от прежнего объема); на 81,9% уменьшилась реализация такой продукции, как ССОН,
КРН, УФОН; сократилась реализация комплексов диагностики и лечения бесплодия
(на 85,3%) и электрокардиографов и дефибрилляторов (на 86,0%).
С
другой стороны, существенно выросла величина реализации прочей продукции (на
186,8%) и услуги по укомплектовке машин скорой помощи (на 26%).
Таким
образом, в 2005 году на первых местах по продажам стоят электрокардиографы и
дефибрилляторы, укомплектовка машин скорой помощи данные виды деятельности
занимают 30,5% и 41,2% соответственно.
Коэффициент специализации
за 2004-2005гг. составил 0,31. Хочется отметить, что низкий уровень
специализации в условиях рыночной экономики, хорош тем, что организация не
«зацикливается» на производстве одного вида продукции (товаров, работ, услуг),
при этом у ОАО «Завод медицинской техники» есть четкий ориентир на производство
медицинской продукции и своя доля рынка данной продукции.
1.4.
Основные технико-экономические показатели деятельности
1.4.1 Анализ движения трудовых
ресурсов
Состав
персонала ОАО «ЗМТ» в 2004-2005гг. и его
численность приведены в таблице 2.
Таблица 2
Состав персонала ОАО «ЗМТ» и его численность
|
Работающие
|
Среднегодовая численность,
чел.
|
|
2004
|
2005
|
Изменение
|
|
Всего, в т.ч.:
|
231
|
265
|
+34
|
|
1. Рабочих, в т.ч.:
|
176
|
205
|
+29
|
|
1.1. Основных
|
115
|
141
|
+26
|
|
1.2. Вспомогательных
|
61
|
64
|
+3
|
|
2. Служащих
|
55
|
60
|
+5
|
Численность
персонала увеличилась на 34 человека, рост численности в произошел по основным
рабочим, и составил 26 человек.
1.4.2.
Показатели эффективности использования основных средств
Такие
показатели эффективности использования основных средств как фондоемкость и
фондоотдача проанализированы в таблице 4
Обобщающими
показателями использования основных фондов являются фондоотдача, фондоемкость,
фондовооруженность труда, рентабельность основных производственных фондов.
Фондоотдача
– показатель выпуска продукции на 1 руб. Стоимости основных фондов (Ф отд) –
определяется как отношение объема выпуска продукции (В) к стоимости основных
производственных фондов (Ф) за сопоставимый период времени (месяц, год):
Ф отд =
В/Ф (3)
Фондоемкость
(Ф емк)- величина, обратная фондоотдаче, показывает долю стоимости основных
фондов, приходящуюся на каждый рубль выпускаемой продукции:
Ф емк =
Ф/В (4)
Фондовооруженность
труда (Ф р) определяется как отношение стоимости основных фондов (Ф) к числу
рабочих на предприятии, работавших в наибольшую смену ( r )
Ф в = Ф / r
(5)
Рентабельность
основных производственных фондов (Р) характеризует величину прибыли,
приходящееся на 1 рубль фондов, и определяется как отношение прибыли (П) к
стоимости (Ф):
Р = П /
Ф (6)
Для
повышения эффективности использования основных фондов необходимо повышение
степени их загрузки, особенно их активной части, обновление фондов,
использование прогрессивного оборудования, современных технологий и
квалифицированных работников.
Помимо
перечисленных имеются и другие показатели использования основных фондов, в том
числе показатели технического состояния фондов, возраста, структуры фондов и
т.п.
Таблица 3
Показатели эффективности использования основных
средств ОАО «ЗМТ»
|
Показатели
|
2004
|
2005
|
Изменение
|
|
1. Объем товарная продукция, тыс.руб.
|
97829
|
100549
|
+2720
|
|
2. Себестоимость товарной продукции, тыс.руб.
|
94117
|
95728
|
+1611
|
|
3. Прибыль от производства, тыс.руб.
|
3712
|
4821
|
+1109
|
|
4. Средняя стоимость основных средств,
тыс.руб.
|
4845
|
4640
|
-205
|
|
5. Фондоотдача
|
0,05
|
0,046
|
-0,004
|
|
6. Фондоемкость
|
20,2
|
21,67
|
1,47
|
|
7. Фондорентабельность
|
0,77
|
1,04
|
0,27
|
|
8. Фондовооруженность
|
27,5
|
22,5
|
-4,9
|
Фондоотдача
уменьшилась и составила 0,046, т.е. с каждого рубля вложенного в основные
средства организация получила 4,6 рублей.
Фондоемкость
составила 21,67, т.е. удельные капитальные вложения организации на один рубль
прироста продукции составили 21,67 рублей, фондорентабельность выросла на 0,27
и составила 1,04, т.е. с каждого рубля вложенного организацией в основные
средства она получила 1,04 рубль.
1.4.3.
Основные экономические показатели деятельности
Размер предприятия можно проанализировать на
основании таблицы 4. Из данных таблицы видна динамика изменения показателей
работы предприятия за 2003-2005 годы.
Таблица 4
Основные экономические показатели
деятельности ОАО «ЗМТ» за 2003-2005 гг.
|
Показатель
|
2003г.
|
2004г.
|
2005г.
|
2005г. в % к 2004г.
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
Производственная площадь, кв. м
|
3112
|
3112
|
3112
|
100
|
|
Выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг), т.р.
|
132188
|
97829
|
100549
|
102,78
|
|
Себестоимость проданной
продукции (товаров, работ, услуг), т.р.
|
129308
|
94117
|
95728
|
101,71
|
|
Валовая прибыль, т.р.
|
2880
|
3712
|
4821
|
129,88
|
|
Прибыль (убыток) от продаж, т.р.
|
2880
|
3712
|
4821
|
129,88
|
|
Среднесписочная численность
работников, чел.
|
326
|
297
|
286
|
96,3
|
|
Среднегодовая стоимость основных
средств, т.р.
|
5036
|
4974
|
4640
|
93,28
|
|
Среднегодовая стоимость
оборотных средств, т.р.
|
17401,5
|
14042
|
18328
|
130,52
|
|
Прибыль (убыток) до
налогообложения, т.р.
|
1949
|
3276
|
2869
|
87,58
|
|
Прибыль (убыток) от обычных
видов деятельности, т.р.
|
1230
|
2300
|
1864
|
81,04
|
|
Чистая прибыль (убыток)
отчетного периода, т.р.
|
1230
|
2300
|
1864
|
81,04
|
|
Рентабельность продаж, %
|
2,18
|
3,79
|
4,79
|
126,38
|
Проанализировав значения таблицы, можно сделать следующие выводы.
В 2005 году прибыль от продажи продукции (товаров, работ, услуг)
выросла на 29,88 %, однако чистая прибыль сократилась на 87%.
Из таблицы видно, что размер производственных площадей не
изменился, однако снизилась среднесписочная численность работников (на 3,7%),
уменьшилась стоимость основных производственных фондов (на 6,72), произошло
значительное (на 30,52%) увеличение стоимости оборотных средств, а
соответственно, возросла и себестоимость продукции (товаров, работ, услуг), что
повлияло на результаты деятельности предприятия.
Рентабельность
определяет доходность вложений в основное производство и показывает, сколько
прибыли приходится на каждые 100 руб. условных вложений.
Имеются
следующие критические значения показателя рентабельности:
<
0% - антирентабельность (убытки);
1-5%
- низкорентабельно;
5-20%
- средний уровень рентабельности;
20-30%
- высокий уровень;
более
30% - сверхрентабельно.
В
данном случае, рентабельность продаж низкая, но выросла по сравнению с 2004
годом на 26,38 %. Таким образом, на каждые 100 руб. условных вложений
приходится 4,79 руб. прибыли.
1.5.
Краткий анализ финансового состояния
Для
анализа финансового состояния организации, используются различные показатели,
характеризующие ее финансовую устойчивость, платежеспособность и ликвидность.
Данные по анализу финансового состояния организации можно увидеть в таблице 5
«Анализ финансового состояния организации за 2003-2005 годы».
Таблица 5
Анализ
финансового состояния организации за 2003-2005 год, тыс. руб.
|
№ п/п
|
Показатель
|
2003
|
2004
|
2005
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
1
|
Собственный капитал (стр. 490)
|
15681
|
17981
|
19845
|
|
2
|
Валюта баланса (300)
|
44120
|
43827
|
36995
|
|
3
|
Привлеченные заемные средства (590+610+620+660)
|
26431
|
23838
|
15142
|
|
4
|
Дебиторская задолженность (230+240)
|
20759
|
14257
|
12421
|
|
5
|
Текущие активы (290)
|
39115
|
38869
|
32011
|
|
6
|
Внеоборотные активы (190)
|
5169
|
4958
|
4984
|
|
7
|
Материальные запасы (210)
|
10541
|
17543
|
18328
|
Продолжение таблицы № 5
|
8
|
Собственные оборотные средства (490-190-244)
|
10512
|
13023
|
14861
|
|
9
|
Денежные средства (260)
|
219
|
123
|
85
|
|
10
|
Краткосрочные финансовые вложения (250)
|
6500
|
6500
|
0
|
|
11
|
Прочие активы (270)
|
0
|
0
|
0
|
|
12
|
Расходы будущих периодов (216)
|
1835
|
3330
|
2546
|
|
13
|
Задолженность участников в уставный капитал (244)
|
0
|
0
|
0
|
|
14
|
Основные средства (120)
|
5103
|
4845
|
4640
|
|
15
|
Сырье, материалы и аналогичные ценности (211)
|
3952
|
4302
|
4709
|
|
16
|
Животные на выращивании и откорме (212)
|
0
|
0
|
0
|
|
17
|
Затраты в незавершенном производстве (213)
|
3231
|
6987
|
4638
|
|
18
|
Готовая продукция (214)
|
1523
|
2924
|
6435
|
|
19
|
Краткосрочные пассивы (610+660)
|
4002
|
2000
|
0
|
|
20
|
Кредиторская задолженность (620)
|
22429
|
19826
|
13314
|
|
21
|
Резервы предстоящих расходов
(650)
|
2008
|
2008
|
2008
|
|
22
|
Прочие краткосрочные пассивы (660)
|
0
|
0
|
0
|
|
23
|
Выручка о реализации (010)
|
132188
|
97829
|
100549
|
|
24
|
Себестоимость продукции (020)
|
125437
|
96940
|
98788
|
Показатели финансовой устойчивости
|
|
25
|
Коэффициент независимости (автономии) (1/2)
|
0,35
|
0,41
|
0,54
|
|
26
|
Удельный вес заемных средств в стоимости имущества (3/2)
|
0,6
|
0,54
|
0,4
|
|
27
|
Коэффициент задолженности (1/3)
|
0,59
|
0,75
|
1,31
|
|
28
|
Уд. вес дебиторской задолженности в ст-сти имущества (4/2)
|
0,47
|
0,32
|
0,33
|
|
29
|
Уд. вес дебиторской задолженности в текущих активах (4/5)
|
0,53
|
0,37
|
0,39
|
|
30
|
Коэффициент реальной стоимости имущества (14+15+16+17/2)
|
0,28
|
0,37
|
0,38
|
|
31
|
Соотношение оборотного и внеоборотного капитала (5/6)
|
7,57
|
7,84
|
6,42
|
|
32
|
Коэффициент обеспеченности
собственными оборотными средствами (8/5)
|
0,27
|
0,33
|
0,46
|
|
33
|
Коэффициент обеспеченности материальных запасов
собственными оборотными средствами (8/7)
|
1,00
|
0,86
|
0,81
|
|
34
|
Коэффициент маневренности (8/1)
|
0,67
|
0,84
|
0,75
|
|
Показатели платежеспособности и
ликвидности
|
|
35
|
Высоко ликвидные активы (9+10)
|
6719
|
6623
|
85
|
|
36
|
Легко реализуемые активы (35+4-13)
|
27478
|
20880
|
12506
|
|
37
|
Платежные оборотные средства (36+11+6-12)
|
36184
|
35093
|
14944
|
|
38
|
Краткосрочные обязательства (19+20+21+22)
|
28439
|
23834
|
15322
|
|
39
|
Коэффициент текущей ликвидности
(37/38)
|
1,27
|
1,47
|
0,97
|
Продолжение табл. 5
|
40
|
Коэффициент абсолютной ликвидности (35/38)
|
0,24
|
0,28
|
0,005
|
|
41
|
Коэффициент общей платежеспособности (1/3)
|
0,87
|
0,6
|
1,31
|
|
Показатели деловой активности
|
Продолжение таблицы № 5
|
42
|
Коэффициент оборачиваемости совокупных активов
(23/2среднее)
|
2,86
|
2,22
|
2,49
|
|
43
|
Коэффициент оборачиваемости текущих активов (23/5)
|
3,38
|
2,52
|
3,14
|
|
44
|
Коэффициент оборачиваемости материальных запасов (24/7)
|
11,9
|
5,52
|
5,39
|
|
45
|
Коэффициент оборачиваемости готовой продукции (23/18)
|
86,8
|
33,46
|
15,62
|
Финансовая устойчивость
отражает стабильность характеристик, полученных при анализе финансового
состояния организации в свете долгосрочной перспективы, и связана с общей
структурой финансов и зависимостью организации от кредиторов и инвесторов. Она
определяется соотношением собственных и заемных средств в составе источников
финансирования хозяйственной деятельности.
По
таким показателям как коэффициент независимости (автономии), удельный вес
заемных средств в стоимости имущества, коэффициент задолженности можно отметить следующее. В 2003-2005 году ни один
из трех показателей не соответствовал норме, к концу 2005 года ситуация
изменилась и наблюдаются положительные тенденции – коэффициент автономии –
0,54; удельный вес заемных средств в стоимости имущества – 0,4; коэффициент
задолженности – 1,31.
Это свидетельствует о
снижении зависимости организации от внешних кредиторов и инвесторов, и об
увеличении финансовой устойчивости, наблюдается сокращение доли заемных средств
в общей сумме средств, используемых в хозяйственной деятельности.
Характеризуя
такие показатели как удельный вес дебиторской задолженности в стоимости имущества, в текущих активах,
коэффициент реальной стоимости имущества, соотношение оборотного и
внеоборотного капитала можно
заметить, что первые два показателя соответствуют норме, коэффициент реальной
стоимости имущества вырос до 0,38, но по прежнему не достиг оптимального
значения 0,6. Колебания соотношения оборотного и внеоборотного капитала
незначительны, в 2004 году снижение показателя обусловлено сокращением доли
оборотных средств.
Коэффициент
обеспеченности собственными оборотными средствами коэффициент обеспеченности
материальных запасов собственными оборотными
средствами, коэффициент маневренности
в анализируемом периоде соответствовали норме. Значение коэффициента
обеспеченности собственными оборотными средствами на конец 2005 года составило
0,33, следовательно, количество собственных оборотных средств для финансовой
устойчивости ОАО «ЗМТ» достаточное.
На
конец 2003 года - начало 2004 года вся сумма материальных запасов
финансировалась за счет собственных источников предприятия. В конце 2005 года
значение показателя несколько снизилось и составляет 0,81.
Коэффициент
маневренности показывает, какая часть собственного капитала представлена в
форме оборотных активов, позволяющей легко ими маневрировать. Нормальное
значение больше или равно 0,6 – уменьшение показателя в динамике –
положительный факт. К концу 2005 года 75% собственных средств организации
представлено в форме оборотных средств.
По
показателям платежеспособности, ликвидности можно отметить следующее.
Коэффициент
текущей ликвидности. Нормальное ограничение
– необходимое значение равно 1. Оптимальное – не менее 2. Показывает, какую
часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав
все оборотные средства, и определяет обеспеченность оборотными средствами для
ведения хозяйственной деятельности и погашения срочных обязательств.
Данный
коэффициент на конец 2004 года составил 1,47, к концу 2005 года он сократился и
составил 0,97. Таким образом, на момент составления баланса у ОАО «ЗМТ»
недостаточно средств для обеспечения наиболее срочных обязательств.
Коэффициент
абсолютной ликвидности. Достаточно высокое значение коэффициента
свидетельствует о достаточности готовых средств платежа, показывает какую часть
краткосрочной задолженности можно погасить в ближайшее время за счет денежных
средств. Нормальное значение от 0,2 до 0,7.
На ближайшую перспективу
ожидается некоторое снижение платежеспособности. Об этом свидетельствует
коэффициент абсолютной ликвидности, значение которого на начало периода
соответствует требуемой величине, к концу 2005 года значительно снизилось.
Только 5 % краткосрочной задолженности организация может погасить за счет
денежных средств.
Коэффициент
общей платежеспособности. Нормальное ограничение данного коэффициента больше или равно 1. В
организации данный показатель на конец 2005 года значительно вырос и составляет
1,31, то есть в целом ОАО «ЗМТ» способно обеспечить все свои обязательства.
На
качественном уровне оценка деловой активности может быть дана в результате
сравнения деятельности организации и родственных по сфере деятельности (широта
рынка сбыта, экспорт, репутация). Количественная оценка ведется по двум
направлениям:
1)
по степени выполнения плана по основным показателям;
2)
по уровню эффективности использования ресурсов.
Коэффициент
оборачиваемости совокупных активов. Оборотные
активы на предприятии используются неэффективно, о чем свидетельствует снижение
коэффициента оборачиваемости оборотных активов.
Коэффициент
оборачиваемости материальных запасов.
Однако
материальные оборотные средства используются эффективно. Это произошло
вследствие относительного снижения производственных запасов, размер которых
следует уменьшать до необходимого для производства и страхового запаса.
Уменьшение
коэффициента оборачиваемости готовой продукции свидетельствует о некотором
снижении спроса на продукцию предприятия.
2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ
ОСНОВЫ АНАЛИЗА ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
2.1. Исторические аспекты формирования финансового анализа как науки
2.2. Основные понятия и инструменты
2.3. Теоретические основы анализа затрат
Немаловажны для изучения
темы такие нормативные документы как, Налоговый кодекс РФ (1,2), Закон «О
бухгалтерском учете» № 129-ФЗ (5), различные Положения по бухгалтерскому учету (8-15).
Федеральный закон «О
бухгалтерском учете» (5) (далее – Закон 129-ФЗ) устанавливает единые правовые и
методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ.
Согласно
ст. 3 данного документа главными целями законодательства РФ о бухгалтерском
учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества,
обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;
составление и представление сопоставимой и достоверной информации об
имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой
пользователям бухгалтерской отчетности. Данный Закон распространяется на все
организации, находящиеся на территории РФ.
Для
выхода на международный рынок следует существующую систему бухгалтерского учета
и отчетности максимально приблизить к мировым стандартам. Первые попытки на пути
совершенствования и реформирования системы бухгалтерского учета уже сделаны:
изменен План счетов (7), введены новые Положения по бухгалтерскому учету (8-15)
и т. п.
Со
времени принятия Закона № 129-ФЗ (5) и Программы реформирования бухгалтерского
учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (16), в
методологии и организации бухгалтерского учета коммерческих и некоммерческих
организаций произошли существенные изменения.
Расширились
возможности хозяйствующих субъектов в правилах ведения бухгалтерского учета. В
соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 1/98 (9) им предоставлено
право: разрабатывать свою учетную политику, самостоятельно определять
конкретные методики, формы и технику ведения и организации бухгалтерского учета
исходя из установленных правил и особенностей хозяйствования. Организации сами
выбирают методы оценки материально-производственных запасов при их отнесении на
издержки производства, методы и способы исчисления себестоимости продукции
(работ, услуг).
В настоящее время имеется большое количество самой разнообразной
литературы по бухгалтерскому учету, которая является доступной любому
заинтересованному пользователю. Практически вся литература по бухгалтерскому
учету содержит информацию о составе затрат и формировании себестоимости, также
в ней присутствует понятие общехозяйственных расходов и способов их списания.
Мнения авторов во многом схожи.
Все
определения себестоимости сводятся к тому, что себестоимость продукции (работ,
услуг) – это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции
(работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии,
основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и
реализацию, те есть это денежное выражение текущих затрат предприятия на
производство и реализацию продукции.
Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)
основывается на составляемой в установленном порядке первичной документации, в
которой отражаются все операции по производству и выпуску продукции, работ, услуг.
Расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ,
услуг) при планировании, учете и калькулировании себестоимости группируются по
следующим затратам:
2.
Сырье и материалы;
3.
Возвратные отходы (вычитаются);
4.
Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги
производственного характера сторонних предприятий и организаций;
5.
Топливо и энергия на технологические цели;
6.
Заработная плата производственных рабочих;
7.
Отчисления на социальные нужды;
8.
Расходы на подготовку и освоение
производства;
9.
Общепроизводственные расходы;
10.
Общехозяйственные расходы;
11.
Потери от брака;
12.
Прочие производственные расходы;
13.
Коммерческие расходы.
Затраты,
образующие себестоимость продукции (работ, услуг) группируются в соответствии с
их экономическим содержанием по следующим элементам:
- материальные затраты (за вычетом
стоимости возвратных отходов);
-
затраты на оплату труда;
- амортизация внеоборотных активов;
- отчисления на социальные нужды;
- прочие затраты.
Алборов Р.А. в своей
книге (22) отмечает, что важное методологическое значение при исчислении
себестоимости продукции (работ, услуг) имеет обоснованный выбор калькуляционной
единицы.
Большое значение при
калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) имеет выбор в учетной
политике организации калькуляционного периода.
Калькуляции
могут быть сметные, плановые и отчетные. Сметные рассчитываются на новые виды
продукции. В их основе лежат проектные нормы расхода материальных и трудовых
ресурсов. Плановые калькуляции (годовые, квартальные, месячные) учитывают
условия производства конкретного планового периода
(действующие в нем плановые нормы затрат). Отчетные калькуляции отражают
фактические затраты на выпуск и реализацию продукции.
Исходя из периода времени, цикла производства, технологического
передела, процесса, за какой взяты данные для исчисления себестоимости,
калькуляции бывают: месячные, квартальные, годовые, цикла производства,
конкретного технологического передела или процесса.
Для организации
аналитического учета затрат, а также их планирования по объектам учета и
калькуляции соответствующими ведомствами разрабатывается единая номенклатура
статей с учетом отраслевых особенностей. Разрабатываются также способы
исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), то есть способы
распределения отдельных косвенных расходов на виды продукции единого
технологического процесса, расчета себестоимости продукции комплексных
производств и так далее.
По мнению автора,
существует несколько видов калькуляций в зависимости от их назначения. Так,
например, по объему затрат, включаемых в себестоимость калькуляции
подразделяются:
- калькуляция себестоимости по прямым
затратам;
- калькуляция себестоимости по
переменным затратам;
- калькуляция себестоимости по
совокупным затратам;
- калькуляция полной коммерческой
себестоимости;
- общехозяйственная калькуляция
себестоимости;
- бригадная (цеховая, технологическая)
калькуляция.
Вот
что говорит о себестоимости
Н.П. Кондраков (28) «… В нашей стране состав себестоимости продукции
регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены
Налоговым кодексом РФ и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы
организации» (ПБУ 10/99), которые определили издержки, относимые на
себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет
соответствующих источников финансирования (прибыли организации, фондов
специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений и
другие).
Согласно ПБУ
10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в
результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к
уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению
собственников имущества. Затраты – расходы отчетного периода
(за вычетом нейтральных – расходы на ремонт непроизводственных помещений,
пожертвования на благотворительность, убытки от стихийных бедствий и др.) и
дополнительные и прочие затраты.
В соответствии с Налоговым кодексом (1,2) расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты и убытки,
осуществленные (понесенные) налогоплательщиками».
Новиков Н. Ю. (33) отмечает, что в зависимости от объекта калькулирования и
применения методов нормирования затрат на производство в бухгалтерском учете
могут применяться следующие методы калькулирования себестоимости продукции
(работ, услуг) – нормативный, попроцессный, попередельный, позаказный.
С 1 января 2002 года в связи со вступлением в силу главы 25 «Налог на прибыль организации» Налогового кодекса РФ (2)
утратили силу отраслевые методические рекомендации по
планированию и учету себестоимости продукции, работ, услуг.
Нормативных актов, определяющих требования к методам учета затрат
на производство, более не существует. Однако это не означает, что организации
лишены возможности выбора метода учета производственных расходов. Наоборот,
возможности выбора стали шире, поскольку применение того или иного метода учета
регламентируется теперь лишь общими правилами бухгалтерского учета.
Бабаев
Ю.А. (23) полагает, что основными задачами
бухгалтерского учета затрат на производство являются: своевременное, полное и
достоверное отражение фактических затрат на производство и сбыт продукции,
исчисление (калькулирование) фактической себестоимости отдельных видов и всей
товарной продукции, а также контроль за экономным и рациональным использованием
материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Барышников Н.П. (25)
отмечает, что аккумулируя текущие затраты, себестоимость продукции предприятия
является одним из важнейших показателей эффективности производства. В ее
снижении находят отражение почти все слагаемые повышения эффективности: рост
производительности труда, экономия материально-сырьевых и
топливно-энергетических ресурсов, улучшение использования основных фондов.
Величина
себестоимости продукции влияет на формирование прибыли, фондов и резервов, а
соответственно и на налогообложение. Исчисление этого показателя необходимо для
оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения
рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления
внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости
продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в
масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники,
технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о
производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.
В настоящее время учет
издержек производства и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)
занимают доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета именно в той
его части, которую нередко называют производственным (управленческим) учетом.
Этот учет имеет целью обеспечить администрацию
организации, куда входит довольно узкий круг внутренних пользователей
информацией, необходимой для контроля за производственной деятельностью и
принятия решений по результатам этой деятельности. К такой информации в первую
очередь можно отнести данные о затратах на производство, себестоимости
продукции и ее отдельных видов, рентабельности продукции (работ, услуг), их
выпуске и продаже (реализации), о результатах реализации продукции работ и
услуг.
Многие
авторы отмечают возросшую в последнее время роль классификации затрат в
зависимости от объема производства на условно-переменные и условно-постоянные.
В пособиях и учебниках по
бухгалтерскому учету встречаются два понятия: производственный и управленческий
учет. Под производственным учетом обычно пронимают сбор данных о
производственных затратах, определение себестоимости готовых изделий,
выполненных работ и оказанных услуг, подготовку на их основе соответствующей
информации для должностных лиц организации, необходимой им для принятия
правильных управленческих решений. В задачи управленческого учета входят кроме
перечисленных также прогнозирование и нормирование затрат, корректировка,
иногда и вопросы сбыта (реализации) продукции.
В отечественной практике
в настоящее время принята единая система бухгалтерского учета, включающая учет
производственных затрат и определение себестоимости как всей продукции (работ,
услуг), так и ее видов. В перспективе с развитием рыночных отношений,
появлением конкуренции между производителями не исключено на базе системы
бухгалтерского учета создание в нашей стране систем финансового учета и
производственного (управленческого) учета.
В действовавшем ранее
Положении о составе затрат, утратившим свою силу в связи с изменением части
второй Налогового кодекса РФ (2), группировке затрат по статьям калькуляции
отводилось незначительное место. Одной из причин запущенности калькулирования
послужило то, что проверяющие и контролирующие органы обращают внимание в
основном на правомерность включения затрат в себестоимость продукции по
предприятию в целом, считая определение себестоимости отдельных ее видов
внутренним делом самого предприятия. В этой связи бухгалтерские работники
первоочередное значение в учете производственных затрат придают именно
правомерности включения затрат в себестоимость продукции (что равносильно
отнесению затрат на издержки производства в целом по предприятию), а не
правдивости и обоснованности калькулирования себестоимости отдельных видов
продукции, работ и услуг. К тому же инфляционные процессы в экономике страны,
отсутствие реальной конкуренции между товаропроизводителями, отнесение данных о
себестоимости конкретного вида продукции к информации, составляющей
коммерческую тайну, привели к тому, что на многих предприятиях вообще перестали
заниматься калькулированием себестоимости продукции.
Министерство финансов РФ
в последние годы издало несколько нормативных документов, предоставляющих
предприятиям право решать, считать управленческие расходы (так называемые
общехозяйственные расходы предприятия) постоянными или условно-постоянными, и
относить их по прошествии отчетного месяца непосредственно в уменьшение выручки
от реализации продукции (в дебет счета 90 «Продажи»).
Тем самым предприятиям и
организациям разрешается оценивать выпущенную готовую продукцию, выполненные
работы, оказанные услуги и остатки незавершенного производства по сокращенной
себестоимости, то есть без включения в нее постоянных (общехозяйственных)
расходов. Такое допущение значительно упрощает исчисление (калькулирование)
себестоимости и в то же время обеспечивает возможность более точно определять
финансовые результаты.
Катанаева Л. (39) говорит
о том, что даже при исчислении сокращенной себестоимости остается множество
расходов, которые можно отнести в себестоимость конкретного вида продукции лишь
косвенно: общепроизводственные расходы, прочие производственные расходы, потери
от брака.
Для выпуска
конкурентоспособной продукции, улучшения ее качества без увеличения затрат на
ее производство требуются данные о себестоимости продукции. При этом не
обойтись без систем калькулирования, использующих все ценное и разумное, что
накоплено отечественной практикой в учете производственных затрат, а также
зарубежный опыт.
Учет затрат,
калькулирование себестоимости продукции, ее производства и реализации – главные
центральные элементы бухгалтерского учета в отраслях производства.
В действующей практике
учета затрат на производство предприятиям предоставлено право выбора одного из
двух вариантов: исчисление полной себестоимости продукции или исчисление
сокращенной (частичной) себестоимости. Второй, альтернативный вариант,
отличается от предыдущего тем, что условно-постоянные расходы не
включаются в перечень калькуляционных
статей себестоимости продукции.
Число предприятий
калькулирующих сокращенную производственную себестоимость еще не велико. В
основном используется традиционный способ калькулирования полной себестоимости.
Васин
Ф.П. (38) отмечает, что в теории и практике отечественного учета не уделялось
должного внимания группировке затрат на переменные и постоянные. Цель управления затратами заключается в том, чтобы наиболее
эффективным способом определить цену, которую клиент согласился бы платить за
определенный набор товаров или услуг и исследовать возможности продажи клиентам
данных наборов по этой цене и можно ли в такой ситуации достичь желаемой
прибыли.
В
бухгалтерском управленческом учете одним из альтернативных традиционному
отечественному подходу к калькулированию является система «директ-костинг». Ее
суть состоит в том, что себестоимость продукции учитывается и планируется лишь
в части переменных затрат, то есть лишь переменные издержки распределяются по
носителям затрат. Оставшаяся часть издержек (постоянные расходы) отражают в
бухгалтерском учете на отдельном счете, в калькуляцию не включают и в конце отчетного периода как
затраты периода) списывают на финансовые результаты, то есть учитывают при
расчете прибылей и убытков за отчетный период. Эти расходы носят название
общехозяйственных и отражаются на отдельном счете 26 «Общехозяйственные
расходы».
Вот
что говорит по поводу управленческого учета и его взаимодействия с
бухгалтерским О.А. Агеева в своей статье (37) «… Управленческий учет представляет собой особую
группировку данных, которая дает информацию о том, на что именно предприятие
затрачивает средства и что ему приносит прибыль. Но вся информация о доходах и
расходах предприятия формируется именно в бухгалтерском учете.
Поэтому удобнее не вести
абсолютно новый управленческий учет, а постараться сблизить его с
бухгалтерским. Это сократит объем работ и позволит избежать их дублирования.
Сблизить
бухгалтерский и управленческий учет можно еще и потому, что четкие правила
учета доходов и расходов, не прописаны в положениях по бухгалтерскому учету. А
потому любое предприятие может строить свой учет таким образом, чтобы его
данные можно было использовать в управленческих целях».
С начала 60-х
годов идет процесс разделения управленческого учета и бухгалтерского. С.А. Стуков (30) справедливо отмечает, что «задолго до того, как на эту
тему появились публикации в зарубежной печати, в нашей стране были разработаны
рациональные способы планирования, учета и распределения косвенных затрат,
исходя из себестоимости одного станко - часа работы оборудования. При этом
проводилось математическое изучение
взаимосвязанности затрат, их динамики, пропорций между ними и связи затрат с
объемом производства».
Безусловно, важным
моментом, является взаимосвязь не только бухгалтерского и управленческого
учета, но и взаимодействие бухгалтерского учета с налоговым, что касается и
порядка формирования себестоимости. Данную тему также осветила О.А. Агеева (25)
в своей статье.
«В бухгалтерском учете
все расходы предприятия делятся на прямые и косвенные. Прямые – это те, которые
возникают непосредственно при создании товаров (работ, услуг). В бухгалтерском
учете прямые расходы учитываются на счетах 20 «Основное производство», 23
«Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
А косвенные – это те
расходы, которые необходимы для того, чтобы организовать и контролировать
производственный процесс: амортизация помещений, расходы на связь,
командировочные и т.п.
В бухгалтерском учете их,
как правило, учитывают на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26
«Общехозяйственные расходы». Конкретный перечень прямых и косвенных расходов
каждое предприятие устанавливает самостоятельно. Понятно, что если бухгалтер
хочет из данных бухгалтерского учета получить информацию о реальной себестоимости товаров (работ,
услуг), то он должен распределять косвенные расходы.
Деление расходов на
прямые и косвенные ест и в налоговом учете (ст. 318 Налогового кодекса РФ).
Однако там установлен их четкий перечень. Так, в налоговом учете к прямым
расходам относятся:
- материальные затраты;
- расходы на оплату труда
производственного персонала, а также единый социальный налог, начисленный на
эти суммы;
- амортизация основных
средств, используемых при производстве товаров (работ, услуг). Все остальные
расходы являются косвенными.
Однако в налоговом учете
косвенные расходы не распределяются, а сразу списываются на расходы,
уменьшающие налогооблагаемую прибыль. А прямые, наоборот, распределяются между
остатками незавершенного производства, остатками товаров на складе и
отгруженной, но не реализованной продукцией. То есть порядок учета косвенных
расходов в бухгалтерском и налоговом учете различен. А одинаково только
название».
Таким образом, можно
сделать вывод, что многие авторы считают метод «директ-костинг» более
прогрессивным и перспективным по сравнению с методом формирования полной
себестоимости дает ряд преимуществ предприятиям.
2.4. Теоретические основы анализа себестоимости продукции
Обеспечение
эффективного функционирования организаций требует экономически грамотного
управления их деятельностью, которое во многом определяется умением ее
анализировать. С помощью анализа изучаются тенденции развития, глубоко и
системно исследуются факторы изменения результатов деятельности, обосновываются
планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением,
выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты
деятельности предприятия, вырабатывается экономическая стратегия его развития.
Под
анализом в широком плане понимается способ познания предметов и явлений
окружающей среды, основанный на расчленении целого на составные части и
изучении их во всем многообразии связей и зависимостей.
Савицкая
Г.В. (34) замечает, что по методике изучения объектов различают качественный и
количественный анализ, экспресс-анализ, фундаментальный анализ, маржинальный
анализ, экономико-математический анализ и т.д.
В
данном случае нам более интересен маржинальный анализ – это метод оценки и
обоснования эффективности управленческих решений в бизнесе на основании
причинно-следственной взаимосвязи объема продаж, себестоимости и прибыли и
деления затрат на постоянные и переменные.
Мировой
опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода
бухгалтерского учета, в основе которого лежит исчисление частичной
себестоимости продукции, и определение маржинальной
прибыли.
При маржинальном методе технология расчета прибыли от основной
производственной деятельности состоит в следующем. Для проведения расчетов в
качестве исходных параметров принимаются стоимость продажи (цены) продукции и
ее частичная себестоимость. На первом этапе из цены продукции вычитается ее
частичная себестоимость и определяется маржинальная прибыль (маржа). Далее
рассчитывается минимально необходимое количество реализованной продукции, при
котором объем маржинальной прибыли, определяемой путем умножения маржи на
количество выпущенной продукции, покрывает стоимость постоянных затрат
предприятия. Это количество реализованной продукции называется точкой
безубыточности (пороговой выручкой), при которой доходы предприятия полностью
покрывают расходы, а получаемая прибыль равна нулю. Реализация продукции сверх
этого количества полностью идет на формирование прибыли предприятия от основной
производственной деятельности. В этих условиях прибыль предприятия может быть
определена по формуле:
П = МП * (Q1
– Q0), (1)
где П – прибыль;
МП – маржинальная прибыль;
Q0
– количество продукции, соответствующее точке безубыточности;
Q1
– фактическое количество (объем) реализованной продукции.
Применение маржинального метода в практической деятельности
позволяет решать такие важные задачи управления производством, как:
- определение нижней границы цены продукции или заказа
(соответствует производственной себестоимости);
- осуществление прибыльности различных видов продукции;
- разработку оптимальной программы выпуска и реализации продукции;
- выбор между собственным производством продукции или оказанием
услуг и их закупкой на стороне;
- определение точки безубыточности и запаса прочности и др.
Савицкая
Г.В. (34) отмечает, что себестоимость является важным показателем деятельности
предприятия, и ее всесторонний анализ способствует улучшению деятельности
предприятия и всей экономики в целом. От ее уровня зависят финансовое состояние
субъектов хозяйствования.
Анализ
себестоимости имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции
изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить
влияние факторов на его прирост, установить резервы и выработать корректирующие
меры по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.
Объектами
анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:
-
полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;
-
затраты на рубль продукции;
-
себестоимость отдельных изделий;
-
отдельные статьи затрат;
-
затраты по центрам ответственности.
Ковалев
В.В. и Волкова О.Н. (29) отмечают, что деление затрат на постоянные и
переменные существенно при анализе безубыточности. Данные авторы также
полагают, что анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия является
важной частью, а по сути, основой принятия решений на микроэкономическом
уровне, то есть на уровне субъектов хозяйствования.
Абрютина
М.С., Грачев А.В. (21) считают, что практически применяемые сегодня в России
методы анализа и прогнозирования финансово-экономического состояния предприятия
отстают от развития рыночной экономики. Несмотря на то, что в бухгалтерскую и
статистическую отчетность уже внесены и вносятся изменения, в целом она еще не
соответствует потребностям управления, поскольку существующая отчетность
предприятия не содержит какого-либо специального раздела или отдельной формы,
посвященной оценке финансовой устойчивости отдельного предприятия.
Современное
состояние анализа можно охарактеризовать как довольно основательно
разработанную в теоретическом плане науку. Ряд методик, созданных научными
работниками, используются в управлении производством на разных уровнях. Вместе
с тем наука находится в состоянии развития. Ведутся исследования в области
более широкого применения математических методов, ЭВМ, позволяющих
оптимизировать управленческие решения. Идет процесс внедрения теоретических
достижений отечественной и зарубежной науки в практику.
Любушин
Н.П. (31)-отмечает следующее: «Себестоимость – это основной ценообразующий и
прибылеобразующий фактор, поэтому анализ себестоимости позволяет, с одной
стороны, дать обобщающую оценку эффективности использования ресурсов, с другой
– определить резервы увеличения прибыли и снижения цены единицы продукции».
3. АНАЛИЗ ЗАТРАТ
НА ПРОИЗВОДСТВО
3. 1. Первичный учет затрат на производство.
Согласно
пункту 1 статьи 9 Закона № 129-ФЗ (5) все хозяйственные операции, проводимые
организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы
служат первичными учетными документами, на основании которых ведется
бухгалтерский учет. Необходимо помнить, что первичные документы принимаются к
учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных
форм первичной учетной документации (16,17), а документы, форма которых не
предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные
реквизиты:
-
наименование документа;
-
дату составления;
-
наименование организации, от имени которой составлен документ;
-
содержание хозяйственной операции;
-
измерители операции в натуральном и денежном выражении;
- наименование должностей лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления;
-
личные подписи указанных лиц.
Документооборот
- это движение документов от момента составления в данной организации или
получения от других организаций до сдачи в архив после их обработки и
систематизации. В организации имеется график документооборота.
Требование о калькулировании фактической себестоимости продукции
на основании данных бухгалтерского учета предопределяет тесную связь
калькулирования с учетом производственных затрат. Из этой связи вытекает и
последовательность этапов: калькулирование себестоимости следует после
завершения учета производственных затрат. Связь учета производственных затрат с
калькулированием себестоимости продукции и последовательность этапов
представлены в Приложении 9.
На приложении
показаны последовательность выполняемых учетных работ и важнейшие этапы
процесса учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Тесная связь и
взаимосвязь этих этапов проявляются в том, что, исходя из характера
производства, организационной структуры предприятия и номенклатуры производимой
продукции, выбор объектов учета затрат осуществляют в увязке с выбором объектов
калькулирования и калькуляционных единиц.
На схеме (Приложение 3) выделены блоки учета производственных
затрат (1 – 13)и калькулирования себестоимости продукции (14 – 17). Следует,
однако, учитывать, что перечисленные блоки калькулирования не полностью
охватывают всю совокупность операций. До начала калькулирования себестоимости
продукции основного производства необходимо для распределения затрат исчислить
себестоимости продукции вспомогательных производств (блок 5). В зависимости от
условий производства может изменяться последовательность операций
калькулирования себестоимости продукции. На ряде предприятий может не
исчисляться себестоимость продукции подразделений (блок 14), а калькулирование
себестоимости выпуска каждого вида изделий (блок 15) может проводится после
определения фактической себестоимости товарной продукции предприятия (блок 17).
Основная
задача бухгалтеров в области документального оформления, учет и распределения
затрат, сводится к расчету фактически израсходованных ресурсов, включение их в
себестоимость продукции, работ, услуг с целью возмещения средств для
осуществления в будущем различных хозяйственных процессов.
В
некоторых случаях трудно сразу рассчитать, какая сумма затрат должна быть
списана на определенный вид продукции, заказ, работу, поэтому бухгалтерам
рекомендуется ведение специальных учетных регистров, в которых будут собираться
затраты по статьям расходов для дальнейшего распределения их между видами
продукции, работ и т.п.
Охарактеризуем
некоторые виды операций и составление по ним первичных документов и регистров
бухгалтерского учета, связанных, в конечном итоге, с формированием
себестоимости продукции:
1) Учет и распределение расхода
материалов
Материальные
ценности отпускаются в производство на основе надлежаще оформленных документов
по весу, объему, площади, в строгом соответствии с нормами и требованиями
технологического процесса. Первичными документами по учету материалов являются
лимитно-заборные карты (форма № М-8), требования-накладные (форма № М-11) с
указанием кодов заказов, видов материалов, количества, цены, суммы и мест их
использования, накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15),
карточка учета материалов (форма № М-17) и др.
Первичные
документы по движению материальных ресурсов должны тщательно оформляться,
обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции. Получив груз,
экспедитор сдает его на склад предприятия, оформляется приходный ордер (форма №
М-4).
Учет
материалов ведется материально-ответственным лицом – кладовщиком - в карточке
учета материалов, которая открывается на каждое наименование материала. Записи
в карточках (поступление, выбытие) делаются на основании соответствующих
первичных учетных документов. После каждой записи в карточках выводится остаток
материала, имеющегося на складе. Бухгалтерская служба обязана контролировать
учет на складе путем периодических проверок правильности и полноты записей в
карточках и выведения остатков.
При
регулярном получении материалов со склада цехом оформляются лимитно-заборные
карты, которые выписываются, как правило, в двух экземплярах: один передают
цеху – потребителю материалов, второй на склад. Материалы в производство
отпускают со склада только при предъявлении
представителем цеха (участка) своего экземпляра лимитно-заборной карты,
в которой должно быть указано требуемое количество материала. Лимитно-заборная
карта передается в бухгалтерию вместе с другими документами по расходу. При
разовом отпуске материалов оформляется требование на отпуск материалов со
склада или накладная-требование в двух экземплярах, расписывается получатель и
тот, кто сдал материалы. При отпуске материалов на сторону оформляется
накладная.
Процесс
распределения израсходованных материалов осуществляется на основе первичных
документов, которые группируются:
-
по видам материально-производственных затрат (основные – счет 10/1,
вспомогательные – счет 10/2, прочие – счет 10/9 и др.);
-
по местам использования (цех, отдел, участок и т.д.);
-
по заказам (видам продукции, работ, услуг – счет 20,23);
-
по статьям расходов (общепроизводственные – счет 25, общехозяйственные – счет
26, расходы будущих периодов – счет 97 и др.).
При
обработке материалов в процессе производства образуются отходы. К ним относятся
остатки материалов, которые образовались в результате технологической обработки
и потеряли полностью или частично качества, свойственные данному виду
материалов (полномерность, форму и др.).
Отходы,
которые могут быть использованы для изготовления продукции, выполнения работ,
услуг или на хозяйственные нужды называют возвратными (ценными). Отходы, не
представляющие никакой потребительской ценности (усушка) называют
безвозвратными.
На
основе накладных на сдачу на склад отходов материалов составляют группировочную
ведомость о списании их стоимости с соответствующих заказов, работ, услуг.
2) Учет и распределение заработной
платы
Для
учета использования рабочего времени работников организации и контроля за
соблюдением работниками установленного режима рабочего времени, для получения
данных об отработанном времени и расчета заработной платы, а также для
составления статистической отчетности по труду применяются такие формы
первичной учетной документации как табель учета использования рабочего времени
(форма № Т-12) и табель учета использования рабочего времени (форма № Т-13).
Учет использования рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной
регистрации явок и неявок на работу либо путем регистрации только отклонений
(неявок, опозданий и т.п.)
На
основании первичных документов по учету выработки, фактически отработанного
времени и других документов производится начисление заработной платы (формы №
Т-49 и № Т-51).
Распределению
подлежит начисленная заработная плата, зафиксированная в соответствующих
документах. Для административно-управленческого персонала – это лицевые счета и
расчетные ведомости, где заработная плата рассчитывается согласно табелю
использования рабочего времени и установленного договором (контрактом) оклада.
Для рабочих – затраты времени и труда, кроме того, оформляются выпиской
нарядов, маршрутных листов, листков о простое, о браке и пр.
Распределенная
сумма начисленной заработной платы служит основанием для расчета и
распределения единого социального налога в фонды.
Таким
образом, на основе первичных документов и дополнительных расчетов составляется
разработочная таблица «Распределение заработной платы, единого социального
налога и резерва на отпуск», которая служит основой для записи операций в тех
же регистрах, что и расход материалов (карточки аналитического учета затрат на
производство по заказам, ведомости № 12 и 15). Вместе с тем, в таблице
указываются суммы начисленных премий за счет затрат на производство или прочих
расходов, или суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, суммы
отпускных, начисленных рабочим за счет резерва.
3) Учет основных средств и
нематериальных активов, амортизационные отчисления
Основные
средства и нематериальные активы переносят свою стоимость на себестоимость
продукции постепенно, по мере начисления амортизации. Организация
самостоятельно выбирает способ начисления амортизации по объектам основных
средств и нематериальных активов и производит начисление амортизации в течение
всего срока полезного использования объекта. Как по основным средствам, так и
по нематериальным активам, в организации установлен линейный способ начисления
амортизации. Начисление амортизации производится в ведомости начисления
амортизации.
Начисленные
суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств в разрезе цехов и
отделов организации отражаются по статьям расходов производственных счетов с
записью в ведомостях № 12, 15 кредита счета 02 «Амортизация основных средств».
Объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью до 10 000
руб. за единицу списываются на затраты полностью в момент передачи в
эксплуатацию.
4) Учет и распределение услуг со
стороны, учет поступления материалов и покупных комплектующих изделий (ПКИ)
Организация
не может полностью самостоятельно обеспечить свои потребности в воде, энергии,
паре, ремонтных работах, аренде, транспортных услугах и пр. По каждому виду
услуг с их поставщиком заключается договор. Исполнение договора оформляется
впоследствии выпиской счетов за оказанные услуги и документов на оплату – платежных
поручений (форма 0401060), платежных требований (форма 0401061) и др.
По
фактически оказанной услуге или выполненной работе поставщиком составляется акт
приемки-сдачи выполненных работ (оказанных услуг) произвольной формы, который
является первичным документом для учета данных суммы в себестоимости продукции.
За
каждый отчетный период указанные затраты суммируются по статьям расходов или по
заказам в листках-расшифровках и затем общими итогами за месяц записываются в
карточках по заказам.
5) Учет потерь производства
Наряду
с производительными затратами могут возникать и непроизводительные,
увеличивающие себестоимость продукции, работ и услуг. В первую очередь к ним
относятся потери от брака продукции. По месту обнаружения различают брак
внутренний и внешний. В зависимости от вида брака его подразделяют на
исправимый и окончательный (неисправимый). Исправимый брак требует
дополнительных затрат для доведения продукции до заданного качества.
Неисправимый брак вместе с затратами на него изымают из производства. В обоих
случаях организация частично возмещает затраты на брак через удержания с
виновников брака (рабочих, поставщиков) и стоимость оприходованных материальных
ценностей (отходов).
Брак
выявляется контролерами отдела технического контроля в процессе технической
приемки продукции либо производственными мастерами, а также представителями
специальной приемки. Он оформляется актом на брак типовой формы Т-46 или
ведомостью Т-47. Окончательный брак изымается из производства и сдается в
изолятор.
В
первичных документах по учету брака указывается не только наименование,
количество забракованной продукции, вид брака, но и его причины и виновники.
В
акте содержатся реквизиты, необходимые для калькуляции себестоимости брака по
статьям. Оперативный учет брака ведет отдел технического контроля организации,
работники которого или сотрудники информационно-вычислительного центра на
основании актов либо ведомостей о браке ежедневно, по пятидневкам или в другие
сроки составляют оперативные сводки брака в производстве. Сводки представляют
цехам и другим подразделениям организации, допустившим брак, заинтересованным
отделам и службам.
Учет
затрат на брак, возмещенных сумм и потерь организуется на счете 28, который не
имеет сальдо и ежемесячно закрывается суммой потерь, относимой на себестоимость
годной продукции.
Для
более наглядного представления о порядке формирования себестоимости от начала
осуществления затрат до момента оприходования готовой продукции в Приложении 5
представлена соответствующая схема.
3.2. Синтетический и аналитический учет затрат в организации.
Бухгалтерский учет на ОАО «Завод медицинской техники» ведется в
соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №
129-ФЗ, Положением по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ № 34н и другими нормативными документами.
Синтетический учет
представляет собой обобщенное отражение хозяйственных средств и их источников
на счетах бухгалтерского учета.
Ввиду большого разнообразия расходов на разных уровнях
производства сведения о затратах по каждому из экономических элементов
группируются на соответствующих счетах.
В соответствии с принятой в организации учетной политикой, учет
затрат на производство, калькулирование себестоимости и формирование
финансового результата осуществляется по традиционному методу. Это так
называемый калькуляционный вариант, при котором в течение отчетного периода по
дебету счетов учета затрат на производство с кредита счетов учета ресурсов
собираются затраты отчетного периода с
подразделением на прямые, относимые в дебет счет 20, т.е. непосредственно
связанные с производством данного вида продукции, выполнением работ или
оказанием услуги, и косвенные (накладные), относимые в дебет
собирательно-распорядительных счетов 25 и 26, не связанные непосредственно с
конкретным продуктом (работой, услугой), а обусловленные процессом организации,
обслуживания производства и управления им. Рассмотрим накладные расходы
подробнее.
Состав и размер общепроизводственных расходов определяется сметами
на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных
расходов цеха. Составление смет производится по каждому цеху отдельно.
Планирование и учет общепроизводственных расходов производится по
следующей номенклатуре статей:
- амортизация производственного оборудования и транспортных средств;
- отчисления в ремонтный фонд или затраты по ремонту
производственного оборудования и транспортных средств;
- расходы по эксплуатации оборудования;
- заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих,
обслуживающих оборудование;
- содержание аппарата управления цеха;
- содержание зданий цехов и цеховых сооружений;
- расходы на проведение испытаний, опытов и исследований;
- охрана труда работников цеха;
- потери от брака, простоев по внутрипроизводственным причинам и
др.
Оформляются общепроизводственные расходы в обычном порядке, т.е.
на основании первичных расходных документов. Например, расход материальных
ценностей оформляется требованиями, накладными; амортизационные отчисления –
ведомостями начисления амортизации; расходы на оплату труда – нарядами,
ведомостями, табелями и т.д.
Учет общепроизводственных расходов ведется на
собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы», а
аналитический в специальных ведомостях по каждому цеху в разрезе статей сметы.
Сумма общепроизводственных расходов, приходящихся на себестоимость
товарной продукции, распределяется между себестоимостью отдельных видов
продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных
рабочих. Сначала определяется отношение общей суммы общепроизводственных
расходов по цеху к общей сумме заработной платы производственных рабочих по
цеху. Затем найденный процент умножается на сумму основной заработной платы
производственных рабочих, учтенную по каждому виду продукции цеха. В итоге
получается доля общепроизводственных расходов, приходящихся на этот вид
продукции.
Следующий вид накладных расходов – общехозяйственные расходы,
которые связаны с управлением и обслуживанием организации в целом.
Планирование и учет общехозяйственных расходов производится по
следующей номенклатуре статей:
- содержание аппарата управления;
- расходы на служебные командировки аппарата управления;
- содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;
- представительские расходы, связанные с деятельностью
организации;
- содержание прочего хозяйственного персонала;
- канцелярские и почтово-телеграфные расходы;
- амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения;
- отчисления в ремонтный фонд или затраты на текущий ремонт
зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;
- затраты на проведение испытаний, опытов, исследований,
содержание общехозяйственных лабораторий;
- расходы на охрану труда работников;
- подготовка и переподготовка кадров;
- обязательные отчисления, налоги и сборы;
- непроизводительные общехозяйственные расходы и др.
Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на
собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы», а
аналитический организуется на счете 26 по статьям сметы в отдельной ведомости.
Все фактические затраты собираются и отражаются записями по дебету
счетов 25, 26 и кредиту 02, 10, 60, 70, 69 и других. В конце каждого месяца
производится списание общехозяйственных расходов.
Распределяются общехозяйственные расходы между готовой продукцией
и незавершенным производством, остающимися на конец отчетного месяца, затем
затраты, приходящиеся на готовую продукцию, распределяются между отдельными ее
видами пропорционально выбранной базе или способу списания.
Списание этих расходов может производится двумя способами:
- включением в затраты на производство конкретного вида продукции
путем распределения, аналогично распределению общепроизводственных расходов;
- списанием общехозяйственных расходов как условно-постоянных на
счет 90 «Продажи» путем распределения между видами реализованной продукции
пропорционально выручке от продажи, производственной себестоимости или другими
показателями.
В
учетной политике организации закреплено, что общехозяйственные распределяются
между отдельными заказами пропорционально заработной плате производственных
рабочих.
Фактические
данные после учета и распределения накладных расходов записываются в ведомость
сводного учета затрат на производство продукции (работ, услуг). Таким образом,
в конце отчетного месяца после распределения накладных расходов и их списания
счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» закрываются
и остатков на конец месяца не имеют.
При
формировании общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляются
следующие бухгалтерские проводки (Таблица 4):
Таблица 4
Бухгалтерские проводки по формированию общепроизводственных и
общехозяйственных расходов в октябре 2005 года
|
Наименование
операции
|
Проводка
|
Сумма, тыс. рублей
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Общепроизводственные расходы
|
|
Признана расходом стоимость выполненного подрядчиком
текущего ремонта производственных помещений организации; отражены расходы по
оплате услуг по электроэнергии, водоснабжению
|
25
|
60
|
104,10
|
|
Произведены отчисления в резерв предстоящих расходов на
ремонт основных средств для осуществления текущего ремонта
|
25
|
96
|
11,00
|
|
Списана сумма расходов будущих периодов по оплате отпусков
работникам
|
25
|
97
|
72,10
|
|
Начислена амортизация по основным средствам
общепроизводственного назначения
|
25
|
02
|
32,7
|
Продолжение таблицы № 4
|
Начислено вознаграждение физическому лицу за выполненные
работу по ремонту специальной оснастки
|
25
|
76/5
|
1,30
|
|
Отражено начисление единого социального налога (ЕСН)
|
25
|
69/3,
69/2/1
|
0,47
|
|
Общехозяйственные расходы
|
|
Отражены расходы по оплате услуг аудиторской компании,
услуги по охране административного здания
|
26
|
60
|
25,00
|
|
Начислена заработная плата работникам аппарата управления
|
26
|
70
|
120,70
|
|
Начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС
|
26
|
69/1/1
|
4,82
|
|
Начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный
бюджет
|
26
|
69/2/1
|
33,80
|
|
Начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ФФОМС
|
26
|
69/3/1
|
0,24
|
|
Начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ТФОМС
|
26
|
69/3/1
|
4,1
|
|
Отражены почтово-телеграфные расходы, расходы на
канцелярские принадлежности, на служебные командировки
|
26
|
71
|
21,73
|
|
Списана стоимость основных средств до 10 000 рублей
|
26
|
01
|
7,30
|
|
Списаны равными долями расходы будущих периодов на оплату
отпусков работникам аппарата управления
|
26
|
97
|
35,20
|
|
Начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного
назначения
|
26
|
02
|
9,34
|
Как
уже было отмечено, организация производит медицинскую продукцию, среди которой
есть как облагаемая налогом на добавленную стоимость по ставке 18%, так и по
ставке 10%. В данном случае важно, что ОАО «Завод медицинской техники» ведет
раздельный учет таких операций.
В организации используется позаказный метод учета затрат.
Сущность позаказного метода заключается в том, что учет
производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции
осуществляется по заказам на изготовление одного изделия или небольшой партии
одинаковых изделий. На основании договоров с покупателями открывают заказы для
производства каждого изделия или мелкой серии изделий. Заказы открывает
планово-экономический отдел.
Учетные записи при позаказном методе показывают материальные,
трудовые и накладные расходы, а также распределение накладных расходов,
производимое на требуемом уровне детализации, но этот процесс всегда будет
ограничиваться конкретным заказом.
Для
учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием
шифра заказа. На каждый заказ открывается калькуляционная карта. Учет прямых
затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов по учету
выработки, расходу материалов и др., в которых обязательно указывают
соответствующий шифр заказа.
Принятые к исполнению заказы регистрируют, и каждому заказу
присваивается номер, который становится его кодом до окончания исполнения.
После открытия заказа на изделие или работу вся первичная технологическая и
учетная документация составляется с обязательным указанием кода (шифра) заказа.
Копию извещения об открытии заказа направляют в бухгалтерию. На ее основании
заводят карту аналитического учета затрат (составляют соответствующие ведомости
– машинограммы) по данному заказу, в течение всего срока его выполнения.
Рассмотрим разделение затрат по конкретным заказам (заказ 802 –
электрокардиограф ЭК1Т, заказ 803 – дефибриллятор ДКИ
– Н - 04, 804 – вакуумный массажер). Для этого приведем схему корреспонденции счетов
по конкретному заказу, например, по заказу 803 – дефибриллятору ДКИ – Н – 04.
Данные представим в табличной форме.
Таблица 5
Схема
корреспонденции счетов по формированию себестоимости и реализации продукции по
заказу 802 (электрокардиографу ЭК1Т) за май 2005г.
|
Содержание операции
|
Корреспонденция
счетов
|
Сумма, тыс. рублей
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Отпущены в производство комплектующие к микросхемам,
конденсаторы, разъемы и прочие материалы
|
20
|
10
|
11578,60
|
|
Начислена заработная плата основным производственным
рабочим заготовительного, сборочного и лакокрасочного цехов
|
20
|
70
|
1929,62
|
|
Начислена сумма единого социального налога в различные
фонды (федеральный бюджет, фонд социального страхования, федеральный и
территориальный фонды обязательного медицинского страхования) от заработной
платы рабочих основного производства
|
20
|
69
|
825,86
|
|
Отражена стоимость приобретенных учебных материалов по
охране труда работников цеха
|
25
|
10
|
29,87
|
|
Начислена амортизация цехового оборудования
|
25
|
02
|
136,12
|
|
Начислена заработная плата и премия по результатам апреля
работникам аппарата управления цеха
|
25
|
70
|
807,12
|
|
Произведены обязательные отчисления от заработной платы
работников
|
25
|
69
|
287,34
|
|
Отражены канцелярские, почтовые расходы и расходы на
служебные командировки, произведенные подотчетными лицами
|
26
|
71
|
51,36
|
|
Списаны общепроизводственные расходы
|
20
|
25
|
1260,45
|
|
Путем распределения определена сумма общехозяйственных
расходов, относимых на себестоимость конкретного изделия
|
20
|
26
|
18,80
|
|
Сдана на склад готовая продукция
|
43
|
20
|
6494,21
|
Мы
уже составляли схему, на которой отражали движение
документов и проводки по учету затрат (Приложение 4). Для более детального
рассмотрения возьмем один из месяцев деятельности организации и конкретные
цифры по отражению затрат в учете, проследив всю цепочку событий до момента
сдачи на склад готовой продукции.
Таблица 6
Отражение затрат на производство дефибрилляторов
ДКИ-Н-04 в бухгалтерском учете ОАО «Завод медицинской техники» в ноябре 2005 года.
|
Наименование
операции
|
Проводка
|
Сумма, руб.
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Начислена амортизация по
основным средствам производственного назначения – станкам, лакокрасочному
оборудованию, автоматизированным линиям сборки и прочим
|
20
|
02
|
67505,36
|
|
Списаны на затраты основного
производства материалы
|
20
|
10
|
5028833,54
|
|
Оприходована стоимость
возвратных отходов
|
10
|
20
|
1103,11
|
|
Списаны затраты на услуги
сторонних организаций
|
20
|
60, 76
|
16456,55
|
|
Списаны суммы налогов,
включаемых в себестоимость
|
20
|
68, 69
|
347795,51
|
|
Отражена сумма заработной платы
производственных рабочих
|
20
|
70
|
754960,53
|
|
Отражена сумма амортизации цехового
оборудования
|
25
|
02
|
11269,42
|
Продолжение таблицы № 6
|
Начислена ежемесячная сумма
амортизации по основным средствам, общехозяйственного назначения –
компьютерам, оргтехнике и прочему
|
26
|
02
|
7429,30
|
|
Списаны затраты на услуги по
содержанию здания цеха и цеховых сооружений
|
25
|
60
|
112302,90
|
|
Отражены затраты на пожарную,
сторожевую охрану организации; списаны представительские расходы по участию
организации в выставке «Медицина 2003»
|
26
|
60
|
352520,44
|
|
Включена в себестоимость сумма
налогов с фонда оплаты труда административно-управленческого персонала
|
26
|
69
|
69249,17
|
|
Отражены отчисления от
заработной платы работников аппарата управления цеха
|
25
|
69
|
30027,47
|
|
Начислена заработная плата административно-управленческому
персоналу
|
26
|
70
|
194520,13
|
|
Отражена сумма заработной платы
работников аппарата управления цеха
|
25
|
70
|
84346,84
|
|
Списана сумма
общепроизводственных расходов на затраты основного производства
|
20
|
25
|
237946,63
|
|
Распределена между видами
готовой продукции сумма общехозяйственных расходов пропорционально основной
заработной плате производственных рабочих
|
20
|
26
|
56134,71
|
|
Сдана на склад готовая
продукция
|
43
|
20
|
3499988,58
|
Таким образом, видно, что основная доля расходов приходится на
материалы, заработную плату производственных рабочих и отчисления от заработной
платы. Немалую долю занимают общехозяйственные и общепроизводственные расходы и
затраты на услуги сторонних организаций.
Синтетический учет затрат на производство в условиях
журнально-ордерной формы учета ведется в журнале-ордере № 10, который
предназначен для обобщения производственных расходов и их группировки по
экономическим элементам и статьям калькуляции. Продолжением журнала-ордера №10
является журнал-ордер № 10/1. В нем ведется синтетический учет затрат, не
включаемых в производственную себестоимость выпущенной продукции. В условиях
автоматизированной формы учета для отражения этих операций используются
машинограммы по счетам 20, 25, 26, 28 и др.
После подсчета кредитовых оборотов в журнал-ордер 10/1 в него
переносятся итоговые кредитовые обороты журнала-ордера 10 и подсчитываются
общие итоги кредитовых оборотов по соответствующим счетам по обоим
журналам-ордерам для записи в Главную книгу.
Для осуществления аналитического учета затрат на произведенную
продукцию ведутся:
- ведомость № 14 «Затраты по балансовым счетам 25, 26»;
- ведомость № 15 «Распределение накладных расходов»;
- ведомость № 16 «Затраты по цехам и заказам»;
- ведомость № 19 «Свод затрат по заказам»;
- ведомость № 19/3 «Сводный учет затрат на производство заказ №
____»
- ведомость по себестоимости по заказам на месяц:
- ведомость по НЗП по заказам на месяц;
- журнал-ордер №10.
Синтетический учет затрат
на производство в условиях журнально-ордерной формы учета ведется в журнале-ордере
№10, который предназначен для обобщения производственных расходов и их
группировки по экономическим элементам и статьям калькуляции.
Журнал-ордер построен по
принципу шахматной ведомости. В подлежащем указываются дебетуемые
производственные счета (20, 23, 25, 28 и др.) и данные для корректировки
затрат, а в сказуемом – кредитуемые счета
(02, 10, 69, 70 и др.).
Журнал-ордер состоит из
трех разделов: 1) издержки производства; 2) расчет затрат по экономическим
элементам; 3) расчет себестоимости товарной продукции.
В первом разделе
содержится свод затрат по всем производственным счетам. Раздел заполняется на
основании итоговых данных ведомостей 12 по учету затрат цехов, 15 по учету
общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и резерва предстоящих
расходов и платежей, 14 по учету потерь в производстве.
После записи сумм затрат
из ведомостей 12, 14 ,15 в разделе журнала-ордера 10 подсчитываются итоги по
вертикали и горизонтали. Вертикальные итоги проставляют в двух строках: по
экономическим элементам и комплексным расходам.
В разделе 2
журнала-ордера 10 рассчитываются затраты по экономическим элементам. Для этого
в него переносятся из раздела 1 итоги строки «Всего по экономическим
элементам», а затем затраты корректируются на суммы внутризаводского оборота,
под которым понимается списание некоторых затрат и производственных на
непроизводственные счета, то есть оборот ценностей внутри организации. К
внутризаводскому обороту (он исключается из затрат на производство) относятся
стоимость оприходованных со счетов 20, 23, 28 отходов, материалов, тары и
топлива собственной выработки и т.д.
Раздел 3 журнала-ордера
предназначен для расчета себестоимости товарной продукции по статьям
калькуляции. Сначала в него (строка 1) переписываются из раздела 1 суммы,
учтенные по дебету счета 20, а затем вносятся необходимые коррективы в связи с
тем, что в разделе 1 журнала ордера 10 имеются не все данные по кредиту счета
20, а также начальное и конечное сальдо (незавершенное производство). Кроме
того, следует иметь в виду, что при переносе данных из раздела 1 в раздел 3
журнал-ордер 10 меняется группировка затрат из поэлементной на постатейную.
Поэтому надо четко знать, какие элементы войдут в какие статьи.
Аналитический учет затрат
по отдельным заказам ведется в ведомостях сводного учета затрат на
производство. Ведомость сводного учета (карточка аналитического учета)
построена по шахматной форме. В подлежащем размещаются статьи калькуляции, а в
сказуемом – остаток незавершенного производства на начало месяца, его пересчет,
затраты за отчетный месяц, итог затрат с остатком, индексы (в процентах)
изменений норм и отклонений от норм, списание затрат по браку, а также недостач
(излишков) незавершенного производства, списание затрат на выпуск
(себестоимость товарной продукции),
остаток незавершенного производства на конец месяца.
3.3. Исчисление себестоимости продукции
В
соответствии с учетной политикой, в организации установлен традиционный
калькуляционный способ формирования себестоимости продукции (работ, услуг). В организации
полную производственную себестоимость исчисляют, списывая по окончании
отчетного периода косвенные расходы в дебет счетов учета затрат, далее суммы
производственной себестоимости переносятся в дебет счетов 43 «Готовая
продукция», а затем (при реализации продукции) в дебет счета 90 «Продажи».
Возможно также использование альтернативного метода «директ-костинг» при
котором общехозяйственные расходы списываются непосредственно в дебет счета 90
«Продажи», который соответствует международным стандартам бухгалтерского учета.
При
отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их
оценка производится методом себестоимости каждой единицы.
Для расчета себестоимости продукции немаловажно значение
калькулирования себестоимости. Под калькуляцией понимается расчет размера
затрат в денежном выражении, приходящихся на единицу продукции (выполняемых
работ). Калькуляция играет важную роль в экономике организации. Она
используется для изучения, выявления и распространения передового опыта по
снижению себестоимости продукции, установления научно-обоснованных цен,
определения экономической эффективности капитальных вложений и новой техники.
Калькуляции служат также экономическим рычагом укрепления заводского и
внутризаводского хозяйственного расчета.
Калькулирование себестоимости продукции осуществляют различными
методами. Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для
исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования
себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия
незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры
вырабатываемой продукции.
Напомним, что в организации применяется позаказный метод
калькулирования себестоимости, при котором объектом учета является отдельный
производственный заказ. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом
производства, какими в частности, является некоторая медицинская продукция,
заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие
законченные конструкции.
Калькуляционные единицы соответствует, как правило, единицам
измерения конкретных видов продукции, принятым в стандартах и в производственной
программе организации.
Важное
значение при калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) имеет выбор
в учетной политике организации калькуляционного периода. Калькуляционный период
– это период, за который исчисляется себестоимость.
В
данном случае отчетная калькуляция составляется только после выполнения заказа.
Время составления отчетной калькуляции совпадает со временем составления периодической
бухгалтерской отчетности. При частичном выполнении заказов и сдачи их
заказчикам частичный выпуск оценивают по фактической себестоимости ранее
выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии, условиях
производства, то есть допускается условность оценки частичного выпуска заказа и
незавершенного производства.
Схема калькуляции единицы продукции приведена в таблице 7.
В каждую статью калькуляции входят расходы по их целевому
назначению. Так, в статьи «Сырье и материалы», «Топливо и энергия на
технологические цели» включаются затраты соответствующих ресурсов, используемых
только в технологическом процессе. Затраты по рассматриваемым статьям
исчисляются на основе технически обоснованных норм их расхода на производство
данного изделия и действующих цен на соответствующие виды ресурсов.
При установлении величины материальных затрат на изготовление
конкретных изделий исключается стоимость возвратных отходов.
Планирование расходов на основную заработную плату рабочих
непосредственно связанных с изготовлением соответствующего вида продукции,
производится в зависимости от системы оплаты их труда.
Таблица 7
Калькуляция себестоимости единицы продукции
вакуумного массажера, рублей
|
Статьи расходов
|
Себестоимость вакуумного массажера
|
|
фактическая
|
плановая
|
|
1
|
2
|
3
|
|
Сырье и материалы
|
1761,00
|
1705,00
|
|
Возвратные отходы (вычитаются)
|
15,00
|
23,00
|
|
Топливо и энергия на
технологические цели
|
87,00
|
82,00
|
|
Основная заработная плата производственных
рабочих
|
181,00
|
175,00
|
|
Дополнительная заработная плата
производственных рабочих
|
18,00
|
20,00
|
|
Отчисления на социальное
страхование
|
70,00
|
66,00
|
|
Расходы на содержание и
эксплуатацию оборудования
|
140,00
|
140,00
|
|
Цеховые расходы
|
69,00
|
70,00
|
Продолжение таблицы № 7
|
Общезаводские расходы
|
91,00
|
90,00
|
|
Потери от брака
|
7,00
|
7,00
|
|
Прочие производственные расходы
|
6,00
|
7,00
|
|
Итого производственная
себестоимость
|
2415,00
|
2339,00
|
|
Внепроизводственные расходы
|
5,00
|
6,00
|
|
Полная себестоимость
|
2420,00
|
2345,00
|
Затраты на дополнительную заработную плату определяются процентом
от основной.
Размер отчислений на социальное страхование рассчитывается по
установленной норме этих отчислений от суммы основной и дополнительной
заработной платы производственных рабочих
В статью «Прочие производственные расходы» включаются затраты на
гарантийное обслуживание и ремонт продукции и другие. Для расчета общего их
объема по этой статье составляется специальная смета. В себестоимость же
конкретных видов продукции эти затраты входят или прямо (если такая возможность
имеется), или пропорционально производственной себестоимости изделий (без
прочих производственных расходов).
Размер косвенных расходов (на содержание и эксплуатацию
оборудования, цеховых, общезаводских, внепроизводственных), приходящихся на
единицу продукции, рассчитывается путем подготовки соответствующих смет с
последующим распределением их сумм по видам продукции.
Смета расходов на содержание и эксплуатацию оборудования включает
затраты, связанные с содержанием средств труда, участвующих в производственном
процессе, и расходы по их восстановлению в связи с износом.
В смету цеховых расходов включаются затраты, связанные с работой
цеха в целом: содержание аппарата управления цеха, содержание прочего цехового
персонала, амортизация зданий, сооружений и инвентаря и т.д. В смету
общезаводских расходов, связанные с управлением и организацией производства на
предприятии в целом. Более конкретно на этих видах расходов мы останавливались
в главе 3.2.
Внепроизводственные расходы связаны со сбытом продукции. Состав
статей этой сметы следующий: затраты на тару, упаковку изделий на складах
готовой продукции, расходы на транспортировку продукции и прочие. На
себестоимость конкретных видов продукции внепроизводственные расходы могут относиться
прямым путем. При невозможности такого отнесения они распределяются между
отдельными видами продукции исходя из их веса, объема или производственной
себестоимости (в порядке, установленном отраслевыми инструкциями).
Расчет предполагаемого уровня себестоимости медицинской продукции
производят при формировании сметы затрат или калькуляционных материалов.
Основная
цель составления расчетных материалов – формирование рентабельной для
организации договорной цены на производимую продукцию (с учетом формирования
спроса и предложения на продукцию); организация и проведение контроля за
уровнем цен; изыскание путей повышения рентабельности производства, а в
необходимых случаях и обоснование договорной цены на продукцию (например, при
поставках ее для федеральных государственных или муниципальных нужд,
финансируемых за счет средств бюджетов всех уровней).
Смету
затрат на производство и проектируемые калькуляции составляют на основе
применяемых для планируемого периода норм расхода материалов, топлива и энергии,
норм выработки и обслуживания рабочих мест, расчетов трудоемкости изготовления
продукции и управленческих расходов.
Как видно из таблицы, имеются некоторые отклонения (в сторону
увеличения) фактической себестоимости от плановой себестоимости. Колебания себестоимости
продукции зависят от множества факторов, как внутрипроизводственных, так и
внешних, не зависящих от организации причин – повышение стоимости материалов,
электроэнергии и прочего. В конечном итоге, себестоимость продукции организации
складывается из фактических затрат на ее производство.
4. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
4.1.
Анализ динамики и структуры себестоимости
Анализ
структуры затрат предприятия проводится на основе данных бухгалтерского учета и
управленческой отчетности, представленных соответствующими службами
предприятия. Данный вид анализа достаточно трудоемок, однако является наиболее
информативным для оценки эффективности деятельности предприятия и разработки
перспективных планов его развития, поскольку позволяет выявить резервы снижения
себестоимости и соответственно повышения рентабельности предприятия.
Первостепенное
значение в анализе динамики издержек производства имеет анализ изменения
совокупных затрат живого и прошлого труда. Анализ себестоимости может быть
проведен путем сравнения в динамике (по
годам или другим периодам), по территории
(между хозяйствами или их группами, районами и т.д.) и с плановыми
заданиями.
Для
определения основной тенденции анализируемого явления (себестоимости продукции)
используются средние показатели ряда динамики, такие как темпы роста (базисные
и цепные):
Темп роста базовый (Т ро):
Т ро = Уn / Уо *100% (3)
Темп
роста цепной (Т рц):
Т рц = Уn / Уn-1 *100% (4)
Уn – последний анализируемый показатель себестоимости;
Уо
– базисная себестоимость (2003г.);
Для
проведения анализа динамики себестоимости, выбраны виды продукции, реализация
которых наиболее высокая: ЭК1Т – электрокардиограф, ДКИ-Н-04 – дефибриллятор,
ССОН – стол санитарной обработки новорожденных, КРН – комплекс реанимации
новорожденных.
Таблица 8
Динамика себестоимости отдельных видов продукции за 2003-2005гг.
|
Вид продукции
|
Себестоимость единицы продукции, тыс. руб.
|
Цепной темп роста, %
|
Базисный темп роста, %
|
|
2003г.
|
2004г.
|
2005г.
|
2003-2004
|
2004-2005
|
2003-2004
|
2004-2005
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
Электрокардиограф
ЭК1Т
|
1750
|
2060
|
2180
|
117,71
|
105,8
|
117,71
|
124,6
|
|
Дефибриллятор
ДКИ-Н-04
|
2820
|
3150
|
3260
|
115,0
|
103,5
|
115,0
|
119,0
|
|
Стол
санитарной обработки новорожденных ССОН
|
9600
|
11400
|
12030
|
118,75
|
105,5
|
118,75
|
125,3
|
|
Комплекс
реанимации новорожденных КРН
|
10900
|
13200
|
13790
|
121,13
|
104,5
|
121,13
|
126,5
|
Таким образом, можно
сделать вывод, что себестоимость всех
выбранных для рассмотрения видов продукции в анализируемом периоде увеличилась.
Наибольший скачок себестоимости (в некоторых случаях более 20%) произошел в 2004 году.
К
2005 году себестоимость увеличилась, но не так сильно – порядка 5%.
В
целом за 2003-2005гг себестоимость по таким видам продукции как
электрокардиограф ЭК1Т; дефибриллятор ДКИ-Н-04; стол санитарно обработки
новорожденных; комплекс реанимации новорожденных увеличилась на 24,6%; 19%;
25,3%; и 26,5% соответственно.
Группировка
затрат по статьям позволяет характеризовать связь затрат с результатами и их
роль в технологическом процессе, а также выявить постоянные и переменные
расходы.
При
анализе в первую очередь уделяется внимание тем статьям, по которым
образовались большие перерасходы и непроизводительные затраты. Одновременно с
анализом затрат на производство продукции изучают структуру себестоимости.
Таблица 9
Анализ
структуры себестоимости комплекса реанимации
новорожденных (КРН) за 2005 год, руб.
|
Статьи затрат
|
план
|
факт
|
изменение
|
Структура, %
|
Влияние статьи
затрат на себестоимость
|
|
план
|
факт
|
изменение
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
Материалы
|
8740
|
9320
|
+580
|
77,4
|
77,5
|
+0,1
|
5,13
|
|
Покупные комплектующие изделия
|
209
|
315
|
+106
|
1,85
|
2,62
|
+0,77
|
0,94
|
|
Топливо и энергия на технолог.
цели
|
95
|
109
|
+14
|
0,8
|
0,9
|
+0,1
|
0,12
|
|
Амортизация
|
105
|
107
|
+2
|
0,9
|
0,89
|
-0,01
|
0,02
|
|
Заработная плата
|
1185
|
1206
|
+21
|
10,6
|
10,0
|
-0,6
|
0.18
|
|
Отчисления на социальные нужды
|
426
|
430
|
+4
|
3,77
|
3,58
|
-0,19
|
0,03
|
|
Общепроизводственные расходы
|
190
|
200
|
+10
|
1,68
|
1,66
|
-0,02
|
0,09
|
|
Общехозяйственные расходы
|
290
|
290
|
0
|
2,5
|
2,41
|
-0,09
|
-
|
|
Прочие
|
60
|
53
|
-7
|
0,53
|
0,44
|
-0,09
|
-0,06
|
|
Итого
|
11300
|
12030
|
+730
|
100
|
100
|
-
|
-
|
Из
данных таблицы видно, что наибольшую долю в структуре себестоимости комплекса
реанимации новорожденных занимают затраты на материалы, заработная плата и
отчисления на социальные нужды, покупные комплектующие изделия,
общехозяйственные расходы.
Фактические
затраты выше плановых на 730руб., или на 6,5%. При отклонении факта от плана
наибольшее уклонение произошло в сторону таких статей как материалы и покупных
комплектующих изделий.
Благодаря
такому показателю как влияние каждой статьи затрат на себестоимость (отношение
отклонения по каждой статье на себестоимость по плану) можно охарактеризовать
участие каждой статьи в изменении общей себестоимости. Таким образом, из-за
резкого увеличения стоимости материалов произошло отклонение фактической себестоимости
от плановой.
4.2.
Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции
Важный обобщающий
показатель себестоимости продукции – затраты на рубль продукции, который
выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой
отрасли производства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между
себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на
производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в
действующих ценах.
В процессе анализа
следует изучить динамику затрат на рубль продукции и провести межхозяйственные
сравнения по этому показателю.
Затраты на рубль
продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на
производство и реализацию продукции и от изменения стоимости произведенной
продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства
продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в
свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости
продукции и ценна потребленные ресурсы. Стоимость произведенной продукции
зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию.
Взаимосвязь всех
вышеперечисленных факторов покажем в виде схемы, приведенной в Приложении 11.
Для анализа затрат на 1
рубль товарной продукции выберем такие виды медицинской продукции как КРН –
комплекс реанимации новорожденных, ССОН – стол санитарной обработки
новорожденных, ЭК1Т – электрокардиограф.
Таблица 10
Данные для анализа затрат на 1 рубль товарной продукции за
2005 год, тыс. руб.
|
Показатель
|
Продукция
|
Всего
|
|
Комплекс реанимации
новорожденных
|
Стол санитарной обработки новорожденных
|
Электрокардиограф
ЭК1Т
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
1. Объем продаж (Q), штук
Q1 – фактический
Q0 – плановый
|
353,0
370,0
|
192,0
170,0
|
2950,0
2870,0
|
-
|
|
2. Цена реализации
Ц1
Ц0
|
13,5
12,33
|
15,6
15,8
|
2,8
2,65
|
-
|
|
3.
Себестоимость единицы продукции
С1
С0
|
12,03
11,83
|
13,79
14,5
|
2,18
2,3
|
-
|
|
4. Выручка
В1 = Q1 * Ц1
В0 = Q0 * Ц0
В усл –
условная = Q1 * Ц0
|
4765,50
4562,10
4352,49
|
2995,20
2686,00
3033,60
|
8260,00
7605,50
7817,50
|
16020,70
14853,60
15203,59
|
|
5. Затраты
З1 = Q1 * С1
З0 = Q0 * С0
З усл = Q1 * С0
|
4246,59
4377,10
4175,99
|
2647,68
2465,00
2784,00
|
6431,00
6601,00
6785,00
|
13325,27
13443,10
13744,99
|
Затраты
на 1 рубль товарной продукции изменяются под влиянием следующих факторов:
- изменение
структуры производимой и реализованной продукции;
- изменение
себестоимости товарной продукции;
- изменения
цен на товарную продукцию.
Определим
стоимость товарной продукции:
ТП1
= ∑ Q1 * Ц1 =
4765,5 + 2995,2 + 8260,0 = 16020,70
ТП0
= ∑ Q0 * Ц0 =
4562,1 + 2686,0 + 7605,5 = 14853,6
ТП
усл = ∑ Q1 * Ц0 =
4352,49 + 3033,6 + 7817,5 = 15203,59
Определим
сумму затрат:
З1
= ∑ Q1 * С1 =
4246,59 + 2647,68 + 6431,0 = 13325,27
З0
= ∑ Q0 * С0 =
4377,1 + 2465,0 + 6601,0 = 13443,31
З
усл = ∑ Q1 * С0 =
4175,99 + 2784,00 + 6785,00 = 13744,99
Отклонение
в затратах на 1 рубль товарной продукции составляет:
∆С
= ∑ Q1 *
С1/∑ Q1 * Ц1 -
∑ Q0 *
С0/∑ Q1 * Ц0 =
13325,27 / 16020,7 – 13443,31 / 14853,6 = 0,83-0,9 = -0,07
Таким
образом, на 1 рубль товарной продукции затраты снизились на 7 копеек, в том
числе за счет изменения:
- структуры
∆С
стр = ∑ Q1 *
С0/∑ Q1 * Ц0 -
∑ Q0 *
С0/∑ Q0 * Ц0 =
13744,99 / 15203,59 – 13443,31 / 14853,6 = 0,9-0,9 = 0
-
себестоимости
∆С
с/с = ∑ Q1 * С1/
∑Q1 * Ц0 - ∑ Q1 * С0/∑ Q1 * Ц0 = 13325,27 / 15203,59 – 13744,99 / 15203,59 = 0,87 –
0,9 = 0,03
- цены
∆С
ц = ∑ Q1 * С1/
∑ Q1 * Ц1 -
∑ Q1 * С1/
∑ Q1 * Ц0 =
13325,27 / 16020,70 – 13325,27 / 15203,59 = 0,83 – 0,87 = 0,04.
Структура
является внутренним фактором и ОАО «ЗМТ» вполне может регулировать долю каждой
продукции в объеме реализации. В данном случае, изменение себестоимости не
связано со структурой товарной продукции.
Можно
сделать вывод, что затраты на 1 рубль товарной продукции сократились на 7
копеек в связи со следующими факторами.
Снижением себестоимости на 1 рубль
товарной продукции на 3 копейки.
Положительное влияние оказывает изменение себестоимости, что связано с
внедрением ресурсосберегающих технологий, пересмотром нормативов, снижением
управленческих расходов, и т.д.
Снижением цены на 1 рубль товарной
продукции на 4 копейки. Основным
фактором, оказавшим влияние на снижение себестоимости, является цена
реализации, что указывает на грамотную политику ценообразования в организации и
на высокое качество продукции.
4.3. Факторный анализ себестоимости
Все
явления и процессы хозяйственной деятельности организаций находятся во
взаимосвязи, взаимозависимости и обусловленности. Каждый результативный
показатель зависит от многочисленных и разнообразных факторов. Чем детальнее
исследуется влияние факторов на величину результативного показателя, тем точнее
результаты анализа и оценка качества работы организации.
Анализ
полных издержек производства предполагает прежде всего специальное исчисление
показателей таких издержек, поскольку современный учет и статистика в готовом
виде их не приводят. Тем не менее отчетность предприятий позволяет путем
соответствующей переоценки, или точнее дооценки элементов затрат по общественным
нормам приближенно исчислять эти показатели. Для того, чтобы непосредственно от
себестоимости перейти к полным издержкам производства, достаточно знать
удельный вес каждого элемента затрат в себестоимости и коэффициенты дооценки по
каждому из этих элементов.
Всесторонний
анализ себестоимости продукции предусматривает:
1)
прямое определение степени влияния на себестоимость в
целом или составляющие ее элементы тех или иных факторов. Такая оценка может
быть получена несколькими способами, обычно взаимно контролирующими и
уточняющими друг друга (организация эксперимента, отбор объектов, выровненных
по всем другим факторам, кроме изучаемого; использование методов статистических
группировок, корреляции и др.)
2)
раскрытие причин различий в уровнях затрат и составляющих
их элементов для сравниваемых периодах, типических групп предприятий, зон и
т.д. Эффективность такого анализа в значительной мере зависит от надежности тех
критериев оценки степени влияния каждого фактора, которые получены в результате
первого этапа анализа.
Как
правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции
занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье
зависит от объема производства продукции, ее структуры и изменения удельных
материальных затрат на отдельные изделия.
Для
проведения факторного анализа выберем такую продукцию как комплекс реанимации
новорожденных, анализ структуры которой мы уже проводили в разделе 2.4.1. Для
удобства сведем данные для факторного анализа в таблице.
Таблица 11
Исходные
данные для факторного анализа комплекса реанимации новорожденных за 2005 год,
руб.
|
Продукция
|
Себестоимость факт.
|
Себестоимость
факт., в т.ч.
|
Себестоимость план.
|
Себестоимость план. в т.ч.
|
Объем произв.
факт., шт
|
Объем произв.
план., шт
|
|
Перемен.
|
Постоян.
|
Перемен.
|
Постоян.
|
|
С/с 1
|
УПР 1
|
А 1
|
с/с 0
|
УПР 0
|
А 0
|
V 1
|
V 0
|
|
Комплекс реанимации
новорожденных
|
12030,0
|
11633,0
|
397,0
|
11300,0
|
10905,0
|
395,0
|
353,0
|
370,0
|
Определим
следующие показатели:
С/с
ед0 = А0 / V0 + УПР0 = 395,0 / 370,0 +
10905,0 = 10906,07
С/с
усл1 = А0 / V1
+ УПР0 = 395,0 / 353,0 + 10905,0 = 10906,12
С/с
усл2 = А1 / V1 + УПР0 = 397,0 / 353,0 +
10905,0 = 10906,12
С/с
ед1 = А1 / V1 + УПР1 = 397,0 / 353,0 +
11633,0 = 11634,12
Определим
отклонения фактической себестоимости от плановой:
DС/с = с/с1 - с/с0 = 11634,12 – 10906,07
= 728,05
в
том числе за счет изменения:
- объема продаж
DС/с об. =
С/с усл1 – С/с ед0 = 10906,12 – 10906,07 = 0,58
- постоянных расходов
DС/с пост. =
С/с усл2 – С/с усл1 = 10906,12 – 10906,12 = 0
- переменных расходов
DС/с перем.
= С/с ед1 – С/с усл2 = 11634,12 – 10906,12 = 728
Таким
образом, основным фактором, оказавшим влияние на увеличение себестоимости
продукции, является рост переменных расходов, что уже было отмечено в разделе
3.3.1. Данное изменение произошло в связи с увеличением себестоимости
материалов, покупных комплектующих изделий, заработной платы,
общепроизводственных расходов.
4.4. Анализ косвенных затрат ОАО «Завод медицинской техники»
Косвенные
расходы связаны с производством нескольких видов продукции и распределяются по
объектам калькуляции пропорционально соответствующей базе (основной и
дополнительной заработной плате рабочих или всем прямым расходам,
производственной площади и т.д.) Примером косвенных расходов являются
общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание
основных средств и т.д.
Для
анализа косвенных расходов по статьям затрат используют данные аналитического
бухгалтерского учета. По каждой статье выявляются отклонения и их причины.
Анализ расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль
произведенной продукции в динамике за несколько лет. Такое сопоставление
показывает, как изменилась их доля в стоимости выпущенной продукции в динамике,
и какая наблюдается тенденция – роста и снижения.
Для
анализа косвенных затрат организации, данные по расходам организации в
анализируемом периоде (2004, 2005 годы) представим в виде таблицы.
Таблица 12
Анализ состава и динамики косвенных затрат за 2004-2005гг.,
тыс. руб.
|
Статьи затрат
|
2004 год
|
2005 год
|
отклонение + / -
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Заработная плата административно-управленческого персонала
|
3600
|
4560
|
+960
|
|
Отчисления от фонда оплаты труда
административно-управленческого персонала
|
1282
|
1623
|
+341
|
|
Амортизация основных фондов
|
840
|
1050
|
+210
|
|
Затраты на освещение, отопление, водоснабжение и прочие
|
1224
|
1408
|
+184
|
|
Расходы по командировкам
|
40
|
38
|
-2
|
|
Затраты на охрану помещения
|
192
|
311
|
+119
|
|
Расходы на информационные, консультационные, аудиторские
услуги, представительские расходы
|
87
|
103
|
+16
|
Продолжение таблицы № 12
|
Расходы по охране труда, по проверке и повышению уровня
знаний, затраты на подбор кадров
|
65
|
78
|
+13
|
|
Расходы на рекламу
|
18
|
23
|
+5
|
|
Прочие затраты
|
13
|
15
|
+2
|
|
ИТОГО
|
7361
|
9209
|
+1848
|
Основное
влияние на рост косвенных расходов оказало повышение заработной платы (на 960
тыс. руб.) и, соответственно, отчислений из фонда оплаты труда
административно-управленческого персонала (на 341 тыс. руб.). Данное отклонение
произошло из-за роста численности персонала и изменения средней заработной
платы (изменение окладов, выплата премий, прочие доплаты).
Рост
амортизационных отчислений обусловлен изменением стоимости основных фондов и
норм амортизации.
Затраты
на освещение, отопление, водоснабжение возросли на 184 тыс. рублей от изменения
объемов потребления и роста стоимости услуг, вызванного инфляцией.
Несколько
сократились расходы на командировки, что может быть связано с сокращением
количества командировок, средней их продолжительности, и стоимости одного дня
командировки.
Увеличение
расходов по охране и такого элемента, как «Прочие расходы» возможно из-за
инфляционного роста цен.
Расходы
на информационные, консультационные, аудиторские услуги, представительские
расходы и затраты на рекламу изменились в связи с возросшей потребностью в
данного рода услугах и возможным повышением цен.
Изменение
объема намеченных мероприятий и их стоимости повлекло рост затрат на охрану
труда на 13 тыс. руб.
4.5. Анализ безубыточности производства
Безубыточность
- такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков. Разность
между фактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объемом
продаж продукции – это зона безопасности (зона прибыли), и чем она больше, тем
прочнее финансовое состояние организации.
Анализ
безубыточности производства проведем по одному изделию комплексу реанимации
новорожденных - на основе данных, представленных в таблице 13 «Исходные данные
для проведения анализа безубыточности при производстве комплекса реанимации
новорожденных за 2005 год».
Таблица 13
Исходные данные для проведения анализа безубыточности при
производстве комплекса реанимации новорожденных за 2005 год.
|
№
|
Показатель
|
|
|
1
|
2
|
3
|
|
1
|
Объем реализации, штук
|
353,0
|
|
2
|
Цена реализации, рублей
|
13500,00
|
|
3
|
Удельные переменные затраты - УПР, рублей
|
11633,00
|
|
4
|
Выручка, рублей (1*2)
|
4765500,00
|
|
5
|
Переменные затраты, рублей (1*3)
|
4106449,00
|
|
6
|
Маржинальный доход, рублей (4-5)
|
659051,00
|
|
7
|
Доля маржинального дохода
(6/4)
|
0,14
|
|
8
|
Постоянные расходы на единицу продукции, рублей
|
397,00
|
|
9
|
Сумма постоянных расходов, рублей (8*1)
|
140141,00
|
Точка
безубыточности = пост. затраты / (цена – переменные расходы) = 140141,00 /
(13500,00 – 11633,00) = 140141,00 / 1867,00 = 75 штук
Также
можно определить объем продаж для получения заданной величины прибыли.
Например, установим величину прибыли в 10000 рублей и определим объем продаж,
необходимый для ее получения:
Объем
продаж = пост. затраты + прибыль / цена – УПР = (140141,00 + 10000,00) /
(13500,00 -11633,00) = 140141,00 / 1867,00 = 80 штук.
С
помощью маржинального анализа можно установить критический уровень не только
объема продаж, но и суммы постоянных затрат, а также цены при заданном значении
остальных факторов.
Цена
критич. = УПР + пост. затраты / объем реализации = 11633,00 + 140141,00 / 353,0
= 12030,00
Расчет
критического уровня постоянных затрат.
Крит.
пост. = объем продаж * маржин. доход на единицу = 353,0*1867,00 = 659051,00 рублей
Порог
рентабельности
ПР =
пост. затраты / доля маржин. дохода в выручке = 140141,00 / 0,14 =
1 001 007,14
Зная
порог рентабельности, определим запас финансовой прочности:
ЗФУ
= (выручка – ПР) / выручка*100% = (4765500 – 659051) / 4765500*100% = 86 %
Исходя
из полученных данных, построим график безубыточности:
Рис.
1 График точки безубыточности комплекса реанимации новорожденных (КРН), руб.
Таким
образом, мы определили, что точкой безубыточности анализируемой продукции
(комплекса реанимации новорожденных - КРН) является объем реализации равный 75
штукам и цена 12 030,00 рублей. Порог рентабельности составляет
1 001 007,14 рублей, а запас финансовой устойчивости составляет 86%,
что говорит о достаточно хорошем его уровне, то есть организации необходимо
понести не так много затрат для преодоления так называемой «зоны убытков».
5. РЕКОМЕНДАЦИИ
5.1.
Совершенствование учета затрат на производство и исчисление себестоимости
продукции
Аккумулируя текущие
затраты, себестоимость продукции организации является одним из важнейших
показателей эффективности производства. В ее снижении находят отражение почти
все слагаемые повышения эффективности: рост производительности труда, экономия
материально-сырьевых и топливно-энергетических ресурсов, улучшение
использования основных фондов.
Конечный
производственно-хозяйственный эффект более полно выражается показателем
прибыли. Поэтому в нынешних условиях хозяйствования этому показателю отводится
одно из ведущих мест в планировании и оценке деятельности производственных
коллективов.
Однако значение
показателя себестоимости продукции вовсе не уменьшается. Он по-прежнему играет
важнейшую роль в экономике. Во-первых, снижение затрат на единицу продукции
позволяет увеличить объем производства в организации при имеющихся ресурсах,
обеспечить тем самым ускорение оборачиваемости оборотных средств. Во-вторых,
снижение себестоимости является существенным источником прибыльности
производства. В-третьих, уменьшение расхода материальных ресурсов в
обрабатывающих отраслях способствует экономии капитальных вложений в отраслях
добывающей промышленности. В-четвертых, снижение себестоимости продукции – реальная
основа снижения оптовых и розничных цен.
Таким образом, снижение
себестоимости продукции как важнейший источник повышения эффективности
производства является основой укрепления хозрасчетных принципов хозяйствования,
единства общественных, коллективных и личных интересов.
В целом действующая в организации система учета
соответствует требованиям законодательных и нормативно-правовых актов РФ.
Однако следует отметить
то, что в организации недостаточная степень автоматизации бухгалтерского учета.
В организации применяются
прогрессивные формы бухгалтерского учета, так, часть операций осуществляется
автоматизировано, с помощью специальных бухгалтерских программ таких как «1С:
Предприятие», «Камин».
Отметим, что, несмотря на
внедрение бухгалтерских программ, некоторая информация обрабатывается вручную,
например авансовые отчеты, формирование журнала-ордера № 7, что может привести
к арифметическим ошибкам и упущениям. Учитывая необходимость значительных
корректировок данных бухгалтерского учета для целей налогообложения,
автоматизация также необходима. Комплексная автоматизация создает единую
информационную среду системы управления организацией.
Для наиболее эффективной
работы организации можно порекомендовать внедрение таких методов бухгалтерского
учета как «директ-костинг», для оптимального управления затратами и
формирования информации, необходимой для управленческого учета.
Его
суть состоит в том, что себестоимость продукции учитывается и планируется лишь
в части переменных затрат, то есть лишь переменные издержки распределяются по
носителям затрат. Оставшаяся часть издержек (постоянные расходы) отражается в
бухгалтерском учете на отдельном счете, в калькуляцию не включается и в конце
отчетного периода как затраты периода списывается на финансовые результаты, то
есть учитывается при расчете прибылей и убытков за отчетный период.
Деление
затрат на постоянные и переменные также существенно при анализе безубыточности.
Мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального
метода бухгалтерского учета, в основе которого лежит исчисление частичной
себестоимости продукции, и определение маржинальной
прибыли, более подробно на котором мы останавливались в разделе 1.
Применение маржинального метода в практической деятельности
позволяет решать такие важные задачи управления производством, как:
- определение нижней границы цены продукции или заказа
(соответствует производственной себестоимости);
- осуществление прибыльности различных видов продукции;
- разработку оптимальной программы выпуска и реализации продукции;
- выбор между собственным производством продукции или оказанием
услуг и их закупкой на стороне;
- определение точки безубыточности и запаса прочности и др.
Напомним, что способы
ведения бухгалтерского учета должны быть закреплены в учетной политике
организации. Пункт 10 ПБУ 1/98 (9) устанавливает, что способы ведения
бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики,
применяются с 1 января года, следующего за годом, когда был утвержден
соответствующий организационно-распорядительный документ.
Организация согласно
пункту 16 ПБУ 1/98 (9) может изменить учетную политику, в том числе, если
разработала новые способы ведения бухгалтерского учета предполагает более
достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и
отчетности организации и меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения
степени достоверности информации.
Как отмечалось ранее, в организации применяется позаказный метод
калькулирования себестоимости продукции, при котором до окончания выполнения
заказа вся продукция является незавершенным производством. Позаказная система
калькулирования представляет информацию о себестоимости индивидуального
продукта или группы однородных продуктов.
Принципиальные преимущества метода позаказного калькулирования
заключаются в том, что этот метод делает возможным сопоставление затрат между
заказами, показывает наиболее и наименее рентабельные заказы, а также какие
операции в аналогичных заказах наиболее дорогостоящие, а какие наиболее
эффективные. Позаказный метод обеспечивает базу для планирования затрат и
продажных цен по будущим заказам. Метод предоставляет данные для контроля
затрат по заказам путем расчета отклонений между оценочными и фактическими
данными, а также делает достаточно точное распределение накладных расходов
между заказами.
К недостаткам данного метода учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции следует отнести отсутствие оперативного контроля за
уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.
Кроме того, к его недостаткам можно отнести то, что он требует достаточно
большого уровня детализации и следовательно, большей счетной работы, в то время
как стоимость получения точных данных по заказам может не компенсироваться
низкой прибылью. Сопоставление между различными заказами может оказаться
бесполезным, если оно делается в период между выполнением заказов и для
меняющегося количества продукции, производимой по различным заказам.
Специфические особенности отрасли обуславливают определенный подход
к методу учета затрат. В данном случае, организация может использовать
комбинированные методы учета затрат, например, позаказный метод в сочетании с
попроцессным методом.
Попроцессный и позаказный методы учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции имеют общие черты:
- одни и те же базовые принципы (отнесение материальных, трудовых
и накладных расходов на продукцию, применение различных способов расчета
себестоимости единицы продукции и подготовка информации, необходимой для
планирования, контроля и принятия решений);
- использование одних и тех же основных производственных счетов
(общепроизводственные расходы, материалы, незавершенное производство и готовая
продукция);
- совпадение потоков затрат, проходящих через счета.
К числу преимуществ метода попроцессного калькулирования можно
отнести то, что сбор затрат при попроцессном методе требует меньше усилий и
более экономичен, чем позаказный. Тот факт, что затраты при попроцессном методе
собираются за период, а не относятся на конкретный заказ, позволяет иметь
некоторый запас времени в деятельности счетных работников и предоставляет
промежуточные базы для сопоставления затрат. Усредненные единицы продукции
более доступны при условии, конечно, однородности этих средних величин. Потоки
затрат легко видны не на бухгалтерских счетах, существуют более четкие границы
между разделением ответственности. Отнесение накладных расходов на цехи или
процессы может быть сделано на более точной базе, чем это возможно при
позаказной системе.
При попроцессно-позаказном методе учета учет прямых затрат по
заказам ведется по цехам и отдельным процессам. Последовательность наращивания
затрат соответствует технологическому процессу. Под процессом понимают такую
часть технологического производства или такую совокупность технологических
операций, в результате выполнения которых, создается полуфабрикат. В данном
случае принимается бесполуфабрикатный способ учета, при котором передача
полуфабрикатов из цеха в цех учитывается только в оперативном порядке цеховыми
диспетчерами. В записях бухгалтерского учета внутрицеховое движение
полуфабрикатов не отражается. Затраты, учетные по местам их возникновения,
списываются с соответствующих субсчетов счета 20 «Основное производство» в
дебет счета 43 «Готовая продукция» лишь по мере выпуска готовой продукции на ее
себестоимость.
По производственным цехам организации для определения
себестоимости отдельных частей производственного процесса могут быть открыты
субсчета по счету 20 «Основное производство»:
20/1 – «Изготовление деталей, узлов изделий»;
20/2 – «Сборка и комплектовочные работы»;
20/3 – «Покрасочные работы, упаковка продукции».
Что касается косвенных расходов, которые нельзя непосредственно
отнести на себестоимость отдельного заказа, то расходы по управлению цехом, по
обслуживанию основного производства отражаются по дебету счета 25
«Общепроизводственные расходы». Учет организуется по цехам основного
производства. Для этого можно использовать следующие счета:
25/1 – «Общепроизводственные расходы заготовительного цеха»;
25/2 – «Общепроизводственные расходы сборочного цеха»;
25/3 – «Общепроизводственные расходы лакокрасочного цеха».
По окончании месяца счет 25 «Общепроизводственные расходы»
закрывается списанием суммы расходов в дебет счета 20 «Основное производство».
5.2. Пути и резервы снижения
себестоимости продукции
Основными
источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции являются:
-
увеличение объема ее производства за счет боле полного использования
производственной мощности организации;
-
сокращения затрат на производство за счет повышения уровня производительности
труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива,
оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и
т.д.
Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе
анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема
производства продукции возрастают только переменные затраты (прямая заработная
плата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных
расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость
изделий.
Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье
расходов за счет конкретных инновационных мероприятий (внедрение более
прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и
др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья,
материалов, энергии и так далее.
Рассчитаем резерв снижения себестоимости медицинской продукции на
примере такого изделия как КРН – комплекс реанимации новорожденных, данные
представим в виде таблицы.
Таблица 14
Исходные данные для определения резерва снижения
себестоимости комплекса реанимации новорожденных (КРН)
|
Показатели
|
План
|
Факт
|
Резерв снижения
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Объем производства, штук
|
370
|
353
|
-
|
|
Затраты, рублей:
|
-
|
-
|
-
|
|
- материалы
|
8740
|
9320
|
214600
|
|
- покупные комплектующие изделия
|
209
|
315
|
39220
|
|
- топливо, энергия
|
95
|
109
|
5180
|
|
- амортизация
|
105
|
107
|
740
|
|
- заработная плата
|
1185
|
1206
|
7770
|
|
- отчисления от заработной платы
|
426
|
430
|
1480
|
|
- общепроизводственные расходы
|
190
|
200
|
3700
|
|
- общехозяйственные расходы
|
290
|
290
|
0
|
|
- прочие
|
60
|
53
|
-2590
|
|
Итого затрат
|
11300
|
12030
|
270100
|
Величина резерва снижения себестоимости может быть определена по
формуле:
Р¯С
= Св - Сф = (Зф
- Р¯З) –
Зф/VВПф (5)
(VВПф
+ РVВП)
где Св, Сф – соответственно возможный и фактический уровень
себестоимости изделия;
Зф – фактическая сумма затрат на производство изделия;
Р¯З – резерв сокращения затрат на
производство;
VВПф
– фактический объем производства;
РVВП
– резерв увеличения объема производства продукции.
Р¯С
= 12030,00 * 353,0 – 270100 -
12030,00 * 353,0 = 353,0
+ (370,0-353,0) 353,0
= 10747,27 – 12030,0 = 1282,73 рублей.
Таким образом, резерв снижения себестоимости единицы продукции
составляет 1282,73 рубля.
Увеличение производительности труда может способствовать экономии
затрат на оплату труда работников и, соответственно, снижению себестоимости.
Темпы роста производительности труда должны опережать темпы роста заработной
платы.
Значительные резервы снижения себестоимости услуг заключены в
экономии и рациональном использовании материальных ресурсов. Снижения
материальных затрат можно добиться за счет внедрения новых технологий и других
организационных мероприятий (например, по совершенствованию снабженческой
деятельности организации).
Резервами экономии условно-постоянных расходов могут являться
списание или передача в аренду неиспользуемых основных фондов, разумное
сокращение аппарата управления, экономное использование средств, относимых на
общехозяйственные расходы, служебные разъезды, оплата услуг почты и телеграфа,
сотовой связи, приобретение канцелярских товаров), сокращение потерь от порчи
сырья и материалов и др.
Резерв снижения себестоимости по каждой конкретной статье в данном
случае определяется как разница между фактическим и плановым показателем,
умноженная на плановый объем производства продукции.
Аналогичные расчеты могут проводиться по каждому виду продукции, а
при необходимости и по каждому организационно-техническому мероприятию, что
позволяет полнее оценить их эффективность.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1.
Налоговый кодекс РФ часть первая: Федеральный закон от
31.07.1998г. № 146-ФЗ (с последующими дополнениями и изменениями).
2.
Налоговый кодекс РФ часть вторая: Федеральный закон от
05.08.2000г. № 117-ФЗ (с последующими дополнениями и изменениями).
3.
Гражданский кодекс РФ. Часть 1 от 30.11.1994г. №51-ФЗ
(в ред. от 12.08.1996г.)
4.
Гражданский кодекс РФ. Часть 2 от 26.01.1996г. №14-ФЗ
(в ред. от 24.10.1997г.)
5.
Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О
бухгалтерском учете».
6.
Федеральный закон от 26.12.1995г. № 208-ФЗ «Об
акционерных обществах» (в ред. от 07.08.2001г.)
7.
План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его
применению: Приказ Минфина РФ от 31 декабря 2000г. № 94н.
8.
Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности
в РФ: Приказ Минфина России от 28.07.1998г. № 34.
9.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» (ПБУ 1/98): Приказ Минфина России от 09.12.1998г. № 60н.
10.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации" (ПБУ 4/99): Приказ Минфина России от 06.07.1999г.
№ 43н.
11.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально -
производственных запасов» (ПБУ 5/01): Приказ Минфина России от 09.07.2001г. №
44н.
12.
Положение по бухгалтерскому учету « Учет основных
средств» (ПБУ 6/01): Приказ Минфина России от 30.03.2001г. № 26н.
13.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации»
(ПБУ 9/99): Приказ Минфина России от 06.05.1999г. № 32н. (в ред. Приказа от
30.03.2001г. № 27н).
14.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы
организации» (ПБУ 10/99): Приказ Минфина России от 06.05.1999г. № 33н. (в ред.
Приказа от 30.03.2001г. № 27н).
15.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных
активов» (ПБУ 14/2000): Приказ Минфина России от 16.10.2000г. № 91н.
16.
Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997г. (в ред.
от 21.01.2003г.) № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных
активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в
капитальном строительстве»
17.
Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003г. № 7 «Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету
основных средств»
18.
Программа реформирования Бухгалтерского учета в
России: Постановление Правительства РФ от 06.03.1998г.
19.
Концепция развития бухгалтерского учета в рыночной
экономике в РФ. Утверждена Методическим советом по бухгалтерскому учету при МФ
РФ от 29.12.1997г.
20.
Методические указания по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств: Приказ Минфина России от 13.06.1995г. № 49.
21.
Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ
финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие.
– 3-е изд. перераб. и доп. – М.: Изд-во «Дело и Сервис», 2001. – 272с.
22.
Алборов Р.А. Основы бухгалтерского учета: Учебное
пособие. – М.: Дело и Сервис, 2002. – 288с.
23.
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для ВУЗов. –
М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 476с.
24.
Бакаев А.С. Нормативная база бухгалтерского учета. –
М.: Бухгалтерский учет, 2000. – 400с.
25.
Барышников Н.П. Организация и методика проведения
общего аудита. – М.: Финансы и статистика, 2000
26.
Большая Российская энциклопедия бухгалтера (издание
2003года). Книга 3. -.: Информцентр XXI века,
2001. – 480с.
27.
Вещунова И.Л., Фомино Л.Ф. Бухгалтерский учет на
предприятиях различных форм собственности – М.: Магис, 1999
28.
Журавлев В.В, Савруков Н.Т. Анализ
хозяйственно-финансовой деятельности предприятий.- Чебоксары: ЧИЭМ СПб ГТУ,
1999
29.
Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной
деятельности предприятия: Учебник. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004.-424с.
30.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра - М,
2003. – 328с.
31.
Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ
финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие. – М.:
ЮНИТИ-ДАНА, 2000. –471с.
32.
Медведев А.Н. Практика применения ПБУ: типичные
ошибки. – М.: Бератор-Пресс, 2001. – 184с.
33.
Новиков Д.Ю. Расходы организации: бухгалтерский и
налоговый учет. – М.: Бератор-Пресс, 2002. – 240с.
34.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности
предприятия. – Минск: Новое знание, 2001. – 458с.
35.
Сергеев С.С. Сельскохозяйственная статистика с
основами социально-экономической статистики. – М.: Финансы и статистика, 1989
36.
Шеремет А.Д, Сайфуллин Р.С., Негашев Е.В. Методика
финансового анализа. М.:ИНФРА – М, 2000
37.
Агеева О.А. Как распределять расходы и рассчитывать
себестоимость услуг. // Главбух – 2002, № 22, с. 21-23.
38.
Васин Ф.П. Классификация затрат на производство в
Российском и международном учете. //
Бухгалтерский вестник. – 2000, № 5, с. 8-11.
39.
Катанаева Л. Организация учета производственных
затрат. // Аудитор. – 2001, № 9, с.
13-18.
40.
Стуков С.А. Учет затрат на производство: современное
состояние. // Бухгалтерский учет - 2002, №1, с. 22 - 26.
ПРИЛОЖЕНИЯ
ОБЯЗАТЕЛЬНО БАУХ. БАЛАНС, ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
Приложение 1
Рис. 1. Схема организационного устройства
ОАО «Завод медицинской техники»
Приложение 2
Рис. 2. Схема управления ОАО «Завод
медицинской техники»
Приложение
3
Рис. 4. Связь и последовательность
этапов производственного учета
Приложение 4
|
Начисление взносов в фонды соц.
страхования и обеспечения, налогов (Д20 К68, 69)
|
|
|
Начисление з/п: табель учета
раб. времени, наряд, расчетная ведомость (Д20 К70)
|
|
|
Приобретение мат-лов:
накладная, док-ты об оплате (Д10 К60)
|
|
|
Начисление амортизации по ОС и НМА:
ведомость начисления амортизации (Д 20 К 02, 05)
|
|
|
Оказание услуг сторонними орг-ми:
акт приемки вып-х работ, платежные док-ты (Д20 К60,76)
|
|
Материалы Оплата труда Налоги в
себестоимости Амортизация Услуги
Рис. 5. Схема отражения операций и
движения документов по формированию затрат – документооборот по учету затрат
Приложение 5
|
Изменение затрат на рубль продукции
|
|
Рис. 6.
Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль продукции