·                банк покупателя списывает с расчетного счета покупателя сумму денежных средств, указанную в платежном поручении, и направляет платежное поручение банку поставщика для зачисления этой суммы на счет получателя.

·                плательщику направляется выписка банка о списании с его расчетного счета денежных средств.

·                банк поставщика зачисляет на расчетный счет поставщика пере­численную сумму.

Рис. 1.Схема расчетов платежными поручениями

Если по условиям договора между поставщиком и покупателем производится предварительная оплата (оплата до отгрузки поставщиком материальных ценностей, до выполнения работ, до оказания услуг), то последовательность операций меняется (рис. 2.). Покупатель сдает в свой банк платежное поручение. Банк покупателя списывает с его расчетного счета сумму денежных средств, указанную в платежном поручении, и направляет платеж­ное поручение банку поставщика. Плательщику направляется выписка банка о списании с его рас­четного счета денежных средств. Банк поставщика зачисляет на расчетный счет поставщика пере­численную сумму. Поставщик поставляет покупателю материальные ценности, выполняет работы, оказывает услуги.

Рис. 2. Схема расчетов платежными поручениями при предварительной оплате

Банк исполняет поручение на основании первого экземпляра, пла­тельщику выдается копия платежного поручения с отметкой банка об исполнении.

Расчеты платежными требованиями (рис.3).

Платежное требование пред­ставляет собой расчетный документ, в котором содержится требование поставщика к покупателю об уплате ему определенной суммы через банк за поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги.  Последовательность операций при осуществлении расчетов пла­тежными требованиями приведена на рис. 3. Поставщик отгружает покупателю материальные ценности или выполняет для него работы либо оказывает ему услуги. Поставщик оформляет в трех экземплярах требование и вместе с отгрузочными документами сдает его в свой банк. Банк поставщика направляет требование банку покупателя. Банк покупателя передает требование плательщику (покупателю). На оплату требования покупателю дается 3 рабочих дня. В течение этого срока плательщик должен или акцептовать требование (т.е. согласиться на оплату), либо отказаться от оплаты полностью или частично. Существуют банковские правила, устанавливающие причины для отказа. Плательщик может отказаться от оплаты в полной сумме в том случае, когда отсутствуют документы, подтверждающие отгрузку (в этом случае требование признается бестоварным), отгружена незаказанная, некачественная или некомплектная продукция; произведе­на досрочная отгрузка без согласования с покупателем, указаны не со­гласованные с покупателем цены. Частичный отказ возможен в случае, если часть поставленной продукции оказалась незаказанной либо не­качественной или некомплектной либо продукция частично не по­ставлена, допущена арифметическая ошибка в подсчете сумм. Отказ должен быть сделан в письменном виде по установленной форме. В этом случае требование вместе с отгрузочными документами и отка­зом возвращается поставщику. При согласии плательщик проставляет сумму к оплате цифрами и прописью, заверяет ее подписями лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, и оттиском печати на всех трех экземплярах и сдает в свой банк. Банк списывает сумму требова­ния с расчетного счета плательщика и возвращает ему третий экземп­ляр документа вместе с банковской выпиской. Первый экземпляр остается у банка в документах дня. Банку поставщика направляется извещение об оплате покупателем требования вместе со вторым экземпляром этого документа. Банк поставщика зачисляет сумму платежа на расчетный счет поставщика.

Рис.3. Схема расчетов платежными требованиями

Возможен вариант, когда требование поставщик направляет прямо покупателю, схеме представлена на рис. 4.

Рис.4. Схема расчетов при прямом направлении платежного требования плательщику

В определенных случаях не требуется согласие (акцепт) плательщика. Например, требования на оплату за газ, воду, электроэнергию, телефон и другие аналогичные услуги оплачиваются без акцепта.

Расчеты аккредитивами.

Аккредитив представляет собой поруче­ние банка покупателя банку поставщика оплатить расчетные документы, предъявленные поставщиком, на определенных условиях, указанных в аккредитиве. Последовательность совершения расчетов с помощью аккредитива приведена на рис. 5 В соответствии со сроками, установленными в договоре, поку­патель должен открыть аккредитив в пользу поставщика. Для этого покупатель подает в свой банк заявление об открытии аккредитива на определенную сумму. Банк на основании этого заявления снимает деньги с расчетного счета клиента и бронирует их на специальном счете. Банк покупателя направляет банку поставщика поручение на от­крытие аккредитива. Банк поставщика извещает своего клиента о том, что в его пользу открыт аккредитив. Поставщик отгружает материальные ценности, выполняет работы или оказывает услуги, предусмотренные договором. Одновременно поставщик сдает соответствующий условиям ак­кредитива комплект документов в свой банк.

Банк поставщика зачисляет денежные средства с аккредитива на расчетный счет клиента. Таким образом, банк покупателя открывает аккредитив. Он называется банком-эмитентом. А банк поставщика исполняет аккредитив — производит расчеты с клиентом, в пользу которого открыт ак­кредитив, против комплекта документов, перечисленных в аккредити­ве, и при выполнении других условий аккредитива. Он называется исполняющим банком.

Рис.5. Схема документооборота при аккредитивной форме расчетов

Расчеты чеками.

Чек представляет собой письменное поручение владельца чека (чекодателя) банку, который его обслуживает, на пере­числение определенной суммы денег, указанной в чеке, с его счета на счет получателя денежных средств (чекодержателя).

Таким образом, в расчетах будут участвовать две организации — плательщик и получатель денежных средств и два банка — банк плательщика и банк получателя.

Организация-плательщик для оплаты за полученные материаль­ные ценности, выполненные работы, оказанные ему услуги выдает чек предприятию, от которого эти ценности, работы или услуги получены. Но чек  - это денежный документ, по которому деньги еще надо полу­чить. Для этого организация, получившая чек (чекодержатель), предъявляет его в свое учреждение банка, а тот, в свою очередь, предъявляет требование об оплате чека банку, обслуживающему чекодателя.

Для расчетов чеками организация должна получить в своем банке чековую книжку. Для этого она по­дает в банк заявление и одновременно платежное поручение на депони­рование денежных средств, т.е. снятие определенной суммы денег с рас­четного счета организации и зачисление их на специальный счет в этом же банке, с которого будут только оплачиваться чеки, выдаваемые владельцем чековой книжки.

На бланках чеков должны быть проставлены следующие реквизи­ты: наименование банка, выдавшего чековую книжку; наименование чекодателя и номер его счета; лимит (предельный размер) суммы, на которую могут быть выданы чеки, заверенный подписями должност­ных лиц банка и его печатью. Одновременно владельцу чековой книж­ки выдается чековая карточка, в которой проставляются лимит суммы, номер счета чекодателя и его подпись.

Преимущество этого способа расчетов состоит в том, что он гаран­тирует каждой стороне исполнение обязательств его партнером: поку­пателю получение материальных ценностей (работ, услуг) против чека, а поставщику оплату за переданные материальные ценности (выпол­ненные работы, оказанные услуги).

Отношения сторон в процессе расчетов чеками можно представить в виде схемы (рис. 6).

Расчетные операции совершаются в следующей последовательности:

Покупатель в оплату за полученные материальные ценности (ра­боты, услуги) выдает поставщику чек. Получатель чека должен убе­диться, что не превышает лимит суммы, обозначенной на оборотной стороне чека и в чековой карточке (после выдачи очередного чека оста­ток лимита пересчитывается и указывается новый); что номер счета и подпись чекодателя, проставленные в чеке, соответствуют тем, которые указаны в чековой карточке. На обороте чека, принятого в оплату, проставляется оттиск штампа предприятия и подпись должностного лица. В течение 10 дней (не считая дня выдачи) чек должен быть предъ­явлен к оплате. Организация сдает полученные в оплату чеки в свой обслуживающий банк. При этом составляется реестр чеков, в котором указываются номера чеков, номера счетов чекодателей, банк платель­щика. Получив чеки, банк, обслуживающий организацию-чекодержа­теля, предъявляет банку чекодателя требование об оплате чеков. Банк, обслуживающий организацию-чекодателя, перечисляет денежные средства со специального счета чекодателя банку, предъя­вившему требование об оплате чеков. Банк, обслуживающий организацию-чекодержателя, получив перечисленные ему денежные средства, зачисляет их на счет чекодателя. Чек оплачивается в полной сумме, на которую он выписан. Если все чеки в чековой книжке использованы, а лимит суммы не исчерпан, банк по желанию предприятия может выдать новые чеки на сумму неиспользованных денежных средств или перечислить остаток неиспользованных средств со специального счета на расчетный счет организации.

Рис.6. Схема расчетов чеками

Чековая книжка, по которой установлен лимит расчетов, называ­ется лимитированной чековой книжкой. По такой книжке помимо ли­мита устанавливается также срок ее действия. Лимит устанавливается в размере суммы денежных средств, находящихся на специальном счете. Если банк гарантирует оплату чеков при временном отсутствии у кли­ента средств на специальном счете в пределах определенной суммы по договоренности сторон, т.е. фактически будет кредитовать клиента, то такая чековая книжка называется нелимитированной.

Движение денежных средств на расчетном счете организации, т.е. их зачисление и списание, оформляется банковской выпиской.

Обязательными реквизитами этого документа являются:

·        номер расчетного счета клиента;

·        входящий остаток (т.е. остаток денежных средств на счете на начало рабочего дня в банке);

·        дата предыдущей выписки и остаток на конец этого дня (он называется исходящим и проставляется как входящий остаток в следующую банковскую выписку); дата предыдущей выписки необходима бухгалтеру предприятия для того, чтобы убедиться, все или не все банковские выписки получены организацией.

1.3.Бухгалтерский учет денежных средств в кассе

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, в чековых книжках и т.д. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма N КО-1), расходный кассовый ордер (форма N КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма N КО-3), кассовая книга (форма N КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма N КО-5). Эти формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 по согласованию с Министерством финансов РФ и введены в действие с 1 января 1999 г.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно - платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации.

При обеспечении полной сохранности документов кассовую книгу можно вести автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы "Вкладной лист кассовой книги". Одновременно формируется машинограмма "Отчет кассира".

В малых организациях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего может исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с ним договора о материальной ответственности.

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на синтетическом счете 50 "Касса". В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.

К счету 50 "Касса" могут быт открыты субсчета:

50-1 "Касса организации";

50-2 "Операционная касса";

50-3 "Денежные документы" и др.

На субсчете 50-1 "Касса организации" учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы.

Учет денежных средств в кассе на основании первичных документов, кассовых отчетов, журнала регистрации приходных и расходных ордеров ведется в журнале-ордере № 1 по кредитовому признаку, а дебет счета 50 "Касса" отражается в ведомости (приложение 3).

Рис. 7. Схема учета  денежных средств на счете 50 "Касса".

Отчёт кассира, в котором бухгалтер проставляет корреспонденцию счетов, служит основанием для заполнения учётных регистров. Так как на предприятии применяется журнально-ордерная форма учёта, то производится заполнение Журнала-ордера №1-АПК с отражением в нём операций по выдаче наличных денег  по счёту 50 «Касса» с ведомостью к нему №1а, с отражением в ней операций по поступлению наличных денег в кассу.

Записи в Журнал-ордер и ведомость производятся итогами за день. Итоги за день в разрезе корреспондирующих счетов устанавливаются путём подсчёта сумм однородных операций, отражённых в кассовом отчёте или приложенных к нему документах. Каждому отчёту кассира в учётных регистрах отводится одна строка независимо от периода, за который составлен отчёт.

По окончании месяца бухгалтер переносит данные из Журнала-ордера №1-АПК и ведомости №1а в Главную книгу.

Таблица 1 – Основные проводки по счету 50

1.4 Бухгалтерский учет денежных средств на расчетном счете

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Текущие счета открывают организациям, не обладающим признаками, дающими возможность открыть расчетный счет: производственным (структурным) единицам производственных и научно-производственных объединений; другим хозрасчетным подразделениям организаций, расположенным вне их местонахождения; кооперативам по месту нахождения их филиалов и др.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков).

Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов. В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

В безакцептном порядке оплачивают счета энерго-, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций.

При недостаточности денежных средств на счете списание денежных средств со счета осуществляется в последовательности, определенной Гражданским кодексом РФ (ст.855).

Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на синтетическом счете 51 "Расчетные счета". В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательных документов.

Основные типичные бухгалтерские проводки указаны в таблице2.

Таблица 2 – Основные проводки по счету 51

1.5 Бухгалтерский учет валютных денежных средств

Организации имеют право открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 "Валютные счета". По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям".

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

К счету 52 "Валютные счета" открывают следующие субсчета:

52-1 "Транзитные валютные счета";

52-2 "Текущие валютные счета";

52-3 "Валютные счета за рубежом".

Субсчет 52-1 "Транзитные валютные счета" открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в дебет счета 52-2 "Текущие валютные счета":

1) перевод посреднической организацией после обязательной продажи ею части валютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки;

2) иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида.

С кредита счета 52-1 "Транзитные валютные счета" иностранная валюта списывается в дебет счета 52-2 "Текущие валютные счета" и в ряде других случаев (при возвращении средств в иностранной валюте той организации, от которой они поступили, при перечислении экспортной валютной выручки посредническими внешнеэкономическими организациями организациям, не являющимся резидентами Российской Федерации, за вычетом комиссионного вознаграждения, и др.).

Субсчет 52-2 "Текущие валютные счета" открывается организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством. По дебету счета 52-2 "Текущие валютные счета" отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52, субсчет 1 "Транзитные валютные счета", а также суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет. С кредита счета 52, субсчет 2 "Текущие валютные счета", валюта списывается в безналичном и наличном порядке.

Снятие наличной иностранной валюты со счета 52, субсчет 2 "Текущие валютные счета", разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению Банка России.

Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение Центрального банка Российской Федерации на открытие счетов в иностранных банках.

На субсчете 52-3 "Валютные счета за рубежом" отражается движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом.

Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%).

На счете 55 "Специальные счета в банках" учитывают наличие и движение денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:

55-1 "Аккредитивы";

55-2 "Чековые книжки";

55-3 "Депозитные счета" и др.

Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления. Особенность аккредитивной формы расчетов в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Аккредитив - это условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи. Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия (наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств, и др.).

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица.

Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемно-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующий день после отгрузки (отпуска) товара.

Аккредитив учитывают на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы".

Аккредитив может быть выставлен за счет собственных средств и за счет банковского кредита.

Остаток неиспользованного аккредитива возвращают организации-покупателю и зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных средств, или перечисляют в погашение задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита.

Расчеты чеками. Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов в последние годы все шире используется при одногородних расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями). Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом РФ, а в части, им не урегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки, для зачисления денег на его расчетный счет.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 2 "Чековые книжки", с кредита счетов 51 "Расчетные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других подобных счетов. По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счета 55 в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов. Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55-2.

Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.

Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 "Депозитные счета" учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские записи.

Аналитический учет по субсчету 55-3 "Депозитные счета" ведут по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступивших бюджетных средств); средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета.

Филиалы, представительства и иные структурные единицы, входящие в состав организации и выделенные на самостоятельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов, отражают на отдельном субсчете к счету 55 движение указанных средств.

Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно.

Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом.

Денежные средства, поступающие в кассу организации, подлежат сдаче на счета в кредитных организациях. Порядок и сроки сдачи наличных денежных средств устанавливаются кредитной организацией с учетом территориального расположения организации, режима работы и специфики деятельности. При этом денежные средства могут быть сданы в кассы кредитной организации, инкассаторам, в сберегательные кассы или в кассы почтовых отделений.

В период с момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно кредитным организациям, сберегательным кассам или почтовым отделениям сданные денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 "Переводы в пути". Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы.

Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списывают в дебет счета 57 с кредита счета 50 "Касса".

С кредита счета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51 "Расчетные счета" (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50, 52, 62, 73).

Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывают на счете 57 обособленно

Основные типичные бухгалтерские проводки указаны в таблице3.

Таблица 3 – Основные проводки по счетам 52 и 55.

1.6. Бухгалтерский учет денежных документов

Находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы учитывают на субсчете 50-3 "Денежные документы" счета 50 "Касса" в сумме фактических затрат на их приобретение.

Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один - два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам

1.7. Теоретические основы внутреннего контроля денежных средств

Обращение денежных средств совершается непосредственно на предприятиях, в организациях и учреждениях. Этот процесс непрерывен во времени. Поэтому важно, чтобы за денежными средствами был установлен постоянный, систематический, ежедневный внутренний контроль.

Штейнман М.Я. считает, что «… внутренний контроль – один из видов экономического контроля. Осуществляемый в пределах своей компетенции всеми отделами и службами, руководителями и специалистами предприятия, он позволяет вовремя выявлять отрицательные отклонения и нарушения технологии производства, факты хищений и злоупотреблений, если они имели место».

Однако организация внутреннего контроля оставляет желать лучшего, контроль на предприятиях организован формально, не все специалисты относятся добросовестно к выполнению своих обязанностей.

Белов Н.Г. классифицирует формы контроля по времени осуществления на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный контроль осуществляется до начала совершения хозяйственных операций и направлен на предупреждение незаконного и нерационального использования собственности хозяйства. Осуществляется главными специалистами и главным бухгалтером.

Текущий контроль проводится непосредственно в процессе совершения хозяйственных операций и направлен на оперативное устранение недостатков, выявление и распространение положительного опыта в хозяйстве. Текущий контроль должен осуществляться всеми должностными лицами.

Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций и направлен на выявление недостатков или имеющегося положительного опыта. Последующий контроль осуществляют работники бухгалтерии, ревизионные комиссии и аудиторские фирмы.

Особая роль в обеспечении соблюдения кассовой дисциплины, наведение должного порядка в хранении, приеме и выдачи наличных денег принадлежит главному бухгалтеру предприятия. Главный бухгалтер должен организовать такой предварительный и текущий контроль за совершением кассовых операций, который предупреждал бы возможность совершения незаконных денежных операций и нарушения кассовой дисциплины.

Через него или через его заместителя должны проходить все денежные документы, прежде чем окончательно совершится денежная операция.

Как государственный контролер главный бухгалтер должен ежедневно следить за всеми хозяйственными операциями, связанными с движением денежных средств.

Основным нормативным актом, регулирующим порядок осуществления операций по приему, хранению и выдаче наличных денег в кассе предприятия, является Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. [6] Этот документ устанавливает единый порядок хранения наличных денег, их приема и выдачи, оформления кассовых документов и ведения кассовой книги, ревизии кассы и контроля за соблюдением кассовой дисциплины.

Согласно порядка  ведения кассовых операций в ходе осуществления контроля денежных средств сначала надо выявить фактическое наличие денег и ценных бумаг в кассе предприятия путем инвентаризации, по результатам которой составляется акт. Закончив инвентаризацию кассовой наличности, контролер тщательно проверяет соблюдение во всем объеме Порядка ведения кассовых операций.

Прежде чем приступить непосредственно к проверке кассовых документов и записей, необходимо установить, ведут ли в хозяйстве по установленной форме журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, предусмотренных Порядком ведения кассовых операций. Затем проверяют ведение кассовой книги, которая должна быть пронумерована и опечатана сургучной печатью, а количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя и главного бухгалтера. Необходимо установить, действительно ли только одну кассовую книгу ведут в данном хозяйстве, как это предусмотрено инструкцией Центробанка.

При ревизии приема наличных денег, полученных в учреждении банка, следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах, корешках чеков и выписках банка. При установлении фактов неоприходования по кассе полученных в банке наличных денег следует составить промежуточный акт, для привлечения в установленном порядке к ответственности виновных лиц и взыскании с них причиненного хозяйству материального ущерба.

Для выявления полноты оприходования по кассе денег, полученных в учреждении банка, необходимо тщательно изучить сложившуюся в хозяйстве практику получения, учета и хранения чековых книжек, а также выписки чеков при поездке кассира в банк. При наличии каких бы то ни было отступлений от действующего порядка, об этом делают запись в общем акте ревизии и дают указания главному бухгалтеру хозяйства об их немедленном устранении.

Все чековые книжки должны храниться в сейфе у главного бухгалтера и заполняются до выезда кассира из хозяйства.

При проверке расходных кассовых документов общим требованием является определение правильности списания и законности расходования наличных денег по кассе хозяйства. Основным направлением такого движения денежных средств является их выдача в оплату труда. Поэтому в первую очередь следует проверить расчетно-платежные ведомости и расходные кассовые ордера.

Как приходные, так и расходные кассовые документы проверяют, также, с точки зрения правильности их заполнения (должны быть заполнены шариковой ручкой без каких-либо подчисток, помарок или исправлений), передачи в кассу для исполнения (не допускается их выдача на руки лицам, вносящим или получающим деньги) и даты исполнения (разрешается производить по ним прием и выдачу денег только в день их составления). Все приходные и расходные кассовые документы должны быть подписаны кассиром, а приложенные к ним документы погашены  штампами «получено» и «оплачено».

Организация практического осуществления контроля операций по счетам в банке должна быть направлена на выявление соблюдения действующего порядка открытия счетов и использования хранящихся на них денежных средств строго по целевому назначению. Обязанности по выполнению этих функций возложены, прежде всего, на руководителей и главных бухгалтеров предприятий. Именно им принадлежит право открытия счетов в банке и распоряжения хранящихся на них денежными средствами.

Особое внимание уделяют проверке операций по расчетному и валютному счетам. По расчетному счету, прежде всего, следует сверить остатки, значащиеся на начало каждого месяца ревизуемого периода в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета. При наличии расхождений необходимо выявить их причины и привести указанные в соответствие непосредственно в ходе ревизий этих операций. Затем, используя приемы чтения документов и их взаимной сверки, следует тщательно изучить выписки по расчетному счету и приложенные к ним документы. В первую очередь устанавливают их подлинность, для чего проверяют наличие в них дат, номеров первичных документов, рода операций, кодов корреспондирующих счетов, штампов, подписей работников банка.

После этого выполняют арифметическую проверку выписок банка и приложенных к ним документов: определяют правильность таксировки, подсчет оборотов, конечного и начального сальдо.

Особому контролю подвергают реальность совершаемых операций, их соответствие действующему законодательству. В этих целях необходимо расшифровать перечисления на расчетный счет и списание с него каждой суммы, для чего тщательно изучают приложенные к выпискам первичные документы. Кроме взаимной сверки в них сумм и дат совершения операций, надо выяснить их реальность. Для этого проводят встречную сверку указанных документов с другими взаимосвязанными с ними документами и записями, как на данном предприятии, так и на других предприятиях, во взаимоотношениях с которыми состоит ревизуемое предприятие.

Аналогично осуществляют ревизию операций по списанию денежных средств с расчетного счета. При этом особое внимание обращают на проверку своевременности и полноты оприходования и целевого использования наличных денег, полученных из банка, что устанавливают в ходе ревизии кассовых  операций.

На выявление законности и правильности использования денежных средств направлена ревизия операций и по другим счетам в банке, которую проводят по данным бухгалтерского учета по счету 55 «Специальные счета в банке», по каждому аккредитиву, чековой книжке.

2. ОБЩАЯ  ХАРАКТЕРИСТИКА  ФГУП «ИМЗ»

2.1. Краткая историческая справка

Федеральное государственное унитарное предприятие «Ижевский механический завод» является одним из старейших в г. Ижевске.

 История предприятия началась военным летом 1942 года. Решением Государственного комитета обороны СССР в Ижевске основан новый завод  № 622, который должен был очень быстро освоить выпуск стрелкового оружия для фронта.

Новый завод, справившись с огромными трудностями военного времени и становления производства, до конца войны снабжал армию пистолетами ТТ, револьверами типа «Наган», противотанковыми ружьями, ракетницами и другим снаряжением.

С октября 1944 года на заводе строятся новые цеха, выпускающие продукцию для восстановления народного хозяйства.

В 1949 году создается производство по выпуску спортивно-охотничьего оружия. Начато изготовление всемирно известного пистолета Макарова.

В 1960 году организовано производство по выпуску двухцилиндровых двигателей для мотоциклов "Иж-Юпитер".

С 1965 года в связи со строительством автомобильного завода по выпуску малолитражных легковых автомобилей "Москвич", на предприятии организовано производство по изготовлению заднего моста и карданного вала автомобиля. Был построен новый производственный корпус.

 В 1980 году на заводе разрабатывается и утверждается программа комплексно–целевого развития, включающая развитие и совершенствование производственно-технического потенциала, автоматизированной системы управления предприятием, социальное развитие коллектива.

В результате реализации этой программы вводятся новые производственные комплексы для производства оборонной техники, оснащенные гибкими механообрабатывающими автоматизированными линиями, станками с программным управлением. Строится новая поликлиника на 800 посещений, профилакторий-санаторий "Сосновый", физкультурно-оздоровительный комплекс, спортивно стрелковый комплекс и др. Расширяются агрокомплексы предприятия "Медведево" и "Русская Лоза".  Осваивается выпуск фасовочного оборудования для упаковки жидких и сыпучих продуктов.

Количество модификаций боевого, служебного и гражданского оружия увеличивается почти в 2 раза. Новинки ежегодно демонстрируются на международных ружейных выставках в США, Германии, Аргентине, ОАЭ, ЮАР и других государствах.

Для выхода на мировые рынки создается внешнеторговая фирма "Байкал". Увеличивается объем продаж в разных странах мира.

С 1994 года предприятие выпускает ручной электроинструмент: перфораторы, электродрели, ленточно-шлифовальные машины, электрорубанки, дисковые пилы и др. Широкий перечень выполняемых ими работ позволяют использовать его как при слесарно-ремонтных работах, так и при строительстве

В настоящее время ФГУП «Ижевский Механический Завод» специализируется не только на выпуске ружей и пистолетов, но предлагает широкий ассортимент электроинструмента, фасовочного оборудования .

 Продукция предприятия отвечает требованиям мировых стандартов по качеству и надежности. Руководство предприятия рассматривает качество продукции как решающий фактор интеграции в мировую экономику, как важнейшее условие повышения уровня жизни общества и коллектива.

Коллектив завода награжден орденом Ленина, многими государственными и общественными Дипломами и Грамотами.

2.2. Организационно-правовая структура

Федеральное Государственное унитарное предприятие «Ижевский механический завод» (далее ФГУП «ИМЗ») основан на государственной форме собственности с правом полного хозяйственного ведения и относится к Министерству экономики РФ.

Предприятие является юридическим лицом, имеющим печать, штамп со  своим наименованием, расчетный счет в банке, зарегистрировано в антимонопольном комитете  и поставлено на учет в налоговой инспекции.

Юридический и фактический адрес: – Россия, Удмуртская республика,

426006  г. Ижевск, ул. Промышленная д.8, факс: 764-113, телефон: 759-898.

Предприятие осуществляет операции, необходимые для осуществления возложенных на него задач, на всей территории единого экономического пространства и проводить внешнеэкономическую деятельность в установленном порядке, и руководствуется в своей деятельности законодательством РФ, УР, Уставом предприятия.

Главными задачами предприятия является получение прибыли и реализации на этой основе социальных и экономических интересов членов трудового коллектива.

ФГУП «ИМЗ» - единый производственно-хозяйственный комплекс, образующийся путем органического слияния производственных единиц, теряющих при этом юридическую самостоятельность. Оно имеет организационную структуру с неполной централизацией органов управления. При такой системе в подразделениях, вошедших в объединение, сохраняется достаточно полный аппарат управления.

Предприятие возглавляется генеральным директором и имеет в своем аппарате управления следующие службы, возглавляемые заместителями генерального директора:

производственно-техническая;

планово-экономическая и финансовая;

коммерческая (снабженческо-сбытовая);

оперативного управления;

обслуживания производства;

кадровая;

административно-хозяйственная;

транспортных, погрузочных, складских работ;

охранная;

социально-бытовая.

Структура управления ФГУП «ИМЗ» представлена на рис.8.

На балансе ФГУП «ИМЗ» числятся следующие подразделения:

1.     торговый дом;

2.     строительный цех;

3.     жилищно-коммунальный отдел;

4.     сад-лицей;

5.     профилакторий «Сосновый»;

6.     - газета «Металлист».

Полученная прибыль от хозяйственной деятельности предприятия идет на уплату  налогов, отчисления во внебюджетные фонды, формирование резервного фонда.  Оставшаяся прибыль используются на производственное и социальное развитие, на материального поощрение работников предприятия.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете » и принятой учетной политикой предприятия.

На основание действующего законодательства и принятой учетной политики предприятия выручка за реализованную продукцию, товаров, услуг определяется по мере поступления денежных средств на расчетный счет

предприятия, а по экспортной продукции -–по мере поступления средств на транзитный валютный счет.

Рисунок 8 - Структура управления ФГУП «Ижевский механический завод»

1.3. Продукт и специализация

Предметом деятельности предприятия является производство продукции производственно-технического назначения; товаров народного потребления; производство служебного и гражданского оружия; производство, техническое обслуживание и реализации медицинского оборудования; производство оборудования для нефтяной и газовой промышленности;  производство строительных изделий; строительство и реконструкция сооружений промышленного назначения; оказание платных услуг; внешнеэкономическая деятельность; выполнение торговых операций, включая розничную и оптовую торговлю; организация профессиональной подготовки и переподготовки рабочих, ИТР, служащих; провидение лечебно-оздоровительных мероприятий, а также осуществление видов деятельности, не запрещенных законодательством РФ УР и отвечающим целям и задачам, предусмотренных уставом предприятия.

Всю выпускаемую продукцию предприятие можно сгруппировать по следующим направлениям:

·         спортивно-охотничье оружие;

·        товары производственно-технического назначения;

·        электроинструменты;

·        товары культурно-бытового назначения;

По структуре товарной продукции можно рассчитать коэффициент специализации организации. При этом используется следующая формула:

100

Кс= ----------, где

Д* (2п-1)

Кс – коэффициент специализации; 100 – сумма удельных весов товарной продукции всех отраслей; Д – удельный вес отдельных видов продукции в структуре товарной продукции, %; п – порядковый номер вида товарной продукции по занимаемому ею удельному весу начиная с наивысшего.

Коэффициент специализации равный до 0,35 означает низкий уровень специализации, 0,35-0,5 – средний, 0,5-0,6 – высокий, более 0,6 – углубленный уровень специализации.

Таблица 4 - Показатели размеров предприятия

  Таблица 5- Размеры и структура товарной продукции предприятия и  уровень его специализации

Проведем расчет коэффициентов специализации по отчетным периодам:

Кс 2005 = 100/ (26*1 + 58*3 + 16*5) = 0,36

Кс 2006 = 100/ (30*1 + 60*3 + 10*5) = 0,38

Основными покупателями продукции Ижевского механического завода являются:

1.     г. Пермь ОАО «Кама»

2.     г. Ижевск ООО «РЭМО»

3.     г. Химки ООО «Интерскол Иж»

4.     г. Санкт-Петербург ООО «Империал»

5.     г. Ижевск ООО «Тактика»

6.     г. Елец «Прожекторные угли»

7.     г. Москва «Электро-Техно»

Основными поставщики материалов:

1.     г. Первоуральск ООО «Магнум»

2.     г. Ижевск ЗАО «Аспэк»

3.     г. Избербаш ООО «Арсенал»

4.     г. Избербаш ООО «Мираж»

5.     г. Москва ЗАО «ГаммаХимПластик»

6.     г. Углич ООО «Транс-импорт»

7.     г. Ижевск ЗАО «Русская компания»

8.     г. Москва ООО «ТД Мечел»

9.     г. Ижевск ООО «Промтехсанбинструмент»

10.                  г. Самара ООО «ПКФ Вершина»

11.                г. Москва «Интерскол-Иж»

12.                г. Москва «Интеральянс»

13.                г. Ижевск «Эллис»

14.                г. Санкт-Перетрбург «Рада»

15.                г. Кинешма «Электроаппарат»

16.                г. Смоленск «Смоленский Завод Радиодетелей»

17.                г. Екатеринбург ООО «Ай-Ти-Си

18.                »г. Подольск «Кабельный завод»

2.4. Основные технико-экономические показатели деятельности

Таблица 6 – Динамика основных показателей деятельности ФГУП «ИМЗ»

Из таблицы 6 видно, что лучших результатов ФГУП «ИМЗ» достигло в 2005 году. Это произошло за счет увеличения выпуска товарной продукции и за счет роста цен. Наблюдается стабильное увеличение заработной платы  

2.5. Краткий финансовый анализ

Анализ финансовой устойчивости

Сущностью финансовой устойчивости производственного предприятия является наличие нормальных источников финансирования материальных оборотных средств (запасов).

Для оценки финансовой устойчивости необходимо рассчитать показатели наличия нормальных (основных) источников финансирования запасов. Для того, чтобы оценить достаточно ли этих источников, необходимо рассчитать показатели обеспеченности запасов нормальными (основными) источниками финансирования. Указанные показатели приведены в табл.7 (тыс.руб.)

Таблица 7-Анализ финансовой устойчивости

В течении рассматриваемого периода величина источников собственных средств увеличилась на 74 389 тыс. руб., общая величина запасов предприятия за это же время возросла на 34 746 тыс. руб.

Недостаток собственных источников финансирования запасов составил на начало 2006 года 85 889 тыс. руб., что на 72 460 тыс. руб. меньше, чем на начало 2005 года.

Величина долгосрочных активов предприятия за этот период снизилась на 3 945 тыс. руб., величина краткосрочных кредитов и займов незначительна. Излишек основных источников финансирования запасов предприятия на начало  2006 года составил 650 тыс. руб.

На основе абсолютных величин сложно исследовать динамику процессов и выявлять тенденции изменения финансового положения, поэтому целесообразно воспользоваться относительными показателями (табл. 8 и 9).

Таблица 8 - Коэффициенты финансовой устойчивости

*S - сумма строк с 630 по 660 баланса.

Таблица 9-Анализ коэффициентов финансовой устойчивости

Коэффициент автономии показывает какую часть обязательств предприятие может покрыть собственными средствами. Как видно из таблицы 3, ФГУП «ИМЗ» на начало 2004 года собственными средствами могло покрыть 80% обязательств, а на начало 2005 года коэффициент уменьшился на 6 %, но на начало 2006 года произошло увеличение  на 2,1% и предприятие могло покрыть 76 % обязательств.

Уменьшение коэффициента соотношения заемных и собственных средств предприятия свидетельствует об уменьшении зависимости ФГУП «ИМЗ» от кредиторов и о хорошей финансовой устойчивости. На конец рассматриваемого периода на 1 рубль собственных средств, вложенных в активы, приходилось 31,4 коп. заемных средств, что на 4,7 коп. меньше по сравнению с началом 2005 года. На 1 рубль внеоборотных активов у предприятия на 1.01.2006 приходилось 92,0 коп. оборотных активов.

Коэффициент маневренности собственного капитала показывает какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, т.е. вложена в оборотные активы. На нашем предприятии 32 % на начало 2006 года собственных средств было вложено в оборотные средства, что на 8,0 % больше по сравнению с началом 2005 года и на 15 % по сравнению с началом 2004 года. ФГУП «ИМЗ» может покрыть собственными источниками 81,0% запасов и затрат и 50 % оборотных средств.

На начало 2006 года на предприятии 7,1 % активов финансировалось за счет долгосрочных заемных средств, что на 0,7 % меньше, чем на начало 2005 года. Коэффициент краткосрочной задолженности показывает, что на начало 2006 года у предприятия 81 % заемных средств являлись наиболее срочными для осуществления платежей.

Доля собственных средств в составе нормальных источников финансирования предприятия составила на 1.01.2006 80,0 %. Доля кредиторской задолженности и прочих краткосрочных пассивов в составе заемных средств предприятия составила 59 %.

На ближайшую же перспективу финансовое положение предприятия не так благополучно. Значения коэффициента манёвренности очень низки. Этот коэффициент показывает, какая часть собственных средств предприятия находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами.

Внешним проявлением финансовой устойчивости предприятия является его платёжеспособность. Под платёжеспособностью понимают готовность и способность предприятия в полной мере и в необходимые сроки отвечать по всем своим обязательствам.

Одним из основных критериев платёжеспособности выступает ликвидность.

Подробную оценку платёжеспособности дают относительные показатели ликвидности (табл. 10 и табл.11 ).

Таблица 10-Коэффициенты ликвидности

Таблица 11-Коэффициенты ликвидности

По результатам расчетов можно сделать следующие выводы:

Коэффициент текущей ликвидности за рассматриваемые годы находится в пределах 1,357-1,937, с годами увеличиваясь. Критическое значение данного коэффициента должно быть не менее 2, то есть можно отметить ,что с этой стороны положение на предприятии можно назвать критическим.

Значение  абсолютной ликвидности показывает, что у ФГУП «ИМЗ» отсутствует платежеспособность по наиболее срочным обязательствам. При этом за анализируемый период платежеспособность незначительно снижается (на 3,3 %). На 1.01.2006 предприятие могло оплатить лишь 4,6 % наиболее срочных обязательств. Ситуация стабилизируется наличием дебиторской задолженности и краткосрочных финансовых вложений. Их величина значительно улучшает платежеспособность предприятия.

3. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ

3.1. Учет наличных денежных средств

Наличные денежные средства  ФГУП ИМЗ находятся в кассе. Основными задачами учета кассовых операций на предприятии является: точный, полный и своевременный учет денежных средств и операций по их движению, контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием контроль, за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины, выявление возможностей более рационального использования денежных средств. Для выполнения  этих задач  в ФГУП ИМЗ организованна  рациональная система документооборота.

Порядок хранения и расходования денежных средств  в кассе установлен инструкцией Центрального банка Российской Федерации .

Для осуществления расчетов наличными деньгами   ФГУП ИМЗ  имеет центральную кассу, также имеются кассы в структурных подразделениях выделенных на отдельный баланс.

Наличные деньги, полученные предприятием расходуются  на цели, указанные в чеке.

ФГУП ИМЗ может   иметь в центральной  кассе и кассах структурных подразделений  наличные деньги в пределах лимитов, установленных банком, по согласованию с руководством предприятия. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются. Для установления лимита остатка наличных  денег в кассе в учреждение банка представляется, осуществляющее ее  расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме № 0408020 « Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы  и оформление разрешения наличных денег из выручки, поступающей в его кассу». Для центральной кассы ФГУП ИМЗ установлен лимит остатка наличных денег в сумме    60 000 рублей.

Вся денежная наличность  сверх установленных  лимитов  остатка  наличных денег сдается в банк в порядке  и сроки, согласованные с обслуживающими  банками. Наличные деньги могут быть сданы в дневные и вечерние кассы банков, инкассаторам и в объединенные кассы при предприятиях для последующей сдачи в банк, а также  предприятиям связи для перечисления  на счета в банках на основе заключенных договоров.

Наличные деньги сверх установленных лимитов хранятся в кассе предприятия только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше  трех рабочих, включая день получения денег.

Выдача наличных денег  под отчет производится  из кассы предприятия.

Выдача наличных денег под отчет  на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам  на эти цели.  Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

·        В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета, за соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций (в том числе кассовых) несут руководители организаций.

При приеме денежных билетов и монеты в платежи кассиры предприятия руководствуется установленными Центральным банком Российской Федерации признаками и правилами определения платежности банковских билетов (банкнот) и монет Банка России.

Прием наличных денег кассой  производится по приходным кассовым ордерам, подписанным начальником бюро кассовых операций.                                

О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями начальника бюро учета кассовых операций и кассира, заверенная печатью.

Выдача наличных денег из кассы ФГУП ИМЗ производится по расходным кассовым ордерам или  другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны начальником бюро учета кассовых операций,  главным финансистом.

В бухгалтерии на общую сумму выданной заработной платы (подлежащей выдаче через кассу) составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на каждой платежной (расчетно-платежной) ведомости.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя. Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. Однако в последнем случае запись о данных документа, удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем кассовый расходный ордер, не производится.

Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.

Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе кооператива, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кас­сир делает надпись: "По доверенности". Доверенность остается в документах дня, как приложе­ние к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендии производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам.

Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.

По истечении установленных пунктом 9 Порядка  ведения кассовых операций  сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:

а) в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: "Депонировано";

б) составить реестр депонированных сумм;

в) в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: "Деньги по ведомости выдавал (подпись)". Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;

г) записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: "Расходный кассовый ордер № ____ ".

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассирами в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.

Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой рукой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются.

В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления, и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.

При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир обязан проверить:

а) наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе разрешительной надписи (подписи);

б) правильность оформления документов;

в) наличие перечисленных в документах приложений. В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются  штампом или надписью "Оплачено" с указанием даты (числа, месяца, года).

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей регистрируются после их выдачи.

Для учета кассовых операций Планом счетов предусмотрен активный счет 50 "Касса". Счет 50 "Касса" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

К счету 50 "Касса" на ФГУП ИМЗ согласно рабочему плану счетов открыты субсчета:

50-1 "Касса организации в рублях";

50-2 " Касса организации в иностранной валюте";

50-2.1 " Касса организации в долларах";

50-2.2 " Касса организации в евро";

50-2.3 " Касса организации в английских фунт стерлингах ";

50-3 " Денежные документы";

50-3.1 " Путевки санаторные";

50-3.2 " Прочие денежные документы".

Основным субсчетом, используемым для учета наличных денег, является субсчет 50-1 "Касса организации".

Основные хозяйственные операции произведенные по кассе за сентябрь 2006 года приведены в табл. 12.(тыс.руб.)

Таблица 12– Основные проводки по счету 50

3.2    Учет денежных средств на расчетных счетах предприятия

Большинство расчетных операций ФГУП ИМЗ проводится в безналичной форме через счета, открытые в банках.

На предприятии  используются при безналичных расчетах:

- платежные поручения;

- аккредитивы;

- платежные требования;

инкассовые поручения.

Формы расчетов устанавливаются в договорах банковского обслуживания, заключаемых предприятием с банками. Договор банковского обслуживания заключается с банком, как правило, на один год, в течение которого по согласию сторон могут быть внесены изменения и дополнения. Заключенные договора (экземпляры предприятия)  хранятся в юридическом отделе в течение 5 лет.

         Так как ФГУП ИМЗ является крупным предприятием, то для осуществления финансово-хозяйственной деятельности открытие нескольких счетов является недостаточным. Законодательно количество расчетных счетов не ограничено. Для снижения риска потери активов предприятие открывает расчетные счета в разных банках.

 Для открытия расчетного счета, в банк предоставляются следующие документы:

-         заявление об открытии счета;

-         нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации предприятия;

-         справку о постановке организации на учет в налоговой инспекции;

-         нотариально заверенную карточку с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати предприятия;

-         копию справки о присвоении предприятию статистических кодов.

Как правило, у предприятия одномоментно имеется около 10 расчетных счетов. Каждый расчетный счет имеет свое назначение:

-         расчеты с поставщиками и подрядчиками (что оговаривается в соответствующих договорах);

-         расчеты с покупателями;

-         платежи в бюджеты и внебюджетные фонды;

-         расчеты по заработной плате с персоналом;

-         расчеты за услуги связи;

-         расчеты по полученным займам и кредитам;

-         расчеты структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс и т.п.

ФГУП ИМЗ является получателем бюджетных средств, которые направляются на финансирование механического лицея -структурного подразделения завода. Учет и использование данных денежных средств находятся под жестким контролем со стороны руководства предприятия.

Определенные суммы денежных средств ФГУП ИМЗ находятся на корпоративных банковских картах, которые позволяют ее держателям проводить операции по счету юридического лица. Держателями корпоративной карты на ФГУП ИМЗ являются генеральный директор и его первый заместитель. На предприятии используются расчетные корпоративные карты.

 Для открытия расчетной корпоративной карты предприятие заблаговременно перечисляет собственные средства на этот счет..

Правила расчетов с использованием банковских карт установлены Положением Центрального банка РФ от 9 апреля 1998 г. N 23-П "О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием".

В этом документе приведен перечень операций, которые юридические лица могут осуществлять с помощью корпоративных банковских карт. К таким операциям относятся:

- получение наличных рублей для осуществления расчетов, связанных с хозяйственной деятельностью организации, а также оплаты расходов по командировкам в пределах России;

- безналичная оплата расходов, связанных с командировками работников организации в пределах России;

- безналичные операции на территории РФ, связанные с основной деятельностью юридического лица, в валюте РФ;

- безналичная оплата в валюте РФ расходов представительского характера на территории РФ;

- безналичная оплата расходов, связанных с загранкомандировками работников организации, в иностранной валюте;

- безналичная оплата расходов представительского характера в иностранной валюте за пределами РФ;

- получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами РФ для оплаты расходов, связанных с командировками работников организации в иностранные государства.

Счет 51 "Расчетные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской валюте на расчетном счете предприятия в банке.

Учет операций по счету 51 в бухгалтерии на ФГУП «ИМЗ»при журнально-ордерной форме учета ведется в журнале-ордере 2. В нем отражаются, на одной стороне, дебетовые обороты по счету 51 с указанием кредитуемых корреспондирующих счетов и здесь же отражается сальдо на начало каждого месяца. А на другой стороне отражаются кредитовые обороты по счету 51 с указанием корреспондирующих дебетовых счетов. После заполнения журнала-ордера 2, подсчитываются итоги, которые сверяют с другими учетными регистрами, после чего делается запись в главную книгу.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

В рабочем плане счетов ФГУП ИМЗ предусмотрены следующие субсчета:

51-0 "Взаимозачетные операции";

51-…в разрезе расчетных  счетов.

Деньги, поступающие на расчетный счет, записываются  в дебет счета 51:

Дебет 51 Кредит 62 (76,...)

- поступили на расчетный счет денежные средства.

Некоторые банки выплачивают согласно заключенным договорам банковского обслуживания вознаграждение за использование средств, которые остаются на расчетных счетах предприятия.

Далее приведены данные операций по расчетным счетам  за сентябрь 2006 года (см. табл. 13).

Таблица 13 –Операции проводки по счету 51 за сентябрь 2006 г.

Продолжение таблицы 13

3.3    Учет денежных средств на валютных счетах предприятия.

Кроме расчетных счетов у предприятия открыты валютные счета, так как оно сотрудничает с зарубежными компаниями, выступая в роли экспортера и импортера.

Для открытия валютного счета представляются в банк следующие документы:

-         заявление об открытии валютного счета;

-         нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации предприятия;

-         карточку с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати (2 экземпляра, один из них  заверен нотариально);

-         справку о постановке предприятия на учет в налоговой инспекции;

-         копию справки о присвоении предприятия статистических кодов;

-         справку из банка, в котором открыт расчетный счет.

Через валютный счет ФГУП ИМЗ осуществляет расчеты с иностранными партнерами, покупку и продажу иностранной валюты. Порядок покупки валюты на внутреннем рынке и документальное оформление этих операций регулируются нормативными документами Центрального банка РФ, в частности:

- указаниями ЦБ РФ от 20.10.98 N 383-У (ред. от 21.06.2000) "О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации";

- указаниями ЦБ РФ от 22.03.99 N 519-У (ред. от 28.06.99) "О порядке покупки юридическими лицами-резидентами иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке Российской Федерации для целей осуществления платежей по договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию";

- указаниями ЦБ РФ от 30.12.99 N 721-У "О покупке юридическими лицами-резидентами иностранной валюты для осуществления платежей за выполнение работ, оказание услуг или передачу результатов интеллектуальной деятельности".

Иностранная валюта, купленная за рубли на валютном рынке, зачисляется на специальный транзитный валютный счет (п.4 указаний ЦБ РФ N 383-У), который открывается для каждого вида иностранной валюты.

Комиссионное вознаграждение банку по операциям покупки валюты, как правило, на предприятии  включается в себестоимость приобретаемых материалов, товаров, на увеличение первоначальной стоимости основных средств, если валюта приобреталась до момента принятия указанных объектов к учету (например, при перечислении аванса).

Списание иностранной валюты со специального транзитного валютного счета допускается:

- для перечисления этой валюты по целевому назначению, которое указывается в поручении на покупку (основания покупки иностранной валюты за рубли на валютном рынке Российской Федерации приведены в приложении 2 к указанию ЦБ РФ от 20.10.98 N 383-У);

- для снятия наличной иностранной валюты для оплаты командировочных расходов;

- для осуществления обратной продажи на валютном рынке в случае, если списание купленной иностранной валюты в соответствии с основаниями ее покупки на валютном рынке не произведено в течение установленного срока, а также в случае зачисления на специальный транзитный валютный счет неиспользованной на цели оплаты командировочных расходов наличной иностранной валюты.

Предприятие осуществляет операции по продаже валюты в следующих случаях:

- обратную продажу валюты со специального транзитного валютного счета согласно положениям указаний ЦБ РФ от 20.10.98 N 383-У;

- обязательную продажу валюты в случае получения экспортной валютной выручки на основании инструкции ЦБ РФ от 29.06.92 N 7 "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ". Обязательной продаже подлежит 75% валютной выручки от экспорта, что определено Федеральным законом от 29.12.98 N 192-ФЗ (ред. от 05.08.2000) "О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики". Предприятиям-экспортерам, погашающим банкам задолженность по валютным кредитам, предоставлена льгота - продажа 50% валютной выручки согласно Указу Президента РФ от 15.03.99 N 334 "Об изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки". Порядок обязательной продажи валюты и оформления этих операций организациями-резидентами, осуществляющими возврат кредитов, определяется инструкцией ЦБ РФ от 06.04.99 N 80-И "О порядке обязательной продажи экспортной валютной выручки юридическими лицами-резидентами, осуществляющими возврат кредитов, и учета уполномоченными юридическими лицами-резидентами своих обязательств по кредитным договорам";

- добровольную продажу валюты с текущего валютного счета.

Счет 52 "Валютные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.

         Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

К счету 52 "Валютные счета" в рабочем плане счетов предприятия открыты субсчета:

52-1 "Валютные счета внутри страны";

52-1-1 "Текущий валютный счет";

52-1-2 "Транзитный валютный счет";

52-1-3 "Специальный транзитный валютный счет";

52-1-4 "Специальный банковский счет";

52-2 "Валютные счета за рубежом".

Ниже приведены основные операции по счету 52 за сентябрь 2006 года (табл. 14).

Таблица 14- Хозяйственные операции по счету 52

3.4Учет денежных средств на специальных счетах предприятия.

Также предприятие имеет специальные счета в банках, на которых учитываются денежные средства:

-аккредитивы;

-бюджетные средства;

-корпоративные банковские карты.

         Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются: наименование банка-эмитента; наименование банка, обслуживающего получателя средств; наименование получателя средств; сумма аккредитива; вид аккредитива; способ извещения получателя средств об открытии аккредитива; способ извещения плательщика о номере счета для депонирования средств, открытого исполняющим банком; полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств; сроки действия аккредитива, представления документов, подтверждающих поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), и требования к оформлению указанных документов; условие оплаты (с акцептом или без акцепта); ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств.

В основной договор могут быть включены иные условия, касающиеся порядка расчетов по аккредитиву.

Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств.

Допускаются частичные платежи по аккредитиву.

ФГУП ИМЗ является получателем бюджетных средств, которые направляются на финансирование механического лицея -структурного подразделения завода. Учет и использование данных денежных средств находятся под жестким контролем со стороны руководства предприятия.

       Определенные суммы денежных средств ФГУП ИМЗ находятся на корпоративных банковских картах, которые позволяют ее держателям проводить операции по счету юридического лица. Держателями корпоративной карты на ФГУП ИМЗ являются генеральный директор и его первый заместитель. На предприятии используются расчетные корпоративные карты.

       Для открытия расчетной корпоративной карты предприятие заблаговременно перечисляет собственные средства на этот счет..

Правила расчетов с использованием банковских карт установлены Положением Центрального банка РФ от 9 апреля 1998 г. N 23-П "О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием".

         В этом документе приведен перечень операций, которые юридические лица могут осуществлять с помощью корпоративных банковских карт. К таким операциям относятся:

- получение наличных рублей для осуществления расчетов, связанных с хозяйственной деятельностью организации, а также оплаты расходов по командировкам в пределах России;

- безналичная оплата расходов, связанных с командировками работников организации в пределах России;

- безналичные операции на территории РФ, связанные с основной деятельностью юридического лица, в валюте РФ;

- безналичная оплата в валюте РФ расходов представительского характера на территории РФ;

- безналичная оплата расходов, связанных с загранкомандировками работников организации, в иностранной валюте;

- безналичная оплата расходов представительского характера в иностранной валюте за пределами РФ;

- получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами РФ для оплаты расходов, связанных с командировками работников организации в иностранные государства.

Счет 55 "Специальные счета в банках" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 "Специальные счета в банках" в рабочем плане счетов предприятия открыты субсчета:

55-1 "Аккредитивы";

55-2 "Бюджетные средства ";

55-3 "Корпоративные банковские карты".

Основные проводки по счету 55 за сентябрь 2006 года представлены в табл.15.

Таблица 15 – Основные проводки по счету 55

Продолжение таблицы 15

В составе предприятия находится лицей, деятельность которого частично финансируется бюджетом. Эти средства учитываются на субсчете 55-2.

Для полного контроля за средствами, используемыми представителями предприятия при поездках за границу они учитываются на субсчете 55-3.

3.5. Рекомендации

ФГУП «Ижевский механический завод»  реализует товары народного  потребления с использованием кассового аппарата. Кассир каждый день снимает с кассового аппарата отчет, регистрирует его и передает данные в бухгалтерию. На первый взгляд, это не очень трудоемкий процесс, но очень часто кассир ошибается именно в этой цепочке операций. В связи с этим необходимо внедрение программного продукта, позволяющего исключить чисто механические ошибки кассира при переносе данных, а также для более оперативного поступления данных в бухгалтерию.

Эту проблему успешно решают такие программные продукты, как “RS - БАЛАНС” или “ПАРУС”. В этих программных продуктах предусмотрено подключение электронного кассового аппарата к автоматизированному рабочему месту кассира, с дальнейшим переносом данных со всеми проводками в бухгалтерию. При такой постановке вопроса исключаются механические ошибки кассира, а электроника позаботится о полноте и своевременности предоставления данных.

Что касается совершенствования операций по расчетному счету,  серьезные изменения должны коснутся в организации механизма безналичных платежей.

Всем известно, что чем выше оборачиваемость денежных средств, тем больше прибыли получает предприятие за короткий промежуток времени в конкурентной борьбе за клиентов. Одним из возможных вариантов увеличения оборачиваемости денежных средств является уменьшение срока прохождения денежных средств по банковской системе.

Это достигается использованием двухсторонней компьютерно - модемной связи “Банк- Клиент”. Клиент банка по модемной связи имеет возможность отослать платежное поручение и принять выписки из банка в течении нескольких минут. В свою очередь, денежные средства указанные в платежном -поручении, в тот же день будут списаны со счета клиента и в течении дня дойдут до поставщика. 

На ФГУП «ИМЗ» применяется журнально-ордерная форма учета. Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов. Это наиболее распространенная форма организации бухгалтерского учета. Но у нее есть свои недостатки. К ним следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров,  ориентированных на ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета.

         От значительной части указанных недостатков освобождена автоматизированная форма учета, созданная с использованием компьютерных систем. Они позволяют накапливать данные непосредственно в традиционных учетных регистрах (карточках, свободных листах и др.) и на машинных носителях информации (диске, барабане, перфоленте, магнитной ленте и др.).

Компьютеры относительно просты в эксплуатации, что позволяет оснащать ими рабочие места бухгалтеров.

Предлагаю приобрести на предприятие компьютеры, чтобы организовать автоматизированный бухгалтерский учет. Это обеспечит автоматизацию учетного процесса; высокую точность учетных данных; оперативность данных учета; повышение производительности труда учетных работников; освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставления большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности; увязку всех видов учета и планирования, поскольку они используют одни и те же носители информации.

4. КОНТРОЛЬ  ОПЕРАЦИЙ С ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ

4.1. Анализ существующей системы внутреннего контроля

Важным элементом системы внутреннего контроля любой организации являются средства контроля. Поэтому непременным условием изучения и оценки состояния системы внутреннего контроля ФГУП «ИМЗ» является оценка надежности средств контроля.

Наиболее широко на предприятии применяются следующие средства контроля:

·        распорядительные подписи руководителя, главного бухгалтера и других уполномоченных лиц на документах;

·        внутренние и внешние сверки расчетов;

·        встречные взаимопроверки бухгалтерских записей, система контроля со стороны старших бухгалтеров за качеством работы подчиненных им сотрудников;

·        проверка правильности осуществления документооборота,  в том числе сплошная нумерация документов, регистрация документов в специальных журналах, брошюровка документов, проверка порядка их хранения и архивирования и т.д.;

·        плановые и внезапные инвентаризации имущества и обязательств;

·        сплошные и выборочные ревизии и проверки, выполняемые некоторыми службами предприятия по направлениям своей деятельности;

·        использование для целей контроля информации, полученной из внешних источников;

·        ограничение несанкционированного доступа к активам предприятия;

·        ограничение доступа неуполномоченных лиц к системе документооборота и ведения бухгалтерского учета;

·        исследование динамики хозяйственных показателей, сравнительный анализ фактических показателей с плановыми и нормативными показателями хозяйственной деятельности, выявление причин существующих расхождений.

         Одним из основных средств контроля в рамках системы бухгалтерского учёта является проведение ревизий и проверок подразделений предприятия и тематических проверок. Эту работу осуществляет специально созданное бюро по ревизиям, контролю и внутреннему аудиту, входящее в структуру бухгалтерии предприятия.

         В функции бюро входит:

·        проведение комплексных документальных ревизий финансово-хозяйственной деятельности цехов, отделов и структурных подразделений предприятия, в том числе находящихся на самостоятельном балансе;

·        целевые проверки сохранности материальных ценностей, расходования средств по назначению;

·        сплошные проверки сохранности и наличия драгоценных металлов, спирта, спецодежды, вычислительной техники, приборов;

·        проверки постановки складского учета в цехах и отделах: правильности ведения карточек и своевременность их заполнения, наличия договоров о материальной ответственности;

·        выявление испорченных, непригодных для производства материалов и комплектующих, требование к руководителям подразделений о немедленном принятии мер по устранению указанных недостатков;

·        проверки постановки и ведения учета спецодежды, обоснованности ее выдачи в соответствии с коллективным договором, правильности и своевременности списания;

·        проверки состояния учета деталей незавершенного производства, их наличия, сохранности по решению администрации цеха, отдела режима и правоохранительных объектов;

·        проведение контрольных обмеров, контрольного анализа наличия материалов в целях проверки правильности списания их на производство, применение норм естественной убыли;

·        проведение встречных проверок цехов по вопросам получения (отпуска) деталей, узлов, полуфабрикатов из цеха (в цех);

·        проверки постановки табельного учета рабочего времени, выплат пособий по временной нетрудоспособности, на детей и ряда других вопросов, относящихся к хозяйственной деятельности цеха, отдела;

·        выборочные проверки готовой продукции в цехах, на складах отдела сбыта; оформление результатов ревизий и проверок, подготовка проектов приказов, распоряжений, предложений и т.д.;

·    проведение внутреннего аудита организации бухгалтерского учёта на предприятии, в том числе:

-  бухгалтерской отчетности: правильности составления и оформления первичных документов, учетных регистров по участкам учета, оборотных ведомостей, согласованности баланса с Главной книгой, другими формами отчётности; правильности и достоверности отражения учетных операций в бухгалтерских регистрах и иной документации;

-  достоверности финансовых результатов: полноты учета доходов и расходов по обычным видам деятельности, прочих доходов и расходов, точности определения размера прибыли, правильности оформления расчетов;

-  внешнеэкономической деятельности;

-  проверка исполнения приказов, распоряжений по предприятию, касающихся постановки и ведения бухгалтерского учета;

·   оформление результатов проведённых ревизий и проверок, а также рекомендаций и предложений в виде официальных актов проверок, докладных записок, проектов приказов и других распорядительных документов;

·   оформление совместно с юридическим отделом материалов по недостачам, хищениям денежных средств, материальных ценностей для передачи в судебно-следственные органы;

·   разработка и представление обоснованных предложений по улучшению системы контроля, бухгалтерского учета и расчетной дисциплины; усилению материальной ответственности должностных лиц; распределению прибыли, а также по обеспечению сохранности денежных и материальных средств;

·   разработка инструкций по ведению оперативного и бухгалтерского учёта на предприятии;

·   подготовка предложений по формированию учетной политики предприятия, методологии ведения бухгалтерского учета в соответствии с законодательством, нормативными документами Министерства финансов РФ, Министерства по налогам и сборам РФ;

·   организация подготовки к проверкам внешнего аудита и налоговых органов;

·   консультирование руководителей и специалистов подразделений, работников аппарата управления по вопросам организации учета и контроля, материальной ответственности должностных лиц и др.

4.2. Программа контроля

Для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств на ФГУП «ИМЗ» разработана программа внутреннего контроля. Данная программа позволяет усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.

Программа состоит из 3-х разделов. В первом разделе рассмотрен контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег на предприятии. Во втором разделе - контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств. Третий раздел отражает контроль за целевым использованием денежных средств. В каждом из разделов оговариваются вопросы проверки, сроки проведения контроля и конкретно лица, которые проверяют тот или иной вопрос.

4.3. План внутреннего контроля

Ревизии и проверки в структурных подразделениях предприятия осуществляются на основании Плана ревизий и проверок, утверждаемого генеральным директором предприятия.  Перечень вопросов, подлежащих проверке, закрепляется приказом генерального директора «Об утверждении программы проведения ревизий и проверок в подразделениях предприятия».

По итогам проведенных ревизий (проверок) в трех экземплярах составляются акты (отчеты) проверки деятельности структурных подразделений предприятия, в которых фиксируются допущенные нарушения и недостатки. К актам (отчетам) прилагаются акты проверки наличия материальных ценностей, объяснительные записки материально-ответственных лиц, их заявления на удержание сумм недостач из заработной платы.

Затем на основании акта (отчета) проверки руководителям соответствующих структурных подразделений направляется письмо главного бухгалтера или приказ генерального директора предприятия с предложениями (распоряжениями) по устранению допущенных нарушений и недостатков и предоставлению отчета о проделанной работе.

По итогам года главный бухгалтер предоставляет генеральному директору ФГУП «ИМЗ» отчет о проделанной работе, в котором, помимо всего прочего, раскрываются результаты работы бюро по ревизиям, контролю и внутреннему аудиту.

Для оценки эффективности и надежности используемых на предприятии средств контроля была использована методика.

         В ходе оценки надежности средств контроля по критерию полноты использовалась механическая, бесповторная выборка. Отбор единиц для их обследования производился не по жребию, как это делается при собственно случайной выборке, а механически через определенный интервал, исключая участие раз отобранной единицы в дальнейшем отборе.

В итоге, средний размер выборки по каждому разделу учета был равен 25. Наличие в выборке одной ошибки позволяет оценить степень надежности конкретного средства контроля как среднюю, двух и более – как низкую.

Результаты тестирования позволяют говорить, что, в основном, надежность средств контроля на предприятий высокая, в тоже время надежность отдельных средств контроля является низкой или средней.

Проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности:

-         инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

-         проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов (учетная политика, право подписи первичных документов, перечень подотчетных лиц и т.п.);

-         проверка правильности документального оформления операций;

-         проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

-         аудиторская проверка правильности списания денег;

-         проверка соблюдения кассовой дисциплины;

-         проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

-         оформление результатов проверки.

-          

4.4. Результаты контроля

ФГУП «ИМЗ» имеет несколько расчетных счетов, и проверка показала, что учет операций по расчетному счету ведется верно, штампы на выписках банка и на первичных документах, приложенных к ним, имеются. Записи в выписке банка соответствуют записям в журнале-ордере и ведомости по счету 51 «Расчетный счет», а также записям главной книги. На выписках банков правильно проставлена корреспонденция счетов. Платежные поручения имеют все необходимые реквизиты.

ФГУП «ИМЗ» учет безналичных форм расчетов ведет в соответствии с Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации (утверждено Центробанком РФ от 3.10.2002 г. №2-П и Гражданским кодексом РФ). Учет и движение денежных средств по расчетному счету, как и по кассе автоматизирован недостаточно..

Проводился анализ операций отчетного периода, сверка суммы остатка денежных средств с данными в журнале-ордере. При проверке кассовых операций проверялось правильность документального оформления; сохранность наличных денежных средств, правильность применения контрольно-кассовой техники, полнота и своевременность оприходования денежных средств, правильность списания денег в расход, соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе, организация хранения свободных денежных средств в кассах. Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, обращалось внимание на юридическую обоснованность выдачи денег. Проверка организации хранения свободных денежных средств в кассах организации устанавливает соответствие Порядку ведения кассовых операций в РФ. .

Результаты проведенной мной проверки дает достаточные основания для вывода о том, что порядок учета денежных средств на ФГУП «ИМЗ»,  соответствует порядку, установленному соответствующими нормативными документами.

При проверке проверялось, соблюдает ли предприятие ФГУП «ИМЗ» установленный лимит хранения наличных денег, так как в кассе можно хранить лишь небольшие денежные суммы для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия, пособий по временной нетрудоспособности и премий.

Пороводилась инвентаризация. Инвентаризация проходила в присутствии кассира и главного бухгалтера. При инвентаризации кассы проверили: имеется ли приказ о назначении кассира; заключен ли с кассиром договор о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы; соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами пожарно-охранной сигнализации.

После инвентаризации кассы аудитору проверял:

·        созданы ли условия, необходимые для обеспечения сохранности денежных средств при доставке их из банка и при сдаче в банк;

·        полноту и своевременность оприходования денег, полученных по чекам;

·        правильность оформления приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

·        имеются ли подписи в получении денег, для чего ужно выборочно проверить подписи в расходных ордерах и ведомостях на соответствие;

·        правильность ведения кассовой книги и остатков денег по ней;

·        наличие или отсутствие штампов на кассовых документах (получено, оплачено);

·        соответствие фамилий в платежных ведомостях фамилиям в других документах;

·        соблюдается ли лимит хранения наличных денег в кассе;

·        правильность выдачи денег по доверенностям;

·        соблюден ли порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах.

. В ходе проведенной проверки на ФГУП «ИМЗ» нарушений по ведению бухгалтерского учета денежных средств не обнаружено. Безналичные формы расчетов на предприятии основаны на Положении "О безналичных расчетах в Российской Федерации". Правильное ведение наличных и безналичных форм расчетов на предприятии подтверждено проведенной проверкой.

                                            ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Учет и контроль денежных средств по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета  ФГУП ИМЗ.

Основными задачами учета денежных средств является: точный, полный и своевременный учет денежных средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль, за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Одним  из значимых в настоящее, а также перспективных и эффективных  видов контроля финансово-хозяйственной деятельности  экономических субъектов в условиях рынка является внутренний контроль.

Государственное предприятие «ИМЗ» основано на государственной форме собственности с право полного хозяйственного ведения, является юридическим лицом и руководствуется в своей деятельности законодательством РФ, Удмуртской республики и Уставом. Основными видом деятельности является производство: товаров народного потребления, служебного и гражданского оружия, медицинского оборудования, электроинструмента, молокоразливочного и фасовочного оборудования, авто- и мотозапчастей.  

         В настоящее время ФГУП«ИМЗ»  – это  один из крупнейших в мире изготовителей гражданского и служебного оружия. Его изделия пользуются неизменным и устойчивым спросом на внутреннем и международном рынках. Завод принимает самое активное участие в крупнейших  международных выставках оружия, таких как PRACTICAL WORD, DSA, IWA. Изделия с торговой маркой  BAIKAL“ знают во всем мире, о чем свидетельствуют многочисленные слова благодарности потребителей не только в России, но и зарубежных стран.

         Выход продукции завода на мировой рынок, заключение долгосрочных договоров поставок с иностранными и российскими партнерами значительно улучшили  финансовое положение предприятия.

В своей деятельности предприятие применяет как наличные, так и безналичные формы расчетов.

Для осуществления расчетов наличными деньгами ФГУП ИМЗ имеет кассу и ведет кассовую книгу по установленной форме. Все поступления и выдачи наличных денег учитываются в кассовой книге.

ФГУП ИМЗ ведет только одну кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана  мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями главного бухгалтера и главного финансиста.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возложен на главного бухгалтера.

Для осуществления операций по безналичной форме предприятие имеет счета в банках:

- расчетные счета, используемые для расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями, бюджетом, внебюджетными фондами и др.;

-   валютные счета – для операций с валютами;

- специальные счета- для расчетов с партнерами по аккредитивам, учета целевого финансирования образовательной деятельности лицея, учета корпоративных банковских карт.

Предметом  контроля денежных средств ФГУП ИМЗ было:

1.     ведение учета денежных средств в соответствии с нормативными документами;

2.     остатки по счетам учета денежных средств - их реальное существование, правильное отражение и представление в отчетности в полном объеме и с использованием соответствующей учетной политики.

Проверкой установлено: бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ФГУП ИМЗ  на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из закона о бухгалтерском учете и других нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Литература

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. — М.:   Проспект, 1998.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н).

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. №94.

«О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.

5. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49.

6. «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации». Утвержден Советом директоров Банка России  04.10.1993 г. № 40.

« О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением»  Закон Российской Федерации от 18.06.093 г. № 5215-1.

7. «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ». Приказ Центробанка РФ от 05.01.98 г. № 14-П.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ4/99. Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 06.07.99 г. № 43н.

9. «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения». Указ Президента Российской Федерации от 18.08.96 г. № 1212.

10. «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей». Указ Президента Российской Федерации от 23.05.94 г. № 1006.  

11. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими  лицами». Указание Центробанка РФ от 14.11.2001 г. № 1050-У.

12. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – М.:  « Дело и сервис», 2004 .

13. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для Вузов. –

М.:ЮНИТИ-ДАНА,2004. – 476с.

14. Барышников Н.П Организация и методика проведения общего аудита. 4-изд., перер. и доп.-М.: « Филинъ», 1998.

15. Бычкова С.М., Карзаева Н.Н. Аудит. Ситуации, примеры, тесты.-М.: Аудит, 2003.

16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. – М.: Перспектива, 2004.

17. Кирьянова З.Ф. Теория бухгалтерского учета: Учебник.-М.: Финансы и статистика , 1995 .

18. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н.-2 изд.,перераб.и доп.-М: Финансы и статистика , 2002 .

19. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль –М: ИД ФБК-ПРЕСС,2004 – 520с

20. НитецкийВ.В., Кудрявцев Н.Н. Справочник аудитора. Методология  аудиторской проверки некоторых аспектов деятельности предприятия.-М.: Дело, 2002. Настольная книга бухгалтера в 3 т. /Сост. В.М.Прудников/ Т.1. - М.: ИНФРА-М, 2002. – 894 с.

21. Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учета. – М.: Экономика, 1997. – 572 с.

22. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В., Ефимова О.В. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ - М.: Бухгалтерский учет, 2000. – 347 с.

23. Палий В.Ф. Комментарии к новому плану счетов бухгалтерского учета - Санкт-Петербург, ЛИНФ, 1992 г.

24. Палий В.Ф., Суздальцева Л.П. Технико-экономический анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятий - М.: Машиностроение, 1998. – 418 с.

25. Суглобов А.Е.,. Жарылгасова Б.Т Бухгалтерский учет и аудит Учебное пособие -М: КНОРУС,2005-496с.

26 Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов – 3-е издание –М.:ЮНИТИ-ДАНА,2004.-655с.

27. Пономарева Г.А. Бухгалтерский учет. Практическое пособие для самостоятельного изучения.- М.: « ПРИОР» , 1996 .

28. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие.-М.: ИНФРА-М, 1995.

29. Барабанова Н.А. Рекомендации по порядку ведения кассовых операций в  Российской Федерации // Бюджетные некоммерческие организации. 2002,  № 1.

30. Финансовый менеджмент: теория и практика / Под ред. Стояновой. - М.: Перспектива, 1998. – 340 с.

31. Хруцкой В.Е. Современный маркетинг. - М.: Финансы и статистика, 1998. – 497 с.

32. Шадилова С.Н. Бухгалтерский учет для всех. Книга-пособие - М.: АО ДИС, 1998. – 514 с.

33. Шеремет А.Д. Анализ экономики промышленных предприятий - М.: Высшая школа, 1997. – 216 с.

Приложение 1

Приложение 2

Приложение 3

                                                 ЖУРНАЛ РЕГИСТРАЦИИ

ПРИХОДНЫХ И РАСХОДНЫХ КАССОВЫХ ДОКУМЕНТОВ

                Гл. Бухгалтер                                                     Смирнова С.К.

должность                                                фамилия, имя, отчеств

По данному образцу печатать все страницы журнала по форме № КО-3

Таблица 1 - Результаты проверки первичных документов ПКО

                       (приходный - кассовый ордер)

Таблица 2 - Результаты проверки первичных документов РКО

                    (расходный - кассовый ордер)

Таблица 3 - Контроль целевого использования денежных средств, полученных  из банка

Продолжение таблицы 3

Таблица 4 - Ведомость до дебету счета 51 «Расчетный счет» за сентябрь  2006г.

Таблица 5 -Журнал-Ордер  № 2 по кредиту счета 51 «Расчетный счет» за сентябрь 2006г.

Таблица 6 -.Главная книга счета  51 «Расчетный счет» за сентябрь 2006г.

 Таблица № 7 - Ведомость № 1 “Касса” за сентябрь 2006 г.

 Таблица 8 -. Журнал-ордер № 1 “Касса” за сентябрь 2006г.

Таблица 9 -Выписка из расчетного счета в банке за 3 сентября 2006г. (руб.)