Таблица  1 - Классификация расходов страховой компании

По отношению к основной деятельности расходы делятся на две большие группы: расходы, связанные с осуществлением страховых операций, и расходы, не имеющие непосредственного отношения к страховой деятельности. Первая группа представлена статьями расходов, отражающими содержание страховой защиты. Самую крупную статью составляют выплаты страховщика по страховому событию, это суммы страхового возмещения (обеспечения). Следующая по значимости - статья, показывающая отчисления в страховые резервы. Эти средства предназначены для исполнения обязательств по договорам страхования в будущем. Наряду с вышеобозначенными резервами страховая организация образует резервы для финансирования предупредительных мероприятий, на формирование которых также производит отчисления. При проведении операций по перестрахованию страховщик несет затраты: перечисление взносов по рискам, переданным в перестрахование, возмещение доли убытков по рискам, принятым в перестрахование, уплату комиссионного вознаграждения и тантьемы.

Инвестиционная деятельность страховых организаций, обусловленная отраслевой спецификой, сопровождается определенными расходами, не имеющими непосредственного отношения к основной деятельности. Составляющая значительный источник прибыли страховой организации, инвестиционная деятельность, в свою очередь, предполагает определенные затраты, связанные с реализацией инвестиций, списанием разницы между покупной и номинальной стоимостью государственных ценных бумаг.

Ведение страхового бизнеса сопровождается соответствующими административными расходами. У страховщика они определяются как расходы на ведение дела. Эта группа расходов по удельному весу в общей массе расходов страховой организации занимает одно из лидирующих мест. В составе расходов на ведение дела выделяются затраты, имеющие место на любом другом предприятии, и расходы, отражающие специфику страховой деятельности. Это расходы на ведение дела, необходимые для осуществления страховых операций: комиссионные брокерские вознаграждения, оплата услуг экспертов, сюрвейеров, медицинских учреждений, оплата услуг по предоставлению статистических данных.

По целевому назначению, или по содержанию проводимых операций, расходы страховых организаций могут быть представлены затратами, обусловленными подготовкой и заключением договора, исполнением договора, затратами, опосредующими ведение договора. К расходам по подготовке и заключению договоров страхования относятся затраты по разработке новых условий, на привлечение новых клиентов (аквизиционные расходы), а также комиссионные расходы, оплата услуг по оценке рисков и других предварительных расходов. Исполнение договора обеспечивается созданием резервов и осуществлением выплат по страховым случаям, включая расходы по перестрахованию и инвестициям. К опосредующим расходам можно отнести расходы по управлению договорами и административные расходы, в том числе арендную плату, а также прочие платежи и убытки. К последним относятся суммы налогов, уплачиваемых страховщиками, убытки от реализации активов страховой организации и пр.

Расходы страховщика в целом составляют себестоимость страховой услуги. Величина себестоимости имеет существенное значение при определении финансового результата по страховым операциям и выявления налогооблагаемой базы. Понятие себестоимости страховой услуги можно рассматривать с различных позиций.

1.2. Финансовые результаты деятельности страховой компании

Сложность деятельности страховой компании и разнообразие предоставляемых ею услуг значительно усложняют определение финансового результата. Финансовый результат представляет собой итог всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, показывающий успех или неудачу бизнеса.

В страховании финансовый результат традиционно определяется на основе сопоставления доходов и расходов за определенный период. Такой способ применяется при расчете финансовых результатов, учитываемых для целей налогообложения прибыли страховщиков, определяемой согласно 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации . На основании этого нормативного акта финансовый результат как налогооблагаемая база исчисляется как разность между выручкой от реализации страховых услуг и поступлениями от иной деятельности, осуществляемой страховщиками в соответствии с действующим законодательством, и расходами, включаемыми в себестоимость оказываемых ими страховых услуг и иных работ (услуг), с учетом сумм доходов и расходов, относимых непосредственно на финансовые результаты их деятельности.

Финансовые результаты проведения обязательного медицинского страхования определяются в соответствии с Положением о страховых медицинских организациях, осуществляющих обязательное медицинское страхование, утвержденным постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации  «О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР «О медицинском страховании граждан в РСФСР»».

Отчет о прибылях и убытках страховой организации является формой отчетности, прилагающейся к балансу страховщика и подлежащей ежегодной публикации. Информация, отраженная в этих бухгалтерских документах, открыта для всех заинтересованных лиц. Доступность этих данных обусловлена социальным характером страховой защиты и позволяет клиентам получить необходимые сведения о финансовом положении страховой компании. Некоторыми страховщиками (особенно крупными) публикация основных показателей финансово-хозяйственной деятельности используется в рекламных целях. Форма отчетности о финансовых результатах периодически подвергается изменениям в соответствии с распоряжениями органов надзора за страховой деятельностью. Одной из последних и радикальных корректировок стало отражение отдельно результатов от операций по страхованию жизни и результатов от операций по видам страхования иным, чем страхование жизни.

Прибыль в страховании может рассматриваться в двух аспектах:

-          прибыль как финансовый результат;

-          прибыль нормативная, или прибыль в тарифах.

Нормативная прибыль закладывается в цене страховой услуги при расчете тарифа. Она представляет собой элемент нагрузки к нетто-ставке тарифа. Это расчетная прибыль страховщика, планируемая по конкретному виду страхования. Однако практика проведения страховых операций не всегда может обеспечить ожидаемый результат. Вероятностный характер деятельности страховых организаций обусловливает отклонения финансового результата от расчетной величины. Окончательная величина прибыли по виду (отрасли) страхования определяется на основе сопоставления валового дохода с расходами.

Вместе с тем при анализе финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций особо выделяют прибыль от инвестиционной деятельности. Финансовый характер предоставляемых услуг предопределяет широкие инвестиционные возможности страховщика. По некоторым видам страхования инвестиционная прибыль может быть источником покрытия недостающих страховых резервов для возмещения убытков. Прибыль от инвестиций служит страховщику в качестве финансового источника увеличения собственного капитала, развития страхового дела.

Показатели, характеризующие финансовые результаты деятельности страховой организации, представляют собой исходную информацию для генерального менеджмента с целью выявления «узких мест» бизнеса и определения направлений повышения его эффективности. Наряду с показателями прибыли страховой организации финансовая деятельность может быть представлена другими показателями. Среди них выделяются абсолютные и относительные показатели.

К абсолютным можно отнести показатели объема предоставленных услуг.

1. Число заключенных договоров. Применяется для характеристики страхового портфеля и степени охвата страхового поля, спроса на страховую услугу, места страховой организации на страховом рынке. Данные анализируются в сравнении, в динамике.

2. Страховая сумма застрахованных объектов. Рассматриваются и совокупная величина, и средняя страховая сумма. Характеризует объем принимаемой страховщиками ответственности.

3. Выплаты страхового возмещения. Характеризуют объем исполненной ответственности, действительный уровень платежеспособности страховой организации. Зависят от фактической убыточности отчетного года. Применяются также в качестве средней величины. Анализируются отклонение фактических выплат от плановых и причины отклонения: являются ли они систематическими или это случайное явление. Возможен анализ в разрезе структурных единиц.

4. Объем поступивших страховых платежей (премий). Выражает размер текущих финансовых средств, которыми располагает страховая организация для ведения хозяйственной деятельности. Используется для сравнения (с общим объемом поступлений, за соответствующий период в прошлом, с аналогичными страховыми компаниями). Рассматривается в динамике, в целом и по отдельным видам, в среднем на один договор, по отдельным подразделениям. Анализируются темпы роста премии в зависимости от увеличения предприятия в сопоставлении с ростом выплат, выявляются причины, факторы.

5. Объемы доходов и расходов. Рассматриваются в динамике. Изучаются состав, структура, факторы увеличения (снижения), например факторы роста расходов на ведение дела, зависимость от изменения численности работающих, роста (уменьшения) средней заработной платы.

6. Объем страховых резервов. Применяется для оценки платежеспособности страховой организации. Рассматриваются их динамика, состав, структура ответственности.

Относительные показатели, характеризующие финансовые результаты, более разнообразны.

1.        Рентабельность. Рассчитывается как в целом по страховой организации, так и по отдельным видам. Вычисляется отношением балансовой прибыли к уставному капиталу или собственному капиталу, отношением прибыли от страховой деятельности к сумме расходов и отчислений страховой компании. По виду страхования рентабельность может быть определена путем сопоставления прибыли, полученной от соответствующего вида страхования, со страховой суммой или с величиной поступивших взносов по этому виду страхования. Рентабельность страховой организации может быть определена и с учетом результатов от деятельности, не связанной со страхованием (инвестиции). Рентабельность активов исчисляется соотнесением чистой прибыли к среднегодовой стоимости активов. Эффективность или рентабельность инвестиций рассчитывается путем деления инвестиционного дохода на сумму страховых резервов.

2. Норматив выплат по видам страхования. Сопоставляется норматив выплат, заложенный в тарифе, с фактическим уровнем, определяемым как отношение фактических выплат к собранным страховым премиям.

3. Уровень расходов. Сравниваются расходы страховой организации с объемом собранных страховых платежей. Коэффициент убыточности определяется отношением страховых выплат и расходов на ведение дела к сумме собранных платежей. Уровень накладных расходов - отношение оплаченных комиссионных к общей сумме страховых платежей.

4. Прибыль. Сопоставление прибыли от нестраховой деятельности с прибылью от страховой деятельности.

Мировая практика анализа хозяйственной деятельности страховых компаний использует множество различных методик, применяемых для проведения рейтинга страховых компаний. В основном применяются относительные показатели, характеризующие прибыльность и ликвидность. Среди них - отношения:

1) текущих активов к текущим пассивам;

2) денежных средств к текущим пассивам. Этот показатель не является столь важным для страховых компаний, но его снижение может служить сигналом для продажи или увеличения инвестиций. Если коэффициент мал, то это свидетельствует о том, что страховая компания «перевложила» средства;

3) страховых премий по рискам, переданным в перестрахование, к общей сумме страховых премий;

4) доли перестраховщиков в погашении ущербов к общей сумме осуществленных выплат но страховым событиям;

5) инвестиционного дохода к величине активов (чистых активов). Этот показатель определяет успешность активов;

6) активов к величине собственного капитала. Показывает степень участия собственных средств в инвестировании страховых компаний;

7) обязательств к собственному капиталу. Показывает степень зависимости страховщика от заемных средств;

8) собственного капитала к сумме полученных премий. Показывает уровень собственной ответственности страховщика по принимаемым рискам.

Этими показателями не исчерпываются методы, используемые при оценке результатов финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций.

Европейские страховые компании составляют так называемый бюджет, включающий основные прогнозные показатели по видам страхования (долгосрочное страхование жизни и страхование ущербов). Величина показателей в ходе деятельности подвергается корректировке в соответствии с наметившимися тенденциями. По своему содержанию бюджет представляет собой проект годового отчета деятельности страховщика (баланса). Невыполнение статей бюджета (прогноза) и отклонения фактических финансовых результатов от ожидаемых подвергаются тщательному анализу с выделением причин этих отклонений. Исполнение таких обязанностей лежит на отделах внутреннего аудита страховых компаний. Анализ финансовых результатов деятельности страховщика выходит непосредственно на исследование и изучение системы бухгалтерского учета страховых организаций.

2.Тестовое задание

1.    В активе  бухгалтерского баланса от чикаются:

а)  средства организации

б)  источники средств

В активе баланса находятся средства организации, поэтому правильный ответ а)

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организации  находится:

а)    на I уровне нормативного регулирования

б)   на II уровне нормативного регулирования

в)    па III уровне нормативного регулирования

г)    на IV уровне нормативною регулирования

Законом РФ “О бухгалтерском учете” разработана система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России. Эта система состоит из документов трех уровней .

Первый уровень - законы и иные законодательные акты (указы Президента РФ, постановления Правительства РФ), которые прямо или косвенно регулируют бухгалтерский учет в России.

Второй уровень - положения по бухгалтерскому учету, утвержденные Минфином РФ как методологическим центром, а также методические указания (инструкции, указания, письма, рекомендации и т.п.) по ведению бухгалтерского учета (разрабатываемые как Минфином РФ так и другими органами в соответствии с российским законодательством. Например, Банком России, Государственной налоговой службой и т.д.

Третий уровень - рабочие документы организации (фирмы, корпорации и др.), формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах.

Правильный ответ: б)   на II уровне нормативного регулирования

3.    По   договорам   страхования   жизни   взносы,   вносимые в рассрочку, начисляются:

а)    сразу в полном объеме

б)   только в то время и в той части   которая причитается к оплате в отчетном периоде

По   договорам   страхования   жизни   взносы,   вносимые в рассрочку, начисляются только в то время и в той части   которая причитается к оплате в отчетном периоде. Правильный ответ б.

4.    Если   страховая   премия  (взнос)  поступила  позднее даты, указанной   в  договоре страхования,  то  датой  начисления страховой премии на счете 92 является:

а) дата подписания договора

б) дата, указанная в договоре страхования;

б) фактическая дата уплаты страховой премии

в) день получения отчета агента (брокера)

Если   страховая   премия  (взнос)  поступила  позднее даты, указанной   в  договоре страхования,  то  датой  начисления страховой премии на счете 92 является дата, указанная в договоре страхования.

5. Суммы страховых выплат по договорам долгосрочного страхования жизни менее пяти лет

а) не учитываются при определении налоговой базы по налогу па доходы физических лиц, если суммы страховых   выплат   не   превышают   сумм,   внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату заключения указанных договоров;

б)   учитываются    при    определении    налоговой    базы страхователя-физического       лица,       и       подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке 13 %;

в)     учитываются     при    определении     налоговой    базы страхователя-фичнческого        лица,        и        подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке 35 %;

Суммы страховых выплат по договорам долгосрочного страхования жизни менее пяти лет не учитываются при определении налоговой базы по налогу па доходы физических лиц, если суммы страховых   выплат   не   превышают   сумм,   внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату заключения указанных договоров

6.   Выведен из состава страховых резервов и учитывается на счеге 96 «Резервы предстоящих расходов»;

а) резерв незаработанной премии

б)резерв предупредительных мероприятий

в) резерв по страхованию жизни

г) стабилизационный резерв

Выведен из состава страховых резервов и учитывается на счеге 96 «Резервы предстоящих расходов» стабилизационный резерв, правильный ответ г.

7. Займы предоставленные страхователям физическим лицам по договорам страхования жизни учитываются на :

а) счете 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахованию»

б) счете 58 «Финансовые вложения»

в) счете 77 «Расчеты но страхованию, сострахованию и перестрахованию»;

г) счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Займы предоставленные страхователям физическим лицам по договорам страхования жизни учитываются на счете 77 «Расчеты но страхованию, сострахованию и перестрахованию»;

8. Страховщики обязаны обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (произведенные расходы) и уплаченые (удержанные') налоги

а) а течение трех лет;

б) в течение пяти лет;

в) в течение десяти лет;

Страховщики обязаны обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (произведенные расходы) и уплаченые (удержанные') налоги в течение пяти лет

9.    Промежуточная    бухгалтерская    отчетность представляется в органы страхового надзора в течение

а)  1 5 дней по окончании отчетного периода;

б) 30 дней по окончании отчетного периода;

в) 60 дней по окончании отчетного периода;

г) 90 дней по окончании отчетного периода;

Промежуточная    бухгалтерская    отчетность представляется в органы страхового надзора в течение 1 5 дней по окончании отчетного периода

10.  В   составе   отчетности   в   порядке   надзора   страховые организации представляют:

а)    отчет о прибылях и убытках страховой организации;

б)   отчет   о   движении    денежных   средств   страховой организации;

в) отчет о размещение страховых резервов

г)информацию о филиалах и представительствах страховой организации

д)все перечисленные формы

е) верно  а и б.

д) верно в) и г)

В   составе   отчетности   в   порядке   надзора   страховые организации представляют все перечисленные формы.