ВВЕДЕНИЕ

Становление рыночных отношений в России внесло существенные изменения в деятельность хозяйствующих субъектов, которые получили широкую самостоятельность, связанную с определением направлений деятельности и выбором партнеров при полной ответственности за результаты своей деятельности.

Формирование новых коммерческих структур, базирующихся на частной собственности, усилило эту тенденцию. Государство определяет основные правила хозяйствования, но при этом предприятие пользуется полной свободой действий, одновременно принимая на себя ответственность за свою деятельность, т.е. развиваются за счет собственных источников и сами несут коммерческие риски.

Целью деятельности любого предприятия не зависимо от сферы деятельности и формы собственности является получение прибыли. Источник прибыли – доход (от реализации продукции, работ, услуг, от инвестиционной деятельности, внереализационные доходы, чрезвычайные доходы).

Этим и обосновывается актуальность темы дипломной работы «Учет и анализ формирования и использования доходов».

Итоги работы предприятия, его благополучение и состояние напрямую зависят от получаемых доходов. При этом немаловажное значение имеет выбранный предприятием способ признания и учета доходов, так как на сегодняшний день нормативные акты по бухгалтерскому учету дают предприятиям право выбора: признать доходы по оплате или по отгрузке.

Учет доходов напрямую влияет на формирование конечного финансового результата,  на определение налогооблагаемой прибыли, а как следствие на сумму налогов и платежей в бюджет, а значит и на соблюдение законности деятельности предприятия.

Это определяет особую значимость контроля как важнейшей функции управления. Аудит становится необходимой мерой контроля и анализа деятельности предприятия.

Цель дипломной работы заключается в изучении теоретических и методологических основ бухгалтерского учета и анализа доходов предприятия, провести анализ существующей практики бухгалтерского учета доходов на предприятии ОАО «ИжАвто», провести анализ доходов .

Из поставленной цели вытекают следующие задачи:

·        изучить теоретических и методологических основ бухгалтерского учета доходов;

·        изучить теоретических и методологических основ анализа доходов предприятия;

·        рассмотреть практику бухгалтерского учета доходов на предприятии ОАО «ИжАвто»; выявить недостатки и разработать предложения по их устранению;

·        провести анализ доходов предприятия и выявить резервы их повышения.

Использованные методы:

·        статистический;

·        аналитический;

·        факторный.

Информационная база дипломной работы представлена бухгалтерской отчетностью ОАО «ИжАвто» и данными оперативного учета.

1 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ОАО «ИЖ-АВТО»

1.1. Организационно-правовая характеристика

Открытое Акционерное Общество «Ижмаш-Авто» учреждено в соответствии с решением Совета директоров ОАО «ИжАвто», зарегистрировано Администрацией Устиновского района г.Ижевска 12 августа 1996 года.

ОАО «ИжАвто» является крупным машиностроительным предприятием Российской Федерации, производственные и хозяйственные объекты, которого находятся в городе Ижевске по адресу: ул.Автозаводская, 5.  Площадь территории в ограде занимает 176,68 га.

В состав крупных производственных объектов входят: цеха крупной штамповки, сварки кузова, окраски, сборки автомобилей, цеха тормозных систем, экспериментальный цех, цеха отгрузки автомобилей и т.д. К хозяйственным объектам отнесены столовая на 1500 мест, комбинат питания, его филиалы, склад запчастей площадью 10362 (м2), теплицы, медсанчасть, учебный центр и т.д. Численность работающих составляет 12700 человек.

Полное фирменное наименование Общества на русском языке: открытое акционерное общество «Ижмаш-Авто».

Сокращенное фирменное наименование Общества: ОАО «ИжАвто».

Новая редакция устава открытого акционерного общества «ИжАвто», далее именуемого Общество, принята акционерами Общества на Общем собрании акционеров 17 апреля 2002 года во исполнение требований ФЗ «О внесении изменении и дополнений в Федеральный закон «Об акционерных обществах» о приведении учредительных документов Общества в соответствие с настоящим Федеральным законом.

ОАО «ИжАвто» является юридическим лицом по законодательству Российской Федерации.

Общество является коммерческой организацией.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.

Общество по своему типу является открытым акционерным обществом. Общество вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции и осуществлять их свободную продажу с учетом требований ФЗ «Об акционерных обществах» и других правовых актов РФ. Открытое Общество вправе проводить закрытую подписку на выпускаемые им акции, за исключением случаев, когда возможность проведения закрытой подписки ограничена Уставом Общества или требованиями правовых актов РФ.

Количество акционеров Общества не ограничено.

Общество может иметь на территории Российской Федерации и за границей филиалы, представительства и дочерние предприятия, может принимать участие в холдинговых компаниях, объединениях и финансово-промышленных группах, совместных предприятий.

Общество создано на неограниченный срок деятельности.

Общество является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам государства и своих акционеров, если иное не предусмотрено законом или договором.

Акционеры не отвечают по обязательствам Общества и несут риск убытков, связанных с его деятельность, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Акционеры, не полностью оплатившие акции, несут солидарную ответственность по обязательствам Общества в пределах неоплаченной части стоимости принадлежащих им акций.

Акционеры вправе отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров и Общества.

Общество не вправе устанавливать преимущественное право Общества или его акционеров на приобретение акций, отчуждаемых акционерами этого Общества.

Общество самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность. Основу планов составляют договоры, заключаемые с потребителями продукции и услуг, а также поставщиками материально-технических и иных ресурсов.

Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляются по ценам  тарифам, устанавливаемым Обществом самостоятельно, за исключением цен, контролируемых или устанавливаемых государством.

Целями деятельности Общества являются повышение конкурентоспособности выпускаемой продукции, и расширение рынка сбыта товаров и услуг, получение прибыли и наиболее эффективное ее использование.

Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, в том числе:

·        от своего имени заключать сделки (договоры, контракты), в том числе договоры купли-продажи, подряда, страхования, залога, найма, аренды перевозки, хранения, поручения и комиссии, приобретать имущественные права и нести обязанности, выступать истцом и ответчиком в суде;

·        самостоятельно вести операции с движимым и недвижимым имуществом и иными ценностями;

·        самостоятельно вести экспортные и импортные операции;

·        совершать сделки в свободно конвертируемой валюте и иной валюте;

·        приобретать и предоставлять права на владение и использование охранных документов, сертификатов, лицензий, технологий, «ноу-хау» и другой технической информации;

·        самостоятельно расходовать денежные средства, зачисляемые на его расчетные и валютные счета;

·        пользоваться кредитами в установленном порядке, а также выпускать облигационные займы и иные виды долговых обязательств в порядке и на условиях, определяемых настоящим Уставом и действующим законодательством;

·        участвовать в создании и деятельности на территории Российской Федерации и за рубежом предприятий, объединений и организаций, в том числе с участием иностранных юридических лиц и граждан;

·        создавать на территории Российской Федерации и рубежом филиалы и представительства.

Филиалы и представительства наделяются основными и оборотными средствами за счет имущества Общества и действуют на основании положений, утвержденных Обществом. Имущество представительства и (или) филиала учитывается на их отдельном балансе и на сводном балансе Общества.

Филиалы и представительства не имеют статуса юридического лица. Руководство деятельности филиалов и представительства осуществляют лица, назначенные Обществом. Руководители филиалов и представительств действуют на основании доверенности, полученной от Общества. Филиалы и представительства отвечают по обязательствам Общества, а Общество по их обязательствам.

Общество может осуществлять также и другие права, оговоренные в настоящем Уставе и предусмотренные действующим законодательством.

Если для осуществления какого-либо вида деятельности законодательством РФ и других государств, предусмотрено получение лицензий или иных разрешительных документов, Общество осуществляет данные виды деятельности только после получения лицензий или иных разрешительных документов.

Общество вправе совершать все действия, предусмотренные законодательством РФ. Деятельность Общества не ограничивается оговоренной в Уставе. Сделки, выходящие за пределы уставной деятельности, но не противоречащие действующему законодательству, признаются действительными.

Основной целью ОАО «ИжАвто» является получение прибыли.

Основными видами деятельности ОАО «ИжАвто» являются:

·        производство и реализация товаров народного потребления (автомобили, кузова, автоЗИП и др. товары), коммерческая деятельность;

·        оказание платных услуг юридическим и физическими лицам;

·        разработка и реализация продукции научно-технического назначения;

·        операции с ценными бумагами, валютой и другими активами на финансовом рынке;

·        внешнеэкономическая деятельность;

·        комплексное гарантийное и техническое обслуживание;

·        производство строительных материалов;

·        ведение охранной деятельности;

·        реализация своей продукции, отходов производства, выполнение работ и оказание услуг по ценам и тарифам, определяемым в соответствии с действующим законодательством РФ.

Уставный капитал ОАО «Ижавто» составляет 1 350 000 000 рублей.

В настоящее время организационное устройство ОАО «ИжАвто» представляет собой типовую, традиционную линейно-функциональную структуру управления.

Совет директоров избирается Общим собранием акционеров. В компетенции Совета директоров входит решение вопросов общего руководства членами Совета директоров из их числа. Советом директоров избирается также Генеральный директор общества, которой осуществляет оперативное руководство работой общества в соответствии с программой Общества и текущее управление.

Исполнительным органом общества является дирекция, возглавляемая генеральным директором, осуществляющая текущее руководство деятельностью общества. Директор несет административную и материальную ответственность за достоверность данных бухгалтерского отчета.

Площадь территории в ограде занимает 176,68 га (по периметру 4 км). Общая площадь зданий и сооружений 433,7 тыс. кв.м, в том числе производственные площади 181,4 тыс. кв.м, насчитывается 4550 единиц технологического оборудования. В состав крупных производственных объектов входят: цеха крупной штамповки, сварки, окраски. сборки автомобилей, цеха тормозных систем, цех отгрузки автомобилей и т.д. К хозяйственным объектам отнесены столовая, комбинат питания, его филиалы, склады площадью 10 362 кв.м, теплицы, медсанчасть, учебный центр и т.д.

1.2. Продукция, специализация

Свою миссию ОАО «ИжАвто» видит в том, чтобы «обеспечить потребителю удобство и комфорт передвижения, производя надежный и доступный по цене автомобиль в комплексе с его технической поддержкой на протяжении всего жизненного цикла».

В середине 90-х годов на фоне общего экономического кризиса в России на ижевском автозаводе выпуск продукции снижался и в 1997 году достиг минимума – 8 тысяч автомобилей в год.  В 2000 году на завод пришла команда управляющих менеджеров Группы «СОК». Она предложила программу всесторонней оптимизации производства. Менеджеры компании «СОК» начали работать в тесном контакте с руководством завода. По инициативе Группы была проведена реорганизация предприятия, внедрены современные технологии, установлено и запущено новейшее оборудование.

Новая маркетинговая стратегия предприятия, современные методы управления, целенаправленная политика в области качества позволили ОАО «ИжАвто» стать одним из наиболее динамично развивающихся предприятий автомобильной отрасли России. Благодаря грамотному менеджменту предприятию удалось заново создать дилерскую сеть, восстановить систему станций технического обслуживания по всей стране.

В результате осуществления антикризисной политики объемы производства выросли более чем в 8 раз: от 9370 автомобилей в 1999 году до 78246 в 2002-м году. Темпы роста производства продолжают увеличиваться.

Сегодня с конвейера завода сходят модели с «классическими» задним приводом колес так и полноприводные автомобили:

·        Иж-2126 «Ода» - заднеприводной легковой автомобиль с кузовом типа «хэтчбек»;

·        Иж-2126 «НИКА» - тюнинговый вариант базовой модели;

·        Иж-2717 – двухместный малолитражный грузовой заднеприводной автомобиль с кузовом типа «фургон»;

·        Иж-21261 – легковой заднеприводной автомобиль с кузовом типа «универсал»;

·        Иж-2126-060 4х4 – полноприводной малолитражный грузовой автомобиль с кузовом типа «пикап».

В январе 2002 года в рамках договора о сотрудничестве с АО «АвтоВАЗ» Ижевскому автозаводу был передан полный технологический цикл производства одного из самых популярных Российских автомобилей:

·        ВАЗ-2106 – заднеприводной легковой автомобиль с кузовом типа «седан»;

·        ВАЗ-2104 – заднеприводной легковой автомобиль с кузовом типа «универсал».

С 01 августа 2003 года Ижевский автозавод официально стал единственным в стране производителем этой модели.

В 2002 году предприятием было выпущено 78,25 тысяч легковых и коммерческих автомобилей, 37,6 тысяч, из которых – марки «ВАЗ» и 40,65 тысяч – марки «ИЖ».

06 февраля 2003 года с конвейера ОАО «ИжАвто» сошел 4-хмиллионный автомобиль. 45,1 тысяча автомобилей – результат деятельности завода к середине 2003 года. Темпы производства продолжают расти, так же, как и спрос на российском рынке.

Ижевские автомобили прочно зарекомендовали себя как доступные по цене, надежные и современные автомобили. Результаты маркетинговых исследований подтверждают положительное отношение потребителя к продукции ОАО «ИжАвто».

Второе место по производству легковых автомобилей в России занимает ИжАвто с долей рынка в 2004 г. около 7%. Основными моделями, производимыми ОАО «ИжАвто», являются ИЖ-2126, ИЖ-2717 и ВАЗ-2106.

Масса полезной нагрузки малолитражных грузовых автомобилей ижевского производства – 650 кг. Среди российских грузовых малолитражек серийных аналогов нет.

Гамма автомобилей постоянно расширяется – скоро на конвейер встанет новая полноприводная модель «FABULA», с кузовом типа «универсал». По мнению специалистов ОАО «ИжАвто», такой автомобиль сможет занять достойную нишу среди легковых автомобилей российского производства.

Экспорт автомобилей производства ОАО «ИжАвто» растет: в 2001 году за рубеж продан 2691 автомобиль, в 2002 году – 6381 автомобиль.

Автомобили реализуются в Казахстане, Украине, Армении, Таджикистане, Молдавии, Узбекистане, Туркменистане и Киргизии, дальнее зарубежье: в 2002 году автомобили продавались в Сирию, Англию и Болгарию.

Производство массовое, основанное по поточно-предметному замкнутому  циклу.  В  состав  завода  входят  46  подразделений,  в  том  числе основных и вспомогательных цехов – 22, отделов – 21, управлений – 2, подразделений непромышленного характера – 1.

Основные покупатели представлены в таблице 1.

Таблица 1

Потребители

Получаемая Обществом прибыль является основной для создания резервный фонд в размере 15% от уставного капитала. При недостатке средств резервного фонда для покрытия убытков используется Уставный капитал с  последующим обязательством его восстановлением за счет первоочередного направления средств прибыли.

Публикация по делам Общества производятся в газете «ИжАвто».

Рассчитать  коэффициент  специализации.

1.3. Технико-экономические показатели

Контроль за финансовой  хозяйственной деятельностью осуществляется Ревизионной комиссией. Ревизионная комиссия избирается Общим собранием из числа акционеров или их представителей сроком на 1 год в количестве трёх человек и состоит из лиц, не являющихся членами Совета.

Совет Директоров и Правление обязаны оказывать Ревизионной комиссии необходимое содействие, предоставлять все материалы и документы, необходимые для осуществления ревизий, и обеспечивать условия для их проведения. Комиссия имеет право требовать от Совета созыва чрезвычайных общих собраний.

Заключение по годовому отчету и балансам Общества составляются аудиторской организацией ЗАО «Иж-Балт аудит эксперт».

Объем производства продукции ОАО «ИжАвто» в 2004 году составил 10 847 млн. руб., это в 1,42 раза больше, чем за аналогичный период прошлого года. Индекс роста физического объема 1,15.

По итогам работы за 2004 г. выпущено 96 497 автомобилей на сумму 9 885 млн. руб., это 91% от общего объема производства и в 1,38 раза больше чем в 2003 г.

Модельный ряд, производимых автомобилей на ОАО «ИжАвто»:

·  - Легковые: Иж-2126 (Ода), Иж-21261 (Фабула), ВАЗ-2106, ВАЗ-21043.

·  - Грузовые Иж-2717.

В 2003г. ОАО «ИжАвто» заключило соглашение с южнокорейской компанией KIA MOTORS о сборке легковых автомобилей KIA SPEKTRA, в 2004г. собрано 592 автомобиля.

В 2004г. значительно вырос выпуск разобранных серий. Произведено разобранных серий 8 947 шт. на сумму 432 млн. руб., это 4% от общего объема производства, темп роста по сравнению с 2003 г. - 8,6 раз.

Объем выпуска запасных частей составил 332 млн. руб., это 3% от общего объема производства и в 1,46 раза больше по сравнению с 2003 г.

Объем производства прочей продукции (теплоэнергия, пакетирование, обслуживание сетей и коммуникаций, т.д.) в 2004 г. составил 198 млн. руб., это 2% от общего объема производства.

По итогам работы в 2004 г. ОАО «ИжАвто» увеличились чистые активы на 125 млн. руб., на 01.01.2005 г. их величина составила 981 млн. руб.

Дебиторская задолженность на конец 2004 г. составила 1 495 млн. руб. Рост с 01.01.04г. по 01.01.05 г. составил 41%. Основной рост произошел по авансам выданным, за 2004 г. они увеличились на 420 304 тыс. руб. (из них авансовые платежи за оборудование по проекту «КИА» – 386 785 тыс. руб.).

Кредиторская задолженность в течение 2004 г. увеличилась на 37% и на 01.01.2005 г. составила 2 129 млн. руб. Основной прирост произошел по авансам полученным - 69 751 тыс. руб., прирост задолженности по собственным выданным векселям  - 344 588 тыс. руб.

Выработка на 1 работающего в 2004 г. составила 888 тыс. руб., это на 49% больше, чем в 2003 г.

Среднесписочная численность в 2004 г. сократилась на 663 человек (или на 5%) и составила 12 217 человек без учета совместителей (см. Таблицу 2).

Изменение связано с:

·        - оптимизацией численности вспомогательных рабочих и служащих, за счет приведения количества персонала в соответствии с нормами обслуживания и управляемости 984 чел.;

·        - выведением из состава ОАО «ИжАвто» в самостоятельные юридические лица объектов, осуществляющих непрофильные виды деятельности 122 чел.;

·        - увеличением основных рабочих на рост объема производства на 443 чел..

Таблица 3

Динамика среднесписочной численности по категориям работающих

Средняя заработная плата 1-го работающего в 2004 г. составила 6 149 руб., это на 29% больше, чем в 2003 г. (см. Таблицу 3). Тарифы и оклады в 2004г. увеличивались 2 раза: в апреле на 5%, в августе на 15%. Достигнутый рост тарифов и окладов составил 20 %.

Таблица 4

Динамика средней заработной платы по категориям работающих

По уровню средней зарплаты ОАО «ИжАвто» в 2004 году на первом месте среди заводов группы «Ижмаш», среди крупных промышленных предприятий города Ижевска – на четвертом месте.

В 2004 г. было выплачено 801 млн. руб. заработной платы, это на 22% больше, чем в 2003 г. Просроченной задолженности по заработной плате на 01.01.2005 г. по ОАО «ИжАвто» нет.

1.4. Краткий анализ финансового состояния

Балансовые показатели свидетельствуют о положительной динамике развития финансовой устойчивости компании.

В 2004 г.. активы ОАО «ИжАвто» увеличились на 1 318 843 тыс. руб. или 25%, и их величина на конец 2004 г. со­ставила 6 587 812 тыс. руб.

Следует отметить, что рост происходил на фоне сбалансированной структуры активов, в которой доля внеобротных активов осталась на уровне 40-50%. При этом оборачиваемость активов не замедлилась и осталась на уровне 2003 г. 1,7оборота.

Таблица 5

Анализ активов баланса

Причины изменения активов заключаются в следующем.

По состоянию на 01 января 2005 г. величина внеоборотных активов составила 2816 009 тыс. руб. (прирост за год 187 312 тыс. руб. или 7%). В структуре активов внеоборотные активы занимают 43% (на 01.01.2004 г. 50%):

·        - нематериальные активы увеличились за счет приобретения пакета документов для вступления в ФОРЕМ (Федеральный оптовый рынок электрической энергии, мощности) на сумму 5 520 тыс. руб.,

·        - основные средства увеличились за счет:

·        зданий и сооружений на 38 978 тыс. руб.,

·        оборудования на 40 004 млн. руб.,

·        спецоснастки на 86 364 тыс. руб.

·        - по капитальным вложениям в основные средства произошло уменьшение в связи с тем, что было введено в эксплуатацию:

·        оборудования на 35 395 тыс. руб.,

·        спецоснастки на 9 598 тыс. руб

долгосрочные финансовые вложения уменьшились за счет: продажи акций «Ижмашпринт» и «Ижспорт» на 11 335 тыс. руб., увеличились за счет: вклада в уставный капитал «Иж-Траст» на 52 000 млн. руб.

По итогам работы за 2004 г. наблюдается значительный рост оборачи­ваемости основных средств, за рассматриваемый период она составила 7,6 оборота, против 6,5 в 2003 г.

Улучшения оборачиваемости удалось добиться за счет увеличения за­грузки оборудования.

Оборотные активы по состоянию на 01.01.2005 г. составили 3 771 804 тыс. руб. (прирост за год 1 131 532 тыс. руб.). В структуре активов их доля составляет 57% (на 01.01.2004 - 50%).

Запасы увеличились на 584 488 тыс. руб. Основной рост произошел по запасам готовой продукции, за 2004 г. они увеличились на 595 712 тыс. руб. Это связано с сезонным падением спроса на автомобили в 4-ом квартале и как следствие наращивание количества автомобилей на складе готовой продукции.

В среднем за 2005 г. оборачиваемость запасов составила 6 оборотов, при периоде одного оборота 60 дней.

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) увеличилась на 431 752 тыс. руб. или 41 %, основной рост произошел по авансам выданным, за 2004 г. они увеличились на 420 304 тыс. руб. (из них авансовые платежи за оборудование по проекту «КИА» - 386 785 тыс. руб.)

Оборачиваемость дебиторской задолженности в среднем за 2004 г. составила 8,2 оборота, при периоде оборачиваемости 44 дня.

Таблица 6

Анализ пассивов

На 1 января 2005 г. статья баланса «Капитал и резервы» составила 981 140 тыс. руб. (прирост за год 125 969 тыс. руб. или 15%). В структуре пассивов доля данной статьи 15% (на 01.01.2004 г. 16%).

Уставный капитал не изменился с момента регистрации общества и на 01/01/2005 г. составил 1 350 000 тыс. руб.

За счет полученной в 2004 г. прибыли статья «Капитал и резервы» уве­личились на 13 433 тыс. руб. или 16%

Добавочный капитал уменьшился на 13 701 тыс. руб., за счет списания суммы дооценки по выбывшим основным средствам, ранее осуществленной за счет добавочного капитала.

Долгосрочные обязательства сократились на 358 621 тыс. руб. или 16%. В структуре пассивов они занимают 28% (на 01/01/2004 г. 42% в структуре пас­сивов). Уменьшение произошло за счет займов и кредитов, их величина сокра­тилась на 376 889 тыс. руб.} или 18%.

Краткосрочные обязательства увеличились на 1 551 496 тыс. руб. их до­ля в пассивах составила 57% (на 01/01/2004 г. 41%). Прирост произошел в основном за счет:

·        - краткосрочных займов и кредитов на 983 058 тыс. руб.,

·                - задолженности перед поставщиками и подрядчиками на 148 904 тыс. руб.

·        - прочей кредиторской задолженности на 423 584 тыс. руб. (прирост по авансам, полученным 69 751 тыс. руб., прирост задолженности по собственным выданным векселям 344 588 тыс. руб.)

Оборачиваемость кредиторской задолженности составила 4,8 оборота или 75 дней.

Обеспеченность чистыми активами предприятия представлена в таблице 7.

Чистые активы на 01.01.2005 г. составили 981 105 тыс. руб., это на 125 120 тыс. руб. или на 15% больше чем на 01.01.2004 г.

Доля собственных средств в активах предприятия по состоянию на 1 января 2005 г. составляет 0,15.

Таблица 7

Обеспеченность чистыми активами

Финансовое состояние предприятия характеризуется системой показателей, отражающих процесс формирования и использования капитала предприятия в процессе его кругооборота и возможность предприятия развиваться в фиксированный момент времени.

Финансовая устойчивость предприятия определяется эффективным формированием, распределением и использованием финансовых ресурсов. Анализ устойчивости финансового состояния на конкретный момент времени позволяет оценить эффективность управления финансовыми ресурсами предприятия в отчетном периоде.

Финансовая устойчивость предприятия характеризуется следующими показателями.

1.     Коэффициент автономии

СС

Ка = ---------

ВБ

Ка = 0,5 и более - высокое положительное соотношение.

Ка = 0,5 / 0,4 - соотношение среднего уровня.

Ка = 0,4 / 0,3 - неустойчивое соотношение.

Ка < 0,3 - высокая степень риска (критическое значение).

2.     Удельный вес заемных средств в стоимости имущества

             Сумма задолженности (ф.1., (стр. 590 + 610 + 620 +630))

Кзи = -----------------------------------------------------------------------------

                                                          ВБ

Критическое значение 0,4. Если коэффициент выше - ситуация риска.

3.     Коэффициент задолженности (соотношение заемных и собственных средств)

           Сумма задолженности

Кз = --------------------------------

                           СС

 Критическое значение 1. Превышение - ситуация риска.

4.     Удельный вес дебиторской задолженности в стоимости имущества

               Дебиторская задолженность (ф.1, (стр. 230 + 240))

Кди = ----------------------------------------------------------------------

                                                            ВБ

Не более 0,4.

5.     Доля дебиторской задолженности в текущих активах

                    Дебиторская задолженность

Кдта = ------------------------------------------------

                Оборотные активы (ф.1, стр. 290)

Не более 0,7.

Показатели 4 и 5 взаимодополняющие.

6.     Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными оборотными средствами

               СОС (ф.1, (стр. 490 - 190))

Комз = --------------------------------------

                      МЗ (ф.1, стр. 210)

Комз    1, что указывает на невысокую зависимость предприятия от внещних источников финансирования. Критическое значение 0,5. Показатель менее 0,5 - ситуация риска. 

7.     Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами:

                                         СОС

Косос = ------------------------------------------------

                Оборотные средства (ф.1, стр. 290)

Требование Федерального управления по делам несостоятельности: показатель должен быть не менее 0,1.

8.     Коэффициент маневренности:

                      СОС

Км = --------------------------

            СС (ф.1, стр. 490)

Показатель  0,5 и более харатеризует высокое положительное соотношение.

9.     Коэффициент реальной стоимости имущества:

10.                  

       Остат. ст-сть осн. ср-в (120) + произв. запасы (211 + 212) + незав. пр-во (213)

Крси = -------------------------------------------------------------------------------------------------------

                                                               ВБ

Оптимальное значение показателя 0,5 - 0,6.

Таблица 8

Показатели рыночной финансовой устойчивости (по ф.1)

Коэффициент автономии указывает на неудовлетворительное соотношение собственного капитала в общей стоимости имущества за анализируемый период.

Показатель удельного веса заемных средств в стоимости имущества, коэффициент соотношения заемных и собственных средств, показатель удельного веса дебиторской задолженности в общей стоимости имущества являются критическими.

Коэффициент обеспеченности материальных запасов свидетельствует о зависимости предприятия от внешних источников финансирования. Наблюдается тенденция снижения данного показателя, что говорит об улучшении деятельности предприятия и его финансового состояния.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средства имеет отрицательное значение, что свидетельствует о критическом состоянии предприятия.

Коэффициент маневренности говорит о низком уровне мобильности собственных средств предприятия. Это отрицательно характеризует деятельность предприятия и управление собственными средствами.

Коэффициент реальной стоимости имущества имеет значение показателя на уровне критического. Важно примять меры по стабилизации данного показателя.

Следующим показателем финансового состояния являются показатели ликвидности и платежеспособности.

Рассматриваются следующие относительные показатели:

11.                 Коэффициент текущей ликвидности:

     Ден. ср-ва + краткосроч. фин. влож-я + дебит. зад-сть + пр. ОА + МЗ

Ктл = ------------------------------------------------------------------------------------------

                                      Краткосрочные обязательства

Ктл < 0,5 - очень низкая платежеспособность.

Ктл = 1,5 - 1,99  - низкая платежеспособность.

Ктл = 2 и более - предприятие платежеспособно.

12.                 Коэффициент срочной ликвидности:

               Ден. ср-ва + краткосроч. фин. влож-я + дебит. зад-сть

Кср.л = ---------------------------------------------------------------------------

                                      Краткосрочные обязательства

Оптимальное значение 0,8 - 1,0.

13.                 Коэффициент абсолютной ликвидности:

                 Ден. ср-ва + краткосроч. фин. влож-я

Кср.л = -----------------------------------------------------

                        Краткосрочные обязательства

Оптимальное значение показателя 0,2 - 0,25.

Сам коэффициент прямо не говорит о платежеспособности, но если его уровень низкий (указывает на временное отсутствие свободных денежных средств), то при каких-либо коммерческих сделках с таким предприятием могут потребовать предварительную оплату.

14.                 Коэффициент общей платежеспособности:

Собственные средства

Коп = ----------------------------------------------------------------

             Краткосрочные обяз-ва + долгосрочные обяз-ва

Оптимальное значение не менее 1.

Денежный коэффициент как правило рассчитывают в том случае, если принимается во внимание ликвидация предприятия, то есть способность предприятия расплатиться со всеми кредиторами в случае ее реорганизации или расформирования.

Таблица 9

Показатели ликвидности и платежеспособности

По итогам 2004 года существенно изменились следующие показатели, характеризующие ликвидность ОАО «ИжАвто»:

- увеличение коэффициента финансовой зависимости на 0,55% произошло за счет роста кредитной массы в отчетном периоде;

- сокращение коэффициента автономии собственных средств на 0,01% обусловлено ростом оборотных активов (сверхнормативные остатки готовой продукции и рост дебиторской задолженности);

- повышение обеспеченности запасов собственными оборотными средствами на 0,36% произошло за счет роста остатков готовой продукции;

- снижение коэффициента быстрой ликвидности на 0,08% вызван сокращением быстрореализуемых активов.

Собственного оборотного капитала ОАО «ИжАвто» для исполнения краткосрочных обязательств и покрытия текущих операционных расходов не достаточно.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДОХОДОВ

2.1. Прибыль как цель работы предприятия

Особенностью формирования цивилизованных рыночных отношений является усиление влияния таких факторов, как: жесткая конкурентная борьба; технологические изменения; компьютеризация обработки экономической информации; непрерывные нововведения в налоговом законодательстве; изменяющиеся процентные ставки и курсы валют на фоне продолжающейся инфляции.

Рыночные отношения, устанавливающиеся в нашей экономике, предполагают полную самостоятельность предприятий в решении ряда проблем, таких как: определение производственной программы на основе изучения рынка; ответственность производителей при распоряжении своей продукцией и доходами, так как неэффективно работающее предприятие, терпящее убытки, не будет финансироваться бюджетом, а будет в установленном порядке объявляться банкротом; квалифицированный выбор партнера, как на внутреннем, так и на внешнем рынке, так как от этого зависит перспектива будущего сотрудничества. Предприятия должны быть уверены в экономической состоятельности и надежности потенциальных партнеров, поэтому становление рыночных отношений предполагает и обусловливает необходимость изучить финансовую отчетность возможных контрагентов для оценки их доходности и платежеспособности перед заключением хозяйственного договора.

Варианты решения этих задач, в конечном счете, скажутся на результатах хозяйственной деятельности в виде ряда показателей отражающих наличие, размещение и использование финансовых результатов.

Одним из главных принципов рыночной экономики является рентабельность работы предприятия. Прибыль характеризует эффективность хозяйственной деятельности предприятия и является источником финансирования его дальнейшего развития. Установленную часть прибыли предприятие отчисляет в бюджет на государственные и муниципальные нужды, что во многом определяет возможность развития экономики государства и регионов. В бухгалтерском учете должна отражаться вся прибыль предприятия, ее использование и связанные с ней расчеты.

Конечным финансовым результатом работы предприятия является, как правило, прибыль. Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным операциям у предприятия могут возникать и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижают рентабельность. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансовых результатов от реализации и доходов от внереализационных результатов, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль как экономическая категория отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности[1]. Результатом соединения факторов производства (труда, капитала, природных ресурсов) и полезной производительной деятельности хозяйствующих субъектов является произведенная продукция, которая становится товаром при условии ее реализации потребителю.

На стадии продажи выявляется стоимость товара (работ, услуг), включающая стоимость овеществленного труда и живого труда. Стоимость живого труда отражает вновь созданную стоимость и распадается на две части. Первая представляет собой заработную плату работников, участвующих в производстве продукции. Ее величина определяется рядом факторов, обусловленных необходимостью воспроизводства рабочей силы. В этом смысле для предпринимателя она представляет часть издержек по производству продукции. Вторая часть вновь созданной стоимости отражает чистый доход, который реализуется только в результате продажи продукции, что означает общественное признание ее полезности.

На уровне предприятия в условиях товарно-денежных отношений чистый доход принимает форму прибыли. На рынке предприятия выступают как относительно обособленные производители товаров (работ, услуг). Установив цену на продукцию, они реализуют ее потребителю, получая при этом денежную выручку, что не означает получение прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции.

Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Предприниматель всегда ставит своей целью прибыль, но не всегда ее извлекает. Если выручка равна себестоимости, то  возмещены лишь затраты на производство и реализацию продукции. Реализация состоялась без убытков, но отсутствует и прибыль как источник производственного, научно-технического и социального развития. При затратах, превышающих выручку, предприятие получает убытки – отрицательный финансовый результат, что ставит его в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство.

Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет определенные функции[2].

Во-первых, прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Но все аспекты деятельности предприятия с помощью прибыли в качестве единственного показателя оценить невозможно. Такого универсального показателя и не может быть. Именно поэтому при анализе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности используется система показателей.

Значение прибыли состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат. Вместе с тем, на величину прибыли и ее динамику воздействуют факторы, как зависящие, так и не зависящие от усилий предприятия. Практически вне сферы воздействия предприятия находятся конъюнктура рынка, уровень цен на потребляемые  материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений. В некоторой степени зависят от предприятия такие факторы, как уровень цен на реализуемую продукцию и заработная плата. К факторам, зависящим от предприятия, относятся уровень хозяйствования, компетентность руководства и менеджеров, конкурентоспособность продукции, организация производства и труда, его производительность, состояние и эффективность производственного и финансового планирования.

Перечисленные факторы влияют на прибыль не прямо, а через объем реализуемой продукции и себестоимость, поэтому для выявления конечного финансового результата необходимо сопоставить стоимость объема реализуемой продукции и стоимость затрат и ресурсов, используемых в производстве.

Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Ее содержание состоит в том, что прибыль одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью. Доля чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.

В-третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования  совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ.

В условиях рыночной экономики значение прибыли огромно. Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, нужной потребителю, снижение затрат на производство. При развитой конкуренции этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Для предпринимателя прибыль является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.

В Российской практике, в отличие от зарубежной, сложилось тенденция не показывать убытки во внешней отчетности, так как, по мнению налоговых органов,  убытки вызваны сокрытием прибыли и уходом от налога на прибыль, работой предприятия в теневой экономике. В реальном положении убытки могут быть вызваны не компетенцией руководства предприятия, отсутствием объемов работ (в строительстве), порчей продукции (в торговле), системой неплатежей сложившейся в последние годы в России и т.д.

Экономическая нестабильность, монопольное положение товаропроизводителей искажает формирование прибыли как чистого дохода, приводит к стремлению получения доходов главным образом в результате повышения цен. Устранению инфляционного наполнения прибыли способствует финансовое оздоровление экономики, развитие рыночных механизмов ценообразования, оптимальная система налогов.  Эти задачи должно выполнять государство в ходе осуществления экономических реформ.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности их деятельности. Эффективность производственной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия выражается в достигнутых финансовых результатах. Общим финансовым результатом является валовая прибыль.

Значение прибыли обусловлено тем, что она зависит в основном от качества работы предприятия, повышает экономическую заинтересованность его работников в наиболее эффективном использовании ресурсов, так как является основным источником производственного и социального развития предприятия, а с другой стороны – она служит важнейшим источником  формирования государственного бюджета[3]. Таким образом, в росте суммы прибыли заинтересованы как предприятие, так и государство.

Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала. Прибыль является также важнейшим источником формирования доходов бюджета (федерального, республиканского, местного) и погашения долговых обязательств организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами. Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия, как партнера.

Однако различных пользователей бухгалтерской отчетности интересуют определенные показатели финансовых результатов. Например, администрацию предприятия интересуют масса полученной прибыли и ее структура, факторы, воздействующие на ее величину, налоговые инспекции в получении достоверной информации обо всех слагаемых налогооблагаемой базы прибыли. Потенциальных инвесторов интересует качество прибыли, т.е. устойчивости и надежности получения прибыли в ближайшей и обозримой перспективе, для выбора и обоснования стратегии инвестиций, направленной на минимизацию потерь и финансовых рисков от вложений в активы организации.

Финансовый результат – важнейший показатель деятельности хозяйствующего субъекта,  отражающий изменение стоимости собственного капитала предприятия за отчетный период в результате производственно-коммерческой деятельности.

Если финансовые результаты в отчетном периоде положительны (прибыль), то происходит  приращение  собственного капитала, если получен убыток от хозяйственной деятельности, происходит уменьшение собственного капитала предприятия.

В бухгалтерском учете результат хозяйственной деятельности выявляет путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков (потерь)  за отчетный период.

Как уже отмечалось выше, конечным результатом деятельности коммерческой организации является прибыль.

Источником формирования прибыли являются доходы.

Доход в широком смысле слова означает приток денежных средств или получение материальных ценностей[4].

В валовой доход предприятия принято включать выручку от реализации (продажи) товаров и услуг, выполнения работ, от продажи имущественных ценностей, проценты, получаемые за счет предоставления денег в кредит, и другие денежные или материальные поступления.

Чистый доход представляет разность между общим, валовым доходом и затратами материальных ресурсов.

Все возникающие доходы организации укрупненно классифицируют на (см рис. 1):

-         доходы от реализации товаров (работ, услуг);

-         внереализационные доходы;

-         доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.

ДОХОДЫ

Доходы от реализации

Внереализационные доходы

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

Рис. 1. Схема формирования доходов

Предприятие в качестве источников доходов имеет несколько видов деятельности. К ним относятся:  транспортные услуги, строительно-монтажные работы, реализация продукции, прочие услуги и работы. Все они учитываются по статье реализации.

Предприятие получает прибыль, если выручка от продаж превышает себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) – если есть прибавочная стоимость. В общем виде показатель прибыли можно рассчитать следующим образом:

П = ВР – С ,

где

П – прибыль от продаж;

С – себестоимость реализованной продукции (работ, услуг);

ВР – выручка от продажи продукции (работ, услуг).

Механизм формирования прибыли содержится в «Отчете о прибылях и убытках» (рис. 2).

Более подробно схему формирования налогооблагаемой прибыли можно представить в следующем виде (рис. 3).

Таким образом, балансовая прибыль предприятия включает: 1) прибыль от реализации; 2) результат от операций с имуществом и финансовой деятельности; 3) результат от внереализационных операций.

                                                                                          _

                                                                                      _

                                                                                         _

                                                                                          _

Рис. 2. Механизм формирования показателей прибыли

Рис. 3. Схема формирования налогооблагаемой прибыли

При этом прибыль от реализации определяется в два этапа. Вначале рассчитывается валовая прибыль как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без НДС, акцизов и других аналогичных обязательных платежей и себестоимостью проданных товаров без периодических расходов (коммерческих и управленческих).

Затем после вычитания коммерческих и управленческих расходов определяется показатель прибыли от реализации. В случае если в учетной политике организации не принят порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно на уменьшение выручки от реализации, то они отдельно в качестве управленческих расходов не выделяются, а включаются в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). В организациях сферы услуг по статье себестоимость отражают расходы по оказанию услуг.

Прибыль от реализации является основной составляющей балансовой прибыли предприятия, поскольку отражает результат от регулярно осуществляемой деятельности по производству и реализации изделий (оказанию услуг), являющейся целью создания предприятия. На ее размер влияют уровень отпускных цен, себестоимость продукции, ассортиментные сдвиги в составе продукции. Прибыль от реализации растет, если в составе реализованной продукции повышается удельный вес высокорентабельных изделий.

Второй составляющей балансовой прибыли является результат от операций с имуществом и финансовой деятельности предприятия, рассчитываемый как:

Поп = Доп – Роп ,

где:

Доп – операционные доходы;

Роп – операционные расходы.

Результат от данной деятельности возникает со сдачей в аренду временно неиспользуемого имущества и прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и т.д., в виде дивидендов по ценным бумагам других организаций, в виде прибыли от совместной деятельности и т.п.

Третья составляющая балансовой прибыли – это результат от внереализационных операций:

Пвн = Двн – Рвн ,

где:

Двн – внереализационные доходы;

Рвн – внереализационные расходы.

Данный результат представляет собой разницу между полученными и уплаченными штрафами, пенями, неустойками, возмещением убытков; суммами задолжненности, по которой истек срок исковой давности; другими внереализационными доходами и расходами.

Чистая прибыль предприятия определяется путем вычитания из балансовой прибыли сумм налога на прибыль, рентных платежей, налога на экспорт и импорт. При этом в нее включается результат от чрезвычайных обстоятельств, рассчитанный как разность между поступлениями и связанными с этими обстоятельствами расходами. При формировании чистой прибыли учитываются операции по уплате штрафных санкций, пеней и других платежей, которые ранее уплачивались за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации после налогообложения.

Величина доходов определяется на основании первичных документов по реализации товаров, работ и услуг, и из них исключаются суммы косвенных налогов (налог на добавленную стоимость, акцизы), предъявленные налогоплательщиком покупателю товара и выделенные в счетах-фактурах.

При этом реализацией товаров, работ и услуг согласно налоговому законодательству признаются:

·        передача права собственности на товары одного лица другому;

·        выполнение работ одним лицом для другого;

·        оказание услуг одним лицом другому (в том числе обмен товарами, работами или услугами) на возмездной или безвозмездной основе.

Следует отметить, что имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество обратно передающему лицу или выполнить для передающего лица работы или оказать услуги.

К реализации товаров, работ и услуг приравниваются также использование товаров, работ и услуг внутри организации для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения.

Некоторые сложности возникают у налогоплательщика при определении доходов от реализации товаров, работ и услуг при натуральной оплате труда, реализации товаров, работ и услуг своим работникам, совершении товарообменных операций и безвозмездной передаче продукции. В этих случаях выручка для налогообложения определяется так, как если бы реализация этих товаров, работ и услуг осуществлялась по ценам, складывающимся на рынке соответствующих товаров, работ и услуг. кроме того, при определении цены следует учитывать положения части первой Налогового кодекса РФ (ст. 40). В соответствии с ними для целей налогообложения за цену может приниматься цена товаров, работ и услуг, указанная сторонами сделки. До тех пор пока налоговыми органами не доказано обратное, считается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Доходы выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ на дату признания этих доходов.

Внереализационными доходами признаются доходы, не связанные непосредственно с основной деятельностью по производству и реализации продукции, работ и услуг.

К внереализационным доходам относятся:

·        штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

·        активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

·        поступления в возмещение причиненных организации убытков;

·        прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

·        суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

·        положительные курсовые разницы;

·        сумма дооценки активов;

·        прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.).

К чрезвычайным доходам относятся:

·        страховое возмещение;

·        стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов; и т.п.

Подробнее рассмотрим понятие доходов в бухгалтерском учете и налогообложении, так как существует большой спектр нюансов, которые необходимо тщательно изучить и проанализировать бухгалтеру, дабы не допустить ошибок при отнесении к доходам тех или иных поступлений.

Понятие «доходы» в бухгалтерском учете. Во исполнение Програм­мы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международ­ными стандартами финансовой от­четности Минфин России утвердил Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). В результате в теорию и практику бухгалтерского учета вернулось по­нятие «доход", отсутствовавшее в нашей специализированной литера­туре свыше 70 лет, после того как в начале 20-х гг. оно было заменено на термин «выручка».

Согласно п. 2 ПБУ 9/99 под до­ходами понимается увеличение экономических выгод в результате по­ступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводя­щее к росту капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)[5]. Для бо­лее глубокого понимания данного определения необходимо разобрать­ся, что подразумевается под эконо­мическими выгодами, активами и капиталом. К сожалению, назван­ные термины пока никак не опреде­лены в нормативных актах, регули­рующих бухгалтерский учет органи­заций. Следует отметить, что данные понятия не определены и в налого­вом законодательстве.

Экономические выгоды. Единст­венное определение экономических выгод в отечественной литературе есть в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике Рос­сии (далее - Концепция), одобрен­ной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бух­галтеров 29 декабря 1997 г. В ней можно встретить понятие «будущие экономические выгоды», под кото­рыми понимается потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств и их эквивален­тов в организацию (п. 7.2.1). При этом считается, что объект имуще­ства принесет в будущем экономи­ческие выгоды, если он может быть:

·        использован обособленно или в сочетании с другим объектом при производстве продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

·        обменен на другой объект иму­щества;

·        использован для погашения кре­диторской задолженности;

·        распределен между собственни­ками организации.

Активы. Определения понятия «активы» вообще нигде не содержит­ся, даже в названной Концепции. Если исходить из п. 2 ст. 8 Федера­льного закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», то активы можно отождествить с имуществом, принадлежащим организации на праве собственности.

На наш взгляд, целесообразно использовать вместо понятия «акти­вы» термин «имущество» (естествен­но, этот вопрос требует согласова­ния с представителями юридиче­ской науки), как это сделано в Гражданском кодексе Российской Федерации. Именно такой подход нашел отражение в Концепции. Согласно п. 7.2 Кон­цепции имуществом признаются хозяйственные средства, контроли­руемые организацией в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельности, которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Конечно, понятие «хо­зяйственные средства» также не отличается высокой степенью опреде­ленности, а само определение не может использоваться для отраже­ния тех или иных активов в балансе организации. Что касается отраже­ния активов в бухгалтерской отчетности организации, то для этого не­обходимо руководствоваться совокупностью нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации.

Капитал. Это понятие является одним из самых сложных не только в бухгалтерском учете, но и во всей экономической теории. Чаще всего капитал определяют как имущество организации, свободное от обяза­тельств перед третьими лицами. Данное определение отражает лишь механизм расчета капитала, но ни в коей мере не раскрывает его сущности. И все же такой подход впол­не приемлем для бухгалтера, так как перед ним ставится именно первая задача – исчисление капитала, а не вторая – раскрытие сущности.

Понятие «доходы» в налоговом законодательстве. Так как гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации построена на терминах «до­ходы» и «расходы», с нашей точки зрения, законодательство должно было определить их предельно чет­ко. Но в гл. 25 не содержится трак­товок этих понятий несмотря на то, что они являются ключевыми для правильного исчисления налога на прибыль, тогда как в других главах Налогового кодекса Российской Федерации базовые термины определе­ны. В данной ситуации приходится обращаться к первой части, которая является общей для всего Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно ст. 41 «Принципы определения доходов» Налогового кодекса Российской Федерации под доходом понимается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае воз­можности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оце­нить, и определяемая в соответст­вии с гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Таким образом, Налогового кодекса Российской Федерации (также, как и ПБУ 9/99) по­нимает под доходами экономиче­скую выгоду. Однако в отличие от ПБУ 9/99 в Налогового кодекса Российской Федерации нет увязки эко­номических выгод с увеличением капитала организации. Это вполне логично, так как увязывание полу­чения доходов с приростом капита­ла потребовало бы законодательно­го определения термина «капитал».

Оставляя термин «капитал» вне Налогового кодекса Российской Федерации, законодатель одновремен­но избегает множества проблем, ко­торые могли бы возникнуть, если бы он все-таки был введен. Однако законодатель должен был оговорить различные ситуации получения экономических выгод, которые не являются получением дохода. Это могут быть такие операции, связан­ные с поступлением в организацию денежных и неденежных средств, как предварительная оплата, залог, задаток, взносы (вклады) в устав­ный (складочный) капитал, поступ­ление сумм НДС, кредитов или займов, а также поступление сумм в пользу комитента, принципала или иного доверителя.

В отношении доходов в налого­вом законодательстве можно сде­лать следующие выводы:

·        в отличие от бухгалтерского учета в налоговом законодательстве под доходами понимается поступле­ние любых экономических выгод в организацию (кроме сумм косвен­ных налогов), а не только тех, кото­рые приводят к увеличению собст­венного капитала (за исключением вкладов собственников);

·        в рамках гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации  налоговые доходы подразделяются на учитываемые и не учитываемые в целях исчисления налога на прибыль;

·        список налоговых доходов, не учитываемых для целей налогообложения, закрыт, поэтому любые поступления экономических выгод, не поименованные в данном спис­ке, учитываются для целей исчисле­ния налога на прибыль.

Механизм распределения и использования прибыли не так сложен как механизм формирования (см. рис. 4.)

Рис. 4. Порядок распределения и использования прибыли

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года) распределяется по усмотрению руководства предприятия. Предприятия могут производить от нее отчисления на благотворительные цели; направлять на формирование резервного капитала, фондов социальной сферы и другие цели. Предприятия вправе расходовать средства на различные цели производственного и ли непроизводственного характера напрямую из нераспределенной прибыли. Но в любом случае расходы, связанные и не связанные с основной деятельностью предприятия следует подвергать анализу с целью экономически оправданного их распределения.

2.2. Организация  бухгалтерского  учета доходов

Учет доходов напрямую влияет на формирование конечного финансового результата,  на определение налогооблагаемой прибыли, а как следствие на сумму налогов и платежей в бюджет, а значит и на соблюдение законности деятельности предприятия.

Бухгалтерский учет, таким образом, обеспечивает количественной информацией процесс принятия и реализации управленческих решений.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

-         организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

-         сумма выручки может быть определена;

-         имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

-         право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к получателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

-         расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть соблюдены одновременно условия первых трех пунктов.

Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуг, изготовления продукции в целом.

 Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуг, изделия.

В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде разные способы признания выручки, предусмотренные ПБУ 9/99 (рис. 5).

Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

Рис. 5. Методы определения доходов

Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора.

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

-         поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) в порядке, предусмотренном п. 12 ПБУ 9/99 (данные положения указаны и рассмотрены выше, при определении общего порядка учета выручки). При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;

-         штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков – в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

-         суммы кредиторской и депоненнтской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

-         суммы дооценки активов – в отчетном периоде, к которому  относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

-         иные поступления по мере образования (выявления).

При заключении договоров и сделок необходимо обратить особое внимание на поступления, которые не будут относиться к доходам по правилам бухгалтерского учета, но являются доходами, учитываемыми при исчислении налога на прибыль, в соответствии с Налогового кодекса Российской Федерации. При дан­ных поступлениях следует преду­смотреть такие способы их получе­ния, которые не приведут к увели­чению облагаемой базы по налогу на прибыль.

2.3. Учет доходов предприятия

Согласно учетной политике в бухгалтерском учете применяется метод определения выручки от продажи товаров, продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления), т.е. «по отгрузке» – на дату отгрузки товаров, продукции (выполнения работ, оказания услуг), основных средств и иного имущества при условии перехода права собственности на них покупателю (заказчику) и выполнению других необходимых условий, в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99.

Выручка от выполнения работ с длительным циклом определяется по завершению выполнения работ в целом, в соответствии с п. 6 ПБУ 1/98.

Учет выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг ведется по видам деятельности.

Учет доходов бухгалтерией ведется на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Доходы от продажи товаров, продукции, оказания услуг отражаются на счете 90 «Продажи», предназначенного для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычной деятельностью предприятия. На счете отражаются, в частности выручка по:

готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

-         работам и услугам промышленного характера;

-         работам и услугам непромышленного характера;

-         покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

-         строительным, монтажным, проектно-изыскательским, и т.п. работам;

-         услугам по перевозке грузов и пассажиров;

-         транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

-         услугам связи;

-         предоставлению за плату во временное пользование (временное владение или пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

-         участию в уставных капиталах других организаций т.п.

При признании в бухгалтерском учете суммы выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство и др. в дебет счета 90 «Продажи».

К счету 90 для учета выручки открываются субсчета

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенные в цену проданной продукции (товаров). На предприятии «Иж Авто» данный субсчет не используется, так как предприятие не ведет деятельность по реализации подакцизных товаров.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыли или убытка) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету ведется по каждому виду товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Схема бухгалтерских проводок по учету доходов и расходов при реализации представлена в таблице 7.

Таблица 7

Общая схема учета доходов и расходов при реализации

Учет операционных и внереализационных доходов осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредиту счета 91 отражаются:

·        поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

·        поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

·        поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам – в корреспонденции со счетами учета расчетов;

·        прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества – в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам);

·        поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

·        поступления от операций с тарой – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

·        проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, – в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

·        штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

·        поступления, связанные с безвозмездным получением активов, – в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов (98 «Доходы будущих периодов»);

·        поступления в возмещение причиненных организации убытков – в корреспонденции со счетами учета расчетов;

·        прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, – в корреспонденции со счетами учета расчетов;

·        суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, – в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»);

·        курсовые разницы – в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

·        прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными доходами.

·        По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

·        расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации – в корреспонденции со счетами учета затрат;

·        расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности – в корреспонденции со счетами учета затрат;

·        расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам – в корреспонденции со счетами учета затрат;

·        остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

·        расходы, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров – в корреспонденции со счетами учета затрат;

·        расходы по операциям с тарой – в корреспонденции со счетами учета затрат;

·        проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

·        штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

·        расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

·        возмещение причиненных организацией убытков – в корреспонденции со счетами учета расчетов;

·        убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, – в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

·        отчисления в резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам, - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

·        суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания – в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

·        курсовые разницы – в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

·        расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;

·        прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года.  Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должен обеспечивать выявление финансового результата по каждой операции.

Таблица 8

Общая схема учета прочих доходов и расходов

Счет 99 предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

·        прибыль и убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

·        сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

·        потери, расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, вария, национализация и т.п.), - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки закрывается». При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Распределение прибыли учитывается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и подразумевает: начисление дивидендов (доходов) учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности - корреспондирует счет 75 «Расчеты с учредителями» или по суммам доходов работников организации, входящих в число учредителей, - счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; отчисление средств в резервный фонд организации - кредитуется счетом 82 «Резервный капитал»; покрытие убытков прошлых лет.

В результате деятельности предприятия может быть также получен убыток, который погашается за счет различных источников, что отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: на покрытие убытка направлены суммы резервного фонда - корреспондирует счет 82 «Резервный капитал»; доведением величины уставного капитала до величины чистых активов организации (только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации) -дебетуется счет 80 «Уставный капитал»; целевыми взносами участников при погашении убытка по договору простого товарищества - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения участников или акционеров организации. Теперь в соответствии с Планом счетов текущие расходы не списываются за счет нераспределенной прибыли (они включаются в стоимость активов либо списываются непосредственно или через себестоимость на счета прибылей и убытков), поэтому акционеры имеют возможность точно определить заработанную прибыль.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования (состоянию) средств. При этом в аналитическом учете могут разделяться: а) средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве обеспечения производственного развития и аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) имущества и б) еще не использованные.

Например, по счету 84 кроме субсчета «Нераспределенная прибыль к распределению» (где фиксируется вся сумма чистой прибыли и отражаются операции начисления дивидендов, отчисления в резервный капитал и т.д.) могут быть открыты следующие субсчета:

«Нераспределенная прибыль в обращении»;

«Использованная нераспределенная прибыль».

На субсчет по учету прибыли в обращении переносится прибыль после ее распределения (остаток после начисления дивидендов, отчислений в резервный фонд). Здесь собирается вся не распределенная по решению акционеров прибыль, т.е. накапливаются средства для создания нового имущества. При фактическом использовании некоторых сумм на приобретение имущества этот субсчет дебетуется в корреспонденции с субсчетом «Использованная нераспределенная прибыль» (после чего по субсчету «Нераспределенная прибыль в обращении» отражается свободный остаток нераспределенной прибыли).

Таким образом, по субсчету «Использованная нераспределенная прибыль» учитываются суммы использования нераспределенной прибыли, т.е. показывается сумма, на которую приобретено (создано) имущество. Например, по мере ввода в эксплуатацию объекта основных средств, что отражается записью по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы», эти средства одновременно также фиксируются по кредиту субсчета «Нераспределенная прибыль в обращении» и дебету субсчета «Использованная нераспределенная прибыль».

Посредством такого аналитического учета организация имеет данные о суммах как чистой нераспределенной прибыли, так и прибыли, остающейся в обращении после распределения ее по решению участников (учредителей) для использования на финансирование имущества, а также использованной на эти цели и оставшейся свободной. Остаток же по синтетическому счету 84 не зависит от внутренних записей по субсчетам и остается неизменным.

Следует отметить, что в связи с ведением учета по новому Плану счетов отменено распределение прибыли по фондам специального назначения (фонд потребления, фонд накопления, фонд социальной сферы). Это обусловлено изменением порядка финансирования расходов организации (теперь через счет прибылей и убытков, а не за счет нераспределенной прибыли) и изменением в формировании нераспределенной прибыли (должна сохраняться сумма нераспределенной прибыли, т.е. отсутствует источник образования фондов специального назначения).

2.4. Учет доходов на предприятии ОАО «Иж-Авто»

В учетной политике ОАО «Иж-Авто» указаны основные методологические аспекты учета доходов предприятия.

Так, финансовые результаты (общая прибыль или убыток) представляют собой конечный результат хозяйственной и финансовой деятельности, выявленный на основании бухгалтерского учета и надлежащей оценки всех хозяйственных операций и иных фактов хозяйственной деятельности за отчетный период.

Финансовые результаты, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в общий результат отчетного года.

Доходы, полученные в отчетном году, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском учете как доходы будущих периодов.

Чистая прибыль предприятия определяется как конечный финансовый результат, выявленный за отчётный период. Показатель «Чистая прибыль определяется» как разница между полученной прибылью (убытком) до налогообложения и условным расходом (доходом) по налогу на прибыль, скорректированным на сумму постоянных налоговых обязательств, а также   иных аналогичных обязательных платежей, с учётом чрезвычайных доходов и расходов.

В случае реализации, прочего выбытия имущества убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты организации.

Расходы, связанные с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, мероприятий отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительских, расходы на выплату материальной помощи, некоторых видов доплат и премий непроизводственного характера и иные аналогичные расходы относятся в состав внереализационных расходов, отражаемых по счёту 91 «Прочие доходы и расходы».

В состав внереализационных доходов и расходов относятся суммовые разницы, возникающие в результате округления,  при расчёте списания материально-производственных запасов, готовой продукции и товаров по средним ценам, из-за большого объёма номенклатуры и цен, при расчёте единого социального налога на доходы по каждому физическому лицу и в целом по предприятию из-за большого количества работающих.

Суммовые разницы, возникающие при оплате в российских рублях в суммах, эквивалентных суммам в иностранной валюте, отражаются во внереализационных доходах (расходах).

Учет формирования  финансового результата является частью бухгалтерского учета в ОАО «Иж-Авто»  и предназначен для получения необходимой информации для принятия управленческих решений в процессе хозяйственной деятельности с применением субсчета 90-1 «Выручка»;

1)                            ОАО «Иж-Авто» имеет право на получение выручки, вытекающее  из  конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2)                            В ОАО «Иж-Авто» сумма выручки может быть определена;

3)                            право собственности на продукцию или товар перешло от ОАО «Иж-Авто» к покупателю;

4)                            расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены, т.е. исчислены в денежном выражении.

Если не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете ОАО «Иж-Авто» признается кредиторская задолженность, а не выручка.

На предприятии ОАО «Иж-Авто» доходы формируются в следующем порядке, а точнее,  доходы  классифицируются  в  соответствии  с  ПБУ  9/99.

Доходы бывают следующих видов:

·        - доходы от обычных видов деятельности (выручка);

·        - прочие поступления:

             а) операционные доходы;

             б) внереализационные доходы;

             в) чрезвычайные доходы;

Выручка от продажи, выполненных работ, оказанных услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности. Расходы группируются по следующим элементам:

·        - материальные затраты;

·        - затраты на оплату труда;

·        - отчисления на социальные нужды;

  К счету 90 «Продажи» на предприятии ОАО «Иж-Авто» открыты следующие субсчета:

- 90-1 «Выручка»;

- 90-2 «Себестоимость продаж»;

- 90-3 «НДС»;

- 90-6 «Налог с продаж»;

- 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На  субсчете   90-1   «Выручка»   учитываются   поступления   активов, признаваемые выручкой.

На субсчете  90-2  «Себестоимость  продаж»  учитываются  себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную  стоимость»  учитываются  суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-6 «Налог с продаж» учитываются суммы налога, включенные в цену проданной продукции (товаров).

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от  продаж»  предназначен  для  выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам к счету 90 «Продажи»  производятся  накопительно  в течение  отчетного  года.   Ежемесячно   путём   сопоставления   совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог  на добавленную стоимость», 90-6 «Налог  с  продаж»  и  кредитового  оборота  по субсчету 90-1 «Выручка»  определяется  финансовый  результат  от  продаж  за отчетный месяц. Выведенный финансовый результат ежемесячно  (заключительными оборотами) списываются с субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на  счет 99 «Прибыли и убытки». В итоге синтетический счет  90  «Продажи»  сальдо  на отчетные даты не имеет.

По  окончании  отчетного  года  все  субсчета,  открытые  к  счету  90 «Продажи», закрываются внутренними записями на субсчет 90-9  «Прибыль/убыток от продаж»

Так, например, предприятие ОАО «Иж-Авто» за  февраль  2005  года  получило выручку от продажи продукции и товаров в размере 1023000 руб.,  в  т.ч.  НДС 167500 руб.  В  бухгалтерском  учете  ОАО «Иж-Авто»  получение  выручки  отразилось  следующими   бухгалтерскими проводками.

Таблица 9

Схема бухгалтерский проводок предприятия ОАО «Иж-Авто» по признанию выручки за февраль 2005 года

Синтетический учет в регистрах бухгалтерского учета ведется в журнале-ордере по счету 90 «Продажи».

Таблица 10

                  Журнал-ордер и ведомость по счету 90.1.1.

                           за I  квартал 2005 года (извлечение)

|10.01.05  |6005|8827,5    |10335  |3,5     |1507,5      |53,5      |

|12.01.05  |6005|6765      |7995   |2,1     |1230        |41        |

|…..       |….. |……        |…..    |……      |……          |……        |

|Итого за  |    |          |       |        |            |……        |

|январь:   |    |          |       |        |            |          |

Данные за месяц по каждой ведомости  собираются  в  общую  таблицу,  в которой отражается информация о прибыльности отдельного цвета. Также  в  ней находит  свое  отражение  информация  о  прибыли   за   месяц   от   продажи основных видов продукции. Полученная таблица является компонентом Ведомости № 1-С (Пр)  –  Ведомость   аналитического   учета   по видам продукции (производственная деятельность).

                                                                  Таблица 11

Ведомость № 1-С (Пр)

(извлечение)

                                                                 (тыс. руб.)

|Наименование    |Кол-во  |Себестоим|Выручка |Прибыль, |Рентабельно|Доля, в |

|                |        |ость     |        |«+», «-» |сть        |общей   |

|                |        |         |        |         |           |выручке |

|Общая выручка от|Ч       |1062     |1167    |105      |Ч          |100     |

|производственной|        |         |        |         |           |        |

|деятельности    |        |         |        |         |           |        |

|Комплектующие   |250 шт. |296      |325     |29       |9,8        |27,85   |

Теперь перейдем к аналитическому учету по  территориальному  признаку.

Таблица будет выглядеть следующим образом (см. таблицу 12):

Таблица 12

Ведомость аналитического учета по территориальному признаку (данные условные)

|Ранок сбыта (Город-Регион)      |Выручка     |Доля (%), от|

|                                |(тыс. руб.) |общей       |

|                                |            |выручки     |

|1. Ижевск                       |838         |71,81       |

|2. Н. Новгород                  |280,5       |24,04       |

|3. Москва                       |48,5        |4,16        |

|4. Краснодар                    |_____       |____        |

|5. Казахстан                    |_____       |____        |

|Итого за 1 квартал              |1167        |100         |

Выручка, которая отражена в таблице, является выручкой  полученной  от производственной  деятельности. 

Состав прочих доходов и расходов в ООО «Альянс» регламентируется ПБУ 9/99 «по дебету которого отражаются прочие расходы и прибыль от прочей деятельности.

В течение отчетного года хозяйственные операции на субсчетах 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» отражаются накопительно. По окончании каждого месяца делается запись:

Дебет субсчета   91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - на сумму прибыли от прочей деятельности заключительными записями 31 декабря на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»:

Дебет субсчета   91-1 «Прочие доходы»

Кредит субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

        или

Дебет субсчета   91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит субсчета 91-2 «Прочие расходы».

Сведения о произведенных в течение отчетного периода прочих доходах и расходах находят в ОАО «Иж-Авто» отражение в ф. 2 «Отчет о прибылях и убытках».

В ОАО «Иж-Авто» операционными доходами являются:

1. Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование, которые отражаются на счете «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - начислена арендная плата;

Доходы по ценным бумагам (отражаются в бухгалтерском учете ОАО «Иж-Авто» по мере объявлен от продажи основных средств и другого имущества ОАО «Иж-Авто» отражается на счете «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы»  - начислена выручка на покупателя.  ٱٱٱٱٱٱٱ ٱٱٱٱٱٱٱ ٱٱٱٱٱٱٱ

ٱٱٱٱٱٱٱ

ٱٱٱٱٱٱٱ ٱٱٱٱٱٱٱ

Дебет счета       51 «Расчетные счета»

Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы».

К внереализационным относят в ОАО «Иж-Авто» доходы:

1. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров.

В том числе за счет ٱٱٱٱٱбих ценностей.

- Безвозмездно поступившие ценности первоначально приходуются по счету «Прочие доходы и расходы» производится в зависимости от вида безвозмездно поступивших активов. В частности, по основным средствам и нематериальным активам;

- проценты за предоставление в пользование денежных средств организациах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, признаются на тех же условиях, как и в случае, когда извлечение таких доходов является для организации обычным видом деятельности;

- ٱٱٱٱٱٱٱٱٱٱٱٱ

штрпо каждому виду прочих доходов и расходов. При этом система аналитического учета обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) в ООО «Альянс» представляет собой сумму финансового результата от обычных видов деятельности, а также сальдо прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

Для учета формирования конечного финансового результата деятельности ОАО «Иж-Авто» в отчетном году предназначен активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки» в ОАО «Иж-Авто» отражаются:

- прибыль или убыток от обычных видов деятельности;

- отсутствие на рынке необходимых организации материально-производственных запасов (сырья, материалов и т.п.);

- отсутствие у организации необходимых денежных средств.

Данный перечень является закрытым, т.е. иные обстоятельства в определенных запасов и других материальных ценностей. Списание учетной стоимости материально-производственных запасов, уничтоженных в результате наступления чрезвычайных обстоятельств, отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 10 «Материалы»,

Предотвращением или ликвидацией последствий чрезвычайных ситуаций др.

2) не компенсируемые убытки в результате пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями:

Дебет счета   99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субъектов имущества, не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию субсчетов открываемых к счету 99, начиная с 01.01.2003 г., отражается условный расход (условный доход) по налогу на прибыль. Он определяется как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующему на отчетную дату.

Данные учитываются на счете «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

На отдельном субсчете к счету 99 «Прибыли и убытки» отражаются также постоянно в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации.

- Постоянные разницы – это расходы, на величину которых налоговая прибыль организации превышает бухгалтерскую.

Под  постоянными разницами понимаются также доходы, которые учитываются в целях формирования бухгалтерского финансового результата, а при формировании налоговой базы по налогу на прибыль не признаются.

Дебет счета    84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета  99 «Прибыли и убытки» - на сумму непокрытого убытка.

Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» организован в ОАО «Иж-Авто» таким образом, чтобы обеспечивать формирование необходимых данных у  полученного  убытка, а  кредитовый – сумму  полученной  прибыли.

К  счету  84  в ОАО «Иж-Авто»  открыты  два  субсчета:

- 84-1 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый  убыток) прошлых  лет»

Кредит  счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Эта запись учитывается  в  следующем  году,  в  бухгалтерском  учете  оно  отражается  проводками  за  декабрь.

Если  в прошлые отчетные периоды исследуемой организацией были получены убытки, то может быть принято решение о направлении прибыли на покрытие убытков от основной деятельности, не выделяя в отдельную группу расходы, производимые из средств, остающихся в распоряжении организации. [6] Эти расходы в ОАО «Иж-Авто» подлежат отражению по счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы».

Таблица 9

Корреспонденции счетов в ОАО «Иж-Авто»» по формированию и распределению чистой прибыли в декабре 2005 г.

3. АНАЛИЗ ДОХОДОВ И ЕГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

3.1. Теоретические основы анализа прибыли

В научной литературе выделяют основные формы анализа прибыли предприятия. По целям осуществления анализ прибыли предприятия подразделяется на различные формы в зависимости от следующих признаков:

-   По объектам исследования выделяют анализ формирования прибыли и анализ ее распределения и использования.

а) Анализ формирования прибыли проводится обычно в разрезе основных сфер деятельности предприятия – операционной, инвестиционной, финансовой. Он является основной формой осуществления анализа с целью выявления резервов повышения суммы и уровня прибыли предприятия,

б) Анализ распределения и использования прибыли проводится по основным направлениям этого использования. Он призван выявить уровень потребления прибыли собственниками и персоналом предприятия, общий уровень ее капитализации и конкретные формы производственного ее потребления в инвестиционных целях.

-  По организации проведения выделяют внутренний и внешний анализ прибыли.

а) Внутренний анализ прибыли проводится менеджерами предприятия или его собственниками с использованием всей совокупности имеющихся информативных показателей (включая данные управленческого учета). Результаты такого анализа могут представлять коммерческую тайну предприятия.

б) Внешний анализ прибыли осуществляют налоговые органы, аудиторские фирмы, банки, страховые компании с целью изучения правильности ее отражения, уровня кредитоспособности предприятия и т.п. Источником информации для проведения такого анализа являются данные финансового учета и отчетности предприятия.

-        По масштабам деятельности выделяют следующие формы анализа прибыли:

а) Анализ прибыли по предприятию в целом. В процессе такого анализа предметом изучения является формирование, распределение и использование прибыли на предприятии в целом без выделения отдельных его структурных подразделений.

6) Анализ прибыли по структурному подразделению (центру ответственности). Если рассматриваемое структурное подразделение (центр ответственности) по характеру своей деятельности не имеет законченного цикла формирования прибыли, такой анализ направлен на формирование затрат (доходов). Эта форма анализа базируется в основном на результатах управленческого учета предприятия.

в) Анализ прибыли по отдельной операции. Предметом такого анализа может быть прибыль по отдельным коммерческим сделкам предприятия; отдельным операциям, связанным с краткосрочными или долгосрочными финансовыми вложениями; отдельным завершенным реальным проектам и другим операциям.

- По объему исследования выделяют полный и тематический анализ прибыли.

а) Полный анализ прибыли проводится с целью изучения всех аспектов ее формирования, распределения и использования в комплексе.

б) Тематический анализ прибыли ограничивается лишь отдельными аспектами ее формирования или использования. Предметом тематического анализа прибыли может являться изучение влияния проводимой предприятием налоговой политики на формирование затрат, доходов и прибыли; прибыльность сформированного фондового портфеля; влияние структуры и стоимости капитала на уровень прибыльности предприятия; эффективность избранной политики распределения прибыли; анализ альтернатив возможного использования прибыли и ряд других аспектов.

- По периоду проведения выделяют предварительный, текущий и последующий анализ прибыли.

а) Предварительный анализ прибыли связан с изучением условий ее формирования, распределения или предстоящего использования; с условиями осуществления отдельных коммерческих сделок, финансовых и инвестиционных операций с предварительным расчетом ожидаемой прибыли по ним.

б) Текущий ( или оперативный) анализ прибыли проводится в процессе осуществления операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия; реализации отдельных хозяйственных операций с целью оперативного воздействия на формирование или использование прибыли. Как правило, такой анализ прибыли ограничивается кратким периодом времени.

в) Последующий (или ретроспективный)  анализ прибыли, осуществляется обычно менеджерами и собственниками предприятия за отчетный период (квартал, год). Он позволяет полнее проанализировать результаты формирования и использования прибыли предприятия в сравнении с предварительным и текущим ее анализом, так как базируется на завершенных результатах финансового учета и отчетности, дополняемых данными управленческого учета.

В практике в зависимости от используемых методов различают следующие основные системы проведения анализа на предприятии:

·        горизонтальный анализ;

·        вертикальный анализ;

·        сравнительный анализ;

·        анализ рисков;

·        анализ коэффициентов;

·        интегральный анализ;

·        факторный анализ.

А. Горизонтальный (или трендовый) анализ прибыли базируется на изучении динамики отдельных ее показателей во времени. В процессе использования этой системы анализа рассчитываются темпы роста (прироста) отдельных видов прибыли, определяются общие тенденции ее изменения (или тренда). В практике управления прибылью наибольшее распространение получили следующие виды горизонтального (трендового) анализа:

·        Сравнение показателей формирования, распределителями  предшествующего периода (например, с показателями предшествующего месяца, квартала, года).

·        Сравнение показателей формирования, распределения и использования прибыли отчетного периода с показателями аналогичного периода прошлого года (например, показателей третьего квартала отчетного года с аналогичным и показателя ми третьего квартала предшествующего года). Этот вид анализа применяется на предприятиях с ярко выраженными сезонными особенностями хозяйственной деятельности.

·        Сравнение показателей формирования, распределения и использования прибыли за ряд предшествующих периодов. Целью этого вида анализа является выявление тенденций изменения отдельных изучаемых показателей прибыли в динамике. Результаты такого анализа показателей прибыли обычно оформляются графически.

Все виды горизонтального (трендового) анализа прибыли, дополняются обычно исследованием влияния отдельных факторов на изменение соответствующих результативных ее показателей. Результаты такого исследования позволяют построить соответствующие факторные модели, которые используются затем в процессе планирования отдельных показателей прибыли.

Б. Вертикальный (или структурный) анализ прибыли базируется на структурном разложении агрегированных показателей ее формирования, распределения и использован и я. В процессе применения этой системы анализа рассчитываются удельные веса отдельных структурных составляющих агрегированного показателя прибыли. В практике управления прибылью наибольшее распространение получили следующие виды вертикального (структурного) анализа:

·        Структурный анализ прибыли (доходов, затрат), сформированной по отдельным сферам деятельности. В процессе осуществления этого анализа рассчитываются удельные веса или соотношения сумм прибыли (доходов, затрат) по операционной и другим сферам деятельности.

·        Структурный анализ прибыли (доходов, затрат) по отдельным видам продукции. Степень агрегирования номенклатуры продукции определяется самим предприятием.

·        Структурный анализ отдельных видов налоговых платежей в общей их сумме, уплачиваемой предприятием. Такой анализ используется для формирования или оценки эффективности налоговой политики предприятия.

·        Структурный анализ активов. В процессе этого анализа рассматриваются соотношение оборотных и внеоборотных активов предприятия; состав используемых внеоборотных активов; структура оборотных активов; состав инвестиционного портфеля и другие структурные показатели. Результаты этого анализа позволяют оценить ресурсный потенциал генерирования прибыли предприятием.

·        Структурный анализ капитала. В процессе этого анализа определяются удельный вес используемого предприятием собственного и заемного капитала; состав используемого заемного капитала по периодам его предоставления (кратко- и долгосрочный привлеченный заемный капитал); состав используемого заемного капитала по его видам (банковский кредит; финансовый кредит других форм; товарный или коммерческий кредит и т.п.). Результаты этого анализа используются в процессе оценки эффекта финансового левериджа, определения средневзвешенной стоимости капитала и других показателей, оказывающих влияние на формирование прибыли предприятия.

·        Структурный анализ распределения или использования полученной прибыли. Такое структурное разложение осуществляется в разрезе направлений распределения прибыли, а по каждому из направлений распределения в разрезе форм конкретного ее использования.

В. Сравнительный анализ прибыли базируется на сопоставлении значений отдельных групп аналогичных ее показателей между собой. В процессе использования этой системы анализа рассчитываются размеры абсолютных и относительных отклонений сравниваемых показателей. В практике управления прибылью наибольшее распространение получили следующие виды сравнительного ее анализа:

·        Сравнительный анализ показателей уровня прибыли (доходов, затрат) данного предприятия и среднеотраслевых. Такой анализ проводится предприятием с целью оценки своей конкурентной позиции по уровню хозяйствования и выявления резервов дальнейшего повышения эффективности производственной деятельности. Соответственно объектом такого анализа являются показатели лишь операционной прибыли.

·        Сравнительный анализ показателей прибыли (доходов, затрат) данного предприятия и предприятий — конкурентов. Целью осуществления такого анализа является определение конкурентной позиции предприятия в рамках конкретного регионального рынка соответствующей продукции и разработка мероприятий по ее повышению.

·        Сравнительный анализ показателей прибыли (доходов, затрат) отдельных центров ответственности (структурных подразделений предприятия). Такой анализ проводится в разрезе различных типов центров ответственности.

·        Сравнительный анализ отчетных и плановых (нормативных) показателей прибыли (доходов, затрат). В процессе этого анализа выявляется степень отклонения отчетных показателей от плановых (нормативных) и определяются причины этих отклонений. Такой анализ используется для контроля процесса текущего формирования и использования прибыли и внесения, необходимых корректив в направления хозяйственной деятельности предприятия.

Г. Анализ уровня рисков неотделим от анализа уровня прибыли по операциям всех сфер деятельности предприятия — производственной, инвестиционной и финансовой. Это связано с тем, что, определяя меру прибыли по хозяйственной деятельности (отдельным ее операциям) следует всегда одновременно определять и меру риска ей сопутствующего. В связи с этим система анализа уровня рисков должна получит широкое использование в процессе управления прибылью предприятия.

Под хозяйственным риском понимается вероятность возникновения непредвиденных финансовых потерь (снижения суммы прибыли или доходов, потери вложенного капитала и т.п.) в ситуации неопределенности условий осуществления отдельных видов деятельности предприятия.

а) анализ вероятности возникновения риска основывается на использовании следующих групп методов: экономико-статистических; расчетно-аналитических; аналоговых; экспертных. Выбор конкретных методов оценки определяется наличием необходимой информационной базы и уровнем квалификации менеджеров. Учитывая, что вопросы управления рисками, сопутствующими осуществлению операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, рассматриваются в соответствующих разделах. В данном разделе мы рассмотрим лишь основные показатели оценки вероятности возникновения рисков, широко используемые в практике управления прибылью. К числу таких показателей относятся: среднеквадратическое (или стандартное) отклонение; коэффициент вариации; бета-коэффициент.

Среднеквадратическое (стандартное) отклонение является наиболее распространенным показателем оценки вероятности возникновения отдельных видов рисков. Этот показатель характеризует меру колеблемости доходов (прибыли) по определенной хозяйственной операции.

Коэффициент вариации позволяет определить вероятность возникновения отдельных видов рисков, сравниваемые показатели среднеквадратического отклонения отличаются между собой размерами конкретных и среднего значений доходов (прибыли) по рассматриваемому виду хозяйственных операций.

Бета-коэффициент (β-коэффициент) позволяет оценивать вероятность возникновения риска индивидуальной операции по отношению к среднему уровню риска соответствующего рынка в целом. Этот показатель используется обычно для оценки рисков инвестирования в отдельные ценные бумаги.

Уровень вероятности возникновения риска отдельных ценных бумаг определяется на основе следующих

β = 1 - средний уровень;

β > 1 - высокий уровень;

β < 1 - низкий уровень.

б. Анализ размера возможных финансовых потерь при реализации риска определяется суммой вложенного капитала в осуществление данной операции, ожидаемой суммой дохода или прибыли по ней. По размеру возможных финансовых потерь выделяют четыре группы хозяйственных операций:

·        безрисковые хозяйственные операции. В связи с безрисковым характером таких операций возможные финансовые потери по ним не ожидаются. Примером безрисковых хозяйственных операций являются хеджирование (один из видов биржевых операций по предупреждению ценового риска), приобретение государственных краткосрочных облигаций (при низких темпах инфляции) и некоторые другие .

·        хозяйственные операции с допустимым уровнем финансовых потерь. Критерием такого уровня является возможность финансовых потерь по рассматриваемой хозяйственной операции в размере расчетной суммы прибыли.

·        хозяйственные операции с критическим уровнем финансовых потерь. Критерием такого уровня является возможность финансовых потерь по рассматриваемой хозяйственной операции в размере расчетной суммы дохода. В этом случае предприятия будет исчисляться суммой понесенных издержек по операции.

·        хозяйственные операции с катастрофическим уровнем финансовых потерь. Критерием такого уровня выступает возможность финансовых потерь по рассматриваемой хозяйственной операции в размере не только понесенных издержек, но и инвестированного в нее капитала. Такие хозяйственные операции при значительном объеме вложенных в них средств в случае неудачного исхода приводят обычно предприятие к банкротству.

Д. Анализ коэффициентов (R-анализ) базируется на расчете соотношения различных абсолютных показателей между собой. В процессе использования этой системы анализа определяются различные относительные показатели, характеризующие отдельные аспекты формирования. распределения и использования прибыли предприятия. В практике управления прибылью наибольшее распространение получили следующие системы аналитических коэффициентов.

а) коэффициенты рентабельности. Основной целью расчета и использования этой системы коэффициентов является определение эффективности формирования прибыли предприятия. В процессе такой оценки должен строго соблюдаться принцип соответствия соотносимых показателей при расчете коэффициентов по конкретным видам деятельности предприятия.

Коэффициенты рентабельности могут определяться как в десятичном выражении, так и в процентах.

б) для наиболее обобщающей оценки эффективности формирования прибыли используются следующие коэффициенты рентабельности:

·        коэффициент рентабельности активов (коэффициент экономической рентабельности)

·        коэффициент рентабельности собственного капитала (коэффициент финансовой рентабельности).

в) для оценки эффективности формирования прибыли в процессе операционной деятельности используются следующие коэффициенты рентабельности:

·        коэффициент рентабельности операционных активов

·        коэффициент маржинальной рентабельности реализации продукции. Коэффициент валовой рентабельности реализации продукции:

·        коэффициент чистой рентабельности реализации продукции.

·        коэффициент валовой рентабельности.

·        коэффициент чистой рентабельности операционных затрат.

г) для оценки эффективности формирования прибыли в процессе инвестиционной деятельности используются следующие основные коэффициенты рентабельности:

·        коэффициент рентабельности инвестиций

·        коэффициент доходности фондового портфеля.

д) для оценки эффективности формирования прибыли в процессе финансовой деятельности используются следующие коэффициенты:

·        стоимость привлечения заемного капитала.

·        стоимость привлечения дополнительного собственного капитала из внешних источников:

·        коэффициент рентабельности среднего остатка денежных активов на счетах в банке.

Е. Коэффициенты эффективности распределения прибыли. Основной целью расчета и использования этой системы коэффициентов является определение степени оптимальности распределения и использования полученной предприятием прибыли. Эти показатели могут определяться как в десятичном, так и в процентах.

а) для обобщающей оценки эффективности распределения прибыли используются следующие основные показатели:

коэффициент чистой прибыли;

коэффициент капитализации прибыли;

коэффициент потребления прибыли.

б) Другие группы финансовых коэффициентов. Наряду с рассмотренными выше, для оценки отдельных аспектов формирования прибыли предприятия используются и другие группы коэффициентов, основными из которых являются:

·        Коэффициенты платежеспособности. Они характеризуют возможность предприятия своевременно рассчитываться по своим финансовым обязательствам. Основным из этих коэффициентов является коэффициент текущей платежеспособности.

·        Коэффициенты финансовой устойчивости. Они характеризуют сложившуюся структуру источников капитала, используемого предприятием. Основным их этих коэффициентов является коэффициент автономии.

·        Коэффициенты оборачиваемости активов (капитала). Они показывают, насколько быстро средства, вложенные в активы или отдельные виды капитала, оборачиваются в процессе хозяйственной деятельности предприятия. Основным из этих коэффициентов является коэффициент оборачиваемости.

Ж. Интегральный анализ прибыли позволяет получить наиболее обобщенную характеристику условий ее формирования. В практике управления прибылью наибольшее распространение получили следующие системы интегрального ее анализа:

а) дюпоновская система интегрального анализа прибыли. Эта система финансового анализа, разработанная фирмой "Дюпон" (США), предусматривает разложение показателя "коэффициент рентабельности активов" на ряд частных финансовых коэффициентов его формирования, взаимосвязанных в единой системе.

В основе этой системы анализа лежит "Модель Дюпона", в соответствии с которой коэффициент рентабельности используемых активов представляет собой произведение коэффициента чистой рентабельности реализации продукции на коэффициент оборачиваемости используемых активов.

б) объектно-ориентированный анализ прибыли. Концепция интегрированного объектно-ориентированного анализа прибыли, разработанная фирмой "Модернсофт" (США), базируется на использовании компьютерной технологии и специального пакета прикладных программ. Основой этой концепции является представление модели формирования прибыли предприятия в виде совокупности взаимодействующих первичных финансовых блоков, моделирующих "классы" элементов, непосредственно формирующих сумму прибыли. Пользователь сам определяет систему таких блоков и классов исходя из специфики хозяйственной деятельности предприятия, чтобы в соответствии с желаемой степенью детализации представить в модели все ключевые элементы формирования прибыли. После построения модели пользователь наполняет все блоки количественными характеристиками в соответствии с отчетной информацией по предприятию. Систему блоков и классов можно расширять и углублять по мере изменения направлений деятельности и появления более подробной информации о процессе формирования прибыли.

в) портфельный анализ прибыли. Этот анализ основан на использовании "портфельной теории", в соответствии с которой уровень прибыльности портфеля фондовых инструментов рассматривается в одной связке с уровнем риска портфеля (система "прибыль - риск") В соответствии с этой теорией можно за счет формирования "эффективного портфеля" (соответствующего подбора конкретных ценных бумаг) снизить уровень портфельного риска и соответственно повысить соотношение уровня прибыли и риска. Процесс анализа и подбора в портфель таких ценных бумаг и составляет основу использования этой интегральной теории.

З. Факторный анализ – анализ влияния отдельных факторов на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования. Факторный анализ может быть:

·        Прямой – здесь результативный показатель делят на составные части;

·        Обратный (синтез) – здесь отдельные элементы соединяют в общий результативный показатель.

Таким образом, после изучения данной главы мы можем дать определение понятию прибыли предприятия. Прибыль вычисляется через издержки, которые определяются путем разложения их на внешние и внутренние. С помощью приведенной в этой главе классификации выделяются необходимые виды прибыли для конкретного ее анализа, что дает наиболее достоверную базу для принятия решений по управлению прибыли. Управление прибылью представляет собой процесс выработки и принятия управленческих решений по всем основным аспектам ее формирования, распределения, использования и планирования на предприятии. Эффективность управления будет наивысшим, если будут, выполнены все требования, предъявляемые к этому процессу. Процесс управления прибылью основывается на проведенном анализе прибыли. Но перед началом анализа необходимо определить: какая именно форма анализа принесет наибольший эффект. Безусловно, лучше всего провести все формы анализа, и на этой основе выбрать оптимальные мероприятия по управлению прибыли. Но это будет затрачено очень много времени и средств. На выбор формы анализа влияет множество факторов: отрасль в которой осуществляет свою деятельность организация, специализация и вид деятельности предприятия объем товарооборота  и его скорость и другие. Поэтому менеджерам организации необходимо грамотно оценить сложившуюся ситуацию на предприятии выбрать именно ту форму анализа, которая даст наиболее исчерпывающую информацию для разработки мер по управлению прибыли с целью ее увеличения. После этого следует выделить факторы, влияющие на прибыль выделить факторы, влияющие на прибыль, вычислить показатели оценки прибыли и осуществить ее планирование. Это более

3.2. Анализ доходов предприятия

Анализ доходов предприятия целесообразно начинать с анализа динамики показателей, которые от ражаются в Отчете о прибылях и убытках.

Таблица 14

Анализ динамики показателей прибыли

	2003 г.	2004г	Отк-ие
тыс. руб.	%
1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обяза­тельных платежей)	8 033 887	10 421 084	2 387 197	30%
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	7 750 774	9199510	1 448 736	19%
Валовая прибыль	283 113	1 221 574	938 461	331%
Коммерческие расходы	210876	723803	512927	243%
Прибыль (убыток) от продаж	72 237	497 771	425534	589%
2. Операционные доходы и расходы
Проценты к получению		700
Проценты к уплате		251 843
Доходы от участия в других организациях
Прочие операционные доходы	5 094 173	8451 108	3 356 935	66%
Прочие операционные расходы	5113229	8 352 567	3 491 881	68%
3. Внереализационные доходы и расходы
Внереализационные доходы	84901	34590	-50311	-59%
Внереализационные расходы	115993	166 485	50492	44%
Прибыль (убыток) до налогообложения	22 089	213 274	191 185	866%
Отложенные налоговые активы	6608	3941	-2667	-40%
Отложенные налоговые обязательства	19056	64964	45908	241%
Текущий налог на прибыль		11529
Прибыль (убыток) от обычной деятельности	9641	140 722	131081	1360%
4. Чрезвычайные доходы и расходы
Чрезвычайные доходы		9
Чрезвычайные расходы		80
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убы­ток) отчетного периода)	9641	140 651	131010	1359%

В последние годы ОАО «ИжАвто» стабильно наращивает объемы продаж.

По итогам работы за 2004г. выручка от реализации продукции составила 10 421 084 тыс. руб. По сравнению с 2003 г. она увеличилась на 30%.

Себестоимость реализованной продукции с учетом коммерческих рас­ходов составила 9 923 313 тыс. руб., по сравнению с 2003г. рост составил 25%.

Прибыль от продаж в 2004 г. увеличилась в 7 раз по сравнению с 2003 г. и достигла уровня 497 771 тыс. руб.

Обеспечив рентабельность – 5%, против 1% прошлого года.

Значительный рост рентабельности связан с проведением на предприятии планомерной работы направленной на увеличение доходности продукции, производимой ОАО «ИжАвто»:

- оптимизирована структура выпуска продукции в сторону наращивания производства более рентабельных моделей (Фабула, ВАЗ 2106, ВАЗ 21043),

- на постоянной основе проводится работа с поставщиками по сдерживанию цен на материалы и комплектующие,

- предприятие вышло на Федеральный оптовый рынок электрической энергии и мощностей, что позволило снизить тариф и как следствие сократить затраты на электроэнергию,

- наращивание объемов производства в 2004 г. позволило сократить долю постоянных расходов на единицу выпускаемой продукции.

Операционные доходы за 2004 г. составили 8 451 808 млн. руб., а расходы 8 604 410 млн. руб.

Убыток от операционной деятельности 152 601 тыс. руб. Он сформировался за счет следующих факторов (см. таблицу 15):

Таблица 15

Анализ показателей по итогам операционной деятельности

Показатель	2004
Доходы, тыс. руб.	Расходы, тыс. руб.	Результат, тыс. руб.
Операции с ценными бумагами		7 075 483	7 077 350	-1 867
Реализация основных средств		130541	4118	126 422
Реализация материальных активов		274613	272 682	1 931
Реализация некондиции, отходов		24071	9817	14254
Продажа иностранной валюты	689 693	691 400	-1707
Реализация собственных акций	1236	1237
Реализация акций ДОАО "Ижмаш-Спорт", ДОАО "Ижмашпринт"	11335	11 335
Реализация незавершенного производства	13525	11635	1 890
Превышение рыночной стоимости имущества, пе­редаваемой в уставный капитал над остаточной стоимостью	16 878		16878
Уступка права требования		213098	213098	0
Ликвидация основных средств			4320	-4320
Проценты полученные / уплаченные		700	251 843	-251 143
Налог на имущество			30149	-30 149
Налог на рекламу			8069	-8069
Транспортный налог		194	-194
Услуги кредитных организаций		8929	-8929
Прочее		635	8232	-7 597
ИТОГО	о		8 604 410 пг\ ,	-152 601

Внереализационные доходы за 2004 г. составили 34 591 тыс. руб., а расходы 166 485 тыс. руб.

Убыток от внереализационной деятельности 131 894 тыс. руб. Он сформировался за счет следующих показателей (см. таблицу 16).

Таблица 16

Анализ показателей по итогам внерелизационной деятельности

Показатель	2004 г.
	Доходы, тыс. руб.	Расходы, тыс. руб.	Результат, тыс. руб.
Излишки / недостачи по результатам инвентариза­ции	7882	269	7612
Возмещение причиненных организации убытков	10		10
Прибыль / убытки прошлых лет	18427	47103	-28 676
Курсовые разницы	5705	3144	2561
Сумма кредиторской /дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности	151	515	-364
Штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров	380	6563	-6183
Активы, полученные безвозмездно	408	315	93
Стоимость полученных материалов при ликвида­ции выводимых из эксплуатации основных средств	577		577
Разница между залоговой и учетной ценой тары	770		770
Вознаграждение по агентскому договору и догово­ру поручения		60	-60
Расходы на содержание непроизводственной сфе­ры		2152	-2152
Дополнительные командировочные расходы		205	-205
Благотворительная деятельность, расходы на осуществление спортивных мероприятий и празд­ников		4746	-4746
Выплаты по колдоговору, материальная помощь		47307	-47307
Расходы по операциям с тарой			0
Сумма возмещения убытков на основании реше­ния суда, госпошлина и исполнительные сборы	188	815	-628
Расходы по заказным рейсам		16840	-16840
Возмещение причиненных организацией убытков		278	-278
Налог по операциям с ценными бумагами			0
Расходы, связанные с выпуском облигационного займа		10038
Расходы на НИОКР		5291
Аннулирование производственных заказов		4031
Прочее	93	16811	-16718
ИТОГО	34591	166485	-131 894

Отложенные налоговые актив» за 2004 г. составили 3 941 тыс. руб., они сформированы следующим образом:

- разница в сумме амортизации начисленной в большем объеме в бухгалтерском учете - 1 862 тыс. руб.,

- убыток от деятельности обслуживающих хозяйств - 640 тыс. руб.

- разница по расходам на проведение НИОКР - 680 тыс. руб.

Отложенные налоговые пассивы составили 64 964 тыс. руб., они сформированы следующим образом:

- разница в сумме косвенных расходов – 46 700 тыс. руб.

- разница по процентам по кредитам (в т.ч. сроком более года) – 11 555 тыс. руб.

- разница в сумме амортизации начисленной в большем объеме в на­логовом учете - 8 142 тыс. руб.

Постоянные налоговые обязательства за 2004г. составили 21 366 тыс. руб.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, составляют 28 278 тыс. руб. Они сформированы следующим образом:

- доход прошлых лет, выявленный в отчетном году - 4 422 тыс. руб.;

- превышение рыночной стоимости имущества над остаточной при передаче его в качестве вклада в уставный капитал в другие организации - 4 051 тыс. руб.;

- сумма, уменьшающая налоговую базу за отчетный период (30% налоговой базы за 2004 год) - 19 662 тыс. руб.;

- прочие доходы - 143 тыс. руб.

Расходы, не принимаемые для целей налогообложения, составляют 49 644 тыс. руб. Они сформированы следующим образом:

- выплаты, производимые работникам в соответствии с колдоговором, но не относящиеся к расходам на оплату труда -11 335 тыс.руб.;

- расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно- просветительного характера -1 139 тыс. руб.;

- убытки прошлых лет - 11 305 тыс. руб.;

- разницы возникшие до вступления в действие ПБУ 18/02, до 01.01.2003 (основные средства принятые на учет до 01.01.02) -118тыс.руб.;

- расходы по командировкам в случае отсутствия подтверждающих документов - 93 тыс. руб.;

- недостача - 49 тыс. руб.;

- расходы на содержание непроизводственной сферы – 475 тыс. руб.;

- разница в оценке стоимости основных средств – 524 тыс. руб.;

- расходы в результате начисления амортизации ОС – 379 тыс. руб.;

- реализация о/с – 245 тыс. руб;

- иные расходы – 23 982 тыс. руб.

По итогам работы за 2004 г начислен налог на прибыль в размере 11 529 тыс. руб.

Чистая прибыль ОАО «ИжАвто» в 2004 г. 140 651 тыс. руб., это в 15 раз больше, чем по итогам работы за 2003 г.

Рентабельность реализованной продукции по чистой прибыли составила в 2004 г. составила 1%.

Рентабельность продаж в 2004г. составила 5%, против 1% 2003г. Значительный рост рентабельности продаж ОАО «ИжАвто» связан с проведением на предприятии планомерной работы, направленной на увеличение прибыльности ОАО «ИжАвто»:

- оптимизирована структура выпуска продукции в сторону наращивания производства более рентабельных моделей;

- ведется работа с поставщиками по сдерживанию цен на материалы и комплектующие;

- предприятие получило возможность покупать электроэнергию на Федеральном оптовом рынке электрической энергии и мощности, это позволило снизить тариф и как следствие сократить затраты на электроэнергию;

- оптимизация численности вспомогательных рабочих и служащих, за счет приведения количества персонала в соответствии с нормами обслуживания и управляемости

3.3. Факторы роста доходов и пути их повышения

Прибыль формируется под воздействием большого количества взаимосвязанных факторов, которые влияют на результаты деятельности предприятия разнонаправленно: одни – положительно, другие – отрицательно. Более того, отрицательное воздействие одних факторов способно снизить или даже свести на нет положительное влияние других. Многообразие факторов не позволяет их четко ограничить, и обуславливает их группировку. Учитывая, что предприятие является одновременно и субъектом, и объектом экономических отношений, то наиболее важным представляется деление их на внешние и внутренние.

Многообразие факторов, влияющих на доходы, требует их классификации, которая в то же время имеет важное значение для определения основных направ­лений поиска резервов повышения эффективности хозяйствования.

Ивашковский С.Н. предлагает следующую классификацию факторов, влияющих на размер доходов. Он выделяет три группы факторов доходов:

·        В сфере производства: его объем, качество продукции, ассортимент, уровень оптовых цен и т.д.

·        В сфере обращения: организация оперативной работы по реализации продукции, соблюдение условий договоров, взаимосвязь с потребителями и т.д.

·        Факторы, не зависящие от деятельности предприятия: перебои в материально-техническом снабжении, несвоевременная подача транспорта под отгрузку готовой продукции и др.

Недостатком концепции Ивашковского С.Н. является то, что она не позволяет правильно и грамотно оценить сложившуюся ситуацию, положение предприятия на рынке, финансовое положение предприятия и следовательно способствует принятию эффективного управленческого решения с целью увеличения доходов.

Классификация факторов С.Н. Ивашковского, рассмотренная выше, на наш взгляд не в полной мере показывает градацию факторов прибыли. Наиболее интересной в этом смысле является концепция И.А. Бланка, позволяющая дать системную классификацию факторов прибыли. Данная классификация дана на рисунке 7.

 

 

	Внепроизводственные		Производственные

 

Рис. 7. Классификация факторов, влияющих на прибыль

При этом факторы, влияющие на прибыль, классифицируются по разным признакам. Так, выделяют факторы внешние и внутренние. Внутренние факторы – факторы, которые зависят от деятельности самого предприятия и характеризуют стороны работы коллектива. Внешние факторы – факторы, не зависящие от деятельности самого предприятия. Однако, они могут оказывать существенное влияние на прибыль. В процессе анализа влияние внутренних и внешних факторов дает возможность «очистить» показатели эффективности от внешних воздействий, что имеет важное значение для объективной оценки собственных достижений коллектива.

В свою очередь внутренние факторы подразделяются на внепроизводственные и производственные.

К внепроизводственным факторам относят: организация реализации продукции, снабжение товарно-материальными ценностями, организация экономической и финансовой работы, природоохранная деятельность, социальные условия труда и быта работников предприятия.

Производственные факторы отражают наличие и использование основных элементов производственного процесса, участвующих в формировании прибыли, - это средства труда, предметы труда и сам труд.

В процессе осуществления хозяйственной деятельности предприятия, связанной с производством, реализацией продукции и получением доходов, эти факторы находятся в тесной зависимости и взаимосвязи.

Среди многообразия внешних факторов, которые можно встретить в современной литературе, можно выделить основные из них:

·        степень политической стабильности;

·        состояние экономики государства;

·        демографическая ситуация в стране;

·        конъюнктура рынка, в том числе рынка потребительских товаров;

·        темпы инфляции;

·        ставка процента за кредит;

·        государственное регулирование экономики;

·        платежеспособный спрос потребителей - динамика и колебание платежеспособного спроса предопределяет стабильность получения выручки;

·        цены, устанавливаемые поставщиками – так как повышение закупочных цен не всегда сопровождается адекватным повышением продажных цен;

·        налоговая и кредитная политика государства;

·        развитие деятельности общественных организаций потребителей товаров и услуг;

·        развитие профсоюзного движения;

·        экономические условия хозяйствования;

·        емкость рынка.

К внутренним факторам относятся:

·        объем валового дохода;

·        производительность труда работников;

·        скорость оборачиваемости активов;

·        наличие собственных оборотных средств;

·        эффективность использования основных фондов;

·        объем реализации продукции – так как неизменной доли прибыли в цене продукции (услуг) рост объема продажи позволяет увеличить сумму прибыли;

·        порядок ценообразования - важно выбрать правильную коммерческую стратегию;

·        уровень издержек производства - за счет снижения расходов предприятия можно увеличить сумму получаемой прибыли. Осуществление режима экономии позволяет снижать текущие затраты предприятия. При этом необходимо учитывать, что под режимом экономии понимается не абсолютное, а относительное снижение издержек обращения;

·        структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму доходов. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма дохода возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма дохода уменьшится;

·        средства труда;

·        предметы труда;

·        трудовые ресурсы.

·        По каждому из этих двух групп выделяются следующие виды:

·        экстенсивные факторы;

·        интенсивные факторы.

К экстенсивным относятся факторы, которые отражают объем производственных ресурсов (например, изменение численности работников, стоимости основных фондов), их использования по времени (изменение продолжительности рабочего дня, коэффициента сменности оборудования и др.), а также непроизводительное использование ресурсов (затраты материалов на брак, потери из-за отходов). К интенсивным относятся факторы, отражающие эффективность использования ресурсов или способствующих этому (например, повышение квалификации работников, производительности оборудования, внедрение прогрессивных технологий).

Внешние и внутренние факторы тесно связаны между собой. Но внутренние факторы напрямую зависят от организации работы самого предприятия.

Степень влияния вышеназванных факторов зависит не только от соотношения их самих, но и от стадии жизненного цикла предприятия, от компетенции и профессионализма его менеджеров. Практика показывает, что влияние отдельных факторов количественно оценить невозможно. К примеру, деловая репутация предприятия, то есть сформировавшееся мнение о предприятии на рынке по различным аспектам его деятельности (потенциальные возможности, кредитоспособность, качество реализуемых товаров, уровень качества обслуживания и т.п.), основой которого является безусловное выполнение обязательств и установление многолетних традиций работы.

Необходимо отметить, что отдельные составляющие издержек (амортизация, материальные затраты или заработная плата) и виды авансированных средств (стоимость основных и оборотных средств, трудовые ресурсы) под влиянием одних и тех же факторов могут изменяться по-разному, иногда в противоположном направлении, и оказывать различное влияние на прибыль. Например, предприятие может добиться снижения затрат на производство продукции, при этом возможно увеличение прибыли. При нерациональном использовании основных  и оборотных средств, например, при наличии неиспользуемого оборудования, оно будет иметь излишние запасы товарно-материальных ценностей.

Средства труда, предметы труда и трудовые ресурсы являются не только факторами формирования прибыли, но одновременно служат основой для определения направлений поиска резервов ее повышения. Их рациональное  эффективное использование  способствует увеличению выпуска продукции в натуральном выражении, повышению качества изделий. В результате уменьшается объем применяемых и расходуемых средств на производство единицы продукции, что находит отражение в снижении материалоемкости, фондоемкости, трудоемкости, себестоимости конкретных изделий, и наоборот, нерациональное использование ресурсов приводит к увеличению их объема на единицу вырабатываемой продукции. Это снижает показатели, характеризующие интенсивность развития и эффективность хозяйствования.

Возможные факторы, которые могут негативно повлиять на сбыт продукции:

1) сезонный спад продаж;

2) удорожанием комплектующих, энергоносителей и как следствие, значительное повышение отпускных цен на продукцию завода;

3) введение  норм ЕВРО-2, регулирующих токсичность выхлопов двигателя, что приведет к удорожанию автомобилей;

4) увеличение затрат на транспортную доставку;

5) снижение уровня таможенных пошлин на импортные автомобили (как новые, так и подержанные).

В случае существенного ухудшения ситуации в отрасли, которое не было спрогнозировано заранее, планируется оперативно разрабатывать и применять все необходимые для устранения негативного влияния данных изменений на свою деятельность меры.

В случае сужения внутреннего спроса на производимую продукцию вследствие снижения покупательной способности населения предприятие намерено:

- проведение мероприятий по стимулированию сбыта (продажа в кредит, traide-in и т.п.).

В случае сужения спроса на производимую продукцию вследствие переориентации потребителей на автомобили из более высокого ценового сегмента предприятие намерено:

- увеличить объем реализации более дорогих моделей и автомобилей в комплектации «люкс»;

- увеличить конкурентоспособность производимой продукции путем улучшения качества продукции и внедрения новых технологий (увеличение срока гарантии, окраска металлизированными эмалями и т.п.);

- использовать производственные мощности для сборки моделей других марок высокого ценового сегмента.

В случае увеличение цен на отдельные виды комплектующих, необходимого для производства продукции, предприятие намерено:

- переходить на альтернативных поставщиков комплектующих изделий;

- повышать отпускные цены на продукцию;

- осваивать собственное производство отдельных комплектующих.

В случае снижения доли предприятия на рынке и увеличения конкуренции со стороны других производителей аналогичных видов продукции эмитент намерен увеличивать конкурентоспособность своей продукции путем:

- снижения отпускных цен на продукцию;

- развития сбытовой сети и запуска различных маркетинговых программ;

- увеличения ассортимента производимой продукции.

По данным анализа, проведенного в третьей главе, мы сделали выводы от том, что основным фактором влияющим на прибыль предприятия «Иж Авто» является сумма выручки по основной деятельности. однако валовой доход предприятие имеет положительный, а в конечном результате предприятие терпит убытки. Это связано с высоким уровнем прочих затрат и внереализационных расходов.

Таким образом, в нашем случае выходом из создавшегося положения может служить два основных направления: расширение номенклатуры услуг и увеличение объемов реализации, и сокращение расходов по прочим операциям и внереализационных расходов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Залог выживаемости предприятия – его  стабильность  на  рынке.  Чтобы предприятие могло  эффективно  функционировать  и  развиваться,  ему  прежде всего нужна  устойчивость  денежной  выручки,  достаточной  для  расплаты  с поставщиками, кредиторами, своими  работниками,  местными  органами  власти, государством. После расчетов и  выполнения  обязательств  необходима  еще  и прибыль, объем которой должен быть, соответственно не ниже  нормального.  Но финансовая  устойчивость  не  сводится  только  к  платежеспособности.   Для достижения и  поддержания  финансовой  стабильности  важен  для  анализа  не только показатель выручка, но и ее составляющие, т.е. показатели  прибыль  и себестоимость.

Рост выручки  и  доходов,  содействующий  наращиванию  рентабельности, росту устойчивости  предприятия,  уменьшению  вероятности  его  банкротства, рационален лишь до определенных пределов, поскольку,  как  правило,  высокую рентабельность рыночных позиций обеспечивают, действуя с повышенным  риском.

В этом случае возрастают потенциальные возможности убытков, а в  последующем и банкротства.

В дипломной работе  изложены  теоретические  и  практические  вопросы, касающиеся учета и анализа доходов предприятия.

Так как в условиях рыночной экономики каждая организация в  результате своей производственной деятельности получает денежный эквивалент,  и  каждое производство  представляет  собой  процесс   производственного   потребления предметов и средств труда, а также  живого  труда,  то  мы  в  первой  главе посчитали необходимым дать характеристику основным  финансовым  показателям: выручке организации, прибыли и себестоимости.

Во второй главе изложена  теоретическая  основа  дипломной работы. В частности, давалось понятие доходов в бухгалтерском учете,  рассматривалась   классификация   доходов.  Затем  рассматривалось значение и важность доходов,  а  именно  к  доходу  от  обычных видов деятельности и его составляющих прибыли и себестоимости. В  ней  отражены  современные подходы по ведению учета.  На  предприятии  ОАО  «Иж-Авто»  учет поставлен  надлежащим  образом.  Учетная политика предприятия соответствует требованиям законодательных и нормативных актов по бухгалтерскому учету и налогообложению.

Своевременно  отслеживаются   изменения   в законодательстве, и полученный результат  находит  практическое  применение, тем самым приводит к актуализации учет на предприятии.

В третьей главе дипломной работы проведен анализ доходов предприятия, их формирования и распределения, а также рентабельности. Проведен анализ  выручки,  влияние  ее  на валовую прибыль, прибыль от продаж, следовательно, также  проанализирована рентабельность своего предприятия и сделал соответствующие выводы.

Анализ учета доходов от обычных видов деятельности и прибыли показал, что основной проблемой в этом вопросе является  несогласованность  временных факторов отражения расходов и доходов  предприятия,  нарушение  единства  по периодам их осуществления. Данная проблема может повлечь за собой  различные негативные последствия,  сказывающиеся  на  основном  финансовом  результате деятельности предприятия -  величине  прибыли,  поскольку  влечет  за  собой различные парадоксальные ситуации, искажающие данные  финансовой  отчетности предприятия.

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

1.        Гражданский кодекс РФ. Части 1 и 2.

2.        Налоговый кодекс РФ.

3.       Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ (в ред. от 23.07.98 № 123-ФЗ).

1.               Указ Президента РФ № 2263 от 07.08.2001 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации».

2.               Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (в ред. от 24.03.2000 № 31 н).

3.               Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Приказ Минфина РФ от 09.12.98 № 60н.

4.               Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Приказ Минфина России от 06.07.99 № 43н.

5.               Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 32н (ред. от 30.03.2001).

6.               Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина России от 28.06.2000 № 60н.

7.               План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, вводится в действие с 01.01.2001 г. М.: Проспект, 2001.

8.               20 положений по бухгалтерскому учету: Сборник документов. М.: ОМЕГА-Л, 2003.

9.               Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. – 2-е изд. доп. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 208с.

10.          Камышанов П. И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету и аудиту. М.: Элиста: АПП Джангар, 2000.

11.          Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. - М.: Центр экономики и маркетинга, 2000 г. – 486с.

12.          Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры: Научное издание / В.В. Ковалев. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 560с.: ил.

13.          Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 512с.: ил.

14.          Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Проспект, 2000. – 424с.

15.          Козлова Е.П.,Бабченко Т.Н.,Галанина Е.Н. Учет прочих доходов и расходов // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». 2002. № 3.

16.          Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. 4-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2002.

17.          Прыкина Л.В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов / Л.В. Прыкина. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – 360с.

18.          Раицкий К.А. Экономика предприятия. – М.: ИВЦ «Маркетинг», 2000. – 346с.

19.          Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.: Учеб. пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – Минск: Новое издание, 1999. – 688с.

20.          Шеремет А.Д. и др. Методика финансового анализа: Учеб. пособие для вузов./ Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2000. – 208с. – (Сер. «Высшее образование»).

21.          Щелков В.С., Белоусова Л.М. Прединвестиционные исследования и разработка бизнес-плана. - М.: ЗАО «Финстатинформ», 1999. – 426с.

22.          Экономика и организация деятельности торгового предприятия: Учебное пособие / Под общ. ред. А.Н. Соломатина. – М.: ИНФРА-М, 2000. – 461с.

Рыночная ситуация

Рынок легковых автомобилей в России является высококонкурентным. Российским производителям приходится конкурировать как между собой, так и с зарубежными производителями.

Основными конкурентами автомобилей классической компоновки производства ОАО «ИжАвто» являются российские производители легковых автомобилей, прежде всего это ОАО «АвтоВАЗ», ОАО «ЗМА» и ОАО «СеАЗ», автомобиля КIА Sрес1га - это предприятия, производящие иномарки того же ценового диапазона: «Ford Motor Со» (г. Всеволожск), «Автофрамос» (г. Москва), «ТагАЗ» (г. Таганрог).

По данным Федеральной службы государственной статистики РФ (Росстат) производство легковых автомобилей в России за 9 месяцев 2005г. снизилось по сравнению с аналогичным периодом 2004г. на 6,7% - до 783 тыс. Снижение выпуска легковых автомобилей за истекший период 2005 года произошло практически на всех традиционных отечественных автозаводах.

Лидер российского авторынка - ОАО «АвтоВАЗ» в январе-сентябре 2005 года изготовил 525 710 автомобилей, что на 4% больше запланированного объема производства, в том числе на экспорт выпущено 73 016 автомобилей. При этом, за аналогичный период прошлого года было произведено 538 280 автомобилей.

В первом квартале 2005 года на ОАО «ИжАвто» было произведено 47211 автомобилей (в т.ч. КIА Sресtга 40), что ниже, чем за аналогичный период 2004 года: в 2004 произведено 85 073 автомобилей. Реализовано за этот период с учетом автокомплектов - 53 684 шт., без автокомплектов - 46 796 шт. автомобилей.

Динамика производства легковых автомобилей в России *, шт.

Производители	2000	2001	2002	2003	2004	9 мес. 2005
Всего	986 797	1 040 829	997 430	1 010 522	1 129 718	783000
АвтоВАЗ, г. Тольятти	705 524	768 030	703 594	699 878	717985	528716
ИжАвто, г. Ижевск	27418	47762	78 236	94214	96494	47211
ГАЗ, г. Н. Новгород	116319	80692	65 648	56910	65686	33665
GМ-АвтоВАЗ, г. Тольятти	0	0	370	21759	57587	32938
КамАЗ (Наб. Челны)	33064	37807	38 700	19435	41207	22850
УАЗ, г. Ульяновск	40300	"    35 100	35 100	33 646	31 136	н/д
РосЛада, г.Сызрань	32340	39533	42 926	27649	17683	н/д
ОАО «СеАЗ», г. Серпухов	16259	18702	19 435	20002	19843	н/д
ОАО «Автотор», г. Калининград	2814	4913	5 714	8415	14616	н/д
«Ford Motor Со», г. Всеволожск	0	0	1 700	16261	28000	23133
«Автофрамос», г. Москва	1000	0	200	1343	7300	2262
«ТагАЗ», г. Таганрог	311	1498	2490	5896	27368	38000
Другие	11448	6792	3317	4351	4813	н/д

Примечание: * Данные АСМ-Холдинга, кроме ОАО «ИжАвто» - собственные данные

Доля производства совместных предприятий в общем выпуске российских автомобилей, устойчиво растет. Так, «ТагАЗ», г. Таганрог за три квартала 2005г. произвело около 38 тыс. автомобилей, тогда как в 2004 году за аналогичный период только 17 тыс. шт. автомобилей Hyundai Accent и Hyundai Sonata, т.е. рост производства более чем в два раза.

В целом, Российский рынок новых легковых автомобилей за три квартала 2005 года, по предварительной оценке, вырос по сравнению с аналогичным периодом пошлого года на 5 %. Рост происходит за счет увеличения объемов продаж новых иностранных автомобилей (рост 30%).

Динамика долей рынка основных конкурентов на первичном рынке автомобилей в России (с учетом ввоза новых иномарок)

Наименование	Страна регистрации	Доля на рынке, %
2000 г.	2001 г.	2002 г.	2003 г.	2004 г.	9мес. 2005г.*
ОАО "ИжАвто"	Россия	2,6	4,2	7,0	7,1	6,5	4,6
ОАО "АвтоВАЗ"	Россия	67,0	68,1	63,1	59,3	44,3	45,3
ОАО "ГАЗ"	Россия	11,0	7Д	5,8	5,7	4,7	3,3
Другие	Россия	12,3	12,2	13,0	13,7	17,4	23,0
Автомобили иностранного производства, проданные в России	Импорт	7,1	8,4	ИД	14,4	27,1	30,2
ИТОГО:		100,0	100,0	100,0	100,0	100,0	100,0

- оценка

Автомобили классической компоновки производства ОАО «ИжАвто» позиционируются на зарубежных рынках как недорогие автомобили (низкая ценовая ниша). В связи с небольшими объемами экспорта и конкуренцией в основном по цене, конкуренты за рубежом не выделяются.

Основными факторами конкурентоспособности автомобилей классической компоновки ОАО «ИжАвто» являются:

1)  Цена и политика ценообразования.

Основное преимущество автомобилей ИжАвто перед конкурентами - минимальные цены: автомобили ИжАвто самые доступные в своем классе. У конкурентов более высокие цены на продукцию.

Степень влияния на конкурентоспособность выпускаемой продукции - очень высокое.

2) Качество продукции.

В настоящее время потребители оценивают качество автомобилей ИжАвто как среднее. По оценкам потребителей, автомобили производства ИжАвто имеют оптимальное соотношение «цена-качество».

3) Послепродажное обслуживание.

ОАО «ИжАвто» имеет широкую сеть станций технического обслуживания во всех регионах РФ, осуществляющих гарантийное и: послегарантийное обслуживание. Осуществляется доставка гарантийных запчастей и продажа коммерческих.

С 2004 г. увеличен срок гарантии на автомобили производства ОАО «ИжАвто» - до двух лет или 35 000 км. Пробега, в зависимости от того, что наступит раньше.

Степень влияния на конкурентоспособность выпускаемой продукции - высокое.

4)   Наличие узнаваемого бренда. Наличие сформированного имиджа доступного по цене и приемлемого по качеству автомобиля.

Степень влияния на конкурентоспособность выпускаемой продукции - высокое.

5) Быстрота обслуживания.

Устойчивые отношения с покупателями (торговыми партнерами) и наличие контролируемого канала сбыта позволяет вести контроль над ценами и объемами сбыта, а

Учетная политика ОАО «ИжАвто» на 2005 г.

I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Учетная политика представляет  собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета, способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, принципов и правил, регламентирующих методику и организацию бухгалтерского учета.

2. Бухгалтерский учет на ОАО «Ижмаш-Авто» осуществляется в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденном приказом  Минфина РФ от 24.03.2000г. N 31н, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов РФ N 94н от 31 октября 2000 г., Федеральным законом РФ от 21.11.96г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Уставом ОАО «Ижмаш-Авто», зарегистрированным 14мая 2002г N 6-23, утвержденным Советом директоров ОАО «Ижмаш-Авто» от 17.04.2002г протокол N 1 и другими нормативными документами, регулирующими правила ведения бухгалтерского учета и отчетности. При отсутствии по конкретным вопросам нормативных документов учет формируется на основе самостоятельных разработок и способов, принятых учетной политикой.

3. Настоящей учетной политикой предполагается:

- обособленность предприятия по имуществу и обязательствам от имущества и обязательств собственников предприятия и других предприятий. Имущество, не принадлежащее предприятию на правах собственности, учитывается на забалансовых бухгалтерских счетах;

- непрерывность функционирования в течение отчетного периода;

- полнота, достоверность и своевременность отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете;

- тождество данных аналитического и синтетического учета  каждого месяца и показателям бухгалтерской отчетности;

- отражение фактов хозяйственной деятельности в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления, выплаты денежных средств;

- достоверную оценку поступающего имущества, ценных бумаг, валюты, других активов по фактическим затратам на их приобретение и создание;

- отражение в бухгалтерском учете потерь (убытков) и пассивных обязательств в соответствии с принципом осмотрительности, т.е. в том отчетном периоде, в котором получена достоверная информация о таких убытках и обязательствах;

- оформление фактов хозяйственной и финансовой деятельности юридически полноценными первичными учетными документами, отражение в учете этих фактов с соблюдением принципа приоритета содержания перед формой: не только, исходя из их правовой формы, но и из экономического содержания и условий хозяйствования;

- учетная политика, изложенная в настоящем документе, изменяется в случаях изменения законодательств и нормативных документов по регулированию бухгалтерского учета, в связи с появлением хозяйственных операций, отражение которых в бухгалтерском учете предусмотрено несколькими методами, выбор которых возложен законодательством на организацию.

4. Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдения законодательства при выполнении хозяйственных операций на предприятии несет руководитель. Руководитель обязан создать условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неукоснительные выполнения всеми подразделениями и службами, работниками предприятия требования главного бухгалтера в части порядка бухгалтерского учета.

Главному бухгалтеру предприятия запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству, нарушающим договорную и финансовую дисциплину. О таких документах главный бухгалтер письменно сообщает руководителю предприятия. При получении от руководителя письменного распоряжения о принятии указанных документов к учету, главный бухгалтер исполняет его, при этом всю полноту ответственности за незаконность совершенных операций несет руководитель предприятия.

С главным бухгалтером согласовываются назначения, увольнения и перемещения материально-ответственных лиц (кассиров, заведующих складами и т. п.)

В структурных подразделениях - руководители подразделений, несут ответственность за обеспечение рационального использования в производстве и правильное ведение учета материальных ценностей в цехе (подразделении), за достоверность отчетов об их расходовании.

Главный бухгалтер, несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

5. На ОАО "Ижмаш-Авто" в целях обеспечения единых методов обработки данных о хозяйственных операциях, для осуществления  контроля и отражения хозяйственных операций используется программа1С: Бухгалтерия. Кроме того, составляются учётные регистры в виде машинограмм, полученных с использованием вычислительной техники, а также на машинных носителях информации по формам и в порядке, утверждёнными на предприятии процедурами и Инструкциями, с соблюдением общих методических принципов бухгалтерского учёта.

Ежемесячно формируется два основных регистра синтетического учета: «Оборотно-сальдовая ведомость за месяц» и «Главная книга». Оборотно-сальдовая ведомость формируется в разрезе балансовых счетов с отражением сальдо на начало и конец месяца и оборотов по дебету и кредиту за месяц в корреспонденции с другими счетами. На основании данных регистров заполняется  бухгалтерская отчётность. Бухгалтерская отчётность как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации составляется на основе данных бухгалтерского учёта, на образцах форм, предложенных  Минфином России.

На предприятии применяется рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета, субсчета и статьи, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства и нормативных актов, регулирующими бухгалтерский учет.

Дополнения и изменения в рабочий План счетов по мере необходимости вносятся отделом бухгалтерии и оформляются внутренними распорядительными документами.

6. Первичные учетные документы, на основании которых хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете, подлежат обязательной проверке на полноту и правильность оформления, на законность и логическую увязку отдельных показателей.

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операций, если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.

Ответственность за своевременное и качественное оформление документов, достоверность данных, содержащихся в документах, несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем предприятия и главным бухгалтером или уполномоченными на то лицами.

Первичные учетные документы принимаются к бухгалтерскому учету, если  надлежаще заполнены все обязательные реквизиты и документы составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. При отсутствии типовых форм первичных учетных документов, для внутренней бухгалтерской отчетности применяются формы, разработанные на предприятии, с соблюдением обязательных реквизитов: наименование документа; дата составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления и их личные подписи.

Записи в первичных учетных документах должны производиться чернилами, пастой шариковых ручек (синего или чёрного цвета), при помощи пишущих машин, средств механизации, чтобы обеспечить сохранность этих записей.

Исправление ошибок в документах (за исключением кассовых и банковских) производится путём зачёркивания одной тонкой чертой неправильного текста и суммы, а над зачёркнутой информацией пишется правильный текст и сумма. Исправление оговаривается надписью «ИСПРАВЛЕННОМУ ВЕРИТЬ» и подтверждается подписью лиц, подписавших документ, расшифровкой подписи и датой.

Правила документооборота и технология обработки учетной информации на заводе установлены утвержденными инструкциями, процедурами и стандартами предприятия (СТП), ответственность за разработку и контроль за исполнением вышеперечисленных документов соответственно возложены:

- по процедурам на Управление  организации производства №550;

- по инструкциям, СТП на отделы разработчики.

II. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

1. Активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных при единовременном выполнении следующих условий:

а) отсутствие материально - вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

К нематериальным активам относятся следующие объекты, отвечающие всем условиям, приведенным выше:

объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

2. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов.

Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации.

3. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Нематериальные активы считаются созданными в случае, если:

исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации - работодателю;

исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации - заказчику;

свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях, путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату приобретения объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

4. Стоимость объектов нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации. Начисление амортизации по нематериальным активам производится линейным способом.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Срок полезного использования нематериальных активов определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:

срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете 20 лет.

5. Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям), подлежит списанию.

Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации.

III. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

1. Активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при единовременном выполнении следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

2. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным объектам основных средств.

3. Основные средства, приобретенные за плату, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость основных средств, при  изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств. Учет и формирование затрат на производство основных средств осуществляется на счете 23 «Вспомогательные производства». На изготовление открывается отдельный заказ. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Переоценка основных средств не проводится.

4. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом, за исключением специальной оснастки и автотранспорта. Начисление амортизации на специальную оснастку и автотранспорт производится способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Амортизационные начисления  по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 02 «Амортизация основных средств»

Срок полезного использования объекта основных средств определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

По основным средствам, числящимся на балансе на 01.01.2002 года в соответствии с нормами, утверждёнными Постановлением Совмина СССР от 22.10.90 г. № 1072;

по основным средствам, поступившим после 01.01.2002 г., с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается самостоятельно предприятием на основании рекомендаций завода изготовителя или в соответствии с техническими условиями.

по специальной оснастке и автотранспорту исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Бухгалтерский учет специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования  организовать в порядке, предусмотренном для учета основных средств, в соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств", ПБУ 6/01.

Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списываются на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов организован контроль за их движением за балансом.

Не начисляется амортизация по основным средствам:

в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев;

переведенным решением руководителя организации на консервацию на срок более 3-х месяцев.

Ускоренная амортизация не начисляется.

Основные средства, предоставляемые за плату во временное пользование (аренду), учитываются на отдельном субсчете балансового счета 01 «Основные средства». Имущество, полученное в аренду, учитывается на забалансовом счете.

5. При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки списывается с добавочного капитала организации в нераспределённую прибыль организации.

Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в том отчетном периоде, к которому они относятся.

IV. УЧET МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

К бухгалтерскому учету в качестве материально - производственных запасов принимаются активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

предназначенные для продажи;

используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально - производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Учет материалов.

1. Единицей бухгалтерского учета материалов является номенклатурный номер, разработанный на предприятии. Материалы классифицируются по группам, номенклатурным номерам. Каждому наименованию, марке, сорту, размеру присваивается свой номенклатурный номер.

2. Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактической себестоимостью материалов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально - производственных запасов, включая материалы, полученные организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально - производственные запасы.

Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает:

- стоимость материалов по договорным ценам;

- транспортно - заготовительные расходы;

- расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.

3. В бухгалтерском учете материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по учетным ценам. В качестве учетных цен на материалы применяются договорные цены. Стоимость материалов по договорным ценам представляет собой сумму оплаты, установленную соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за материалы.

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по отдельным субсчетам, по местам хранения. Транспортно-заготовительные и расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно - заготовительных расходов на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"

К транспортно-заготовительным расходам относятся:

·         расходы по транспортировке материалов и погрузке их в транспортные средства, подлежащие оплате покупателем сверх продажной цены этих материалов согласно договору поставки: железнодорожные, автомобильные, водные, авиационные и другие перевозки, а также доставка материалов силами и средствами специализированных автотранспортных предприятий и организаций;

·         таможенные пошлины и иные платежи, связанные с импортом материальных ценностей;

·         оплата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, пристанях портах;

·         оплата работникам предприятия командировочных расходов, связанных непосредственно с заготовкой (закупкой) материалов и доставкой (сопровождением) их на предприятие;

·         стоимость потерь поставленных материалов в пути (недостача, порча), исчисленная в ценах поставщика, в пределах норм естественной убыли.

·         прочие

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости.

Средняя себестоимость, определяется по каждому номенклатурному номеру исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц.

Транспортно - заготовительные расходы учитываются по отдельным субсчетам к счету 10 «Материалы».

Транспортно - заготовительные расходы или отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.).

Списание отклонений в стоимости материалов или ТЗР по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения или ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений или ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости согласно утвержденной методики Приложение №1.

Проценты по заёмным средствам и кредитам, суммовые разницы, начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально – производственных запасов,  включаются в состав операционных расходов.

4. Возвратная тара учитывается по выставленной залоговой цене на балансовом счете 10 «Материалы». Стоимость невозвратной тары и упаковки включается в стоимость материалов и списывается на расходы предприятия по мере списания материалов. Если в дальнейшем невозвратная тара используется или продается, то она приходуется по цене возможного использования или реализации.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);

2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

5. Реализация материалов в бухгалтерском учете отражается на балансовом счёте 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет товаров

1. Материально-производственные запасы, приобретаемые специально для продажи, учитываются на балансовом счёте 41 «Товары».

Учёт этих товаров осуществляется применительно порядку учёта производственных запасов.

Приобретённые товары учитываются по фактической себестоимости, выбытие и остатки товаров учитываются по средней фактической себестоимости, за исключением розничной торговли. Учет товаров в розничной торговле – по продажным ценам с отдельным учетом наценок на счете 42 «Торговая наценка».

    Расходы на доставку покупных товаров до склада, если они не включены продавцом в цену товара, относятся на счёт 44 «Расходы на продажу», субсчет 44.2 «Издержки обращения».

По дебету субсчета 44.2 " Издержки обращения " накапливаются суммы произведенных  расходов, связанных с продажей товаров.  Расходы на транспортировку подлежат распределению между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца, все остальные расходы, связанные с продажей товаров, ежемесячно относятся на себестоимость проданных товаров.

2. Реализация товаров в бухгалтерском учете отражается на балансовом счёт 90 «Продажи».

Учет готовой продукции

1. Учет готовой продукции ведется на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости в  количественном и стоимостном выражении.

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе предназначенной для собственных нужд, отражается по дебету субсчета 43.1 «Готовая продукция по учетным ценам» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство по учетным ценам. Аналитический учет по счету 43.1 «Готовая продукция по учетным ценам» ведется по местам хранения и по наименованиям с указанием отличительных признаков (марка, модель, типоразмер) в справочнике готовой продукции, кроме того, учет ведется по укрупненным группам.

Учетная цена  готовой продукции  определяется исходя из плановой производственной себестоимости. Изменение величины учетных цен производится один раз в год  по состоянию на 31 декабря, одновременно производится пересчет остатков готовой продукции с тем, чтобы  вся готовая продукция учитывалась по единой (новой) учетной цене. Пересчет не должен приводить к изменению общей стоимости готовой продукции, т. е. сумм остатков по обоим субсчетам, вместе взятым.

Отклонения фактической производственной себестоимости от их стоимости по учетным ценам отражаются на субсчете 43.2 «Отклонения» в разрезе групп готовой продукции.

Фактическая производственная себестоимость готовой продукции определяется в разрезе калькулируемых единиц с последующим распределением  общей суммы фактической себестоимости по группам продукции, входящим в данную калькулируемую единицу.

2. Реализация готовой продукции в бухгалтерском учете отражается на балансовом счёт 90 «Продажи». Согласно действующим нормативным документам в области бухгалтерского учёта, отражение реализации осуществляется по мере отгрузки и перехода права собственности, согласно договорным условиям.

Если договором поставки момент перехода права собственности и владения отгруженной продукции отсрочен и оговаривается отдельно, то учёт отгруженной продукции ведётся на балансовом счёте 45 «Товары отгруженные».

3. Суммы произведенных  расходов, связанных с продажей готовой  продукции, работ, услуг накапливаются по дебету субсчета 44.1  «Коммерческие расходы».  Все расходы ежемесячно относятся в дебет счета 90 «Продажи».

Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям расходов.

V. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА НЕЗАВЕРШЕННОГО

ПРОИЗВОДСТВА.

Незавершенное производство - это продукция (работы), не прошедшая всех стадий технологического процесса.

Незавершенное производство оценивается по нормативной себестоимости, по прямым статьям затрат (основные и вспомогательные материалы, покупные изделия, заработная плата, отчисления от заработной платы, минус отходы ).

Ежемесячно, на последнее число месяца по цехам (участкам) проводится инвентаризация остатков незавершенного производства путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания.

Составляются описи отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цех, участок, отделение) с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема. Остатки незавершенного производства расцениваются по прямым нормативным затратам.

YI. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ

НА ПРОИЗВОДСТВО

1.Учет затрат формирующих себестоимость продукции (работ, услуг) ведется на балансовых счетах: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

2. На предприятии применяется нормативный метод учета затрат на производство при котором ведется бесполуфабрикатный (котловой) вариант. Передача полуфабрикатов из одного цеха в другой производится по наименованиям и количеству без (стоимостного учёта) таких передач. Затраты считаются по цехам без включения стоимости полуфабрикатов, полученных от других подразделений (цехов, участков). В бухгалтерском учете движение полуфабрикатов не отражается. Организован количественный учёт произведённых в каждом цехе полуфабрикатов и комплектующих, учёт их передачи из одного цеха в другой и составление «Сверочной ведомости  движения деталей (металла или иной промежуточной продукции)».

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, в момент их возникновения на основании первичных документов подлежат отражению по дебету калькуляционных счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.

3. Аналитический учет по счетам 20 и 23 организуется в разрезе объектов калькулирования (калькулируемые единицы и заказы), т.е. в разрезе видов продукции (работ, услуг); по месту возникновения затрат (цеха, производственные участки); по статьям калькуляции:

1). Сырье и материалы,

2).  Покупные комплектующие,

3).  Возвратные отходы,

4).  Транспортно-заготовительные расходы,

5).  Услуги производственного характера,

6).  Основная заработная плата производственных расходов,

7).  Дополнительная заработная плата,

8).  Единый социальный налог,

9).  Покупные топливо и энергия на технологические цели,

10). Инструмент,

11). Расходы на подготовку и освоение производства,

12). Затраты на гарантийное обслуживание и ремонт,

13). РСЭО,

14). Цеховые расходы,

15). Общехозяйственные расходы

16). Потери от брака.

В течение месяца себестоимость по данным счетам в основных и вспомогательных цехах формируется по прямым статьям, которые можно непосредственно, в момент их возникновения отнести к тому или иному виду продукции, подразделению, это сырье и материалы за минусом возвратных отходов, покупные комплектующие изделия, основная заработная плата производственных рабочих, ЕСН, покупные топливо и энергия на технологические цели, инструмент.

4. Одновременно на счетах учета затрат отражаются  косвенные расходы. Это, те   виды расходов, которые невозможно в силу объективных причин в организации отнести в момент их возникновения на конкретный объект калькулирования. Косвенные расходы подлежат предварительному учету на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», согласно перечня статей, утвержденных распоряжением. Аналитический учет расходов на счетах 25, 26 ведется по каждой статье соответствующих расходов, в разрезе структурных подразделений и месту их возникновения. Расходы собранные в течении отчетного периода по счетам 25,26 подлежат списанию в полном объеме в дебет счетов 23,20,29 и т.д. после предварительного распределения. Распределение косвенных расходов между объектами калькулирования на счете 20 производится пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. При распределении косвенных расходов на счете 23 применяется утвержденная в организации методика закрытия выполненных работ, услуг вспомогательных производств.

После завершения учета затрат, распределения услуг вспомогательного производства и распределения косвенных расходов в бухгалтерском учете организации выявляется величина показателя об учтенных в отчетном периоде затратах на производство – фактическая производственная себестоимость.

Фактическая производственная себестоимость изготовленной продукции определяется по формулам.

СП = 3 + Он - В – Ок

где:

3 - затраты за месяц (дебет счета 20), руб.

В - возвраты и списание (кредит счета 20), руб.

Он - незавершенное производство на начало месяца, руб.

Ок - незавершенное производство на конец месяца, руб.

5. Для целей формирования организацией финансового результата, в себестоимость продукции, работ и услуг включаются затраты, производимые

в соответствии с требованиями законодательства и нормативных актов, конкретными договорами, обычаями делового оборота, обсчитанные в суммовом выражении. Расходы признаются в том отчётном периоде, в котором они имели место, независимо от оплаты.

6. Затраты, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, распределяются на два вида:

а) по продукции, которая упаковывается в производственных цехах,

стоимость упаковки, расходы на упаковку и транспортировку включаются в фактическую стоимость готовой продукции и списываются в дебет счёта 20 «Основное производство»;

б) учёт остальных расходов на продажу ведётся на счёте 44 «Расходы на продажу», которые ежемесячно относятся в дебет балансового счёта 90 «Продажи».

7. Затраты на командировочные расходы, расходы по рекламе, представительские расходы, повышение квалификации, по подготовке и переподготовке кадров включаются в себестоимость в установленном законодательством порядке.

Правила оформления и отчета по подотчетным суммам  на командировочные расходы регламентируется законодательством и приказами по заводу.

Правила отчёта за подотчётные суммы, получаемые на хозяйственные нужды,  регламентируется законодательством и следующим порядком:

а) структурное подразделение оформляет служебную записку на имя директора по экономике и финансам о выдаче наличных денег на хозяйственные нужды и о сроках отчёта. Служебная записка регистрируется подразделением;

б)  оформленная и подписанная служебная записка служит основанием для включения в реестр на выдачу наличных денежных

в) авансовый отчёт об использовании денежных средств, предоставляется в бухгалтерию, в установленные в служебной записке сроки

г) к авансовому отчету в обязательном порядке прилагаются следующие документы: товарный чек (накладная), кассовый чек (корешок приходного ордера с кассовым чеком), счет-фактура, копия служебной записки.

8. Учет фактических расходов по капитальному, текущему ремонту основных средств, инвентаря, инструмента, хозяйственных принадлежностей осуществляется путём включения в издержки производства ежемесячно в установленном порядке без образования резерва на эти цели.

9. Резерв отпусков, резерв ежегодного вознаграждения за выслугу лет, резерв сомнительных долгов, резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создаётся.

10. Расходы по обязательному и добровольному страхованию имущества,  по обязательному и добровольному медицинскому страхованию работников предприятия, на предстоящую оплату отпусков  учитываются на балансовом счёте 97 «Расходы будущих периодов» списываются на счёта затрат равномерно ежемесячно в течение срока действия договора.

11. Производственные затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, учитываются на балансовом счете 97 "Расходы будущих периодов" и подлежат равномерному списанию в течение срока, к которому они относятся. Если срок, в течение которого, необходимо списать расходы, не определён, то он устанавливается отдельным распоряжением (приказом) директора по производству.

12. Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам списываются на расходы по обычным видам деятельности с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве.

Списание расходов производится равномерно в течение трёх лет.

13. Не признаётся расходами выбытие активов в порядке предварительной оплаты, авансов, задатка, в счёт оплаты МПЗ, работ, услуг.

14. Учет затрат, связанных с выполнением работ, услуг, объектами социальной сферы ведется с использованием балансового счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Учёт ведется по каждому обслуживающему производству социальной сферы. По кредиту счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" в дебет счетов:

учета затрат подразделений - потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами;

90 «Продажи» (при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами) и др.

91 «Прочие доходы и расходы» в состав внереализационных расходов при отсутствии доходов за отчетный период

Остаток по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств.

У11. ОТРАЖЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

1. В целях обеспечения сохранности и правильности учета материальных ценностей на предприятии проводятся инвентаризации в порядке установленном Законом о бухгалтерском учете от 21.11.96 г. №129- ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 27.07.98 г. №34н, и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49

2. Годовая Инвентаризация материально-производственных запасов, незавершенного производства производится по состоянию на 1 октября, инвентаризация основных средств по состоянию на 1 ноября, инвентаризация капитальных вложений, финансовых обязательств и прочего имущества по состоянию на 1 декабря, на основании ежегодно издаваемого приказа.

3. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия материальных ценностей с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,утвержденным приказом Минфина РФ от 27.07.98 г. №34н, и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49

YIII. ОТРАЖЕНИЕ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ПОЛУЧЕННЫМ

ЗАЙМАМ И КРЕДИТАМ

1. Полученные займы и кредиты отражаются в учётных регистрах бухгалтерской отчётности в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или стоимостной оценке других вещей.

2. Долгосрочная задолженность, когда по условиям договора, до возврата основной суммы долга остаётся 365 дней, переводится в краткосрочную задолженность.

3. Срочная и просроченная задолженность учитывается отдельно.

4. Дополнительные затраты, связанные с получением и обслуживанием займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств,  предварительно отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов», за исключением затрат, связанных с оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных законодательством).  В состав операционных расходов затраты, отраженные на счете 97«Расходы будущих периодов»,  включаются равномерно в течение срока погашения займа. Затраты, связанные  с оплатой налогов и сборов, включаются в операционные расходы единовременно (в том отчетном периоде в котором были произведены).

5. Аналитический учёт задолженности по заёмным обязательствам ведётся по видам займов и кредитов, по контрагентам в разрезе договоров.

 6. Задолженность по полученным кредитам и займам отражается в бухгалтерском учёте с учётом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов, согласно условиям договоров, на отдельном субсчете. Начисление процентов по полученным займам и кредитам производится в соответствии с порядком, установленным в договоре займа и (или) кредитном договоре.

7. Выпущенные предприятием облигации учитываются в бухгалтерском учете по номинальной стоимости. Начисление причитающегося дохода (процентов  или дисконта) по размещенным облигациям отражается в составе операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

IX.ОТРАЖЕНИЕ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ

1. Курсовая разница - разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

2. Пересчет стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации для этой иностранной валюты по отношению к рублю.

3. Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.

4. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов,  средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами выраженной в иностранной валюте в рубли производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

Кроме того, пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженной в иностранной валюте,  производиться, по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком Российской Федерации.

Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости активов и обязательств в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.

X. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ

1. Финансовые результаты (общая прибыль или убыток) представляют собой конечный результат хозяйственной и финансовой деятельности, выявленный на основании бухгалтерского учета и надлежащей оценки всех хозяйственных операций и иных фактов хозяйственной деятельности за отчетный период.

2. Финансовые результаты, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в общий результат отчетного года.

3. Доходы, полученные в отчетном году, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском учете как доходы будущих периодов.

4. Чистая прибыль предприятия определяется как конечный финансовый результат, выявленный за отчётный период. Показатель «Чистая прибыль определяется» как разница между полученной прибылью (убытком) до налогообложения и условным расходом (доходом) по налогу на прибыль, скорректированным на сумму постоянных налоговых обязательств, а также   иных аналогичных обязательных платежей, с учётом чрезвычайных доходов и расходов.

5. В случае реализации, прочего выбытия имущества убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты организации.

6. Расходы, связанные с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, мероприятий отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительских, расходы на выплату материальной помощи, некоторых видов доплат и премий непроизводственного характера и иные аналогичные расходы относятся в состав внереализационных расходов, отражаемых по счёту 91 «Прочие доходы и расходы».

7. В состав внереализационных доходов и расходов относятся суммовые разницы, возникающие в результате округления,  при расчёте списания материально-производственных запасов, готовой продукции и товаров по средним ценам, из-за большого объёма номенклатуры и цен, при расчёте единого социального налога на доходы по каждому физическому лицу и в целом по предприятию из-за большого количества работающих.

8. Суммовые разницы, возникающие при оплате в российских рублях в суммах, эквивалентных суммам в иностранной валюте, отражаются во внереализационных доходах (расходах).

ХI. ДЕБИТОРСКАЯ И КРЕДИТОРСКАЯ

ЗАДОЛЖЕННОСТЬ.

1. Дебиторская задолженность по расчетам с контрагентами за отгруженную продукцию, товары, работы и услуги учитывается на балансовом счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Прочая дебиторская задолженность по расчетам с контрагентами учитывается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

2. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании проведенной инвентаризации, письменного обоснования и акта на списание дебиторской задолженности, утвержденного директором  по экономике и финансам и относятся на внереализационные расходы.

3. Списание долга  не является аннулированием задолженности. Эта задолженность отражается за балансом на счете 007 в течение пяти лет с момента списания, для наблюдения за возможностью ее взыскания.

4. Кредиторская задолженность по расчётам с организациями и физическими лицами за полученную продукцию, товары, работы и услуги учитывается на балансовом счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Прочая кредиторская задолженность по расчетам с контрагентами учитывается на  балансовом счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

5. Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по каждому обязательству на основании проведенной инвентаризации, письменного обоснования и акта на списание кредиторской задолженности, утвержденного директором  по экономике и финансам и  относится на внереализационные доходы.

6. Штрафы, пени,  и (или) иные санкции в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба, начисляются на балансовом счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»  как кредиторская и дебиторская задолженность.

XII. СИСТЕМА ВНУТРИПРОИЗВОДСТВЕННОГО УЧЕТА,

ОТЧЕТНОСТИ И КОНТРОЛЯ

1. Бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках составляется ежемесячно. Бухгалтерская отчетность составляется и представляется пользователям, определенным законодательством ежеквартально, нарастающим итогом с начала отчетного года.

XIII. КАПИТАЛЬНЫЕ И ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ.

1. Капитальные вложения включают затраты на строительно-монтажные работы, изготовление и приобретение отдельных объектов основных средств, проектно-изыскательские, на отвод земельных участков, на подготовку кадров для вновь строящихся предприятий. К капитальным вложениям относятся также затраты на приобретение нематериальных активов и отдельных предприятий в целом или их части

2. Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до их ввода в постоянную эксплуатацию отражаются в учете и отчетности как незавершенные капитальные вложения.

Законченные капиталовложения в арендованные основные средства, если иное не предусмотрено договором аренды, учитывается арендатором как собственные основные средства, амортизируемые в течение предполагаемого срока аренды.

Активы принимаются  к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений при единовременное выполнение следующих условий:

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

3. К финансовым вложениям относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

4. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов.

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, затраты признаются  прочими операционными расходами  в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.

Бухгалтерский учет финансовых вложений осуществляется:

- по инвестициям в УК других предприятий - по каждой организации

- по ценным бумагам - по каждой ценной бумаге

- предоставленные займы - по каждому получателю займа, по каждому договору.

5. Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учёту, может изменяться в случаях, установленных законодательством.

6. При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

7. Доходы и расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений признаются операционными.

XIY. КАПИТАЛ

1. Собственный капитал общества состоит из уставного, добавочного и резервного капитала, иных резервов и накопленной нераспределенной прибыли. Составные элементы капитала подлежат учету на отдельных счетах бухгалтерского учета.

2. Величина уставного капитала отражается в бухгалтерском учете в пределах зарегистрированной в уставе, как совокупная номинальная стоимость размещенных акций. Изменения в бухгалтерском учете уставного капитала производится только после регистрации изменений его величины, в порядке установленном законодательством.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Таблица 2

Основные технико-экономические показатели ОАО «ИжАвто» за 2003-2005 г.г.

№	Показатели	Ед. изм.	2003 г	2004 г	темп роста, %	2005 г	темп роста, %
1	2	3	4	5	6	7	8
1.	Объем производства в действующих ценах	т.р.	7 662 076	10 847225	141,6	12 402 351	114,3
2.	Основная номенклатура выпускаемой продукции (работ, услуг)
автомобили, всего	шт.	94 214	96 497	102,4	89 940	93,2
т.р.	7 171 352	9 885 410	137,8	11 428 499	115,6
в том числе:
- легковые Иж	шт.	35 921	27 930	77,8	16 440	58,9
- грузовые Иж	шт.	15 717	13 810	87,9	20 000	144,8
- легковые ВАЗ	шт.	42 576	54 165	127,2	45 500	84,0
- КИА Спектра			592		8 000
Разобранные серии	шт.	955	8 947	936,9	8 500	95,0
т.р.	50 004	432 003	863,9	411 655	95,3
Запасные части	т.р.	227 134	332 246	146,3	484 897	145,9
Прочая продукция	т.р.	213 586	197 566	92,5	77 300	39,1
3.	ИФО год к году, коэфф.		1,23	1,15
4.	Затраты на 1 рубль объема производства (без коммерческих расходов)	коп.	98	90		95
5.	Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг	т.р.	8 033 887	10 421084	129,7	12 247 229	117,5
6.	Коммерческие расходы	т.р.	210 876	723 803	343,2	725 368	100,2
7.	Прибыль (убыток) от продаж	т.р.	72 237	497 771	689,1	410 387	82,4
8.	Рентабельность  продаж	%	0,90	4,78		3,35
9.	Прибыль (убыток) до налогообложения	т.р.	22 089	213 274	965,5	180 815	84,8
10.	Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток отчетного года	т.р.	9 641	138 433	1 435	140 000	101,1
11.	Поставка на экспорт, тыс. $		34 689	52 822	152,3	63 299	119,8
12.	Среднесписочная численность работающих, чел.	чел.	12 880	12 217	94,9	10 087	82,6
13.	Среднемесячная зарплата 1-го работающего по ФОТ	руб.	4 760	6 149	129,2	6 804	110,7
14.	Выработка на 1 работающего	т.р.	595	888	149,3	1 230	138,5
15.	Выплачено заработной платы, всего	т.р.	658 770	800 738	121,6	764 954	95,5
16.	Задолженность по заработной плате (просроченная)	т.р.	0	0		0
17.	Уплачено налогов в бюджет с отсрочкой (без пени и штрафов), всего	т.р.	522 045	736 748	141,1	507 800	68,9
	- РФ	т.р.	338 792	503 229	148,5	319 100	63,4
	- УР	т.р.	48 963	82 240	168,0	108 300	131,7
	- МБ	т.р.	134 290	151 279	112,7	80 400	53,1
18.	Задолженность перед бюджетом за вычетом отсрочки (без пени и штрафов)	т.р.	0	0		0
	в том числе:
	- РФ	т.р.	0	0		0
	- УР	т.р.	0	0		0
	- МБ	т.р.	0	0		0
19.	Отсрочка по налогам в бюджет (реструктуризация)	т.р.	51 293	43 929	85,6	0	0,0
20.	Уплачено налогов во ВБФ с отсрочкой (без пени и штрафов)	т.р.	242 640	309 536	127,6	172 700	55,8
21.	Задолженность во ВБФ за вычетом отсрочки (без пени и штрафов)	т.р.	39 597	28 908	73,0	20 819	72,0
22.	Отсрочка по платежам во ВБФ (реструктуризация)	т.р.	52 589	35 065	66,7	17 533	50,0
23.	Уплачено пени и штрафов в бюджет и во ВБФ	т.р.	5 641	17 141	303,9	3 409	19,9
24.	Задолженность по пеням и штрафам в бюджет и во ВБФ	т.р.	21 058	17 874	84,9	17 874	100,0
25.	Уставный капитал	т.р.	1 350 000	1 350 000	100,0	1 350 000	100,0
26.	Чистые активы	т.р.	855 985	981 105	114,6	1 121 105	114,3
27.	Дебиторская задолженность:	т.р.	1 063 133	1 494 885	140,6	1 494 885	100,0
	- краткосрочная	т.р.	1 063 133	1 494 885	140,6	1 494 885	100,0
	в том числе просроченная
	- долгосрочная	т.р.	0	0		0
	в том числе просроченная
28.	Кредиторская задолженность	т.р.	1 559 980	2 129 267	136,5	2 129 267	100,0
	- краткосрочная	т.р.	1 559 980	2 129 267	136,5	2 129 267	100,0
	в том числе просроченная
	- долгосрочная	т.р.	0	0		0

---

[1] Шамхалов Ф. Прибыль - основной показатель результатов деятельности организации // Финансы. 2000. №6. С. 19-22

[2] Самуэльсон П. Экономикс. / Пер. с англ. М. Мишина. М.: ИНФРА-М, 1999

[3] Бланк И.А. Управление прибылью. Киев: НикаЦентр, Эльга, 1998

[4] Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш. Учебный экономический словарь. М.: Рольф: Айрис-пресс, 1999. С. 85.

[5] 20 положений по бухгалтерскому учету. М.: Омега-Л., 2003.с. 142-152.; Макарьева В.И. Практические советы по применению ПБУ1-ПБУ14. М.: Налоговый вестник, 2001. С. 111-144.