Уважаемые члены экзаменационной комиссии! Вашему вниманию представлена дипломная работа на тему: «Налогообложение прибыли организаций: проблемы и пути их решения»

Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации занимает второе место после Налога на добавленную стоимость.

Объектом исследования настоящей работы является ЗАО «ТрестУралСтальКонструкция»

Целью настоящей работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль как экономической категории и анализ действующей российской системы налогообложения прибыли предприятий и организаций и перспектив ее развития в будущем.

Исходя из поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

– раскрыть теоретические аспекты налогообложения;

– дать краткую характеристику объекту исследования ЗАО «ТУСК»;

– охарактеризовать особенности формирования и уплаты налога на прибыль на ЗАО «ТУСК» предприятии;

– проанализировать бухгалтерский и налоговый учет прибыли на предприятии;

– рассмотреть возможные методы минимизации налогообложения;

– на основе предложенных методик оптимизации налогообложения предприятия сформулировать рекомендации по выбору системы налогообложения.

Базой исследования являются научные работы российских экономистов, раскрывающих теорию и практику налогообложения предприятий в России. В качестве информационной базы использованы регистры налогового учета, данные годовой бухгалтерской отчетности – форма № 1 «Бухгалтерский баланс», налоговые декларации, статические данные.

В первой главе дипломной работы «Характеристика налоговой системы и место в ней налога на прибыль» рассматриваются теоретические аспекты понятия налога на прибыль как составного элемента налоговой системы России и инструмента перераспределения национального дохода.

Во второй главе «механизм исчисления и уплаты налога на прибыль на примере ЗАО «ТУСК» подробно рассмотрена налогооблагаемая база по налогу на прибыль в ЗАО «ТУСК», а также специфика учета прибыли.

Насколько это было возможно, очень подробно был изложен состав и формирование финансового результат в организации.

Первая представляет собой теоретические и методологические основы учета и анализа прибыли коммерческого предприятия. Для формирования финансовых результатов предусмотрены следующие счета бухгалтерского учета:

- счет 90 "Продажи" - для учета доходов и расходов от обычных видов деятельности;

- счет 91 "Прочие доходы и расходы" - для учета доходов и расходов от прочих операций;

- счет 99 "Прибыли и убытки" - для формирования конечного финансового результата деятельности организации.

Таким образом, учет прибыли по основному виду деятельности (по выплавке стали и производству стальных конструкций) наглядно рассмотрен в табл.1 раздаточного материала. Учет внереализационнных доходов и операционных расходов рассмотрены в табл.2,3 раздаточного материала.

Налоговый учет для исчисления налога на прибыль на предприятии согласно учетной политике ведется на забалансовых счетах. Регистром налогового учета является карточка соответствующего счета в бухгалтерском учете. Налог на прибыль ЗАО «ТУСК» уплачивает ежеквартально исходя из прибыли, полученной за предыдущий квартал (равными долями в размере 1/3 суммы налога, уплаченного за предыдущий квартал). Сумму налога ЗАО «ТУСК» перечисляет в бюджет не позднее 28-го числа каждого месяца. По итогам каждого отчетного периода (I квартала, полугодия и 9 месяцев) рассчитывается общая сумма налога, которую надо уплатить в бюджет.

В третьей главе выявлены проблемы и пути совершенствования исчисления и уплаты налога на прибыль в ЗАО «ТУСК»

В ходе проведенного анализа налогообложения предприятия и уровня налоговых издержек необходимо оптимизировать налоговое бремя. С этой целью можно порекомендовать следующие мероприятия.

Лист3 раздаточного материала 1. Оптимизация налогов при выплате компенсации сотрудникам за использование личного имущества на работе.

Очень часто бывают случаи, когда ЗАО «ТУСК» не может обеспечить сотрудника необходимой оргтехникой, инвентарем или машиной. В этом случае можно использовать личное имущество сотрудников. При этом им придется оплачивать использование их техники. Можно предложить несколько вариантов, чтобы максимально сократить траты, уменьшить всевозможные налоги и взносы с выплат по использованию личного имущества сотрудников.

В ст. 22 Трудового кодекса РФ четко прописано, что организация обязана обеспечить сотрудника всем необходимым для работы. Если предприятие не в состоянии дать работнику нужные вещи, то можно разрешить ему пользоваться личным имуществом. В этом случае предприятие должно выплачивать сотруднику компенсацию и возмещать соответствующие расходы.

Компенсация за использование личного имущества на работе предусмотрена ст. 188 Трудового кодекса РФ. Эта статья позволяет работодателю и сотруднику самостоятельно определять размер выплаты. При этом никаких специальных норм Трудовой кодекс не устанавливает. Значит, бухгалтеру вообще не нужно удерживать с компенсации налог на доходы физических лиц (п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

При оплате компенсации за использование в служебной деятельности собственного автомобиля нужно руководствоваться п. 11 ст. 264 НК РФ. В нем сказано, что компенсация работнику за эксплуатацию личного транспорта включается в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. При этом необходимо руководствоваться нормами, которые утверждены постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 г. N 92. (с изм. и доп. от 15 ноября 2002 г.,9 февраля 2004 г.) Суммы, выплаченные сверх этих норм, не исключаются из налогооблагаемого дохода (п. 38 ст. 270 НК РФ).

Используя свое имущество в производственных целях, работник не сдает его предприятию в аренду. Помнить об этом необходимо, поскольку арендные платежи, в отличие от компенсаций, налогом на доходы физических лиц облагаются.

Лист4 раздаточного материала Включение в налогооблагаемую прибыль расходов по приобретению питьевой воды. Стоимость питьевой воды, приобретенной фирмой для своих сотрудников, может быть отнесена в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Дело в том, что налоговики отказывают фирмам списать стоимость питьевой воды на затраты, т.к. она не входит ни в прямые, ни в косвенные затраты предприятия. Чтобы обойти запрет налоговиков, для начала необходимо провести по документам покупку питьевой воды, а также подтвердить эти расходы и их экономическую целесообразность, затем воспользоваться подп. 7 п. 1 ст. 264 Кодекса, который разрешает учесть в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией, «расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации».

Для этого в фирме нужно разработать соответствующий документ (приказ, положение и т.п.), в котором перечислены мероприятия по обеспечению нормальных условий труда. Там, в частности, необходимо указать, что в обязанности работодателя входит обеспечение работников питьевой водой, туалетной бумагой и т.д.

Лист 5 раздаточного материала 3. Оптимизация налогов путем применения комиссионных операций. Величину НДС и налог на прибыль можно существенно снизить, если привлечь (а точнее, открыть новую) фирму, которая будет работать на «упрощенке» и приобретать товар в результате комиссионной операции. В данном случае рассматриваемая  схема  хороша тем, что обвинить  фирму в не законном  снижении  налогов не получится.

Предположим ЗАО «ТУСК» закупит товар на сумму 220 000 руб., а выручит от продажи 253 000 руб., то общая сумма налогов составит 11734 руб., если же ввести в наш пример «упрощенца», то товар закупает уже не магазин, а «упрощенец», который затем передает товар розничной организации по договору комиссии. Предположим, что сумма комиссионного вознаграждения установлена в размере 3 процентов от суммы выручки. В результате налоговая нагрузка магазина составит 2980 руб. (1158 + 1822). Единый налог с этой суммы составит 4950 руб. (33 000 руб. x 15%). Если объединить налоги и магазина, и «упрощенца», то видим, что общая налоговая нагрузка составляет 7930 руб. (2980 + 4950), а фактическая экономия - 3804 руб. (11734 - 7930).

Предложенные схемы налоговой оптимизации рекомендуется рассмотреть руководству предприятия с целью минимизации налоговых платежей.

Доклад закончен, спасибо за внимание. Я готова выслушать Ваши вопросы.