Содержание
1.
Характеристика организации и основных видов ее деятельности. 3
2.
Организация бухгалтерского и налогового учета на ООО «Юва-тур». 4
3.
Учет денежных средств и расчетов. 5
4.
Учет труда и заработной платы.. 12
5.
Учет основных средств. 19
6.
Учет издержек обращения. 23
7.
Налоги и налогообложение. 26
Приложения. 29
1. Характеристика организации и основных видов ее
деятельности
Туристическое
агентство «ЮВА-тур» было основано в 1998 году. Свое название оно получило в
связи с тем, что учредитель агенства на этот момент уже являлся учредителем
транспортной компании «ЮВА-транс». Поэтому, «ЮВА» - своего рода раскрученный
бренд, и Вы можете увидеть в Екатеринбурге большое количество коммерческого
общественного транспорта с логотипом «ЮВА-транс».
Данная фирма представляет собой общество с
ограниченной ответственностью (ООО). Область деятельности ООО «Юва-тур»
включает в себя несколько аспектов, поскольку фирма является многопрофильной:
это, прежде всего продажа туров и различные виды услуг. Соответственно,
ассортиментный профиль также не однороден по своему содержанию: в сфере продажи
туров его составляет путевки на все направления; в сфере услуг это оформление
заграничных паспортов, виз, бронирование гостиниц и организация трансферов,
размещения и питания.
Формы продажи, осуществляемые данным туристским предприятием, включают групповые и
индивидуальные туры и предполагают как наличную, так и безналичную форму
оплаты.
Режим работы ООО «Юва-тур»: с 10оо
до 19оо часов ежедневно кроме субботы, воскресенья, с одним
часом на обеденный перерыв.
Организация охраны труда: В данной турфирме
соблюдаются все необходимые нормы и правила по охране труда работников:
-
нормативы
по технике безопасности;
-
нормы, регламентирующие продолжительность и порядок
работы, рабочее время, перерывы на отдых и обед.
2. Организация бухгалтерского и налогового учета на
ООО «Юва-тур»
Согласно
НК РФ предприятие осуществляет свою деятельность по упрощенной системе
налогообложения, поэтому является малым предприятием.
Организация и ведение бухгалтерского учета на предприятии
осуществляется главным бухгалтером. Согласно должностной инструкции главный
бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой
деятельности. Главный
бухгалтер предприятия несет ответственность и пользуется правилами,
установленных для главных бухгалтеров предприятий и организаций РФ.
В
обязанности главного бухгалтера входит ведение бухгалтерского и налогового
учета; составление отчетности; выверка и учет расчетов с дебиторами и
кредиторами; работа с денежными средствами; ведение учета материальных ценностей на предприятии; ведение
расчетов с работниками ООО «Юва-Тур» по оплате труда.
3. Учет денежных средств и расчетов
В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно
ведут взаимные денежные расчеты. Денежные расчеты производятся либо в виде
безналичных платежей, либо наличными деньгами. Использование наличных денег
при расчетах регламентируется Положением о правилах организации наличного
денежного обращения на территории Российской Федерации, Порядком ведения
кассовых операций в Российской Федерации, утвержденных Центральным банком РФ, и
др. Эти нормативные документы предусматривают:
– наличие специально оборудованного помещения кассы, оснащенного
охранной сигнализацией;
– ведение кассовой книги и других кассовых документов установленной
формы;
– прием наличных денег организациями при осуществлении
расчетов с населением производится с обязательным применением
контрольно-кассовых машин (Правительством РФ утвержден перечень отдельных
категорий организаций, которые в силу специфики своей деятельности либо
местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без
применения контрольно-кассовых машин);
– хранение свободных денежных средств в учреждениях банков;
– расходование наличных денег, полученных из банков, строго
на цели, указанные в чеке;
– хранение наличных денег в кассе в пределах лимитов, установленных
обслуживающим банком после согласования с руководством организации.
Для учета кассовых операций применяются следующие типовые
межведомственные формы первичных документов и учетных регистров:
-
приходный кассовый
ордер (форма №КО-1);
-
расходный кассовый
ордер (форма №КО-2);
-
журнал регистрации
приходных и расходных
кассовых ордеров (форма №КО-3);
-
кассовая книга (форма
№КО-4);
-
книга учета принятых и
выданных кассиром денежных средств (форма №КО-5).
Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18
августа 1998 г. №88 по согласованию с Минфином России и введены в действие с 1
января 1999 г. Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными
и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только
цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер, или лицо
им уполномоченное, а расходные – главный бухгалтер, руководитель организации
или лица ими уполномоченные. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным
кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись
руководителя организации, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах не
обязательна.
Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные
кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены четко и ясно
чернилами и шариковыми ручками или выписаны на пишущей (вычислительной)
машинке. Подчистки, помарки и
исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и
выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их
составления.
Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности,
премии, стипендии выдают из кассы не по
кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным
руководителем организации и главным бухгалтером. При получении денег рабочие и
служащие расписываются в платежной ведомости. Если деньги выдаются по
доверенности, то в тексте расходного ордера после фамилии, имени и отчества
получателя денег указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено
получение денег. Когда деньги выдают по ведомости, перед распиской в получении
денег, кассир указывает: «По доверенности». Доверенность остается у кассира и
прикрепляется к расходному кассовому ордеру или платежной ведомости. Для учета
денег, выданных из кассы доверенным лицам (раздатчикам) по выплате заработной
платы и возврата остатка наличных денег и оплаченных документов, кассир ведет
Книгу учета принятых и выданных кассиром денег.
Оказывая услуги населению ООО «Юва-Тур» использует контрольно-кассовую
машину (ККМ) согласно Закону РФ от 18 июня 1993 г. N 5215-1 «О
применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с
населением».
Туристическая фирма имеет одну главную кассу и 2 операционных.
Зарегистрированы кассовые машины в налоговых органах по
местонахождению ООО «Юва-Тур» - г. Екатеринбург, ул. Первомайская, 37.
ООО «Юва-Тур» использует только исправные
контрольно-кассовые машины. Для этого ККМ поставлены на учет в региональном
центре технического обслуживания ККМ.
Паспорт кассовой машины, журнал кассира-операциониста,
контрольные ленты и другие документы хранятся у главного бухгалтера не менее
пяти лет.
Главный бухгалтер ООО «Юва-Тур» в начале смены снимает
показания контрольных счетчиков машин и сверяет их с данными, записанными в
журнале кассира-операциониста за предыдущий день. Убедившись в совпадении
показаний, их заносят в журнал на начало текущего дня и заверяют подписью.
Размер наличных денег, которые ежедневно остаются в главной
кассе торгового предприятия, ограничен. Это так называемый лимит остатка кассы.
Его ежегодно устанавливают обслуживающий банк для ООО «Юва-Тур».
Для установления банком лимита остатка денег в кассе, главным
бухгалтером ООО «Юва-Тур» был представлен расчет по форме N 0408020 «Расчет на
установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на
расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу». А учреждение
банка в свою очередь письменно сообщил ООО «Юва-Тур» установленный ему лимит остатка наличных денег
в кассе.
Так как ООО «Юва-Тур» находится на упрощенной системе
налогообложения, выручка отражается главным бухгалтером в книге учета доходов и
расходов (утверждена приказом МНС России от 28 октября 2002 г. N БГ-3-22/606).
Турфирма
ООО "Юва-Тур" применяет упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на
величину расходов". Турфирма формирует и реализует туры в Испанию.
Предположим, что стоимость услуг за рубежом в январе 2006 года составила 5040
долл. США.
Официальный
курс доллара США, установленный Центральным банком РФ, составил:
-
на дату покупки валюты - 28,35 руб.;
-
на дату оплаты услуг, оказанных за рубежом, - 28,45 руб.
По
поручению ООО "Юва-Тур" банк купил 5040 долл. США для оплаты услуг,
оказанных в Испании, по курсу 28,40 руб.
При
покупке валюты образовалась отрицательная курсовая разница в размере 252 руб.
(5040 USD x (28,35 руб/USD - 28,40 руб/USD)).
А
при переоценке валюты, купленной для расчетов за туры в Испанию, на валютном
счете турфирмы в банке возникла отрицательная курсовая разница в размере 504
руб. (5040 USD x (28,35 руб/USD - 28,45 руб/USD)).
В
книге учета доходов и расходов ООО "Юва-Тур" необходимо отразить
расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей при переоценке
валюты на валютном счете в банке, в размере 504 руб.
При
этом расходы в размере 252 руб. в виде отрицательной курсовой разницы,
возникающие при покупке валюты по курсу выше официального, при расчете единого
налога не принимаются.
Книга учета доходов и расходов открывается на один
календарный год, она прошнурована и пронумерована. На последней странице
пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком книги учета доходов и
расходов указывается число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается
подписью руководителя ООО «Юва-Тур», а также заверяется подписью налогового
инспектора и скрепляется печатью до начала ее ведения.
По окончанию рабочего дня ООО «Юва-Тур» главный бухгалтер
оформляет кассовые документы. Прежде всего, пробивается Z-отчет – это итоговый
чек, в котором отпечатаны показания счетчиков ККМ на начало рабочего дня и на
тот момент, когда был снят отчет по кассе. Разница между этими показателями является
дневной выручкой ООО «Юва-Тур».
После того как продавец-кассир снял показания счетчиков
(отпечатал Z-отчет), он делает записи в журнале кассира-операциониста. В ООО «Юва-Тур»
таких журнала два – на каждый кассовый аппарат. В его графы ежедневно
записывают показания счетчиков аппарата на начало и окончание рабочего дня,
остатки наличных денег в кассе на начало и конец дня и сумму дневной выручки.
Кассир также составляет справку-отчет кассира-операциониста
(форма N КМ-6). К отчету прилагают приходный ордер на сумму дневной выручки и
вместе с деньгами сдают в кассу ООО «Юва-Тур».
Учет кассовых операций согласно Плану счетов финансово-хозяйственной
деятельности на предприятиях ведется на активном счете 50 «Касса».
Основной документ для выдачи денег из кассы ООО «Юва-Тур» –
это расходный ордер, который оформляется в каждом случае, когда происходит
расходование наличных денег. В нем указываются сумма, цель, на которую выдаются
деньги, паспортные данные лица, которому выдаются деньги. К расходному ордеру
прилагается документ, подтверждающий то, что деньги получены.
В зависимости от того, на что выдаются деньги, заполняются и
различные оправдательные документы:
- при сдаче денег в банк - квитанция;
- при выдаче заработной платы - платежная ведомость;
- при выдаче денег сотруднику под отчет - авансовый отчет;
- при расчетах со сторонними организациями и индивидуальными
предпринимателями - кассовый чек и корешок приходного ордера.
Выручку в банк руководство ООО «Юва-Тур» сдают самостоятельно.
В банке дается для заполнения бланк, который состоит из трех частей. Первая и
третья части бланка остаются в банке, а вторая (квитанция) выдается главному
бухгалтеру ООО «Юва-Тур» и служит подтверждением для налоговой инспекции, что
деньги действительно сданы в банк. Эту квитанцию вместе с расходным ордером главный
бухгалтер прилагает к той части листа кассовой книги, которая заполняется под
копирку и отрывается.
Денежные средства, учитывающиеся на счету в банке,
отражаются согласно установленным правилам на счете 51 «Расчетный счет».
Расходование наличных денежных средств производится подотчет
сотрудникам ООО «Юва-Тур», чьи фамилии есть в перечне подотчетных лиц. Этот
перечень утвержден приказом ООО «Юва-Тур». Здесь записаны водитель и главный
бухгалтер ООО «Юва-Тур».
Деньги подотчет выдается по расходному кассовому ордеру с
указанием цели расходования средств. Сотрудник, который получил деньги под
отчет, обязан отчитаться об их использовании не позднее, чем через три рабочих
дня после того, как истечет срок, на который были выданы деньги. Этот срок
утверждается приказом руководителя ООО «Юва-Тур».
В приказе перечислены не только подотчетные сотрудники, но и
сумма, которую каждый из них может получить за один раз, на какой срок и когда
они должны сдавать авансовые отчеты.
Обычно деньги «подотчетникам» выдают до того, как они что-то
купят, то есть авансом. Но может случиться, что из-за непредвиденных
обстоятельств сотрудник потратил на нужды предприятия свои собственные деньги. Сотрудник
вправе потребовать, чтобы ему возместили эти расходы.
Но деньги ему вернут только в том случае, если он представит
в бухгалтерию документы, которые подтверждают расходы, а руководитель
согласится с тем, что приобретенные ценности действительно нужны предприятию, и
распорядится возместить сотруднику истраченную сумму.
Отчет подписывается подотчетным лицом, руководителем ООО «Юва-Тур»,
главным бухгалтером, принявшим этот отчет.
Сотрудник, который составляет авансовый отчет, подтверждает
свои расходы так называемыми оправдательными документами, которые прилагаются к
авансовому отчету, перечислить их на его оборотной стороне и пронумеровать.
Оправдательными документами являются товарные и кассовые чеки, квитанции,
проездные билеты и т.п.
В бухгалтерском учете расчеты с подотчетными лицами
учитываются на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Заполнив расходный кассовый ордер и указав в нем выдаваемую
сумму, главный бухгалтер выдает сотруднику деньги, а «подотчетник» ставит в
ордере свою подпись.
Если же часть денег осталась неизрасходованной, то работник
должен вернуть остаток в кассу предприятия. Получив деньги, кассир составляет
приходный кассовый ордер.
4. Учет труда и заработной платы
Принимая сотрудника на работу, ООО «Юва-Тур» оформляет ему
трудовую книжку. Принимая сотрудника на работу, главный бухгалтер требует от
него страховое свидетельство о государственном пенсионном страховании, либо подает
заявление в Пенсионный фонд о выдаче свидетельства.
В трудовой книжке делаются записи о приеме сотрудника на работу
и увольнении, сведения о награждении и учебе.
В штатном расписании, которое составлено в ООО «Юва-Тур», указаны
все должности, существующие в ООО «Юва-Тур», и соответствующие им оклады.
Заработная плата в ООО «Юва-Тур» выдается согласно приказу
руководителя 2 раза в месяц: аванс и окончательный расчет.
Для выдачи зарплаты сотрудникам, главный бухгалтер ООО «Юва-Тур»
оформляет расходный ордер – один общий
на всех сразу. К нему прилагается платежная ведомость, где указано, кому и
сколько выдано денег. В платежной ведомости указываются фамилия, имя, отчество
сотрудников и сумма, выдаваемая на руки.
Все работники имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск.
При этом не имеют значения ни срок трудового договора, ни продолжительность
рабочего дня, ни должность, ни форма оплаты труда.
Отпуск за первый год работы предоставляется работникам по
истечении шести месяцев непрерывной работы.
Для того чтобы пора отпусков не смогла парализовать работу ООО
«Юва-Тур», на предприятии установлен график отпусков.
В ООО «Юва-Тур» составляется график отпусков, с которым ознакомлены
все работники под роспись во избежание возможных конфликтов с работниками.
Главный бухгалтер рассчитывается отпускные следующим
образом.
С 5 мая 2005 года продавцу-кассиру Ивановой С.Н. предоставлен
отпуск на 28 календарных дней. Таким образом, расчетный период - с 1 февраля до
1 мая 2005 года. Февраль и март Иванова С.Н. отработала полностью, а с 9 по 17
апреля она болела.
Следовательно, в апреле 2005 года Иванова С.Н. отработала 17
дней. Количество календарных дней для расчета отпускных составит:
17 дн. х 1,4 = 23,8 дн.
За три месяца (февраль-апрель) Ивановой С.Н. была начислена
заработная плата 10 600 руб.
Больничные при расчете отпуска не учитываются.
Среднедневной заработок Ивановой С.Н. составил:
10 500 руб. : (29,6 дн. + 29,6 дн. + 23,8 дн.) = 126 руб. 51
коп.
А сумма отпускных составит:
126 руб. 51 коп. х 28 дн. = 3542 руб. 28 коп.
Так как ООО «Юва-Тур» применяет упрощенную систему
налогообложения с заработной платы своих сотрудников она уплачивают следующие
налоги и взносы:
- налог на доходы физических лиц;
- взносы в Пенсионный фонд;
- взносы на обязательное страхование от несчастных случаев.
Заработная плата работников организации может быть уменьшена
на сумму различных удержаний. Удержания классифицируются по следующим видам в
пользу:
-бюджета (налог на доходы физических лиц и т.д.);
-организации, в которой работает сотрудник (невозвращенные
подотчетные суммы, материальный ущерб и т.д.);
-третьих лиц (алименты; суммы, предназначенные для
возмещения причиненного вреда, и т.д.).
Налог на доходы физических лиц удерживается непосредственно
из суммы дохода, которую получил работник.
Налог исчисляется по ставке 13%. Для некоторых доходов
установлены специальные налоговые ставки. По этим ставкам облагаются доходы,
полученные:
-в виде дивидендов (налог удерживается по ставке 9%);
-в виде материальной выгоды, которая возникает при получении
сотрудником от организации займа или ссуды (налог удерживается по ставке 35%);
По ставке 13% сумма налога определяется следующим образом:
Сумма налога, подлежащая исчислению по ставке 13% = Общая
сумма доходов – Доходы, облагаемые по специальным ставкам – Налоговые вычеты.
Также ежегодно сотрудники фирмы пишут заявление в свободной
форме о предоставлении стандартных вычетов и передают его в бухгалтерию. Вычет
применяется до того момента, пока доход сотрудника, облагаемый налогом по
ставке 13%, не превысит 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход
сотрудника превысил 20 000 рублей, этот налоговый вычет не применяется.
Приведем пример удержания налога на доходы физических с
сотрудника Иванова С.С.. У Иванова С.С. есть два ребенка по пять и восемь лет.
Оклад Иванова - 11 000 руб. В начале 2005 г. он имеет право
на стандартные налоговые вычеты: в январе 2005 г. - на вычет в сумме 400 руб.,
кроме того, с января по март 2005 г. - на ежемесячный вычет в сумме 1200 руб.
(600 руб. х 2 детей). Таким образом, суммы вычетов составят: в январе - 1600
руб., в феврале - 1200 руб.
В январе 2005 г. Иванову были начислены следующие суммы:
11 000 руб. - оклад за январь 2005 г.;
9000 руб. - премия за производственные результаты по итогам
работы за IV квартал 2004 г., начисленная в соответствии с системой
премирования, действующей в организации, где работает Иванов;
7000 руб. - премия ко дню рождения.
Рассчитаем сумму НДФЛ за январь:
НДФЛ = 11 000 руб. + 9000 руб. + 7000 руб. - 1600 руб. х 13%
= 3302 руб.
Следующим видом удержанием с дохода сотрудников являются
алименты.
Удержание алиментов осуществляется по исполнительным листам.
Удержание алиментов производят до достижения ребенком
совершеннолетия (18 лет). Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на
несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18 июля
1996 г. N 841. К таким доходам, в частности, относятся заработная плата, все
виды доплат и надбавок и т.п.
В соглашении или исполнительном листе может быть
предусмотрено, что алименты удерживаются как в долях от дохода работника, так и
в фиксированной сумме.
Как правило, алименты удерживаются в следующем размере:
-на содержание одного ребенка - 1/4 дохода работника;
-на содержание двоих детей - 1/3 дохода работника;
-на содержание троих и более детей - 1/2 дохода работника.
Суд может уменьшить или увеличить сумму, подлежащую
взысканию в уплату алиментов. Однако эта сумма не может превышать 70% заработка
работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.
Для учета алиментов на предприятии открыт счет 76.12 субсчет
"Расчеты по исполнительным листам".
Так бухгалтер на основании исполнительного листа удерживает
1/4 дохода К.Б. Яковлева для выплаты алиментов. Алименты пересылаются
получателю по почте. Расходы на пересылку алиментов составляют 3% от их суммы.
Оклад Яковлева - 3500 руб. в месяц. Яковлев ежемесячно получает
надбавку за выслугу лет в сумме 800 руб. При исчислении налога на доходы
физических лиц Яковлев пользуется стандартными налоговыми вычетами в размере
400 руб. и 600 руб.
Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%, а единый
социальный налог - по ставке 26%.
Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая с
Яковлева, составит = 3500 руб. + 800 руб. - 400 руб. - 600 руб. х 13% = 429
руб.
Сумма дохода, с которого удерживаются алименты, составит =
3500 + 800 - 429 = 3871 руб.
Бухгалтер ООО «Юва-Тур» должен удержать с Яковлева алименты
в сумме: 3871 руб. х 1/4 = 968 руб.
Сумма расходов на пересылку алиментов составит = 968 руб. х
3% = 29 руб.
В счет выплаты алиментов бухгалтеру следует удержать: 968 +
29 = 997 руб.
Сведения о начисленных пенсионных взносах работникам ООО «Юва-Тур»
главный бухгалтер представляет по форме № СЗВ-4-1 «Сведения о начисленных
пенсионных взносах» до 1 марта года, следующего за отчетным.
Форму N СЗВ-4-1 главный бухгалтер заполняет по каждому
сотруднику отдельно. И копию этого документа он выдает сотруднику ООО «Юва-Тур».
Если сотрудник увольняется, ему выдаются индивидуальные сведения по форме N
СЗВ-4-1 в последний день работы на предприятии.
Если сотрудник продолжает работать, то индивидуальные
сведения предоставляются главным бухгалтером в течение одной недели после того,
как документы примут в Пенсионном фонде.
Главный бухгалтер ООО «Юва-Тур» представляет в налоговую
инспекцию «Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное
пенсионное страхование» один раз в квартал, не позднее 20-го числа месяца,
следующего за отчетным кварталом.
ООО «Юва-Тур», применяющее упрощенную систему
налогообложения, заполняет раздел II формы 4-ФСС РФ, который называется «Для
страхователей - налогоплательщиков, применяющих специальные режимы
налогообложения».
ООО «Юва-Тур» заполняет также Справку о доходах физического
лица (форма 2-НДФЛ) на каждого человека, которому организация в текущем году
выплачивала доходы, и сдает в налоговую инспекцию до 1 апреля года, следующего
за отчетным.
Третий вид удержаний производится по инициативе организации
за:
-причиненный материальный ущерб;
-стоимости форменной одежды;
-своевременно не возвращенных подотчетных сумм.
Приведем один из примеров данного вида удержаний на примере.
Работник предприятия в процессе своей трудовой деятельности нанес материальный
ущерб организации (недостача имущества фирмы).
С работником заключен гражданско-правовой договор,
соответственно ущерб возмещается в порядке, установленном гражданским
законодательством. Гражданский кодекс РФ предусматривает полное возмещение
ущерба.
Размер ущерба при порче имущества определяется по
фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной
местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным
бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.
Так, к примеру, в
ходе инвентаризации, проведенной в апреле 2005 года, в ООО «Дельта» была
обнаружена недостача на 7000 руб. В результате проведенного расследования
виновным в недостаче был признан А.Н. Иванов. С Ивановым был заключен договор о
полной материальной ответственности. Оклад Иванова - 6000 руб.
При расчете среднемесячного заработка Иванова выяснилось,
что он меньше суммы ущерба. Поэтому организация обратилась в суд с иском о
взыскании с работника разницы между среднемесячным заработком и суммой ущерба.
Суд иск организации удовлетворил.
Сумма налога на доходы физических лиц, которая удерживается
из заработной платы Иванова, составляет: 6000 руб. х 13% = 780 руб. Ежемесячная
сумма удержаний из заработной платы Иванова составит: (6000 руб. - 780 руб.) х
20% = 1044 руб. С апреля по сентябрь 2005 года будет удержано 6264 руб. (1044
руб. х 6 мес.). В октябре удерживается оставшаяся сумма недостачи 7000 - 6264 =
736 руб. Так как эта сумма не превышает 20% заработка работника, она
удерживается полностью.
С апреля по сентябрь 2005 года будет удержано 6264 руб.
(1044 руб. х 6 мес.).
В октябре 2005 года удержать из заработной платы Иванова
оставшуюся сумму ущерба в размере 736 руб.
5. Учет основных средств
Для осуществления туристической деятельности ООО «Юва-Тур» использует объекты
основных средств.
В состав основных средств ООО «Юва-Тур» входя следующие объекты:
– автобус
ПАЗ для транспортных услуг;
– кассовые аппараты;
– компьютер.
Поступившие объекты основных средств в ООО «Юва-Тур»
отражаются в инвентарной книге учета объектов основных средств (форма N ОС-6б).
Стоимость приобретенных основных средств относится на
расходы полностью, включая налог на добавленную стоимость, уплаченный продавцу
этого основного средства.
Причем вся сумма, которая была уплачена продавцу, включается
в расходы единовременно. Купленное имущество получено и введено в эксплуатацию.
Если до истечения трех лет с момента приобретения основного
средства ООО «Юва-Тур» продаст, то главный бухгалтер должен будет пересчитать
единый налог.
Для этого нужно:
1) определить сумму амортизации с месяца приобретения
основного средства до месяца его продажи;
2) определить остаточную стоимость самортизированного
основного средства;
3) пересчитать (увеличить) сумму доходов за срок, в течение
которого вы пользовались проданным основным средством, на его остаточную
стоимость.
Для имущества со сроком полезного использования свыше 15 лет
такое же правило действует, если предприятие продало это имущество в течение 10
лет с момента покупки.
ООО «Юва-Тур» с 1 января 2004 года перешло на УСН (объект
налогообложения - доходы за вычетом расходов). В учете организации числится
амортизируемое основное средство, срок полезного использования которого в
соответствии с Классификацией - 2 года и 6 месяцев. Остаточная стоимость
объекта, определенная по правилам налогового учета, на 1 января 2004 года
составляет 12 000 руб.
Остаточная стоимость основного средства включается в состав
расходов в следующем порядке:
- на 31 марта 2004 года - в сумме 3000 руб. (12 000 руб. : 4
периода);
- на 30 июня 2004 года - в сумме 3000 руб.;
- на 30 сентября 2004 года - в сумме 3000 руб.;
- на 31 декабря 2004 года - в сумме 3000 руб.
Остаточная стоимость основных средств, приобретенных до
перехода на УСН, со сроком полезного использования от трех до 15 лет
включительно признается расходом в следующем порядке. В течение первого года
применения УСН расходом признается 50% остаточной стоимости, определенной на 1
января года, который является началом применения УСН, в течение второго года
применения УСН - 30% остаточной стоимости и в течение третьего года применения
УСН - 20%. При этом в течение налогового периода расходы учитываются равными
долями на последний день отчетного (налогового) периода.
Поскольку кассовые аппараты служат больше одного года, они
учитываются в составе основных средств.
Первоначальная стоимость основного средства, находящегося на
балансе ООО «Юва-Тур» – это сумма всех расходов, связанных с его покупкой.
Как в налоговом, так и в бухгалтерском учете первоначальная
стоимость основного средства формируется в зависимости от того, как оно было
приобретено.
В бухгалтерском учете ООО «Юва-Тур» первоначальную стоимость
основных средств бухгалтер отражает в инвентарной карточке (форма N ОС-6).
В налоговом учете первоначальную стоимость основных средств
отражают в трех налоговых регистрах:
– регистре учета операций приобретения имущества, работ,
услуг, прав;
– регистре-расчете "Формирование стоимости объекта
учета";
– регистре информации об объекте основных средств.
Если стоимость основного средства в бухгалтерском и
налоговом учете совпадает, то достаточно вести лишь карточку по форме N ОС-6,
если нет - то как карточку, так и упомянутые регистры.
Рассмотрим порядок ведения налогового учета на примере
покупки объекта основных средств – легкового автомобиля.
В январе 2003 года ООО «Юва-Тур» купило компьютер. Общая
сумма расходов на покупку компьютера (без НДС) составила 127 000 руб., в том
числе:
стоимость компьютера - 125 000 руб.;
стоимость оформления сделки купли - продажи - 2000 руб.;
Налоговый регистр информации об объекте основных средств
предоставляет данные о наименовании объекта основных средств, дате его
приобретения, первоначальной стоимости, данных необходимых для начисления
амортизации, направление использования.
Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете по основным
средствам бухгалтерия ООО «Юва-Тур» начисляет амортизацию.
Амортизация - это постепенное перенесение их стоимости на
себестоимость продукции (работ, услуг). По некоторым основным средствам амортизацию
начислять не нужно. Перечень таких основных средств в бухгалтерском и налоговом
учете различается.
Согласно учетной политике ООО «Юва-Тур» амортизация
начисляется линейным способом.
На предприятиях занимающихся туристической деятельностью используют
противопожарное оборудование.
ООО «Юва-Тур» установило охранную сигнализацию. Стоимость
работ по установке и монтажу пожарной сигнализации составила 23 600 руб., в том
числе НДС - 3600 руб. Стоимость системы - 47 200 руб., в том числе НДС - 7200
руб. Срок ее полезного использования - 72 мес. (6 лет). ООО «Юва-Тур» применяет
линейный метод амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Сигнализация
установлена в январе 2005 года.
В учете первоначальная стоимость пожарной сигнализации
составила:
47 200 руб. - 7200 руб. + 23 600 руб. - 3600 руб. = 60 000
руб.
Норма амортизации составила в месяц:
100% : 72 мес. = 1,39%.
Начиная с февраля (месяц, следующий за месяцем ввода в
эксплуатацию сигнализации) бухгалтером ООО «Юва-Тур» начисляется амортизация в
размере:
60 000 руб. x 1,39% = 834 руб.
Система пожарно-охранной сигнализации требует постоянного
подключения к пульту охраны, системам оповещения и т.д. Кроме того,
обслуживание сигнализации, как правило, подразумевает не только реагирование на
поступивший сигнал, но и проведение профилактических работ по поддержанию ее в
рабочем состоянии. ООО «Юва-Тур» такие затраты в бухгалтерском учете включают в
расходы на продажу.
6. Учет издержек обращения
Расходы при оказании туристических услуг складываются из тех
же элементов, как при любой другой деятельности, таких как материальные
расходы, расходы на оплату труда, амортизация, прочие расходы.
По учету издержек обращения могут применяться Методические
рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и
производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного
питания, утвержденные Комитетом Российской Федерации по торговле по
согласованию с Минфином России 20 апреля 1995 г. N 1-550/32-2, которые могут применяться
в части, не противоречащей положениям по бухгалтерскому учету, причем не только
торговыми организациями, но и предприятиями других отраслей, имеющими в своей
структуре торговое подразделение.
При характеристике издержек обращения в статье 320 НК РФ
установлено, что они включают расходы на доставку (транспортные расходы)
покупных товаров до склада, складские расходы и иные расходы текущего месяца,
связанные с приобретением и реализацией товаров. Отсюда следует, что поскольку
расходы, связанные с оказанием услуг населению ООО «Юва-Тур», отнесены к
издержкам обращения, то они не входят в стоимость услуги.
В налоговом учете под стоимостью покупных товаров следует
понимать суммы уплачиваемые поставщику, которые включают:
- стоимость приобретения товара определенную в договоре
(договорную стоимость товаров);
- суммы невозмещаемых налогов в случаях предусмотренных
законодательством.
В бухгалтерском учете товары, приобретенные ООО «Юва-Тур» для
продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. При этом в нормативных актах
бухгалтерского учета, в отличие от налогового законодательства, установлен
разный порядок учета стоимости товаров в торговых и неторговых организациях.
Согласно п. 13 ПБУ 5/01 ООО «Юва-Тур» затраты по заготовке и
доставке товаров до ООО, производимых до момента их передачи в продажу, включает
в состав расходов на продажу. Данные затраты составляют часть затрат, связанных
с приобретением товаров, и, в частности, включают:
- затраты за услуги транспорта по доставке товаров до места
их использования, если они не включены в цену товаров, установленную договором;
- проценты по заемным средствам, начисленные до принятия
товаров к бухгалтерскому учету;
- расходы по страхованию;
- затраты по содержанию заготовительно-складского
подразделения организации.
Расходы
на продажу на исследуемом предприятии распределяются следующим образом (табл.
2).
Таблица
2
Распределение
расходов на продажу
|
Издержки
обращения
|
Товары
|
Средний %
издер-жек обраще-ния (3/6* 100%)
|
Сумма издержек
обращения на остаток товара
(5*7 / 100%)
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
На нача-ло
меся-ца
|
За отчет-ный
месяц
|
Ито-го рас-хо-дов
|
Реализа-ция
товаров (оборот по сч. 41/2)
|
Остаток товаров
на конец месяца (сальдо сч. 41/2)
|
Итого товаров
(4+5)
|
|
|
|
780
|
14940
|
15720
|
94420
|
63351
|
157771
|
9,96
|
6310
|
Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку
товаров на конец месяца, рассчитывается следующим образом. Сумма транспортных
расходов, относящаяся к остатку товаров на начало месяца и понесенных в текущем
месяце делится на сумму стоимости товара, реализованного в текущем месяце и
остатка товаров на конец месяц и умножается на 100%.
Таким образом, средний процент издержек обращения составляет 9,96%, а сумма
издержек обращения на остаток товара составляет 6310 руб.
7. Налоги и налогообложение
Налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны по истечении налогового
периода - календарного года (см. пункт 1 статьи 346.19 НК РФ) исчислить и
уплатить в бюджет сумму единого налога. Сумма налога определяется
налогоплательщиками самостоятельно как соответствующая налоговой ставке
процентная доля налоговой базы.
На основании статьи 346.23
НК РФ налоговые декларации по итогам 2005 года подаются (и соответственно налог
уплачивается):
-
налогоплательщиками-организациями - не позднее 31 марта 2006 года;
-
налогоплательщиками-индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля
2006 года.
Декларация по итогам 2005 года представляется
налогоплательщиками по форме, утвержденной приказом МНС России от 21 ноября
2003 г. N БГ-3-22/647.
С 1 января 2004 года ООО «Юва-Тур» перешло на упрощенную
систему налогообложения. Единый налог организация платит исходя из доходов,
уменьшенных на расходы.
В I квартале 2005 года ООО «Юва-Тур» получило 2 450 000 руб.
При этом расходы организации составили 2 000 000 руб. Следовательно, единый
налог она должна заплатить с 450 000 руб. (2 450 000 - 2 000 000). Он равен 67
500 руб. (450 000 руб. 5 15%).
21 апреля 2004 года ООО «Юва-Тур» представило декларацию по
единому налогу в ИМНС России г. Екатеринбурга.
ООО «Юва-Тур» предоставляет налоговую декларацию по
транспортному налогу.
На балансе ООО «Юва-Тур» (г. Екатеринбург) числится автобус
ПАЗ. транспортного налога. Данный налог вводится с 1 января 2003 г. Он заменил
налог с владельцев транспортных средств, налог на пользователей автомобильных
дорог, а также налог на имущество физических лиц в части транспортных средств.
Плательщиками транспортного налога являются организации и
физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся
объектом налогообложения.
Налоговые ставки устанавливаются субъектами РФ в зависимости
от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории
транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя
транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или
единицу транспортного средства на основе ставок, установленных Налоговым
кодексом РФ.
В техническом паспорте автомобиля указана дата выпуска: июль
1999 года.
Количество полных лет по состоянию на 1 января 2005 года:
2000-2004 годы. Итого - 5 лет.
ООО «Юва-Тур» приобрело этот автомобиль в 2002 году. Значит,
количество месяцев владения в отчетном 2004 году - 12. А коэффициент, который
нужно указать в декларации, будет равен 1 (12 мес. : 12).
Ставка транспортного налога, установленная для машин с
мощностью двигателя от 100 до 150
л. с., в Екатеринбурге составляет 15 руб.
Следовательно, транспортный налог равен:
15 руб. х 113
л. с. = 1695 руб.
Льгот для данной категории автомобилей о транспортном налоге
не установлено.
Претендовать на освобождение от уплаты транспортного налога
по статье 358 Налогового кодекса РФ ООО «Юва-Тур» не может. Поэтому строки 070
и 080 раздела 2 декларации главным бухгалтером заполнены не были.
Приложения