Содержание

 

Тема 7. Формы и регистры бухгалтерского учета... 3

Практическая часть контрольной работы.... 14

Список литературы.... 20

Тема 7. Формы и регистры бухгалтерского учета

Учетные регистры их роль в учетном процессе.

Информация, необходимая для отражения на счетах бухгалтерского учета, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, обязательно накапливается и систематизируется. Учетная информация регистрируется или вручную, или с использованием средств автоматизации. С этой целью применяются  учетные регистры – таблицы специальной формы, предназначенные для регистрации хозяйственных операций, одно из важнейших средств ведения бухгалтерского учета. Содержание документов в них группируется по однородным признакам в разрезе установленных показателей учета. Запись хозяйственных операций в учетных регистрах используют для повседневного руководства финансово-хозяйственной деятельностью организации и для составления бухгалтерской отчетности.

Формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются и рекомендуются Министерством финансов РФ, органами, которым федеральным законодательством предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, или федеральными органами исполнительной власти, а также организациями при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета.

Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности. Они группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Лица, составившие и подписавшие регистры бухгалтерского учета, несут ответственность за правильность отраженных данных. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.[1]

Регистры бухгалтерского учета могут вестись в специальных разграфленных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на машинных носителях информации (дискеты, магнитные ленты и т.д.). при ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации.

Классификация учетных регистров.

Все регистры классифицируются по нескольким признакам.

По характеру бухгалтерских записей регистры подразделяются на: регистры хронологической записи; регистры систематической записи; регистры комбинированной записи.

В регистрах хронологического учета записи проводятся в порядке совершения соответствующих хозяйственных операций. В систематических регистрах бухгалтерские записи группируются по какому-либо однородному признаку. Для таких регистров характерной особенностью является то, что в системном учете они отражаются не ежедневно, а по окончании определенного промежутка времени – неделя, декада, месяц. В комбинированных регистрах бухгалтерские записи делаются в хронологическом порядке, но относящиеся к отдельному виду операций. Записи по другим видам операций в этом случае ведутся одновременно в других комбинированных регистрах.

Примером регистра хронологической записи является журнал хозяйственных операций или регистрационный журнал; примером регистра систематической записи – лимитно-заборная карта на материалы. Примером комбинированной записи – любой журнал-ордер.

По объему содержания регистры подразделяются на: регистры аналитического учета; регистры синтетического учета.

К регистрам аналитического учета относятся: расчетные ведомости по начислению заработной платы, лицевые счета, карточки складского учета и пр. К регистрам синтетического учета относятся: мемориальные ордера, оборотные ведомости по синтетическим счетам, главная книга и пр.

По форме построения регистры делятся на: регистры двусторонней формы; регистры односторонней формы; регистры шахматной формы.

В регистрах двусторонней формы все приходные операции записываются в левой части таблицы, все расходные – в правой части.  Такая форма не всегда является целесообразной, так как в приходной части может быть лишь одна запись, а в расходной – несколько записей. В регистре односторонней формы все операции записываются подряд по датам в графу прихода или расходы. Ежедневно выводится остаток. В регистре шахматной формы по горизонтали записываются дебетуемые счета, а по вертикали – кредитуемые.

По внешнему виду регистры делятся на: книги; карточки; ведомости; магнитные носители (дискеты ПК, CD-диски и т.п.).

В форме книг ведутся такие регистры, как кассовая книга, главная книга и т.п. основным отличительным признаком книги как бухгалтерского учетного регистра является то, что они, как правило, пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью (сургучной или на бумажной облатке). Эти меры позволяют предотвратить внесение несанкционированных исправлений, а также фальсификации учетных данных.

На карточках традиционно ведется складской учет материально-производственных запасов, учет основных средств и некоторых других видов активов. Недопущение несанкционированных исправлений в данном случае достигается ведением карточек учета в двух экземплярах – у материально ответственного лица и в бухгалтерии. Кроме того, ведение карточек предполагает ведение книги регистрации, в которой в хронологическом порядке записываются номера, наименования имущества и иные реквизиты всех вновь заводимых карточек. Номер выбывшей карточки новой карточке не присваивается.

В виде ведомостей оформляется начисление амортизационных отчислений (объектов основных средств и объектов нематериальных активов), начисление заработной платы работникам организации и т.п.

По порядку ведения записей учетные регистры классифицируются на регистры ведущиеся: ручным способом; машинным способом.

Книги можно заполнять только вручную. Карточки и ведомости поддаются как машинной, так и автоматизированной обработке. При ведении карточек машинным способом необходимы дополнительные меры по предупреждению несанкционированного доступа к регистрам бухгалтерского учета и внесению в них исправлений.[2]

Порядок записей в учетные регистры.

Записи в учетные регистры выполняются чернилами или шариковой ручкой. Записи должны быть краткими, четкими, ясными, разборчивыми, без подчисток и помарок. Нельзя производить записи над строками и между строк. Способ записи в учетные регистры может быть линейно-позиционный и шахматной формы.

Линейно-позиционный способ записей применяется для учета расчетов с покупателями, поставщиками и подрядчиками, с подотчетными лицами и т.д. При этом способе обороты дебетовые и кредитовые отражаются по одной позиции (линии), что дает возможность выявить дебиторскую или кредиторскую задолженность.

В случае шахматной формы записи хозяйственная операция записывается одновременно по дебету и кредиту счетов один раз.

После регистрации хозяйственных операций в учетных регистрах по окончании месяца по каждой графе подводят итоги. Итоговые записи синтетических и аналитических регистров обязательно сверяют, сопоставляя оборотные ведомости, или другим способом, и заносят в главную книгу.

Способы исправления ошибочных бухгалтерских записей: корректурный, дополнительных проводок, «красное сторно».

Ошибки в учетных регистрах можно исправлять: корректурным способом; способом красного сторно; дополнительной проводкой.

Корректурный способ – это запись новой цифры и зачеркивание неверного числа (при ручной записи).

Способ красного сторно заключается в оформлении такой же записи с отражением цифр красным цветом чернил (при ручной записи) или заключением цифр в скобки (при машинном оформлении записей). При необходимости делается новая проводка обычным цветом чернил. Зачеркивание должно быть подтверждено записью на полях документа и заверено подписью ответственного лица (лица, оформившего проводку).   

Способ дополнительной проводки используется, как правило, в тех случаях, когда ошибка заключается в том, что отражена сумма, меньшая, чем следовало.

 Формы бухгалтерского учета: журнально-ордерная, мемориально-ордерная, упрощенная, автоматизированная. Достоинства и недостатки форм бухгалтерского учета.

Под формой бухгалтерского учета (формой счетоводства) понимается определенная система обобщения и детализации бухгалтерской информации, предоставляющая собой взаимосвязанную совокупность учетных регистров, схем документооборота, приемов и методов учета и обработки бухгалтерских данных.

Выбор формы определяется:

- размерами предприятия;

- его структурой;

- технической оснащенностью организации и уровнем автоматизации вычислительных работ;

- схемой документооборота;

- формой счетоводства, которая традиционно используется в данной организации.

Форма счетоводства является элементом учетной политики и может быть изменена только с начала очередного календарного года. переход на другую форму счетоводства в течение отчетного года не допускается.

В настоящее время выделяют следующие формы бухгалтерского учета (счетоводства):

- журнально-ордерная;

- мемориально-ордерная;

- журнал-главная;

- автоматизированная;

- упрощенная – форма бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (две разновидности).

Наиболее распространенной формой бухгалтерского учета до настоящего времени продолжает оставаться журнально-ордерная – форма бухгалтерского учета, при которой учетные данные систематизируются в специальных регистрах – журналах-ордерах. Журналы-ордера ведутся по кредиту бухгалтерских счетов и вспомогательных к ним ведомостях, составленных по дебету счетов. При журнально-ордерной форме учета исключается многократность записей и происходит объединение статистического и аналитического учета. Как форма счетоводства используется с 1960 года. в основе журнально-ордерной формы лежит принцип накапливания данных первичных документов, согласно которому регистрация операций сочетается с группировкой их в учетных регистрах по корреспондирующим счетам. Основные регистры, применяемые в этой форме счетоводства, представляют собой журналы, в которых документы регистрируются в хронологическом порядке.

Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организации, а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности.

В порядке исключения, кассовые операции, операции по расчетному и ссудным счетам в банке и по зачету взаимных требований регистрируются как по кредиту, так и по дебету счетов, предназначенных для учета указанных операций. Это необходимо для контроля и для того, чтобы не разобщать кассовые и банковские документы для записей в различных журналах-ордерах.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу. Шахматная контрольная ведомость или шахматный баланс не ведутся. Не составляется также баланс оборотов. Сальдовый баланс составляется по данным Главной книги, с использованием в необходимых случаях отдельных показателей из учетных регистров.

Мемориально-ордерная форма счетоводства в коммерческих организациях применяется сравнительно редко. Это обусловлено тем, что, по сравнению с журнально-ордерной формой, она предполагает большее количество документов. Кроме того, группировка данных в журнально-ордерной форме более удобная для их использования в целях финансового анализа и выработки управленческих решений.

Мемориально-ордерная форма используется во всех бюджетных учреждениях, использующих План счетов для бюджетных учреждений.

При использовании этой формы проверенные и принятые к учету первичные учетные документы систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и оформляются раздельными мемориальными ордерами – накопительными ведомостями, которым присваиваются постоянные номера.

Записи в мемориальные ордера осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня (по получении первичного учетного документа) как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция счетов в мемориальном ордере записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту другого счета или дебету одного счета и кредиту нескольких счетов (кредиту одного счета и дебету нескольких счетов).   

Для контроля за правильностью бухгалтерских записей по счетам синтетического и  аналитического учета составляются оборотные ведомости по каждой группе аналитических счетов и материально ответственным лицам, объединяемым соответствующим синтетическим счетом. Оборотные ведомости составляются ежемесячно, кроме основных средств, по которым оборотные ведомости составляются ежеквартально. Итоги оборотов и остатки по каждому субсчету оборотных ведомостей сверяются с итогами оборотов и остатками этих счетов книги «Журнал-главная». Записи в оборотных ведомостях могут производиться при необходимости в течение нескольких лет.

Мемориальные ордера записываются в хронологическом порядке в регистрационный журнал. После записи в регистрационных журналах хозяйственные операции, на которые выписан мемориальный ордер, заносятся в книгу «Журнал-главная». Книга «Журнал-главная» открывается записями сумм остатков на начало года в соответствии с заключительным балансом за истекший год. Учет в книге «Журнал-главная» ведется по счетам, определенным рабочим Планом счетов.

     Автоматизированная форма учета в последнее время получает все большее распространение в связи с расширением использования в организациях различных форм собственности средств вычислительной техники. Каких-либо жестких форм учета, по которым ведется учет, в данном случае не установлено – формы определяются исходя из потребностей заказчика компьютерной бухгалтерской программы и возможностей средств вычислительной техники, которой располагает организация, внедряющая автоматизированную форму учета.

Как правило, за основу при разработке экранных форм учета принимаются соответствующие формы, оформляемые на бумажных носителях, - чаще всего журналы-ордера. При этом часть несущественных реквизитов может опускаться при введении данных с клавиатуры компьютера, но при выводе данных на бумажные носители учитываются все требования нормативных документов.

Преимуществом автоматизированной формы является существенно более низкая трудоемкость учетных процессов и возможность многократного использования однажды введенных данных (причем не только для целей бухгалтерского учета, но и для целей анализа, менеджмента и т.п.). основным недостатком является необходимость осуществления дополнительных расходов по переподготовке бухгалтерских работников и по содержанию дополнительного сотрудника (или оплате услуг сторонних организаций) по адаптации и поддержке программного обеспечения. Кроме того, возможность неоднократного использования одних и тех же данных может послужить причиной для допущения ошибок – при ручном ведении регистров бухгалтерского учета дублирование механической ошибки даже в двух корреспондирующих счетах маловероятна, а при компьютерной обработке ошибка, совершенная по невнимательности, дублируется автоматически.

Удельный вес организаций, осуществляющих деятельность как субъект малого предпринимательства в общей численности коммерческих организаций, неуклонно возрастает.

Малые предприятия характеризуются небольшой численностью персонала, ограниченным количеством видов деятельности, которые организация может одновременно осуществлять, а также особым законодательным и нормативным регулированием деятельности и бухгалтерского учета.

При выборе формы бухгалтерского учета малое предприятие может остановиться на применении журнально-ордерной формы, но в условиях ограниченности материальных и трудовых ресурсов, а также исходя из условий рациональности, организации, имеющие статус субъектов малого предпринимательства, могут вести бухгалтерский учет по упрощенной форме.

Упрошенная форма бухгалтерского учета может осуществляться двумя различными способами: простой формы бухгалтерского учета и формы бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

Простая форма бухгалтерского учета может применяться на предприятиях, где совершается незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), и не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов.

Простая форма предполагает ведение учета всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме № К-1.

Наряду с Книгой для учета расчетов по оплате труда с работниками, по подоходному налогу с бюджетом малое предприятие должно вести также ведомость учета заработной платы по форме № В-8.

Книга (форма № К-1) является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.

Книга является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Малое предприятие может вести Книгу в виде ведомости, открывая ее на месяц (при необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме Книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована.

Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия может применяться малыми предприятиями, осуществляющими производство продукции (работ, услуг). К числу таких регистров относятся:

Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений – форма № В-1;

Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям – форма № В-2;

Ведомость учета затрат на производство – форма № В-3;

Ведомость учета денежных средств и фондов – форма № В-4;

Ведомость учета расчетов и прочих операций – форма № В-5;

Ведомость учета реализации – форма № В-6 (отгрузка);

Ведомость учета расчетов с поставщиками – форма № В-7;

Ведомость учета оплаты труда – форма № В-8 (приложение 10);

Ведомость (шахматная) – форма № В-9.

Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной – по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета ( в графе «Корреспондирующий счет»). В другой – по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью дебетуемого счета. В обеих ведомостях в графах «Содержание операции» делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции, либо пояснения, шифры и др.

Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и т.д.).

Во всех применяемых ведомостях указывается месяц, в котором они заполняются, а в необходимых случаях – наименование синтетических счетов. В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости подписываются лицами, производящими записи.

Для организации учета по упрощенной форме бухгалтерского учета малое предприятие на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий составляет рабочий План счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций, который позволит вести учет средств и их источникосредств и их источникв в регистрах бухгалтерского учета по основным счетам и тем самым обеспечивать контроль за наличием и соетв в регистрах бухгалтерского учета по основным счетам и тем самым обеспечивать контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнению обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета.   

   

Практическая часть контрольной работы

Задание:

1. Составить вступительный баланс по остаткам на основе данных по синтетическим счетам на 01.06.2000 г.

2. Составить бухгалтерские проводки в журнале хозяйственных операций, сделав расчеты по хозяйственным операциям 7, 11, 12, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 22 (см. табл. 1).

3. Открыть счета синтетического и аналитического учета (сч. 10), подсчитать обороты и вывести сальдо (см. рис. 1, 2, 3).  

4. Составить оборотную ведомость (см. табл. 2).

5. Составить заключительный баланс, используя типовую форму – ф. № 1.

Исходные данные:

ОАО «Колос» занимается производством хлебобулочных изделий в ассортименте. Бухгалтерский учет в организации ведется с применением Рабочего плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Колос» (см. прил. 1).

На начало отчетного периода по счетам синтетического учета имеются следующие остатки (в тыс.руб.):

№	Счета синтетического учета	Сумма
1	Основные средства (01)	1000, 0
2	Запасы (10)	115, 0
3	НЗП (20)	90,0
4	Касса (50)	11,0
5	Расчетный счет (51)	260,0
6	Готовая продукция (43)	343,0
7	Расчеты с поставщиками (60)	300,0
8	Расчеты по социальному страхованию (69)	345,0
9	Расчеты с бюджетом (68)	150,0
10	Прибыль отчетного года (99)	350,0
11	Расчеты по оплате труда (70)	110,0
12	Уставный капитал (80)	564,0

Незавершенное производство на конец отчетного периода 53 тыс. руб.

Аналитические данные по учету основных материалов и материалов на упаковку на начало отчетного периода (в тыс. руб.):

№	Наименование материалов	Сумма
1	Мука 1 сорт	58,0
2	Мука 2 сорт	15,0
3	Сахар	22,0
4	Упаковочные материалы	20,0
	Итого:	115,0

Решение:

Журнал хозяйственных операций за отчетный период

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма в руб.	Корреспонденция счетов
частная	общая	Д	К
1	2	3	4	5	6
1	Поступили от поставщиков основные материалы по договорным ценам: -          мука 1 сорт -          мука 2 сорт -          сахар -          итого	15,0 80,0 35,0	130,0	10 10 10	60 60 60
2	Оплачен счет поставщиков за полученные материалы		130,0	60	51
3	Оплачен счет транспортной организации за доставку материалов		0,5	60	51
4	Расходы по перевозке отнесены на себестоимость материалов		0,5	10	60
5	Выданы в производство основные материалы: -          мука 1 сорт -          мука 2 сорт -          сахар -          итого	90,0 87,0 40,0	217,0	20 20 20	10 10 10
6	Начислена заработная плата: -          работникам основного производства -          общехозяйственному персоналу -          итого	70,0 8,0	78,0	20 26	70 70
7	Произведены отчисления в фонды социального страхования от начисленной заработной платы (35,6%): -          работникам основного производства -          общехозяйственному персоналу -          итого	24,9 2,8	27,7	20 26	69 69
8	По итогам инвентаризации списаны основные материалы за счет прибыли: - мука 2 сорта	15,0		99	10
9	Получено из кассы на командировочные расходы экономистом-менеджером торгового комплекса Ивановым П.И.		5,0	71	50
10	Утвержден авансовый отчет по командировке		5,0	26	71
11	В конце месяца списаны общехозяйственные расходы		15,8	20	26
12	Оприходованы на склад хлебобулочные изделия по фактической себестоимости		364,7	43	20
13	Отпущены со склада материалы на упаковку готовой продукции		1,7	44	10
14	Отпущена со склада готовая продукция по фактической себестоимости (90 + 327,7 – 53)		364,7	90	43
15	Поступила на расчетный счет выручка от реализации готовой продукции		450,0	51	62
16	Списывается фактическая себестоимость реализованной продукции		364,7	62	90
17	Списываются коммерческие расходы		1,7	90	44
18	Начислен налог на добавленную стоимость (18%)		55,6	90	68
19	Определен и списан финансовый результат от реализации продукции		57,3	99	90
20	Получено в кассу с расчетного счета на выплату заработной платы		78,0	50	51
21	Выдана заработная плата рабочим и служащим		78,0	70	50
22	Перечислено с расчетного счета: -          бюджету по налогам -          органам социального страхования		55,6 27,7	68 69	51 51

01		10Мука 1 сорт		10Мука 2 сорт
1 000,0			58,0			15,0
			1. 15,0	5. 90,0		1. 80,0	5. 87,0
			4. 0,06			4. 0,31	8. 15,0
0	0		15,06	90,0		80,31	102,0
1 000,0			-16,94			-6,69
10Сахар		10Упак. материалы
22,0			20,0
1. 35,0	5. 40,0			13. 1,7
4. 0,13
35,13	40,0		0	1,7
17,13			18,3
20		26		43
90,0			0			343,0
5. 217,0	12. 364,7		6. 8,0	11. 15,8		12. 364,7	14. 364,7
6. 70,0			7. 2,8
7. 24,9			10. 5,0
11. 15,8
327,7	364,7		15,8	15,8		364,7	364,7
53,0			0			343,0
50		51		44
11,0			260,0			0
20. 78,0	21. 78,0		15. 450,0	2. 130,0		13. 1,7	17. 14,7
	9. 5,0			3. 0,5
				20. 78,0		1,7	1,7
				22. 83,3		0
78,0	83,0		450,0	291,8
6,0			418,2
60		62		68
	300,0		0	0			150,0
2. 130,0	1. 130,0		16. 364,7	15. 450,		22. 55,6	18. 55,6
3. 0,5	4. 0,5
130,5	130,5		364,7	450,00		55,6	55,6
	300			85,3			150,0
69		70		71
	345,0			110,0		0
22. 27,7	7. 27,7		21. 78,0	6. 78,0		9. 5,0	10. 5,0
27,7	27,7		78,0	78,0		5,00	5,0
	345,0			110
80		90		99
	364,0			0			350,0
			14. 364,7	16. 364,7		8. 15,0
			17. 1,7	19. 57,3		19. 57,3
			18. 55,6
0	0		422,0	422,0		72,30	0,0
	364,0			0			277,7

Оборотно-сальдовая ведомость за  отчетный период

№ счета	Остаток на начало	Обороты за период	Остаток на конец
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01	1000,0				1000,0
10	115,0		130,5	233,7	11,8
10М1с	58,0		15,06	90,0	-16,94
10М2с	15,0		80,31	102,0	-6,69
10сахар	22,0		35,13	40,0	17,13
10Упак	20,0			1,7	18,3
20	90,0		327,7	364,7	53,0
26			15,8	15,8
43	343,0		364,7	364,7	343,0
44			1,7	1,7
50	11,0		78,0	83,0	6,0
51	260,0		450,0	291,8	418,2
60		300,0	130,5	130,5		300,0
62			364,7	450,0		85,3
68		150,0	55,6	55,6		150,0
69		345,0	27,2	27,2		345,0
70		110,0	78,0	78,0		110,0
71			5,0	5,0
80		564,0				564,0
90			422,0	422,0
99		350,0	72,3	0		277,7
	1819,0	1819,0	2523,7	2523,7	1832,0	1832,0

Список литературы

1. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. – 2-е изд., испр. и доп. – М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006. – 272 с.: ил. – (Профессиональное образование).

2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие-М.: Инфра -М., 2002.

3. Кутер М.И.. Теория бухгалтерского учета. Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2003

4. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Минфина РФ от 07.05.2003 №38н. – Новосибирск: Мысль, 2003

5. Русалева Л.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник / Л.А. Русалева, В.М. Богаченко. Изд. 2-е, допол. и перер. – Ростов н/Д: Феникс, 2005. – 448 с. (Высшее образование)

---

[1] Русалева л.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник/ Л.А. Русалеа, В.М. Богаченко. Изд. 2-е, допол. и перер. – Ростов н/Д: Феникс, 2005. – 448 с. (Высшее образование) с. 372-373

[2] Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. – 2-е изд., испр. и доп. – М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006. – 272 с.: ил. – (Профессиональное образование). с. 67-68