СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ. 4

1. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «ИЖЕВСКИЕ МОТОЦИКЛЫ»  7

1.1. Краткая историческая справка. 7

1.2. Организационно-правовая структура. 8

1.3. Предмет деятельности, специализация. 11

1.4. Основные технико-экономические показатели. 13

1.5. Краткий финансовый анализ. 14

2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.. 18

2.1. Нормативное регулирование учета основных средств. 18

2.2 Объект и классификация основных средств. 25

2.3 Оценка основных средств. 30

2.4. Бухгалтерский учет основных средств. 32

2.5. Особенности налогового учета ОС.. 43

2.6. Раскрытие информации об ОС в отчетности. 50

2.7. Учет основных средств на предприятии ОАО «Ижевские мотоциклы»  52

2.8. Рекомендации по совершенствованию учета основных средств. 59

Я предлагаю ОАО «Ижевские мотоциклы» провести государственную регистрацию договоров по аренде основных средств. Для более эффективного использования основных средств предприятию необходимо проводить дальнейшую политику по привлечению дополнительных заказов для производства товаров народного потребления, на существующие производственные площади и количество  производственного оборудования с целью уменьшения затрат по амортизации на производство основной продукции и переноса части этих затрат на выпуск дополнительной продукции. 59

3. АНАЛИЗ ОСНОНВЫХ СРЕДСТВ.. 62

3.1. Теоретические основы анализа. 62

3.2. Анализ основных средств. 63

3.2.1. Анализ обеспеченности, динамики и структуры  основных средств. 64

3.2.2 Анализ состояния, движения  и воспроизводства основных средств. 66

3.2.3. Анализ эффективности использования  основных средств. 68

3.2.4. Пути улучшения использования основных средств. 71

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.. 72

ПРИЛОЖЕНИЕ 1. 74

ВВЕДЕНИЕ

Рыночные отношения обуславливают объективную необходимость повышения роли бухгалтерского учета, порождают новые проблемы в его организации и методологии. Одной из задач экономического развития страны и успешного осуществления реформы управления экономикой является повышение эффективности использования основных средств. Высокоэффективная экономика немыслима без рационального использования этого огромного потенциала, более полной загрузки станков, механизмов и других производственных средств. Рациональное использование основных средств, быстрое освоение вновь вводимых мощностей, снижение простоев оборудования, хозяйственное отношение к технике дает огромный экономический эффект. В современных экономических условиях эффективное функционирование организации любой организационно-правовой формы собственности, вне зависимости от видов деятельности, является обязательным условием его существования.

К объектам основных средств [17] относят здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и другие средства труда и другие.

Грамотный учет основных средств, внимательное отношение к этому направлению в учетной деятельности является очень важным аспектом в работе бухгалтерии. От правильной оценки основных средств, в конечном итоге зависит правильность отражения финансовых результатов, правильности расчетов с бюджетом по налогу на имущество, по налогу на прибыль, правильность составления бухгалтерской отчетности по основным средствам. Поэтому тема данной дипломной работы является актуальной и практически значимой.

Целью при выполнении данной работы является анализ учета основных средств на предприятии ОАО «Ижевские мотоциклы», разработка и обоснование рекомендаций.

Основными  задачами дипломной работы являются:

·        проанализировать нормативное регулирование учета основных средств;

·        изучение способов контроля, наличия и сохранности основных средств;

·        научиться правильно  классифицировать объекты основных средства;

·        изучить варианты их группировки по принадлежности и по характеру участия в производственном процессе;

·        правильность оценки основных средств в учете;

·        правильность оформления и отражения операций по поступлению и выбытию основных средств;

·        правильность начисления износа основных средств;

·        правильность отражения данных о наличии и движения основных средств;

·        проанализировать порядок раскрытия информации об основных средствах в финансовой отчетности предприятия;

·        изучить и сравнить налоговый и бухгалтерский учет ОС.

Объектом исследования в данной работе является  хозяйственная деятельность ОАО «Ижевские мотоциклы».

Для решения указанных задач в работе рассматривается экономическая роль основных средств; раскрывается методология организации учета по поступлению и выбытию основных средств: начислению амортизации.

В качестве источников информации использованы данные оперативного учета, финансовая отчетность (ф. № 1, ф. №2 ….. ), нормативная база, мнения ученых.

Методологическая база статистических метод, метод финансового  анализа.

1. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «ИЖЕВСКИЕ МОТОЦИКЛЫ»

1.1. Краткая историческая справка

Открытое акционерное общество «Ижевские мотоциклы» создается путем реорганизации (в форме преобразования) ООО «Ижевский мотоциклетный завод». Настоящая редакция устава открытого акционерного общества «Ижевские мотоциклы», далее именуемого Общество, принята решением № 3 общего собрания участников ООО «Ижевский мотоциклетный завод» от 04 июля 2002 г.

Единственным учредителем Общества является Открытое акционерное общество «Автомобильные компоненты Ижмаш», зарегистрированное Администрацией Устиновского района г. Ижевска «27» ноября 2001 г., рег. № 148-01, место нахождения - Российская Федерация, Удмуртская республика, г. Ижевск ул. Автозаводская,5.

Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Открытое акционерное общество «Ижевские мотоциклы», сокращенное фирменное наименование Общества: ОАО «Ижмото».

Место нахождения Общества (юридический адрес): Россия, Удмуртская республика, 426006, г. Ижевск, ул. Телегина, 30.

Место нахождения органов управления Общества: Россия, Удмурская республика, г. Ижевск, ул. Телегина, 30.

Общество является коммерческой организацией.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуального идентификации.

Общество по своему типу является открытым акционерным обществом. Общество вправе проводить подписку на выпускаемые им акции и осуществлять их свободную продажу с учетом требований ФЗ «Об акционерных обществах» и других правовых актов РФ. Открытое Общество вправе проводить закрытую подписку на выпускаемые им акции, за исключением случаев, когда возможность проведения закрытой подписки ограничена Уставом Общества или требованиями правовых актов Российской Федерации.

Количество акционеров Общество не ограничено.

Общество может иметь на территории Российской Федерации и за границей филиалы, представительства и дочерние предприятия, может принимать участие в холдинговых компаниях, объединениях и финансово-промышленных группах, совместных предприятиях.

1.2. Организационно-правовая структура

Общество является юридическим лицом [6], имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество е отвечает по обязательствам государства и своих акционеров, если иное не предусмотрено законом или договором.

Акционерным обществом признается коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права участников акционерного общества по отношение к обществу ФЗ № 208 [6 ]

Акционеры не отвечают по обязательствам Общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Акционеры, не полностью оплатившие акции, несут солидарную ответственность по обязательствам Общества в пределах неоплаченной стоимости принадлежащих им акций.

Акционеры вправе отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров и Общества.

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества ФЗ-119 от 07.08.2001 г.

Общество не вправе устанавливать преимущественное Общества или его акционеров на приобретение акций, отчуждаемых акционерами этого Общества.

Общество самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность. Основу планов составляют договоры, заключаемые с потребителями продукции и услуг, а также поставщиками материально - технических и иных ресурсов.

Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляются по ценам и тарифам, устанавливаемым Обществом самостоятельно, за исключением цен, контролируемых или устанавливаемых государством.

Рассмотрим структуру управления предприятия (Приложение 1). Во главе организации стоит директор. Под руководством директора осуществляют поставленные задачи руководители, в подчинении у которых находятся подразделения, направленные на выполнение определенных задач. Главный инженер распределяет поставленные задачи в трех направлениях:

-     заместителю по текущему производству (поставленные задачи выполняются в отделе главного технолога № 427),

-     заместителю по новой технике и мелкосерийному производству (поставленные задачи выполняются на экспериментальном производстве),

-     заместителю по ОТК (начальник отдела № 433).

Заместитель директора по производству  решает вопросы с производственно-диспетчерским отделом № 430, где собирается и централизуется вся производственная информация из следующих цехов:

-     цех сварки, штамповки, механической обработки № 451,

-     механосборочные цеха № 455,

-     литейный цех № 454,

-     цех пластмасс № 458,

-     цех покрытий № 461,

-     цех сборки и испытаний № 463.

Заместитель директора по жизнеобеспечению управляет обеспечением предприятия всеми необходимыми для работы ресурсами.

Заместитель директора по экономике и финансам отвечает за работу следующих подразделений:

-     производственно плановый отдел № 404,

-     отдел труда и зарплаты № 405,

-     бухгалтерский отдел № 406,

-     финансовый отдел № 407,

-     отдел обработки данных АСУ № 467.

В подчинении коммерческого директора работают два заместителя:

-     по материально-техническому снабжению, которое выполняется управлением МТС № 432,

-     директор по маркетингу и сбыту, работа по сбыту осуществляется отделами маркетинга и сбыта № 408.

1.3. Предмет деятельности, специализация

Целями деятельности Общества является повышение конкурентоспособности выпускаемой продукции и расширение рынка сбыта товаров и услуг, получение прибыли и наиболее эффективное ее использование.

Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, в том числе:

·        выпуск мотопродукции, автокомплектующих, мотокомплектующих и других товаров народного потребления на внутренний рынок и на экспорт;

·        выпуск продукции технического назначения для сторонних организаций;

·        осуществление комплексного гарантийного и технического обслуживания;

·        ремонт оборудования;

·        изготовление запасных частей и другой продукции и ее реализация;

·        транспортно - перевозочная деятельность для собственных нужд и сторонних организаций

·        оказание платных услуг физическим и юридическим лицам

·         оптовая и розничная торговля

·        комиссионная торговля

·        оказание консультационных, рекламных и маркетинговых услуг

·        обучение  переподготовка специалистов

·        промышленное и жилищное строительство подрядным и хозяйственным способом

·        издательская и страховая деятельность

·        внешнеэкономическая деятельность

·        иные виды деятельности, требующие наличия лицензии в соответствии с законом.

Если для осуществления какого-либо вида дельности законодательства РФ и других государств, предусмотрено получение лицензий или иных разрешительных документов. Общество осуществляет данные виды деятельности только после получения лицензий или иных разрешительных документов.

Общество вправе совершать все действия, предусмотренные законодательством РФ Деятельность Общества не ограничивается оговоренной в Уставе. Сделки, выходящие за пределы уставной деятельности, но не противоречащие действующему законодательству, признаются действительными.

Таблица

Структура товарной продукции

Наименование	2003 год тыс.руб.	Доля в общем объеме %	2004 год тыс.руб.	Доля в общем объеме %	2005 год тыс.руб.	Доля в общем объеме %
Объем товарной продукции	575737	100	457707	100	300157	100
В т.ч.        Мотоциклы	165567	28,7	251497	54,9	146404	48,8
ЗИП	104283	18,1	116344	25,4	95369	31,8
МЗО	274200	47,6	37186	8,1	22722	7,5
Прочая продукция	31687	5,6	52680	11,6	35662	11,9

За 2003 год было отгружено 13789 шт. мотоциклов. Выручка от реализации продукции по отгрузке составила 685185 тыс. руб.(с НДС). План по отгрузке продукции выполнен на 91,6 %. Основная причина невыполнения плана по выгрузке - невыполнение плана производства продукции. Отгрузка продукции на экспорт производилась через ООО «ИжПланета-Сервис». Отгрузка продукции на внутренний рынок - через ООО «ИжЮпитер-Сервис».

За 2004 год было отгружено 13942 шт. мотоциклов. Выручка от реализации по отгрузке составила 504235 тыс. руб. (с НДС). План по отгрузке продукции выполнен на 79,9 %. Основная причина невыполнения плана по выгрузке – невыполнение плана производства продукции.

За 2005 год было отгружено 8801 шт. мотоциклов. Выручка от реализации продукции по отгрузке составила 419024 тыс. руб. ( НДС). План по отгрузке продукции выполнен на 72,0%. Основная причина невыполнения плана по выгрузке – невыполнение плана производства продукции. Отгрузка продукции производилась через ОАО «Ижмаш-Холдинг».

1.4. Основные технико-экономические показатели

Таблица 2.10

Исходная информация для расчета коэффициентов  рыночной финансовой устойчивости.

Показатель	На начало 2004г (тыс. руб.)	На начало 2005г (тыс. руб.)	На начало 2006г (тыс. руб.)
Остаточная стоимость основных средств	47375	8695	7869
Запасы	129856	161773	113365
Сырье, материалы и  другие аналогичные ценности	59449	56350	51660
Незавершенное производство	17216	22966	17593
Долгосрочные обязательства	76084	197783	54346
Оборотные активы	378804	413957	342595
Краткосрочная и долго- срочная дебиторская     задолженность	170325	209795	175539
Собственные средства	49010	-44684	-229888
Краткосрочные обязательства	412666	485181	792139
Внеоборотные активы	158956	224323	274002
Валюта баланса	537760	638280	616597

1.5. Краткий финансовый анализ

Таблица 2.11

Коэффициенты рыночной финансовой устойчивости

Показатель	Значение коэффициентов
на начало 2004г	на начало 2005г	на начало 2006г
1	2	3	4
Коэффициент автономии	0,09	-0,07	-0,37
Удельный вес заемных средств в  стоимости имущества	0,91	1,07	1,07
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	9,97	-15,28	-3,68
Удельный вес дебиторской задолженности в стоимости имущества	0,32	0,33	0,28
Доля дебиторской задолженности в текущих активах	0,45	0,51	0,51
Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными оборотными средствами	-0,26	-0,44	-3,97
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	-0,29	-0,65	-1,47
Коэффициент маневренности	-0,69	1,59	1,96
Коэффициент реальной стоимости имущества	0,23	0,14	0,13

Значение коэффициента автономии снизилась с течением лет:  в 2003году 0,09, в 2004 году (-)0,07, 2005 году (-)0,37. При этом оптимальным считается значение коэффициента на уровне 0,5-0,6, то есть оптимальное значение не было достигнуто  не 2003 г., не в 2004 г., не в 2005 г. Уменьшение  коэффициента автономии свидетельствует о снижении финансовой независимости предприятия, повышении риска и снижает гарантированность предприятия перед кредиторами.

Значение удельного веса заемных средств по годам : 0,91 в 2003 году и возросло в 2004 году до значения 1,07 и в 2005 году осталось на уровне 2004 года.. Данные значения можно считать неудовлетворительными, а тенденцию изменения данного коэффициента отрицательным моментом работы предприятия, так как критическим значением считается превышение данным коэффициентом значения 0,4.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств имеет тенденцию к уменьшению. Значение этого коэффициента уменьшению до 9,97  в 2003 году, в 2004 году составило (-)15,28,   в 2005  году составило       (-) 3,68 то есть, можно сказать, что такое соотношение не соответствует норме (это соотношение должно быть не более 1), и не представляет высокую степень риска для кредиторов. А в данных годах коэффициент соотношения заемных и собственных средств не соответствовал норме (т.к. более 1) и представляет высокую степень риска для кредиторов.

Удельный вес дебиторской задолженности в стоимости имущества в 2003 г., 2004 г., 2005г. вполне соответствовал норме, так как критическим считается значение более 0,4.

Значение коэффициента обеспеченности материальных запасов собственными средствами  имеет постоянной тенденции изменения в годах. В  2003 (-)0,26, в 2004 (-)0,44, в 2005 (-)3,97. Эти значения можно признать критическими (критическое значение ниже 0,5).

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами уменьшается с годами  изменяется с (-)0,14 до (-) 1,47, а баланс признается неудовлетворительным, т.к значения с 2002  и по 2005 годах ниже 0,1. То есть налицо отрицательная тенденция изменения, и данные значения коэффициентов можно признать неудовлетворительными.

Значение коэффициентов маневренности по годам нельзя назвать оптимальными (0,5-0,6) скорее их можно отнести к критическим.

Значение коэффициентов реальной стоимости имущества находится по годам в пределах 0,28-0,13, а оптимальными считаются значения 0,5-0,6, то есть данные значения к оптимальным отнести нельзя, но неудовлетворительными их назвать можно.

Таблица 2.12

Исходная информация для расчета рыночных коэффициентов  ликвидности и платежеспособности

Показатель	Значение, тыс.руб.
На начало 2004г	На начало 2005г	На начало 2006г
1. Материальные запасы (без учета расходов   будущих периодов)	129856	161773	113365
2. Денежные средства	788	18	-
3. Дебиторская задолженность	170325	209795	175539
4. Краткосрочные финансовые вложения	55535	2167	2217
5. Краткосрочные обязательства	412666	485181	792139
6. Собственный капитал	49010	-44684	-229888
7. Расходы будущих периодов	849	896	1560
8.Долгосрочные обязательства	76084	197783	54346

Таблица 2.13

Коэффициенты рыночной ликвидности и платежеспособности.

Показатель	Значения коэффициентов
На начало 2004 г	На начало 2005 г	На начало 2006 г
1. Коэффициент текущей ликвидности	0,86	0,77	0,37
2. Коэффициент срочной ликвидности	0,55	0,44	0,23
3. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,14	0,004	0,003
4. Коэффициент платежеспособности при    условии ликвидации организации	0,10	-0,06	-0,27

По результатам расчетов можно сделать следующие выводы:

·        коэффициент текущей ликвидности за рассматриваемые годы находился в пределах 0,86-0,37, с годами уменьшаясь. Критическое значение данного коэффициента должно быть не менее 2, то есть можно отметить, что с этой стороны положение на предприятии можно назвать критическим.

·        оптимальное значение коэффициента срочной ликвидности должно быть близким к единице, а критическое- не менее 0,8. В нашем случае значение этих коэффициентов значительно ниже, причем необходимо отметить крайне негативную тенденцию уменьшения данного показателя в 2004 году, то есть положение на предприятии  можно назвать  ухудшающимся.

·        значение абсолютной ликвидности крайне низко за все года, но к 2004 году оно снизилось по сравнению с 2002 годом в 10 раза, то есть опять же можно констатировать факт не только кризисного положения дел на предприятии, но и то, что положение данного предприятия все ухудшается с годами.

Коэффициент общей платежеспособности при условии ликвидации организации все уменьшается с годами (с 0,10 до(-)0,06), и в 2004 году  значение коэффициента достигло критического значения, т.к меньше 1. Данные значение отражают отрицательную тенденцию, и показывают, что в перспективе предприятие неспособно погасить всю внешнюю задолженность.

2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1. Нормативное регулирование учета основных средств

Основные средства относятся к объектам производственного назначения, которые используются в течение длительного времени (не менее одного года).

В соответствии с новым порядком в российских правилах бухгалтерского учета (Министерство финансов Российской Федерации приказом от 30.30.01. № 26н утвердило Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (далее - ПБУ 6/01) ликвидирован стоимостной лимит отнесения активов к объектам основанных средств.

В процессе эксплуатации основных средств их стоимость разделяется на две части: одна из них в натуральной форме продолжает функционировать в производственном процессе, оставаясь самостоятельной, вторая, изнашиваясь, переносит свою стоимость на товарный выпуск продукции. В процессе реализации последней она возмещается в сумме полученной выручки, создавая основу для дальнейшего воспроизводства основных средств. Такая особенность характерна для основных производственных фондов. В этом их природа функционирования и место в процессе общественного производства.

Отдельные объекты основных средств представлены непроизводственной частью (объекты социального характера – жилые дома, дома отдыха и т.д.). они обслуживают процесс производства, не принимая в нем непосредственного участия отсюда и специфика их производства: по истечении жизненного цикла они восстанавливаются за счет национального дохода.

Учетной единицей основных средств является инвентарный объект, представляющий собой законченное устройство со своими приспособлениями, позволяющими ему выполнить самостоятельные функции.

Наличие у конкретного объекта нескольких частей с разными сроками их использования дает основание рассматривать каждый из них в текущем учете как самостоятельный инвентарный объект. В таком случае каждому инвентарному объекту присваивается свой инвентарный номер. Общий инвентарный номер закрепляется за объектом, состоящим из нескольких частей, при наличии у них единого срока полезного пользования.

Особую актуальность в бухгалтерском учете основных средств, приобретает оценка, переоценка основных средств и их амортизация.

Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, насколько правильно и достоверно произведена их оценка и переоценка. Необходимым условием правильной постановки учета основных средств является единообразие в систем их оценки на всех предприятиях не зависимо от форм собственности. Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества является определяющим фактором в организации учета основных средств.

В текущем учете выделяют пять видов оценки: первоначальную, восстановительную, остаточную, ликвидационную и амортизируемую.

Первоначальная (историческая, балансовая) стоимость сопутствует объекту в течение всего срока его эксплуатации. Исторический аспект ввода определяется по дате постановки на баланс соответствующего объекта, подтвержденной соответствующими документами, а величина его первоначальной стоимости формируется исходя из источника поступления:

·        в сумме фактических затрат (при изготовлении на предприятии или приобретении за плату на стороне). Величину этих затрат определяют, стоимость изготовления, а также расходы по доставке, монтажу и установке;

·        по договорной стоимости согласно учредительному договору между соучредителями (в качестве взноса (пая) в уставный капитал);

·        в экспертной оценке или по данным документов прием передачи при безвозмездном получении.

Первоначальная стоимость основных средств, в дальнейшем может быть изменена при реконструкции, достройке, дооборудовании, переоценке, частичной ликвидации и в некоторых других случаях.

Организации разрешено переоценивать объекты основных средств по решению руководителя организации. Порядок проведения переоценки (по решению руководителя организации), установленный ПБУ 6/01,распространяется только на коммерческие организации. Переоценка допускается по основным средствам, переданным в аренду по договору безвозмездного пользования в эксплуатации, в запасе, на складе или на консервации. Она осуществляется по рыночным ценам прямого пересчета или путем индексации. Предусмотрена регулярность проведения переоценок для соответствия учетной (восстановительной) стоимости объектов основных средств их текущей рыночной стоимости.

Данные о рыночных ценах, подтвержденные документально могут быть представлены в виде:

·        сведений об уровне цен, имеющихся у региональных и федеральных органов государственной статистики, налоговых органов, торговых инспекций;

·        информации, предоставленной предприятиями-изготовителями;

·        информации об уровне цен опубликованных в специальных изданиях и средствах массовой информации;

·        экспертных оценок стоимости отдельных объектов.

Помимо этих вариантов применения рыночных цен предприятие может воспользоваться для переоценки основных средств индексами-дефляторами, устанавливаемыми Госкомстатом РФ.

Переоценку основных средств организация имеет право производить путем индексации по методике Госкомстата РФ или прямого пересчета по рыночным ценам, подтвержденным документально. Разница между восстановительной стоимостью и стоимостью до даты переоценки подлежит отнесению на добавочный капитал организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Остаточная стоимость рассматривается, как реальная основных средств на определенную дату.

Ликвидационная стоимость-стоимость полезных отходов (запасные части, металлолом и т.п.), полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету в определенной оценке.

Амортизируемая стоимость- стоимость, перенесенная на вновь созданный продукт за период эксплуатации соответствующего объекта. Размер е исчисляется путем исключения из первоначальной стоимости ликвидационной части. При отсутствии такой части амортизируемая стоимость совпадает с ликвидационной.

Необходимость переоценки основных средств, которую сейчас называют индексацией, в современных условиях не вызывает сомнения. Особенно остро эта проблема встала с переходом к рыночным отношениям. Освобождением цен от централизованного регулирования. Нужно подчеркнуть, что в ходе четвертой –седьмой переоценок, несмотря на рекомендованные укрупнение средства, каждый экономический субъект подходил к решению данной проблемы со своих позиций.

В результате переоценки, имеющиеся старые фонды с высоким процентом износа, значительно уступающие новым отечественным и зарубежным по своим технико-экономическим показателям, в настоящее время оказались в одной цене с новыми фондами.

В этой связи П.С. Безруких [11] считает, что при переоценке стоимости отдельных объектов основных средств лучше использовать данные о рыночных ценах, полученные не от организаций-изготовителей, а от сбытовых и иных посреднических организаций, занимающихся продажей машин, оборудования, транспортных средств и иного движимого имущества. «Эти данные будут более точными по сравнению со сведениями организаций-изготовителей (последние, как правило, знают отпускные цены организации, но не располагают рыночной, в которой определенную долю занимают надбавки с учетом спроса и предложения имущества)».

С.Николаева [12] предлагает «давно изобретенный, но практически не применяемый метод переоценки активов, выраженных в национальной валюте по курсу более стабильной денежной единицы (к примеру, доллар США). Несмотря на то, что любая денежная единица подвержена влиянию инфляции, этот метод особенно эффективен при гиперинфляции. Кроме того, преимущество такого метода в простоте пересчета».

По мнению инициаторов переоценки основных фондов, они преследовали цель увеличить амортизационные отчисления для модернизации производственной базы. При этом должен был возрасти и налог на имущество, то есть они по существу решали, прежде всего, фискальную задачу-любой ценой пополнить бюджет налогами.

И действительно в российском бухгалтерском учете всегда преобладала оценка по себестоимости, то есть по тем ценам, которые указаны в документах. Однако это только один из возможных вариантов оценки объектов бухгалтерского учета. На самом деле в хозяйственной практике применяют разнообразные методы оценивания, как ресурсов, так и процессов. Каждая из оценок необходима в конкретной сфере хозяйствования для решения определенного круга задач.

Оценки следует различать по измеряемому объекту, который может быть индивидуальным и агрегатным. Индивидуальные оценки измеряют стоимость ресурса или затрат (станка, кубометра дров). Агрегатные оценки необходимы для исчисления стоимости некоторой совокупности средств.

По отношению субъекта измерения к оценкам последние могут быть разделены на:

·        исторические;

·        калькуляционные.

По критериям исчисления оценки делятся на:

·        объективные;

·        субъективные.

Оценки можно разделить по их временной принадлежности. Оценки могут характеризовать стоимость имущества в разные периоды времени и быть оценками прошлого, настоящего или будущего.

Классификация оценок по виду делит все стоимостные оценки на номинальные, основные по денежной единице периода времени, для которого вычисляются оценки, и фиксированные, принимающие покупательную способность денежной единицы периода, не совпадающего с оцениваемым.

По типам расчетов оценки можно разделить на затратные, подоходные и условные.

Наиболее разнообразна классификация оценок по методам расчетов. Первую группу составляют неизменные или сопоставимые оценки, представляющие собой объем затрат или дохода при приобретении или реализации средств, исчисленных в ценах заранее заданного момента времени. Вторая группа первоначальные оценки. Третья группа восстановительные оценки. Четвертая группа оценки замещения, определяющими стоимость средств, как сумму сбережений или замененные по своим задачам средства. Пятую группу составляют реализационные оценки (ликвидационная, розничная, оптовая, договорная). Шестая группа включает капитализированные или рентные оценки, определяющие ценность средств размером дохода или ренты, которые могут быть применены доходом от эксплуатации оцениваемых средств. К седьмой группе относятся минимальные или осторожные оценки, принимаемой равной первоначальной или реализационной оценке, в зависимости от того, которая из них в необходимый момент окажется ниже. К восьмой группе относятся чисто условные, предназначенные не для характеристики ценности средств, а только для их регистрации в определенных целях.

Бухгалтерская оценка фактов хозяйственной деятельности не отражает ни их стоимость, ни какие-либо содержательные характеристики. Она представляет собой лишь определенный измеритель, позволяющий исчислять номинальное имущество предприятия: «книжная бухгалтерия способна давать только цифры, но значение числа… бухгалтерия не постигает». Данное утверждение А. Бакаева [15] основано на особенной роли денег в бухгалтерском учете.

Следует отметить, что бухгалтер должен знать все возможные оценки, но следовать должен мудрости веков - оценке первоначальной.

В учете все объекты, представлены в составе основных средств, имеют ограниченный срок эксплуатации. В пределах такого срока первоначальная стоимость объекта за вычетом ликвидационной стоимости должна быть соответствующим образом погашена. Погашение стоимости основных средств, различные методы которой устанавливаются вариантом учетной политики, принято называть амортизацией. Следует обратить внимание на то, что в нормативных документах по учету основных средств последних лет показатель «износ основных средств» заменен, на понятие «исчисленная амортизация».

Начисление амортизации в разрезе отдельных объектов организация имеет право осуществлять по одному из следующих методов: линейному методу; методу уменьшающегося остатка; методу списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (кумулятивный метод); метод списания пропорционально объему продукции

П. Козлова [14] в своей книге отмечает, что «линейный метод погашения первоначальной стоимости объекта предусматривает равномерное включение в себестоимость продукции (работ, услуг) этой стоимости в течении всего срока его службы. Результат использования данного объекта в период эксплуатации не имеет никакого значения, поскольку норма амортизации остается постоянной. Поэтому досрочное списание его в силу форс-мажорных обстоятельств, подтвержденных в установленном порядке, предопределяет прямой убыток для организации, размер которого тем выше, чем раньше он выбывает из эксплуатации».

А. Бакаев [15] считает, что метод уменьшающегося остатка, и списание стоимости по сумме чисел лет полезного срока использования относятся к методам ускоренной амортизации. Он считает, что при «использовании подобных методов амортизации, выигрыш заключается в том, что первые годы эксплуатации и списания актива, сумма годовых амортизационных отчислений завышена. Это приводит к уменьшению прибыли и, соответственно, налога на прибыль». Однако в последние годы картина списания актива меняется: величина годовых амортизационных отчислений становится меньше, чем могла быть при равномерной амортизации. Поэтому нельзя однозначно оценить какой метод целесообразнее применять. Но я думаю, что при составлении отчетности для пользователей-акционеров выгодно использовать метод равномерной амортизации, поскольку выше прибыль, а при составлении налоговой отчетности - метод ускоренной амортизации.

2.2. Объект и классификация основных средств

В методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств выделены следующие задачи бухгалтерского учета основных средств

·        правильное оформление документов и их своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия;

·        достоверное определение  результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;

·        полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);

·        контроль за сохранностью основных средств принятых к бухгалтерскому учету.

Основные средства (фонды  представляют собой совокупность материально-вещественных объектов в неизменной натуральной форме в течение длительного периода. Это средства создающие материально-техническую основу и условия производственно-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта (организации, предприятия).

В действующей в настоящее время практике учета к основным средствам относятся предметы:

·        используемые в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

·        свыше срока их службы более года;

·        не предлагаемые последующей перепродажи данных активов;

·        способность приносить экономические выгоды в будущем.

Независимо от стоимости, в состав основных средств,  включают:

·        машины и оборудование (для заготовки кормов, установки бурильные);

·        сооружения и передаточные устройства (площадки производственные, линии злектропередачи, трубопроводы и т.п.);

·        транспортные средства (автомобили легковые, суда, аэростаты);

·        производственный и хозяйственный инвентарь;

·        здания;

·        объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.);

·        объекты внешнего благоустройства;

·        многолетние насаждения;

·        книги, журналы и т.п.;

·        земельные участки и объекты природопользования;

·        капитальные вложения в арендованные основные средства;

·        рабочий, продуктивный и племенной скот;

·        капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и другие объекты основных средств.

Независимо от срока службы и стоимости не учитывают в составе основных средств:

·        машины, оборудование (иные аналогичные ценности), числящиеся как готовые изделия на складах организаций – изготовителей или как товары – на складах торговых организаций;

·        капитальные и финансовые вложения;

·        основные средства, сданные в монтаж (подлежащие монтажу), находящиеся в пути.

Из-за разнообразия объектов основных средств они подвержены классификации. Все основные средства группируются по отраслям народного хозяйства (промышленность, сельское хозяйство, строительство, транспорт, связь и т.д.), а в каждой отрасли - по видам средств, исходя из назначения и выполняемых функций.

Все основные средства подразделяются также на производственные и непроизводственные. 

К производственным основным средствам (фондам)  относят:  здания, сооружения, оборудования, машины, транспортные средства и другие объекты и средства, которые связаны с осуществлением уставной деятельности  хозяйствующего субъекта. Сохраняя первоначальную, натуральную форму, они переносят свою стоимость на изготовляемую или добываемую с их участием продукцию, выполняемые работы и оказываемые услуги частями в сумме начисленной амортизации.

Объекты основных средств, числящиеся на балансе хозяйствующего субъекта и не связанные с осуществлением его уставной деятельности, т.е. функционирующие в отраслях непроизводственной сферы (жилищно-коммунальное хозяйство, учреждения науки, культуры, здравоохранения и т.д.) относятся, к основным средствам непроизводственного назначения. Амортизация по ряду объектов включается в расходы на содержание соответствующих подразделений хозяйствующего субъекта.

По натурально-вещественному составу в зависимости от целей использования и выполняемых функций основные средства учитывают по следующим группам и подгруппам.

Здания - корпуса цехов, мастерских, заводоуправления, жилые здания и другие архитектурно-строительные объекты производственного, административно - хозяйственного и социально- бытового назначения.

Сооружения – нефтяные и газовые скважины, стволы шахт, автомобильные дороги, мосты, водохранилища и др.

Передаточные устройства- линии электропередачи, трубопроводы, теплосети, газовые сети и др.

Машины и оборудование:

·        силовые машины и оборудование - атомные реакторы, котлы, паровые двигатели, турбины, силовые трансформаторы, двигатели внутреннего сгорания и др.;

·        рабочие машины и оборудование – станки, аппараты, агрегаты различного назначения;

·        измерительные  и  регулирующие приборы и  устройства, лабораторное оборудование (манометры, весы, дозаторы, сигнализации, приборы и

·        аппаратура заводских  и научно –исследовательских  лабораторий, микроскопы, термостаты  и т.д.);

·        вычислительная техника, электровычислительные, управляющие и аналоговые машины, цифровые  вычислительные машины всех видов;

·        прочие машины и оборудование

·        пожарные и другие специальные машины, оборудование телефонных станций и др.

Транспортные средства – подвижной состав железнодорожного, водного, автомобильного, воздушного и коммунального транспорта, основные фонды производственного транспорта, магистральные нефтепроводы.

Инструмент – производственный и хозяйственный инвентарь (электродрели, вибраторы, контейнера, инвентарная тара, предметы конторского и хозяйственного обзаведения и др.)

Рабочий и продуктивный скот - лошади, коровы, волы и др.

Многолетние насаждения – озеленительные и декоративные плодово-ягодные насаждения, живые изгороди и т.д.

Другие виды основных средств – библиотечные фонды, капитальные затраты в арендованные основные средства и др.

В бухгалтерском учете основные средства, кроме того, подразделяют на собственные, принадлежащие данной организации и  арендованные, т.е. находящиеся в ее временном пользовании за определенную плату.

2.3. Оценка основных средств

Основные средства оценивают по первоначальной стоимости, восстановительной (рыночной) и остаточной стоимости.

Первоначальной стоимостью объекта основных средств - считается:

·        для объектов внесенных учредителями в счет их вкладов в уставной капитал - по договоренности сторон;

·        для зданий и сооружений  при подрядном способе их строительства – договорная стоимость объекта;  при строительстве хозяйственным способом основные средства принимаются на учет по фактически произведенным затратам по их возведению (сооружению); в обоих случаях в первоначальную стоимость включаются затраты на проектно- изыскательские работы;

·        для оборудования – величина затрат на приобретение, включая расходы по доставке, монтажу, установке и т.д.;

·        для объектов основных средств, поступивших безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа, - их стоимость  по данным бухгалтерского  учета передающей стороны, указываемая в документах на передачу, с добавлением в необходимых случаях затрат на установку объекта или экспертным путем;

·        для основных средств, бывших в эксплуатации и приобретенных за плату, - фактические затраты на приобретение, доставку, и установку.

Первоначальная стоимость отдельных объектов основных средств может  увеличиваться после их реконструкции или модернизации, а уменьшается при частичной ликвидации и демонтаже объектов. Фиксируемая в бухгалтерском учете  первоначальная стоимость – это величина фактических затрат на приобретение или возведение объектов. Она относительно постоянная.

Стоимость воспроизводства основных фондов, т.е. их строительства или приобретения по действующим рыночным ценам на определенную дату, называется восстановительной. Как правило, ее используют для расчета выкупной цены при долгосрочной аренде с выкупом и определением стоимости основных, хозяйственных средств акционируемого предприятия. В этих случаях восстановительную стоимость каждого объекта определяет специальная комиссия, ориентируясь главным образом на рыночную цену. Восстановительной считается и  стоимость,  определяемая в результате переоценки объектов основных средств, производимой по решению Правительства  Российской Федерации. Реальную цену объекта основных средств можно установить и экспертным путем, исходя из существующих рыночных цен, или с помощью заранее заданных коэффициентов инфляции.

Восстановительная стоимость включает элементы, входящие в первоначальную стоимость основных средств (фондов).

В действующей практике учетную стоимость основных средств, по которой они отражаются  в отчетности и балансе (т.е. первоначальную, а после переоценки, производимой в установленном порядке – восстановительную), принято называть балансовой стоимостью.

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, стоимостная  величина снашивания называется амортизацией. Если из балансовой стоимости основных фондов вычесть амортизацию каждого объекта  или их совокупности, получим расчетную величину  остаточной стоимости основных средств.

В данные с восстановительной стоимости необходимы для планирования воспроизводства  и обновления основных средств. Совокупность показателей первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости применяются для анализа динамики состояния  и использования основных средств, по результатам которого принимаются  в соответствующие управленческие решения.

2.4. Бухгалтерский учет основных средств

Движение основных средств, связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

Формы первичных документации для учета основных средств утверждены постановлением Госкомитета Российской Федерации от 21.01.03 за № 7 –«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

К ним, в частности, относятся:

·        акт (накладная) приема-передачи основных средств (Ф № ОС-1);

·        акт приема сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (Ф № ОС-3);

·        акт на списание основных средств (Ф № ОС-4);

·        акт на списание автотранспортных средств (Ф № ОС-4а);

·        инвентарная карточка учета основных средств (Ф № ОС-6);

·        акт приемке (поступлении) оборудования (Ф№ОС-14);

·        акт приемки-передачи оборудования в монтаже (Ф№ОС-15);

·        акт о выявленных дефектах оборудования (Ф№ОС-16).

Документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

·        наименование;

·        дата составления;

·        наименование организации, от имени которой составлен документ;

·        содержание хозяйственной операции;

·        измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

·        наименование должностей лиц, ответственных за содержание хозяйственных  операций и правильности ее оформления;

·        личные подписи указанных лиц.

Поступающие основные средства  принимает комиссия, назначаемая руководителем  организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки – передачи основных средств (Ф№ОС-1) на каждый объект в отдельности.

В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

После оформления акт приемки- передачи основных средств передают в бухгалтерию предприятия. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся  к данному объекту (паспорт, чертежи   и др.)  На основании этих документов  бухгалтерия  производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего документацию передают  в технический или другой отделы предприятия. Акт утверждает руководитель предприятия. При передаче основных средств,  другой организации, акт составляют в двух экземплярах.

Выдача основных средств со склада в эксплуатацию оформляется требованием,  которое - утверждает руководитель. Материально-ответственные  лица ведут учет основных средств в инвентарной книге учета объектов основных средств ( Ф№ОС-6б).

Внутренние перемещения основных средств  из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также  их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств (Ф№ОС-2). Она должна содержать  фамилии, имена, отчества и должности сдатчика и получателя, основание для перемещения основных средств, название, инвентарный номер и краткую  характеристику технического состояния объекта;  подписи сдатчика и получателя и некоторые другие данные.

Накладную выписывает в двух экземплярах работник цеха (отдела) – сдатчика.

Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта  в инвентарном списке основных средств.

Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки- сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (Ф№ОС-3). В акте указывают изменения в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией. Акт подписывают  работник цеха (отдела), уполномоченный на приемку основных средств, и представитель цеха (предприятия), производящего реконструкцию и модернизацию, и сдают его в бухгалтерию предприятия, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя  организация, акт составляют в двух экземплярах.

При смене  материально – ответственных лиц  комиссией, назначаемой руководителем производится  инвентаризация основных средств. Комиссия составляет приемно-сдаточный акт, который  утверждается  руководителем.

Для списания объекта основных средств по причине физической непригодности, а также для оформления необходимых документов руководитель назначает комиссию, которая производит осмотр объекта и составляет акты:

·        о ликвидации основных средств (Ф№ОС-4);

·        о ликвидации транспортных средств (Ф№ОС-4а);

Выше перечисленные  акты подписываются  всеми членами комиссии и утверждаются  руководитель.  

Амортизация основных средств, подлежащих отражению в учете, определяется ежемесячно исходя из установленных норм амортизационных отчислений на полное их восстановление.

Под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются. Они утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, снижается их технико-эксплуатационные возможности, в результате уменьшается реальная балансовая стоимость основных средств. Различают физический или материальный износ в результате производственного потребления основных средств, воздействия  коррозии  и т.д.  и износ  стоимостной, включающий, кроме денежного выражения (физического износа) определенную величину износа морального. Стоимостной износ компенсируется за счет накапливания средств - путем включения  в издержки производства и обращения  амортизационных отчислений. Величина этих  отчислений зависит от балансовой стоимости объекта основных средств  и нормы амортизации. Обычно норму амортизации устанавливают в процентах к балансовой стоимости и дифференцируют в зависимости от вида основных средств  и условий к эксплуатации. Сумма амортизационных отчислений должна быть достаточной для строительства и приобретения новых объектов основных средств, после выбытия действующих.

Годовые нормы амортизации основных средств  в настоящее время утверждаются  централизовано и являются единственными для всех организаций не зависимо от форм собственности.

Особенности отдельных производств, режима работы оборудования, влияния агрессивной среды и климатических условий учитывается путем корректировки  единых норм с помощью поправочных коэффициентов.

Основные средства амортизируются в течении фактического срока службы объектов (до полного погашения их стоимости), включая время простоев и пребывания в ремонте. Лишь во время консервации объектов, начисление амортизации по ним прекращается.

Согласно действующим положениям, не начисляется амортизация по жилищному фонду и объектам внешнего благоустройства, книжному фонду, продуктивному скоту.

Амортизацию начисляют ежемесячно по вновь принятым на учет  основным средствам,  начиная с первого числа месяца, следующим за месяцем поступления. По выбывшим объектам начисление амортизации прекращают с первого числа месяца, следующим за месяцем выбытия из эксплуатации.

Наиболее распространенными способами  начисления амортизации    являются:

·        Линейный способ – при данном способе амортизационную стоимость объекта равномерно списывают на счета издержек производства (обращения), в течение срока его  службы.  Накопительный износ увеличиваетсяравномерно и так же равномерно уменьшается остаточная стоимость основных средств. Этот способ используется в отечественной практике учета.

·        Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). Он основан на предположении о том, что износ ряда объектов основных средств является только результатом  их эксплуатации, а наличие объекта во внимание не принимается.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) применяется в отечественной практике, но со строгими ограничениями. Например, износ некоторых видов автомобилей определенной грузоподъемности  начисляется в процентах от стоимости машины на тысячу километров пробега; норма износа ряда машин и оборудования корректируется на коэффициент сменности.

·        Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. При данном способе сумма износа на каждый год определяется умножением амортизационной стоимости объекта на коэффициент исчисляемый отношением числа лет, остающихся до конца службы объекта,  на кумулятивное число (сумма  чисел  лет эксплуатации).

·        Способ уменьшаемого остатка. При данном способе применяется удвоенная норма амортизации по сравнению с нормальной, используемой при линейном способе.

Два последних способа считаются методами ускоренного списания.

Списание предметов стоимостью не более 2 000 руб. Объекты основных средств стоимостью не более 2 000 руб. можно списать на затраты по мере их передачи в производство или эксплуатацию. Обратите внимание: Минфин России письмом от 27 декабря 2001 г. № 16-00-14/573 разрешает для целей бухгалтерского учета списывать на затраты основные средства стоимостью до 10 000 руб. за единицу.

Механизм ускоренной амортизации разрешен к применению на предприятиях и в организациях высокотехнологичных отраслей экономики в отношении эффективных машин и оборудования.

     Условия использования  механизма ускоренной амортизации:

·        амортизации подлежит только активная часть основных средств;

·        перечень основных средств, на которые распределяется ускоренный метод амортизации, установленный правительственными органами.

При введении ускоренной амортизации применяется линейный способ ее исчисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения, который не должен превышать 2,0.

Малые предприятия в соответствии с Федеральным законом от 14 июня 1995 года  № 88-Ф3 вправе  применять ускоренную амортизацию  основных производственных фондов в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих  видов основных средств.  Наряду с применением механизма ускоренной амортизации малые предприятия могут списывать как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости  основных средств  со сроком службы свыше трех лет.

При решении вопроса о введении ускоренной амортизации следует  иметь в виду, что следствие этих мер существенно увеличивается  себестоимость  продукции и снижается сумма валовой прибыли, что может отразиться на финансовой устойчивости организации.

Снашивание различных частей основных средств, происходит неравномерно, отдельные из них утрачивают работоспособность до истечения нормального срока службы.  Поддержание основных средств  в работоспособном состоянии вызывает  необходимость периодического ремонта и технического обслуживания средств труда.

     По особенностям ремонтных работ различают:

·        капитальный

·        средний

·        текущий

Они отличаются объемом, сложностью и сроком выполнения.

Капитальный ремонт – это замена или исправление наиболее важных  частей (узлов) объекта. При капитальном ремонте производится разборка ремонтируемых объектов и ремонт осуществляется с периодичностью свыше одного года.

Средний ремонт  связан с частичной заменой важных узлов (деталей).

Текущий ремонт включает исправление или замену отдельных узлов или деталей для поддержания объекта в работоспособном состоянии. Эти работы производятся без разборки  объекта в процессе его использования.

К затратам на текущий ремонт относят и расходы по текущему  обслуживанию (наладке, регулировке, смазке) основных средств.

Ремонт основных средств могут осуществлять хозяйственным способом,  т.е. силами самой организации,  или подрядным способом (силами сторонних организаций).

Обычно, ремонт основных средств,  производится в планово – предупредительном порядке, через определенные промежутки времени, по составляемым графикам ремонта.

В любом случае на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов. В ней указывают работы подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей,  сметную стоимость в постатейном разрезе.

При отражении в бухгалтерском учете ремонта основных средств возможны следующие варианты:

·        включение фактических затрат в себестоимость по мере производства ремонта, т.е. в том периоде когда ремонт производится;

·        создание ремонтного фонда (резерва) путем отчислений, включаемых в себестоимость в периоды предшествующие  производству ремонта;

·         отнесение фактических затрат на ремонт, на счет расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием на себестоимость, т.е. в периоды следующие за производством ремонта. 

Наиболее простым является учет затрат на ремонт, выполняемый подрядным способом (сторонней организацией). Заказчик получает от подрядной организации счет за выполнение работы по ремонту. На сумму счета делается запись Д-т сч 23,25,26 , - К-т сч 60 по местам использования ремонтируемых объектов Д-т сч 19. На сумму оплаченных счетов дебетуется  счет 60 и кредитуется счет 51. 

Аналитический учет этих затрат ведется по объектам основных средств или цехам.

При хозяйственном способе, работа по ремонту выполняется цехами своего предприятия. При выполнении капитального ремонта на основании дефектной ведомости отдел главного механика выписывает наряд- заказ, один экземпляр которого передается цеху исполнителю, другой в бухгалтерию. Заказу присваивается определенный шифр. По этому шифру (номеру) бухгалтерия открывает заказ на ремонт соответствующего объекта и собирает в карточке,   все относящиеся к заказу затраты.  По требованиям на отпущенные материалы, нарядам на заработную плату   и т.д. дебетуются  счета 23,25,26 и кредитуются счета 10,70,69,89 и др.

Окончание ремонта и сдача объекта в эксплуатацию оформляется актом Ф № ОС-3. К акту прилагается справка о сметной стоимости ремонта и фактических расходах на ремонт, которые отмечаются бухгалтером в инвентарной карточке объекта.

Планирование затрат на текущий ремонт производится, обычно, не по объектам, а по цеху в целом. Для учета затрат на текущий ремонт и техническое обслуживание основных средств бухгалтерия открывает отдельный заказ для каждого цеха на год с разбивкой по кварталам. На основании первичных документов, фактических затрат на ремонт, списываются на дебит счета 23,25,26 с кредита счета 10,70,69, 96 и др.

Если ремонтные работы на предприятии выполняются ремонтным цехом (вспомогательное производство), все затраты на ремонт относятся с К-та сч. 10,70,69 и др. На Д-т сч.23. После окончания ремонта (по капитальному ремонту) или по окончании месяца (по текущему ремонту) фактические затраты на ремонт списываются с К-та сч.23 на Д-т сч.25,26 по учету производственных затрат по местам эксплуатации объектов.

Другой вариант учета затрат на ремонт предусмотрен при неравномерном выполнении ремонтных работ в течении года. В этом случае, предприятия могут создавать резервные средства на ремонт или ремонтный фонд. Опираясь на Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг). включаемых в себестоимость продукции  утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 5.08.1992 года за № 552 с учетом дополнений изменений от 1.07.1995 года №661, где сказано, что организации для обеспечения в течение ряда лет равномерного включения затрат на проведение особо сложных видов ремонта основных производственных фондов, образуют ремонтный фонд. Для равномерного отнесения затрат на себестоимость этот фонд создается в течении ряда лет, предшествующих производству ремонтов.

Отчисления в него определяются исходя из балансовой стоимости основных средств и норматива, утвержденного самими организациями.

При создании ремонтного фонда или резерва на ремонт он учитывается  по К-ту сч. 96 и по местам использования основных средств, счета 23,25,26. По окончанию отчетного года производится инвентаризация затрат на ремонт основных средств, в целях сравнения с наличием источника, каким является созданный резерв.

При недостатке резерва, производятся дополнительные отчисления, либо списываются недостающие суммы на издержки производства. Если сумма превышает фактически произведенные затраты на ремонт, то по окончании года  производятся сторнировочные записи Сальдо по резерву.

На ремонтные работы счета 96 быть не должно.

Ремонт основных средств непроизводственного назначения осуществляется за счет собственных источников предприятия и затраты по нему относятся в Д сч.84 кредитованием  материальных, денежных и расчетных счетов (10,70,69,60,76 и др.)

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» установлено, что стоимость объекта основных средств, которое выбывает подлежит списанию с бухгалтерского баланса.

Объекты основных средств выбывают из организации в результате:

·        продажи (реализации);

·        списания в случае морального и физического износа;

·        передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

·        ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

·        передачи по договорам мены, дарения и т.д.;

·        списание в случае, если они были сданы  в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на них к арендатору;

·        недостачи и порчи.

Для определения целесообразности или непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности их восстановления, а также для оформления  необходимой документации на списание указанных объектов в организации (если наличие основных средств является существенным), приказом ее руководителя  может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.

В функции постоянно действующей комиссии входят: непосредственный осмотр объектов, подлежащих списанию; выявление причин списания объектов; выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств.

Комиссия принимает решение, результаты которого оформляют актом на списание основных средств (Ф № ОС-4 ). В актах приводят данные, характеризующие объект (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость объекта, сумма начисленной амортизации, проведенные ремонты). Подробно указывают причины выбытия, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов и обосновывают нецелесообразность  или невозможность их восстановления. 

Для списания стоимости машин, оборудования и транспортных средств, вследствие аварии к акту прилагают копию акта об аварии, а также указывают причины вызвавшие аварию, и виновных лиц. Все детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также иные материалы, полученные от разборки, приходуются по рыночной стоимости на дату списания, и соответствующая сумма  зачисляется на финансовые результаты.

Оформленные акты на списание основных средств или автотранспортных средств, утвержденные руководителем организации, передаются в бухгалтерскую службу организации, которая отмечает выбытие объекта в инвентарной карточке. Отметка о выбытии объекта производится и в документе, который был открыт по месту его нахождения. Инвентарные карточки по выбывшим объектам хранятся в организации не менее 5-ти лет.

Исходя из допущения временной определенности факторов хозяйственной деятельности, доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

2.5. Особенности налогового учета ОС

С 1 января 2001 г. существенно изменился порядок начисления амортизации. Рассмотрим его. Прежде всего, нам необходимо знать какое имущество организации относится к амортизируемому  имуществу.

Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Следует иметь в виду, что амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия.

Не относятся к амортизируемому имуществу:

·        земля и иные объекты природопользования;

·        материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок;

·        имущество бюджетных организаций;

·        имущество некоммерческих организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

·        имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств;

·        объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты;

·        продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные;

·        приобретенные изделия, произведения искусства;

·        имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования;

·        стоимость полученных сельскохозяйственным товаропроизводителем мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет бюджетных средств;

·        основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемые для производственных целей;

·        основные средства переданные по договорам в безвозмездное пользование;

·        основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев. При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется а порядке, действовавшем до момента его консервации;

·        основные средства, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Если первоначальная стоимость имущества составляет до 10 000 руб. включительно, то стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

·        первая группа-все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

·        вторая группа-имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

·        третья группа-имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

·        четвертая группа-имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

·        пятая группа-имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

·        шестая группа-имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

·        седьмая группа-имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

·        восьмая группа-имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

·        девятая группа-имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

·        десятая группа-имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, определяется Правительством РФ, которое должно утвердить Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы до 15 января 2002 г.

Следует иметь в виду, что имущество, полученное в финансовую аренду по договору финансовой аренды, включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями рекомендациями организаций-изготовителей.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Основные средства включаются в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию.

В целях налогообложения организации начисляют амортизацию одним из следующих методов:

·        линейным методом;

·        нелинейным методом.

Налогоплательщик должен применять линейный метод начисления амортизации по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, а также имуществу, входящему в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из указанных выше методов начисления амортизации.

При применении линейного метода начисления амортизации первоначальная стоимость амортизируемого имущества, введенного в эксплуатацию до 1 января 2002 г., определяется исходя из данных о первоначальной стоимости основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 г.

При применении нелинейного метода начисления амортизации остаточная стоимость амортизируемого имущества, введенного в эксплуатацию до 1 января 2002 г., определяется как разница между первоначальной стоимостью амортизируемого имущества по данным бухгалтерского учета и суммой накопленной амортизации, начисленной за период эксплуатации указанного имущества, по данным бухгалтерского учета по состоянию на 1 января 2002 г.

Не производится начисление амортизации:

·        по основным средствам, передаваемым налогоплательщиком в безвозмездное пользование;

·        по основным средствам, переведенным по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

·        по основным средствам, находящимся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.

По окончании договора безвозмездного пользования и возврате основных средств налогоплательщику, а также при расконсервации или окончании реконструкции амортизация начисляется, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств налогоплательщику, окончание реконструкции или расконсервация основного средства.

Расходы на ремонт основных средств, признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены:

·        в размере фактических затрат - организациями промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб, жилищно-коммунального хозяйства;

·        в размере, не превышающем 10 % первоначальной стоимости амортизируемых основных средств, - прочими организациями.

Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком в отчетном периоде, в совокупности превышающие указанный выше размер, включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов:

·        при ремонте основных средств, включенных в состав первой-третьей амортизационных групп - равномерно в течение пяти лет;

·        при ремонте основных средств, включенных в состав четвертой-десятой амортизационных групп, - равномерно в течение срока полезного использования объекта амортизируемых основных средств.

Организациям, для которых в соответствии с НК РФ установлены ограничения по признанию расходов на ремонт основных средств, ведут аналитический учет сумм расходов на ремонт основных средств.

Налоговый учет расходов на ремонт должен включать следующие показатели:

·        совокупную первоначальную стоимость амортизируемого имущества по состоянию на конец отчетного периода;

·        сумму фактических затрат на ремонт основных средств, произведенных налогоплательщиком за отчетный период по основным средствам, включенным в состав четвертой-десятой амортизационных групп;

·        сумму фактических затрат на ремонт основных средств, произведенных налогоплательщиком за отчетный период по основным средствам, включенным в состав первой-третьей амортизационных групп.

Предельная сумма нормативных расходов рассчитывается как произведение совокупной стоимости амортизируемого имущества на норму затрат, т.е. 10 %.

Если сумма фактических расходов нВ ремонт основных средств меньше или равна предельной сумме нормативных расходов, то в состав прочих затрат текущего отчетного периода включается сумма фактических затрат на ремонт основных средств.

Если сумма фактических расходов на ремонт основных средств превышает указанную выше норму, то фактическая сумма затрат включается в состав прочих расходов в пределах суммы нормативных расходов.

При этом разница между фактической суммой расходов и предельной суммой расходов группируется по расходам на ремонт основных средств, включенных в состав первой-третьей и в состав четвертой-десятой амортизационных групп.

В аналитическом учете должна быть отражена сумма расходов на ремонт, уменьшающая налоговую базу последующих отчетных периодов.

2.6. Раскрытие информации об ОС в отчетности.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности,  как минимум, следующая информация:

·        о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

·        о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

·        о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

·        об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

·        о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

·        об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

·        об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

·         о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

·        об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

В бухгалтерской отчетности данные отражаются а соответствии с критерием существенности. Так, показатель считается существенным и отчетности отдельно, если его удельный вес в общей сумме соответствующих данных составляет 5% и более.

Информация о существенных показателях организации раскрывается в пояснительной записке (приложение № 4, 7), прилагаемой к бухгалтерской отчетности.

Несущественные показатели отражаются в общей сумме групп статей баланса (приложение № 2,5). Затем показатели раскрываются в пояснительной записке (приложение № 4, 7). Это касается тех случаев, когда без знания такого показателя невозможно принять верное экономическое решение.

Как известно, на балансе (приложение № 2,5) основные средства числятся по остаточной стоимости, которая определяется так:

Первоначальная стоимость

__

Сумма начисленной амортизации

=

Остаточная стоимость

В Бухгалтерском балансе по строке 120 указывается остаточная стоимость по каждой группе основных средств:

·        в графе 3 «На начало года» - на 1 января отчетного года (эта величина переносится из графы 4 «На конец отчетного периода» баланса за предыдущий год);

·        в графы 4 «На конец отчетного периода» - по состоянию на отчетную дату – 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря.

Объекты недвижимости введенные в эксплуатацию, но при этом все еще находящееся в процессе государственной регистрации, в балансе нужно показать по строке 130 «Не завершенное строительство».

Основные средства полученные в аренду, отражаются стоимость такого имущества по строке 910 или 911 справке о наличии ценностей, учитываемых на заболансовых счетах (приложение № 5).

Движение основных средств в течение отчетного года раскрывается в разделе 3 «Амортизируемое имущество» формы № 5 (приложение № 3):

·        раскрываются показатели основных средств, приведенные в Бухгалтерском балансе.

Сведения о наличии и движение основных фондов (средств) и других нефинансовых активов статистических данных отражается по балансовой стоимости и движению на предприятии (приложение № ) 

2.7. Учет основных средств на предприятии ОАО «Ижевские мотоциклы»

Основные средства (фонды  представляют собой совокупность материально-вещественных объектов в неизменной натуральной форме в течение длительного периода. Это средства создающие материально-техническую основу и условия производственно-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта (организации, предприятия).

В настоящее время на ОАО «Ижевские мотоциклы» к основным средствам относятся предметы:

·        используемые в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

·        свыше срока их службы более года;

·        не предлагаемые последующей перепродажи данных активов;

·        способность приносить экономические выгоды в будущем.

Независимо от стоимости, в состав основных средств,  включают:

·        машины и оборудование;

·        сооружения и передаточные устройства;

·        транспортные средства (автомобили легковые);

·        производственный и хозяйственный инвентарь;

·        инструмент.

Независимо от срока службы и стоимости не учитывают в составе основных средств:

·        машины, оборудование (иные аналогичные ценности), числящиеся как готовые изделия на складах организаций – изготовителей или как товары – на складах торговых организаций;

·        капитальные и финансовые вложения;

·        основные средства, сданные в монтаж (подлежащие монтажу), находящиеся в пути.

Формы  первичной документации  для учета основных средств утверждены постановлением Госкомитета Российской Федерации от 21.01.03  за № 7  -

«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

К ним, в частности, относятся:

·        акт (накладная) приемки-передачи основных средств ( Ф№ОС-1);

·        акт на списание основных средств (Ф№ОС-4);

·        акт на списание автотранспортных средств  (Ф№ОС-4а);

·        инвентарная карточка учета основных средств (Ф№ОС-6).

Документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

·        наименование;

·        дата составления;

·        наименование организации, от имени которой составлен документ;

·        содержание хозяйственной операции;

·        измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном  

·        выражении;

·        наименование должностей лиц, ответственных за содержание

·        хозяйственных  операций и правильности ее оформления;

·        личные подписи указанных лиц.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки – передачи основных средств (Ф№ОС-1) на каждый объект в отдельности.

В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

После оформления акт приемки- передачи основных средств передают в бухгалтерию предприятия. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.) На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки (Ф№ОС-6) основных средств, после чего документацию передают в технический или другой отделы предприятия. Акт утверждает руководитель предприятия. При передаче основных средств, другой организации, акт составляют в двух экземплярах.

Пример ОАО «Ижевские мотоциклы» приобрело по договору купли-продажи маршрутизатор АТ-АR 450S от ООО «Формат-Мастер». Согласно договору, стоимость маршрутизатора – 89 400,23 руб. (в том числе НДС-13 637,32 руб.). Бухгалтер делает проводки.

Дебет 60.1 Кредит 51  -89 400,23 руб. – оплачен счет продавцам;

Дебет 08.3 Кредит 60.1  -75 762,91 руб.– акцептование счет-фактуры № 01444 от 22.02.06г.;

Дебет 19.1 Кредит 60.1  -13 637,32  руб. – учтена сумма НДС;

Дебет 68.1 Кредит 19.1   -13 637,32  руб. – сумма НДС к возмещению;

Дебет 01.1 Кредит 08.3 – 75 762,91 руб. – введен в эксплуатация маршрутизатор с инв. № 703163443.

Выдача основных средств со склада в эксплуатацию оформляется требованием.

Внутренние перемещения основных средств из одного цеха (производства, отдела) в другой оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств (Ф№ОС-2). Она должна содержать фамилии, имена, отчества и должности сдатчика и получателя, основание для перемещения основных средств, название, инвентарный номер и краткую характеристику технического состояния объекта; подписи сдатчика и получателя и некоторые другие данные.

Накладную выписывает в двух экземплярах работник цеха (отдела) – сдатчика.

Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

Пример Из цеха 451 перевезли приспособление в цех 456 по накладной. Бухгалтер делает проводки.

Дебит 01.1 Кредит 01.1 -16785,00 руб. – перенесение балансовой стоимости;

Дебит 02.1 Кредит 02.1 -16785,00 руб. – перенесение амортизационной стоимости.

При смене материально – ответственных лиц комиссией, назначаемой руководителем производится инвентаризация основных средств. Комиссия составляет приемно-сдаточный акт, который утверждается руководителем.

Для списания объекта основных средств по причине физической непригодности, а также для оформления необходимых документов руководитель назначает комиссию, которая производит осмотр объекта и составляет акты:

·        о ликвидации основных средств (Ф№ОС-4);

·        о ликвидации транспортных средств (Ф№ОС-4а);

Выше перечисленные  акты подписываются  всеми членами комиссии и утверждаются руководитель. 

Пример ОАО «Ижевские мотоциклы» продает принадлежащий ей полуавтомат токарный за 27 750,05 руб.Первоначальная стоимость полуавтомата токарного -25 423,73 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи – 1 906,74 руб.

Дебит 01.5 Кредит 01.1 -25 423,73 руб. – списана первоначальная стоимость;

Дебит 02.1 Кредит 01.5 – 1 906,74 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

Дебит 91.2.1 Кредит 01.5 -23 516,99 руб. – списана остаточная  стоимость.

Амортизацию начисляют ежемесячно по вновь принятым на учет основным средствам, начиная с первого числа месяца, следующим за месяцем поступления. По выбывшим объектам начисление амортизации прекращают с первого числа месяца, следующим за месяцем выбытия из эксплуатации.

Линейный способ – при данном способе амортизационную стоимость объекта равномерно списывают на счета издержек производства (обращения), в течение срока его  службы. Накопительный износ увеличивается равномерно и так же равномерно уменьшается остаточная стоимость основных средств.

Пример «Ижевские мотоциклы» приобрело по договору купли-продажи стенд информационный и 13 апреля 2004 года ввела его в эксплуатацию по сумме 97 372.88 руб. Амортизацию этого стенда должна быть начислена за 2 года. Бухгалтер делает проводки.

Дебет 26 Кредит 02 – 4057,20 руб. – амортизация за Январь 2006 г.

Дебет 26 Кредит 02 – 4057,20 руб. – амортизация за Февраль 2006 г.

Дебет 26 Кредит 02 – 4057,20 руб. – амортизация за Март 2006 г.

Дебет 26 Кредит 02 – 4057,20 руб. – амортизация за Апрель2006 г.

Дебет 26 Кредит 02 – 4057,20 руб. – амортизация за Май 2006 г.

Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб.  списываются на затраты по мере их передачи в производство или эксплуатацию.

Пример ОАО «Ижевские мотоциклы» приобрело по договору купли-продажи через подотчетное лицо дрель электрическую от Ижевского механического завода. Согласно договору, стоимость дрели электрической – 1 689,42 руб. (в том числе НДС-257,73 руб.). Бухгалтер делает проводки.

Дебет 08.6 Кредит 71.1  -1 431,91 руб.– отчет подотчетного лица;

Дебет 01.1 Кредит 08.6 – 1 431,91 руб. – введение в эксплуатацию дрель электрическую с инв. № 206005443;

Дебет 25.2 Кредит 01.1 – 1 431,91 руб. – списание на затраты;

Дебет 005.1 Кредит      - 1 431,91 – учет на заболансовом счете.

Инвентаризация основных средств заключается в проверке их фактического наличия в натуральном выражении по местам нахождения или эксплуатации. Инвентаризация производиться при передаче имущества, при преобразовании  организации, в случае стихийных бедствий и др. Инвентаризация ОАО «Ижевские мотоциклы» проводиться один раз в три года. В ходе инвентаризации устанавливают соответствие между учетными данными и фактическим наличием основных средств, определяют их комплектность, техническое состояние, степень использования по назначению.

Для проведения инвентаризация приказом (распоряжением) по организации создается инвентаризационная комиссия. До начала инвентаризации проверяют наличие и состояние технической документации, документов на сданные и принятые в аренду объекты, подготавливают необходимую документацию, уточняют перечень основных средств по местам их нахождения. Члены  комиссии в присутствии  лиц осматривают объекты основных средств и фиксируют в инвентарных описях их фактическое наличие по наименованиям, назначению и инвентарным номерам. Отдельно записывают выявленные при инвентаризации неучтенные объекты, а также не пригодные для эксплуатации и восстановления основные средства. Акт и инвентаризационные описи подписывают члены комиссии и материально- ответственные  лица.

Проанализировать практику учета ос, выявить слабые места,

2.8. Рекомендации по совершенствованию учета основных средств

Я предлагаю ОАО «Ижевские мотоциклы» провести государственную регистрацию договоров по аренде основных средств. Для более эффективного использования основных средств предприятию необходимо проводить дальнейшую политику по привлечению дополнительных заказов для производства товаров народного потребления, на существующие производственные площади и количество  производственного оборудования с целью уменьшения затрат по амортизации на производство основной продукции и переноса части этих затрат на выпуск дополнительной продукции.

 Выполнение задач по наращиванию производства, улучшению качества продукции, снижения его себестоимости, а также улучшения конкурентоспособности выпускаемой продукции требует постоянного и повседневного контроля за использованием основных средств, который осуществляется с помощью учета, аудита и анализа.

В процессе изучения экономической литературы при написании работы  пришла к выводу, что в 2002 году произошли значительные изменения, касающиеся учета основных средств -ПБУ 6/01. Новое Положение становило правила в бухгалтерской отчетности информации об основных средствах организаций и отменило ранее действовавшее ПБУ 6/97. Я считаю, что появление нового Положения вызвано продолжающимся процессом приближения норм бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности. Организации, перешедшие с 1 января 2001 года на новый план счетов столкнулись с рядом противоречий между инструкцией по его применению и действующими на эту дату правилами бухгалтерского учета основных средств. Поэтому утверждение нового Положения является первым шагом на пути разрешения таких противоречий. С 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 Налогового кодекса, которая вводит ряд понятий, принципиально новых для отечественного налогового законодательства. Среди них и понятие «амортизируемое имущество». Она устанавливает более короткие сроки полезного использования практически для всех основных средств, по сравнению с теми, которые действовали ранее.

Изучив на примере ОАО «Ижевские мотоциклы» постановку учета основных средств становится очевидным, что:

- ведение бухгалтерской работы на ОАО организовано в соответствии с Федеральным законом о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, согласно принципам бухгалтерского учета;

- все хозяйственные операции находят отражение на счетах и регистрах бухгалтерского учета;

- главный бухгалтер постоянно следит за выходом нормативных документов, актов, выписывает необходимую для работы периодическую печать.

В результате проведения учета и анализа основных средств ОАО «Ижевские мотоциклы» можно сделать следующие выводы и предложения:

1. Инвентаризация основных средств в организации проводится редко. Проводить инвентаризацию основных средств в конце года при составлении годового баланса. В учетной политике ОАО «Ижевские мотоциклы» определить перечень объектов основных средств и сроки проведения инвентаризации.

2. В организации практически отсутствует анализ эффективности использования основных средств и анализ правильности возмещения и начисления налогов, это может привести к финансовым санкциям за допущенные ошибки по начислению налогов. Вести анализ эффективности использования основных средств.

3. В ходе проверки обнаружено, что в ОАО «Ижевские мотоциклы» не всегда соблюдается требование полноты заполнения реквизитов инвентарных карточек. Рекомендуем уделить внимание правильности и полноте заполнения первичных документов по основным средствам. На основных средствах не проставлены инвентарные номера, по двум объектам основных средств по ошибке заведены инвентарные карточки с одинаковым номером. Рекомендуем исправить неточность и отразить исправление в акте ОС-1 и инвентарной карточке.

3. АНАЛИЗ ОСНОНВЫХ СРЕДСТВ

3.1. Теоретические основы анализа

Балабанов М.И. [] в учебнике  «Теория экономического анализа», рассматривает теорию экономического анализ хозяйственно-финансовой деятельности в условиях становления рыночной экономики. Учебник написан по программе, одобренной МГУ Финансовой академии при Правительстве РФ, Московским коммерческим университетом и др.

Большое внимание уделено экономическому анализу на микро уровне при формировании рыночной экономики.

В учебнике Керимова В.Э. [],  изложены теоретические основы и практические аспекты организации бухгалтерского учета на производственных предприятиях. Основное внимание уделено производственному учету и калькулированию себестоимости продукции.

На условных примерах рассмотрена методика анализ соотношения «затраты – объем - прибыль». Каждая глава учебника завершается  вопросами для самопроверки.

Ковалев В.В. [] раскрывает предмет и методы анализа хозяйственной деятельности предприятия (экономического анализа). Отдельные главы посвящены анализу в системе планирования финансово – хозяйственной деятельности, анализу финансовой отчетности, комплексной оценке  финансово – хозяйственной деятельности и перспектив предприятия.

В учебнике под редакцией  Пястолова С.М []., кратко охарактеризована теория экономического анализа, дано развернутое описание анализа технико-организационного уровня производства, эффективного использования  материальных и трудовых ресурсов, производства и реализации продукции, состояния и использования основных средств, затрат на производство. Особое внимание уделено анализу финансовых результатов деятельности предприятия, оценке финансового состояния и деловой активности предприятия.

В учебнике Савицкой Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия», в первой части изложены сущность, виды и роль экономи-ческого анализа хозяйственной деятельности на современном этапе, техничес-кие способы аналитического исследования, методика детермини-рованного  и стохстического факторного анализа, способы поиска и определения величины внутрихозяйственных резервов, обоснования управленческих решений на основе маржинального  анализа, вопросы организации анализа на предприятиях.

Во второй части излагается методика комплексного анализа важнейших показателей деятельности предприятия с учетом важнейших достижений науки, практики международных стандартов. В ней нашли отражение и развитие не только традиционные вопросы программы курса, но и новейшие разработки отечественных и зарубежных ученых, характерные для рыночной экономики.

3.2. Анализ основных средств

3.2.1. Анализ обеспеченности, динамики и структуры  основных средств.

Так как темой дипломной работы является учет и анализ основных средств проведем анализ использования основных средств ОАО «Ижевские мотоциклы». На рост объема производства продукции существенное влияние оказывает эффективное использование основных  средств.

При анализе использования основных  средств решаются следующие задачи:

1)    изучение структуры, состава и движения основных  средств, их распределения по местам использования и назначения;

2)    оценка технического состояния фондов, степени их  технического совершенствования;

3) изучение эффективности использования основных  средств;

 4) оценка влияния оборудования и его использования на объем продукции.

Источниками информации данного анализа являются следующие формы отчетности:

-         форма №1 «Баланс предприятия»;

-         форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»

Состав и движение основных средств в целом, а также в разрезе отдельных классификационных групп отражается в форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу предприятия».

При оценке средств происходящих в составе основных средств необходимо рассматривать, прежде всего их общую структуру. Кроме того, анализ структуры позволяет выявить удельный вес активной и пассивной частей основных производственных фондов в их общем объеме и установить тенденцию изменения. Необходимые данные для анализа основных фондов приведены с выделением их активной и пассивной частей в таблице 3.1.

         Рассмотрим состав, размер и структуру основных фондов.

                                                                                                      Таблица 3.1  

 Состав, размер и структура основных фондов

№	Показатели	2003год	2004 год	2005 год
п/п		Тыс.руб	%	Тыс.руб	%	Тыс.руб	%
1.	Всего основных фондов	171891	100	63543	100	9419	100
2.	Здания	42212	24,55	42212	66,43
3.	Сооружения	234	0,14			1611	17,03
4.	Машины и оборудование	128244	74,60	7872	12,39	7242	76,89
5.	Транспортные средства	582	0,34	6	0,01	257	2,80
6.	Прочие	619	0,37	13453	21,17	309	3,28

По данным таблицы 3.1 видно, что наибольший удельный вес  по группе  основных фондов,  во  всех рассматриваемых годах,  приходится на здания и оборудование. К зданиям относятся корпуса производственных цехов, административно-управленческие корпуса, складские помещения. К сооружениям относятся железнодорожные тупики, расположенные в цехе отгрузки, въездные ворота проходных.

К машинам и оборудованию относятся  станки, конвейерные линии, агрегаты различного  назначения.

К транспортные средства относятся легковые машины, пикапы, грузовые мотоциклы, напольный транспорт.

К прочим основным средствам относится  вычислительная техника, приборы лабораторий и др.

Из таблицы 3.1 видно, что за рассматриваемые годы изменения по зданиям и сооружениям были значительные. Основная причина значительного выбытия оборудования в 2004 году – передача борудования в уставный капитал ООО «Ижевский мотоциклетный завод» и  списание старого оборудования. Увеличение транспортных средств в 2004 году произошло в результате покупки. Увеличение прочих основных средств, происходит в основном  за счет увеличения  вычислительной техники (увеличения количества ПК).

Как следует из данных таблицы 3.1, в целом основные фонды организации за анализируемый период в 2005 г. по сравнению с 2003 г. сократились на 310 тыс. руб. Преимущественную долю в составе основных средств по-прежнему занимают сооружения, доля транспортных средств и прочие основные средства в 2005году по сравнению с 2004 годом уменьшились. Структуру основных средств в динамике представим в виде рисунка 3.1.1.

Рис 3.1.1. Структура основных средств ОАО «Ижевские мотоциклы» в динамике.

3.2.2 Анализ состояния, движения  и воспроизводства основных средств.

Состояние основных средств - следующее:

Таблица 3.3  Тыс.руб.

                  Баланс основных фондов и их движение

Статьи  баланса	2003 год	2004 год	2005 год
Наличие на начало года	171891	63543	9419
Всего поступило за год	14979	8666	1041
Всего выбыло за год	123327	62790	918
Наличие на конец года	63543	9419	9542
Коэффициент обновления	0,236	0,920	0,109
Коэффициент выбытия	0,717	0,988	0,097

Наличие  на конец года =  Наличие на начало года + Поступление – Выбытие

Коэффициент              Поступление основных фондов

обновления                 Стоимость основных фондов на конец года

Коэффициент              Выбытие основных фондов

Выбытия                     Стоимость основных фондов на начало года.

 

По данным таблиц 3.1 и 3.3 видно, что в 2003 году  темп прироста физической массы основных фондов по отношению к их стоимости  на начало года составил

                            174327-171891   х 100%   =   1,42 %

                                    171891 

Поступление  ниже, чем выбытие основных средств на сумму 108 348 тыс. руб.

В 2004 году темп   прироста физической массы  основных фондов по отношению к их стоимости на начало года составил

                             9412-63543   х  100%   =  -85,19%

                                      63543

Отрицательная величина темпа прироста физической массы основных фондов вызвана тем, что выбытие превышает поступление на сумму 54 124тыс.руб. Выбытие основных средств произошло за счет передачи уставного капитала в ООО «Ижевский мотоциклетный завод».

В 2005 году темп прироста физической массы  основных фондов  по отношению к их стоимости на начало года составил

                                9838-9419    х    100%  = 4,45%

                                   9419

Положительная величина темпа прироста физической массы основных фондов вызвана тем, что поступление превышает выбытие на сумму 123 тыс.руб.  Это произошло за счет увеличение сооружений.

Таким образом, видно, что в 2004 году темпы обновления ниже, чем в 2003году и в 2005 году.

3.2.3. Анализ эффективности использования  основных средств.

К системе взаимосвязанных показателей, непосредственно характеризующих  эффективность использования основных средств и производственных мощностей, а также раскрывающих резервы дальнейшего улучшения их использования, относятся показатели, характеризующие:

 а) использование основных средств во времени -коэффициент  экстенсивной нагрузки ( коэффициент сменности, коэффициент использования парка оборудования);

 б) использование их в единицу времени (коэффициент интенсивной нагрузки).

Основными обобщающими показателями  использования основных средств  являются фондоотдача и фондовооруженность.

                                                                                                     Таблица 3.4

                      Анализ эффективности использования  основных фондов

Показатели	Ед.    Изм.	2003 год	2004  год	Отк.          (+ ,-)	2005  год	Отк.  (+,-)
Выручка от реализации продукции	Тыс. Руб	685185	504235	-127087	419024	-85211
Среднегодовая стои-мость   ОФ	Тыс. руб.	174327	9412	164915	9838	-426
Фондоотдача  ОФ	Руб.	3,93	53,57	-49,64	42,59	10,98
Фондоемкость   ОФ	Руб.	0,24	0,02	0,22	0,02	0,00

Фондоотдача        =         Выручка от реализации продукции

                                         Среднегодовая стоимость  основных фондов

     

Фондоемкость      =         Среднегодовая стоимость  основных фондов

                                                  Выручка от реализации продукции

По данным таблицы 3.4 видно, фондоотдача имеет небольшую абсолютную  величину. Это говорит о том, что основные фонды ( производственные мощности ) используются  очень нерационально, т.е ОАО «Ижевские мотоциклы» имеет большой резерв для увеличения объема товарной продукции.  Рост фондоотдачи и снижение  фондоемкости за рассматриваемый период  - незначительное.

Уровень фондоотдачи зависит от следующих факторов:

-           доли активной части основных фондов (машины, оборудование);

-           структуры оборудования(универсальное оборудование, п/автоматы, автоматы);

-           времени работы оборудования (коэффициент сменности, целодневные простои, внутрисменные простои);

-           выработки оборудования ( освоение нового оборудования и его модернизация, внедрение мероприятий НТП по совершенствованию технологии производства, социальные факторы)

Рассмотрим  изменение уровня фондоотдачи непосредственно от уровня фондовооруженности  и  производительности труда. Проанализируем влияние данных факторов.

Фондоотдача                   =   Производительность труда

                                                 Фондовооруженность          

Производительность      =      Выручка от реализации продукции

труда                                       Среднесписочная численность работников

Фондовооруженность  =    Среднегодовая стоимость основных фондов

                                               Среднесписочная численность работников

По данным таблицы 3.5 видно, что в 2004 году произошел рост  фондоотдачи  ( на 79,89 % ), в результате снижения среднегодовой стоимости ОФ (на -575,13 %) и снижению фондовооруженности (на -518,64 %). Уменьшение фондовооруженности произошло из-за уменьшения среднегодовой стоимости ОФ. Снижение производительности труда при снижение численности  можно объяснить  тем, что выручка реализованной продукции снизилась.   

                                                                                                       Таблица 3.5

                Факторный анализ фондоотдачи основных фондов

Показатели	2003	2004	Изменения	2005	Изменения
	Год	Год	+ ,-	%	Год	+ ,-	%
Выручка от  реализации продукции, тыс.руб.	685185	504235	-180950	-35,89	419024	-85211	-20,34
Среднесписочная численность работников, чел.	3039	2783	-256	-9,20	2024	-759	-37,5
Производительность труда  1 раб., тыс.руб	225,46	181,18	-44,28	-24,44	207,03	25,85	12,49
Среднегодовая стои-мость  ОФ, тыс.руб.	63543	9412	-54131	-575,13	9838	-426	-4,33
Фондовооруженность  труда 1 работника, т.р.	20,91	3,38	-17,53	-518,64	4,86	1,48	30,45
Фондоотдача ОФ, руб.	10,78	53,60	42,82	79,89	42,60	-11,00	-25,82

3.2.4. Пути улучшения использования основных средств.

Улучшение использования имеющихся  в распоряжении предприятий основных средств может быть достигнута, двумя путями:

-           повышением интенсивности использования производственных мощностей и основных фондов;

-           повышение экстенсивности их нагрузки.

Более интенсивное использование основных фондов  на данном предприятии  можно достигнуть за счет:

-           улучшения  работы службы маркетинга,

-           технического совершенствования технологических процессов;

-           технического перевооружения производства.

Улучшение экстенсивного использования основных средств предполагает:

-           увеличении коэффициента сменности;

-           сокращения потерь рабочего времени;

-           улучшение квалификации кадров.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.Положение по Бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 года за № 26н.

2.Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2. М.: Проспект, 1998.

3.Налоговый кодекс Российской Федерации. М.: ИКФ «ЭКМОС», 2002г.

4.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 года за № 60н, в редакции Приказа Минфина РФ от 30.12 1999 год  за № 107н.

5.Постановление Госкомстата России по статистике от 21.01.2003 года за № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

6.Федеральный закон №Об акционерных обществах» от 26.12.1995 года за № 208-ФЗ.

7.Инструкция по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения за наличием и движением основных фондов (средств) форма № 11.

8.Постоновлеие Правительства РФ от 01.01.2002 года за № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

9.Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, Приказ Минфина РФ от 20.07.1998 за № 33н, в редакции Приказа Минфина РФ от 28.03.2000 года за № 32н.

10.Приказ об учетной политике ОАО «Ижевске мотоциклы» за № 212 от 31.12 2002 года.

11.Безруких П.С. Бухгалтерский учет-М.: изд. Бухгалтерский учет, 1999г.

12.Николаева С. Учет основных средств, Экономика и жизнь № 34 2001г.

13.Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета 2-е издание-.: изд. ЮНИТИ-ДАНА, 2001г.

14.Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях-.: изд. Финансы и статистика, 1999г.

15.Бакаев А. Комментарий по ПБУ 6/01, Экономика и жизнь № 20 2001г.

16.Дроботина Н.А. Бухгалтерское оформление коммерческих договоров –М.: изд. Герда.

17.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие четвертое, переработанное и дополненное, ИНФРА –М.: 2002г.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

 ОРГАНИЗАЦИОННАЯ СТРУКТУРА ПРЕДПРИЯТИЯ.