Вятский государственный гуманитарный университет

Филиал в г. Ижевске

 

 

 

 

Дипломная работа

на тему:

Учет и контроль движения материалов на примере

ООО «ИжАвтоИнструмент»

Выполнила: Шумилова Ю.М.

Студентка гр. БВ-31К

Проверила: Ершова А.В.

Ижевск, 2006

Содержание

Введение

I.                  Краткая характеристика предприятия

1.1.         Историческая справка

1.2.         Организационно-правовая характеристика

1.3.         Вид деятельности, специализация

1.4.         Основные технико-экономические показатели

1.5.         Краткий финансовый анализ

II.                Теоретические аспекты учета материалов

2.1.         Нормативное регулирование

2.2.         Общие положения ПБУ 5/01

2.3.         Оценка МПЗ

2.4.         Отпуск МПЗ

2.5.         Синтетический и аналитический учет материалов

2.6.         Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

III.             Учет материалов на предприятии

3.1.         Классификация счета 10 «Материалы»

3.2.         Документооборот

3.3.         Бухгалтерский учет ТМЦ на предприятии

3.4.         Особенности учета ГСМ

3.5.         Предложения по совершенствованию учета ТМЦ

IV.            Внутренний контроль на предприятии

4.1.         Теоретические основы контроля

4.2.         Программа контроля

4.3.         Результаты и рекомендации

Заключение

Литература

Приложения

Введение

В ходе своей деятельности любое предприятие, в лице его руководителей, осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерс­кую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

В производственном процессе принято выделять ряд этапов: подготовка производства (вложения во внеоборотные активы) – снабжение (приобретение активов) – производство (осуществление техпроцессов) – сбыт (реализация продукции).

В контексте выбранной темы нас интересует граница от снабжения до производства. Иными словами, в ходе предпринимательской деятельности важно различать границу, где завершается процесс заготовления сырья и материалов как исходных компонентов и начинается собственно процесс производства, являющийся предметом деятельности нашего предприятия, ради которого оно создано.

Когда невозможно разделить затраты на приобретение исходных компонентов (вклад в создание продукта предыдущих участников производственной цепочки) и затраты на производство как таковое (наш собственный вклад в создание этого продукта), оценивать и контролировать эффективность бизнеса будет достаточно сложно, если вообще возможно.

Материально-производственные запасы (МПЗ) влияют на характеристики хозяйственной деятельности больше, чем какой-либо другой вид активов. Например, правильность формирования учетной стоимости МПЗ может повлиять на правильность формирования финансового результата. Существенная ошибка при учете МПЗ приводит к искажению отражения в бухгалтерской отчетности оборотных средств, себестоимости продаж, валовой и чистой прибыли.

Способы и приемы учета материалов определяются в учетной политике организации. Хозяйственные операции по движению МПЗ отражаются в учетных и налоговых регистрах и на счетах бухучета, перечень которых определен Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Синтетический учет МПЗ позволяет получать обобщенные показатели, которые впоследствии используются для составления бухгалтерской и налоговой отчетности, а также для анализа деятельности организации.

Аналитический учет МПЗ организуется исходя из потребностей оперативного учета и управления производством, внутреннего документооборота и форм отчетности, составляемой для внутренних пользователей информации.

В представленной дипломной работе будет рассмотрен учет материальных запасов на примере ижевского предприятия ООО «ИжАвтоИнструмент».

Основными задачами предприятия в части учета материальных ценностей являются:

· Соответствие синтетического учета данным аналитического учета (по оборотам и остаткам);

· Соответствие данных складского учета и оперативного учета движения материалов в подразделениях организации данным бухучета.

Исходя из поставленной задачи, работа состоит из следующих основных вопросов: характеристика предприятия, теоретические и нормативные основы учета материалов и, непосредственно, бухгалтерский учет и контроль за движением ТМЦ на предприятии ООО «ИжАвтоИнструмент».

Таким образом, дипломная работа построена на обширном обзоре и анализе научной, практической, нормативной литературы, личном наблюдении и исследовании передового опыта, а также была использована годовая бухгалтерская отчетность ООО «ИжАвтоИнструмент» за 2004г. и 2005 г.

I.                   Краткая характеристика предприятия

1.1.         Историческая справка

В декабре 2003 года инструментальное производство ОАО «ИжАвто» было выделено в отдельное предприятие. Новое предприятие получило название ООО «ИжАвтоИнструмент». С 15 декабря 2003 года ООО «ИжАвтоИнструмент» (далее - общество) работает как самостоятельное юридическое лицо, имеющее самостоятельный баланс и расчетный счет.

Место нахождения общества: Российская Федерация, Удмуртская Республика, г. Ижевск, улица Автозаводская, 5.

Почтовый адрес общества: 426060, г. Ижевск, улица Автозаводская, 5.

ООО «ИжАвтоИнструмент» имеет Устав, утвержденный решением Учредителя общества (далее - участник) – ОАО «ИжАвто» от «03»декабря 2003 года и зарегистрированный в установленном порядке.

Общество специализируется на изготовлении штампов, пресс-форм, проектировании, изготовлении и ремонте нестандартного оборудования и специального инструмента, как для сторонних потребителей, так и для производств ОАО «ИжАвто».

ООО «ИжАвтоИнструмент» (ООО «ИАИ») имеет опыт инструментального и автомобилестроительного производств, современный инженерно-технологический центр и бюро программирования.

1.2.   Организационно-правовая характеристика

Обществом с ограниченной ответственностью (ООО) признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники ООО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Учредители общества заключают учредительный договор и утверждают устав общества. Учредительный договор и устав общества являются его учредительными документами.

Если общество учреждается одним лицом, учредительным документом общества является устав, утвержденный этим лицом. В случае увеличения числа участников общества до двух и более между ними должен быть заключен учредительный договор.

Учредители общества избирают (назначают) исполнительные органы общества, а также в случае внесения в уставный капитал общества неденежных вкладов утверждают их денежную оценку.

Решение об утверждении устава общества, а также решение об утверждении денежной оценки вносимых учредителями общества вкладов принимается учредителями единогласно. Иные решения принимаются учредителями общества в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом и учредительными документами общества.

Учредители общества несут солидарную ответственность по обязательствам, связанным с учреждением общества и возникшим до его государственной регистрации. Общество несет ответственность по обязательствам учредителей общества, связанным с его учреждением, только в случае последующего одобрения их действий общим собранием участников общества.

Общество подлежит государственной регистрации в органе, осуществляющем государственную регистрацию юридических лиц, в порядке, установленном федеральным законом о государственной регистрации юридических лиц.

Общество с ограниченной ответственностью «ИжАвтоИнструмент» учреждено в соответствии с действующим законодательством РФ и Федеральным законом от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее - ФЗ «Об ООО»).         Учредителем общества является Открытое акционерное общество «Ижмаш-Авто», зарегистрированное Администрацией Устиновского района г. Ижевска 13.08.1996, место нахождения: Россия, Удмуртская Республика, г. Ижевск, улица Автозаводская, 5.

С целью обеспечения деятельности общества из вклада участника формируется уставный капитал в размере 10000 руб. Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости доли его участника: ОАО «Ижмаш-Авто» - номинальная стоимость доли 10 000 руб. (размер доли -100 %).

Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества (чистые активы - величина, полученная путем вычитания из суммы активов суммы пассивов общества), пропорциональной размеру его вклада.

Вкладом участника в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, имущество, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.

Изменение размера уставного капитала общества:

·     увеличение уставного капитала общества допускается только после его полной оплаты и может осуществляться за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительного вклада участника общества, и (или) за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.

·     общество вправе, а в случаях, предусмотренных ФЗ «Об ООО», обязано уменьшить свой уставный капитал. Уменьшение уставного капитала общества может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости доли участника общества в уставном капитале общества и (или) погашения доли, принадлежащей обществу.

Высшим органом управления общества является участник, к исключительной компетенции которого относятся:

·    определение основных направлений деятельности общества, а также принятие решения об участии в ассоциациях и других объединениях коммерческих организаций;

·    внесение изменений в учредительный договор общества;

·    изменение устава общества и размера уставного капитала общества;

·    образование исполнительных органов общества и досрочное прекращение их полномочий, а также принятие решения о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества коммерческой организации или индивидуальному предпринимателю (далее -управляющий), утверждение такого управляющего и условий договора с ним;

·    утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов;

·    принятие участия в распределении чистой прибыли общества;

·    утверждение (принятие) документов, регулирующих внутреннюю деятельность общества (внутренних документов общества);

·    принятие решения о размещении обществом облигаций и иных ценных эмиссионных бумаг;

·    назначение аудиторской проверки, утверждение аудитора и определение размера оплаты его услуг;

·    принятие решения о реорганизациями ликвидации общества;

·    назначение ликвидационной комиссии и утверждение ликвидационных балансов;

·    открытие филиалов и представительств общества;

·    определение видов оплаты вкладов, а также установление порядка и сроков внесения вкладов в уставной капитал общества;

·    утверждение денежной оценки вносимых третьими лицами, принимаемыми в общество, не денежных вкладов на сумму не более двухсот минимальных размеров оплаты труда;

·    увеличение уставного капитала за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество;

·    определение имущества, выдаваемого участнику при его выходе;

·    решение иных вопросов, отнесенных ФЗ «Об ООО» к исключительной компетенции общего собрания участников.

Вопросы, отнесенные к исключительной компетенции участника общества, не могут быть переданы им на решение других органов управления общества.

Принятие решений участником по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников общества, осуществляется в соответствии со статьей 39 ФЗ «Об ООО».

Единоличный исполнительный орган общества, которым является директор общества, избирается участником общества сроком на три года.

Директор осуществляет руководство текущей деятельностью общества и подотчетен участнику общества.

Директор общества компетентен:

·    без доверенности действовать от имени общества, в том числе представлять его интересы, совершать сделки, заключать договоры, открывать в банках расчетный и другие счета, распоряжаться имуществом и финансовыми средствами общества в пределах своей компетенции;

·    выдавать доверенности (в том числе с правом передоверия) на право представительства от имени общества;

·    утверждать организационную структуру и штатное расписание, издавать приказы о назначении на должности работников общества, об их переводе и увольнении, применять меры поощрения и налагать дисциплинарные взыскания;

·    обеспечивать подготовку и представлять участнику годовой отчет, годовой бухгалтерский баланс, предложения о распределении чистой прибыли общества, организует выполнение решений участника.

Директор общества обязан обеспечить учет и сохранность документов по личному составу, а также своевременную передачу их на государственное хранение в установленном порядке при реорганизации или ликвидации общества.

Директор обязан предоставлять участнику общества любую информацию о деятельности общества, выдавать им копии любых документов общества на основании поданных ими письменных заявлений в течение трех дней после подачи заявления.

Организационная структура управления ООО «ИжАвтоИнструмент» приведена в Приложении 1.

Представленная структура организации производственного процесса показывает четкую взаимосвязь между подразделениями, которая дополнительно регламентируется управленческими документами, и позволяет быстро реагировать на нестандартные ситуации.

Поскольку ООО «ИжАвтоИнструмент» является молодой организацией с опытными и молодыми перспективными кадрами, то данная структура организации общества будет далее совершенствоваться.

1.3.   Вид деятельности, специализация

Основной целью деятельности ООО «ИжАвтоИнструмент» является получение прибыли путем выполнения работ, оказания услуг и производства продукции. Основным направлением деятельности ООО «ИжАвтоИнструмент» является производство штампов и пресс-форм, а также:

·                   проектирование и ремонт технологической оснастки (штампы, пресс-формы);

·                   проектирование и производство нестандартного оборудования;

·                   производство специального инструмента;

·                   ремонт производственного оборудования.

Продукция ООО «ИжАвтоИнструмент» предназначена для установки на производственное оборудование (гидравлические, кривошипные пресса, термопластавтоматы) в автомобильной и оружейной промышленности, в сфере производства товаров народного потребления из пластмассы, для изготовления фурнитуры для строительной и мебельной сферы.

ООО «ИжАвтоИнструмент» выпускает продукцию следующего ассортимента:

Штампы:      мелкие, весом до 500 кг;

средние, весом до 4000 кг;

крупные, весом до 60000 кг;

ножевые и вырубные;

холодной листовой штамповки;

формы для вакуумной формовки;

контрольные приспособления;

высокоточные штампы.

Пресс-формы для резины, пластмассы, керамики, абразивных материалов, прессовых реактопластов; заливочные формы, выдувные формы.

Прочее:         специальная тара;

организационная и технологическая оснастка;

ремонт прессового и металлообрабатывающего оборудования.

Срок изготовления продукции в зависимости от сложности составляет от 10 дней до 6 месяцев. Все виды выпускаемой продукции делаются по заключенным договорам, в основном, в единичном экземпляре. На каждый вид продукции отдельно прорабатывается технологический процесс и формируется цена. Для анализа цен в единичном производстве необходимо анализировать каждый заключенный договор и спецификации к ним.

На предприятии сбором заказов занимается бюро сбыта, которое осуществляет поиск покупателей по основным видам продукции для каждого цеха. На основе собранных данных планирование ведется по трем основным цехам: 91(в т.ч. заготовительный участок № 90), 92, 73.

Для определения направления деятельности ООО «ИжАвтоИнструмент» приведем расчет уровня специализации.

Уровень специализации определяется на основе расчета коэффициента специализации (Кс):

 Кс = , где

     Д - удельный вес отдельных видов продукции в структуре товарной продукции, %; п - порядковый номер вида товарной продукции по занимаемому ею удельному весу начиная с наивысшего.

Для расчета уровня специализации ООО «ИжАвтоИнструмент» необходимы данные о структуре товарной продукции, которые представлены в таблице 1 (Приложение 2).

В 2004 году Кс = 100 / (36,10 (2*1-1) + 31,91 (2 * 2 - 1) + 27,54 (2 * 3 -1) + 4,45 (2 * 4 - 1)) = 0,333.

В 2005 году Кс = 100 / (33,48 (2 * 1 - 1) + 31,45 (2 * 2 - 1) + 30,76 (2 * 3 -1) + 4,31 (2 * 4 - 1)) = 0,321.

По произведенным расчетам можно сделать вывод, что предприятие имеет средний уровень специализации. Это связано с тем, что данная организация существует ещё непродолжительное время как самостоятельный хозяйствующий субъект и в ходе своей деятельности имеет возможность повысить данный уровень специализации.

Согласно данным таблицы 1 наибольший удельный вес занимают работы по изготовлению штампов (36,10% в 2004г. и 33,48% в 2005 г.) и пресс-форм (31,91% в 2004г. и 31,45% в 2005г.). В 2005 году наблюдается некоторое снижение выручки по данным видам продукции, а также  по конструкторским работам (удельный вес снизился с 4,45% в 2004г. до 4,31% в 2005г.). Значительны показатели по проектированию и изготовлению нестандартного оборудования и спецтары, где удельный вес увеличился к 2005 году на 3,22%.

Следует отметить, что на предприятии наблюдается некоторое увеличение денежной выручки. Этот факт оказывает положительное влияние на общую структуру товарной продукции.

1.4. Основные технико-экономические показатели

Все структурные подразделения ООО «ИжАвтоИнструмент» располагаются на площадях, арендуемых у ОАО «ИжАвто». Процесс производства организован с использованием оборудования, арендуемого у ОАО «ИжАвто», ОАО «Станко-инструментальный холдинг «Ижмаш», ОАО «Ижевский инструментальный завод».

В процессе деятельности общества в 2004 году были приобретены основные средства, в том числе производственное оборудование - Обрабатывающий центр; в 2005 году были приобретены ленточнопильные станки.

Таблица 2. Показатели размеров организации

Показатель	2004 г., тыс. руб.	2005 г., тыс. руб.	Отклонения 2005г. к 2004г., %
Товарная продукция, тыс.руб.	43229,80	45179,54	104,5
Валовой доход, тыс.руб	10858,42	9091,75	83,72
Среднесписочная численность работников, чел.	575	559	97,2
Среднегодовая стоимость  основных средств, тыс.руб., в т.ч.	7475,00	6437,00	86,10
-производственные основные средства, тыс.руб.	4485,00	3937,00	87,8
-непроизводственные основные средства, тыс.руб.	2990,00	2500,00	83,61
Арендованные основные средства	11457,00	11457,00	-

Анализ изменений, произошедших в 2005 г. по сравнению с 2004 г., показал, что почти  по всем показателям, приведенным в таблице 2, виден их спад. Наибольшее снижение за анализируемый период наблюдается по величине валового дохода (на 16,3%). Незначительно увеличилась в 2005 г. по сравнению с 2004 г. валовая продукция (на 4,5%).

Таблица 3. Фонд оплаты труда ООО "ИжАвтоИнструмент"

                                                                                                     

Период	Статья	Цех  № 61	Цех  № 73	Цех  № 91	Цех № 92	Участок № 90	Отделы № 70	Итого
2004 год	ФОТ, руб.	401 403	2 646 128	4 223 020	3884213	695 969	4 037 757	15888490
Численность, чел.	15	106	122	123	32	177	575
Средняя 3/пл., руб.	8754	8358	11 512	10526	8000	8213	9475
2005 год	ФОТ, руб.	392 752	2 588 974	4 131 900	3 800 581	699 373	3 923 770	15537350
Численность, чел.	15	106	122	123	29	164	559
Средняя 3/пл., руб.	8565	8177	11264	10299	8039	7982	9265

К началу 2005 года снижена численность персонала на 16 человек, в основном за счет сокращения численности отделов, и в то же время было запланировано увеличение заработной платы в среднем на 13 %. Это повысит работоспособность работающих, улучшит качество выполняемых работ и эмоционально-психологический климат в коллективе.

1.5.         Краткий финансовый анализ

Чтобы развиваться в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства предприятия, нужно знать, как управлять финансами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам образования, какую долю должны занимать собственные средства, а какую – заемные.

В экономике предприятия под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразным их размещением и эффективным использованием, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, рентабельностью, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Цель анализа – своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности.

Анализ финансовой деятельности призван обеспечить планомерное поступление денежных средств и разместить собственные и заемные средства таким образом, чтобы получить максимальную прибыль и исключить банкротство.

Чистая прибыль ООО «ИАИ» образуется в соответствии с установленным порядком после уплаты предусмотренных действующим законодательством РФ налогов и иных обязательных платежей, а также производства необходимых для деятельности общества отчислений и формирования фондов общества.

Общество вправе раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли участнику общества. Прибыль общества не подлежит распределению в случаях предусмотренных статьёй 29 ФЗ «Об ООО» и в иных случаях предусмотренных Федеральными законами.

Убытки в процессе деятельности возмещаются за счет средств общества, в том числе за счет реализации имущества общества.

Финансовая деятельность общества подотчетна и подконтрольна государственным органам лишь в части обязательных платежей, предусмотренных законодательством РФ.

Таблица 4. Финансовые результаты деятельности организации

(тыс. руб.)

Показатель	2004г.	2005г.
1. Выручка от реализации (без НДС и акцизов)	36635,42	38287,75
2. Затраты на производство и реализацию	33403,00	36822,00
3. Прибыль от реализации продукции	2734,42	967,75
4. Прибыль от прочей реализации	210,00	210,00
5. Прибыль/убыток от внереализационных операций	- 75,00	- 75,00
6. Балансовая прибыль	2869,42	1102,75
7. Чистая прибыль	2180,76	838,09

По данным таблицы 4, видим, что к 2005 году выручка от реализации продукции несколько увеличилась (на 1652 тыс. руб.), а в свою очередь  увеличивается и себестоимость реализованной продукции (на 3419 тыс. руб.). В целом по предприятию наблюдается снижение чистой прибыли на 1343 тыс. руб.

Для более детального анализа деятельности организации необходимо рассмотреть систему оценки следующих экономических показателей.

Проведем анализ финансового состояния ООО «ИАИ» путем расчета коэффициентов финансовой устойчивости и платежеспособности (табл. 5,6).

Таблица 5. Динамика финансовых коэффициентов организации

Коэффициент	Нормальное ограничение	Формула расчета по данным баланса	2004 г.	2005 г.	Откл.е-ния (+,-) 2005 г. от 2004 г.
Финансовой независимости (автономии)	≥ 0,5	с.490 с.300	0,016	0,018	0,002
Концентрации заемного капитала	≤ 0,5	с.590+с.690 с.300	0,983	0,981	-0,002
Маневренности собственного капитала	0,2- 0,5	(с.290-с.690) 490	-1,8	-0,75	1,05
Структуры покрытия долгосрочных вложений		с.590 с.190	0,53	0,61	0,08
Соотношения заемных и собственных средств (задолженности)		с.590+с.690 с.490	60,02	53,48	-6,54

Анализируя данные таблицы 5, подведем следующие итоги.

Коэффициент автономии говорит о низком уровне доли собственности общества в общей сумме средств, авансированных в его деятельность, и о зависимости от внешних кредиторов. Также высока доля заемных средств в деятельности предприятия, значение выше нормы как в 2004году (0,98), так и в 2005 году (0,98). Коэффициент маневренности показывает, что на предприятии нет средств для финансирования текущей деятельности, т.е. вложений в оборотные средства. Большая часть основных средств профинансирована внешними инвесторами (53% в 2004г.; 61 % в 2005 г.). К 2005 году коэффициент задолженности снизился на 6,5%.

Для более детального анализа платежеспособности предприятия проведем анализ коэффициентов ликвидности (табл. 6).

Таблица 6. Показатели ликвидности (платежеспособности)

Показатель	Нормальное ограничение	Формула расчета по данным баланса	2004 г.	2005 г.
Коэффициент текущей ликвидности	≥2	с.290 / с.690	0,97	0,98
Коэффициент быстрой ликвидности (промежуточный или критический коэффициент покрытия)	≥1	(с.290-с.210-с.220) / с.690	0,09	0,08
Коэффициент абсолютной ликвидности	≥ (0,2~0,5)	(с.260+с.250) / с.690	0,02	0,01
Величина собственных оборотных средств (СОС), т.е. функционирующий капитал		с.490+с.590-с.190 или с.290-с.690	-2269,00	-1076,00

По произведенным расчетам можно сделать вывод, что у предприятия не достаточно средств для покрытия краткосрочных обязательств. Низкое значение коэффициента быстрой ликвидности указывает на необходимость систематической работы с дебиторами, чтобы обеспечить преобразование дебиторской задолженности в денежные средства. В общем итоге показатели ликвидности говорят о неспособности предприятия своевременно расплачиваться по своим обязательствам.

Далее проведем анализ деловой активности организации (табл. 7).

Таблица 7. Показатели (коэффициенты) деловой активности

Показатели	2004 г.	2005 г.	Примечание
1) Показатель эффективности использования трудовых ресурсов
Производительность труда, тыс.руб./ чел.	63,71	68,50
2) Показатель эффективности использования основных фондов
Фондоотдача	4,90	5,95
3) Показатели оборачиваемости оборотных средств
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, оборотов	7,42	7,50	Увеличение показателя свидетельствует об ухудшении расчетов с дебиторами
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, дней	48,50	48,00
Коэффициент оборачиваемости запасов, оборотов	0,52	0,56	Показывает увеличение  МПЗ в 2005 году и оборачиваемости их в денежную форму за срок короче на 49,5 дней.
Коэффициент оборачиваемости запасов, дней	692,3	642,8
4) Показатели оборачиваемости кредиторской задолженности
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, оборотов	0,53	0,56	Ускорение оборотов неблагоприятно сказывается на ликвидности предприятия
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, дней	679,20	642,85	Сокращение периода времени покрытия задолженности рассматривается как отрицательная тенденция
5) Показатели оборачиваемости собственного и совокупного капитала
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала, в оборотах	28,55	26,62	Отражает активность  собственных средств (отдачу).Уменьшение показателя в динамике означает снижение эффективности использования собственного капитала
Коэффициент оборачиваемости совокупного капитала, в оборотах	0,47	0,49	Тенденция в сторону роста показателя свидетельствует о повышении эффективности использования экономического потенциала предприятия, включая привлеченные средства.

По всем произведенным выше расчетам можно заключить, что финансовая устойчивость ООО «ИжАвтоИнструмент» находится на уровне ниже среднего.

Исследование структуры и динамики финансового состояния предприятия удобно проводить при помощи сравнительного аналитического баланса. Сравнительный аналитический баланс получается из исходного баланса путем дополнения его показателями структуры, динамики и структурной динамики вложений и источников средств предприятия за отчетный период. Обязательными показателями сравнительного аналитического баланса являются: абсолютные величины по статьям отчетного баланса на начало и конец периода; удельные веса статей баланса в валюте баланса на начало и конец периода; изменения в процентах к величинам на начало периода (темп прироста статьи баланса); изменения в процентах к изменениям валюты баланса (темп прироста структурных изменений – показатель динамики структурных изменений); цена одного процента роста валюты баланса и каждой статьи – отношение величины абсолютного изменения к проценту абсолютного изменения на начало периода.

В нашем случае сравнительный аналитический баланс будет проводиться на основании данных баланса за 2004 и 2005 года (Приложение 3).

Сравнительный аналитический баланс замечателен тем, что он сводит воедино и систематизирует те расчеты, которые обычно осуществляет любой аналитик при первоначальном ознакомлении с балансом. Схемой сравнительного баланса охвачено множество важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния. Сравнительный баланс фактически включает показатели горизонтального и вертикального анализа. В ходе горизонтального анализа определяются абсолютные и относительные изменения величин различных статей баланса за определенный период, а целью вертикального анализа является вычисление удельного веса показателей в общем, итоге (валюте) баланса предприятия.

За анализируемый период имущество предприятия несколько увеличилось (на 55тыс. руб.), составив по данным баланса в 2005 г. 78351тыс. руб. (табл. 8.1., Приложение 3).

Данное изменение обусловлено увеличением стоимости оборотных средств. Прирост оборотных активов вызван увеличением дебиторской задолженности и запасов. Следует отметить, что капитал предприятия увеличился на 155тыс. руб.

Удельный вес внеоборотных активов в имуществе предприятия снизился на 1,33 % и составил в 2005г. 8,24 %. Удельный вес оборотных средств, соответственно, возрос на 1,33 %, составив 91,76 %.

Уменьшение стоимости внеоборотных активов было целиком обусловлено уменьшением стоимости основных средств на 1038 тыс. руб., таким образом, их вес в структуре имущества снижается и за счет значительного роста оборотных активов.

Наибольшее влияние на увеличение стоимости оборотных средств оказал рост незавершенного производства – 35,11%  и запасов, которые состоят из сырья и материалов – 36,71%, что составило на 2005г. 82,7% стоимости имущества предприятия, а также на 0,22% возрос удельный вес дебиторской задолженности.

Приращение материальных оборотных средств преимущественно было обусловлено ростом затрат в незавершенном производстве на 2057тыс. руб., а также сырья и материалов на 96тыс. руб. Удельный вес готовой продукции и расходов будущих периодов снижается, соответственно, на 0,26% и на 0,02%.

Наблюдается увеличение источников собственных средств на 155 тыс. руб. или на 12,1% при увеличении удельного веса собственных средств в источниках средств на 0,2% пассивов предприятия. Доля имущества предприятия, покрываемая собственными средствами на 2005г. равна 1,84 %.

Доля кредиторской задолженности предприятия возросла на 2,95%, достигнув 83,35 % (табл. 8.2, приложение 4).

Рассматривая состояние источников собственных средств следует отметить, что наблюдается увеличение их стоимости на 155тыс. руб., что объясняется снижением фонда потребления в рассматриваемом периоде.

Прирост кредиторской задолженности предприятия в основном был обеспечен:

·       ростом расчетов с прочими кредиторами на 2896 тыс. руб. (6,64%), удельный вес увеличился на 4% и составил за отчетный год 63,72% в общей величине расчетов и прочих пассивов;

·       ростом задолженности перед поставщиками и подрядчиками на 456 тыс. руб. или 4,45 %. Удельный вес этой задолженности вырос за отчетный период на 0,64 % и составил на 2005г. 14,67 %.

Наблюдается спад в области использования заемных средств на  2452 тыс. руб. (24,25%) при снижении удельного веса в общем итоге расчетов и пассивов в размере 10,5%.

В целом, оценивая баланс предприятия с точки зрения  его эффективности можно сделать выводы.

Стоимость всех оборотных (мобильных) средств предприятия не превышает величину краткосрочных обязательств; имеет место и увеличение среднегодовой величины собственного капитала предприятия на 155тыс. руб.

При условии получения заемных средств у общества будет достаточно денежных средств на текущие расходы, в том числе и на частичное погашение краткосрочных заемных средств.

В общем, предприятие находится в кризисном состоянии. Для поддержания такого предприятия «наплаву» необходимо принять определенные меры. Существует несколько способов повышения финансовой устойчивости и предприятие должно выбрать для себя наиболее приемлемые и оптимальные.

Основными путями улучшения ликвидности компании являются:

• увеличение собственного капитала,
• продажа части постоянных активов,
• сокращение сверхнормативных запасов,
• совершенствование работы по взысканию дебиторской задолженности,
• получение долгосрочного финансирования.

Как вариант, можно оптимизировать уровень складских запасов. Для этой цели рассчитывают то количество запасов, которое позволит с одной стороны функционировать компании без риска остановки в результате нехватки сырья, а с другой - это должен быть минимальный уровень, чтобы "не замораживать" финансовые ресурсы.

Кроме того, необходимо наладить работу по взысканию дебиторской задолженности, которая позволит высвободить дополнительные денежные средства и тем самым повысить ликвидность. Существуют методы сокращения дебиторской задолженности: разработка системы скидок, формирование резерва по сомнительным долгам, анализ финансового положения клиента, совершенствование расчетов и др.

Предприятие может уменьшить дефицит денежных средств путем продажи неиспользуемого имущества или сдачи его в аренду.

Привлечение дополнительных долгосрочных источников финансирования положительно сказывается на повышении ликвидности и финансовой устойчивости предприятия. Направление чистой прибыли на развитие предприятия поможет увеличить собственные средства компании, что также повысит ее ликвидность.

II.               Теоретические аспекты учета материалов

2.1.         Нормативное регулирование

ООО «ИжАвтоИнструмент» в ходе своей деятельности пользуется следующим перечнем основных законодательных нормативно – правовых актов в области регулирования бухучета и налогообложения в РФ:

· Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

· Гражданский кодекс РФ. Часть I и II. Проспект, 1998.

· Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина " 24.03.2000 г. №31н).

· План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

· Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92г. № 552, с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ.

· Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01г. № 44н.

· «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.

· Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ 13.06.95г. №49.

· Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.97г. № 71а.

· Налоговый кодекс РФ. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона 29.12.2000 г. №166-ФЗ).

· Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на  добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20.12.2000г.  №БГ-3-03/447.

· «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Инструкция Министерства РФ по нало­гам и сборам от 15.06.2000г. №62.

· Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от 28.06.2000г. №60н.

2.2.         Общие положения ПБУ 5/01

Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации.

Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Для целей настоящего Положения к бухгалтерскому учету в качестве материально - производственных запасов (МПЗ) принимаются активы:

·       используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

·        предназначенные для продажи;

·        используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла), активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством.

Товары являются частью материально - производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера МПЗ, порядка их приобретения и использования единицей может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

ПБУ 5/01 не применяется в отношении:

·       активов, используемых при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев;

·       активов, характеризуемых как незавершенное производство.

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н, определяют порядок организации бухгалтерского учета МПЗ на основе Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" (ПБУ 5/01).

На основе Методических указаний организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно - распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за использованием МПЗ. В указанных документах могут устанавливаться:

·       формы первичных документов по приему, отпуску (расходованию) и перемещению материально - производственных запасов и порядок их оформления (составления), а также правила документооборота;

·       перечень должностных лиц подразделений, которым доверено получение и отпуск МПЗ;

·       порядок осуществления контроля за обеспечением экономного и рационального расходования (использования) МПЗ в производстве, в обращении, правильным ведением учета, достоверностью отчетов об их расходовании и т.п.

Учет драгоценных металлов и драгоценных камней и изделий из них, а также лома и отходов, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни, осуществляется на основании специальных инструкций (положений) Минфина РФ.

2.3.         Оценка МПЗ

Материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической (покупной) себестоимости.

Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:

·    суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

·    суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально - производственных запасов;

·    таможенные пошлины;

·    невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально - производственных запасов;

·    вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально - производственные запасы;

·    затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально- производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

·    затраты по доведению материально - производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

·    иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально - производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением МПЗ.

Фактические затраты определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия МПЗ к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство МПЗ осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Фактической себестоимостью МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость МПЗ, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально - производственные запасы.

В фактическую себестоимость МПЗ, определяемую в соответствии с ПБУ 5/01, включаются также фактические затраты организации на доставку МПЗ и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка МПЗ, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

2.4.         Отпуск МПЗ

При отпуске МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

·             по себестоимости каждой единицы;

·             по средней себестоимости;

·             по себестоимости первых по времени приобретения материально- производственных запасов (способ ФИФО);

·             по себестоимости последних по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ЛИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) МПЗ производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Оценка МПЗ по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца (как правило, по учетным ценам).

Первый и второй способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной учетной практики.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО) основана на допущении, что они используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка МПЗ, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что МПЗ, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка МПЗ, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

По каждой группе (виду) материально - производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.

В зарубежной учетной практике наиболее широко используются методы ЛИФО, ФИФО и метод средней стоимости.

Основная проблема при выборе метода оценки ТМЦ заключается в том, что они отражаются в балансе и отчете о прибылях и убытках. Метод ЛИФО наиболее целесообразен при составлении отчета о прибылях и убытках, поскольку наилучшим образом сопоставляет доходы от реализации материальных запасов с их себестоимостью. Однако для оценки текущей балансовой стоимости запасов при существующей тенденции повышения или понижения цен оптимальным является метод ФИФО, поскольку стоимость запасов на конец отчетного периода наиболее близка к текущим ценам и более реально представляет активы предприятия.

Оценку расхода 100 единиц материалов по методам ФИФО и ЛИФО рассмотрим на следующем примере (табл. 9).

Таблица 9. Оценка материалов по методам ФИФО и ЛИФО

Показатели	Количество единиц, шт.	Цена за единицу, руб.	Сумма, руб.
1. Остаток материалов на 01.03.	20	10	200
2. Поступили материалы:
I партия	30	10	300
II партия	20	12	240
III партия	40	15	600
3. Итого за месяц	90	х	1140
4. Расходы материалов за месяц:
а) по методу ФИФО:
I партия	50	10	500
II партия	20	12	240
III партия	30	15	450
Итого за месяц	100	х	1190
б) по методу ЛИФО:
I партия	40	15	600
II партия	20	12	240
III партия	40	10	400
Итого за месяц	100	х	1240
5. Остаток материалов на 01.04.:
а) по методу ФИФО	10	15	150
б) по методу ЛИФО	10	10	100

Применение указанных методов оценки материальных ресурсов ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям (а не по видам материалов).

Можно оценить израсходованные материалы расчетным путем, используя формулу:

Р = О_н + П – О_к  , где

Р – стоимость израсходованных материалов;

О_н и О_к – стоимость начального и конечного остатков израсходованных материалов;  

П – поступление за месяц.

Оценка МПЗ на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений.

2.5.         Синтетический и аналитический учет материалов

Способы и приемы учета материально-производственных запасов (МПЗ) определяются в учетной политике организации. Хозяйственные операции по движению МПЗ отражаются в учетных и налоговых регистрах, а также на счетах бухгалтерского учета, перечень которых определен Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Согласно требованиям ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, организация определяет рабочий план счетов бухгалтерского учета, который должен содержать синтетические и аналитические счета, необходимые для отражения операций по движению МПЗ.

Синтетический учет МПЗ позволяет получать обобщенные показатели, которые впоследствии используются для составления бухгалтерской и налоговой отчетности, а также для анализа деятельности организации. Синтетический учет МПЗ ведут на счетах 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материалов".

Аналитический учет МПЗ организуется исходя из потребностей оперативного учета, управления производством и внутреннего документооборота и форм дополнительной отчетности, составляемой для внутренних пользователей информации.

Перечень субсчетов первого порядка, которые могут быть открыты к счету 10 "Материалы", определен Инструкцией по применению Плана счетов. Применение субсчетов первого порядка предполагает укрупненную систему аналитического учета по группам материалов. Однако организация может открывать дополнительные субсчета второго и далее порядков исходя из собственных потребностей в части конкретизации учета МПЗ.

Счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

К счету 10 "Материалы" могут быть открыты субсчета:

10-1 "Сырье и материалы";

10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" (ПКИ);

10-3 "Топливо";

10-4 "Тара и тарные материалы";

10-5 "Запасные части";

10-6 "Прочие материалы";

10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону";

10-8 "Строительные материалы";

10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";

10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";

10-11 "Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации" и др.

Синтетический учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или учетным ценам в зависимости от принятой организацией учетной политики. Если материалы учитываются по фактической себестоимости, то ее формирование осуществляется на счете 10 "Материалы". Учетной ценой может быть или договорная цена, или фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца, или планово-расчетные цены, утверждаемые на определенный период времени. Если организация отражает поступление МПЗ по учетным ценам, то, кроме счета 10 "Материалы", ей следует дополнительно использовать счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

В случае использования организацией счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию - до или после получения расчетных документов поставщика.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

В случае если организацией не используются счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", оприходование материалов отражается записью: по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика.

Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без оприходования этих ценностей на склад).

Фактический расход материалов в производство или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.

При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет поступления МПЗ осуществляется по каждому складу, подразделению, другим местам хранения материалов, а внутри них - по каждому наименованию (номенклатурному номеру), группе материалов на основании карточек учета материалов по форме N М-17.

Счет 10 "Материалы" корреспондирует со счетами:

по дебету 10 Материалы 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства и хозяйства 40 Выпуск продукции (работ, услуг) 41 Товары 43 Готовая продукция 44 Расходы на продажу 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 68 Расчеты по налогам и сборам 71 Расчеты с подотчетными лицами 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 86 Целевое финансирование 91 Прочие доходы и расходы 97 Расходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки

по кредиту 08 Вложения во внеоборотные активы 10 Материалы 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства и хозяйства 44 Расходы на продажу 45 Товары отгруженные 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 97 Расходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки

Основные бухгалтерские операции по учету производственных запасов представлены в таблице 10.

Таблица 10. Корреспонденция счетов по учету МПЗ

№ п/п	Операции	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
I. Учет по фактической себестоимости приобретения
1	Оприходованы МПЗ, поступившие от поставщика	10	60, 76
2	Отражена сумма НДС по поступившим ценностям	19	60, 76
3	Оплачена задолженность поставщикам	60, 76	51, 52
4	Списана сумма НДС по оплаченным ценностям	68	19
5	Отражены расходы по заготовке МПЗ	10	70, 69, 67, 68,71 и др.
6	Оприходованы отходы из основного и вспомогательного производств	10	20, 23
7	Оприходованы материалы, произведенные вспомогательными цехами	10	23
8	Оприходованы материалы, полученные от ликвидации основных средств	10	91
9	Поступили оплаченные из кассы, со специальных счетов и полученной ссудой материальные ценности	10	50, 55, 66, 67
10	Получены безвозмездно ТМЦ от других организаций	10	98
11	Списаны по плановой себестоимости материалы, отпущенные на капвложения, основное и вспомогательное производства, цеховые и общезаводские нужды, расходы будущих периодов, осуществление некапитальных работ, коммерческие расходы	08, 20, 23, 25, 26, 44, 97	10
12	Принята к зачету сумма НДС по материалам, отпущенным на капвложения	68	19
13	Списаны материалы на непроизводственные нужды	29, 91	10
14	Списана сумма НДС по материалам, использованным на непроизводственные нужды	29, 91	68
15	Реализованы материалы	91	10
16	Списана сумма НДС, приходящаяся на проданные материалы	91	68
Продолжение таблицы 10
№ п/п	Операции	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
17	Переданы безвозмездно ТМЦ	91	10
18	Списан финансовый результат от безвозмездной передачи	99	91
19	Списана сумма НДС по безвозмездно переданным ТМЦ	91	68
20	Произведена дооценка материалов	10	91
21	По окончании месяца списаны отклонения фактической себестоимости материалов от плановой себестоимости	08, 20, 23, 25, 26, 44, 91, 96	10
II. Учет запасов по учетным ценам
22	Акцептованы счета поставщиков за приобретенные МПЗ	15	60, 76
23	Отражена сумма НДС по производственным запасам	19	60, 76
24	Оплачена задолженность поставщикам	60, 76	51, 52
25	Списана сумма НДС по оплаченным ценностям	68	19
26	Отражены расходы по заготовке МПЗ	15	76, 50, 51, 55 и др.
27	Оприходованы МПЗ по учетным ценам	10, 11	15
28	Списаны отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам	16	15
29	Списаны по учетным ценам материалы по направлениям расходов, указанных в операции № 11	08, 20, 23, 25, 26, 44, 96	10
30	По окончании месяца списаны отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам	08, 20, 29, 25, 26, 44, 96	16

Все операции по движению МПЗ (поступление, перемещение, расходование) оформляются первичными учетными документами.

Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету МПЗ, при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству) приемка и оприходование поступающих материалов оформляются соответствующими складами путем составления приходных ордеров по форме N М-4, которая утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71 а.

Если же есть расхождения с данными поставщика по ассортименту, количеству и качеству, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т.д.), приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов по форме N М-7. При этом приходный ордер не составляется.

Для отражения в налоговом учете поступления МПЗ и формирования фактической себестоимости материалов на основании первичных учетных документов заполняются следующие регистры: "Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав" и "Регистр-расчет формирования стоимости объекта учета".

Первичными учетными документами по отпуску материалов в производство являются лимитно-заборные карты (форма N М-8) и накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15). Лимитно-заборные карты предназначены для отпуска материалов, систематически потребляемых в процессе производства продукции (выполнения работ и услуг), а также для контроля за соблюдением лимитов.

Согласно требованиям ПБУ 5/01 "Учет МПЗ" материалы списываются в производство в одной из следующих оценок: по методу ФИФО, по методу ЛИФО, по средней себестоимости, по себестоимости каждой единицы.

В синтетическом учете материалы списываются на счета учёта затрат. 

Рассмотрим пример учета материалов по учетным ценам.

Организация осуществляет производство и выпуск кондитерских изделий. Аналитический учет поступивших материалов осуществляется в "Ведомости учета поступления материалов на склад по учетным ценам", а списанных материалов – в "Ведомости учета расхода материалов по учетным ценам".

Сальдо по счету 10-1 "Сырье и материалы" на начало месяца 398 500 руб., в т.ч. остатки по видам материалов составили:

сахар-песок: учетная стоимость - 286 000 руб., фактическая себестоимость - 325 000 руб.;

шоколад: учетная стоимость - 112 500 руб., фактическая себестоимость - 120 000 руб.

В течение месяца:

а) приобрели за плату сахар-песок:

от ООО "Нептун" 120 000 кг по цене 24 руб. за 1 кг, НДС (10%) – 288 000 руб. по накладной N 154;

от ОАО "Экспресс" 150 000 кг по цене 20 руб. за 1 кг, НДС (10%) – 300 000 руб. по накладной N 237;

б) внесли в качестве вклада в уставный капитал шоколад от ООО "Мираж" 5000 кг по цене 78 руб. за 1 кг по накладной N 325;

в) приобрели за плату шоколад от ЗАО "Сластена" 60 000 кг по цене 77 руб. за 1 кг, НДС (18%) – 831 600 руб. по накладной N 162.

Транспортная организация предъявила счет за доставку сахара-песка на склад организации на сумму 165 200 руб., в том числе НДС (18%) – 25 200 руб. Услуги по маркетингу, связанные с приобретением шоколада, составили 35 400 руб., в том числе НДС (18%) – 5400 руб.

В течение месяца отпущены на производство продукции по учетным ценам:

сахар-песок - 230 000 кг по 22 руб. за 1 кг;

шоколад - 64 000 кг по 75 руб. за 1 кг.

Для раздельного учета открываются субсчета по видам сырья:

счет 15-1 "Заготовление и приобретение сахара-песка";

счет 15-2 "Заготовление и приобретение шоколада".

В бухгалтерском учете составляются записи:

Дебет 15-1 "Заготовление и приобретение сахара-песка",

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

5 880 000 руб. (120 000 кг * 24 руб. + 150 000 кг * 20 руб.) – отражена стоимость поступившего сахара-песка от поставщиков по цене приобретения;

Дебет 19-3 "НДС по приобретенным МПЗ",

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

588 000 руб. (5 880 000 * 10 / 100) – отражена сумма НДС от стоимости поступившего сахара-песка;

Дебет 10-1 "Сырье и материалы",

Кредит 15-1 "Заготовление и приобретение сахара-песка"

5 940 000 руб. (120 000 кг * 22 руб. + 150 000 кг * 22 руб.) – отражена стоимость поступившего сахара-песка по учетной цене;

Дебет 15-2 "Заготовление и приобретение шоколада",

Кредит 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал"

390 000 руб. (5000 кг * 78 руб.) – отражена стоимость шоколада, поступившего от учредителей в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет 15-2 "Заготовление и приобретение шоколада",

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

46 200 000 руб. (60 000 кг * 77 руб.) – отражена стоимость шоколада, поступившего от поставщиков, по цене потребления;

Дебет 19-3 "НДС по приобретенным МПЗ",

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

831 600 руб. (4 620 000 * 18 / 100) – отражена сумма НДС от стоимости поступившего шоколада;

Дебет 10-1 "Сырье и материалы",

Кредит 15-2 "Заготовление и приобретение шоколада"

4 875 000 руб. (5000 кг * 75 руб. + 60 000 кг * 75 руб.) – отражена стоимость поступившего шоколада по учетной цене;

Дебет 15-1 "Заготовление и приобретение сахара-песка",

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

140000руб. (165200- 165 200 * 18 / 118) – отражена сумма транспортных расходов по доставке сахара-песка;

Дебет 19-3 "НДС по приобретенным МПЗ",

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

25200руб. (165 200 * 18 / 118) – отражена сумма НДС по транспортным расходам;

Дебет 15-2 "Заготовление и приобретение шоколада",

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

30 000 руб. (35 400 - 35 400 * 18 / 118) –  отражена стоимость маркетинговых услуг, связанных с приобретением шоколада;

Дебет 19-3 "НДС по приобретенным МПЗ",

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

5400руб. (35400*18 / 118) – отражена сумма НДС по маркетинговым услугам.

При использовании организацией учетных цен для отражения операций по поступлению и списанию МПЗ возникают отклонения в стоимости материалов, отпущенных в производство, на нужды управления и иные цели, которые подлежат ежемесячному списанию на счета учета затрат (на счета производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.).

В случае возникновения перерасхода (сальдо по счету 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" дебетовое) его необходимо списать на счета учета затрат.

Списание производится следующим образом:

Дебет 20 "Основное производство",

Кредит 10-1 "Сырье и материалы"

5 060 000 руб. (230 000 кг * 22 руб.) – отражена стоимость отпущенного на производство продукции сахара-песка;

Дебет 20 "Основное производство",

Кредит 10-2 "Сырье и материалы"

4 800 000 руб. (64 000 кг * 75 руб.) – отражена стоимость отпущенного на производство продукции шоколада.

Дебет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей",

Кредит 15-1 "Заготовление и приобретение сахара-песка"

82 000 руб. – отражено отклонение в стоимости поступившего сахара-песка;

Дебет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей",

Кредит 15-2 "Заготовление и приобретение шоколада"

165000руб. – отражено отклонение в стоимости поступившего шоколада;

Дебет 20 "Основное производство",

Кредит 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей"

264 348 руб. (98 316 + 166 032) – списано отклонение в стоимости отпущенных в производство сахара-песка и шоколада.

Для отражения операций по списанию материалов в производство в налоговом учете используются следующие аналитические регистры: "Регистр информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО)" или "Регистр информации о движении приобретенных сырья/материалов, учитываемых по методу средней себестоимости", "Регистр-расчет стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде".

Если в течение отчетного периода произошло иное выбытие материалов (продажа, безвозмездная передача, вклад в уставный капитал другой организации и пр.), то заполняются такие регистры, как "Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав" и "Регистр учета стоимости реализованного прочего имущества".

Формирование резерва под снижение стоимости ТМЦ.

У многих промышленных предприятий на балансе имеются старые сырье и материалы, которые из-за длительного хранения полностью или частично потеряли свои свойства. Поэтому при инвентаризациях предприятия либо уценивают это имущество, либо списывают его. А как отразить это в бухучете? Можно ли учесть такую уценку или списание в целях налогообложения прибыли?

При учете запасов и их отражении в бухгалтерской (финансовой) отчетности, организация должна принять во внимание существование определенных рисков, связанных с этими активами. Материальные ценности могут устареть или повредиться. У них может истечь срок годности до момента отпуска в производство или реализации на сторону.

Если сырье и материалы потеряли свои потребительские свойства не полностью, то в бухгалтерском балансе предприятий их нужно отразить по цене возможной реализации (если она ниже первоначальной стоимости имущества). Возникшая при этом разница относится на финансовые результаты, что предусмотрено в п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

В связи с возможностью наступления событий, приводящих к уменьшению стоимости материалов и, соответственно, получаемых от них экономических выгод, ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" предусматривает создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Такой резерв создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете, или по отдельным видам (группам) аналогичных материально-производственных запасов. Нельзя создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) МПЗ, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы и т.п. Так указано в п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

В бухучете создание резерва отражается записью:

Дебет 91"Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы"

Кредит 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" – создан резерв.

В бухучете сумма этого резерва считается операционным расходом. Основание – п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации". А вот в целях налогообложения прибыли эта сумма не принимается, поэтому у предприятия возникают постоянные разницы. Это следует из п. 4 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Рассмотрим пример уценки сырья и материалов.

На складе предприятия хранится полихлорвинил. Его покупная стоимость - 100 000 руб. Однако из-за длительного хранения сырье частично потеряло свои первоначальные свойства. И сейчас рыночная стоимость этого сырья составляет 80 000 руб.

В учете предприятия бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы"

Кредит 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" – 20000 руб. (100000 - 80000) – создан резерв под обесценение полихлорвинила;

Дебет 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянные налоговые обязательства "

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" – 4 800 руб. (20000 руб. * 24%) – отражено постоянное налоговое обязательство (ПНО).

При этом ТМЦ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01). Таким образом, в активе баланса по строке "В том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности" материальные ценности отражаются в уточненной оценке. А в пассиве баланса сумма образованного резерва не показывается.

Информация о созданном резерве отражается в справочном разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" Отчета о прибылях и убытках по строке "Отчисления в оценочные резервы". В Отчете о прибылях и убытках за отчетный год предприятия признают убыток от снижения стоимости материальных ценностей.

Если сырье и материалы полностью потеряли свои потребительские свойства, то их нужно списать. В бухучете это отражается проводкой: Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",  кредит 10 "Материалы" –  списано испорченное имущество.

При этом предприятию следует выявить виновника, допустившего это. Ведь не дожидаясь полной потери потребительских свойств сырья (материалов), их можно было использовать в производстве, продать на сторону, обменять на другое сырье и т.п.

Если же виновника не нашли, то в учете отражается запись:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы"

Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" – списана недостача имущества (при отсутствии виновного).

В ст. 254 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что к материальным расходам приравниваются потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке ТМЦ в пределах норм естественной убыли, утвержденных Правительством РФ.

Рассмотрим следующий пример.

На балансе предприятия имеется комбинат питания. Предприятие учитывает потери от естественной убыли продовольственных товаров в соответствии с нормами, которые приведены в Приложении N 1 к Письму Минторга РСФСР от 21 мая 1987 г. N 085. В мае 2005 г. потери от естественной убыли составили 15000 руб., в т.ч. в пределах норм – 10000 руб. В учете предприятия бухгалтер сделал проводки:

Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Кредит 10 "Материалы"  15000 руб. – списана недостача продовольственных товаров;

Дебет 91"Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" (аналитический счет "Расходы, учитываемые при налогообложении")

Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"  10000 руб. – списана недостача товаров в пределах норм естественной убыли;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" (аналитический счет "Расходы, не учитываемые при налогообложении")

Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"  5000 руб. (15000 - 10000) – списана недостача товаров сверх норм естественной убыли;

Дебет 99 "Прибыли и убытки", субсчет "ПНО"

Кредит 68  "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" 1200 руб. (5000 руб. * 24%) –  отражено ПНО.

Что касается налогового учета операций по поступлению материальных ценностей, то ст. 313 и ст. 314 НК РФ предусматривается их отражение в аналитических налоговых регистрах. Формы регистров налогового учета предлагаются Методическими рекомендациями по применению главы 25 НК РФ, утвержденными Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, а также Рекомендациями МНС России "Система налогового учета, рекомендованная Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 НК РФ".

НДС.

Налог на добавленную стоимость, начисленный при приобретении материалов, учитывается на субсчете 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» одновременно с оприходованием поступивших материалов. Налог не включается в фактическую себестоимость материалов и в их учетные цены, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Аналитический учет НДС организуется исходя из различных режимов налогообложения, для разных объектов учета, налоговых ставок, видов деятельности и т.п.

Если организация осуществляет операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС, она обязана вести раздельный учет "входного" НДС по приобретенным ресурсам (ст. 170 НК РФ). В этом случае аналитический учет осуществляется по операциям, облагаемым НДС, и по операциям, не облагаемым НДС.

Суммы "входного" НДС, которые приходятся на операции, облагаемые НДС, подлежат возмещению из бюджета. Те же суммы налога, которые относятся к операциям, не облагаемым НДС, включаются в стоимость приобретенных ресурсов.

Если раздельный учет отсутствует, то суммы "входного" НДС по всем операциям из бюджета не возмещаются, и в этом случае сумма налога не уменьшает налогооблагаемые доходы организации.

Согласно Налоговому кодексу РФ по облагаемым НДС операциям могут применяться различные налоговые ставки: 10%, 18%, 0%.

Непредставление документов, установленных ст. 165 НК РФ, либо представление документов, не соответствующих предъявляемым к ним требованиям, является нарушением требований ст. 165 и п. 1 ст. 164 НК РФ и влечет признание неправомерным применения налоговой ставки 0% и отказ в возмещении сумм налога на добавленную стоимость.

Устранив допущенные нарушения, организация вправе повторно представить в налоговый орган документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, в целях подтверждения правомерности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов.

При применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам (п. 1 ст. 153 НК РФ). Следовательно, и аналитический учет необходимо вести отдельно по каждой базе.

Порядок учета НДС по производственным запасам зависит от назначения используемых производственных ресурсов (на производственные нужды, непроизводственные нужды, в продажу, безвозмездную передачу), отраслевой принадлежности организации и ряда других особенностей.

В расчетных документах поставщиков по поступившим производственным запасам отдельно выделяется сумма НДС.

Сумму НДС отражают по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость», по субсчету «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам», с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

В зависимости от направления расхода производственных запасов сумма НДС, учтенная на субсчете 19-3, подлежит зачету в счет платежей НДС в бюджет (при использовании материальных ресурсов на производственные нужды) или списанию на счета реализации (при продаже запасов) и соответствующих источников покрытия (при использовании на непроизводственные нужды, при безвозмездной передаче и др.).

По товарам, работам и услугам, использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, которые освобождены от НДС, суммы НДС, уплаченные поставщиками по таким товарам, зачету не подлежат, а относятся на счета издержек производства и обращения.

В случаях, когда в первичных учетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), не выделена сумма НДС, в расчетных документах исчисление НДС не производится. Именно поэтому стоимость таких приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), включая предполагаемые по ним НДС, приходуется по счетам материальных ресурсов (10 и др.) на всю сумму счета с последующим списанием на издержки производства и обращения.

В соответствии с установленным порядком учета НДС суммы, подлежащие возмещению (вычету) после фактической оплаты поставщиком за материальные ресурсы, списывают с кредита счета 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В случае если материальные ресурсы, по которым в установленном порядке произведено возмещение (вычет) НДС, использованы для производственной сферы, имеющей специальные источники финансирования, делается исправительная бухгалтерская запись: дебет соответствующих источников финансирования, кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При использовании материальных ресурсов для непроизводственных нужд сумму НДС, приходящуюся на эти ресурсы, списывают с кредита счета 19 (субсчет 3) в дебет источников покрытия непроизводственных затрат (счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства») или сразу в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Сумму НДС по материальным ресурсам, используемым при изготовлении продукции и осуществления операций, освобожденных от НДС, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.).

При продаже материальных ресурсов приходящуюся на проданные материалы долю НДС списывают с кредита счета 19-3 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Объем реализации для целей налогообложения определяют в том же порядке, как и при реализации основных средств.

В случае продажи производственных запасов населению, включая своих работников, а также при натуральной оплате товаров по ценам не выше себестоимости облагаемый оборот определяется исходя из рыночных цен, сложившихся на момент реализации продукции.

При безвозмездной передаче производственных запасов плательщиком НДС является организация, передающая эти запасы. Облагаемый оборот определяют исходя из средней цены продажи (без учета НДС) такой или аналогичной продукции, рассчитанной за месяц, в котором осуществлена передача. Если в этом месяце передачи мате­риальных запасов отсутствовала реализация такой или аналогичной продукции, то средняя цена принимается исходя из цены последней ее реализации.

По безвозмездно полученным от других организаций производственным запасам организация-получатель увеличивает налогооблагаемую прибыль на стоимость полученных ценностей, но не ниже их балансовой стоимости, числящейся у передающей организации. Балансовая стоимость ценностей указывается в документах о передаче.

Если продавец зарегистрирован в качестве предпринимателя и в качестве плательщика в налоговой инспекции, то с него не удерживают налог на доходы физических лиц. Если физическое лицо не зарегистрировано в качестве предпринимателя, то с него удерживается налог на доходы физических лиц при превышении выручки 125 000 руб. (по имуществу, находившемуся в собственности налогоплательщика менее трех лет).

Организация может приобретать производственные запасы по договорам купли-продажи, в которых должны быть отражены необходимые реквизиты: фамилия, имя, отчество продавца, его паспортные данные, адрес постоянного места жительства, а также факт регистрации физического лица в качестве предпринимателя.

Организация обязана вести учет расчетов с физическими лицами при приобретении у них производственных запасов, для того, чтобы иметь данные о совокупных выплаченных суммах с налога года, обеспечивающих правильное исчисление и удержание подоходного налога.

2.6.         Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

Материально - производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам)) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

На конец отчетного года МПЗ отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последнее выше текущей рыночной стоимости.

МПЗ, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

·        о способах оценки МПЗ по их группам (видам);

·        о последствиях изменений способов оценки МПЗ;

·        о стоимости МПЗ, переданных в залог;

·       о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

III.           Учет материалов на предприятии ООО «ИжАвтоИнструмент»

3.1.         Классификация счета 10 «Материалы»

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда и производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

В соответствии с принятым в РФ «Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий», используя право хозяйствующего субъекта самостоятельно выбирать номенклатуру применяемых счетов, право самостоятельно уточнять, исключать и вводить дополнительные субсчета (счета второго порядка), а также используя право, данное организациям самостоятельно устанавливать корреспонденцию счетов, не предусмотренных в типовой схеме, при соблюдении основных методологических принципов ведения бухгалтерского учета ООО «ИжАвтоИнструмент»   устанавливает   на основе типового Плана счетов, номенклатуру рабочего плана счетов и субсчетов.

Рабочий план счетов ООО «ИжАвтоИнструмент» содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

В зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

На субсчете 10-1 "Сырье и материалы" учитывается наличие и движение: сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу и т.п.

На субсчете 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции, которые требуют затрат по их обработке или сборке. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются на счете 41 "Товары".

На субсчете  10-3 "Топливо" учитывается  наличие  и движение  нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.

На субсчете 10-4 "Тара и тарные материалы" учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на субсчете 10-1 "Сырье и материалы".

На субсчете 10-5 "Запасные части" учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организации, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.

Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств.

На субсчете 10-6 "Прочие материалы" учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утиль. сырье); изношенных шин и утильной резины и т.п. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10-3 "Топливо".

На субсчете 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.

На субсчете 10-9.1 "Инструмент", субсчете 10-9.2 "Инструмент собственного изготовления" учитывается наличие и движение инструментов, которые включаются в состав средств в обороте.

Субсчет 10-10.1 "Материалы специального назначения в эксплуатации" учитывает поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатации (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации). По кредиту субсчета 10-10.1 отражается погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, а списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии в корреспонденции с дебетом счета учета прочих доходов и расходов.

Субсчет 10-10.2 "Материалы специального назначения на складе" предназначен для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.

На субсчете 10-11 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" (ИХП) учитывается наличие и движение инвентаря, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Субсчет 10-15 "Металлоотходы (шихта)" предназначен для списания непригодных в производстве остатков, обрезков, стружки и других неликвидов, признанных таковыми официально.

Субсчет 10-17 "Отработанные масла"

Субсчет 10-18 "Отработанные СОЖ"

3.2.         Документооборот

Для ведения бухгалтерского учета ООО «ИжАвтоИнструмент» принимает журнально-ордерную форму с использованием компьютерной бухгалтерской программы «1С версия 7.7». Принятая система бухгалтерского учета основывается на едином, взаимосвязанном технологическом процессе обработки документации по всем разделам учета. Учет ведется как с использованием машинных носителей информации, так и регистров. По данным учетных регистров составляется отчетность ООО «ИжАвтоИнструмент». Данные, полученные из учетных регистров, используются для управления хозяйственной деятельностью предприятия.

Дополнительно к общим типовым учетным регистрам при необходимости применяются накопительные ведомости, бухгалтерские справки, составляемые на основании служебных записок, предоставленных подразделениями предприятия, а также самостоятельно разработанные учетные формы.

Все хозяйственные операции, проводимые в ООО «ИжАвтоИнструмент», подлежат оформлению оправдательными документами, составленными по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а также форм, утвержденных нормативными актами государственных органов.

Документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах, разрабатываются организацией самостоятельно и должны содержать обязательные реквизиты, установленные законом «О бухгалтерском учете» и утверждаться приказом директора в установленном порядке.

Для получения обобщенных данных по счетам МПЗ по каждому из них составляют оборотную ведомость; их данные сверяют с общей оборотной ведомостью по синтетическим счетам и субсчетам, и после сверки переносят в Главную книгу (Приложение 5).

Для уточнения оборотов и их исправления, в случае необходимости, составляются бухгалтерские справки, на основании которых делаются исправительные записи в учете.

Общая схема документооборота при журнально-ордерной форме учета представлена в Приложении 6.

При журнально-ордерной форме учет расчетов с поставщиками ведется в журнале-ордере (ж/о) № 6, который открывается суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца. Аналитический учет в ж/о №6 осуществляют по каждому платежному документу, приходному ордеру или приемному акту.

На основании ведомостей поступления материалов с расшифровкой по каждому платежному требованию поставщиков составляют сводную ведомость расчета транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) или исчисляют коэффициент отклонений фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам. Для этого используется расчетная формула:         Х(%) =, где

Он – отклонение фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам на начало месяца;

Оп – отклонение фактической себестоимости от стоимости по поступившим ТМЦ за месяц;

УЦн –  стоимость материалов по учетным ценам на начало месяца;

УЦп – стоимость материалов, поступивших в течение месяца.

Для выявления фактической себестоимости материалов, отклонений от стоимости их по учетным ценам, контроля за сохранностью материалов, а также увязки синтетического и аналитического учета в бухгалтерии составляют по истечении каждого месяца ведомость № 10 «Движение материальных ценностей». Материалы в ведомости № 10 отражаются по учетным ценам.

Первичные документы по движению производственных запасов являются основой организации материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.

Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений.

Поступление и оприходование материалов: металла, комплектующих, полуфабрикатов – далее ТМЦ, осуществляется на данном предприятии в соответствии с утвержденной директором Инструкцией о порядке оприходования и списания материалов в производство.

Поступление ТМЦ происходит на основе договоров купли-продажи, поставок (Приложение 7). Как приложение к договору составляется спецификация по согласованию цены, количества, сроков оплаты, ассортимента и т.п. ТМЦ поступают на предприятие от поставщиков по накладной формы ТОРГ-12 (Приложение 8) и сопровождаются должным образом оформленной счет-фактурой (Приложение 9). Сумма налога на приобретаемый товар выделятся отдельной графой.

При получении ТМЦ накладные подписывают уполномоченные лица – сотрудники бюро материально-технического снабжения (БМТС) на основании доверенностей, выданных бухгалтерией.

Прием ТМЦ по накладным, оформленным на бланке других форм, запрещается.

БМТС ведет регистрацию всех поступающих накладных в журнале, на свободном поле накладной проставляется регистрационный номер:

·        Склад ТМЦ - № 1/... порядковый номер по журналу.

·        Склад инструмента - № 2/... порядковый номер по журналу

·        Склад АХЧ - № 3/.... порядковый номер по журналу.

Накладные сдаются в бухгалтерию не реже 1 раза в неделю.

Оприходование ТМЦ на предприятии осуществляется экономистами БМТС с оформлением приходных ордеров (п/о) формы М-4 (Приложение 10) на основании документов поставщика. Экономист БМТС присваивает номенклатурный номер на приобретенные ценности и подписывает приходный ордер, затем отдает на подпись кладовщику, принимающему ТМЦ; выписывается п/о в 2^х экземплярах: первый сдается в бухгалтерию не позднее трёх рабочих дней, второй остается в БМТС.

Экономист БМТС ведет журнал регистрации приходных ордеров.

Счета-фактуры на поступающие ТМЦ акцептуются экономистами БМТС по мере поступления. Акцепт счета-фактуры производится при соответствии количества и суммы ТМЦ, указанных в накладной и счете-фактуре. Дата выписки счета-фактуры не должна иметь расхождение более чем на 5 календарных дней от даты накладной. Лицо, акцептующее счет-фактуру, ответственно за соблюдение указанных сроков.

Оприходование ТМЦ допускается только на основании оригиналов сопроводительных документов.

На предприятии предусмотрен учет неотфактурованных поставок, хотя на сегодняшний день таких моментов в учете материалов отмечено не было.

Неотфактурованными называются поставки любого имущества (основных средств, материалов, инвентаря, товаров и пр.), на которые отсутствуют сопроводительные документы - накладные формы М-15, ТОРГ-12, счета-фактуры (оригиналы).

Неотфактурованное имущество принимается на склад с обязательным составлением Акта о приемке материалов формы М-7.

Акт составляется в 2^х экземплярах и подписывается комиссией, в которую входят материально-ответственные лица и руководитель подразделения-получателя, руководитель предприятия или его заместитель по экономике и финансам. Желательно включить в состав комиссии представителей организации-поставщика.

На основании первого экземпляра акта экономистом выписывается приходный ордер. В течение 2^х рабочих дней этот экземпляр акта, завизированный в планово-экономическом отделе (ПЭО), сдается в бухгалтерию. На полях акта обязательно указать ссылку на договор с поставщиком, либо сделать отметку об отсутствии заключенного договора.

Руководитель подразделения-получателя обязан:

· принять все меры по получению от поставщика сопроводительных документов до истечения текущего месяца;

· отправить письменный запрос-уведомление в день составления акта,

· при поступлении документов оформить их надлежащим образом и незамедлительно передать в бухгалтерию; на поступивших документах необходимо указать акт, по которому было оприходовано имущество.

Имущество, полученное по неотфактурованным поставкам, приходуется и учитывается по рыночным ценам. В качестве рыночных цен, в частных случаях, могут быть использованы цены, указанные в договоре.

Если цены не могут быть определены исходя из условий договора или договор отсутствует, в качестве рыночных цен используются те, которые при сравнимых обстоятельствах обычно взимаются за аналогичные товары, работы, услуги.

Отпуск ТМЦ в производство производится на основе лимитно-заборных карт (ЛЗК) (Приложение 11).

На основании заказа, открытого бюро производственного планирования (БПП) технологическое бюро (ТБ) цехов формирует график подготовки производства (ГПП) с выделением сводной заявки на материалы и ПКИ (Приложение 12,13), которая передается в БМТС для обеспечения материалами и в БПП для контроля и планирования.

Экономист БМТС после включения заказа в план обеспечения на основании полученных сводных заявок на материалы определяет фактическую обеспеченность заявки с отметкой в ГПП у инженера БПП. При необходимости произвести замену, распределитель цеха-получателя оформляет карту замены материала и согласовывает целесообразность замены с технологом, нормировщиком и плановым отделом. При увеличении себестоимости в результате замены более чем на 5%, карту замены необходимо утвердить директором предприятия (Приложение 14).

После включение заказа в план запуска с 1 по 25 число текущего месяца экономист БМТС выписывает ЛЗК и передает их диспетчеру цеха.

Диспетчер цеха выдает ЛЗК на металл мастеру заготовительного участка и ЛЗК на комплектующие изделия – производственному мастеру. Мастера заготовительного участка и производственные мастера комплектуют ЛЗК, работая с кладовщиками склада.

Кладовщик склада №1 в процессе комплектации материалов по ЛЗК, ведет журнал выдачи металла со склада на заготовительный участок.

Поступление материалов на склады № 1,2,3 и отпуск их в производство отражается в карточках складского учета (Приложение 15).

После полной комплектации по ЛЗК в срок до 3^х рабочих дней производственные мастера закрывают её своей подписью, зав.складом и подписью начальника цеха Строка «Руководитель подразделения, установившего лимит» не заполняется.

В течение дня полностью укомплектованная ЛЗК передается в ПЭО для отражения в себестоимости фактического расхода материалов, относимых на заказ. ПЭО выверяет правильность заполнения реквизитов: наименование подразделений, заказов и статей затрат, и в течение двух дней передает ЛЗК в бухгалтерию.

В случае, если затребованного материала взяли больше, чем установлено по лимиту, то излишний материал в течение 3^х рабочих дней после выписки ЛЗК необходимо вернуть на склад. Для того, чтобы оприходовать излишне взятые материалы экономист выписывает на разницу излишка Акт возврата деловых отходов, если такие отходы имеют место в дальнейшем для использования в производственной деятельности (Приложение 16). Данная операция обязательно должна отразиться в карточке учета материалов у кладовщика. Только после этого акт вместе с ЛЗК, по которой был выписан излишний материал, передается в ПЭО.

Материальное обеспечение работ, выполняемых в аварийном режиме, осуществляется по ЛЗК с пометкой «аварийный», с подписью руководителя предприятия, в более сжатые сроки.

Выписка ЛЗК на получение материала со склада осуществляется также по заявкам от службы АХО на административно-хозяйственные нужды (на 25, 26 счет) и по заявкам от службы главного механика на годовые заказы по текущему и капитальному ремонту оборудования (на 23 счет; Приложение 17).

3.3.         Бухгалтерский учет ТМЦ на предприятии

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией организации как отдельным ее структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером (Приложение 18).

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно директору ООО «ИжАвтоИнструмент», несет ответственность за формирование Учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное и полное представление достоверной бухгалтерской, статистической и финансовой отчетности,

Ответственность за организацию, постановку и ведение бухгалтерского учета на ООО «ИжАвтоИнструмент» возложена на директора.

Бухгалтерский учет ООО «ИжАвтоИнструмент» представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах, капитале общества путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках.

Аналитический и синтетический учет осуществляются, сочетая  как документальную, так и компьютерную форму. Выбор формы отражения учетных регистров (документальный или компьютерный) выбирается исходя из принципов целесообразности и сохранности результатов.

ООО «ИжАвтоИнструмент» использует в своей деятельности принцип экономической целесообразности, устанавливая, что любая хозяйственная операция предприятия не должна наносить убытков, за исключением наступления форс-мажорных обстоятельств.

На основе данных синтетического и аналитического учета ООО «ИжАвтоИнструмент» составляет бухгалтерскую отчетность по форме и в объеме, определяемом законодательством.

Бухгалтерская отчетность организации состоит из годовой и квартальной. Отчетным годом считается календарный год с 01 января по 31 декабря включительно.

В соответствии со структурой бухгалтерской службы предприятия  (Приложение 18) учетом МПЗ занимается бухгалтер по учету движения товарно-материальных ценностей. В его должностные обязанности входят следующие пункты:

·                   документальное оформление и отражение в учетных регистрах движения сырья, основных и вспомогательных материалов, ПКИ, тары, запчастей (далее ТМЦ), включая поступление, передачу в производство, на ответственное хранение, реализацию, перемещение по подразделениям, выбытие, безвоздмездную передачу; списание недостач и оприходование излишков ТМЦ, выявленных в результате инвентаризаций, а также возвратных отходов производства.

·                   достоверное и своевременное отражение движения ТМЦ и возвратных отходов на бухгалтерских счетах 10, 15, 16с корреспондирующими счетами в соответствии с требованиями ПБУ5/01 и Учетной политикой предприятия.

·                   своевременное и качественное в соответствии с требованиями законодательства оформление первичных документов, отражающих наличие и движение ТМЦ и возвратных отходов в организации.

·                   ежемесячно проводить сверку данных бухгалтерского учета с карточками складского учета и устранять расхождения.

·                   ежемесячно проводить сверку с ЧОП "Аскольд" бухгалтерских данных по движению указанных ТМЦ.

·                   еженедельно проводить сверку с ЧОП "Аскольд" бухгалтерских данных по движению ТМЦ на забалансовом счете 002.

·                   участвует в проведении инвентаризаций, контролирует отражение результатов инвентаризаций в бухгалтерских документах, оформление документов по недостачам, хищениям, порче указанных ТМЦ, взыскании материального ущерба с виновных лиц.

·                   обеспечивает определение цены при реализации ТМЦ и возвратных отходов производства в соответствии с НК.

·                   осуществляет документальное оформление и отражение в учетных регистрах расчетов с подотчетными лицами на бухгалтерском счете 71 с корреспондирующими счетами.

·                   является ответственным исполнителем по учету использования автомобильного топлива и расходам на содержание автотранспорта предприятия.

·                   подает сведения в группу расчетов с персоналом по удержанию дебиторской задолженности по подотчетным суммам и в финансовую группу по оплате кредиторской задолженности подотчетным лицам. Ежемесячно формирует на бумажном носителе Ж/О №7.

·                   участвует в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины и рациональное использование ТМЦ.

·                   обеспечивает руководителей, аудиторов и, по указанию руководителя, других пользователей бухгалтерской отчетности сопоставимой и достоверной бухгалтерской информацией по данному участку.

В рамках выполнения своих должностных обязанностей бухгалтер-специалист взаимодействует с другими подразделениями предприятия. Имеет право запрашивать в установленном порядке от экономических и технических служб необходимую информацию.

В соответствии с учетной политикой организации, стоимость МПЗ отражается в учете по фактическим ценам, с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В состав материалов включаются предметы труда со сроком службы менее 12 месяцев. По мере их передачи в эксплуатацию стоимость их списывается на затраты в порядке, установленном для материалов, в количестве согласно действующим нормам расхода.

Стоимость МПЗ списывается в производство по средней себестоимости. Предприятие ведет забалансовый учет инструмента после передачи его в эксплуатацию до его списания в связи с физическим износом.

Стоимость МПЗ, полученных при списании имущества, оценивается по цене возможного использования и возможной реализации.

Возвратные отходы производства оцениваются по цене возможной реализации.

Аналитический учет в программе 1С-Бухгалтерия ведется по отдельным наименованиям сырья и материалов (субконто «Материалы») и местам их хранения (субконто «Места хранения», количественный учет). Каждое наименование (вид, сорт, размер) – элемент справочника «Материалы». Каждое место хранения – элемент справочника «Места хранения».

Документ «Поступление материалов» формирует проводки:

Счет Дт	Аналитика Дт	Счет Кт	Аналитика Кт	Сумма	Примечание
15.1	МПЗ Склад Документ	60.x	Контрагент Договор	Стоимость материала
003	МПЗ Склад			Стоимость материала	Если включен флажок √ «Давальческое сырье»

После проведения документа «Поступление материалов» на его основании создается документ «Оприходование материалов». Проводки:

Счет Дт	Аналитика Дт	Счет Кт	Аналитика Кт	Сумма	Примечание
10.x	МПЗ Склад	15.1	МПЗ Склад Документ	Стоимость материала

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР), стоимость которых должна распределиться на стоимость материалов, вводятся документом «Услуги сторонних организаций». В этот документ добавлена возможность распределять дополнительные расходы на несколько документов поступления МПЗ одновременно. Проводки:

Счет Дт	Аналитика Дт	Счет Кт	Аналитика Кт	Сумма	Примечание
15.1	МПЗ	60.x	Контрагент	Сумма
	Склад		Договор	ТЗР
	Документ поступления МПЗ
16.1	МПЗ Склад	15.1	МПЗ Склад Документ поступления МПЗ	Сальдо конечное на   счете 15.1	Если кол-во материала на указанном складе по указанному документу поступления =0 (т.е. на 10счете материал уже оприходован)

Такие же проводки возникают в случае сторнирования неотфактурованной поставки, если документ «Сторно неотфактурованной поставки» вводится после того, как все материалы по документу поступления МПЗ оприходованы на счет 10 «Материалы».

По учету горюче-смазочных материалов (ГСМ) в программе 1С-Бухгалтерия создан справочник «Автомобили» с реквизитами «Норма расхода топлива, л/100км».

Для учета ГСМ по талонам используется счет 60.5 «Расчеты по талонам на топливо», аналитика: Контрагенты, договоры; счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», аналитика: Сотрудники, бланк строгой отчетности,  включен количественный учет для анализа имеющихся у подотчетного лица талонов на топливо.

В программе существуют документы, предназначенные для учета ГСМ, это:

·       «Приходный кассовый ордер 50.3» с реквизитом «Вид операции» (Денежные документы, Денежные талоны, Бензиновые талоны). Если вид операции «Денежные талоны» или «Бензиновые талоны», то документ делает проводку в дебет 006 «Бланки строгой отчетности»; аналитика счета 006: бланк строгой отчетности, места хранения.

·       «Расходный кассовый ордер 50.3» с реквизитом «Вид операции» (Денежные документы, Талоны на топливо) делает проводку с кредита 006, если вид операции «Талоны на топливо».

·       Если в документе «Авансовый отчет» в табличной части проставлен реквизит «Бланк строгой отчетности», то сумма по строке рассчитывается из бухгалтерских итогов по 71 счету указанного в авансовом отчете сотруднику.

·       Документ «Путевой лист» рассчитывает расход топлива по норме и сверх нормы и создает проводки:

-   с кредита счета 10.3 в дебет корреспондирующих счетов (для количества по норме);

-   дебет 91.2, кредит 10.3 (для количества топлива сверх нормы)

Кроме поступления материалов от поставщиков, в программе реализована возможность оформлять возврат материалов из производства, а также выпускать материалы собственного изготовления.

Документ «Возврат материалов из производства» формирует проводки:

Счет Дт	Аналитика Дт	Счет Кт	Аналитика Кт	Сумма	Примечание
10.15	МПЗ	91.1	Контрагент	Сумма, указанная  в документе	Счет дебета выбирается  в документе
(10.18)	Склад		Договор

Документ «Передача материалов собств. изготовления» формирует проводки:

Счет Дт	Аналитика Дт	Счет Кт	Аналитика Кт	Сумма	Примечание
10.x	МПЗ Склад	40		Сумма, указанная в документе

Списание материалов в производство производится документом «Лимитно-заборная карта» (ЛЗК). Проводки:

Счет Дт	Аналитика Дт	Счет Кт	Аналитика Кт	Сумма	Примечание
10.x	МПЗ Кладовая цеха	10.x	МПЗ Склад	Средняя стоимость материала	количество из колонки «Лимит» создается, если «Склад-отправитель» и «Склад-получатель» не совпадают
20	Заказ Статья затрат Цех	10.x	МПЗ Кладовая цеха	Средняя стоимость материала	кол-во из колонки «Выдано»
090.x	МПЗ Кладовая цеха Дата ввода			Средняя стоимость материала	Если в документе заполнен реквизит «Забалансовый счет»

Заказ в документе «Лимитно-заборная карта» указывается или в шапке или построчно, если один документ открыт на несколько заказов. Существует возможность заполнения табличной части документа остатками лимита прошлого месяца в разрезе заказа и места хранения. Для хранения остатков лимита используется забалансовый счет ЛЗК. При проведении «Лимитно-заборной карты» осуществляется контроль лимита.

Для формирования стоимости материалов по учетной цене создан справочник «Учетные цены материалов», подчиненный справочнику «Материалы». Создан документ «Протокол учетных цен», при проведении которого заполняется указанный справочник. Вручную цены в справочник ввести нельзя. В документе «Лимитно-заборная карта» в колонке «Учетная цена» проставляется цена из этого справочника.

Документ «Лимитно-заборная карта» проводится в два этапа: в документ добавлен реквизит «Проводить по сумме», который может быть изменен только пользователями с правами Администратора, Гл. Бухгалтера и Бухгалтерии. При включенном флажке (√ )  «Проводить по сумме» все проводки формируются в количественном и суммовом выражении, при отключенном - только в количественном.

Материалы, переданные в эксплуатацию, но еще не списанные учитываются в программе на забалансовых счетах 090.1 и 090.2. Для учета движения и выбытия материалов существуют специальные документы:

«Перемещение материалов в эксплуатации». Проводки:

Счет Дт	Аналитика Дт	Счет Кт	Аналитика Кт	Сумма	Примечание
090.x	МПЗ Место хранения получатель Дата ввода	090.x	МПЗ Место хранения Дата ввода	Средняя стоимость материала

«Списание материалов из эксплуатации»

Счет Дт	Аналитика Дт	Счет Кт	Аналитика Кт	Сумма	Примечание
		090.x	МПЗ Место хранения Дата ввода	Средняя стоимость материала

Списание инструмента в производство может производиться документом «Акт списания инструмента». Проводки:

Счет Дт	Аналитика Дт	Счет Кт	Аналитика Кт	Сумма	Примечание
10.x	МПЗ Цех-получатель	10.x	МПЗ Склад	Средняя стоимость материала	создается, если «Склад-отправитель» и «Склад-получатель» не совпадают
20	Заказ Статья затрат Цех	10.x	МПЗ Цех-получатель	Средняя стоимость материала
090.x	МПЗ Кладовая цеха Дата ввода			Средняя стоимость материала	Если в документе заполнен реквизит «Забалансовый счет»

«Акт списания инструмента» отличается от «Лимитно-заборной карты» тем, что распределяет стоимость инструмента на указанные в списке заказы пропорционально их плановой стоимости.

Для учета переработки МПЗ существует документ формы М-15 и накладная-пропуск, данные в которую перенесены из накладной формы М-15 (Приложение 19, 20). Созданы субсчета 002.1 «МПЗ, переданные в переработку» и 002.2 «МПЗ, принятые в переработку».

Создан документ «Передача МПЗ в переработку». Проводки:

Счет Дт	Аналитика Дт	Счет Кт	Аналитика Кт	Сумма	Примечание
002.1	МПЗ Контрагент Склад			Стоимость МПЗ
Создан документ «Получение МПЗ из переработки от контрагента». Проводки:
Счет Дт	Аналитика Дт	Счет Кт	Аналитика Кт	Сумма	Примечание
		002.1	МПЗ Контрагент Склад	Стоимость МПЗ

Создан документ «Принятие МПЗ в переработку». Проводки:

Счет Дт	Аналитика Дт	Счет Кт	Аналитика Кт	Сумма	Примечание
002.2	МПЗ Контрагент Склад			Стоимость МПЗ
Создан документ «Возврат заказчику МПЗ из переработки». Проводки:
Счет Дт	Аналитика Дт	Счет Кт	Аналитика Кт	Сумма	Примечание
		002.2	МПЗ Контрагент Склад	Стоимость МПЗ

Для учета давальческого сырья существует документ «Поступление давальческого сырья», который делает проводку Дт 003 Контрагент, МПЗ в переработке, заказ. Документ имеет печатные формы М-15 и накладной-пропуска.

Документ «Списание давальческого сырья» может заполняться МПЗ, числящимися на конкретном заказе. Создается проводка с Кт 003 Контрагент, МПЗ в переработке, заказ.

Создан документ «Акт оприходования деловых отходов». Вид акта:

·       возврат деловых отходов;

·       МПЗ, поступившие в результате демонтажа (ремонта) изделия.

Проводки:

Счет Дт	Аналитика Дт	Счет Кт	Аналитика Кт	Сумма	Примечание
10.x		20.1 или 91.1

Создан документ «Акт списания деловых возвратных отходов». Проводки:

Счет Дт	Аналитика Дт	Счет Кт	Аналитика Кт	Сумма	Примечание
20.1		10.x

Инвентаризации подлежит все имущество, независимо от места нахождения, и все виды обязательств ООО «ИжАвтоИнструмент». Непосредственно в данной работе нас интересует инвентаризация ТМЦ, которая на предприятии проводится не реже одного раза в год и не позднее, чем по состоянию на 1 октября отчетного года;

Инвентаризация ТМЦ должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении.

При хранении ТМЦ в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение опломбировывается, и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

ТМЦ, поступающие во время проведения инвентаризации, принимают материально ответственные лица в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуют их по реестру или товарному отчету после инвентаризации.

ТМЦ (производственные и прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Документ «Инвентаризация ТМЦ» можно заполнить по остаткам 015 счета. В инвентаризационной описи  также существует печатная форма «Сличительная ведомость», по которой можно выявить излишки и недостачу в результате инвентаризации. Излишки приходуются, а недостача списывается на виновное лицо (Дт73 Кт15; Дт73 Кт19 – списывается НДС на недостачу), перекрывается пересортицей, либо устанавливаются иные причины и виновники.

Документ «Пересортица» формирует проводки:
Счет Дт	Аналитика Дт	Счет Кт	Аналитика Кт	Сумма	Примеч.
10.x	Новый МПЗ Склад	10.x	Старый МПЗ Склад	Стоимость МПЗ
10.x	Новый МПЗ Склад	91.1		Положительная разница в средней стоимости МПЗ
91.2		10.x	Старый МПЗ Склад	Отрицательная разница в средней стоимости МПЗ

Созданы документы «Инвентаризация 090» для работы с забалансовыми счетами 090.1 и 090.2., «Инвентаризация 003» для работы с давальческим сырьем.

3.4.         Особенности учета ГСМ

Учет горюче-смазочных материалов осуществляется на счете 10 «Материалы», субсчет «Топливо», только в случае, если они изначально предназначены для использования внутри организации, т.е. для заправки собственного автотранспорта.

Для учета ГСМ возникает необходимость открытия к счету 10 субсчетов второго, третьего и четвертого порядков, например:

счет 10, субсчет "Топливо", субсчет "ГСМ на складе", субсчет "Бензин", субсчет "Бензин АИ-96", или

счет 10, субсчет "Топливо", субсчет "Бензин АИ-96", субсчет "На складе".

Организации приобретают ГСМ за наличный расчет или безналичным путем.

При безналичном расчете оправдательными документами являются платежное поручение и приходный ордер на оприходование оплаченных ГСМ, талонов на топливо или лимитной карты.

Кроме того, получение ГСМ возможно на автозаправочных станциях, с которыми у организаций имеются соглашения о заправке автомобилей на условиях безналичной оплаты (как с выдачей талонов на право заправки, так и без них).

В бухгалтерском учете организации оплата ГСМ безналичным путем отражается следующим образом:

Д-т 10, субсчет "Топливо", К-т 60, 76 - оприходована стоимость ГСМ (отражение затрат на доставку ГСМ сторонней организацией; начисление комиссионного вознаграждения; прочие затраты, включаемые в соответствии с п.6 ПБУ 5/01, в фактическую себестоимость ГСМ);

Д-т 19 К-т 60, 76 - отражена сумма НДС по закупленным ГСМ.

При использовании счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", что закреплено в учетной политике организации, операции по приобретению ГСМ отражаются следующим образом:

Д-т 15 К-т 60, 76 - отражена фактическая стоимость ГСМ;

Д-т 19 К-т 60, 76 - отражена сумма НДС;

Д-т 10 К-т 15 - оприходованы ГСМ по принятым в организации учетным ценам;

Д-т 16 К-т 15 - учтены разницы между фактическими суммами затрат на приобретение ГСМ и учетными ценами,

или

Д-т 15 К-т 16.

При закупке в безналичном порядке талонов на право заправки ГСМ либо лимитных карт оформляются следующие проводки:

Д-т 62 К-т 51 - перечислены суммы в порядке предварительной оплаты талонов или лимитных карт;

Д-т 50 "Касса", субсчет "Денежные документы", К-т 60 - получены талоны в кассу;

Д-т 19 К-т 60 - отражены суммы НДС по ГСМ в порядке прав их приобретения по талонам или лимитным картам;

Д-т 60 К-т 62 - зачтен аванс за талоны;

Д-т 71 К-т 50, субсчет "Денежные документы" - выданы талоны водителю под отчет;

Д-т 10 К-т 71 - отражен отчет по путевому листу;

Д-т 20 К-т 10 - списаны на затраты расходы по ГСМ (в соответствии с нормами расходов).

Чаще всего закупка ГСМ все же осуществляется за наличный расчет. Для этого водителям выдаются под отчет соответствующие денежные средства.

При выдаче средств под отчет необходимо учитывать следующие требования действующего законодательства:

· при наличии остатка по лицевому счету подотчетного лица новый аванс может быть выдан только при представлении отчета по предыдущему (предыдущим) авансу (авансам);

· не допускается выдача средств лицу, с которым организацией не заключен трудовой договор (контракт);

· в организации должны быть установлены сроки и порядок отчетности подотчетных сумм.

Общепринято, что величина сумм наличных денежных средств для приобретения топлива, подлежащих выдаче под отчет, обычно устанавливается исходя из величины стоимости средненедельного расхода топлива, а при работе в междугородном или межобластном сообщении - исходя из величины стоимости расхода топлива на выполнение производственного задания.

При исчислении средненедельного расхода топлива используются величины планового пробега, утвержденных в организации линейных норм расхода топлива, действующих цен на топливо в данной местности и на территориях маршрута следования, количество рабочих дней в неделе, величины заправок непосредственно на предприятии (при наличии хранилищ, других условий и возможностей для заправки).

Стоимость расхода топлива при работе на дальних маршрутах исчисляется, кроме того, с учетом предполагаемого дополнительного пробега, связанного с загрузкой в обратном направлении или поиском груза, переадресацией груза, возможного увеличения пробега, связанного с непредвиденными обстоятельствами, в размере до 15% общего пробега по маршруту и т.п.

В бухгалтерском учете операции по выдаче наличных денежных средств под отчет для закупки ГСМ отражаются следующим образом:

Д-т 71 К-т 50 - выданы наличные деньги под отчет;

Д-т 10 К-т 71 - оприходованы ГСМ;

Д-т 50 К-т 71 - оприходован остаток подотчетных сумм, или

Д-т 71 К-т 50 - выдана из кассы сумма перерасхода.

Понятие "норма расхода топлива или смазочного материала" применительно к автомобильному транспорту подразумевает установленное значение меры потребления данного расходного материала при работе конкретного автомобиля.

При установлении норм расхода топлива на автотранспортные средства предприятия в основном пользуются нормативно-методическими материалами, приведенными в Нормах расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте (Р3112194-0366-03), утвержденных Минтрансом России 29.04.2003.

Базовая норма расхода топлива и ГСМ устанавливается согласно технической документации на автомобиль. Дорожно-транспортные, климатические и другие эксплуатационные факторы учитываются с помощью ряда поправочных коэффициентов, регламентированных в форме процентов повышения или понижения исходного значения нормы.

Нормы включают расход топлива, необходимый для осуществления транспортного процесса. Расход топлива на гаражные и прочие хозяйственные нужды, не связанные непосредственно с технологическим процессом перевозок пассажиров и грузов, в состав норм не включается и устанавливается отдельно.

По нашему мнению, в организации должны быть утверждены внутренним приказом нормы расхода топлива на зимний и летний периоды, рассчитанные с учетом необходимости служебных разъездов (в силу специфики деятельности организации) на основе утвержденных норм Минтранса России.

Во всех случаях нормы расхода топлива корректируются в зависимости от условий эксплуатации автомобилей посредством применения повышающих коэффициентов (их суммарного выражения), учитывающих работу в зимнее и летнее время, в местностях над уровнем моря, в карьерах, при учебной езде, в городах с населением свыше 0,5 млн. человек и т.д., или понижающих коэффициентов (их суммарного выражения), учитывающих характер автомобильных трасс.

Применение коэффициентов (в т.ч. и дополнительно вводимых) и перевод с "зимних" норм расхода на "летние" осуществляется по приказу руководителя предприятия.

Израсходованные ГСМ включаются в расходы при исчислении налога на прибыль в соответствии с правилами гл.25 НК РФ.

Расходы на приобретение ГСМ для автомобилей, использующихся в основной деятельности организации, относятся к материальным расходам организации, а для служебных автомобилей, использующихся в управлении организацией, - к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Необходимым условием для отнесения расходов на ГСМ в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль является наличие правильно оформленных первичных документов, подтверждающих фактические суммы на приобретение ГСМ и производственные цели эксплуатации автомобиля (оформленные в установленном порядке режим работы автомобиля, путевые листы и т.д.).

Учет автомобильных шин

В настоящее время порядок списания автомобильных шин регламентируется Инструкцией по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте, утвержденной Приказом Минтранса России от 24.06.2003 N 153. В соответствии с п.п.42, 43 вышеуказанной Инструкции в составе расходов на материалы отражается стоимость всех расходуемых при техническом обслуживании подвижного состава и других технических средств и устройств покупных материалов (обтирочных, смазочных, лакокрасочных, изоляционных, электротехнических, крепежных материалов, различных минеральных и органических масел), запасных частей для ремонта подвижного состава и других технических средств, автомобильных шин. Расходы на восстановление износа и ремонт автомобильных шин включаются в состав материальных затрат в расходах по обычным видам деятельности в пределах норм, утверждаемых Минтрансом России, что указывается в учетной политике организации.

Для правильной организации бухгалтерского учета шин необходимо иметь в виду, что автомобильные шины, камеры и ободные ленты в зависимости от того, каким образом они поступают в организацию, относятся к различным статьям баланса. Так, автомобильные шины, поступающие вместе с новым автомобилем или прицепом (на колесах и один запасной комплект), входят в стоимость автомобиля и учитываются в составе основных средств (на счете 01). Шины, поступающие на предприятия для замены изношенных, учитываются на счете 10 "Материалы", субсчет "Запасные части".

Для определения основания передачи автомобильных шин в эксплуатацию необходимо установить, с какой целью они будут использованы.

Шины могут быть переданы:

·  для замены изношенных или пришедших в негодность по другим причинам;

·  для сезонной смены ("летние", "зимние", "демисезонные");

·  для замены изношенных сезонных.

Замену изношенных или пришедших в негодность по другим причинам шин можно рассматривать как проведение текущего ремонта (замену изношенных частей) автомобиля, который относится к основным средствам. В связи с этим в данном случае можно руководствоваться общими правилами, регламентирующими порядок списания на издержки производства и обращения затрат на проведение ремонта объекта основных средств.

Если выдаются сезонные шины, то их стоимость должна учитываться на счете 10, раздел аналитического учета "Автомобильные шины в эксплуатации". Стоимость сезонных шин, изношенных или пришедших в негодность по другим причинам, можно отнести на счета учета издержек производства и обращения.

Предприятие выдает работнику (водителю) из кассы денежные средства в сумме 1000 руб. на приобретение ГСМ для служебного легкового автомобиля на автозаправочных станциях за наличный расчет. Работником представлен в бухгалтерию авансовый отчет с приложенными оправдательными документами (чеками АЭС) на эту сумму, а также путевые листы, подтверждающие полный расход приобретенных ГСМ.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению для обобщения информации о расчетах с работниками предприятия по суммам, выданным им под отчет, предназначен счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Выдача денежных средств подотчетному лицу отражается по дебету счета 71 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Выдача денежных средств подотчетному лицу осуществляется в соответствии с п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного Решением Совета Директоров ЦБ России от 22.09.1993 N 40. Срок представления авансового отчета должен быть установлен соответствующим распоряжением руководителя предприятия.

Израсходованные подотчетным лицом суммы отражаются по кредиту счета 71 в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Согласно Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, затраты на содержание служебного автомобильного транспорта относятся на себестоимость продукции. При этом для целей налогообложения затраты на содержание служебного автотранспорта принимаются в пределах, установленных законодательством. Поскольку указанные нормативы для целей налогообложения в установленном порядке не утверждены, то в бухгалтерском учете и при определении налогооблагаемой прибыли затраты на содержание служебных автомобилей, в т.ч. по ГСМ, учитываются в суммах фактически произведенных расходов.

При этом необходимым условием подтверждения производственных целей эксплуатации автомобиля является наличие правильно оформленных первичных документов (путевых листов).

Таблица 11. Корреспонденция счетов по приобретению ГСМ за наличный расчет

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Выдано из кассы работнику на приобретение ГСМ	7 1	50	1 000	Расходный кассовый ордер
Выделен расчетным путем НДС из стоимости приобретенных ГСМ (1000 х 13,79%) <*>	19	71	137, 9	Авансовый отчет, Бухгалтерская справка -расчет
Стоимость приобретенных ГСМ списана на затраты производства (1000 - 137, 9)	26	71	862,1	Авансовый отчет, Путевой лист легкового автомобиля, Бухгалтерская справка - расчет
НДС по приобретенным ГСМ отнесен на расчеты с бюджетом	68	19	137, 9	Авансовый отчет, Путевой лист легкового автомобиля

<*> ^{В соответствии с п. 19 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (в ред. от 19.07.1999) предприятия, приобретающие горюче -смазочные материалы для производственных целей через автозаправочные станции за наличный расчет, определяют суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие отнесению на расчеты с бюджетом, по ставке 13,79 процента от суммы, указанной в документе, подтверждающем их оплату}

Поскольку в соответствии с Порядком ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 29.07.1996 N 914 (ред. от 19.01.2000), сумма НДС, подлежащая зачету, определяется на основании книги покупок, исчисленные расчетным путем суммы НДС по приобретенным ГСМ отражаются в книге покупок не реже, чем один раз в соответствующем налоговом периоде на основании первичных бухгалтерских документов, подтверждающих эти расходы.

Учет ГСМ по талонам

Бухгалтерский учет горюче-смазочных материалов, приобретенных по талонам, зависит от момента перехода права собственности на ГСМ к покупателю талонов, а также от вида талонов. Они могут быть литровыми или стоимостными.

Если предприятие приобретает литровые талоны (на них указан вид топлива и литраж), то изменение цен, происшедшее после оплаты талонов, никак не повлияет на оценку ГСМ в учете: ГСМ будут отражаться по цене приобретения.

Пример 1. Условиями договора с АЭС предусмотрен переход права собственности на ГСМ в момент оплаты. Приобретены талоны на 11 л бензина за 150 руб., которые переданы водителям для заправки. На конец месяца в топливных баках бензина не осталось.

Для упрощения примера рассмотрим учет без НДС. В учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 60 Кредит 51

150руб. - перечислена оплата поставщику ГСМ за талоны;

Дебет 10-3 субсчет "Талоны на ГСМ в наличии" Кредит 60

150руб. - оприходованы талоны;

Дебет 10-3 субсчет "ГСМ в баках автомобилей" Кредит 10-3 субсчет "Талоны на ГСМ в наличии"

150руб. - получен бензин по талонам;

Дебет 20, 26 Кредит 10-3 субсчет "ГСМ в баках автомобилей"

150руб. - учтена в составе расходов стоимость израсходованного бензина.

Пример 2. Право собственности на ГСМ переходит в момент отгрузки. Остальные условия - из примера 1.

До момента заправки автомобилей учёт талонов ведется на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности" в штуках по стоимости приобретения:

Дебет 60 субсчет "Авансы" Кредит 51

150руб. - перечислен аванс;

Дебет 006

150руб. - приходуем талоны на бензин;

Кредит 006

150руб. - выданы талоны под отчет водителю организации;

Дебет 10-3 Кредит 60

150руб. - оприходован фактически полученный бензин;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Авансы"

150 руб. - произведен зачет аванса;

Дебет 20, 26 Кредит 10-3

150руб. - признана в составе расходов стоимость бензина.

Учет будет отличаться, если покупаются стоимостные талоны и право собственности переходит в момент заправки автомобиля предприятия. При предъявлении "рублевого" талона АЭС отпускает бензин на указанную в нем сумму по действующим в данный момент розничным ценам. Такие талоны являются денежными документами.

Пример 3. Условиями договора с АЭС предусмотрен переход права собственности на ГСМ в момент отгрузки. Приобретены "рублевые" талоны на 150 руб. К моменту заправки бензин подорожал, и на эту сумму водитель заправил лишь 10 л.

Дебет 60 Кредит 51

150руб. - произведена оплата за талоны;

Дебет 50-3 Кредит 60

150руб. - оприходованы талоны на бензин;

Дебет 71 Кредит 50-3

150руб. - выданы талоны водителям;

Дебет 10-3 Кредит 71

150руб. - оприходованы 10 л бензина;

Дебет 20, 26 Кредит 10-3

150руб. - учтены расходы на бензин.

Если же предприятие приобрело стоимостные талоны с переходом права собственности в момент платы, то записи аналогичны записям в примере 1.

3.5.         Предложения по совершенствованию учета ТМЦ

Производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия, а затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях доходят до 90%  и более в себестоимости продукции. Именно поэтому усилие контроля за состоянием производственных запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение.

Основным направлением повышения эффективности использования МПЗ является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий.

Рациональное использование запасов зависит также от полноты сбора и использования отходов и обоснованной их оценки.

Существенное значение для сохранности производственных запасов имеет наличие технически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.

Важное условие повышения эффективности использования материальных ресурсов — усиление личной и коллективной ответственности и материальной заинтересованности рабочих, руководителей и специалистов структурных подразделений в рациональном использовании указанных ресурсов.

Одно из условий рационального использования производственных ресурсов — нормирование складских запасов и материальных затрат.

Под нормой производственного запаса понимают средний в течение года запас каждого вида материалов, принимаемый как переходящий запас на конец планируемого года. Эта норма измеряется в днях среднесуточного потребления каждого вида материалов.

Предприятия должны стремиться к соблюдению норм производственных запасов каждого вида материалов, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток — к срыву производственного процесса.

Существенно улучшить учет МПЗ можно, совершенствуя применяемые документы и учетные регистры. Это означает более широкое использование накопительных документов (лимитно-заборные карты, ведомости и др.), предварительную выписку документов по движению материалов и оперативных документов на ЭВМ, карточки складского учета – в качестве расходного документа по отпущенным материалам (бездокументальной системы оформления расхода материалов) и др.

IV.           Внутренний контроль на предприятии

4.1.         Теоретические основы контроля

Система внутреннего контроля представляет собой совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством предприятия в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности.

Внутренний контроль осуществляется специалистами организации, ревизионной комиссией или созданным на предприятии подразделением аппарата управления, которое подчиняется  только руководителю организации.

Внутренний аудит (контроль) - это независимая деятельность в организации по проверке её работы  в её же интересах.

Основная цель – обеспечение эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, а также в защите законных имущественных интересов организации и её собственников. Это ещё и управленческий аудит, который изучает деловые операции с целью выработки рекомендаций по экономическому и эффективному использованию ресурсов, достижению конечного результата и выработке политики организации. Он должен помогать руководителям в выполнении их функций и приводить к повышению прибыльности.

На эффективность постановки системы бухгалтерского учета, а также системы управления организации в целом значительное влияние оказывает организация первичного учета. Первичный учет представляет собой единую организационную систему сбора, измерения и регистрации отдельных операций, характеризующих хозяйственные процессы и явления, происходящие в данной организации. Он является основным носителем первичной информации для всех видов учета: бухгалтерского, оперативно-технического, статистического, а также используется для анализа производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации и для осуществления внутреннего и внешнего контроля.

Ни одна система контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества не может гарантировать предотвращения событий, ведущих к непредвиденным убыткам. Вместе с тем создание эффективной системы внутреннего контроля снижает вероятность таких убытков.

4.2.         Программа  контроля

Рассмотрим организацию внутреннего контроля на примере хозяйственных операций по движению и учету материальных ценностей. Для этого нам необходимо составить план проверки:

·        Изучить положения учетной политики по направлениям данного участка проверки;

·        Оценить степень надежности системы внутреннего контроля в отношении МПЗ:

-                   провести обследование складского хозяйства и состояния складских помещений;

-                   изучить организацию материальной ответственности и отчетности материально-ответственных лиц;

·        Ознакомиться с составом МПЗ на отчетную дату;

·        Определить объем выборки и позиции для проведения выборочной инвентаризации;

·        Проанализировать движение МПЗ;

·        Проверить правильность оценки МПЗ;

·        Выявить состояние и организацию синтетического и аналитического учета МПЗ.

После разработки плана составим программу проверки по разделу «Материально-производственные запасы» (табл. 12).

Таблица 12. Программа проверки материально-производственных запасов

Перечень проверяемых вопросов и процедур	Период проведения	Источники информации
1. Оценка эффективности системы внутреннего контроля в отношении МПЗ:	09.05.05 - 10.05.05	Приказ об учетной политике, Бухгалтерский баланс, прило­жение к бухгалтерскому балансу, Главная книга, журнал-ордер № 10, Приказ о материально-ответственных лицах
• обоснованность и оптимальность выбора  в учетной политике организационно-технических и методических аспектов данного участка учета
• представление финансовой информации наиболее эффективным образом в целях ее оптимального использования уполномоченными лицами
• проверка объективности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, об имеющихся в наличии МПЗ
• проверка организации системы утверждений (наличие приказа об установлении круга лиц, которым дано право подписывать документы на отпуск МПЗ со склада)
2. Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью МПЗ:	11.05.05 – 16.05.05
• организация складского хозяйства для различных видов МПЗ
• соблюдение условий хранения (обеспечение измерительными приборами)
• правильность классификации и группировки МПЗ (сырье, основные и вспомогательные материалы, запчасти и т. д.)		Программа 1С-Бухгалтерия ОСВ по 10 счету по местам хранения, План счетов бухучета, принятый на предприятии, Карточки учета материалов (ф. № М-17), Инвентаризационные описи за предыдущий период, Учетная политика предприятия, Договор о материальной ответственности, документ ф. № М-2 и № М-2а (доверенность) и журнал регистрации документов
• правильность хранения собственных МПЗ и находящихся  в организации на иных условиях (на ответ. хранении, на комиссии, давальческое сырье)
• организация материальной ответственности за МПЗ
• организация аналитического учета МПЗ
• организация проведения инвентаризации МПЗ
• определены ли и как соблюдаются сроки проведения инвентаризации МПЗ, согласно учетной политике
• правильность отражения в учете результатов инвентаризации (проверка материалов результатов годовой инвентаризации МПЗ)
3. Проверка правильности документального оформления движения МПЗ:	17.05.05 – 18.05.05	Инструкция о порядке оприходования и списания материалов в производство, унифицированные формы документов: № М-4 приход.ордер № М-7 акт о приемке материалов № М-8 ЛЗК № М-11 требование-накладная № М-15 накладная на отпуск материалов на сторону № М-17 карточка учета материалов № М-35 акт об оприходовании ТМЦ, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооруж. Счет - фактуры, накладные, Программа  1С-Бухгалтерия Регистры синтетического и аналитического учета, Договора, протоколы, приказы, распоряжения
• наличие первичных документов, подтверждающих движение МПЗ
• применение унифицированных форм первичной учетной документации
• особенности документального оформления (соответствие содержания первичного документа сути хозяйственной операции)
4. Проверка полноты и своевременности оприходования материальных ценностей:	19.05.05 – 20.05.05
• наличие и правильность оформления договоров
• соответствие поступающих МПЗ условиям договоров
• реальность кредиторской задолженно­сти по МПЗ
• правильность учета неотфактурованных поставок и МПЗ в пути
5. Проверка правильности оценки МПЗ при их оприходовании и списании в производство:	23.05.05 - 24.05.05
• правильность оценки МПЗ: в балансе в текущем учете
• правильность формирования учетной стоимости отечественных и импортных материальных ценностей и соблюдение условий договоров и учетной политики
6. Проверка использования материальных ценностей на производственные и другие цели:	25.05.05
• законность и целесообразность расходования МПЗ
• использование МПЗ по различным направлениям деятельности
• правильность оценки МПЗ при списании в расход
7. Проверка правильности отражения материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета и в отчетности:	26.05.05 - 27.05.05
• отражение операций оприходования и списания МПЗ в регистрах синтетического учета
• вопросы налогообложения, связанные с оприходованием и списанием МПЗ.
• сверка данных синтетического и аналитического учета
• правильность списания недостач и порчи МПЗ

Для проведения детальной проверки операций с МПЗ по оценке степени надежности внутреннего контроля  используются тесты контроля МПЗ, которые заполняются на основании ответов работников бухгалтерии на вопросы, позволяющие определить дальнейшие действия проверки по существу. Пример­ный вариант такого теста может выглядеть следующим образом (табл. 13).

Таблица 13. Тест внутреннего контроля учета МПЗ

Содержание вопроса	Ответы	Оценка степени надежности
«Да»	«Нет»
Осуществление контроля 1. Имеется ли: -                    служба внутреннего контроля -                    ревизионная комиссия -                    постоянная инвентаризационная комиссия 2. Ведется ли учет МПЗ по местам их движения 3. Известно ли местонахождение каждой партии материа­лов (товаров) на любом этапе движения 4. Проводится ли анализ причин задержки материальных ценностей на складах и базах в других пунктах 5. Проводится ли инвентаризация МПЗ во всех местах хранения	V V V V V V V V V V	V Не всегда	У3 У4   У3 У4 У4 У4             У2 У4 У3 У4 У4              У4
Реальность 6. Производится ли сравнение счетов поставщиков с договорами на поставку и приходными документами (актами) предприятия
7. Акты на расхождение (МПЗ, товаров) составляются и датируются числом, на которое выявлена недостача
8. Производится ли списание потерь МПЗ в пределах норм естественной убыли 9. Имеются ли случаи списания потерь МПЗ: — во время завоза — при хранении 10. Выбраны ли методы оценки и учета МПЗ на счетах в учетной политике 11. Выявляются ли причины  и виновные лица перерасхода сырья и материалов
Условия 12. Материально ответственное лицо (зав. складом) сдает док-ты о поступлении МПЗ: — в бухгалтерию — в отдел снабжения и сбыта
Точность 13. Определяется ли качество и количество МПЗ на момент получения 14. Сверяются ли ежемесячно данные поставщиков с их счетами кредиторской задолженности 15. Проверяет ли бухгалтер счета-фактуры на соответствие количества и качества, цен и сроков выполнения договоров	V V V		У4 У4 У4
Разрешение 16. Поступление и отправка МПЗ осуществляется на основании договоров	V		У4
Классификация 17. Разработана ли корреспонденция счетов на характерные операции	V		У4
Бухгалтерский учет 18. Аналитический учет операций с МПЗ ведется по их видам 19. Выделяется ли НДС отдельной строкой в расчетно-платежных документах 20. Учет ведется с использованием: —         10 счета —         10,15 и 16 счета	V V V		У4             У4 У4

У₂ – низкий, У₃ – средний, У₄ – высокий уровень надежности.

По результатам тестирования делается вывод об эффективности внутреннего контроля за движением МПЗ. Считается, что контроль организован хорошо, если учет обеспечивает информацию о состоянии и местонахождении каждой партии запасов на любом этапе движения до момента списания или сдачи товарополучателю и предотвращает дополнительные расходы и потери на их передвижение.

В рассмотренном нами случае основной недостаток – это отсутствие фактического контроля за движением ТМЦ;  допускается несвоевременное отражение в учете операций.

Согласно статьям 8, 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» «все хозяйственные операции … подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий…

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет…».

Рекомендуется своевременно отражать в учете производимые операции.

4.3.         Результаты и рекомендации

В процессе проведения проверки были выявлены отдельные недостатки существующей системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, составления бухгалтерской отчетности, даны рекомендации по их исправлению.

Таблица 14. Перечень нарушений, выявленных в ходе проверки МПЗ:

Порядок применения счета 15

Фактическое оформление	В соответствии с пунктом 10.1 учетной политики Предприятия на 2005 год «стоимость МПЗ отражается в учете по фактическим ценам, с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В бухгалтерском учете ежемесячно отражаются записи: Дт 15 Кт 60; Дт 10 Кт 15. В бухгалтерском учете Предприятия счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в 1 квартале 2005 года не использовался. Фактически учетные цены Предприятием не используются. Материалы в учете и отчетности отражаются по фактической цене приобретения.
Источник информации	Учетная политика Предприятия на 2005 год, оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 за 1 квартал 2005 года, авансовые отчеты за февраль и март 2005 года, акты оприходования деловых возвратных отходов за март 2005 года.
Замечания	Нарушена методология бухгалтерского учета. В соответствии с «Планом счетов…» «при учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов».
Нормативная база	«План счетов…».
Рекомендации	Привести в соответствие нормативным документам учетную политику Предприятия на 2005 год. Счета бухгалтерского учета использовать по своему прямому назначению.

Учет материалов в составе основных средств

Фактическое оформление	Два жестких диска «HDD 146,8 Gb Seagate ST3146807 LC Ui», каждый стоимостью 16,779.66 руб., оприходованы на счет 01 «Основные средства» в феврале 2005 года как самостоятельные объекты. В марте 2005 года по каждому из них начислена амортизация в сумме 239.71 руб. При расчете налоговой базы по налогу на прибыль за 1 квартал 2005 года начисленная амортизация жестких дисков учтена в составе расходов.
Источник информации	Карточка счета 01 за февраль 2005 года, карточка счета 02 за февраль и март 2005 года, налоговая декларация по налогу на прибыль за 1 квартал 2005 года.
Замечания	Завышена стоимость основных средств и, соответственно, сумма налога на имущество. Искажена себестоимость готовой продукции и выполненных работ. Искажена налоговая база по налогу на прибыль. В соответствии с пунктом 6 ПБУ 6/01 «инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно». В соответствии с «Планом счетов...» «на субсчете 10-5 «Запасные части» учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах». Названные выше жесткие диски являются узлами системного блока компьютера. Выполнять определенную работу жесткие диски могут только в составе компьютера. Жесткие диски используются для ремонта или модернизации имеющихся системных блоков, следовательно, они являются материалами и подлежат учету в составе запасных частей. В налоговом учете критерии отнесения объектов к основным средствам те же, что и в бухгалтерском учете. Поэтому амортизация по жестким дискам в расходах для целей налогообложения учтена неправомерно.
Нормативная база	ПБУ 6/01 (п. 6), «План счетов...», НК РФ (часть вторая) (ст. 256).
Рекомендации	Выполнить исправительные записи: Дт 01.1 «ОС в организации» Кт 08.4 «Приобретение отдельных объектов ОС» сторно – 33,559.32 руб.; Дт 08.4 «Приобретение отдельных объектов ОС» Кт 60.1 «Расчеты с поставщиками» сторно – 33,559.32 руб.; Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 02 «Амортизация ОС» сторно – 479.42 руб.; Дт 10.5 «Запасные части» Кт 60.1 «Расчеты с поставщиками» – 33,559.32 руб. В случае, если указанные жесткие диски использованы для ремонта компьютеров (замены изношенных дисков, имеющих такие же характеристики), то на основании акта о списании материалов на ремонт следует отразить запись: Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 10.5 «Запасные части» – на стоимость использованных жестких дисков. В случае использования жестких дисков для модернизации компьютера (при изменении технических характеристик компьютера на более высокие) на основании акта о списании материалов на модернизацию следует выполнить следующую запись: Дт 08.3 «Строительство объектов ОС» Кт 10.5 «Запасные части» – на стоимость использованных жестких дисков. Затем стоимость модернизации следует отнести на увеличение первоначальной стоимости модернизированного компьютера на основании акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3). В бухгалтерском учете при этом отражается запись: Дт 01.1 «ОС в организации» (аналитический счет: «компьютер» или «системный блок») Кт 08.3 «Строительство объектов ОС». В налоговом учете в данном случае расходы признаются в том же порядке, что и в бухгалтерском учете. Пересчитать расходы для целей налогообложения. Произвести перерасчеты по налогу на имущество и налогу на прибыль за отчетный период 2005 года, отразить в учете исправления по начислению налогов, в случае необходимости уплатить в бюджет сумму налогов и пени, представить в налоговые органы уточненные декларации по налогам.

Списание материальных ценностей без оприходования на счета учета ТМЦ

Фактическое оформление	Стоимость товарно-материальных ценностей на основании кассовых и товарных чеков списывается, минуя соответствующие счета учета, например: - согласно авансовому отчету Бирюковой №59 от 24.02.2005 списаны сувениры «Часы», набор подарочный проводкой: Дт 91.2 Кт 71 – на сумму 3,584.70 руб. Приложен акт на списание материальных ценностей; - согласно авансовому отчету Шергиной Н.В. №56 от 24.02.2005 списаны цветы, ленты, шары проводкой: Дт 91.2 Кт 71 – на сумму 1,088.00 руб. Акт на списание не приложен.
Источник информации	Авансовые отчеты за 1 квартал 2005 года и оправдательные документы к ним.
Замечания	Нарушена методология учета материальных ценностей. Отсутствует надлежащее документальное оформление списания материальных ценностей. Согласно Методическим указаниям по бухучету МПЗ «материалы в организации должны быть своевременно оприходованы… Материалы, закупленные подотчетными лицами организации, подлежат сдаче на склад. Оприходование материалов производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, квитанция к приходному кассовому ордеру – при покупке у другой организации за наличный расчет, акт или справка о покупке на рынке или у населения), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица… На фактически израсходованные материалы подразделение – получатель материалов составляет акт расхода… Списание материалов с подотчета соответствующего подразделения организации и отнесение их стоимости на затраты производства (в зависимости от того, на какие цели израсходованы материалы) производится на основании указанного выше акта». Следовательно, приобретенные материальные ценности подлежат оприходованию в соответствии с «Планом счетов…» на соответствующие счета учета товарно-материальных ценностей. Согласно статье 9 ФЗ «О бухгалтерском учете» «все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухучет». Таким образом, списание материальных ценностей должно быть оформлено соответствующим первичным документом, подтверждающим цели использования ценностей, т.е. актом на списание, содержащим реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 вышеуказанного Закона.
Нормативная база	Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (п.п. 48, 56, 98), «План счетов…», Федеральный закон «О бухгалтерском учете» (ст. 9).
Рекомендации	Приходовать все приобретаемые товарно-материальные ценности на соответствующих счетах бухгалтерского учета, а их отпуск на нужды Предприятия и иные цели своевременно оформлять в установленном порядке соответствующими документами на списание. При этом следует учитывать, что в документах на оприходование ценностей и актах на их списание необходимо подробно расписывать наименования ценностей и направление их использования. В случаях же списания материалов за счет собственных средств при отсутствии документов, подтверждающих направление использования ценностей, такие расходы подлежат включению в совокупный доход работников, которым расходы возмещены.

Учет транспортно-заготовительных расходов

Фактическое оформление	На 01.03.2005 по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в учете числится остаток в сумме 8,681.43 руб. Остаток по счету 15 сформировался в результате недосписания транспортно-заготовительных расходов по отдельным материалам. Так, например: - 25.02.2005 по дебету счета 15 учтены затраты по приобретению материала «Грунт ГФ 021 ГОСТ 4056-63 Серый», поступившего от ИП Амосова Е.Ю. по накладной № 798 от 25.02.2005 в количестве 390 кг на сумму 13,556.40 руб., проводка Дт 15.1 Кт 60.1. Кроме того, 28.02.2005 по дебету счета 15 учтены транспортно-заготовительные расходы по доставке «Грунта», предъявленные ООО «Иж-Транс» согласно акту №00000107 от 28.02.2005 в сумме 541.68 руб., проводка Дт 15.1 Кт 60.1 (Приложение 23). 25.02.2005 с кредита счета 15.1 в дебет счета 10.1 оприходован «Грунт ГФ 021 ГОСТ 4056-63 Серый» в количестве 390 кг. на сумму 13,556.40 руб., на 01.03.2005 в учете на счете 15.1 по позиции «Грунт ГФ 021 ГОСТ 4056-63 Серый» числится остаток в сумме 541.68 руб.; - 28.02.2005 по дебету счета 15 учтены затраты по приобретению материала «Круг 22», поступившего от ООО «Сталепромышленная компания – Ижевск» по накладной №429 от 28.02.2005 в количестве 0,85 т на сумму 19,915.25 руб., проводка Дт 15.1 Кт 60.1. Кроме того, 28.02.2005 по дебету счета 15 учтены транспортно-заготовительные расходы по доставке «Круга 22», предъявленные ООО «Иж-Транс» согласно акту №00000107 от 28.02.2005 в сумме 928.13 руб., проводка Дт 15.1 Кт 60.1 (Приложение 23). 28.02.2005 с кредита счета 15.1 в дебет счета 10.1 оприходован «Круг 22» в количестве 0,85 тонн на сумму 19,915.25 руб., на 01.03.2005 в учете на счете 15.1 по позиции «Круг 22» числится остаток в сумме 928.13 руб. Частично указанные материалы со счета 10.1 по состоянию на 01.03.2005 списаны в производство (дебет счета 20.1).
Источник информации	Оборотно-сальдовые ведомости по счетам 10.1, 15.1 за 1 квартал 2005 года, главная книга за 1 квартал 2005 года.
Замечания	Происходит искажение остатка по счету 15.1, искажение расходов, связанных с производством продукции, искажение прямых расходов для целей налогообложения прибыли. В соответствии с пунктом 5 статьи 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» «все хозяйственные операции … подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий». В указанных примерах транспортные расходы необходимо было списать со счета 15.1 в дебет счета 10 одновременно со списанием основной стоимости материалов со счета 15.1. Согласно «Плану счетов…» остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.
Нормативная база	Федеральный закон «О бухгалтерском учете» (ст. 8 п. 5), «План счетов…».
Рекомендации	Если материалы списаны полностью или частично в производство (Дт 20 Кт 10.1), но данные заказы не сданы, то остаток транспортно-заготовительных расходов, относящихся к таким материалам, списать проводкой: Дт 20.1 Кт 10.1 «ТЗР» – списание расходов на заказы пропорционально израсходованным на их выполнение материалам. Если заказы на производство продукции выполнены (Дт 40 Кт 20), то остаток транспортно-заготовительных расходов подлежит списанию проводкой: Дт 90.2 Кт 10.1 «ТЗР». Усилить внутренний контроль за порядком оприходования материалов, своевременностью включения стоимости ТЗР в себестоимость материалов, оприходованных на счет 10 «Материалы».

 Учет инструментов и оборудования, принятых для ремонта

Фактическое оформление	Одним из основных видов деятельности Предприятия является ремонт инструментов и оборудования. При этом в бухучете на забалансовых счетах операции по перемещению инструментов и оборудования не отражены, например, согласно акту приемки выполненных работ №45 от 19.01.2005 для ОАО «Иж-авто» выполнены работы по ремонту 6 штампов на сумму 145,326.32 руб. (в том числе НДС – 22,168.44 руб.). Первичных документов на принятие в ремонт штампов не имеется. Оформлен заказ на ремонт, но он не является документом на перемещение материальных ценностей, так как не содержит подписей материально-ответственных лиц, передавших и получивших материальные ценности, подлежащие ремонту (Приложение 24). В рабочем плане счетов Предприятия имеется счет 002.2 «МПЗ, принятые в переработку».
Источник информации	Карточка счета 002.2 за 1 квартал 2005 года, первичные документы по реализации готовой продукции и работ за февраль 2005 года, накладные на перемещение материальных ценностей, учитываемых за балансом, за 1 квартал 2005 года.
Замечания	Не обеспечен контроль за движением и сохранностью инструментов и оборудования, полученного в ремонт. Для обеспечения контроля за движением и сохранностью материальных ценностей, полученных для ремонта, должен быть организован их учет. Согласно пунктам 10 и 18 Методических указаний по бухучету МПЗ «в случае отсутствия у организации права собственности (права хозяйственного ведения или оперативного управления соответственно) на поступившие материальные ценности, последние должны учитываться на забалансовых счетах… Запасы, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре или в оценке, согласованной с их собственником. При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке». В соответствии с пунктом 11 Методических указаний по бухучету МПЗ все операции по движению (поступление, перемещение) запасов должны оформляться первичными учетными документами, содержащими все необходимые реквизиты, в том числе подписи материально-ответственных лиц.
Нормативная база	Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (п.п. 10, 11, 18).
Рекомендации	На принятие оборудования и инструментов в ремонт оформлять накладные, содержащие все необходимые реквизиты, и учитывать оборудование и инструменты на забалансовом счете 00.2.2 «МПЗ, принятые в переработку».

Наличие отрицательного сальдо по дебету счета 19.3

Фактическое оформление	По состоянию на 01.01.2005 и на 31.03.2005 согласно оборотно-сальдовой ведомости по дебету счета 19.3 по контрагенту «Электосервисналадка» по счету-фактуре №65 от 02.07.2004 числится отрицательное сальдо в сумме 23,724.18 руб. По счету 60.1 по данному контрагенту остатков нет (Приложение 25).
Источник информации	Оборотно-сальдовые ведомости по счетам 19.3 , 60.1 за 1 квартал 2005 года.
Замечания	Существует риск искажения суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет за налоговые периоды 2004 года в связи с излишне возмещенной суммой налога на добавленную стоимость в размере 23,724.18 руб. В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ (часть вторая) «…вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг)…». Согласно «Плану счетов…» счет 19 является активным и отрицательных остатков на нем быть не должно.
Нормативная база	НК РФ (часть вторая) (ст. 172 п. 1), «План счетов…».
Рекомендации	Проанализировать появление по дебету счета 19.3 отрицательного сальдо. В случае необходимости произвести перерасчеты по налогу на добавленную стоимость за налоговые периоды 2004 года, отразить в учете и в книге покупок исправления по налоговым вычетам, в случае необходимости уплатить в бюджет сумму налога и пени, представить в налоговые органы уточненные декларации по налогу за соответствующие налоговые периоды 2004 года.

Начисление НДС при передаче товаров для собственных нужд

Фактическое оформление	В бухгалтерском учете отражаются расходы по передаче товаров для собственных нужд, например: Дт 91.2 Кт 71 – списаны цветы, ленты, шары на сумму 1,088.00 руб. согласно авансовому отчету Шергиной Н.В. №56 от 24.02.2005; Дт 91.2 Кт 10 – списаны грамоты в количестве 200 штук на сумму 10,169.49 руб. Указанные операции не включаются в налоговую базу по НДС.
Источник информации	Авансовые отчеты за февраль 2005 года и оправдательные документы к ним, анализ счета 91.2 по субконто за 1 квартал 2005 года (Приложение 26).
Замечания	Происходит занижение суммы начисленного НДС за соответствующие налоговые периоды. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ (часть вторая) объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость является передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль. В соответствии с пунктом 1 статьи 159 НК РФ (часть вторая) «при передаче налогоплательщиком товаров … для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету … при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база определяется как стоимость этих товаров …, исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров …, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них налога и налога с продаж». Согласно пункту 3 статьи 169 НК РФ (часть вторая) «налогоплательщик обязан составить счет-фактуру…: 1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой …».
Нормативная база	НК РФ (часть вторая) (ст. 146 п. 1, ст. 159 п. 1, ст. 169 п. 3).
Рекомендации	Выявить все случаи передачи товаров для собственных нужд. Начислить налог на добавленную стоимость, оформить счет-фактуру на передачу товаров для собственных нужд, внести записи в учет и книгу продаж, в случае необходимости уплатить в бюджет сумму налога и пени, представить в налоговые органы уточненные декларации по налогу на добавленную стоимость за соответствующие налоговые периоды 2005 года.

В ходе проверки были выявлены отдельные нарушения по отражению операций в бухгалтерском учете, влияющие или могущие повлиять на достоверность представленной бухгалтерской отчетности:

· допускается отражение в учете операций при отсутствии первичных учетных документов, или по первичным документам, в которых не заполнены обязательные реквизиты;

· допускается несвоевременное отражение в учете и отчетности фактов хозяйственной деятельности;

· учет отдельных видов активов осуществляется не на тех счетах бухгалтерского учета, как это требуют нормативные акты;

· нарушается методология учета основных средств (учет составных частей объектов основных средств);

· имеют место нарушения при расчете налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет

По результатам проверки сделаны следующие выводы:

·        ряд нарушений в бухгалтерском учете носит систематический характер (в частности, методологии учета отдельных операций);

·        система внутреннего контроля в части исчисления налога на прибыль не соответствует масштабам и характеру деятельности предприятия.

                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                  

Приложение 1

Структура управления ООО «ИжАвтоИнструмент»

 

                                              

 

                                                                                                                    

 

Приложение 2

Таблица 1. Структура товарной продукции организации и уровень ее специализации

№	Продукция	2004 г.	2005 г.
п/п	Выручено, тыс.руб.	В % к итогу	Выручено, тыс.руб.	В % к итогу
1	Штампы	15608,80	36,10	15124,54	33,48
2	Пресс-формы	13795,00	31,91	14210,00	31,45
3	Проектировка и изготовление нестандартного оборудования, специальной тары	11904,00	27,54	13896,00	30,76
4	Конструкторская документация	1922,00	4,45	1949,00	4,31
5	Итого по предприятию	43229,80	100	45179,54	100
6	Коэффициент специализации	0,333	X	0,321	X
7	Уровень специализации	средний	средний

Приложение 3 Таблица 8.1. Сравнительный аналитический баланс
				горизонтальный анализ	вертикальный анализ
АКТИВ	Код строки	за 2004г. тыс.руб.	за 2005г. тыс.руб.	относит. откл.	абсолют. откл.	за 2004г.	за 2005г.	абсолют. откл.
1. Внеоборотные активы
Основные средства	120	7475,00	6437,00	-13,89	-1038,00	9,55	8,22	-1,33
Отложенные налоговые активы	145	23,00	23,00	0,00	0,00	0,03	0,03	0,00
ИТОГО по разделу 1	190	7498,00	6460,00	-13,84	-1038,00	9,58	8,24	-1,33
2. Оборотные активы
Запасы, в т.ч.	210	62859,00	64794,00	3,08	1935,00	80,28	82,70	2,41
сырье, материалы	211	28667,00	28763,00	0,33	96,00	36,61	36,71	0,10
затраты в незавершенном производстве	213	25451,00	27508,00	8,08	2057,00	32,51	35,11	2,60
готовая продукция	214	8329,00	8129,00	-2,40	-200,00	10,64	10,38	-0,26
расходы будущих периодов	216	412,00	394,00	-4,37	-18,00	0,53	0,50	-0,02
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	1330,00	1288,00	-3,16	-42,00	1,70	1,64	-0,05
Дебиторская задолженность(платежи	240	4936,00	5110,00	3,53	174,00	6,30	6,52	0,22
по которой ожидаются в течение 12
месяцев после отчетной даты), в т.ч.
покупатели и заказчики	241	982,00	1070,00	8,96	88,00	1,25	1,37	0,11
Денежные средства	260	1400,00	433,00	-69,07	-967,00	1,79	0,55	-1,24
Прочие оборотные активы	270	273,00	266,00	-2,56	-7,00	0,35	0,34	-0,01
ИТОГО по разделу 2	290	70798,00	71891,00	1,54	1093,00	90,42	91,76	1,33
БАЛАНС(190+290)	300	78296,00	78351,00	0,07	55,00	100,00	100,00	0,00
ПАССИВ	Код строки	за 2004г. тыс.руб.	за 2005г. тыс.руб.	относит. откл.	абсолют. откл.	за 2004г.	за 2005г.	абсолют. откл.
3. Капитал и резервы
Уставный капитал (80)	410	10,00	10,00	0,00	0,00	0,01	0,01	0,00
Нераспределенная прибыль отчетного года	470	1273,00	1428,00	12,18	155,00	1,63	1,82	0,20
ИТОГО по разделу 3	490	1283,00	1438,00	12,08	155,00	1,64	1,84	0,20
4.Долгосрочные обязательства
Отложенные налоговые обязательства	515	3946,00	3946,00	0,00	0,00	5,04	5,04	0,00
ИТОГО по разделу 4	590	3946,00	3946,00	0,00	0,00	5,04	5,04	0,00
5. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты	610	10112,00	7660,00	-24,25	-2452,00	12,92	9,78	-3,14
Кредиторская задолженность, в т.ч.	620	62955,00	65307,00	3,74	2352,00	80,41	83,35	2,95
поставщики и подрядчики	621	10247,00	10703,00	4,45	456,00	13,09	13,66	0,57
задолженность перед персоналом организации	622	5700,00	5700,00	0,00	0,00	7,28	7,27	0,00
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	1241,00	1241,00	0,00	0,00	1,59	1,58	0,00
задолженность перед бюджетом	624	2169,00	1169,00	-46,10	-1000,00	2,77	1,49	-1,28
прочие кредиторы	625	43598,00	46494,00	6,64	2896,00	55,68	59,34	3,66
ИТОГО по разделу 5	690	73067,00	72967,00	-0,14	-100,00	93,32	93,13	-0,19
БАЛАНС (490+590+690)	700	78296,00	78351,00	0,07	55,00	100,00	100,00	0,00

Приложение 4

ПАССИВ	Код строки	за 2004г. тыс.руб.	за 2005г. тыс.руб.	Гориз. анализ	Вертик. анализ
относит. откл.	абсолют. откл.	за 2004г.	за 2005г.	абсолют. откл.
5. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты	610	10112,00	7660,00	-24,25	-2452,00	13,84	10,50	-3,34
Кредиторская задолженность	620	62955,00	65307,00	3,74	2352,00	86,16	89,50	3,34
поставщики и подрядчики	621	10247,00	10703,00	4,45	456,00	14,02	14,67	0,64
задолженность перед персоналом организации	622	5700,00	5700,00	0,00	0,00	7,80	7,81	0,00
задолженность перед гос. внебюджетными фондами	623	1241,00	1241,00	0,00	0,00	1,70	1,70	0,00
задолженность перед бюджетом	624	2169,00	1169,00	-46,10	-1000,00	2,97	1,60	-1,37
прочие кредиторы	625	43598,00	46494,00	6,64	2896,00	59,67	63,72	4,05
расчеты и прочие пассивы		73067,00	72967,00	0,14	-100,00	100,00	100,00	0,00

Таблица 8.2. Анализ состояния расчетов и прочих пассивов

Приложение 5, 6,7,8,9,10,11,12,14,15,16,17 распечатаны

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 13

Приложение 18

 

Структура бухгалтерской службы

 

 

 

Главный бухгалтер

 

Приложение 19

Приложение 20

Приложение 23

приложения 24,25,26 распечатаны

Баланс ООО «ИжАвтоИнструмент», в тыс.руб.

	2004 год	2005 год
Актив
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы
Основные средства	7475	6437
Долгосрочные финансовые вложения
Отложенные налоговые активы	23	23
Итого внеоборотные активы	7498	6460
II. Оборотные активы
Запасы, в т.ч.	62859	64794
сырье, материалы, топливо, инвентарь, хозяйственные принадлежности и другие аналогичные ценности	28667	28763
затраты в незавершенном производстве (расходах на продажу)	25451	27508
товары и готовая продукция	8329	8129
расходы будущих периодов	412	394
НДС по приобретенным ценностям	1330	1288
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), в т.ч.	4936	5110
покупатели и заказчики по предъявленным расчетным документам	982	1070
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства	1400	433
прочие оборотные активы	273	266
Итого оборотные активы	70798	71891
БАЛАНС	78296	78351
Пассив
III. Капитал и резервы
Уставный капитал	10	10
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1273	1428
Итого капитал и резервы	1283	1438
Ш. Долгосрочные обязательства
Отложенные налоговые обязательства	3946	3946
Итого долгосрочные обязательства	3946	3946
IV. Краткосрочные обязательства
Кредиты и займы	10112	7660
Кредиторская задолженность, в т.ч.	62955	65307
поставщики и подрядчики	10247	10703
задолженность перед персоналом по оплате труда	5700	5700
задолженность перед внебюджетными фондами	1241	1241
задолженность перед бюджетами по налогам и сборам	2169	1169
прочие кредиторы	43598	46494
Итого краткосрочные обязательства	73067	72967
БАЛАНС	78296	78351
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные основные средства	11457	11457
ТМЦ, принятые на ответственное хранение	707	707

Отчет о прибылях и убытках

Наименование показателя	2004 год	2005 год
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка от продажи товаров за минусом налога на добавленную стоимость	36635,42	38287,75
Себестоимость проданных товаров, продукции	33403	36822
Валовая прибыль	10858,42	9091,75
Коммерческие расходы	120	120
Управленческие расходы	7506	7506
Прибыль от продаж (убыток)	2734,42	967,75
II. Операционные доходы и расходы
Прочие операционные доходы	210	210
Прочие операционные расходы	-	-
III. Внереализационные доходы и расходы
Внереализационные доходы	-	-
Внереализационные расходы	75	75
Прибыль (убыток) до налогообложения	2869,42	1102,75
Налог на прибыль	688,66	264,66
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	2180,76	838,09