Таблица 2.4

Характеристика состояния собственных оборотных средств предприятия за 2004-2005 гг.

Обобщим результаты произведённых расчетов.

За период 2005 г. собственные оборотные средства предприятия заметно выросли и составили 732826 руб.  на конец года, что на 154561 руб.  больше по сравнению с началом года.

Доля собственных оборотных средств в текущих активах предприятия также увеличилась, что является положительным моментом, несмотря на то, что доля производственных запасов в текущих активах также возросла. Однако все запасы полностью покрываются собственными оборотными средствами (Коб больше 100%), т. е. предприятие в достаточной мере обеспечено данными источниками средств для развития хозяйственной деятельности и независимо от внешних кредиторов. Можно даже сказать, что предприятие обладает избыточными оборотными средствами, которые вполне может направить на расширение производства.

Эта ситуация вряд ли может рассматриваться как идеальная, поскольку наводит на мысль о том, что администрация не умеет, не желает или просто не имеет возможности использовать внешние источники средств для развития производственной деятельности.

Существуют следующие типы текущей финансовой устойчивости и ликвидности:

·        абсолютная финансовая устойчивость ЗЗ<СОС;

·        нормальная финансовая устойчивость СОС<ЗЗ<ИФ и ПЗ;

·        неустойчивое финансовое положение ЗЗ>ИФ и ПЗ.

Рассматриваемое предприятие принадлежит к типу, обусловливающему абсолютную финансовую устойчивость. Это подтверждает то, что предприятие ведёт не вполне разумную финансовую политику, либо действительно испытывает трудности, связанные с основной производственной деятельностью анализируемого предприятия.

В рамках углублённого анализа в дополнение к показателям, характеризующим состояние оборотных средств рассчитаем ряд аналитических показателей - коэффициентов ликвидности. Для этого сгруппируем текущие активы по степени ликвидности.

·        первая группа (А1) включает в себя абсолютно ликвидные активы.

·        ко второй группе (А2) относятся быстро реализуемые активы.

·        к  третьей группе (A3) - медленно реализуемые активы.

Теперь рассчитаем коэффициенты ликвидности на основе данных табл. 7 и их числовые значение сведем в табл. 2.5.

Таблица 2.5

Группировка текущих активов по степени ликвидности за 2004-2005 гг.

Коэффициент текущей ликвидности   (коэффициент покрытия долгов) -отношение всей суммы текущих активов к общей сумме краткосрочных обязательств. Он показывает степень, в которой текущие активы покрывают текущие пассивы.

Превышение текущих активов над текущими пассивами обеспечивает резервный запас для компенсации убытков, которые может понести предприятие при размещении и ликвидации всех текущих активов, кроме наличности. Чем больше величина этого запаса, тем больше уверенность кредиторов, что долги будут погашены. Удовлетворяет обычно коэффициент больший 2.

Коэффициент быстрой ликвидности - отношение ликвидных средств первых двух групп к общей сумме краткосрочных обязательств. Удовлетворяет обычно соотношение 0,7- 1,0. Однако оно может оказаться недостаточным, если большую долю ликвидных средств составляет дебиторская задолженность, часть которой трудно своевременно взыскать.

Коэффициент абсолютной ликвидности (норма денежных резервов ) -отношение средств первой группы ко всей сумме краткосрочных долгов предприятия.

Он дополняет предыдущие показатели. Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов, так как для этой группы активов практически нет опасности потери стоимости в случае ликвидации предприятия, и не существует никакого временного лага для превращения их в платежные средства.

Значение коэффициента признается достаточным, если он составляет 0,2-0,25.

В табл. 2.6 приведены рассчитанные показатели ликвидности организации.

Таблица 2.6

Динамика коэффициентов ликвидности ЗАО «Гарди» за 2004-2005 гг.

Из приведенной таблицы видно, что все значения коэффициентов ликвидности находятся в пределах норматива кроме коэффициента текущей ликвидности.

Однако его рост в динамике является обнадеживающим фактором. Превышение коэффициента текущей ликвидности значения равного 1 говорит о том, что предприятие способно расплатится по своим краткосрочным обязательствам, в том случае, конечно, если дебиторская задолженность будет своевременно погашаться.

Одной из важнейших характеристик финансового состояния предприятия является стабильность его производственно-хозяйственной деятельности в свете долгосрочной перспективы.

Стабильность деятельности любого предприятия связанна с общей структурой капитала. Степенью его зависимости от кредиторов и инвесторов.

Дело в том, что многие фирмы предпочитают вкладывать в дело минимум собственных средств, а финансировать его за счет денег, взятых в долг. А, имея стабильную финансовую структуру собственных средств, предприятие имеет возможность притягивать к себе инвесторов.

Текущая финансовая устойчивость, как и в долгосрочном плане, характеризуется соотношением собственных и заёмных средств. Нужно заметить, что данный показатель даёт лишь общую оценку финансовой устойчивости. Поэтому проведём анализ по нижеследующей расширенной системе показателей:

Коэффициент концентрации собственного капитала - характеризует долю владельцев предприятия в общей сумме средств авансированных в его деятельность.

Чем выше значение этого коэффициента, тем более устойчиво и стабильно в финансовом отношении предприятие.

В предприятие с высокой долей собственного капитала кредиторы вкладывают средства более охотно, поскольку оно с большей вероятностью может погасить долги за счет собственных средств.

Коэффициент финансовой зависимости является обратным к коэффициенту концентрации собственного капитала.

Рост этого показателя в динамике означает увеличение доли заёмных средств в финансировании предприятия.

Если его значение равно единице (100%) это означает, что владельцы полностью финансируют своё предприятие.

Коэффициент концентрации заемного капитала показывает долю привлеченных средств в общей сумме средств.

Коэффициент соотношения собственных и привлеченных средств, как и вышеприведённые показатели, даёт наиболее общую оценку финансовой устойчивости предприятия.

Он имеет довольно простую интерпретацию - сколько заемных средств приходится на каждый рубль собственного капитала. Рост показателя в динамике свидетельствует об усилении зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов.

Рассматриваемые показатели  зависят от многих факторов: отраслевой принадлежности предприятия, принципов кредитования, сложившейся структуры источников средств, оборачиваемости оборотных средств, репутации предприятия и др.

Можно сказать лишь то, что владельцы предприятия (акционеры, инвесторы и т. д.) предпочитают разумный рост в динамике доли заёмных средств и напротив, кредиторы (поставщики сырья, банки, контрагенты и т. д.) отдают предпочтение предприятиям с высокой долей собственного капитала.

В табл. 2.7 приведена динамика показателей характеризующих соотношение собственных и привлеченных средств организации, рассчитанных на основе табл. 2.3.

Таблица 2.7

Динамика показателей характеризующих соотношение собственных и

привлеченных средств за 2004-2005 гг.

На основании результатов приведённых в выше представленной таблице сделаем следующие заключения.

Коэффициент концентрации собственного капитала увеличился за отчетный год с 0,834 до 0,644. Его максимальное значение наблюдалось в конце 2005 г. Это связано с тем, что большинство кредиторов вкладывали средства в предприятие, поскольку видели возможность их погашения.

Коэффициент финансовой зависимости указывает нам на то, что доля заёмных средств в финансировании предприятия в анализируемом периоде несколько увеличилась.

В целом по результатам проведенного анализа можно сделать вывод, что ЗАО «Гарди» имеет достаточную финансовую устойчивость и ликвидность. Кредиторы испытывают доверие к деятельности компании и готовы выдавать ей кредиты. Некоторую тревогу вызывает значительная доля дебиторской задолженности в структуре текущих активов (32 %). Однако, это связано со спецификой деятельности компании – оно реализует продукцию собственного производства со значительной отсрочкой платежа.

Результативность и экономическая целесообразность функционирования предприятия могут оцениваться с помощью абсолютных и относительных показателей.

Абсолютные показатели позволяют проанализировать динамику различных показателей прибыли за ряд лет. При этом следует отметить, что для получения более объективных результатов следует рассчитывать данные показатели с учетом инфляционных процессов.

Относительные показатели меньше подвержены влиянию инфляции т.к. представляют собой различные соотношения прибыли и вложенного капитала, или прибыли и производственных затрат. Важнейшими показателями данного типа является показатели рентабельности, они отражают насколько эффективно предприятие использует свои средства в целях получения прибыли.

Произведём       расчеты       основных       обобщающих       показателей рентабельности анализируемого предприятия в таблице 2.8.

Таблица 2.8

Обобщающий показатель рентабельности за 2004-2005 гг.

На основании результатов данной таблицы скажем следующее. В отчетном период ЗАО «Гарди» получило прибыль в размере 1591794,0 руб.  что на 70,2 % больше, чем в предыдущем году.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия также  возросла. Наблюдаемое увеличение прибыли  произошло из-за роста цен на выполняемые работы и оказанные услуги.

Уровень издержек на предприятии сократился на 7,68 %, что нашло своё отражение в увеличении уровня рентабельности в целом и повлияло на уровень полученной прибыли.

В целом деятельность предприятия более эффективна в 2005 г. по сравнению с 2004 г.

ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА, КОНТРОЛЯ  И АНАЛИЗА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ЗАО «ГАРДИ»

3.1 Организация бухгалтерского учета денежных средств

Организация работы кассы в ЗАО «Гарди» соответствует законодательно установленным нормам.

В штате и штатном расписании ЗАО «Гарди» предусмотрена должность кассира, который несет материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей.

После издания приказа о назначении на работу кассира, руководитель ЗАО «ГАРДИ» под расписку ознакомил его с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, и также заключил договор о полной материальной ответственности.

Следует отметить, что ЗАО «Гарди» приходует полученные наличные средства в кассу и хранит временно свободные денежные средства в банке.

Для осуществления расчетов наличными деньгами (приема, хранения и расходования) ЗАО «Гарди» имеет кассу и ведет всю необходимую документацию по установленной форме.

Прием наличных денег от населения ЗАО «Гарди» производит с обязательным применением контрольно-кассовой техники.

При организации платежей по своим обязательствам перед другими предприятиями ЗАО «Гарди», как правило, использует безналичный расчет.

Наличными деньгами предприятие расплачивается в пределах установленной ЦБ РФ суммы, а для осуществления наличных расчетов ведет кассовую книгу. В кассе ЗАО «Гарди» хранит наличные деньги в пределах установленного банком лимита.

Максимальная сумма, которая может находиться в кассе предприятия, определяется лимитом, который установлен обслуживающим банком предприятия.

ЗАО «Гарди» имеет денежную выручку и сдает наличные денежные средства в банк ежедневно в конце рабочего дня, поэтому лимит остатка кассы установлен для предприятия в размерах, необходимых для обеспечения нормальной их работы с утра следующего дня.

Следует отметить, например, что за 2005 г. лимит остатка кассы ЗАО «Гарди» был пересмотрен уже два раза, и составляет он 7 тыс. руб. для одного магазина.

Так, например, 21 ноября 2005 года остаток денежных средств в кассе составлял 14 тыс. руб., причем 18 ноября была организована выплата заработной платы за октябрь месяц. Следовательно, превышение лимита кассы на 21 ноября составило 7 тыс. руб.

Сверх установленного лимита деньги ЗАО «Гарди» должно хранить в кассе только в дни выплаты заработной платы в течение трех дней, включая день получения денег в банке. Всю денежную наличность сверх лимита      ЗАО «Гарди» сдает в банк, таким образом, 20 ноября организация должна была сдать в банк 7 тыс. руб.

Следует отметить, что доставку денег от ЗАО «Гарди» в банк осуществляет его инкассаторская служба. И за эти услуги банк взимает определенную плату. Рассмотрим, как ЗАО «Гарди» учитывает расходы на оплату инкассаторских услуг.

У ЗАО «Гарди» заключен с банком договор инкассации. 13 ноября 2005 года кассир-операционист ЗАО «Гарди» в течение рабочего дня (с 10.00 до 20.00) получил наличную выручку от реализации товаров в размере       125 000 руб. Эта выручка была сдана им в конце рабочего дня в кассу предприятия.

Лимит остатка наличных денег в кассе организации - 7000 руб. На начало рабочего дня остаток наличности в кассе ЗАО «Гарди» составлял  3500 руб.

В конце рабочего дня кассир передал сверхлимитную наличность инкассаторской службе банка. На следующий день - 14 ноября 2005 года - банк зачислил переданные ему наличные деньги на расчетный счет ЗАО «Гарди».

По условиям договора банк взимает сумму вознаграждения за инкассацию в размере 0,6% от суммы инкассированных денежных средств (включая НДС). Эту сумму он списывает в безакцептном порядке со счета ЗАО «Гарди» не позднее 1-го рабочего дня месяца, следующего за расчетным. Кроме того, по услугам на инкассацию банк выдает организации счет-фактуру.

В бухгалтерском учете ЗАО «Гарди» произведены следующие проводки (табл. 3.1).

Таблица 3.1

Корреспонденция счетов по приходу, выдаче зачислению и инкассации денежных средств

В налоговом учете затраты на оплату услуг по инкассации бухгалтер может учесть либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ [2]), либо в составе внереализационных расходов (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ [2]).

В учетной политике ЗАО «Гарди» для целей налогообложения предусмотрено, что она включает затраты на банковские услуги в прочие расходы.

Тогда в составе прочих расходов 1 декабря 2005 года бухгалтер учтет при налогообложении прибыли 617,80 руб.

При организации работы кассиров в магазинах ЗАО «Гарди» особое внимание уделяют их работе на ККТ.

Как уже отмечалось, ст. 2 Закона № 54 ФЗ [5] обязывает ЗАО «Гарди» использовать исправные ККТ. В соответствии с п. 4.5 Типовых правил в случае возникновения неисправностей кассир-операционист ЗАО «Гарди» обязан выключить ККТ, вызвать представителя администрации и совместно с ним определить характер неисправности.

В случае невыхода чека или его неясного отпечатывания либо обрыва контрольной ленты данными лицами проверяется оттиск чека на контрольной ленте (для ККТ, технические возможности которой предусматривают ее распечатывание непосредственно в процессе осуществления денежных расчетов).

Если чек не вышел, необходимо отпечатать вместо него “нулевой” (если характер сбоя ККТ позволяет это сделать), указав на обороте правильную сумму (рубли прописью, копейки цифрами), и после проверки отсутствия пропусков нумерации (в каждом чеке указывается его порядковый номер) подписать места обрыва контрольной ленты. Если дальнейшая работа невозможна, необходимо оформить окончание работы на данной ККТ, а в Журнале кассира-операциониста ЗАО «Гарди» (форма КМ-4) дополнительно сделать отметку о поломке.

Для устранения неисправности вызывается специалист из ЦТО, в котором ККТ находится на техническом обслуживании.

До осуществления ремонта специалистом ЦТО составляется Акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) ККТ в ремонт и при возвращении ее в организацию (форма КМ-2) в трех экземплярах. В акте обязательно должен быть указан характер неисправности, а также дается заключение о состоянии блока фискальной памяти (исправен ли он). Если определить это до ремонта не представляется возможным, об этом также желательно сделать запись, но обязательно дать подобное заключение после ремонта. Затем фиксируются показания суммирующих денежных счетчиков. Акт предусматривает отражение данных показаний до и после ремонта. При первичном вызове специалист ЦТО отражает показания до ремонта (на момент возникновения неисправности), а именно: номер последнего сменного отчета с гашением (Z-отчета) и итоговые показания суммирующего счетчика (“нарастающий итог” за все время работы ККТ).

После этого акт подписывается представителями предприятия, специалистом ЦТО, желательно скрепить подписи печатями. Акт должен составляться с участием налогового инспектора, который, проверив соответствие указанных в нем данных, также ставит в нем подпись и штамп налогового органа. И только после этого специалист ЦТО имеет право приступить к ремонту ККТ.

 После проведения ремонта специалист ЦТО отражает в соответствующей графе акта номер сменного отчета с гашением (Z-отчета) и итоговые показания суммирующего счетчика на момент возвращения ККТ в организацию. Акт вновь скрепляется подписями представителей предприятия, ЦТО, налогового инспектора. Один экземпляр остается в организации, другие поступают в ЦТО и налоговый орган. К последним двум экземплярам должны прилагаться заверенные предприятием копии чеков (Z-отчетов), подтверждающие достоверность зафиксированных в акте показаний. После этого вновь можно приступить к работе на ККТ.

Если характер неисправности блока фискальной памяти ККТ таков, что необходима его замена, специалист ЦТО должен дать об этом письменное заключение от имени его руководителя. Разрешение о проведении замены дается налоговым органом только после получения отчета фискальной памяти. Если получить отчет невозможно, это также должно быть отражено в заключении ЦТО. В этом случае налоговые органы должны предпринять все возможные способы установления информации о денежных расчетах, проводимых с использованием данной ККТ, и только после этого разрешить замену блока фискальной памяти.

Зачастую в ЗАО «Гарди» невозможно использовать ККТ в связи с отключением электроэнергии.

В пункте 6 Перечня указано, что в случае отключения электроэнергии, зарегистрированного в энергоснабжающей организации, ЗАО «ГАРДИ» может осуществлять денежные расчеты с населением без применения ККТ при условии выдачи покупателям (клиентам) квитанции, утвержденной Минфином России по согласованию с Государственной межведомственной экспертной комиссией по ККТ.

Письмом МНС России от 07.04.99 № ВГ-6-16/222 [18] доведена информация об утверждении по согласованию с Минфином России в качестве бланка строгой отчетности формы чека, действующего в случае отключения электроэнергии в организациях, предприятиях, учреждениях, их филиалах, обособленных подразделениях, зарегистрированных в энергоснабжающей организации (форма чека по ОКУД № 0700003).

Правомочным применение данного бланка будет только при наличии документа, подтверждающего факт отключения электроэнергии. Чтобы избежать возможных претензий со стороны контролирующих органов, предприятие должно незамедлительно обратиться в энергоснабжающую организацию для получения такой справки. Кроме того, не следует забывать, что эти бланки должны соответствовать установленным требованиям, то есть изготавливаться организациями, имеющими на это право, и оформляться и учитываться в соответствии с требованиями, установленными для бланков строгой отчетности.

Нередко в магазинах ЗАО «Гарди» неправильно пробиваются чеки.

Действия, предпринимаемые в случае ошибки кассира ЗАО «Гарди» при вводе суммы, определены в п. 4.3 Типовых правил, а также в Указаниях по применению и заполнению форм первичной учетной документации, утвержденных постановлением Госкомстата России [19].

В этом случае кассир ЗАО «Гарди» не должен выдавать чек покупателю (клиенту). В конце смены совместно с представителями администрации оформляется Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (в том числе ошибочно пробитым кассовым чекам). Документ составляется в одном экземпляре. В нем необходимо отразить номер и сумму чека (если за день таких чеков несколько, то каждого чека). Акт подписывается должностными лицами предприятия. После этого чеки погашаются (путем надрыва или специальным штампом), наклеиваются на лист бумаги и вместе с актом хранятся в бухгалтерии предприятия в документах за данную дату. Указанная в акте сумма отражается в графе 15 Журнала кассира-операциониста, и на данную сумму уменьшается выручка кассы за этот день.

Таковы требования к оформлению неправильно пробитого чека. При проведении проверок полноты учета выручки денежных средств несоблюдение данных требований будет истолковано как необоснованное неотражение выручки. В частности, если чек отсутствует, может быть сделан вывод, что он был выдан покупателю в подтверждение исполнения обязательств по договору купли-продажи (оказания услуги). Следствием этого будет привлечение налогоплательщика к ответственности за неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности.

В связи с этим следует напомнить, что п. 6.2 Типовых правил предусматривает, что при выявлении расхождений между суммой выручки согласно счетчикам ККТ и сданными в кассу деньгами представитель администрации предприятия совместно с кассиром должны выяснить причину расхождений. В случае недостачи денежных средств администрация должна принять меры к взысканию ее с виновных лиц.

Бывают в магазинах ЗАО «Гарди» и случаи возврата покупателем вернул товара.

Если возврат товара (как надлежащего, так и ненадлежащего качества) осуществляется в день получения денежных средств (до закрытия смены и снятия Z-отчета), возврат денежной суммы в ЗАО «Гарди»  производится из операционной кассы организации по чеку, выданному в данной кассе, и только при наличии на чеке подписи директора (заведующего) или его заместителя (п. 4.2 Типовых правил). Таким образом, деньги должны возвращаться только при наличии чека, а в случае, если в торговой точке предприятия установлено несколько ККТ, то из денежного ящика именно той ККТ, по которой пробивался чек.

В целом порядок оформления аналогичен случаю ошибочно пробитого чека. На сумму возврата оформляется акт по форме КМ-3 и т. д. Отличие здесь в том, что если покупатель возвращает один товар и предъявляет чек, в котором отражено несколько наименований товара, чек в обязательном порядке остается в организации, а покупателю выдается заверенная копия. Кроме того, составляется накладная на прием возвращаемого товара (в двух экземплярах), один экземпляр которой вручается покупателю, другой прикладывается к товарному отчету.

Если возврат товара осуществляется не в день получения денежных средств (по истечении рабочего дня после закрытия смены и снятия Z-отчета), он должен быть оформлен в соответствии с письмом ЦБ РФ [7], в следующем порядке: возврат денег осуществляется только из главной кассы организации на основании письменного заявления с указанием фамилии, имени, отчества и только при предъявлении документа, удостоверяющего личность (паспорта или документа, его заменяющего). Для возврата денег покупателю из главной кассы предприятия составляется расходно-кассовый ордер (форма КО-2) также с обязательным указанием фамилии, имени, отчества покупателя и данных его паспорта или иного документа, удостоверяющего личность.

Наличие у покупателя кассового чека в данном случае не является обязательным условием для возврата денег. Письмом УМНС России по г. Москве от 17.03.2000 № 30-08/1/10843 разъяснено, что “в соответствии с п. 5 ст. 18 Закона РФ от 07.02.92 № 2300-1 (в редакции от 30.12.2001). “О защите прав потребителей” при возврате потребителем товара ненадлежащего качества отсутствие у него кассового чека не является основанием для отказа в удовлетворении его требований (расторжение договора купли-продажи и возврата денег).

Для целей определения полноты оприходования выручки возврат товара ненадлежащего качества может быть произведен без предъявления покупателем кассового чека, но только в том случае, если установлен факт и условия покупки и он доказан покупателем”.

Доказательствами могут являться товарный чек, гарантийный талон, а также показания свидетелей. Этим же письмом разъяснено, что в случае несоблюдения предприятиями данных требований к оформлению возврата денежных средств покупателям за возвращенный товар к ним в соответствии с п. 9 Указа Президента РФ № 1006 должны применяться штрафные санкции.

В магазинах ЗАО «Гарди»  используют кассовые аппараты ЭКР 3102Ф и ЭКР 2102Ф с электронным журналом.

При этом основные правила работы на кассовых аппаратах ЭКР 3102Ф и ЭКР 2102Ф с электронным журналом в ЗАО «Гарди», могут быть представлены в табл. 3.2.

Таблица 3.2

Правила работы на кассовых аппаратах ЭКР 3102Ф и ЭКР 2102Ф с электронным журналом в ЗАО «Гарди»

Таким образом, следует отметить, что покупатель, в случае необходимости, обратившись к продавцу-консультанту магазина ЗАО «Гарди», подобрав соответствующий запросам товар, подходит к кассиру, который осуществляет пробивку и выдачу погашенного чека ККТ.

Документы, являющиеся основанием для совершения кассовых операций, поступают в бухгалтерию ЗАО «Гарди», где работники бухгалтерии проверяют:

·        правильность их оформления документов, соответствия законодательству и характеру совершаемых операций, а также наличие письменных указаний руководителя ЗАО «Гарди»  или лиц, уполномоченных им на совершение хозяйственных операций;

·        оформляют приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы;

·        получают необходимые подписи уполномоченных лиц ЗАО «Гарди»;

·        регистрируют до передачи в кассу ЗАО «Гарди»  в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов в соответствии с формой № КО-3;

·        и передают кассиру ЗАО «Гарди»  приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы вместе с приложенными к ним оправдательными и распорядительными документами.

В ЗАО «Гарди»  регистрация приходных и расходных кассовых документов осуществляется с применением средств вычислительной техники в программе «1 С: Бухгалтерия».

Кассир ЗАО «Гарди»  при получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов проверяет наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера ЗАО «Гарди», а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе разрешительной подписи руководителя предприятия или лиц, на это уполномоченных; проверяет правильность оформления документов; и наличие перечисленных в документах приложений.

В случае соблюдения всех перечисленных выше требований и соответствия документов кассир ЗАО «Гарди»  принимает наличные деньги, проверяя их платежеспособность.

Полученная кассиром ЗАО «Гарди»  сумма должна всегда соответствовать указанной в приходном кассовом ордере, иначе она считается излишком кассы.

После приема денег кассир ЗАО «Гарди»  подписывает квитанцию и ставит фамилию и инициалы, заверяет печатью (штампом) кассира.

Квитанция к приходному кассовому ордеру подписанная главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным и кассиром, заверенная печатью (штампом) кассира ЗАО «Гарди»  или оттиском кассового аппарата выдается на руки сдавшему деньги.

Приходный кассовый ордер, или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром ЗАО «Гарди», а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью от руки «Оплачено» с указанием даты - числа, месяца и года.

Выдача наличных денег из кассы ЗАО «Гарди»  производится по расходным кассовым ордерам формы КО-2, или иным надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера.

Следует отметить, что не все документы на выдачу денег, проверенные в ЗАО «ГАРДИ» были подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными.

В структурных подразделениях ЗАО «Гарди»  - магазинах, при организации процесса продажи товаров после вступления в силу нового Федерального закона [5], обязаны применять ККТ не только тогда, когда расчеты производятся с населением, но и тогда, когда наличными деньгами расплачивается даже юридическое лицо.

Со вступлением в силу КоАП РФ [3] ответственность за неприменение контрольно-кассовой техники регламентируется статьей 14.5 этого кодекса, а не федеральным законодательством о ККТ. В соответствии с положениями статьи 14.5 КоАП РФ [3] продажа товаров (выполнение работ, оказание услуг) в организациях и у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих соответствующую реализацию без применения в установленных законом случаях контрольно-кассовой техники влечет наложение административного штрафа:

·        от 15 до 20 МРОТ – для граждан;

·        от 30 до 40 МРОТ – для должностных лиц;

·        от 300 до 400 МРОТ – для юридических лиц.

Следует отметить, что обязательным условием использования ККТ является ее обязательная регистрация в налоговых органах.

Порядок регистрации контрольно-кассовой техники в налоговых органах утвержден Приказом Госналогслужбы России от 22.06.95 N ВГ-3-14/36. Согласно указанному порядку организации и предприятия должны представить заявление о регистрации ККТ, а также паспорт ККТ и договор о техническом обслуживании и ремонте с Центром технического обслуживания или непосредственно с предприятием - изготовителем контрольно-кассовой техники из числа зарегистрированных органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации.

Кроме того, согласно пункту 3.4 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных Письмом Минфина РФ от 30.08.93 г. N 104, на кассовую технику заводится Книга кассира-операциониста, которая должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена подписями налогового инспектора, директора и главного (старшего) бухгалтера предприятия и печатью. Следовательно, чтобы лишний раз не ходить в налоговую инспекцию, к заявлению, паспорту и договору с ЦТО можно приложить также указанную книгу.

В обязанность кассира ЗАО «Гарди»  входит ведение кассовой книги по форме № КО-4. Все поступления и выдача наличных денег ЗАО «Гарди»  учитываются в кассовой книге, которая ведется в единственном экземпляре.

В ЗАО «Гарди»  кассовая книга ведется автоматизированным способом, при котором листы кассовой книги формируются в виде машинограмм: «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира».

В ЗАО «Гарди»  данные документы составляются к началу следующего рабочего дня; имеют одинаковое содержание; включают все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги; нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года.

В машинограмме «Вкладной лист кассовой книги» последним за каждый месяц должно автоматически печатается общее количество листов кассовой книги ЗАО «Гарди»  за каждый месяц, а в последней за календарный год - общее количество листов кассовой книги за год.

Кассир ЗАО «Гарди»  после получения машинограмм «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира» проверяет правильность составления указанных документов, подписывает их и передает отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию          ЗАО «Гарди»  под расписку во вкладном листе кассовой книги.

В целях обеспечения сохранности и удобства использования машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» в течение года хранятся кассиром ЗАО «Гарди»  отдельно за каждый месяц.

По окончании календарного года машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» в ЗАО «Гарди»  брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера ЗАО «Гарди»  и книга опечатывается.

Следует отметить, что для учета наличия и движения денежных средств в кассе ЗАО «Гарди»   используется активный счет 50 «Касса».

Для учета кассовых операций в бухгалтерии ЗАО «Гарди»  ведут специальные регистры - журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 по счету 50 «Касса». На рис. 3.1 представлена форма журнала-ордера № 1 за ноябрь 2005 г.

В журнале-ордере № 1 кассовые операции записываются по кредиту счета 50 «Касса».

На рис. 3.2 представлена форма ведомости № 1 ЗАО «Гарди»  за ноябрь 2005 г.

Журнал-ордер № 1 за ноябрь 2005 г.

по кредиту счета № 50 «Касса» в дебет счетов            (руб.)

Рис. 3.1. Журнал-ордер № 1 ЗАО «Гарди»  за ноябрь 2004 г.

Ведомость № 1 за ноябрь 2005 г.

по дебету счета № 50 «Касса» с кредита счетов

Рис. 3.2. Форма ведомости № 1 ЗАО «Гарди»  за ноябрь 2005 г.

Следует отметить, что основанием для заполнения журнала-ордера № 1 и ведомости № 1 служат отчеты кассира ЗАО «Гарди».

Особо следует отметить, что в сроки, установленные руководителем ЗАО «Гарди», а также при смене кассиров в нем производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге.

Для производства ревизии кассы приказом руководителя ЗАО «Гарди»  назначается комиссия. Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации по форме № ИНВ-22, является письменным заданием, конкретизирующим содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации проверяемого объекта, а также персональный состав инвентаризационной комиссии ЗАО «Гарди».

Приказ подписывается руководителем организации и вручается Председателю инвентаризационной комиссии, при этом он регистрируется в журнале учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации в ЗАО «Гарди».

Заключительным этапом проведения инвентаризации в ЗАО «Гарди» является составление акта инвентаризации наличных денежных средств по форме № ИНВ-15. Можно отметить, что в нем нашли отражение результаты инвентаризации фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в кассе ЗАО «Гарди».

При осуществлении внешнеэкономической деятельности и ве­дении переговоров с иностранными партнерами у организации может возникнуть необходимость в использовании наличной ино­странной валюты.

Отдельного счета для учета ее движения не пре­дусмотрено, поэтому в составе счета 50 "Касса" следует открыть отдельный субсчет, например субсчет 50-4 "Касса в иностранной валюте".

Для проведения операций в иностранной валюте, как правило, открывают отдельную кассовую книгу или в имеющей­ся кассовой книге выделяют несколько страниц в зависимости от предполагаемого объема операций.

Учет операций организуется по видам валют. В настоящее время банк выдает организации на­личную инвалюту только на командировочные расходы.

В любом случае, как и по счету 52 "Валютный счет", учет движе­ния наличной валюты ведут в двух оценках - в валюте и в рублях. Для этого используют такие учетные регистры, как журнал-ордер № 1/1 и ведомость №1/1.

Остатки кассовой наличности в валюте подвергаются пере­оценке при изменении курса рубля по отношению к имеющейся у организации иностранной валюте.

Курсовая разница - это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центробанка РФ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленных по курсу Центробанка РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период (Пункт 3 ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте").

Проанализируем курсовую разницу у предприятия, возникшую в результате осуществления операций с валютой.

5 ноября 2005 года организацией выданы денежные средства в размере 1000 долларов на командировочные расходы на зарубежную поездку руководителю организации. По состоянию на 5 ноября курс доллара составлял 28 рублей 26 копеек.

Операции по выдаче аванса на командировочные расходы были отражены лишь 10 ноября, когда курс доллара составлял 28 рублей 54 копейки.

Таким образом, курсовая разница на день составления бухгалтерской отчетности составила 280 рублей (1000 ∙ 28,26 – 1000 ∙ 28,54). Следует отметить, что положительные или отрицательные курсовые разницы увеличивают или уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Периодически в ЗАО «Гарди»  возникает необходимость в депонировании заработной платы.

При этом, в случае, если работник заранее знает, что не сможет получить ее, то он вправе оформить доверенность на эту сумму. При этом доверенность заверяется печатью ЗАО «Гарди»  либо у нотариуса.

Оформить ее он может на кого угодно: коллегу, родственника, приятеля. Когда этот человек будет получать деньги, он обязан предъявить кассиру ЗАО «Гарди»  доверен­ность и любой документ, удостоверяющий личность.

В платеж­ной ведомости, в графе «Примечание» кассир ЗАО «Гарди» указывает «по доверенности», а получатель - расписывается в графе «Под­пись».

После того как сумма будет выплачена, доверенность ос­тается в бухгалтерии ЗАО «Гарди»  и прилагается к ведомости.

В случае, если в течение трех дней работник ЗАО «Гарди»  не явился за зар­платой и никто не получил за него деньги по доверенности, кассир должен:

- в платежной ведомости поставить штамп или написать «депонировано» напротив фамилий тех работников, которым не выдана зарплата;

- в конце ведомости указать, сколько денег выплачено и сколько депонировано, а затем подписаться;

- записать в кассовую книгу выплаченную работникам сумму;

- составить реестр депонированных сумм и на следующий день сдать их в банк, при этом на эти суммы оформляет­ся расходный кассовый ордер.

В ЗАО «Гарди»  кассир за каждый ме­сяц составляет реестр по форме № РТ-11.

Реестр представляет собой таблицу, где для каждого депо­нента отводится отдельная строка. В ней записывают табельный номер, фамилию, имя, отчество работника и депонированную сумму, которая ему полагается.

Когда зарплата будет выдана, бухгалтер делает отметку в специальной графе. В конце таблицы приводится общая сумма депонированных зарплат, которая бы­ла выдана в этом месяце.

Когда заканчивается квартал или год, все невыплаченные суммы переносятся в новый реестр, который открыл бухгалтер ЗАО «Гарди». Так же ведется и книга учета депонирован­ной зарплаты, только открывается она на год.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана сче­тов депонированная зарплата отражается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

В бухгалтерском учете при этом делается такая проводка:

ДЕБЕТ 70  КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

- депонирована  невыплаченная  заработная плата.

Приведем пример из практики отражения данных операций в ЗАО «Гарди».

В ЗАО «Гарди»  зарплата выдается два раза в месяц. Сначала работник получает плановый аванс 20 го числа текущего месяца. Оставшуюся же сумму выплачивают до 15-го числа месяца, следующего за расчетным.

19 ноября 2005 года бухгалтер ЗАО «Гарди»  подготовил платежную ведомость, чтобы выдать по ней плановый аванс. Общая сумма аванса 22 500 руб. Выплатить аванс надо за три дня, то есть с 20 по 22 ноября.

Однако за это время выплатили не всю сумму – менеджер          Петраков И.О. с 20 по 24 ноября находился в командировке. Осталось 2500 руб. В платежной ведомости в графе «Подпись» напротив невыплаченной суммы был проставлен штамп «депонировано».

Корреспонденция счетов по выдаче зарплаты отражается следующими проводками (табл. 3.3).

Таблица 3.3

Корреспонденция счетов по выдаче зарплаты и ее депонированию в ЗАО «Гарди»  

Депонированную зарплату ЗАО «Гарди»  обязано выдать по первому требованию работника. Для этого работник обращается в бухгалтерию ЗАО «Гарди»   и, если потребуется, пишет за­явление с просьбой выплатить ему зарплату, не полученную во­время.

Выплачивая суммы по депоненту, бухгалтер ЗАО «Гарди»   оформляет расходный кассовый ордер. В случае, если он выдает деньги нескольким лицам, то он составляет платежную ведомость.

Зарплата, не востребованная работником ЗАО «Гарди» , хранится три года (пока не истечет срок исковой давности). Затем невостребо­ванная сумма списывается на внереализационные доходы на основании приказа руководителя ЗАО «Гарди». Следует отметить, что перед тем, как списывается дебиторская задолженность, в ЗАО «Гарди»  производится инвентаризация.

Теперь рассмотрим, как рассчитывается налог на доходы физи­ческих лиц, если в ЗАО «Гарди» зарплата депонирована. Считается, что до­ход получен в последний день того месяца, за который была начислена зарплата, и не имеет значения, выплатили эту сумму или нет (пункт 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ). Однако, согласно пункту 4 статьи 226 Налогового кодек­са РФ, удерживать налог бухгалтер должен в тот момент, когда выдает работнику деньги.

Так, например, в ЗАО «Гарди»  бухгалтер Кузнецова И. О. не получила зарплату за октябрь 14 ноября 2005 года, и причитающиеся ей 6000 руб. были депонированы. Зарплату выплатили Кузнецовой И. О. только 10 декабря 2005 года В этот же день из заработной платы был удержан налог на доходы физических лиц.

В бухгалтерском учете ЗАО «Гарди»  произведены следующие записи (табл. 3.4).

Таблица 3.4

Корреспонденция счетов по налогу на доходы физи­ческих лиц при  депонировании зарплаты в ЗАО «Гарди»  

Предприятие осуществляет приобретение  путевок для сотрудников и реализует им  по льготной цене.

Представим корреспонденцию счетов (табл. 3.5) за декабрь 2005 г., когда  ЗАО «Гарди» приобрело путевку за 10 000 руб. и реализовала ее сотруднику по льготной цене (3000 рублей).

Таблица 3.5

Корреспонденция счетов при реализации ЗАО «Гарди» путевки по льготной цене

В бухгалтерском учете ЗАО «Гарди» использует расчетные корпоративные карты. Перечисление денежных средств в обеспечение расходов, производимых с банковской карты, отражается записью (табл. 3.6).

Таблица 3.6

Корреспонденция счетов по перечислению денежных средств в обеспечение расходов, производимых с банковской карты

В ряде случаев отражение в учете данной хозяйственной операции ЗАО «Гарди» производится следующим  образом.

Таблица 3.7

Корреспонденция счетов по перечислению денежных средств в обеспечение расходов, производимых с банковской карты

Таким образом, нами исследованы вопросы организации учета денежных средств ЗАО «Гарди» в процессе его повседневной деятельности.

3.2. Контроль денежных средств на предприятии

В процессе написания дипломной работы также было принято решение осуществить контроль денежных средств предприятия посредством  проведения аудита кассовых операций, осуществляемых ЗАО «Гарди» в процессе повседневной деятельности организации.

Программа аудита представлена в  табл. 3.8.

Таблица 3.8

Общий план инициативного аудита кассовых операций ЗАО «Гарди»

Руководитель аудиторской фирмы   _____________  Буров А.В.

Руководитель аудиторской группы   _____________  Пономарева Е.В.

Программа документально оформляется, т.е. обозначается номер или код каждой проводимой аудиторской процедуры. Аудиторская программа может составляться в виде программы тестов контроля  и в виде программы проверки оборотов и остатков на бухгалтерских счетах. Порядок составления и оформления плана и программы проверки аудитор определяет самостоятельно.

Таблица 3.9

Программа проведения аудиторской  проверки расчетов по

кассовым операциям ЗАО «Гарди»

Руководитель аудиторской фирмы   _____________  Буров А.В.

Руководитель аудиторской группы   _____________  Пономарева Е.В.

Рабочие документы по аудиторской проверке организации формировались с учетом особенностей поставленной задачи. В плане и программе проверки, разработанными для данной организации были учтены следующие факторы:

-   предприятие является малым по своему статусу и экономическим параметрам;

-   объект проверки узконаправленный;

-   организация использует компьютерный учет и бухгалтерскую программу 1С.

 План и программа проверки были  разработаны на основании заключенного договора, в котором отражены задачи и цели аудита. В ходе проведения проверки были использованы следующие рабочие документы:

-         составленный в удобной форме перечень нормативных документов, необходимый для проведения проверки и позволяющий оперативно найти ответ на возникший вопрос;

-         составленный в расширенной форме перечень ответов  аудитора по  тематике  проведения проверки;

-         использованы учредительные документы организации, первичные документы бухгалтерского учета, при отсутствии возможности пользоваться первичными документами использовались ксерокопии.

На начальном этапе проверки аудиторы в соответствии с программой проведения проверки изучают первичные документы ЗАО «Гарди», касающиеся  расчетов по оплате труда. В силу незначительной численности работников предприятия, а также невысокого риска средств контроля проводится сплошная проверка  указанных документов.

Основным нормативным документом, регулирующим кассовые операции, на момент проверки является «Порядок ведения кассовых операций в РФ (утв. решением Совета Директоров ЦБР 22.09.93 г. № 40).

При проверке сделаны следующие замечания:

1.    Встречаются   в    первичных    документах    подчистки,    помарки,    исправления.

Примером может стать РКО № 143. На документе нет даты, не указаны бухгалтерские проводки, сумма исправлена.

Часто на документах не указано, на каком основании деньги были приняты или выданы. Это касается, например ПКО 29 от 30.08.05.

Кассовые документы не заверены руководителем организации, главным бухгалтером.

Это можно отнести к ПКО № 216 от 27.12.05 принято от ООО «ТД Мир» за товары 4000,00; РКО № 746 от 02.06.05 выдано под отчет Жуйкову В.В. 545,00; РКО № 749 от 02.06.05 выдано за товар ЧП Добрынина 5100,00.

2. В трех случаях выявлено, что к учету принимаются недооформленные документы.

Операции по сдаче наличных денежных средств на расчетный счет в банк, а также платежные ведомости не оформляются расходным кассовым ордером.

Операции по снятию денег с расчетного счета в кассу организации не оформляются приходным кассовым ордером.

Примером может стать:

·        патежная ведомость №3 за ноябрь 2005 г.

·        копия сопроводительного письма к сумке с деньгами от 27.11.05.

·        квитанция № 4239 ЦФ ООО «Удмуртстройбанк» внесена выручка на р/с 21000 руб.

3. В единственном случае выявлено несоответствие первичных документов записям в бухгалтерских регистрах. Это относится, например, к Отчету кассира за 30.08.05.

К отчету в оправдание расхода приложены следующие документы:

ПКО Центрального филиала Удмуртпромстройбанка № 6742 от 30.08.05.

Принято от Шишкина А.Л. 1479 руб. 45 коп. гашение процентов по кредитному договору № 283 от 02.08.05.

ПКО Центрального филиала Удмуртпромстройбанка № 6741 от 30.08.05.

Принято от Шуклиной С.А. 1479 руб. 45 коп. гашение процентов по кредитному договору № 282 от 02.08.05.

Бухгалтерская проводка

Д 76/5-К 50 1479,45

Краткосрочные кредиты и займы согласно Плану счетов учитываются на счете 66, а погашение процентов по ним отражается на счете 91/2.

Дебет 51 - Кредит 66 - получен заем (кредит).

При возврате займа бухгалтеру надо сделать записи:

Дебет 91/2 - Кредит 50 - погашены проценты по договору займа (кредита)

Дебет 66 - Кредит 51 - возвращен заем (кредит).

4. Единично выявлено, что бухгалтерская проводка сформирована неверно.

В ПКО №33 от 17.01.05 г. указано:

принято от ЗАО «Гарди» 15000 руб. 00 коп. в счет взаиморасчетов.

Сделаны проводки: Д 50 - К 60 15000,00

Таким образом, в ЗАО «Гарди» в целом кассовая дисциплина свидетельствует о необходимости проведения активных мер по устранению недостатков в работе - более тщательному анализу подтверждающих документов, и верному отражению бухгалтерских проводок по ведению кассовых операций. В целом, по результатам написанной дипломной работы, можно отметить, что произведен комплексный анализ учета кассовых операций ЗАО «Гарди», выявлены основные недостатки при организации учета и предложены основные положения для их устранения.

3.3. Анализ денежных средств

Денежный оборот предприятия складывается из движения денежных средств в связи с различными хозяйственными опера­циями, которые можно сгруппировать по их экономическому содержанию. Как правило, выделяются три вида хозяйственных операций и соответственно связанных с ними денежных потоков: текущая (операционная), инвестиционная и финансовая деятель­ность. Представим табл. 3.9 денежные потоки ЗАО «Гарди» за 2005 г.

Таблица 3.9

Денежные потоки ЗАО «Гарди» за  2005 г., тыс. руб.

Таким образом, согласно табл. 3.9, нами проанализировано и выявлено, что предприятие за 1 полугодие 2005 - 2 полугодие 2005 гг. сократило денежный поток в 2,3 раза по сравнению с величиной базисного периода. Предприятие неэффективно занимается своей финансовой деятельностью, получая отток денежных средств в размере 822 тыс. руб. за 1 полугодие 2005 г. и 50 тыс. руб. за 2 полугодие 2005 г.

Положительным моментом является приток денежных средств от текущей деятельности в размере 2303 тыс. руб. за 1 полугодие 2005 г. и 702 тыс. руб. за 2 полугодие 2005 г., а также от инвестиционных проектов 12 тыс. руб. за 1 полугодие 2005 г. и 2 тыс. руб. за 2 полугодие 2005 г. Осуществим прогнозирование денежных потоков ЗАО «Гарди» на 1 квартал 2005 г.

Планирование бюджета денежных средств на 2 квартал 2006 г. включает три последовательных расчета показателей (табл. 3.11-3.13).

Перед предприятием стоит задача спрогнозировать денежные потоки, имея следующие показатели: 80 % своей продук­ции оно продает в кредит, а остальные 20 % — за наличный расчет.

Также оно предоставляет своим покупателям (клиентам) 30-днев­ный кредит (отсрочку платежей).

Статистика подтверждает, что 70 % платежей оплачиваются клиентами своевременно, т. е. в те­чение месяца, а остальные 30 % — в течение последующего месяца.

Объем продаж за 1 квартал 2006 г. составит: январь — 2100 тыс. руб., февраль — 2220 тыс. руб., март — 2520 тыс. руб. Объем продаж в ноябре 2005 г. был равен 1800 тыс. руб., в декабре 2005 г. – 1920 тыс. руб.

Таблица 3.10

Динамика денежных поступлений и дебиторской задолженности

за 1 квартал 2006 г., тыс. руб.

В случае возникновения значитель­ного дефицита денежных средств желательно проанализировать причины его образования.

В табл. 3.11 представлен прогноз бюджета ЗАО «Гарди» на 2 квартал 2006 г.

Таблица 3.11

Прогнозируемый бюджет денежных средств на 2 квартал 2006 г., тыс. руб.

В табл. 3.12 представлен расчет суммы необходимого краткосрочного финансирования предприятия на 2 квартал 2006 г.

Таблица 3.12

Расчет суммы необходимого краткосрочного финансирования, тыс. руб.

В табл. 3.12 дефицит денежной налично­сти прогнозируется на апрель — июнь в сумме 360 тыс. руб. (120 тыс. руб. + 240 тыс. руб.), после чего целесообразно рассмо­треть несколько альтернативных вариантов его преодоления.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Для приема, хранения и расходования наличных денег предприятие имеет кассу. Порядок ведения кассовых операций регламентируется инструкцией банка России от 04.10.93 г. № 18 «О порядке ведения кассовых операций в РФ». Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или уполномоченными на это лицами. При этом выдается квитанция, подписанная главным бухгалтером и кассиром. Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам или другим надлежащим образом оформленным документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.), на которые ставится специальный штамп, заменяющий реквизиты расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег подписывают руководитель и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется разрешающая подпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна. Выписываются приходные и расходные кассовые ордера бухгалтером общего или финансового отдела или главным бухгалтером.

Деньги отдельному лицу, не работающему на данном предприятии, выдаются при предъявлении им паспорта или иного документа, удостоверяющего личность, по расходному кассовому ордеру, где проставляются подпись в получении и данные предъявленного документа.

Заработная плата, пособия, премии выплачиваются кассиром по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. По истечении трех рабочих дней, установленных для выплаты заработной платы, бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на общую выплаченную по платежной ведомости сумму. Никаких подчисток, помарок или исправлений в кассовых документах не допускается.

При завершении операций кассир обязан подписать расходные и приходные кассовые ордера, а приложенные к ним документы погасить штампом или надписью: приходные документы — «Получено», расходные — «Оплачено», с указанием числа, месяца, года. Таким же образом гасятся и кассовые ордера. Все приходные и расходные кассовые ордера, а также заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и документу присваивается порядковый номер.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры должны быть отрывными, они служат отчетом кассира. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются, исправления, сделанные корректурным способом, заверяются подписями кассира и главного бухгалтера.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе предприятия используется активный счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету — суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту — суммы, выданные наличными. Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 и отражаются в журнале-ордере № 1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 1. Основанием для заполнения журнала-ордера № 1 и ведомости № 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

В штате и штатном расписании ЗАО «Гарди» предусмотрена должность кассира, который несет материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей.

После издания приказа о назначении на работу кассира, руководитель ЗАО «Гарди» под расписку ознакомил его с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, и также заключил договор о полной материальной ответственности.

Следует отметить, что ЗАО «Гарди» приходует полученные наличные средства в кассу и хранит временно свободные денежные средства в банке.

Для осуществления расчетов наличными деньгами (приема, хранения и расходования) ЗАО «Гарди» имеет кассу и ведет всю необходимую документацию по установленной форме.

Прием наличных денег от населения ЗАО «Гарди» производит с обязательным применением контрольно-кассовой техники.

Наличными деньгами ЗАО «Гарди» расплачивается в пределах установленной ЦБ РФ суммы, а для осуществления наличных расчетов ведет кассовую книгу. В кассе предприятие хранит наличные деньги в пределах установленного банком лимита.

Максимальная сумма, которая может находиться в кассе ЗАО «Гарди», определяется лимитом, который установлен обслуживающим банком предприятия.

ЗАО «Гарди» имеет денежную выручку и сдает наличные денежные средства в банк ежедневно в конце рабочего дня, поэтому лимит остатка кассы установлен для предприятия в размерах, необходимых для обеспечения нормальной их работы с утра следующего дня.

Сверх установленного лимита деньги ЗАО «Гарди» должно хранить в кассе только в дни выплаты заработной платы в течение трех дней, включая день получения денег в банке.

В конце рабочего дня кассир передал сверхлимитную наличность инкассаторской службе банка.

Кассир ЗАО «Гарди» при получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов проверяет наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера ЗАО «Гарди», а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе разрешительной подписи руководителя предприятия или лиц, на это уполномоченных; проверяет правильность оформления документов; и наличие перечисленных в документах приложений.

В случае соблюдения всех перечисленных выше требований и соответствия документов кассир ЗАО «Гарди» принимает наличные деньги, проверяя их платежеспособность.

Полученная кассиром ЗАО «Гарди» сумма должна всегда соответствовать указанной в приходном кассовом ордере, иначе она считается излишком кассы.

После приема денег кассир ЗАО «Гарди» подписывает квитанцию и ставит фамилию и инициалы, заверяет печатью (штампом) кассира.

Квитанция к приходному кассовому ордеру подписанная главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным и кассиром, заверенная печатью (штампом) кассира ЗАО «Гарди» или оттиском кассового аппарата выдается на руки сдавшему деньги.

Приходный кассовый ордер, или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром ЗАО «Гарди», а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью от руки «Оплачено» с указанием даты - числа, месяца и года.

Выдача наличных денег из кассы ЗАО «Гарди» производится по расходным кассовым ордерам формы КО-2, или иным надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера.

Следует отметить, что не все документы на выдачу денег, проверенные в ЗАО «Гарди» были подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными.

В обязанность кассира ЗАО «Гарди» входит ведение кассовой книги по форме № КО-4. В ЗАО «Гарди» кассовая книга ведется автоматизированным способом, при котором листы кассовой книги формируются в виде машинограмм: «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира».

Для производства ревизии кассы приказом руководителя ЗАО «Гарди» назначается комиссия. Заключительным этапом проведения инвентаризации в ЗАО «Гарди» является составление акта инвентаризации наличных денежных средств по форме № ИНВ-15. Можно отметить, что в нем нашли отражение результаты инвентаризации фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в кассе ЗАО «Гарди».

Как видно из проведённой работы, учёт денежных средств в ЗАО «Гарди» поставлен на достаточно высокий уровень.

Однако при написании работы были выявлены некоторые недостатки, а именно: не ведётся книга регистрации принятых приходных и расходных кассовых документов, не  проставляется  или неправильно  указывается корреспондирующий счет; не всегда проставляется сумма остатка денег на начало дня; ошибки при подсчете итоговых сумм и остатка; иногда записи ведутся помесячно, вместо того, чтобы вести их ежедневно или раз в три-пять дней.

Организация не всегда выдерживает установленный банком лимит по кассе. Однако, при проверке кассовой дисциплины банком штрафные санкции не применялись.

В этой связи предприятию можно рекомендовать начать вести этот журнал регистрации принятых приходных и расходных кассовых документов, который позволит более быстро находить интересующие документы, чем по кассовой книге.

Также целесообразно усилить контроль за организацией бухгалтерского учета бухгалтером, ведущим данное направление и кассиром.

Большие и качественные изменения в организацию бухгалтерского учета денежных средств вносит использование современных ЭВМ и создаваемых на их основе автоматизированных систем управления производством. Применение ЭВМ позволяет значительно повысить контрольные функции, достоверность и оперативность бухгалтерского учета, использование его данных для управления производством, открывает широкие возможности для комплексной механизации и автоматизации всех планово-экономических расчетов.

В условиях использования ЭВМ необходимая информация о движении денежных средств и состоянии расчетов обеспечивается путем составления машинограммы - контрольной ведомости оборотов по синтетическим счетам в разрезе корреспондирующих счетов и субсчетов. Кроме того, выдаются машинограммы аналитического учета по счетам денежных средств и расчетов, которые заменяют соответствующие учетные регистры. Машинограммы применяются для контроля и выверки расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами и др. По данным машинограмм заполняются отдельные статьи баланса предприятия.

Как рекомендацию к более оперативному ведению учёта денежных средств, предлагаю оснастить кассу предприятия персональной ЭВМ с пакетом необходимых прикладных программ.

В завершении можно отметить, как и любой объект, который может быть формализован в конечных выражениях, денежные средства подвергаются учету, который является способом оперативного контроля за качественным состоянием данной экономической системы в перспективном отношении и возникающими проблемами текущего периода. Иными словами, учет денежных средств — основа для соотнесения потребностей предприятия с проблемами настоящего периода.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.     Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая и вторая) (с изм. и доп. от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г.) // Российская газета №84 от 30.10.97.

2.     Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Федеральный закон РФ от 31.07.1998 г. №146 – ФЗ // Российская газета №126 от 5.07.98.

3.     Кодекс об административных правонарушениях РФ от 25.06.98 г. // Российская газета №121 от 30.06.98.

4.     О бухгалтерском учете: Федеральный закон РФ от 23.02.1996 г. № 129 – ФЗ // Российская газета №63 от 26.02.96.

5.     О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт: Федеральный закон от 22.05.2004 г. № 54-ФЗ // Российская газета №149 от 30.05.04.

6.     Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утв. Советом директоров Банка России от 05.01.98 № 14-П (ред. от 22.01.99) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1999. - № 38.

7.     Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации: Письмо ЦБ России от 04.10.93 № 18 (ред. от 26.02.96 №247) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996. - № 42.

8.     Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке: Указание Банка России от 14 ноября 2001 г. № 1050-У // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2001. - № 21.

9.     По вопросам осуществления рас­четов между юридическими лицами наличными деньгами: Разъяснения Банка Рос­сии и МНС России от 1 июля 2002 г. № 24-2-02/252, 2 июля 2002 г. № 85-Т // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2002. - № 44.

10.           Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств:  Приказ  Минфина РФ №49 от 13.06.1995 // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1995. - № 23.

11.           Письмо Минфина России от 10 июля 2002 г. № 04-01-10/3-68 // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2002. - № 28.

12.             Поста­новление ФАС СЗО от 6 августа 2002 г. № А05-4223/02-260/10 // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2002. - № 18.

13.           Поста­новление ФАС ВСО от 22 мая 2002 г. № ФЗЗ-13866/01-СЗ-Ф02-984/02-С1 // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2002. - № 36.

14.            Постановление ФАС СЗО от 30 сен­тября 2002 г. № А05-5467/02-324/22 // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2002. - № 39.

15.           Постановление ФАС УО от 11 марта 2002 г. № Ф09-432/02АК // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2002. - № 54.

16.           Постанов­ление ФАС СЗО от 30 июля 2002 г. № А56-11533/02 // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2002. - № 24.

17.           Постановление ФАС МО от 24 января 2001 г. № КА-А40/6399-00 // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2001. - № 11.

18.           Письмо МНС России от 07.04.99 № ВГ-6-16/222 // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1999. - № 21.

19.           Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций: Постановление Госкомстата России от 25.12.98 № 132 // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. - № 22.

20.           Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета. – М.: Аналитика-Пресс, 2005.

21.           Бакаев А. С. Документооборот в бухгалтерии. –  М.: Приор, 2004.

22.           Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. – М.: Финансы и статистика, 2005.

23.           Барышников Н. П. В помощь бухгалтеру и аудитору. – М.: Прогресс, 2005.

24.           Безруких П. С. Бухгалтерский учет. – М.: Бухгалтерский учет, 2005.

25.           Безруких П. С., Новиченко П.П., Шеина Т.Н., Васин Ф.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / под. ред. П.П. Новиченко. –  М.: Финансы и статистика, 2005.

26.           Волков Н.Г. Бухгалтерский учет и отчетность на предприятии. – М.: Дело и право, 2005.

27.           Выдрин В. Э. Документооборот предприятия. – М.: Приор, 2004.

28.           Каримов В. Э. Бухгалтерский учет на предприятиях. – М.: Дашков и Ко, 2005.

29.           Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. – М.: Экономика, 2005.

30.           Касьянова Г. Ю. Бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Статус-Кво, 2004.

31.           Кашев А. Н. Организация документооборота на предприятии. – М.: Простект, 2005.

32.           Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. –  М.: Финансы и статистика, 2003.

33.           Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 2004.

34.           Куттер М. И. Теория бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2005.

35.           Медведев А.Н. Практическая бухгалтерия// Бухгалтерский учет. – 2005, №7.

36.           Медведев А.Н., Медведева Т. В. Практическая бухгалтерия от создания до ликвидации организации. –  М.: Инфра-М, 2005.

37.           Никифорова Н. А., Донцова Л. В. Анализ финансовой отчетности. – М.: Инфра-М, 2005.

38.           Окатов А. Н. Организация документооборота предприятия // Бухгалтерский учет. –  2005, № 8.

39.           Палий В. Ф. Концепция развития бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. – 2005, №5.

40.           Палий В. Ф., Пантелеев Н. В. О применении счетов реализации в бухгалтерском учете и налогообложении // Бухгалтерский учет. – 2005, №5.

41.           Родионова В.М., Федотова М.А. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции. – М.: Перспектива, 2005.

42.           Ткоченко Е. М. Реализация. Бухучет и налогообложение.– М.: Экспертное бюро, 2005.

43.           Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Организация бухгалтерского учета на малых предприятиях. – М.: Инфра-М, 2005.