Рассмотрим отражение в учете предприятия текущего ремонта станка. Расходы на ремонт составили:

- заработная плата рабочих - 1000 руб.;

- единый социальный налог, начисленный с заработной платы рабочих - 356 руб.;

- стоимость покупных деталей - 1500 руб., в том числе НДС - 250 руб.

Бухгалтером предприятия были сделаны следующие проводки (табл.5).

Всего на себестоимость ремонта было списано 2 606 руб. (1 000 + 356 + 1 250).

Эта сумма полностью может быть учтена при налогообложении.

Таблица 4

Схема бухгалтерских проводок по текущему ремонту основных средств на ООО «Колорит»

Продолжение таблицы 4

Согласно учетной политике амортизация по объектам основных средств начисляется линейным способом исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного использования этого объекта.

На исследуемом предприятии основные средства выбывают в результате: ликвидации в случае их физического или морального износа; ликвидации при авариях, стихийных бедствиях или иных чрезвычайных ситуациях.

В ООО «Колорит» был списан компьютер на основе приказа № 6/01 от 15 апреля 2004 года, в связи с тем, что ремонт был нецелесообразен. Первоначальная стоимость компьютера составляла 5000 руб., в течение срока эксплуатации была начислена амортизация в сумме 2160 руб. Убыток от ликвидации компьютера был получен в сумме 2560 руб.

Выбытие пришедшего в негодность объекта основных средств было оформлено актом о списании (форма N ОС-4). Акты были составлены в двух экземплярах: один был передан в бухгалтерию, второй остался у работника, ответственного за сохранность основных средств.

В учете операции по ликвидации были отражены следующим образом (табл. 5).

Следует показать, какими проводками выражается, какие документы оформляются, в какие регистры заносятся. Документы показать в приложениях

Таблица 5

Схема бухгалтерских проводок по ликвидации объекта основных средств в ООО «Колорит»

ООО «Колорит» продало технологическое оборудование 15 сентября 2005 года. В этом случае объекты выбыли на основании составленного акта о приеме-передаче (формы N ОС-1).

Сумма всех расходов по списанию, а также стоимость материальных ценностей, оставшихся после списания основного средства, была указана в последнем разделе акта - "Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания".

Акт был подписан всеми членами комиссии и главным бухгалтером фирмы. Руководителем фирмы акт был утвержден.

Для учета выбытия объектов основных средств в ООО «Колорит» открыто к счету 01 отдельный субсчет "Выбытие основных средств", который необходим для случаев, когда выбытие основных средств происходит достаточно долго (при демонтаже сложного оборудования).

На основании акта бухгалтером были сделаны следующие проводки (табл. 6).

Таблица 6

Схема бухгалтерских проводок по реализации объекта основных средств на ООО «Колорит»

В случаях, если фирма ремонтирует (реконструирует, модернизирует) объект самостоятельно, то бухгалтер заполняет один экземпляр акт приема-сдачи отремонтированных объектов основных средств.

Иногда работы по ремонту выполняет подрядная организация, в этом случае акт приема-сдачи составляется в двух экземплярах:

один остается в бухгалтерии ООО «Колорит»;

второй передают фирме-подрядчику.

Акт подписывают члены приемочной комиссии.

После того как акт оформлен, его передают в бухгалтерию. На основании акта бухгалтер отражает в учете затраты на ремонт.

7 октября 2005 года ООО «Колорит» передало ООО "Инженерный центр" сервер Hewlett-Packard 340/S (инвентарный номер ПК-39, заводской номер 7457-34) для модернизации (установки жесткого диска 9,5 Гбайт).

Первоначальная стоимость сервера (без НДС) - 20 500 руб. Срок службы - 5 лет.

К моменту передачи сервер эксплуатировался в "Активе" 1 год. Сумма начисленной амортизации составила 4100 руб. Стоимость работ по модернизации сервера - 8750 руб., в том числе НДС 1250 руб.

После модернизации срок полезного использования сервера не изменился.

Остаточная стоимость сервера на момент передачи в ремонт составила:

20 500 - 4100 = 16 400 руб.

Стоимость сервера после модернизации:   без примеров

20 500 + 7500 = 28 000 руб.

Остаточная стоимость после модернизации:

28 000 - 4100 = 23 900 руб.

Годовая норма амортизации сервера после его модернизации:

100% : (5 лет - 1 год) = 25%.

Ежемесячная сумма амортизации сервера после его модернизации составит: 23 900 руб. х 25% : 12 мес. = 498 руб.

В учете операции по проведению ремонта были отражены следующим образом (табл. 7).

Таблица 7

Схема бухгалтерских проводок по ремонту объекта основных средств в ООО «Колорит»

Продолжение таблицы 7

Согласно учетной политике ООО «Колорит» инвентаризация имущества и обязательств в соответствии с приказом руководителя. Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) осуществления инвентаризации определяет руководитель организации, за исключением случаев, когда  проведение инвентаризации обязательно. Инвентаризация имущества проводится два раза в год, как незапланированная проверка. В обязательном порядке инвентаризация проводится:

при увольнении сотрудника;

 перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

при смене материально ответственных лиц;

если были выявлены факты хищения основных средств;

если основные средства были частично или полностью уничтожены из-за стихийного бедствия, пожара, других чрезвычайных ситуаций.

Инвентаризацию в ООО «Колорит» проводит специальная комиссия, назначенная приказом руководителя. В состав комиссии включены директор предприятия Васильев А.И., главный бухгалтер Борисов О.В., главный технолог Иванов И.Р.

Перед началом инвентаризации работники, ответственные за сохранность ценностей, дают расписки в том, что все поступившие основные средства оприходованы, выбывшие - списаны, а все первичные документы по ним сданы в бухгалтерию.

Результаты инвентаризации отражаются в описи основных средств.

Согласно учетной политике форма учета в исследуемом предприятии ООО «Колорит» автоматизированная с применением программы 1С:Бухгалтерия.

В плане счетов к счету 01 "Основные средства" открыты два субсчета.

Субсчет 01.1 "Основные средства в организации" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении до момента их выбытия.

Субсчет 01.2 "Выбытие основных средств" предназначен для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.).

По счету в целом, и по каждому субсчету в отдельности, аналитический учет ведется по инвентарным объектам основных средств (субконто "Основные средства"). Каждый инвентарный объект основных средств - элемент справочника "Основные средства" (меню: "Справочники - Основные средства").

Список основных средств может иметь двухуровневую структуру, то есть в справочнике можно объединять основные средства в произвольные группы. Например, в отдельные группы могут быть выделены основные средства, полученные по договору аренды, основные средства, сданные в аренду и т.п. Форма списка содержит несколько управляющих элементов.

Для отражения операций по данному счету могут быть использованы четыре документа типовой конфигурации, которые отмечены на схеме (рис.3):

1) "Ввод в эксплуатацию основного средства".

2) "Списание основного средства".

3) "Подготовка к передаче основного средства".

4) "Передача основного средства".

По тем корреспонденциям, для которых типовая конфигурация не предусматривает средств автоматического формирования проводок, их ввод может быть выполнен вручную или с использованием механизма типовых операций. Типовая конфигурация развивается, регулярно появляются ее новые редакции, которые пополняются новыми средствами автоматизации, облегчающими работу бухгалтера.

Таким образом, автоматизация учетного процесса на исследуемом предприятии значительно облегчает работу бухгалтерии.

2.3. Организация налогового учета основных средств на ООО «Колорит»

Первоначальная стоимость основного средства, находящегося на балансе ООО «Колорит» – это сумма всех расходов, связанных с его покупкой.

Как в налоговом, так и в бухгалтерском учете первоначальная стоимость основного средства формируется в зависимости от того, как оно было приобретено.

В бухгалтерском учете ООО «Колорит» первоначальную стоимость основных средств бухгалтер отражает в инвентарной карточке (форма N ОС-6).

В налоговом учете первоначальную стоимость основных средств отражают в трех налоговых регистрах:

– регистре учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав;

– регистре-расчете "Формирование стоимости объекта учета";

– регистре информации об объекте основных средств.

Если стоимость основного средства в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, то достаточно вести лишь карточку по форме N ОС-6, если нет - то как карточку, так и упомянутые регистры.

Рассмотрим порядок ведения налогового учета на примере покупки объекта основных средств – легкового автомобиля.

В январе 2005 года ООО «Колорит» купило легковой автомобиль ВАЗ-21093. Общая сумма расходов на покупку автомобиля (без НДС) составила 128 200 руб., в том числе:

стоимость машины - 125 000 руб.;

стоимость оформления сделки купли - продажи - 2000 руб.;

стоимость регистрации машины в ГИБДД - 1200 руб.

Налоговый регистр (где он?) информации об объекте основных средств предоставляет данные о наименовании объекта основных средств, дате его приобретения, первоначальной стоимости, данных необходимых для начисления амортизации, направление использования.

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете по основным средствам бухгалтерия ООО «Колорит» начисляет амортизацию.

Амортизация - это постепенное перенесение их стоимости на себестоимость продукции (работ, услуг). По некоторым основным средствам амортизацию начислять не нужно. Перечень таких основных средств в бухгалтерском и налоговом учете различается.

Согласно учетной политике ООО «Колорит» амортизация начисляется линейным способом.

Рассмотрим порядок начисления суммы амортизации по деревообрабатывающему станку.

ООО «Колорит» приобрело станок для использования в основном производстве.

Первоначальная стоимость станка - 120 000 руб.

Срок полезного использования - 5 лет (60 месяцев).

Станок работает в течение дня в три смены. Амортизация по станку начисляется линейным методом.

Норма амортизации по станку составит:

(1 : 60 мес.) х 100% = 1,667%.

Так как станок работает в многосменном режиме, то норма амортизации может быть увеличена в два раза.

В этой ситуации норма составит:

1,667% х 2 = 3,334%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна:

120 000 руб. х 3,334% = 4000 руб.

В налоговом учете информацию, связанную с начислением амортизации по основным средствам, бухгалтерия ООО «Колорит» отражает в двух налоговых регистрах:

– регистре информации об объекте основных средств.

– регистре - расчете амортизации основных средств.

Его заполняют на основании первичных документов, связанных с покупкой основного средства (например, договоров, накладных, счетов - фактур и т.д.), а также распорядительных документов фирмы, которые устанавливают порядок начисления амортизации (приказов об установлении срока полезного использования основного средства, применении пониженных или повышенных норм амортизации и т.д.).

ООО «Колорит» налоговый учет ведется раздельно от бухгалтерского, то есть данные налогового и бухгалтерского учета находятся в разных документах, что является существенным недостатком существующей учетной системы исследуемого предприятия.

Рассмотрим на примере приобретения станка ведение налогового учета.

В декабре 2004 года ООО «Колорит» приобрело металлообрабатывающий станок.

Стоимость станка - 80 000 руб. (без НДС).

В этом же месяце станок был введен в эксплуатацию.

Срок полезного использования станка - 5 лет (60 месяцев).

Согласно учетной политике для целей налогообложения, амортизация на станки начисляется линейным методом.

Норма амортизации по станку составит:

(1 : 60 мес.) х 100% = 1,667%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна:

80 000 руб. х 1,667% = 1333,6 руб.

Амортизация по станку должна начисляться с января 2005 года.

Таким образом, налоговый регистр по учету объектов основных средств содержит в себе информацию о наименовании объекта, направление использования, способ начисления амортизации, сумму первоначальной стоимости, срок использования объекта, а также сумму начисленной амортизации.

Основные средства необходимо постоянно поддерживать в рабочем состоянии. Это требует определенных затрат. Расходы на обслуживание (технический осмотр, уход и т.п.) и все виды ремонтов (текущий, средний, капитальный) основных средств полностью включаются в состав расходов.

Это правило действует как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Рассмотрим порядок учета ремонтных работ.

ООО «Колорит»  произвело текущий ремонт станка. Расходы на ремонт составили:

заработная плата рабочих - 1000 руб.;

ЕСН, начисленный с заработной платы рабочих, - 356 руб.;

стоимость деталей, необходимых для ремонта, - 1500 руб. (в том числе НДС - 250 руб.).

Бухгалтером ООО «Колорит» были сделаны следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 70

1000 руб. - списана на себестоимость заработная плата рабочих, проводивших ремонт;

Дебет 20 Кредит 69

356 руб. - списан на себестоимость единый социальный налог;

Дебет 71 Кредит 50

1500 руб. - выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты деталей;

Дебет 10 Кредит 71

1250 руб. (1500 - 250) - оприходованы детали, купленные для ремонта станка;

Дебет 19 Кредит 71

250 руб. - учтен НДС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

250 руб. - принят НДС к вычету;

Дебет 20 Кредит 10

1250 руб. - списаны на себестоимость детали, использованные при ремонте станка.

На расходы по ремонту было списано 2606 руб. (1000 + 356 + 1250). Эта сумма полностью учтена при налогообложении прибыли.

В системе налогового учета, рекомендованной МНС России, есть специальный регистр по учету расходов на ремонт основных средств. Однако ООО «Колорит» этот регистр не использует, так как такие расходы как в налоговом, так и в бухгалтерском учете отражают одинаково. Поэтому для расчета налогооблагаемой прибыли достаточно данных бухгалтерского учета.

В процессе деятельности ООО «Колорит» продавало свое имущество. Рассмотрим отражение данной операции для целей налогового учета.

ООО «Колорит» продает здание за 1 200 000 руб. (в том числе НДС - 200 000 руб.). Первоначальная стоимость здания - 740 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи - 60 000 руб. Затраты, связанные с продажей здания, составили 40 000 руб.

Расходы по регистрации договора купли - продажи здания у нотариуса составили 18 000 руб.

Бухгалтером были сделаны следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 91-1

1 200 000 руб. - отражена задолженность покупателя;

Дебет 51 Кредит 62

1 200 000 руб. - поступили деньги от покупателя;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

200 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

740 000 руб. - списана первоначальная стоимость здания;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

60 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

680 000 руб. (740 000 - 60 000) - списана остаточная стоимость здания;

Дебет 91-2 Кредит 23 (25, 26)

40 000 руб. - списаны расходы, связанные с продажей здания;

Дебет 91-2 Кредит 51

18 000 руб. - отражены расходы по нотариальному оформлению договора купли - продажи.

Расходы от продажи основного средства были отражены так:

в бухгалтерском учете - как операционные расходы в сумме 738 000 руб. (680 000 + 40 000 + 18 000);

в налоговом учете - как расходы по продаже основного средства в сумме 720 000 руб. (680 000 + 40 000) и прочие расходы в сумме 18 000 руб.

Убыток от продажи основных средств уменьшает налогооблагаемую прибыль не единовременно, а в течение определенного периода времени. Этот период рассчитывается как разница между фактическим сроком эксплуатации основного средства и сроком его полезного использования (п.3 ст.268 НК РФ).

Далее рассмотрим реализацию объекта основных средств на сторону и его отражение в учете.

15 января 2005 года ООО «Колорит» продало деревообрабатывающий станок за 70 000 руб. (без НДС). Первоначальная стоимость станка - 120 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи - 40 000 руб. Расходы, связанные с продажей станка, составили 20 000 руб.

Срок полезного использования станка - восемь лет. В "Активе" он эксплуатировался три года.

Убыток от продажи станка составил:

70 000 - 120 000 + 40 000 - 20 000 = 30 000 руб.

Этот убыток должен быть списан в уменьшение налогооблагаемой прибыли в течение 5 лет (8 - 3).

Начиная с февраля 2005 года ООО «Колорит» ежемесячно включает в состав прочих расходов сумму убытка в размере 500 руб. (30 000 руб. : 5 лет : 12 мес.).

Отражение данной операции в налоговых регистрах ООО «Колорит» производит только для целей налогообложения без отражения данных бухгалтерского учета операции продажи.

Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг и прав представляет собой информацию о проведенной операции: дата операции, условия выбытия, вид дохода для целей налогообложения, документальное оформление выбытия имущества, наименование выбывающего объекта, сумма операции и количество выбывающих объектов.

Регистр-расчет «Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества» дает более точные данные о продаже объекта, а именно цена реализации объекта, его первоначальная стоимость, сумма начисленной амортизации, сумму расходов по реализации объекта, сумму убытка от реализации объекта, которые относятся на расходы будущих периодов.

Таким образом, существенным недостатком учетной системы ООО «Колорит» является разделение данных бухгалтерского и налогового учета при отражении операций по движению имущества предприятия. То есть данные бухгалтерского учета по реализации станка отражаются первичных учетных документах, журналах-ордерах и ведомостях, а данные налогового учета – в регистрах налогового учета. А при расчете налогооблагаемой базы для налога на прибыль за отчетный период бухгалтерия ООО «Колорит» использует информацию о реализации станка из различных источников. Следовательно, для того, чтобы отразить доходы и расходы для целей бухгалтерского учета налогообложения, необходимо затрачивать дополнительное рабочее время.

Именно поэтому необходимо сближение бухгалтерского и налогового учета с целью сокращения времени на обработку различных документов и повышения эффективности учетного процесса в ООО «Колорит». Исходя из этого третья глава дипломной работы направлена на разработку системы сближения бухгалтерского и налогового учета в исследуемом производственном предприятии.

Как то вы без перехода к аудиту.1) Дайте определение аудиту; 2) опишите процедуры 3) сделайте план и программу аудита 4) рабочие документы аудитора

2.4. Аналитические процедуры при аудите основных средств

Для детальной проверки операций с основными необходимо выполнить ряд последовательных аудиторских процедур:

– оценка сохранности и проверка наличия основных средств;

– проверка соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам;

– проверка документального оформления и учета основных средств;

– проверка правильности формирования первоначальной и восстановительной стоимости основных средств;

– проверка начисления амортизации в бухгалтерском налоговом учете;

– проверка операций с основными средствами в рамках заключенных договоров аренды и залога;

– анализ и обобщения результатов аудита.

1. Оценка сохранности и проверка наличия основных средств

Выполняя эту процедуру, аудитор должен ответить на следующие вопросы: имеется ли приказ о назначении материально ответственных лиц за сохранность основных средств; заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности; организована ли материальная ответственность в отношении арендованных основных средств; установлены ли в помещениях пожарно-охранные сигнализации; имеется ли приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии; закреплен ли в учетной политике план проведения инвентаризаций основных средств; проводятся ли инвентаризации основных средств при смене материально ответственного лица.

При изучении перечисленных тем аудитор должен сформировать мнение об организации сохранности основных средств. Основное внимание аудитор уделяет качеству проведения и оформлению результатов инвентаризаций, для чего проверяет соблюдение сроков подведения их итогов, оценивает качество подготовки инвентаризационных описей. Аудитор должен изучить решения, принятые по результатам инвентаризации, и проверить правильность отражения этих результатов в учете.

При этом необходимо убедиться в соблюдении положений по бухгалтерскому учету, регулирующих порядок и сроки проведения инвентаризаций. В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н, указано, что порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень проверяемых имущества и обязательств и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Оценивая достоверность данных о наличии основных средств на дату проверки, аудитор может использовать, например, сверку описей карточек инвентарного учета с имеющимися в картотеке инвентарными карточками. В ходе аудиторской проверки аудитор может наблюдать за процессом проведения инвентаризации, принимать участие в проведении контрольного осмотра основных средств, изучать, имеются ли в наличии объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию, а также длительно не используемое имущество.

При обнаружении расхождений между фактическими основными средствами в наличии и учетными данными аудитор анализирует причины отклонений. Результатом реализации этой процедуры является сличительная ведомость, которая является доказательством присутствия нарушений, а ее данные служат информационной базой для осуществления следующих процедур. Например, анализ наличия и состояния активов рекомендуется проводить на основании уточненных в процессе инвентаризации данных. По результатам инвентаризации аудитор группирует основные средства на собственные, арендованные и находящиеся на ответственном хранении. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости аудитор проверяет наличие документов, подтверждающих право собственности, зарегистрированное в установленном порядке в соответствующем учреждении юстиции. При инвентаризации производится осмотр объектов по местам хранения и эксплуатации. Если в ходе ее выявлены неучтенные объекты, то аудитор должен определить причины, по которым основные средства не отражены в учете. Предметы, не годные к эксплуатации, отражаются в отдельной инвентаризационной описи.

Аудитор должен убедиться в том, что все отраженные в отчетности основные средства действительно существуют и что права организации на основные средства не обременены, основные средства отвечают критериям, оговоренным в положениях по бухгалтерскому учету, оценены и отражены в отчетности в соответствии с учетной политикой, приобретенные основные средства отражены в учете и отчетности в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

Как показывает опыт, типичными ошибками, выявляемыми при оценке сохранности и проверке наличия основных средств, являются:

неотражение на забалансовых счетах стоимости арендованного имущества, что приводит к недостоверному формированию информации (Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах);

оприходование основных средств, по которым необходимо подтверждение права собственности, без наличия свидетельства о регистрации права собственности;

несоблюдение момента перехода права собственности от продавца к покупателю, что приводит к недостоверному отражению основных средств на балансовых и забалансовых счетах;

отсутствие документов, характеризующих техническое состояние основных средств;

необоснованное списание недостачи основных средств на расходы организации.

использовать в качестве нормативной базы стандарты аудита ("Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете", "Проверка прогнозной финансовой информации", "Применимость допущения непрерывности деятельности", "Аналитические процедуры");

учитывать назначение и необходимость конкретных объектов основных средств в составе имущественного комплекса организации, а также их роль в обеспечении непрерывности и эффективности производственной и управленческой деятельности. При этом следует анализировать показатели, рассчитанные не только по основным средствам в целом, но и по их группам и ключевым объектам (например, коэффициенты износа, фондоотдачи и т.д.);

устанавливать количественное влияние операций с основными средствами (прежде всего крупных) на финансовое состояние и финансовые результаты организации;

учитывать определенную ограниченность, условность информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности. По данным баланса, например, трудно судить о реальной рыночной стоимости основных средств, а по информации Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5) о величине начисленной за год амортизации можно получить лишь приблизительные оценки степени их изношенности и только в том случае, если применяется способ равномерного начисления амортизации.

Одновременно с оценкой системы внутреннего контроля аудитору следует проанализировать наличие основных средств по отчетности (форма N 1 и форма N 5) за достаточно длительный срок для того, чтобы выявить устойчивые тенденции и возможные нетипичные ситуации, сложившиеся за проверяемый период. Результаты горизонтального и вертикального анализа основных средств следует интерпретировать по-разному в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации, стадии жизненного цикла предприятия, особенностей его финансовой и учетной политики. Нужно сделать оценку

Практика показывает, что для субъекта хозяйствования в стадии роста, активно осуществляющего политику переоснащения, характерна тенденция повышения доли основных средств в активах организаций. И, наоборот, снижение этой доли оправданно для организации в стадии реформирования, осуществляющей реструктуризацию имущественного комплекса, освобождения от избыточных активов.

Сравнение показателей динамики балансовой и первоначальной стоимости основных средств позволяет сделать предварительные выводы об изменении степени изношенности основных средств и амортизационной политики организации. Значительные различия в этих показателях могут быть объяснены постановкой на учет крупных недвижимых объектов основных средств с незначительной величиной износа, что ориентирует аудитора на углубленное рассмотрение операций по поступлению активов за этот период.

Таким образом, в процессе аудита основных средств необходимо сочетать элементы финансового и управленческого (внутрипроизводственного) анализа. После оценки общей ситуации с основными средствами при необходимости (резких и значительных сдвигах, нехарактерных тенденциях в динамике основных средств, недостаточном раскрытии соответствующих разделов учетной политики и пояснительной записки и т.д.) следует провести пообъектный анализ, выявить сущность и причины событий, вызывающих сомнение аудитора, и их влияние на достоверность отчетности.

В ходе инвентаризации аудитору необходимо оценить обеспеченность организаций основными средствами. Иначе, предстоит выяснить, достаточно ли у организации таких активов, каково их техническое состояние, пригодны ли они для выполнения бизнес-плана по выпуску продукции и продажам. Результативность инвентаризации повышается при использовании аналитических процедур пообъектной оценки состояния активов. Для этого проверяют соответствие фактического состояния объектов техническим характеристикам, указанным в паспортах, формулярах и другой технической документации, а также способность выполнять заданные функции с учетом фактического срока службы. Например, в акте обследования здания следует указать состояние его отдельных элементов и конструктивных частей: окон, дверей, кровли, установленного в нем оборудования и т.д. Особое внимание уделяется оценке работоспособности активной части основных средств (машин, оборудования и транспортных средств), уровню их технического обслуживания и реальной загрузки в производственном процессе, для чего используется внутренняя информация (документы, подтверждающие выполненный ремонт, отработанное время и др.).

На основании технической документации и данных инвентарных карточек аудитору следует количественно оценить состояние отдельных объектов основных средств (или их групп), используя традиционные коэффициенты износа по времени использования актива и по величине начисленной амортизации, а также показатель среднего возраста основных средств. В результате анализа аудитор может обоснованно характеризовать наличие и качество основных средств организации.

Эти выводы следует учитывать при выполнении следующей процедуры - проверке соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам.

2. Проверка соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам.

Данная процедура осуществляется в двух направлениях: проверка правильности отнесения имущества для целей бухгалтерского учета и проверка правильности отнесения имущества к амортизируемому имуществу в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

При проверке для целей бухгалтерского учета необходимо руководствоваться критериями, установленными положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н. Аудитор должен проверить единовременное выполнение следующих условий использования основных средств: использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; указанные основные средства способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Последнее из перечисленных условий в большинстве публикаций комментируется неоднозначно. На наш взгляд, основной проблемой при применении этого условия является определение понятия "экономические выгоды". В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом и ИПБ России 29 декабря 1997 г., определено, что будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию.

Актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть: использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи; обменен на другой актив; использован для погашения обязательств; распределен между собственниками организации.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется из количества продукции, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

В целях налогообложения при отнесении отдельного имущества к амортизируемому акценты установлены не на виды имущества (основные средства, нематериальные активы), а на группу - амортизируемое имущество. В НК РФ (ст.256) амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Кроме этих условий предусмотрено, что амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. (изменилось)

Следует отметить, что приказом Минфина России от 18.05.02 г. N 45н в ПБУ 6/01 внесено изменение, согласно которому объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике, исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. изменилось

Результаты проверки правильности отнесения объектов к основным средствам и амортизируемому имуществу оказывают существенное влияние на реализацию последующих процедур, таких, как проверка документального оформления и учета, проверка достоверности начисления амортизации основных средств.

3. Проверка документального оформления и учета основных средств.

Серьезное внимание должно быть уделено экспертизе договоров, которыми оформлено приобретение права собственности на объекты капитальных вложений. Наиболее часто применяемые договоры - это договор купли-продажи (в том числе договор поставки), договор мены, договор подряда.

При изучении договора купли-продажи целесообразно осуществить следующие процедуры: проверка наличия договоров (соблюдения простой письменной формы); проверка наличия документов, подтверждающих государственную регистрацию сделки; проверка полноты и правильности заполнения реквизитов и наличия соответствующих печатей и подписей; анализ условий договора в части разграничения отдельных видов договоров купли-продажи и смежных договоров; анализ условий договора о моменте перехода права собственности.

От результатов выполнения перечисленных процедур зависит порядок формирования первоначальной стоимости и отражения операций в бухгалтерском учете.

Если в ходе проверки обнаружено поступление основных средств по бартерным сделкам, то экспертиза договоров мены осуществляется в соответствии с требованиями главы 31 ГК РФ. В ходе экспертизы договора подряда аудитор должен проанализировать условия договоров в отношении цены, порядка оплаты и выполнения работы с использованием материалов заказчика. Проверка полноты и правильности оформления первичных документов осуществляется в соответствии с требованиями Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Наименование первичных документов зависит от источника поступления и направления выбытия основных средств. Практика показывает, что основными источниками поступления основных средств являются приобретение за плату; сооружение и изготовление; внесение в качестве вклада в уставный капитал; безвозмездное поступление; приобретение по договору мены. К основным операциям выбытия относятся ликвидация, продажа, передача по договорам дарения, мены и в качестве вклада в уставный капитал.

Особого внимания заслуживает поступление основных средств по договору дарения. Дело в том, что при принятии таких объектов к учету должна документально подтверждаться их рыночная стоимость. При вводе в эксплуатацию объектов, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, необходимы документы, в которых оговаривается согласованная между учредителями (участниками) оценка вклада.

4. Проверка правильности формирования первоначальной и восстановительной стоимости основных средств.

В процессе аудита проверяется формирование первоначальной и восстановительной стоимости основных средств. При этом необходимо учитывать, что проверка формирования стоимости для целей бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с требованиями положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н, а для целей налогообложения - в соответствии со ст.159 и 257 НК РФ.

Как уже указывалось, для целей налогообложения основные средства включены в категорию "амортизируемое имущество". Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. Первоначальная стоимость имущества может изменяться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

В ходе проверки аудитор должен убедиться в правильности оформления документов, подтверждающих рыночную стоимость принимаемых к учету объектов, таких, как экспертные заключения, справки организаций-изготовителей и др. При этом необходимо обратить внимание на соответствие периода получения документа и даты принятия объекта к учету. Если по договору дарения получено оборудование, не имеющее аналогов, то рыночная стоимость может быть определена только по результатам экспертизы, проведенной независимым оценщиком. При этом необходимо проверить копии документов, подтверждающих уровень квалификации и независимость оценщика.

Как показывает практика, одним из сложных вопросов является проверка операций с объектами основных средств, созданных хозяйственным способом. Дело в том, что выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения НДС. Причем суммы налога, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, подлежат вычету по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком. Поскольку налоговая база определяется как стоимость выполненных работ исходя из всех фактических расходов налогоплательщика, аудитор должен проверить правильность формирования расходов.

По результатам осуществления процедур детальной проверки операций по движению основных средств аудитор может дать оценку амортизационной политике организации. С помощью выбранной учетной политики организация приобретает возможность оказывать влияние на формирование расходов, прибыли, налоговых баз по налогу на прибыль и налогу на имущество через способы начисления амортизации. Выбор способа зависит от целей и стратегии финансово-хозяйственной деятельности организации. Если целью организации является поддержание стабильного уровня рентабельности и умеренного уровня накопления амортизационных отчислений, то линейный способ начисления амортизации, по нашему мнению, отвечает этим требованиям [16].

Если организация предпочитает значительный рост уровня рентабельности или аккумулирование крупных финансовых ресурсов для обновления материальной базы, то она закрепляет в учетной политике один из нелинейных способов начисления амортизации.

Таким образом, заключительное мнение аудитора определяется не только результатами детальной проверки операций с основными средствами, но и адекватностью учетной политики в отношении этих средств.

Проверка проведения инвентаризации основных средств осуществляется аудитором с привлечением первичных документов - инвентаризационных описей (ф. N ИНВ-1, ИНВ-10, ИНВ-18), протоколов заседаний инвентаризационных комиссий, решений руководства организации по итогам проведения инвентаризации [9].

Проверка материалов инвентаризации необходима аудитору для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля, чтобы скорректировать аудиторский риск и аудиторские процедуры.

С помощью процедуры прослеживания проводится проверка соответствия: показателей форм бухгалтерской отчетности по основным средствам; показателей отчетности и Главной книги; показателей Главной книги и регистров синтетического и аналитического учета.

Сверка показателей отчетности по основным средствам может быть оформлена рабочими документами по форме, представленной в табл. 8.

Таблица 8

Проверка соответствия показателей отчетных форм по основным средствам

Не поняла

Проверка соответствия показателей бухгалтерской отчетности и Главной книги (или соответствующего регистра) производится с использованием ф.N 5.

Результаты выполнения этих процедур оформляются следующим образом (табл. 9).

Таблица 9

Cверка показателей отчетности (ф. N 5) по разделу основных средств с Главной книгой

Дальнейшая проверка проводится по результатам сверки данных Главной книги с показателями регистров синтетического и аналитического учета. Сверяются данные инвентарных карточек синтетического учета основных средств. Аудитор может проверить соответствие показателей движения основных средств по группам ф. N 5 с данными аналитического учета по инвентарным карточкам. На данном этапе проверки аудитор с помощью процедуры прослеживания проверяет правильность отражения данных первичных документов в регистрах аналитического и синтетического учета, записей в Главной книге. Это позволяет ему убедиться в том, правильно ли отражена операция в бухгалтерском учете.

Следующим этапом проверки является проверка правильности документального оформления и учета поступления основных средств [21].

(это писать вначале) Целью проверки учета поступления основных средств является подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию.

На этом этапе необходимо выполнить следующие процедуры:

- получить список (с указанием количества и стоимости) приобретенных объектов основных средств, сверить полученные показатели с данными оборотов по дебету счета 01 "Основные средства";

- проверить первичные документы и физическое наличие вновь приобретенных объектов. Проверка проводится выборочно при существенном увеличении объектов основных средств;

- определить, что стоимость объектов основных средств, введенных в эксплуатацию, надлежащим образом отражена на счетах бухгалтерского учета;

- определить, соблюдены ли соответствующие положения налогового законодательства;

- в случае значительных поступлений основных средств в течение отчетного периода определить, была ли списана стоимость старого оборудования.

Приступая к аудиту поступления основных средств, следует провести формальную проверку первичных учетных документов с точки зрения оформления их в соответствии с установленными правилами.

Аудитор должен проверить: отражаются ли затраты по объектам основных средств, приобретенным за плату, возведению (сооружению), изготовлению на счете 08 "Капитальные вложения", на котором формируется первоначальная (инвентарная) стоимость объекта. При этом проверяется состав расходов, включаемых в инвентарную стоимость основных средств, их связь с созданием данного объекта.

Далее необходимо проверить порядок налогообложения операций поступления основных средств.

Если организация приобретала основные средства за плату, аудитор должен проверить правильность отражения НДС на счетах бухгалтерского учета или его включения в первоначальную стоимость объекта.

Аудитор должен установить методом прослеживания: выделен ли НДС в договоре, в первичных документах поставщиков, в расчетных документах организации; имеется ли счет-фактура на приобретенные основные средства, используется ли в учете счет 19 "Налог на добавленную стоимость" при осуществлении капитальных вложений; для каких целей приобретен объект основных средств, поскольку от этого зависит порядок списания сумм налога с кредита указанного счета.

Если организация приобретала в проверяемом периоде автотранспортные средства, то необходимо проверить правильность начисления налога на приобретение автотранспортных средств.

Аудитор должен также проверить, включен ли налог на приобретение автотранспортных средств в первоначальную стоимость объекта; правильность применяемых ставок и определения налогооблагаемой базы (продажной цены автомобиля без налога на добавленную стоимость).

Особое внимание следует обратить на операции приобретения организацией основных средств у физических лиц. Такие операции оформляются договором купли-продажи, составленным в письменной форме с указанием паспортных данных продавца. Если физическое лицо зарегистрировано как предприниматель (имеет лицензию), то при покупке у него основных средств с него не удерживается подоходный налог.

При проверке операций по учету амортизации основных средств необходимо провести [18]:

- проверку соблюдения положений учетной политики организации по амортизации основных средств;

- проверку правильности отнесения объектов амортизационных отчислений к той или иной группе основных средств;

- проверку расчетов сумм ежемесячных амортизационных отчислений;

- проверку своевременности и правильности их отражения в учете.

Определение правильности начисления и отражения в учете амортизационных отчислений проводится на соответствие соблюдению бухгалтерских правил, установленных ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств. Для этого привлекаются положения приказа по учетной политике организации; показатели разработочной таблицы по расчету амортизации основных средств.

Аудитору необходимо получить перечень объектов основных средств, по которым применяются особые условия начисления амортизации или ее прекращения, в частности:

- с истекшими нормативными сроками эксплуатации;

- по которым амортизация не начисляется;

- находящихся на консервации;

- по которым начисление амортизации приостановлено;

- по которым применяется ускоренная амортизация;

- непроизводственного назначения;

- используемых организацией по договору аренды;

- переданных организацией в аренду.

Осуществляя проверку начисления амортизационных отчислений, аудитор должен учесть, что применяются следующие способы начисления амортизации для целей бухгалтерского учета: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение того или иного способа начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств должно производиться в течение всего срока полезного использования.

Однако для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений следует производить по линейному и нелинейному методам.

В случае, если сумма амортизационных отчислений, начисленных методом, выбранным организацией, за отчетный период превышает сумму амортизационных отчислений, принимаемых для целей налогообложения, должна быть произведена корректировка для определения налогооблагаемой прибыли.

Выборочным способом аудитор проверяет правильность установления срока полезного использования основного средства, поскольку от этого зависит сумма амортизационных отчислений отчетного периода и установление нормы амортизационных отчислений. В случае выявления неправильно установленных норм аудитор определяет, насколько завышена (занижена) себестоимость продукции (работ, услуг).

Необходимо проверить правильность сроков начала и окончания начисления амортизации, регулярность начисления амортизации, правомерность использования понижающих и повышающих коэффициентов начисления амортизации.

Выборочно проверяют арифметические расчеты амортизационных отчислений.

Одним из важных вопросов аудита амортизационных отчислений является проверка правомерности отнесения амортизационных отчислений на себестоимость продукции (работ, услуг). Аудитор должен определить, к какой группе основных средств относятся объекты (производственные или непроизводственные), используются основные средства при производстве продукции (работ, услуг) или сданы в текущую аренду. Амортизационные отчисления по основным средствам непроизводственной сферы относятся за счет собственных источников средств, а по объектам, сданным в аренду, - на счет прибылей и убытков.

Очень много и расплывчато, почитайте материалы в приложении, обобщите

2.5. Аудит основных средств ООО «Колорит»

в дипломе аудит должны провести вы сами и описать как вы это делаете

На исследуемом предприятии по решению руководителя был проведен инициативный аудит, таким образом был заключен договор с аудиторской фирмой «Классика» на проведение аудита финансовой отчетности, в программу которого была включена проверка основных средств предприятия.

Определим основные вопросы, подлежащих проверке в ходе аудита финансовых результатов включения их в общую программу аудиторской проверки (табл. 10).

Таблица 10

Программа аудиторской проверки основных средств в ООО «Колорит»

Продолжение таблицы 10

Таким образом, результатом составления программы аудиторской проверки основных средств на предприятии ООО «Колорит» является выявление достоверности ведения объектов учета основных средств в соответствии с принятой учетной политикой и действующим законодательством.

Ознакомление с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предварительной стадии проверки учета основных средств в ООО «Колорит» было произведено на основании устного опроса, просмотра необходимых документов, обработки и оценки сведений о сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта. Результатом такого ознакомления является заполнение руководителем группы следующей таблицы (табл. 11).

Таблица 11

Тест внутреннего контроля

Продолжение таблицы 11

Из приведенного теста можно сделать вывод, что инвентаризация в отчетном периоде не производилась. Следовательно, в ходе проверки необходимо провести выборочную инвентаризацию объектов основных средств. Не разработан график документооборота по учету основных средств, вследствие чего контроль за соблюдением графика документооборота главным  бухгалтером не осуществляется. Данные  аналитического учета с регистрами синтетического учета сверяются только при составлении годового баланса.

Риск существенных ошибок увеличивается в связи с тем, что в данной организации отсутствует внутренний контроль за операциями по учету основных средств филиала.

Проведем оценку системы внутреннего контроля в аудируемом предприятии. Ответы на вопрос оцениваются следующим образом: положительный – 1; неудовлетворительный – 0. Выведем оценку системы внутреннего контроля ООО «Колорит» на этапе общего знакомства на основе обработки данных табл. 19. Процентное отношение положительных ответов к общему количеству тестов, участвующих в опросе, является базой для оценки. В ООО «Колорит» соотношение составляет почти 32%, что свидетельствует о низком уровне системы внутреннего контроля.

Итоги первоначального знакомства с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «Колорит» недостаточны для того, чтобы сделать вывод о действенности системы внутреннего контроля.

На основании первоначального итога, полученного по оценке, выведенной по всему этапу, бухгалтером было принято решение о том, что он в своей работе не может полагаться на систему внутреннего контроля на предприятии.

После составления программы аудиторской проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками была проведена непосредственно сама проверка расчетов, по результатам которой были сделаны выводы (табл. 12).

Таблица 12

Аудиторские процедуры

Продолжение таблицы 12

Продолжение таблицы 12

Таким образом, по данным проверки было выявлено следующее:

– в отчетном году не было проведено ни одной инвентаризации, когда как согласно учетной политике, инвентаризация имущества должна проводится два раза в год, как незапланированная проверка; это нереально, зачем так часто?

– отчеты по движению основных средств сдаются несвоевременно;

– данные аналитического и синтетического учета сверяются только при составлении годовой отчетности, когда как проверку необходимо осуществлять в конце каждого месяца.

Приведенный перечень аудиторских процедур, по существу, позволил получить полную информацию о достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности основных средств и системы внутреннего контроля.

Таким образом, применение указанных аудиторских процедур, по существу, выявило незначительные нарушения действующего законодательства в области бухгалтерского учета ОС.

Это неплохо, но следует переделать от себя, сделать отчет по проверке, дать рекомендации по учету, сделать регистр выявленных нарушений

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ООО «КОЛОРИТ»(в теме нет анализа_)

3.1. Анализ состава и структуры основных средств

Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий.

При проведении анализа обеспеченности предприятия основными средствами необходимо изучить, достаточно ли у предприятия основных фондов, каково их наличие, динамика, состав, структура, техническое состояние, уровень производства и его организация.

Структура основных средств характеризует удельный вес каждой группы основных средств в общей их стоимости. Если в структуре возрастает удельный вес активной части, то это свидетельствует о формировании в отчетном году более рациональной структуры. При анализе расчетная структура отчетного года сравнивается со структурой базисного периода и по изменениям удельных весов активной и пассивной части судят о рациональности структуры.

Анализ основных средств предприятия проводится на основании формы № 1 (баланса предприятия) и формы № 5 (приложения к бухгалтерскому балансу).

Проанализируем состав и структуру основных средств в ООО «Колорит» (табл. 8).

Таким образом, в 2005 году по сравнению с прошлым годом стоимость основных средств выросла на 145900 тыс. руб. или на 7,8%, а именно:

– стоимость зданий анализируемого предприятия увеличилась на 58182 тыс. руб. или на 7,7%, а доля в общей стоимости основных средств наоборот снизилась на 0,04%;

– стоимость сооружений снизилась на 9761 тыс. руб. или на 2,2%, удельный вес снизился на 6,2%;

– машины и оборудование также увеличились на 155897 тыс. руб. или на 11,2%, доля в общей стоимости основных средств увеличилась на 6%;

– стоимость транспортных средств увеличилась на 11421 тыс. руб. или на 11,2%, хотя их доля снизилась на 23,7% в результате превышения выбывших транспортных средств над стоимостью поступивших;

Таблица 13

Анализ структуры основных средств ООО «Колорит»  по состоянию

за 2004 и 2005 года

– производственный и хозяйственный инвентарь также увеличился на 7930 тыс. руб. – почти в два раза, хотя удельный вес в общей стоимости основных средств снизился на 4,8%;

– стоимость многолетних насаждений увеличилась на 60 тыс. руб. или почти в два раза, удельный вес также возрос на 0,08%;

– стоимость прочих основных средств снизилась на 2835 тыс. руб.

Доля машин и оборудования в активной части основных средств за 2001 год снизилась на 0,8% соответственно повысилась доля пассивной части, что говорит о формировании нерациональной структуры, по сравнению с прошлым периодом.

Представим графически структуру основных средств за анализируемый период (рис. 4 и 5).

Рис. 4. Структура основных средств ООО «Колорит»  в 2004 году

Рис. 5. Структура основных средств ООО «Колорит» в 2005 году

Проанализируем наличие и движение основных средств в ООО «Колорит» (табл. 14).

Таблица 14

Анализ наличия и движения основных средств

тыс. руб.

В 2004 году по сравнению с 2005 годом стоимость основных средств на анализируемом предприятии возросла на 145900 тыс. руб. или на 7,8% за счет превышения поступивших основных средств над выбывшими.

Графически динамику можно представить следующим образом (рис. 6).

Рис. 6. Динамика движения основных средств

Таким образом, происходит замена устаревших основных средств на новые. Непроизводственные основные средства предприятие увеличило в 2005 году по сравнению с прошлым годом на 10474 тыс. руб. или на 12,3%.

Обобщающую оценку движения основных фондов дают коэффициенты обновления, выбытия, прироста и автоматизации, которые также характеризуют техническое состояние основных средств.

Различают следующие коэффициенты:

– коэффициент обновления (К_обн), который отражает интенсивность обновления основных фондов и исчисляется как отношение стоимости вновь поступивших за отчетный период основных средств (Ф_п) к их стоимости на конец этого же периода (Ф_к) :

К_о = Ф_п : Ф_к                                                                                           (1)

Коэффициенты обновления целесообразно рассчитывать по всем основным фондам, промышленно-производственным, активной их части, отдельным группам промышленно-производственных основных фондов и основным видам оборудования. Их также можно рассчитывать отдельно по всем поступившим основным фондам и отдельно по введенным в действие. В последнем случае такой коэффициент называть коэффициентом ввода (Кв).

При проведении анализа необходимо сравнить коэффициент обновления по активной части с коэффициентом обновления по всем основным фондам и выяснить, за счет какой части основных фондов в большей степени происходит ее обновление:

– коэффициент выбытия (К_выб) характеризует степень интенсивности выбытия основных фондов из сферы производства и рассчитывается как отношение стоимости выбывших за отчетный период основных фондов (Ф_выб) к их стоимости на начало этого же периода (Ф_н) 

К_выб = Ф_выб : Ф_н.                                                 (2)

Коэффициенты выбытия целесообразно рассчитывать по всем основным фондам, промышленно-производственным фондам, активной их части, отдельным группам промышленно-производственных основных фондов и основным видам оборудования. Их также можно рассчитывать отдельно по всем выбывшим основным фондам и отдельно по ликвидированным. В последнем случае такой коэффициент следует назвать коэффициентом ликвидации (К_ликв ).

Техническое состояние основных фондов зависит от своевременного и качественного их ремонта.

Рассчитаем коэффициент обновления и коэффициент выбытия основных средств для ООО «Колорит» (табл. 15).

Таблица 15

Анализ движения основных средств ООО «Колорит»

Таким образом, коэффициент обновления в течение анализируемого периода превышает коэффициент выбытия. Так, процент обновления основных средств в 2004 году по сравнению с 2005 годом выше и составляет 7,5%, то есть в данном году основные средства на предприятии обновлялись и модернизировались.

Выбытие на исследуемом предприятии наблюдалось на низком уровне. В 2004 и 2005 годах выбытие не достигает даже 10% и составляет 0,6% и соответственно 0,5%.

3.2. Анализ эффективного использования основных средств

Эффективность использования основных средств в первую очередь зависит от их технического состояния: коэффициента технического износа; коэффициента годности.

– коэффициент износа (К_и) определяется как отношение суммы износа (И) к первоначальной стоимости основных средств (Ф) :

К_и = И : Ф                                                         (3)

– коэффициент годности (К_г) - это отношение их остаточной стоимости к первоначальной (Ф) :

К_г = Ф₀ : Ф=1 - К_и.                                                    (4)

Данные показатели характеризуют долю изношенных и неизношенных основных средств в общей их стоимости.

При анализе рассчитываются коэффициенты отчетного года сравниваются с базисными и выявляется динамика. Кроме того, сопоставляются со среднеотраслевыми значениями и по изменениям судят о техническом состоянии основных средств анализируемого предприятия.

Коэффициент износа и годности рассчитываются как на начало периода, так и на конец (отчетную дату). Чем ниже коэффициент износа (выше коэффициент годности), тем лучше техническое состояние, в котором находятся основные фонды. Рассмотрим оценки коэффициента износа при обследовании технического состояния машин и оборудования (табл. 16).

Таблица 16

Шкала экспертных оценок для определения коэффициента износа при обследовании технического состояния машин и оборудования

Продолжение табл. 16

Проанализируем техническое состояние основных средств в ООО «Колорит»  (табл. 17).

Таблица 17

Анализ технического состояния

Износ основных средств на уровне 36-60%, что свидетельствует о том, что в ООО «Колорит»  используется бывшее в эксплуатации оборудование, требующее некоторого ремонта или замены отдельных мелких частей, таких как подшипники, вкладыши и др.

В 2005 году по сравнению с 2004 годом коэффициент износа снизился на 0,4% при одновременном повышении коэффициента годности на эту же величину. По данным таблицы можно сделать вывод о том, что техническое состояние основных средств не удовлетворительное, так как коэффициент годности в течение всего анализируемого периода не превышает 70%.

Таким образом, в связи с ограниченностью финансовых ресурсов руководству комбината необходимо уделить внимание ремонту, реконструкции и модернизации основных средств. Кроме того, следует обратить внимание на поступления основных средств на предприятие по договору лизинга.

3.3. Мероприятия по совершенствованию организации учета основных средств и предложения по результатам анализа

Рассмотрим основные возможности выбора учетных методик, которые содержат действующие нормативные документы. Совокупность приведенных ниже альтернативных способов ведения учета конкретных операций могут представлять собой элементы приказа об учетной политике исследуемого предприятия.

Для многих предприятий, прежде всего в сфере производства, налог на имущество оказывает значительное влияние на размер налогового бремени, поэтому целесообразно уделять должное внимание вопросам налогового планирования налогообложения имущества.

Для оптимизации налога на имущество необходимо, в частности, произвести расчеты по тем элементам учетной политики, которые оказывают влияние на величину данного налога. К ним, в частности, относятся определение вариантов начисления амортизации по основным средствам, определение вариантов переоценки основных средств, определение вариантов оценки материальных ресурсов и расчета себестоимости материальных ресурсов в производстве и других.

Рассмотрим влияние начисленных сумм амортизации на величину налога на имущество и налога на прибыль.

В бухгалтерском учете амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Проанализируем эффективность применения методов начисления амортизации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 259 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право начислять амортизацию двумя методами:

– линейным методом;

– нелинейным методом.

Линейный способ в бухгалтерском учете и линейный метод, применяемый в целях налогообложения, очень близки. В связи с изложенным при формировании учетной политики в целях налогообложения рассмотрим вопрос целесообразности применения нелинейного метода амортизации. Данный вопрос имеет принципиальное значение. Связано это с требованиями пункта 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ:

во-первых, линейный метод начисления амортизации должен применяться к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую – десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов;

во-вторых, к основным средствам, входящим в первую-седьмую группу, ООО «Колорит» вправе применять один из двух вышеуказанных методов;

в-третьих, выбранный метод начисления амортизации применяется в отношении объекта амортизируемого имущества, входящего в состав соответствующей амортизационной группы, и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

Линейный метод начисления амортизации

В соответствии с пункту 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Амортизация = Первоначальная стоимость х Норма амортизации             (5)

Следовательно, для каждого объекта индивидуально должны быть определены два показателя, применяемые в целях налогообложения:

– первоначальная (восстановительная) стоимость;

– норма амортизации по данному объекту.

В свою очередь норма амортизации определяется по каждому объекту по формуле:

К = [1 / n] х 100%,                                                     (6)

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Нелинейный метод начисления амортизации

Особенности нелинейного метода начисления амортизации рассмотрены в пункте 5 статьи 259 Налогового кодекса РФ. Применяться данный метод может в отношении амортизируемого имущества, входящего в первую-седьмую группы. При использовании данного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта:

Амортизация = Остаточная стоимость х Норма амортизации             (7)

Следовательно, для каждого объекта индивидуально должны быть определены два показателя, применяемые в целях налогообложения:

– остаточная стоимость амортизируемого имущества;

– норма амортизации по данному объекту.

Согласно пункта 13 статьи 259 Налогового кодекса РФ остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = [2 / n] x 100%,                                      (8)

где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

В случае применения нелинейного метода начисления амортизации применяется остаточная стоимость, определяемая как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

Еще одной особенностью данного метода является условие о 20 процентах. Согласно данному условию с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

– остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

– сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Иными словами, оставшиеся двадцать процентов погашаются фактически по линейному механизму. Сравним применение двух методов начисления амортизации применительно к ООО «Колорит». На основании условных данных был выполнен сравнительный анализ двух методов начислении амортизации.

Исходные условия по объекту амортизируемого имущества: Первоначальная стоимость составляет - 500000 руб.; срок полезного использования: вариант 1 - 20 месяцев (табл. 18)

Таблица 18

Расчет амортизации по 2 амортизационной группе имущества ООО «Колорит»  с применением линейного и нелинейного метода

Графически полученные результаты представлены следующим образом (рис. 7).

			месяцы

         – нелинейный метод начисления амортизации;

         – линейный метод начисления амортизации.

Рис. 7. Сравнительная характеристика линейного и нелинейного метода по 2 амортизационной группе

Вариант 2 - 40 месяцев (табл. 19).

Таблица 19

Расчет амортизации по 3 амортизационной группе имущества ООО «Колорит» с применением линейного и нелинейного метода

Продолжение табл. 19

Графически результаты представлены на рис. 8.

			месяцы

         – нелинейный метод начисления амортизации;

         – линейный метод начисления амортизации.

Рис. 8. Сравнительная характеристика линейного и нелинейного метода по 3 амортизационной группе

Вариант 3 - 70 месяцев (табл. 20).

Таблица 20

Расчет амортизации по 4 амортизационной группе имущества ООО «Колорит» с применением линейного и нелинейного метода

Продолжение табл. 20

Графически результаты представлены на рисунке 9.

         – нелинейный метод начисления амортизации;

         – линейный метод начисления амортизации.

Рис. 9. Сравнительная характеристика линейного и нелинейного метода по 4 амортизационной группе

Вариант 4 общий (табл. 21).

Таблица 21

Обобщающая сравнительная таблица по линейному и нелинейному методу амортизации

Продолжение табл. 21

Расчеты, выполненные по трем вариантам, позволяют сделать вывод, что скорость переноса амортизации не зависят от срока полезного использования. Для всех вариантов графики получены аналогичные, что позволяет построить общий график и таблицу переноса амортизации. В целом можно сделать вывод, что нелинейный метод достаточно эффективен с точки зрения "быстрого" уменьшения налоговых обязательств. Так, например, по истечении половины срока полезного использования по нелинейному методу в расходах будет учтено 65 процентов первоначальной стоимости против 50 по линейному методу.

Таким образом, расчеты показывают, что применение нелинейного метода начисления амортизационных отчислений дает в первые годы экономию как по налогу на имущество, так и по налогу на прибыль.

Подводя итоги рассмотрения проблемы оптимизации налогов, уменьшающие финансовые результаты предприятия, еще раз хотелось бы подчеркнуть, что налог на имущество тесно взаимосвязан с налогом на прибыль, и его планирование должно строиться с учетом положений главы 25 Налогового Кодекса РФ.

С учетом данных анализа эффективности применения линейного и нелинейного метода начисления амортизации для целей налогообложения, можно обозначить границы применения нелинейного метода следующим образом:

Данный метод должен применяться в отношении основных средств с высокой степенью морального износа. К подобной категории можно отнести компьютерную технику. Как правило, в течение 3-5 лет она устаревает морально и проще ее списать и приобрести новую более современную;

Метод эффективен для основных средств со сравнительно коротким жизненным циклом 5-7 лет. Лучше получить налоговый эффект в течение 2-3 лет и продать их;

Нелинейный метод неэффективен по основным средствам с продолжительным сроком полезного использования 12-15 лет. Экономический эффект "растянутый" на несколько лет может быть съеден инфляцией;

При выборе нелинейного метода следует иметь в виду, что возможность применения повышающих коэффициентов не распространяется на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

Таким образом, разрабатывая приказ по учетной политике на очередной год, необходимо тщательно проанализировать налоговые последствия различных методов бухгалтерского и налогового учета и принять взвешенное решение по элементам учетной политики для целей налогообложения.

Для своевременной и полной информированности в законодательстве РФ и его последних изменениях, рекомендуется использовать информационно-правовую систему «Консультант+» справочник бухгалтера.

В ООО «Колорит»  имеется несколько десятков регистров аналитического бухгалтерского учета. Данный факт приводит к увеличению объемов системы регистров бухгалтерского и налогового учета. Такая система нерациональна и громоздка.

Можно порекомендовать создание объединенных регистров, включающих данные и бухгалтерского, и налогового учета, тем более что такие объединенные регистры уже имеются.

Внимательное рассмотрение содержания регистров налогового учета, приведенных в документе Министерства по налогам и сборам РФ "Система налогового учета, рекомендуемая Министерством по налогам и сборам России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации", показывает, что значительная часть информации, включенная в налоговые регистры данного документа, содержится в соответствующих счетах бухгалтерского учета. Поэтому нет необходимости создавать дополнительные налоговые регистры.

Выше были рассмотрены операции в ООО «Колорит» по приобретению объектов основных средств, начисления по ним амортизации и выбытия их на сторону с точки зрения налогового учета. А также раскрыто содержание налоговых регистров по данным операциям, заполняемых в исследуемом предприятии.

Как уже было указано в ООО «Колорит» данные бухгалтерского учета по данным операциям отражаются в первичных учетных документах, журналах-ордерах и ведомостях бухгалтерского учета, а для целей налогообложения эти данные отражаются в налоговых регистрах. Таким образом, ведется раздельный учет, что является недостатком учетной системы.

Поскольку стандарты бухгалтерского учета при формировании бухгалтерской отчетности в отношении группировки учетных данных на высших уровнях учета фактически не совпадают с порядком формирования налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ, необходимо организовать самостоятельную учетную систему в целях налогообложения прибыли.

Система налогового учета, как правило, строится на основе данных регистров бухгалтерского учета с их последующей перегруппировкой по правилам налогообложения, с параллельным применением отдельных самостоятельно формируемых регистров налогового учета, не имеющих отношения к бухгалтерскому оформлению этих финансово-хозяйственных операций. Система налогового учета организуется самостоятельно.

Исходя из этого можно порекомендовать производить определение налоговой базы по налогу на прибыль в таких регистрах налогового учета, где собраны все особенности налогового учета именно этой организации в соответствии с ее учетной политикой, как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения.

Таким образом, операция по приобретению легкового автомобиля, отраженная в регистре-расчете «Формирование стоимости объекта учета» будет содержать не только данные о дате приобретения, наименования объекта, его количестве, документальном отражении, наименовании операции, но и сумм расходов по операции с отражением их на счетах бухгалтерского учета, а также постановки объекта основных средств на баланс предприятия также используя счета бухгалтерского учета (приложение 1-2).

Начисление амортизации по металлообрабатывающему станку также отражено в налоговом регистре ООО «Колорит» (приложение 3). Данный налоговый регистр содержит данные о месяце, за который начисляется амортизация, о наименовании станка, принадлежность основного средства, метод начисления амортизации, его первоначальная стоимость, срок для расчета суммы амортизации, а также корреспонденция счетов и сумма начисленной амортизации объекта.

Отражение финансовых результатов от реализации имущества происходит в регистре-расчете «Формирование финансовых результатов от реализации амортизируемого имущества» (приложение 4), который содержит данные о реализации и ее отражения в бухгалтерском учете, а также признание расходов для целей налогообложения.

Разработанные формы налоговых регистров по учету основных средств на предприятии, как бухгалтерского, так и налогового облегчают учетный процесс, а также сокращают время обработки учетных данных.

Что касается рекомендации по результатам анализа для большего повышения фондоотдачи и снижения фондоемкости продукции ООО «Колорит» необходимо:

1. Увеличить долю активной части основных средств, так как пассивная часть превышает.

2. Своевременно заменять устаревшие, изношенные основные средства и, в первую очередь, их активной части.

3. Улучшить организацию производства и труда, что ведет к росту производительности труда и увеличению выпуска продукции.

4. Использовать современные технологии.

5. Своевременно проводить планово-предупредительные ремонты.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ так нельзя! Смотреть приложение, что писать в заключении

Исходя из выше изложенного, можно сделать следующие выводы. Одними из наиболее значащих объектов бухгалтерского учета на предприятии являются основные средства, значение которых в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений, что и объясняет актуальность темы данной работы.

Целью пересмотреть дипломной работы была разработка рекомендаций с целью совершенствования бухгалтерского учета наличия и движения основных средств.

Объектом исследования настоящей работы выступает производственное предприятие ООО «Колорит», осуществляющее производство мебели.

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, составляющая основу их аналитического учета, и в соответствии с которой основные средства группируются по таким признакам, как: отраслевому, назначению, видам, принадлежности и использованию.

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету (ПБУ) 6/01 «Учет основных средств» счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

В пояснениях к счету 01 "Основные средства" определено, что объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, а именно:

- фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление (строительство) объектов;

- согласованная стоимость при вкладе объектов в уставный (складочный) капитал;

- рыночная стоимость на дату оприходования объекта, полученного по договору дарения, и в иных случаях безвозмездного получения;

- стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией по договору мены (бартерные сделки).

Поступление основных средств отражается с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В настоящее время амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

-         линейный способ;

-         способ уменьшаемого остатка;

-         способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

-         способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Для целей налогообложения амортизация по объектам основным средств начисляется двумя способами: линейным и нелинейным методами.

Линейный способ в бухгалтерском учете и линейный метод, применяемый в целях налогообложения, очень близки. Линейный метод начисления амортизации применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую – десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К основным средствам, входящим в первую-седьмую группу, предприятия вправе применять один из двух вышеуказанных методов. Выбранный метод начисления амортизации применяется в отношении объекта амортизируемого имущества, входящего в состав соответствующей амортизационной группы, и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

Особенности нелинейного метода начисления амортизации заключаются в том, что он может в отношении амортизируемого имущества, входящего в первую-седьмую группы. При использовании данного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Для учета начисления амортизации основных средств используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Начисление амортизации отражается по кредиту счета 02 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или расходов на продажу.

Бухгалтерский учет основных средств в исследуемом предприятии ООО «Колорит» ведется на активном счете 01 «Основные средства». Основные средства отражаются по первоначальной стоимости, то есть по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление. Первоначальная стоимость изменяется только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 открыт субсчет «Выбытие основных средств», по дебету которого отражается стоимость выбывающего объекта, а по кредиту – сумма накопленной амортизации.

Документальное отражение операций с основными средствами осуществляется с применением стандартных форм: ОС-1 – при поступлении основного средства на предприятие, ОС-6 – инвентарная карточка, отражающая информацию о движении объекта.

Кроме бухгалтерского учета в ООО «Колорит» ведется и налоговый, отражение данных которого происходит при ведении налоговых регистров.

Так приобретение имущества предприятием отражается в налоговом учете в регистре-расчете "Формирование стоимости объекта учета", который содержит данные о наименовании объекта основных средств, дате его приобретения, первоначальной стоимости, данных необходимых для начисления амортизации, направление использования.

В налоговом учете информацию, связанную с начислением амортизации по основным средствам, бухгалтерия ООО «Колорит» отражает в двух налоговых регистрах:

– регистре информации об объекте основных средств.

– регистре - расчете амортизации основных средств.

Их заполняют на основании первичных документов, связанных с покупкой основного средства (например, договоров, накладных, счетов - фактур и т.д.), а также распорядительных документов фирмы, которые устанавливают порядок начисления амортизации (приказов об установлении срока полезного использования основного средства, применении пониженных или повышенных норм амортизации и т.д.).

Операции выбытия имущества предприятия отражаются в регистре учета операций выбытия имущества, работ, услуг и прав, который представляет собой информацию о проведенной операции: дата операции, условия выбытия, вид дохода для целей налогообложения, документальное оформление выбытия имущества, наименование выбывающего объекта, сумма операции и количество выбывающих объектов.

Непосредственно данные налогового учета содержит регистр-расчет «Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества». Он дает более точные данные о продаже объекта, а именно цена реализации объекта, его первоначальная стоимость, сумма начисленной амортизации, сумму расходов по реализации объекта, сумму убытка от реализации объекта, которые относятся на расходы будущих периодов.

Существенным недостатком учетной системы ООО «Колорит» является разделение данных бухгалтерского и налогового учета при отражении операций по движению имущества предприятия.

В результате проведенного анализа состояния и использования предприятием основных средств можно сделать следующие выводы.

ООО «Колорит» обладает большой базой основных фондов для осуществления своей деятельности.

В результате проведенного анализа состояния и использования предприятием основных средств можно сделать следующие выводы.

За анализируемый период (2004-2005 гг.) произошло увеличение стоимости основных средств на 145900 тыс. руб. или на 7,8%, за счет превышения выбытия над поступлением, причем за счет активной части основных фондов.

Доля машин и оборудования в активной части основных средств за 2005 год снизилась на 0,8% соответственно повысилась доля пассивной части, что говорит о формировании нерациональной структуры, по сравнению с прошлым периодом.

Процент обновления основных средств в 2004 году по сравнению с 2005 годом выше и составляет 7,5%, то есть в данном году основные средства на предприятии обновлялись и модернизировались. Выбытие на исследуемом предприятии наблюдалось на низком уровне. В 2004 и 2005 годах выбытие не достигает даже 10% и составляет 0,6% и соответственно 0,5%.

Износ основных средств на уровне 36-60%, что свидетельствует о том, что в ООО «Колорит» используется бывшее в эксплуатации оборудование, требующее некоторого ремонта или замены отдельных мелких частей, таких как подшипники, вкладыши и др.

В 2005 году по сравнению с 2004 годом коэффициент износа снизился на 0,4% при одновременном повышении коэффициента годности на эту же величину. По данным таблицы можно сделать вывод о том, что техническое состояние основных средств не удовлетворительное, так как коэффициент годности в течение всего анализируемого периода не превышает 70%.

Таким образом, ООО «Колорит» работает эффективно, о чем свидетельствует показатели использования основных средств.

Для большего повышения фондоотдачи и снижения фондоемкости продукции обществу необходимо:

1. Увеличить долю активной части основных средств, так как пассивная часть превышает.

2. Своевременно заменять устаревшие, изношенные основные средства и, в первую очередь, их активной части.

3. Улучшить организацию производства и труда, что ведет к росту производительности труда и увеличению выпуска продукции.

4. Использовать современные технологии.

5. Своевременно проводить планово-предупредительные ремонты.

Выявленные недостатки системы бухгалтерского учета на исследуемом предприятии позволили дать следующие рекомендации. Основными моментами совершенствования учетной политики исследуемого комбината является учет имущества с целью налоговой оптимизации.

Так основными рекомендациями по совершенствованию могут быть использование нелинейного метода начисления амортизации с целью понижения налога на прибыль и налога на имущество предприятия. Проведенный сравнительный анализ показал, что нелинейный метод достаточно эффективен с точки зрения "быстрого" уменьшения налоговых обязательств: в первые годы имеет место экономия.

Рекомендуется при приобретении основных средств разукрупнить их на составляющие конструктивно обособленные объекты для экономии по налоговым платежам по налогу на прибыль.

Рекомендуется применение информационно-правовых источников.

С целью рациональности ведения бухгалтерского и налогового учета в ООО «Колорит» рекомендуется создание объединенных регистров, включающих данные и бухгалтерского, и налогового учета.

Целесообразно организовать работу с целью минимизации трудоемкости бухгалтерского учета в тех случаях, когда финансовый учет существенно отличается от налогового, а ощутимых преимуществ это не дает. Поэтому рационально изменить учетную политику таким образом, чтобы хотя бы уменьшить трудозатраты на ведение двух видов учета.

Требования налогового законодательства отличаются от положений нормативных документов по бухгалтерскому учету. Поэтому бухгалтер предприятия должен эти различия выделить особо, и при разработке форм первичных документов налогового учета следует предусмотреть  дополнительные графы или строки для наглядного представления этих расхождений.

Исходя из этого, были разработаны формы налоговых регистров по учету основных средств, позволяющие получить полную информацию об объекте учета для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

1)сделать приложения по всем первичным документам

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.     Гражданский Кодекс РФ. Части 1 и 2.

2.     Налоговый Кодекс РФ. – М., 2004.

3.     Приказ Минфина РФ от 18 мая 2004 г. N 45н "О внесении дополнений и изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01".

4.     Постановление Госкомстата РФ от 21 января 2005 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".

5.     Постановление Правительства РФ от 1 января 2004 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (с изм. и доп. от 9 июля, 8 августа 2005 г.).

6.     Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 "Учет основных средств" от 30.10.2001 № 94н.

7.     Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина РФ от 13 октября 2005 г. N 91н).

8.     Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Под общей ред. В.И. Стражева. — Минск: Высшая школа, 2005. – 652 с.

9.     Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М., “Финансы и статистика”, 2004. – 250 с.

10.           Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Бухгалтерский и налоговый учет и отчетность организации (практический пример). – М.: Налоги и финансовое право, 2004.  – 784 с.

11.           Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на прибыль организаций. Налоговый кодекс, глава 25. Профессиональный комментарий – М.: "Налоги и финансовое право", 2004. – 87 с.

12.           Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. – М.: "Налоги и финансовое право", 2004. – 854 с.

13.           Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Схемы бухгалтерских проводок типовых хозяйственных операций. – М.: Налоги и финансовое право, 2005. – 648 с.

14.           Бухгалтерский учет основных средств / Под ред. С.А. Николаевой – М.: Аналитика-Пресс, 2004. – 450 с.

15.           Грищенко О.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности коммерческого предприятия. – М., 2000. – 467 с.

16.           Ефимова О.В. Как анализировать финансовое положение предприятия. - М.: Интелсинтез. – 2005. – 257с.

17.           Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М.: Бухгалтерский учет. – 2004. – 243 с.

18.           Ковалев В.В. Финансовый анализ. – М.: Финансы, 2005. – 560 с.

19.           Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М.: ИПБ-БИНФА, 2004. – 640 с.

20.           Красноперова О.А. Учетная политика организаций на 2004 год. – М.: Издательский Дом "Главбух". – 2005. – 128 с.

21.           Кударь Г.В. Амортизация: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Бератор-Пресс, 2004. – 380 с.

22.           Налоговый учет основных средств. Бератор "Практическая энциклопедия бухгалтера. Налоговый учет и отчетность". – М., 2005. – 680 с.

23.           Новый план счетов в системе компьютерного учета "1С:Бухгалтерия 7.7" / Под общей редакцией профессора Д.В. Чистова. – М., 2005. – 389 с.

24.           Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Основы аудита: Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера. – М.: ИПБ-БИНФА, 2004. – 380 с.

25.           Поступление и ввод в эксплуатацию основных средств. Бератор "Практическая энциклопедия бухгалтера. Первичные документы". – М., 2004. – 156 с.

26.           Ремонт, реконструкция и модернизация основных средств. Бератор "Практическая энциклопедия бухгалтера. Первичные документы". – М., 2004. – 200 с.

27.           Счет 01 "Основные средства". Бератор "Практическая энциклопедия бухгалтера. Корреспонденция счетов". – М., 2004. – 89 с.

28.           Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". Бератор "Практическая энциклопедия бухгалтера. Корреспонденция счетов". – 2005. – 112 с.

29.           Батуев М.В. Изменения в начислении амортизации, вводимые главой 25 Налогового кодекса РФ // Бухгалтерский учет.– 2004. – N 8. – С. 48.

30.           Безруких П.С. Учет внеоборотных активов // Бухгалтерский учет.– 2001. – N 4. – С. 46.

31.           Бровкина Н.Д. Определение планируемого уровня существенности ошибки // Аудиторские ведомости.– 2005. – N 3. – С. 37.

32.           Волошин Д.А. Изменения в учете основных средств // Главбух.– 2004. – N 12. – С. 27-28.

33.           Годовой отчет - 2004 // Главбух.– 2005. – N 1. – С. 7.

34.           Гутников О.В. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств // Главбух. – N 8. – 2004. – С. 12.

35.           Патров В.В. Новое положение по учету основных средств // Бухгалтерский учет.– 2001. – N 13. – С. 7-9.

36.           Семенова Ю.С. Амортизация основных средств, приобретенных в 2004 году // Главбух.– 2004. – N 7. –С. 34.

ПРИЛОЖЕНИЯ