Содержание
1. Свободная продажа валюты.. 3
2. Паспорт сделки, учетная карточка. 5
3. Учет коммерческих расходов по экспорту и
порядок их списания. 7
Задача 2. 12
Задача 10. 13
Список использованных источников. 14
1. Свободная
продажа валюты
Всю сумму валютной
выручки, полученную фирмой, банк зачисляет на транзитный валютный счет. При
этом на сегодняшний день государство не обязывает фирму продавать валюту
(Указание Банка России от 29 марта 2006 г. N 1676-У).
Операции по свободной продаже иностранной валюты на
внутреннем рынке организации осуществляют через уполномоченные банки.
В добровольном порядке
валюта может быть продана в любые сроки, удобные фирме. Типового бланка
распоряжения на добровольную продажу валюты нет. Поэтому форму этого бланка
каждый банк разрабатывает самостоятельно.
Организации могут
продавать иностранную валюту:
- на межбанковских
валютных биржах;
- на внебиржевом
межбанковском валютном рынке;
- Центральному банку
Российской Федерации;
- непосредственно
обслуживающему организацию уполномоченному банку.
При свободной продаже
валюты можно обойтись без услуг межбанковской валютной биржи. В этом случае
появляются следующие преимущества:
- не нужно оплачивать
услуги межбанковской валютной биржи;
- можно продать валюту по
курсу, более выгодному, чем биржевой курс;
- рублевая выручка
зачисляется на расчетный счет организации в день заявки на продажу валюты.
Свободная продажа валюты
осуществляются, как правило, по курсу рубля по отношению к иностранной валюте,
отличному от установленного Центральным банком РФ на дату совершения операции.
Финансовый результат, возникающий от несовпадения указанных курсов, отражается,
так же как и курсовая разница, на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Денежные средства
(рубли), полученные от продажи валюты, банк зачисляет на рублевый расчетный
счет фирмы.
Операции по свободной
продаже иностранной валюты оформляются такими бухгалтерскими записями:
1) Дебет счета 57
"Переводы в пути" Кредит счета 52 "Валютные счета", субсчет
1 или 2
- на стоимость
иностранной валюты, подлежащей продаже;
2) Дебет счета 91
"Прочие доходы и расходы" Кредит счета 51 "Расчетные счета"
и др.
- на расходы, связанные с
продажей иностранной валюты;
3) Дебет счета 51
"Расчетные счета" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы"
- на сумму выручки за
проданную иностранную валюту;
4) Дебет счета 91
"Прочие доходы и расходы" Кредит счета 57 "Переводы в пути"
- списана проданная
иностранная валюта;
5) Дебет счета 99
"Прибыли и убытки" Кредит счета 91 "Прочие доходы и
расходы"
- на сумму убытка,
полученного от продажи иностранной валюты;
6) Дебет счета 91
"Прочие доходы и расходы" Кредит счета 99 "Прибыли и
убытки"
- на сумму прибыли,
полученной от продажи иностранной валюты.
2. Паспорт сделки, учетная
карточка
В соответствии с п. 1 ст.
20 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» при осуществлении
валютных операций между резидентами и нерезидентами необходимо оформлять
паспорт сделки. Порядок оформления паспорта сделки определен в разд. II
Инструкции ЦБ РФ от 15.06.2004 № 117-И "О порядке представления
резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при
осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных
операций и оформления паспортов сделок".
Паспорт оформляют на
каждый экспортный, импортный и бартерный контракт. Однако если сумма договора
не превышает 5000 долл. США, то паспорт сделки оформлять не нужно (п. 1.2
Положения N 258-П и п. 3.2 Инструкции N 117-И).
Для паспорта сделки
предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена Инструкцией N 117-И
(Приложение 1).
Паспорт сделки должен
содержать сведения, необходимые в целях обеспечения учета и отчетности по
валютным операциям между резидентами и нерезидентами. Указанные сведения
отражаются в паспорте сделки на основании подтверждающих документов, имеющихся
у резидентов.
Если контракт составлен не в долларах США, а в
другой валюте, то сумму договора нужно сначала пересчитать в рубли по ее
официальному курсу. Затем полученную сумму пересчитывают по официальному курсу
в доллары. Расчет проводят исходя из тех курсов, которые действовали на дату подписания
внешнеэкономического договора.
Паспорт сделки следует оформлять и в том
случае, когда договор с иностранцем предусматривает расчеты в рублях.
Обычно паспорт сделки
оформляют в банке, в котором у фирмы открыт валютный счет. Исключение только
одно: если российская организация проводит платежи со счета, открытого за
рубежом. Тогда оформлять паспорт нужно в отделении Банка России по месту
госрегистрации фирмы.
Паспорт оформляют в двух
экземплярах. Их следует передать в банк вместе с контрактом. Обычно в банк представляют
оригинал и копию контракта. Проверив оригинал, банк вернет его обратно
организации, а копию оставит у себя. Как правило, банки требуют, чтобы копия
была заверена печатью и подписью руководителя фирмы. Если контракт составлен на
иностранном языке, нужно также представить в банк его заверенный перевод.
Поданные документы банк
проверит в течение трех дней. Если
документ заполнен верно, то банк подпишет его и заверит своей печатью. Если же
обнаружатся какие-то неточности, банк вернет документы и подскажет, как
исправить ошибки. Один экземпляр подписанного паспорта сделки банк оставит у
себя, другой - вернет вашей фирме.
Так же как и паспорт
экспортной сделки в документообороте таможенно-банковского валютного
контроля за экспортными операциями
существуют документы как то учетная карточка таможенно-банковского контроля и
реестр.
Учетная карточка (Приложение 2) представляет собой
возвратный документ, составляемый таможенными органами для уполномоченных
банков и содержащий часть сведений из ГТД, необходимых для осуществления
валютного контроля. Учетная карточка содержит информацию по одной произведенной
отгрузке. На основе учетных карточек в календарной последовательности
оформляется реестр ожидаемого поступления на транзитные счета экспортеров валютной
выручки от произведенных товарных поставок.
Учет поступающей экспортной валютной выручки в учетных
карточках осуществляют уполномоченные банки, оформившие паспорт экспортной
сделки.
3. Учет коммерческих расходов по экспорту и порядок
их списания
Статья 97 Таможенного
кодекса Российской Федерации определяет экспорт товаров как таможенный режим,
при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории Российской
Федерации без обязательства об их обратном ввозе на эту территорию. Причем понятие
товара во внешнеэкономической деятельности гораздо шире применяемого в
бухгалтерском учете. Под товаром во внешней торговле понимаются любое движимое
имущество, а также воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания,
космические объекты (недвижимое имущество), являющиеся предметом
внешнеэкономической сделки. Поэтому при рассмотрении порядка учета экспортных
товаров затрагиваются также проблемы учета реализации на экспорт оборудования,
сырья, материалов и прочих материально-производственных запасов.
Порядок ведения
организациями бухгалтерского учета экспортных торговых операций существенно
зависит от условий, содержащихся в отдельных внешнеэкономических договорах
(контрактах), применяемых в деловом обороте организации форм расчетов с
иностранными покупателями, а также от формы выхода российского поставщика
экспортного товара на внешний рынок - самостоятельно или через посредника.
В процессе осуществления
экспортных торговых операций российский поставщик несет определенные расходы,
связанные с реализацией товаров на экспорт. Их принято называть накладными
(коммерческими) расходами.
Распределение
коммерческих расходов между сторонами внешнеэкономической сделки является одной
из важнейших особенностей реализации товаров за границу Российской Федерации. По
внешнеторговым сделкам состав таких расходов у продавца и покупателя
определяется базисными условиями поставки, содержание которых изложено в
Международных правилах толкования торговых терминов Инкотермс (международный
правовой документ, применяющийся во внешнеторговой деятельности).
С точки зрения
распределения обязанностей и расходов по доставке все базисные условия поставок
разделены на четыре группы: E, F, C, D.
В группу E входит условие
поставки EXW - с завода (наименование пункта). При данном условии продавец
передает товар в распоряжение покупателя на своем предприятии, и с этого
момента его обязательства по поставке считаются выполненными.
В группу F входят три
вида поставки на условиях перевозки груза силами покупателя: FCA -
франко-перевозчик (наименование пункта), FAS - свободно вдоль борта судна
(наименование порта отгрузки) и FOB - свободно на борту (наименование порта
отгрузки). Для всех трех базисных условий этой группы общим является то, что
продавец передает товар перевозчику на территории своей страны, но перевозчик
предоставляется покупателем.
В группу C входят виды
поставок на условиях перевозки силами продавца: CFR - стоимость и фрахт
(наименование порта назначения), CIF - стоимость, страхование, фрахт
(наименование порта назначения), CPT - перевозка оплачена до (указанного
пункта), CIP - перевозка и страховка оплачены до (указанного пункта). Общим для
условий поставки групп F и C является то, что выполнение обязательств продавца
по поставке товара наступает с момента передачи его перевозчику, хотя по
базисным условиям поставки группы F перевозка осуществляется силами покупателя
(он предоставляет транспорт и оплачивает перевозку), а по условиям группы C -
силами продавца (предоставление транспорта и оплата перевозки входят в его
обязанности).
В группу D входят такие
условия поставки, согласно которым продавец несет ответственность за прибытие
товара в порт или согласованный пункт назначения. Продавец несет все расходы по
доставке товара к месту назначения, на него ложатся и все риски до момента
прибытия товара в назначенный пункт. Особенностью условий поставки группы D
является то, что договоры купли-продажи, заключенные на условиях поставки этой
группы, не предусматривают заключения продавцом договора страхования груза.
Отдельные статьи накладных
расходов, связанных с реализацией товара на экспорт, выражаются значительными
суммами, поэтому несоблюдение оговоренных в контракте терминов может привести к
необоснованному значительному завышению произведенных расходов, так как в дебет
счета 44 "Расходы на продажу", субсчет 1 "Коммерческие
расходы", могут быть отнесены только те расходы, которые по условиям
поставки должен оплатить российский поставщик.
Синтетический учет
коммерческих расходов ведется на собирательно-распределительном счете 44-1. При
осуществлении экспортных операций к нему следует открывать субсчета второго
порядка:
44-11 "Накладные
расходы по экспорту и реэкспорту в рублях";
44-12 "Накладные
расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте";
44-15 "Общеторговые
накладные расходы по экспорту".
Коммерческие расходы
включают:
- расходы на тару и
упаковку товаров на складах готовой продукции;
- расходы по доставке
товаров к пункту отправления;
- расходы по погрузке
товаров в транспортные средства, разгрузке, хранению, перевалке;
- расходы по
транспортировке;
- расходы по страхованию
грузов в пути;
- комиссионные сборы,
уплачиваемые посредническим внешнеторговым и иным фирмам;
- расходы по организации
выставок как внутри страны, так и за рубежом;
- экспортные и импортные
пошлины;
- расходы на рекламу;
- сборы за таможенное
оформление товаров;
- другие аналогичные по
назначению расходы.
Это так называемые
текущие накладные расходы. Однако в процессе осуществления экспортных операций
возникают и непроизводительные расходы, которые объективно не характерны для
подобных операций. К их числу относятся штрафы, пени, неустойки, выплачиваемые
иностранным покупателям, транспортно-экспедиторским и другим организациям.
Практика внешнеторговой деятельности показывает, что организации нередко включают
эти расходы в соответствующие статьи накладных расходов (доставка грузов,
железнодорожный тариф, прочие) и тем самым некорректно формируют полную
себестоимость отгруженных на экспорт товаров. Такие расходы следует относить в
дебет счета 99 "Прибыли и убытки".
Коммерческие расходы на
упаковку и транспортировку включаются в себестоимость отдельных видов продукции
прямым путем. При невозможности их списания подобным образом используется
косвенный метод распределения накладных расходов. При этом за основу в качестве
базы распределения могут быть взяты вес, объем, производственная себестоимость
и другие показатели исходя из отраслевой специфики. Если же указанные расходы
осуществляются в цехах, изготавливающих продукцию, то они не относятся к
коммерческим расходам, а являются составной частью текущих производственных
издержек.
Ежемесячно коммерческие
расходы относятся на себестоимость экспортного товара. Порядок включения сумм
накладных расходов в полную себестоимость экспортного товара поставлен в
зависимость от того, перешло ли право собственности на него к иностранному
покупателю. Если право собственности на экспортный товар перешло к иностранному
покупателю, то включение сумм накладных расходов в его полную себестоимость
отражается корреспонденцией:
Дебет 90-2, Кредит 44,
соответствующий субсчет.
В противном случае в
учете организации-экспортера должна быть сделана запись:
Дебет 45, соответствующий
субсчет, Кредит 44, соответствующий субсчет.
Отражение отдельных
коммерческих расходов на счетах зависит от того, на каком этапе продвижения
товаров к иностранному поставщику они имели место. Если такие расходы возникли
на таможенной территории Российской Федерации, то их формирование следует
отражать по дебету субсчета 44-11. Если расходы имели место за границей, то их
учет должен вестись на субсчете 44-12.
При отражении в
бухгалтерском учете накладных расходов необходимо соблюдать принцип временной
определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что отдельные
накладные расходы должны быть учтены в том отчетном периоде, в котором они
фактически имели место, независимо от оплаты. Следовательно, фактически имевшие
место в данном отчетном периоде, но не оплаченные накладные расходы нужно
относить на субсчета, предназначенные для учета накладных расходов по экспорту,
по начислению:
Дебет 44, соответствующий
субсчет, Кредит 76.
В силу того же принципа
временной определенности фактов хозяйственной деятельности нельзя относить на
субсчета, предназначенные для учета накладных расходов по экспорту, авансовые
платежи в счет предстоящих расходов. Их следует учитывать как расходы будущих
периодов, а затем уже по факту списывать на субсчета 44-11 и 44-12.
Задача 2
На транзитный счет
организации зачислена экспортная выручка в сумме 56 140 долл. США. Курс ЦБ
на дату зачисления 15.08.02 г. – 31,25 руб. Организация предоставила в
уполномоченный банк поручение на обязательную продажу 10% экспортной выручки и
зачисления экспортной выручки на текущий валютный счет, а также возмещения по
оплате таможенных сборов по данному экспортному контракту в сумме 280 долл. США
20.08.02 г. – курс ЦБ 31,45 руб. Операции по разблокировке валюты произведена
банком 20.08.02 г. Обязательную продажу банк произвел по коммерческому курсу
22.08.02 г. – 31,3 руб. Комиссия банка 1%.
Задание: составить
корреспонденцию счетов по данной хозяйственной ситуации, определить и списать
курсовые разницы, определить финансовый результат от продажи валюты.
Решение:
|
Содержание операции
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма
|
|
15.08.02 г.
|
|
Валютная выручка зачислена на транзитный валютный
счет (56 140 долл. США х 31,25 руб.)
|
52транз
|
62
|
1 754 375
|
|
20.08.02 г.
|
|
Отражена сумма валюты,
направленная банком на
обязательную продажу ((56 140 долл.
США- 280 долл. США) х 10% х 31,45 руб.)
|
57
|
52транз
|
175 679,70
|
|
Валютная выручка зачислена на валютный счет (56
140 долл. США – 5 586 долл. США - 280
долл. США) х 31,45
|
52
|
52 транз
|
1 581 117,30
|
|
Перечислено в возмещение таможенных сборов (280
долл. США х 31,45 руб.)
|
60
|
52транз
|
8 806
|
|
Отражена положительная курсовая разница по транзитному
валютному счету ((31,45 – 31,25) х 56 140 долл. США)
|
52транз
|
911
|
11 228
|
|
22.08.02 г.
|
|
Списана стоимость проданной уполномоченному банку
валюты исчисленной по курсу ЦБ на день продажи ((56 140 дол. США - 280 долл. США) х 10% х 31,3 руб.)
|
91
|
57
|
174 841,80
|
|
Поступили на расчетный счет денежные средства от
продажи валюты (5 586 дол. США х 31,3 руб.)
|
51
|
91
|
174 841,80
|
|
Отражена отрицательная курсовая разница, возникшая
в связи с изменением курса доллара США на дату списания
валюты с транзитного валютного счета и на дату ее продажи
|
91
|
57
|
837,90
|
|
Отражена
сумма вознаграждения банка за
услуги по продаже валюты (5 586 долл. США х 31,3 руб. х 1 %)
|
91
|
76
|
1 748,42
|
|
Отражено
удержание банком причитающегося ему вознаграждения
|
76
|
51
|
1 748,42
|
Задача 10
Договор на поставку между
двумя российскими организациями А и Б заключен в иностранной валюте – доллар
США на сумму 11 800 долл., НДС – 1 800 долл. Фирма А отгрузила товар
фирме Б 20 января, курс ЦБ на эту дату составил 28,5 руб. за 1 доллар. Оплата
по данному договору произведена фирмой Б 20 февраля, курс ЦБ на эту дату
составил 29 руб. за 1 доллар.
Задание: составить
корреспонденцию счетов у фирмы А и Б, определить суммовые разницы.
Решение:
Фирма А
|
Содержание операции
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма
|
|
20.01.200_ г.
|
|
Отражено предъявление расчетных документов
покупателю (11 800 долл. США х 28,5 руб.)
|
62
|
90
|
336 300
|
|
Отражен НДС 18%
|
90
|
68
|
51 300
|
|
20.02.200_ г.
|
|
Отражено получение оплаты за отгруженный товар в
иностранной валюте на транзитный счет (11 800 долл. США х 29 руб.)
|
52транз
|
62
|
342 200
|
|
Отражена положительная курсовая разница ((29 руб.
– 28,5 руб.) х 11 800 долл. США)
|
62
|
90
|
5 900
|
Фирма Б
|
Содержание операции
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма
|
|
20.01.200_ г.
|
|
Отражено приобретение товара (11 800 долл. США х
28,5 руб.)
|
41
|
60
|
285 000
|
|
Отражен НДС 18%
|
19
|
60
|
51 300
|
|
20.02.200_ г.
|
|
Отражена оплата за полученный товар (11 800
долл. США х 29 руб.)
|
60
|
52
|
342 200
|
|
Отражена суммовая разница по расчетам с продавцом
товара ((29 руб. – 28,5 руб.) х 11 800 долл. США)
|
91
|
60
|
5 900
|
Список использованных источников
1. Таможенный кодекс
Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ
2. Федеральный закон от
10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»
3. Указание ЦБ РФ от
29.03.2006 № 1676-У «О внесении изменений в инструкцию Банка России от 30 марта
2004 года № 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем
валютном рынке Российской Федерации»
4. Инструкция ЦБ РФ №
86-И, ГТК РФ № 01-23/2654 от 13.10.1999 «О порядке осуществления валютного
контроля за поступлением в Российскую Федерацию выручки от экспорта товаров»
5. Инструкция ЦБ РФ от
15.06.2004 № 117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами
уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных
операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления
паспортов сделок»
6. Положение о порядке
представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и
информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым
сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением
валютных операций, утверждено ЦБ РФ 01.06.2004 № 258-П
7. Международные правила
толкования торговых терминов «ИНКОТЕРМС 2000»
8. Приказ
Минфина РФ № 2н от 10.01.2000 г. «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000»
9.
Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении плана
счетов финасово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его
применению»
10.
Приказ Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. № 32н «Об утверждении
положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99»
11.
Приказ Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. № 33н «Об утверждении
положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»
Приложения