Кардинальные изменения в области бухгалтерского учета произошли в 2005 г. у бюджетных организаций. Именно с этого года Минфин планировал изменить действующие принципы построения всей системы бюджетного учета для ее эффективного функционирования (Постановление Правительства РФ от 22.05.2004 N 249 "О мерах по повышению результативности бюджетных расходов").[5,89]

Предстоящая реформа бюджетного учета вызвана в первую очередь требованиями ст. 240 Бюджетного кодекса (БК РФ): "Все доходы бюджета, источники финансирования дефицита бюджета, расходы бюджета, а также операции, осуществляемые в процессе исполнения бюджета, подлежат бюджетному учету, основывающемуся на едином Плане счетов". Бюджетный учет подразделяется на два сектора:

 - исполнения бюджетов;

 - исполнения сметы доходов и расходов бюджетных учреждений.

По всей России вводятся новые принципы бюджетного учета, предусматривающие переход на единый план счетов и иную бюджетную классификацию. Это потребует осуществить на местах техническое перевооружение финансовых органов и обеспечить переподготовку соответствующих кадров. Для решения этой задачи в бюджетных проектах муниципальных образований на будущий год следует предусмотреть необходимые средства. [2,45]

Основными причинами разработки и внедрения новой системы бюджетного учета были следующие:

- Недостатком существующей системы можно считать отсутствие интеграции с бюджетной классификацией РФ. Указанная проблема выражается в невозможности использования учетных регистров при анализе состояния активов и обязательств бюджетной системы РФ, а также соотносить их с операциями, осуществляемыми при исполнении бюджета. Таким образом, значительно усложняется использование отчетных данных при составлении проектов бюджетов.

- Бухгалтерский учет единиц бюджетной системы РФ в зависимости от возложенных на них функций в ходе исполнения бюджета делится на две области ведения учета: учет по операциям кассового обслуживания бюджета и учет по операциям исполнения бюджета бюджетным учреждением, которое в отличие от органов, организующих исполнение бюджетов, в рамках реализации Бюджетного послания Президента РФ "О бюджетной политике на 2003 год" должно вести учет финансово-хозяйственных операций по методу начисления. Для формирования качественной прозрачной отчетности о государственных операциях должна существовать единая система ведения бухгалтерского учета для всех единиц бюджетной системы РФ, позволяющая консолидировать учетную информацию по правилам бухгалтерского учета.

 - Третьей причиной реформирования системы бюджетного учета является необходимость формирования отчетности на основании Международных стандартов, что дает возможность формировать всеобъемлющую и полную информацию о секторе государственного управления, причем на качественно новой основе. Для внутренних пользователей формирование полной и всеобъемлющей информации об операциях сектора государственного управления может стать предметом серьезного анализа, являющегося основой для планирования и разработки налогово-бюджетной политики, а также для оценки влияния деятельности сектора государственного управления на экономику страны в целом и на отдельные ее сектора. Кроме того, такая информация будет способствовать информированности общества в проводимой экономической политике и укреплению доверия к деятельности правительства. Однако при существующей системе учета исполнения бюджетов, разделенной на два обособленных сегмента, опосредованно связанной с бюджетной классификацией и не в полной мере соответствующей Международным стандартам учета, сформированная на ее основе бухгалтерская отчетность не дает целостной картины состояния государственных финансов в стране и непонятна иностранным партнерам.

 - Четвертой причиной является такой важный участок финансово-хозяйственной деятельности, как санкционирование бюджетных расходов, вообще не отражался в бухгалтерском учете участников бюджетного процесса.

В целях реализации новых принципов формирования системы бюджетного учета и устранения вышеперечисленных и иных недостатков ранее действующей системы организации бухгалтерского учета в секторе государственного управления Приказом Минфина РФ от 26.08.2004 N 70н была утверждена Инструкция по бюджетному учету (далее по тексту - Инструкция N 70н), а также издан Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 10 февраля 2006 г. N 25н. «Об утверждении инструкции бюджетному учету» Зарегистрирован в Минюсте РФ 11 апреля 2006 г. N 7674.

2. Расчеты по оплате труда и стипендии

Оплата труда рабочих и служащих несомненно одна из наиболее распространенных операций бюджетных учреждений. Поэтому правильное ее отражение в бюджетном учете очень важно для построения всей системы бухгалтерского учета учреждений.

Основным нормативным документом, определяющим порядок ведения бюджетного учета, в том числе отражения операций по начислению и выплате заработной платы, является Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Приказом Минфина России от 26.08.2004 N 70н (далее - Инструкция N 70н).

При этом под трудовыми отношениями следует понимать отношения между работниками и учреждением, регламентируемые Трудовым кодексом РФ. Поэтому в бюджетном учете отражается не только заработная плата штатных работников, но и оплата труда работников, принятых на определенный срок в соответствии с трудовыми соглашениями. В основе указанных отношений лежит оплата определенного в соответствии с табелями рабочего времени, в течение которого работник выполняет свои трудовые обязанности. [12,72]

В отличие от трудовых договоров в основе отношений между работниками и учреждением, закрепленных договорами гражданско-правового характера, лежат положения Гражданского кодекса РФ. При этом работник берет на себя обязательство выполнить в интересах учреждения определенную работу, а учреждение - выплатить за результат работы денежное вознаграждение. Документом, на основании которого производится оплата труда, является акт приема-сдачи результатов выполненных работ, а не табель учета рабочего времени. Поскольку работник оказывает учреждению определенные услуги, оплата его труда по договорам гражданско-правового характера отражается в бюджетном учете следующей проводкой:

Дебет 1 401 01 22х Кредит 1 302 0х 730 - увеличение расходов по оплате соответствующих услуг в корреспонденции с увеличением соответствующей кредиторской задолженности.

Следует отметить особенности отражения в бюджетном учете операций по начислению стипендий студентам и аспирантам бюджетных учреждений. В данном случае ни о трудовых взаимоотношениях, ни об оказании каких-либо услуг учреждению со стороны указанных граждан говорить не приходится, поэтому расходы по начислению стипендий при отражении в бюджетном учете относятся на ст. 290 "Прочие расходы" ЭКР, а именно:

Дебет 1 401 01 290  Кредит 1 302 16 730 - увеличение прочих расходов в корреспонденции с увеличением соответствующей кредиторской задолженности Начисления на заработную плату (единый социальный налог (ЕСН) и платежи по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) в бюджетном учете относятся на соответствующую статью расходов. (В общем случае - на подстатью 213 "Начисления на оплату труда" ЭКР; при начислениях на заработную плату по договорам гражданско-правового характера - на соответствующую подстатью ст. 220 "Приобретение услуг" ЭКР; в случае начислений на заработную плату (вознаграждения), связанных с созданием основных средств, нематериальных активов и т.п. - на статью группы 300 "Приобретение нефинансовых активов" ЭКР).

После начисления заработной платы, а также осуществления соответствующих удержаний и начислений производится перечисление этих удержаний и начислений по принадлежности (в бюджет, получателям алиментов, профсоюзным органам и т.п.), а также получение и выплата заработной платы (вознаграждений) работникам. [12,79]

3.Учет средств целевого назначения

Целевое использование средств – соответствие целям и результатам. Выделение бюджетных средств осуществляется не в соответствии с планом, а под определенные цели решения определенных производственно-хозяйственных задач, при этом результат таких хозяйственных операций должен быть объективно обоснован оптимальным соотношением цена – качество (достижение поставленной задачи с лучшим качеством при минимальных затратах).

Учет деятельности приносящей доход, целевых средств и безвозмездных поступлений теперь следует отражать на одних и тех же счетах с признаком "2" в разряде 18. При этом в Плане счетов бюджетного учета не предусмотрены отдельные счета для учета целевых средств.

Бухгалтерский учет целевых средств всегда был отдельным важным разделом бухгалтерского учета и обеспечивал контроль за сохранностью и целевым использованием этих средств.

Например, в Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.1999г. № 107н, для обеспечения контроля за сохранностью целевых средств и целевым их использованием применялись отдельные счета:

- 110 Целевые средства и безвозмездные поступления;

- 115 Средства, полученные от государственных внебюджетных фондов;

- 225 Расходы по целевым средствам на содержание учреждения и другие мероприятия;

- 228 Расходы за счет средств, полученных от государственных внебюджетных фондов;

- 270 Целевые средства на содержание учреждения и другие мероприятия;

- 274 Целевые средства, полученные учреждением от государственных внебюджетных фондов.

При этом предписывалось ведение аналитического учета по субсчетам 110, 225, 270 по отдельным видам целевых средств и безвозмездных поступлений.

Теперь требования обеспечить аналитический учет по видам целевых средств Инструкция по бюджетному учету не содержит. Вместе с тем в целях налогового учета необходимо организовать обособленный аналитический учет по видам целевых средств, для того чтобы можно было отследить их целевое использование. [8,61]

Согласно НК РФ (ст. 251) при определении налоговой базы не учитываются доходы: в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, а также целевые поступления. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования и целевые поступления, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования (целевые поступления), указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Следует отметить также, что из Инструкции по бюджетному учету исключено положение о том, что при отсутствии возможности отнесения к определенному виду деятельности в 18 разряде номера счета Плана счетов бюджетного учета можно использовать код вида деятельности "0". Это связано с тем, что в Балансе (ф. 0503130, 0503120) предусмотрено строгое равенство итоговых данных сумме бюджетных и внебюджетных средств. Соответствующее контрольное соотношение приведено в Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности (утверждена приказом Минфина России от 21.01.2005 № 5н,137н).

4. Практическая часть

Используя данные местного бюджета, необходимо выполнить задания;

I . Открыть счета синтетического и аналитического учета: а) записать. Остатки из 1 декабря 2003г. о книгу Журнал-Главней : синтетического учета;

А)записать остатки на 1 декабря 2003 г.в книгу Журнал-Главная-регистр синтетического учета.

6) записать обороты с начала года в регистры аналитического учета:

- карточку  текущих   счетов распорядителей   ассигнований   и кассовых расходов ( расходов (ф. 3-ф);

- карточку расчетов с другими бюджетами (ф., 4-ф);

- карточку доходов (ф. 5-ф).

2.  Составить корреспонденцию счетов по учету доходов (операций 1,2,3,4,5) и записать операции:

А) в  сводный мемориальный ордер

Б) в  книгу Журнал-Главная (ф. 1-ф)

В) в карточку доходов (ф. 5-ф)

3.  Подсчитать итоги в Книге доходов (ф. 5-ф)

4. Составить   корреспонденцию   счетов  по (операции № 6,7,8,13,14) и записать операции:

• в сводный мемориальный ордер;

• в книгу Журнал-Главная (ф. 1-ф);

• в карточку текущих счетов распорядителей  ассигнований и  кассовых

расходов (ф. 3-ф).

5. Подсчитать обороты и  остатки в книге ф. 3-ф  и составить оборотную ведомость по счету 020 «Расходы бюджета».

6.  Составить,    корреспонденцию    счетов   по   учету   расчетов   между бюджетами (операции №9,10.1 1,12) и записать операции:

•в сводный мемориальный ордер ;

• в книгу Журнал-Главная (ф. 1-ф);

• в карточку расчетов с бюджетом (ф. 3-ф).

7. Подсчитать обороты и остатки в книге (ф. 4-ф)

 8.  Подсчитать обороты за декабрь и сальдо на 31  декабря по счетам . синтетического   учета   в книге учета   Журнал-Главная   и сверить   с   данными аналитического учета (ф. 3-ф.4-ф, 5-ф).                           ' ..

9.   Составить баланс на 31-декабря 2003 г. (до заключительных оборотов).

10. Произвести заключение счетов и отразить операцию №   15   по всех регистрах учета (ф. 1-ф, 3-ф, 4-ф, 5-ф).

11.Подсчитать остатки по счетам на I января 2004г. _{и заполнить}  форму отчетности.

Выписка из книги Журнал-Главная  (ф. | -ф)

1.Выписка из книг аналитического учета на 1 декабря 2003 года.

1.                               Выписка из карточки учета текущих счетов распорядителей ассигнований и кассовых расходов (ф.3-ф)

Управление народного образования для перевода подведомственным учреждениям и на централизованные мероприятия (р.200,гл.75 1-76), счет 14132007 в. Банке.

Средства в банке на финансирование нового жилищного строительства.

(р.100 гл.130, параграф79), счет №16130004 в банке.

Возмещение разницы в ценах счет 10132201 в банке. Молокозавод

Счет 9204 «Результаты исполнения бюджета»

2.Выписка из Карточки расчетов с другими бюджетами (форма 4-ф)

Выписка из карточки доходов (форма 5-ф)

Операции за декабрь 2003 г.

Карточка расчетов с другими бюджетами

Форма 4-ф

Оборотная ведомость по счету 2101 «Расходы бюджета»

Список литературы

1.     Бюджетный кодекс Российской Федерации, приня­тый Госдумой РФ 17.07.1998 г., с учетом последующих изменений и дополнений на 31.12.2005 г..

2.     Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных уч­реждениях, утвержденная приказом Минфина РФ от 26.08.2004 г. № 70н.

3.     План счетов по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете.

4.     Бюджет//ж-л «Библиотека журнала «Бухгалтерский учет» №3, 2004 – 37С.

5.     Бюджетная система России: Учебник для ВУЗов /под ред. Проф. Г.Б. Поляка.   -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003 – 89С.

6.     Бюджетная система Российской Федерации: Учебник/ Под ред. Г.Б.Поляка-М.:Юнити, 2004 – 784 С.

7.     Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. «Бухгалтерский учет на предприятиях различной формы собственности». М., 1999- 152 С.

8.     Иванова Н.Г. Казначейская система исполнения бюджетов. – Спб: Питер, 2001. – 208 с.: ил.

9.     Игонина Л.Л. Муниципальные финансы.: М.: Экономисть, 2003. – 330 с.

10.      Илларионов А. «Эффективность бюджетной политики в России в 1994-1997 гг.», «Вопросы экономики» №2, 2000- 129 С.

11.      Кондраков Я. П., Кондраков ИЛ. «Бухгалтерский учет в бюджетных организациях». - М., «Проспект» - 2001 -450 С..

12.      Корчагина Л.М. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» // Бухгалтерский учет –2003г.-№10