Федеральное агентство по
образованию
Государственное образовательное
учреждение
высшего профессионального образования
«Ижевский государственный
технический университет»
Факультет «Менеджмент и маркетинг»
Кафедра «Финансы и кредит»
«Дипломная работа допущена к защите»
Заведующий кафедрой «Финансы и кредит»
к.э.н., профессор М. Н. Горинов
« »
__________ 20__ г. ________________
ДИПЛОМНАЯ
РАБОТА
на тему: «Оценка финансовых
результатов перевода отдела гостиничных услуг ОАО «Ижсталь»
на уплату единого налога на вмененный доход»
по специальности 080105 «Финансы и кредит»
Студент
группы 22-17 Е.В. Кузнецова
« » ________20___ г.
Руководитель
дипломной работы
к.э.н., профессор Л.М.
Глухова
« » ________20___ г.
Нормоконтроль
к.э.н.
Н.В. Земцова
« » ________20___ г.
Ижевск
2006
Содержание
ВВЕДЕНИЕ
1. ХАРАКТЕРИСТИКА
ОТДЕЛА ГОСТИНИЧНЫХ УСЛУГ
ОАО «ИЖСТАЛЬ»…………………………………………………
1.1. Организационно-правовая
форма и структура управления ..
1.2. Основные
экономические показатели деятельности……………
1.3. Анализ
финансовых показателей предприятия……………………
2 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ
ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
2.1. Традиционная
система налогообложения
2.2. Система
налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход
для отдельных видов деятельности (ЕНВД)………………
2.3.
Упрощенная система налогообложения (УСН)…………………....
2.4. Сельскохозяйственный налог………………………………………
3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ВЫБОРУ НАЛОГОВОГО
РЕЖИМА…
3.1. Оценка налогового поля гостиницы и ее
налоговой нагрузки….
3.2. Расчеты налоговой нагрузки по
единому налогу на
вмененный доход…………………………………………………
3.3. Оценка финансовых результатов…………………………………
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………
СПИСОК
ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………………
Введение
В период перехода к рыночной экономике
большинство российских предприятий, как крупных, так и малых оказалось в
тяжелом финансовом положении. Причин тому можно назвать множество:
несовершенство действующего налогового законодательства, экспансия импортных
товаров и неконкурентоспособность отечественных, неразвитость системы расчетов,
спад старых устоявшихся хозяйственных связей, отсутствие действенных
государственных программ поддержки отечественных товаропроизводителей, и целый
ряд других причин.
Одним из необходимых звеном экономических отношений в обществе с момента
возникновения государства являются налоги. Развитие и изменение форм
государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой
системы. В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма доходов
государства. Помимо этой сугубо финансовой функции, налоговый механизм
используется для экономического воздействия государства на общественное
производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического
прогресса. Огромная налоговая нагрузка на законопослушных налогоплательщиков,
наличие большого числа налоговых льгот, а также многочисленных лазеек для
сокрытия доходов и налогов создали в стране атмосферу отсутствия честной
конкуренции налогоплательщиков, а также способствовали развитию теневой
экономики.
Объектом исследования в данной дипломной работе является отдел гостиничных
услуг ОАО «Ижсталь».
Тема дипломной работы является сегодня актуальной, т.к. согласно Решению
Городской думы г. Ижевска «О введении единого налога на вмененный доход на
территории города Ижевска» гостиничный бизнес с 2006г. подпадает под систему налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход в обязательном порядке.
Данная дипломная работа будет выполнена на основе материалов
бухгалтерской отчетности формы №1 «Бухгалтерский баланс» и формы №2 «Отчет о
прибылях и убытках» гостиницы за период с 01.01.03г. по 01.01.05г.
Цель данной дипломной работы выдвинуть теоретическое обоснование улучшения состояния отдела гостиничных услуг
с помощью перехода предприятия с традиционной системы налогообложения на единый
налог на вмененный доход и оценить финансовые результаты этого перевода, как
для предприятия, так и для бюджета.
Задачи дипломной работы: исследовать сводный анализ системы показателей,
характеризующих внутреннее финансово-экономическое состояние предприятия и выявить
основные экономические проблемы его развития, провести сравнительный анализ
налоговой нагрузки предприятия при традиционной системе налогообложения и при
едином налоге на вмененный доход и составить соответствующие выводы.
Дипломная работа будет состоять из введения, трех глав, заключения,
списка используемой литературы и приложений.
В первой главе должна быть приведена общая характеристика предприятия,
включающая в себя историческую справку, структуру управления предприятием,
персонал и оплату труда, исследованы динамика основных показателей
хозяйственной деятельности гостиницы.
Во второй главе следует рассмотреть основы налогообложения в РФ.
В третьей главе будет проведен сравнительный анализ налоговых нагрузок
предприятия при традиционной системе налогообложения и при переходе на единый
налог на вмененный доход, оценены финансовые результаты этого перехода.
Заключение дипломной работы должно содержать основные выводы по работе.
Выбор дипломной работы обусловлен важностью исследуемой области для
существования и развития предприятия на современном этапе развития рыночных
отношений.
ГЛАВА 1.
ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1.
Организационно-правовая форма и структура управления
Открытое акционерное общество (ОАО) «Ижсталь»
является сегодня одним из крупнейших производителей стали в России. История
этого завода началась более 240 лет назад, весной 1760 г. Трудовая биография
предприятия – особая страница в истории Удмуртской Республике. Именно ОАО «Ижсталь» можно считать родоначальником промышленного
производства на территории нашего края, а также многих заводов, широко
известных сегодня в России. Кроме многих цехов и отделов на балансе предприятия
ОАО «Ижсталь» числится отдел гостиничных услуг, который
является обособленным структурным подразделением.
Гостиница ОАО «Ижсталь»
образовалась 18.10.2000 г. для оказания услуг по временному размещению и
проживанию физических и юридических лиц. Гостиница располагается в центре
города Ижевска, имеет общую площадь спальных помещений 408,4 кв.м. и предлагает
сравнительно дешевые расценки на жилье, от 141 р. за место в сутки до 450 р.
(табл.1.1), чем и вызывает к себе расположение постояльцев.
Предприятие 1 раз в три года проходит
лицензирование, соответствует всем положенным санитарным и пожарным нормам. В
положенные сроки бухгалтер по доверенности, выданной отделом гостиничных услуг,
сдает отчетности в Инспекцию Федеральной Налоговой Службы Ленинского района и в
Пенсионный фонд. У гостиницы открыт свой расчетный счет в Сберегательном банке.
В гостинице располагаются 49 спальных
мест. Номера 2-х видов: коридорного типа (удобства на этаже) и квартирного
типа.
Период функционирования гостиницы -
круглый год.
Таблица 1.1. Стоимость проживания в гостинице (с 01.01.05 г.)
|
№ комнаты
|
Количество мест в комнате
|
Стоимость 1 места в сутки, р.
|
|
Стоимость
услуги
|
НДС (18%)
|
Стоимость с НДС
|
|
2
|
2
|
176,27
|
31,73
|
208,00
|
|
3
|
1
|
200,00
|
36,00
|
236,00
|
|
4
|
3
|
143,22
|
25,78
|
169,00
|
|
6
|
3
|
143,22
|
25,78
|
169,00
|
|
7
|
2
|
176,27
|
31,73
|
208,00
|
|
8
|
3
|
143,22
|
25,78
|
169,00
|
|
9
|
3
|
143,22
|
25,78
|
169,00
|
|
10
|
2
|
176,27
|
31,73
|
208,00
|
|
11
|
2
|
176,27
|
31,73
|
208,00
|
|
12
|
2
|
176,27
|
31,73
|
208,00
|
|
13
|
1
|
200,00
|
36,00
|
236,00
|
|
14
|
4
|
119,49
|
21,51
|
141,00
|
|
16
|
2
|
176,27
|
31,73
|
208,00
|
|
Люкс №2
|
|
|
|
|
|
1 комната
|
2
|
300,85
|
54,15
|
355,00
|
|
2 комната
|
2
|
300,85
|
54,15
|
355,00
|
|
Люкс №3
|
|
|
|
|
|
1 комната
|
1
|
381,36
|
68,64
|
450,00
|
|
2 комната
|
3
|
305,08
|
54,92
|
370,00
|
|
3 комната
|
2
|
343,22
|
61,78
|
415,00
|
|
Люкс №4
|
|
|
|
|
|
1 комната
|
2
|
300,85
|
54,15
|
355,00
|
|
2 комната
|
2
|
300,85
|
54,15
|
355,00
|
|
Полулюкс
|
|
|
|
|
|
1 комната
|
2
|
283,9
|
51,10
|
345,00
|
|
2 комната
|
3
|
266,95
|
48,05
|
325,00
|
В своей деятельности отдел гостиничных
услуг руководствуется:
·
уставом
ОАО «Ижсталь», приказами и распоряжениями по
предприятию;
·
правилами
предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации и другими нормативными
актами действующего законодательства РФ.
Задачи гостиницы:
1. Организация временного проживания
граждан, командированных на ОАО «Ижсталь, другие
предприятия и гостей города;
2. Организация правильной и экономичной
эксплуатации гостиницы «Ижсталь», ее благоустройство.
Функции гостиницы:
1. Организация и обеспечение эффективной
деятельности гостиницы «Ижсталь»;
2. Предоставление клиентам информации о
предоставляемых услугах;
3. Осуществление качественного
обслуживания клиентов в соответствии с классом гостиницы, правильное
использование, учет и распределение жилых номеров и мест, а также соблюдение
паспортного режима;
4. Обеспечение сохранности и содержания
помещений и имущества в истинном состоянии в соответствии с правилами и нормами
эксплуатации, бесперебойной работы оборудования, внешнего благоустройства,
соблюдение санитарно-технических норм;
5. Обеспечение безопасных условий для
проживающих, пожарной безопасности и эвакуации при возникновении чрезвычайных
обстоятельств;
6. Обеспечение рентабельного ведения
гостиничного хозяйства, своевременного и качественного предоставления
проживающим комплекса гостиничных услуг;
7. Организация работы по
профилактическому осмотру жилых номеров, подсобных и других помещений
гостиницы, по проведению капитального и текущего ремонта;
8. Принятие мер к укреплению и
расширению материально-технической базы гостиницы, повышению уровня ее
комфортабельности;
9. Осуществлять расчет стоимости услуг с
утверждением их в установленном порядке на Открытом Акционерном Обществе «Ижсталь»;
10.
Составление сметы затрат на содержание отдела
и представление ее в планово-экономический отдел в установленном порядке;
11.
Ежемесячное составление баланса хозяйственной
деятельности отдела и установленных форм годовых, квартальных и месячных
отчетов и представления их в отдел главного бухгалтера в установленные сроки.
Производство финансово-расчетных операций;
12.
Перечисление в бюджет и внебюджетные фонды
налогов и страховых взносов;
13.
Ведение и своевременное представление
отчетности о хозяйственно-финансовой деятельности гостиницы;
14.
Обеспечение гостиницы квалифицированным
персоналом. Организация мероприятий по повышению его квалификации;
15.
Принятие мер по созданию безопасных и здоровых
условий труда работникам отдела;
16.
Организация и контроль за выполнением персоналом
отдела должностных инструкций, соблюдением работниками правил техники
безопасности, производственной санитарии, противопожарной безопасности,
внутреннего трудового распорядка;
17.
Осуществление
мероприятий по подготовке персонала к действиям в чрезвычайных ситуациях.
Рассмотрим особенности
организации финансовой службы и финансового менеджмента для ОАО.
Акционерным обществом [3] признается
общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций;
участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и
несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости
принадлежащих им акций; в свою очередь, общество не отвечает по обязательствам
своих акционеров. Акционерная форма не только достаточно быстро мобилизует
капиталы и порождает разнообразие способов их объединения, но она также
демократизирует экономику, дает существенный социальный результат, превращая
широкий слой людей в совладельцев собственности, получающих право управлять
деятельностью предприятия и участвовать в распределении процесса приватизации. Гражданский кодекс РФ различает
понятие открытого и закрытого акционерного общества. Акционерное общество, участники которого
могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров,
признается открытым [3]. Вопросы организации, ликвидации и реорганизации
акционерного общества, управления в акционерном обществе, изменения размеров
уставного капитала и прочие вопросы
регулируются соответствующими статьями Гражданского кодекса РФ.
Уставный
капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций
общества, приобретенных акционерами. Его размер для открытых акционерных
обществ должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера
оплаты труда. Изменение уставного капитала возможно: во-первых, при изменении
номинальной стоимости акций общества, во-вторых, при размещении или сокращении дополнительных
акций, общество не вправе уменьшать уставный капитал, если в результате этого
его размер станет меньше минимального уставного капитала общества.
Высшим
органом управления акционерным обществом является собрание его акционеров. К
исключительной компетенции собрания акционеров относятся: изменение уставного
капитала общества; избрание членов совета директоров и досрочное прекращение их
полномочий; образование и закрытие исполнительных органов общества; утверждение
годовых отчетов, бухгалтерских балансов, счетов прибылей и убытков и
распределение прибылей и убытков. В обществе с числом акционеров более 50
человек создается совет директоров. Исполнительный орган общества может быть
коллегиальным (правление дирекция) или единоличным (директор, генеральный
директор) как в случае ОАО «Ижсталь» (рис. 1.1). Он
осуществляет текущее руководство деятельностью Акционерным Обществом.
Подотчетен совету директоров и общему собранию акционеров.
В
табл.1.2 отражены некоторые особенности финансов акционерного общества.
Таблица 1.2.
Особенности финансов акционерного общества
|
Категория
|
Особенность
|
|
1
|
2
|
|
Уставный капитал
|
1.Отражает минимальный размер имущества общества,
гарантирующий интересы его кредиторов;
2.Размер уставного капитала не должен быть менее 1000
ММОТ на дату регистрации Акционерного Общества;
3.Формируется акционерами за счет взносов, оформленных в
виде определенного количества акций равной номинальной стоимости;
4.Увеличение уставного капитала производится путем
выпуска новых акций или увеличения их номинальной стоимости;
|
Окончание табл.1.2
|
1
|
2
|
|
|
5.Первоначальный размер уставного капитала определяется
учредителями при создании Акционерного Общества. Изменение уставного капитала
может быть произведено лишь на основании общего собрания акционеров большинством
голосов;
6.Уменьшение уставного капитала осуществляется путем
снижения номинальной стоимости акций ил выкупа части акций у акционеров в
целях сокращения их общего количества;
7.Уставный капитал не должен превышать стоимость чистых
активов общества
|
|
Прибыль
|
1. Прибыль Акционерного Общества образуется за счет
разницы между выручкой от реализации продукции (работ, услуг), за минусом
соответствующих налогов, и затратами на производство этой продукции. После
уплаты налога на прибыль и иных обязательных платежей остается чистая
прибыль, полностью поступающая в распоряжение Акционерного Общества;
2. Вопрос о распределении чистой прибыли решается
советом директоров. Определяется доля прибыли на выплату процентов по облигациям.
Производятся отчисления в резервный и специальный фонды. Рассчитываются
возможные денежные поощрения работникам Акционерного Общества. Остаток чистой
прибыли идет на выплату дивидендов акционерам
|
Организационная структура системы управления
финансами хозяйствующего субъекта, а также ее кадровый состав могут быть
построены различными способами в зависимости от размеров предприятия, вида его
деятельности, а также его организационно-правовой формы. Для крупного
предприятия, например такого, как ОАО «Ижсталь»,
наиболее характерно обособление специальной службы, руководимой
вице-президентом по финансам (финансовым директором) и, как правило, включающей
бухгалтерию и финансовый отдел.
Действующая структура управления
гостиницы относится к линейно-функциональным. Предприятие возглавляет
Начальник. Он осуществляет руководство и
несет ответственность за состояние и все виды деятельности предприятия.
Начальнику гостиницы подчиняются главный бухгалтер и
экономист. Организационная структура
системы управления финансами хозяйствующего субъекта, а также ее кадровый
состав могут быть построены различными способами в зависимости от размеров
предприятия, вида его деятельности, а также его организационно-правовой формы.
Для небольшого предприятия, такого,
как отдел гостиничных услуг не характерно обособление специальной службы по
финансам и, как правило, главный
бухгалтер и экономист по бухгалтерскому учету и анализу хозяйственной
деятельности ведут всю финансовую работу, которая включает в себя следующие
функции:
1. В области финансово- кредитного
планирования:
·
составление
ежемесячного плана доходов и расходов АО в денежной форме (финансовый план –
прогноз);
·
техническое
исполнение расчетно-кассового обслуживания и кредитных договоров;
·
обеспечение
устойчивости финансового состояния Акционерного Общества;
·
участие
в разработке предложений по повышению рентабельности производства и снижению
себестоимости продукции;
2. В области финансово-оперативной
работы:
·
обеспечение
в установленные сроки расчетов с бюджетом, платежей во внебюджетные фонды,
уплаты процентов за кредит по краткосрочным и долгосрочным ссудам, выдачи
заработной платы работникам АО и осуществления других кассовых операций, оплаты
счетов поставщиков и
подрядчиков за материальные ценности,
оказанные услуги и выполненные работы в соответствие с заключенными договорами;
·
осуществление
операций по счетам АО в учреждениях банков;
·
предъявление
оформленных, в установленном порядке, платежных требований и других расчетных
документов за отгруженную продукцию, оказанные услуги. Контроль своевременности
и полноты оплаты потребителями продукции и услуг, предъявленных ими к оплате
расчетных документов. Принятие мер по взысканию просроченной дебиторской
задолженности;
·
внедрение
наиболее целесообразных форм расчетов с покупателями и поставщиками,
способствующих своевременности платежей, и обеспечение соблюдения правил
ведения этих расчетов;
·
получение,
хранение, оперативный учет и выдача наличных денег и бланков строгой отчетности
в соответствии с Положением о ведении кассовых операций;
·
обеспечение
полной сохранности денежных знаков в кассах АО.
3. В области контрольно-аналитической
работы:
·
осуществление
контроля за выполнением плана расходов и доходов, выполнением финансового
плана, состоянием дебиторской и кредиторской задолженностей и принятие мер по
их снижению, состоянием отгрузки,
соблюдением кассовой дисциплины;
·
регулирование
текущего потока платежей;
·
участие
в проведении систематического анализа бухгалтерской, статистической и
оперативной отчетности, соблюдение финансовой и платежной дисциплины;
·
участие
в прогнозировании результатов хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и
мобилизация внутрихозяйственных резервов и дополнительных источников финансирования;
·
рассмотрение
смет затрат на производство, содержание аппарата управления.
1.2. Основные экономические
показатели деятельности
Показатели оценки деловой активности характеризуют результаты и эффективность
текущей основной производственной деятельности предприятия.
Хозяйственная
деятельность гостиницы в первую очередь характеризуется показателем выручки от
оказанных услуг (табл.1.3).
Таблица
1.3. Динамика выручки от услуг
|
Наименование
показателя
|
2003
г.
|
2004
г.
|
2005
г.
|
|
Выручка от услуг, тыс.р.
|
2364,9
|
2880,6
|
2759,3
|
|
Темп роста выручки от
оказанных услуг к предыдущему году, %
|
-
|
121,8
|
95,79
|
Выручка в 2004 г. увеличилась на
121,8%, а в 2005г. уменьшилась, в связи
с проводимым ремонтом гостиницы в 4
квартале 2005г. (ремонт включал в себя: замена старых оконных рам на
пластиковые и строительство новой входной группы).
Проанализируем
выручку от гостиничных услуг и себестоимость реализованной продукции (рис.
1.2).
Характеристика текущего состояния
хозяйственной деятельности предприятия должна быть представлена набором
показателей, которые позволяют в сжатой форме охарактеризовать ситуацию на
предприятии с точки зрения эффективности
трудовой и производственной деятельности,
управления и планирования.
Рис.1.2. Динамика выручки и себестоимости реализованной продукции
На рисунке мы видим, что выручка и
себестоимость реализованной продукции растет с каждым годом, а в 2005 г.
себестоимость даже выше выручки от услуг, что неблагоприятно сказывается на
чистой прибыли предприятия.
Основные экономические показатели работы
предприятия отражены в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках».
Рассмотрим показатели
работы предприятия за 2003-2005 гг. (табл. 1.4).
Таблица 1.4. Основные экономические показатели
работы предприятия, тыс.р.
|
Наименование
показателя
|
2003
г.
|
2004
г.
|
2005
г.
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Выручка от услуг
|
2364,9
|
2880,6
|
2759,3
|
|
Себестоимость
проданных товаров, работ, услуг
|
(2068,1)
|
(2618,2)
|
(2856)
|
|
Валовая прибыль
|
296,7
|
262,4
|
(96,7)
|
|
Управленческие расходы
|
(297,3)
|
(268,7)
|
(304)
|
|
Прибыль (убыток) от продаж
|
(0,6)
|
(6,3)
|
(400,7)
|
|
Внереализационные
доходы
|
4
|
0,6
|
4,8
|
|
Внереализационные
расходы
|
(22,2)
|
(12,5)
|
(15)
|
Окончание табл.1.4
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Прибыль
(убыток) до налогообложения
|
(18,8)
|
(18,2)
|
(410,9)
|
|
Пени
|
1,7
|
(0,4)
|
(0,056)
|
|
Чистая
прибыль (убыток) отчетного периода
|
(20,5)
|
(18,6)
|
(411)
|
По данным табл.1.4 видно, что за весь
период предприятие работало убыточно и это связано с увеличением затрат и
себестоимости услуг.
Выручка от услуг в 2005г. уменьшилась по
сравнению с 2004г. Также в 2005г. произошло увеличение коммерческих расходов,
что тоже повлияло на чистую прибыль предприятия.
Из-за того, что предприятие за период с
2003-2005 гг. работало убыточно, оно освобождается от уплаты текущего налога на
прибыль в бюджет.
Проанализируем деловую активность
предприятия. Исходные данные для расчета коэффициентов деловой активности
представлены в табл. 1.5.
Таблица 1.5. Исходные данные для
расчета коэффициентов деловой активности предприятия, тыс.р.
|
Показатели
|
2003г.
|
2004г.
|
2005г.
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1. Выручка от услуг (ВР)
|
2364,9
|
2880,6
|
2759,3
|
|
2.Среднесписочная
численность (Ч)
|
32
|
29
|
34
|
|
3.Средняя
стоимость основных средств (ОС)
|
1744,5
|
1402,1
|
1081,5
|
|
4. Средняя
дебиторская задолженность (ДЗ)
|
93,4
|
295,7
|
798,3
|
|
5.Себестоимость услуг
(СБ)
|
2068,1
|
2618,2
|
2856
|
Окончание табл. 1.5
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
6. Средние запасы (З)
|
23,3
|
37,9
|
4,7
|
|
7.Средний
остаток кредиторской задолженности (ОКЗ)
|
113,7
|
154,1
|
265
|
Представим показатели деловой активности
предприятия в табл. 1.6.
Таблица 1.6. Показатели деловой
активности
|
Показатели
|
2003г.
|
2004г.
|
2005г.
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1. Показатель эффективности использования трудовых ресурсов, ПТ=ВР/Ч,
тыс.р./чел.
|
73,9
|
99,3
|
81,1
|
|
2.Показатель эффективности использования основных фондов, ФО=ВР/ОС,
тыс.р.
|
1,35
|
2,1
|
2,6
|
|
3.Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, Кодз=ВР/ДЗ,
обороты
|
25,3
|
9,7
|
3,5
|
|
4.Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, Кодз=360/ОДЗ, дни
|
14,2
|
37,1
|
102,9
|
|
5.Коэффициент
оборачиваемости запасов, Коз=СБ/З, обороты
|
88,7
|
69,08
|
607,65
|
|
6.Коэффициент
оборачиваемости
запасов,
Коз=360/ОЗ, дни
|
4,05
|
5,2
|
0,59
|
|
7.Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, Кокз=СБР/ОКЗ,
обороты
|
18,2
|
17
|
10,8
|
Окончание табл. 1.6
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
8.Коэффициент
оборачиваемости кредиторской задолженности, Кокз=360/ОКЗ, дни
|
19,8
|
21,2
|
33,3
|
Использование основных средств в 2005г.
на предприятии по сравнению с 2003г. увеличилось на 1,2, что указывает на
эффективное их использование.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской
задолженности с каждым годом уменьшается, что свидетельствует о своевременной
систематической работе с дебиторами.
Продолжительность данных оборотов дебиторской задолженности с каждым
периодом увеличивается.
Коэффициент оборачиваемости запасов
показывает, что скорость превращения запасов из материальной в денежную
уменьшился в 2004г. на 19,62 оборота, а в 2005г. по сравнению с 2004г.
увеличился на 538,57 оборотов.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской
задолженности в анализируемых периодах значительно снизился, что благоприятно
сказывается на работе предприятия. Коэффициент оборачиваемости кредиторской
задолженности в днях характеризует увеличение периода в 2005 г. на 12,1.
Проанализировав табл. 1.6 можно сделать
вывод о том, что деловая активность предприятия за рассматриваемых три года
незначительно улучшается.
Показатель рентабельности является
относительной характеристикой финансовых результатов и эффективности
деятельности организации (табл.1.7), который отражает доходность предприятия.
Таблица 1.7.
Показатели рентабельности предприятия, %
|
Показатели
|
Методы исчисления
|
2003 г.
|
2004 г.
|
2005 г.
|
|
Рентабельность продукции
|
Rпр=Прибыль/
Выручка (Убыток)
|
-0,75
|
-0,63
|
-14,89
|
|
Рентабельность
основной деятельности
|
Rод=Прибыль/
Затраты
|
-80,67
|
-48,08
|
-8702
|
Как видно из табл.1.7 гостиница имеет убыток на единицу оказанной
услуги. В 2003 г. на 1 рубль оказанных услуг приходится 0,75% убытка, в 2004г. снизалась до 0,63%. А в 2005 г.
показатель рентабельности, по сравнению с 2004г. снизился на 14,26% в связи с
проводимым ремонтом в гостинице.
Рентабельность основной деятельности
показывает, что в 2003г. 80,67% убытка от понесенных затрат на производство
продукции, в 2004г. снизилась до 48,08% убытка. В 2005г. снизилась до 8702% в
связи с увеличением убытка.
Неотъемлемым условием развития предприятия является его персонал,
обладающий соответствующим уровнем
образования, гибкостью и способностью к восприятию нового. Стратегические цели
развития предприятия предъявляют особые требования к качеству работы персонала,
поэтому большое внимание в управлении предприятием уделяется созданию эффективной
системы мотивации персонала. Рассмотрим динамику структуры
персонала и фонда заработной платы работников. Отсутствие зависимости роста заработной
платы работника от конечных результатов его деятельности негативно сказывается
на результатах работы предприятия (табл.1.8).
Таблица 1.8. Динамика численности персонала и фонда заработной платы
|
Наименование
показателя
|
2003
г.
|
2004
г.
|
2005
г.
|
|
Среднесписочная численность, всего, чел.
|
32
|
29
|
34
|
|
Темп роста численности к предыдущему году, %
|
-
|
90,6
|
117,24
|
|
Фонд оплаты труда всего персонала, тыс.р.
|
1080321
|
1105890
|
1360764
|
|
Среднемесячная заработная плата, р.
|
2813,3
|
3177,8
|
3335,2
|
|
Темп
роста заработной платы к предыдущему году, %
|
-
|
112,95
|
104,95
|
Из табл.1.6 видно, что общая численность
работников гостиницы по сравнению с 2003г. увеличилась. Это связано с
увеличением работ и ростом средней заработной платы.
Рациональная организация оплаты труда на
предприятии позволяет стимулировать деятельность его работников. В основу
организации оплаты труда на предприятии положены следующие основные принципы:
–
осуществление оплаты в зависимости от количества и качества труда;
– дифференциация заработной платы в
зависимости от квалификации работника, условий труда;
– систематическое повышение реальной
заработной платы, т. е. превышение темпов роста номинальной заработной платы
над темпами инфляции;
– превышение темпов роста
производительности труда над темпами роста средней заработной платы.
Организация оплаты труда предприятия
состоит из следующих основных элементов:
– формирование фонда оплаты труда;
– нормирование труда;
– установление тарифной системы.
Различают основную и дополнительную
оплату труда. К основной относится оплата, начисляемая
работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ;
оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных
условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.
К дополнительной заработной плате относятся выплаты за не проработанное
время, предусмотренное законодательством по труду: оплата очередных отпусков,
перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения
государственных и общественных
обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.
На предприятии существуют единовременные
поощрительные выплаты, включающие в себя:
– единовременные (разовые) премии;
– вознаграждение по итогам работы за
год, годовое вознаграждение за выслугу
лет (стаж работы);
– материальную помощь,
предоставленную всем или большинству работников;
– денежную компенсацию за
неиспользованный отпуск.
1.3. Анализ финансового состояния
предприятия
Выдвижение на первый план финансовых
аспектов деятельности субъектов хозяйствования, возрастание роли финансов –
характерная для всех стран тенденция.
Профессиональное управление финансами
неизбежно требует глубокого анализа, позволяющего более точно оценить
неопределённость ситуации с помощью современных количественных методов
исследования. В связи с этим существенно возрастает приоритетность и роль
финансового анализа, т. е. комплексного системного изучения финансового
состояния предприятия (ФСП) и факторов его формирования с целью оценки степени
финансовых рисков и прогнозирования уровня доходности капитала.
Финансовое состояние предприятия
представляет собой совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и
использование финансовых ресурсов. Финансовое состояние – это важнейшая
характеристика экономической деятельности предприятия во внешней среде. Оно
определяет конкурентоспособность
предприятия, его потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой
степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнеров
по финансовым и другим отношениям.
Финансовое состояние предприятия
характеризуется системой показателей, отражающих состояние капитала в процессе
его кругооборота и способность субъекта хозяйствования финансировать свою
деятельность на фиксированный момент времени.
Финансовое состояние может быть
устойчивым, неустойчивым (предкризисным) и кризисным. Способность предприятия
успешно функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и
пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде, постоянно поддерживать свою
платёжеспособность в границах
допустимого уровня риска свидетельствует о его устойчивом финансовом состоянии,
и наоборот.
Для обеспечения финансовой устойчивости
предприятие должно обладать гибкой структурой капитала и уметь организовать его
движение таким образом, чтобы обеспечить постоянное превышение доходов над
расходами с целью сохранения платёжеспособности и создания условий для
нормального функционирования.
Финансовое положение организации можно
оценивать с точки зрения краткосрочной или долгосрочной перспективы. В первом
случае критерии оценки финансового положения - ликвидность и
платежеспособность, т.е. способность своевременно и в полном объеме произвести
расчеты по краткосрочным обязательствам.
Проанализировать ликвидность баланса
необходимо для оценки кредитоспособности организации (способности своевременно
и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам).
Ликвидность баланса определяется как
степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых
в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Ликвидности баланса
отличают от ликвидности активов, которая определяется как временная величина,
необходимая для превращения активов в денежные средства. Чем меньше время,
которое потребуется, чтобы превратить в деньги данный актив, тем выше его
ликвидность.
Платежеспособность подразумевает наличие
у организации денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по
кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения. Таким образом,
основными признаками платежеспособности являются:
- наличие в достаточном
объеме средств на расчетном счете;
- отсутствие просроченной
кредиторской задолженности.
Если платёжеспособность – это внешнее проявление финансового состояния
предприятия, то финансовая устойчивость – внутренняя его сторона, отражающая
сбалансированность денежных и товарных потоков, доходов и расходов, средств и
источников их формирования.
Рассмотрим коэффициенты ликвидности
предприятия в табл.1.9.
Таблица 1.9. Коэффициенты ликвидности
гостиницы
|
Наименование показателя
|
2003 г.
|
2004 г.
|
2005 г.
|
|
Коэффициент
абсолютной ликвидности
(ф.№1стр.260/ф.№1
стр.690)
|
0,26
|
0,07
|
0,13
|
|
Коэффициент текущей ликвидности
(стр.290-стр.252-стр.244-стр.230) / стр.690 ф.№1
|
0,36
|
0,40
|
0,46
|
|
Коэффициент быстрой ликвидности
(стр.290- стр.252-стр.244-стр.210-стр.220-стр.230)/стр.690 ф.№1
|
0,14
|
0,36
|
0,41
|
Очевидно, что ликвидность и
платежеспособность не тождественны друг другу. Так, коэффициенты ликвидности
могут характеризовать финансовое положение как удовлетворительное, однако по
существу эта оценка может быть ошибочной, если в текущих активах значительный
удельный вес приходится на неликвиды и просроченную дебиторскую задолженность
Коэффициент абсолютной ликвидности
является наиболее жестким критерием ликвидности организации. Показывает, какая
часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена
немедленно за счет денежных средств. В отечественной практике фактические
средние значения данного коэффициента, как правило, не достигают нормативного
значения (L 2 >= 0,2-0,5). В гостинице только в 2003 году коэффициент абсолютной
ликвидности достигал нормативного значения.
Коэффициент текущей ликвидности дает
общую оценку ликвидности активов, показывая сколько рублей текущих активов
приходится на один рубль текущих обязательств. Логика исчисления данного
показателя заключается в том, что краткосрочные обязательства погашаются в
основном за счет текущих активов; следовательно, если текущие активы превышают
по величине текущие обязательства, организация может рассматриваться как
успешно функционирующая (по крайней мере теоретически). Рост значения
показателя в динамике обычно рассматривается как благоприятная тенденция.
Норматив L4 >=2. В гостинице ни в одном из рассматриваемых периодов показатель
не приблизился к нормативу. Но несмотря на это, можно отметить небольшую
тенденцию к росту коэффициента.
Коэффициент быстрой ликвидности по
смысловому назначению аналогичен коэффициенту текущей ликвидности. Однако
исчисляется по более узкому кругу текущих активов, когда из расчета исключена
наименее ликвидная их часть – производственные запасы. Логика такого исключения
состоит не только в значительно меньшей ликвидности запасов, но, что гораздо
более важно, и в том, что денежные средства, которые можно выручить в случае
вынужденной реализации производственных запасов, могут быть существенно ниже
затрат по их приобретению. Ориентировочное обозначение показателя – 1. На
предприятии с каждым годом происходит рост коэффициента быстрой ликвидности,
который связан с ростом неоправданной дебиторской задолженности, что вряд ли
характеризует деятельность гостиницы с положительной стороны. Низкое значение
коэффициента указывает на необходимость систематической работы с дебиторами,
чтобы обеспечить преобразование дебиторской задолженности в денежные
средства.
Для оценки платёжеспособности рассчитаем
относительные показатели (табл.1.10).
Таблица 1.10. Значения коэффициентов, характеризующих платёжеспособность
|
Показатели
|
2003 г.
|
2004 г.
|
2005 г.
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
|
1.Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения,
тыс. р. (ф.№1 стр.250, ф.№1 стр.260)
|
239,9
|
721,9
|
169,4
|
|
|
2.Краткосрочные обязательства, тыс. р. (ф.№1 стр.610, ф.№1
стр.620, ф.№1стр.630, ф.№1 стр.650, ф.№1 стр.660)
|
2468,2
|
2800,2
|
2374,6
|
|
|
5.Денежные средства, краткосрочные финансовые вложения,
краткосрочная дебиторская задолженность и запасы с учётом НДС тыс. р. (ф.№1
стр.250,
ф.№1 стр.260 + ф.№1 стр.240 + ф.№1 стр.210, ф.№1 стр.220)
|
356,7
|
1055,7
|
972,5
|
|
6.Коэффициент покрытия, kп, (п.5/п.2)
|
0,15
|
0,37
|
0,39
|
|
7.Нормативное значение (kп )
|
≥ 2
|
|
8.Активы предприятия, тыс. р.
(ф.№1 стр.190 + ф.№1
стр.290)
|
2468,2
|
2800,2
|
2374,6
|
|
9.Обязательства предприятия, тыс. р.
(ф.№1 стр.450 + ф.№1 стр.590 +
ф.№1 стр.690 – ф.№1 стр.640)
|
2468,2
|
2800,2
|
2374,4
|
|
|
|
|
|
|
|
Окончание табл.1.10
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
10.Коэффициент
общей платёжеспособности, kо. п, (п.8/п.9)
|
1,02
|
1,02
|
1,00
|
|
11.Нормативное значение
(kо. п )
|
≥ 2
|
Анализируя результаты расчёта коэффициентов характеризующих
платёжеспособность можно увидеть, что все коэффициенты за анализируемые периоды
меньше своих нормативных значений.
Общая платежеспособность определяется, как способность покрыть все
обязательства предприятия (краткосрочные и долгосрочные) всеми его активами.
Нормальное ограничение для коэффициента является равенство К>=2. В 2005 г.
общая платежеспособность предприятия уменьшилась на 0,2.
Рассчитаем коэффициент соотношения оборотных
и внеоборотных активов (табл.1.11).
Таблица 1.11. Расчёт коэффициента
соотношения оборотных и внеоборотных активов
|
Показатели
|
2003 г.
|
2004 г.
|
2005 г.
|
|
Внеоборотные активы, р.
|
2111471,94
|
1744511,37
|
1402121,18
|
|
Оборотные активы, р.
|
356729,01
|
1055651,09
|
972502,32
|
|
Коэффициент соотношения
оборотных и внеоборотных активов, (kо/в)
|
0,17
|
0,61
|
0,69
|
Увеличение коэффициента соотношения
оборотных и внеоборотных активов является
положительным моментом для гостиницы.
С 2003 г. гостиница характеризуется
неудовлетворительным финансовым состоянием, которое сопровождается снижением
выручки от услуг и прибыли, дефицита оборотных средств и увеличения дебиторской задолженности.
Предложения по улучшению
финансово-хозяйственной деятельности предприятия:
1) уменьшить дебиторскую
задолженность с помощью взаимозачетов. Это предложение на сегодняшний день не
реально. Почти все предприятия в настоящий период имеют задолженности, и даже
ели мы потребуем оплаты по долгам, навряд ли они смогут это сделать;
2)снижение
эксплуатационных расходов, что приведет к увеличению выручки;
3) уменьшить коммерческие
расходы;
3)искать дополнительные
источники дохода, например, сдать в аренду пустующие площади;
4) организовать
расширенную рекламу гостиницы, пытаясь выполнить 100% загрузку предприятия;
5)снижение затрат;
6)уменьшить налоговые
платежи в бюджет, путем перехода с традиционной системы налогообложения на
единый налог на вмененный доход.
Глава 2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Под налогом понимается обязательный,
индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в
форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного
ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового
обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с
момента возникновения государства. Развитие и изменение форм
Государственного устройства всегда
сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном
обществе налоги – основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо
финансовой функции, налоговый механизм используется для экономического
воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру,
на состояние научно-технического прогресса.
Функция налога – это способ выражения сущностных свойств налога. Функция
показывает, как реализуется общественное назначение данной экономической
категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения
доходов. Так, распределительная функция
налогов выражает их сущность как особо централизованного, фискального механизма
распределительных отношений в обществе.
Посредством этой функции реализуется основное общественное назначение
налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в
бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления
собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и др.) Изначально
распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер: должна была
наполнять казну, чтобы за счет ее содержать армию, чиновничий аппарат, а со
временем и социальную сферу (просвещение, здравоохранение и т.д.). Однако с тех
пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации
социальной и хозяйственной жизни в стране, появилась вторая функция - регулирующая и в ней - социальная и стимулирующая
подфункции, реализуемые через систему льгот и преференций (предпочтений).
Непосредственно с распределительной функцией связана и проявляется
другая функция – контрольная. Сущность
ее состоит в количественном отражении и соответствии налоговых платежей и
налоговых поступлений. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и
глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы
налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном
объеме уплачивали установленные законодательством налоги. Практика работы
налоговых органов показывает, что нарушение сроков и полноты уплаты налогов –
явление частое.
В единстве эти функции определяют эффективность финансово-бюджетных
отношений и налоговой политики.
В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов:
федеральные, региональные и местные (табл. 2.1).
Федеральными налогами и сборами признаются налоги сборы, которые
установлены настоящим Кодексом и обязательны к уплате на всей территории
Российской Федерации.
Региональные налоги – налоги, установленные настоящим Кодексом и
законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на
территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.
Местными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим
Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных
образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих
муниципальных образований.
Настоящим Кодексом устанавливаются специальные налоговые режимы,
предусматривающие особый порядок определения элементов налогообложения, а также
освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.
К специальным налоговым режимам относятся:
1. система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
2. упрощенная система
налогообложения;
3.система налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
4. система налогообложения при
выполнении соглашений о разделе продукции.
Таблица 2.1. Классификация налогов и
сборов
|
Классификация налогов
|
Наименование налогов и сборов
|
|
Федеральные налоги и сборы
|
- налог на добавленную
стоимость;
- акцизы;
-налог на доходы физических
лиц;
- единый социальный
налог;
- налог на прибыль
организаций;
- налог на добычу
полезных ископаемых;
- водный налог;
- сборы за пользование
объектами животного мира за пользование объектами водных биологических
ресурсов;
- государственная
пошлина.
|
|
Региональные налоги
|
- налог на имущество
организаций;
- налог на игорный
бизнес;
- транспортный налог.
|
|
Местные налоги
|
- земельный налог;
- налог на имущество
физических лиц.
|
Классификация налогов носит статусный характер. Одни федеральные налоги
в качестве доходных источников полностью закреплены за бюджетами нижестоящих
организаций, другие - лишь частично.
2.1. Традиционная система налогообложения
Совокупность налогов и сборов, установленных НК РФ и иными
федеральными законами и подлежащих уплате организациями всех форм собственности
и физическими лицами, составляет общий режим налогообложения (традиционная
система налогообложения).
Одним из важнейших
условий обеспечения экономического роста, развития предпринимательской
активности, ликвидации теневой экономики, привлечения в нашу страну
полномасштабных иностранных инвестиций является осуществление налоговой
реформы. Основы существующей в Российской Федерации налоговой системы были
заложены в конце 1991 г. принятием Закона «Об основах налоговой системы в
Российской Федерации» и соответствующих законов по конкретным видам налогов.
Налоговая система-это совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и
методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению
их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к
ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.
В условиях высокой инфляции и глубоких
структурных изменений в экономике в первые годы реформ российская налоговая
система в целом выполняла свою роль, обеспечивая поступление в бюджеты всех
уровней необходимых финансовых ресурсов. Вместе с тем, по мере дальнейшего
углубления рыночных преобразований, присущие налоговой системе недостатки
становились все более и более заметными, а ее несоответствие происходящим в
экономике изменениям все более и более очевидным. Не случайно на протяжении
всех лет экономических реформ в законодательство о налогах ежегодно, а нередко
и по несколько раз в год, вносились многочисленные поправки. Но они решали
лишь отдельные узкие вопросы, не затрагивая основополагающих моментов
налоговой системы. В результате сложившаяся к концу 90–х
годов в Российской Федерации налоговая система
из–за несовершенства ее отдельных элементов становилась тормозом
экономического развития страны.
Огромная налоговая
нагрузка на законопослушных налогоплательщиков, наличие большого числа
налоговых льгот, а также многочисленных лазеек для сокрытия доходов и налогов
создали в стране атмосферу отсутствия честной конкуренции налогоплательщиков,
а также способствовали развитию теневой экономики.
В 1998 г. была принята и
с 1 января 1999 г. вступила в действие первая или так называемая общая часть
Налогового кодекса Российской Федерации. Этот документ регламентирует
важнейшие положения налоговой системы России, в частности, перечень
действующих в России налогов и сборов, порядок их введения и отмены, а также
весь комплекс взаимоотношений государства с налогоплательщиками и их
агентами.
Принятие первой части
Налогового кодекса России явилось поистине историческим моментом в развитии
экономических реформ в нашей стране. С введением этого законодательного
документа был осуществлен первый этап комплексного пересмотра всей системы
налогообложения.
Но принятие первой части
Налогового кодекса не затронуло вопросов конкретного применения федеральных,
региональных и местных налогов и сборов. Поэтому была продолжена работа над
второй, специальной частью Кодекса, которая была принята в августе 2000 г. и
вступила в действие с 1 января 2001 г.
Налоговый кодекс призван
стать и непременно станет практически единственным нормативным актом,
регулирующим все налоговые вопросы, начиная со взаимоотношений налоговых
органов и налогоплательщиков и заканчивая порядком расчета и уплаты всех
предусмотренных в нем налогов.
Законодатели, принимая Налоговый кодекс, признали возможным,
несмотря на серьезнейшие бюджетные ограничения, имевшие место к моменту
разработки и принятия Налогового кодекса, пойти на определенное снижение налогового
бремени на товаропроизводителей за счет сокращения количества налогов. Для
реализации целей налоговых преобразований Кодексом предусмотрено серьезное
снижение налога на доходы физических лиц, что должно по замыслу законодательной
и исполнительной власти явиться дополнительным фактором стимулирования
развития предпринимательской активности и расширения платежеспособного спроса
населения.
Снижение налоговой
нагрузки не должно привести к уменьшению поступлений налоговых доходов в казну
государства, так как это будет способствовать расширению налогооблагаемой базы
и увеличению за счет этого поступлений налогов. Кроме того, Налоговым кодексом
предусмотрен ряд мер, способствующих росту собираемости налогов, в частности,
за счет перекрытия имеющихся каналов ухода от налогообложения и отмены
неоправданных налоговых льгот.
Принципиальное значение
имеет решение проблемы более равномерного и справедливого распределения
налоговой нагрузки на всех налогоплательщиков. Оно обеспечено в Кодексе,
прежде всего, за счет сокращения огромного количества бессистемно
действовавших налоговых льгот, которые нарушали принцип справедливости
налоговой системы по отношению к тем участникам экономической деятельности, которые
не пользуются налоговыми привилегиями. Общеизвестно, что льготный режим для
одних налогоплательщиков неизбежно означает дополнительное налоговое бремя для
других. Кроме этого, многие из действовавших налоговых льгот были недостаточно
эффективны и зачастую не достигали тех адресатов, для которых они вводились.
Одновременно наличие таких льгот способствовало созданию недобросовестным налогоплательщикам
возможностей для ухода от налогообложения. Вместе с тем отмена большей части
льгот не означает, что налоговая система страны не будет выполнять регулирующую
функцию. Поэтому в Налоговом кодексе сохранены многие льготы, направленные на
внедрение достижений науки и техники, а также связанные с осуществлением
благотворительной деятельности, защитой малоимущих и слабо защищенных граждан
страны.
Вместе с тем следовало бы
подчеркнуть, что Кодексом в общем, объеме налоговых платежей сохранена высокая
доля косвенных налогов, и, прежде всего налога на добавленную стоимость и
акцизов, это обусловлено необходимостью укрепления доходной базы бюджета,
поскольку полнота сбора этих налогов заметно выше, чем у прямых налогов. Одновременно
с этим Кодексом повышается фискальное значение и увеличение доли налогов и
сборов, связанных с использованием природных ресурсов, недр, а также имущественных
налогов, которые станут основой формирования региональных и местных бюджетов.
В Налоговом кодексе
установлена четкая кодификация налогов, узаконена жесткая процедура их
введения, отмены, утверждения ставок, предоставления льгот и преференций.
В частности, по
федеральным налогам и сборам порядок налогообложения, включая определение
налогоплательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, налоговых
ставок, налоговых льгот и сборов, устанавливается самим Кодексом.
По региональным и местным
налогам и сборам в соответствии с Конституцией Российской Федерации в Кодексе
прописываются общие для всех субъектов Российской Федерации и органов местного
самоуправления принципы налогообложения, обеспечивающие единый налоговый
правопорядок в Российской Федерации.
Налоги рассматриваются как источник формирования доходов бюджета. Именно
налоги доминируют в структуре доходов бюджета. В отечественной практике налоги
занимают порядка 80% по консолидированному налогу.
Расширение
самостоятельности и ответственности субъектов РФ в социально-экономических
вопросах должно сопровождаться укреплением финансовой базы регионов. Именно
поэтому часть налоговых поступлений, аккумулируемых в федеральном бюджете,
путем бюджетного регулирования перераспределяются между нижестоящими бюджетами:
региональными (субъектов РФ) и местными.
Взаимодействие бюджетов
всех уровней и единство бюджетной системы страны обеспечиваются посредством
налоговой политики. Одна группа федеральных налогов и один региональный (на
имущество организаций) имеют статус закрепленных доходных источников. Доходы по
этим налогам полностью или в твердо фиксированной доле поступают в
соответствующий бюджет, за которым они закреплены. Федеральные налоги другой
группы, а именно НДС, акцизы, налог на прибыль предприятий и организаций, налог
на доходы физических лиц, являются регулирующими доходными источниками. Доходы
по этим налогам используются для регулирования поступлений в нижестоящие
бюджеты в виде процентных отчислений от налогов либо по ставкам (нормативам),
утвержденным в законодательном порядке. Отчисления по регулирующим доходам
зачисляются непосредственно в региональные бюджеты, ставки (нормативы)
отчислений определяются при утверждении федерального бюджета. В свою очередь,
представительный орган субъекта РФ устанавливает ставки (нормативы) отчислений
по регулирующим налоговым доходам в местные бюджеты при утверждении своего
регионального бюджета.
Рассмотрим налоги,
уплачиваемые при традиционной системе налогообложения налогоплательщиками (табл. 2.2).
Налогоплательщиками и
плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в
соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать
соответственно налоги и (или) сборы.
Таблица 2.2. Сравнительная
характеристика налогов
|
Наименование налога
|
Налогоплательщики
|
Объект
налогообложения
|
Налоговый период
|
Ставки налога
|
Сроки уплаты налога
|
|
Налог на добавленную стоимость
|
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- лица, признаваемые налогоплательщиками налога на НДС в связи с
перемещением товаров через таможенную границу РФ.
|
- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;
- передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на
которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль;
-выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
-ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
|
-календарный месяц;
- для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами
выручки от реализации товаров без учета налога, не превышающими два миллиона
рублей, налоговый период устанавливается как квартал.
|
-0%;
-10%;
-18%.
|
-ежемесячно, исходя из фактической реализации (передачи) товаров, за
истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за
истекшим.
|
Продолжение табл. 2.2.
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
Налог на доходы физических лиц
|
-физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также
физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не
являющиеся налоговыми резидентами РФ.
|
доход, полученный налогоплательщиками:
- от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для
физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
- от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми
резидентами РФ.
|
-календарный год
|
- 13%;
-35%;
-30%;
-9%.
|
- общая сумма налога, подлежащая уплате уплате
в бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по
месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за
истекшим налоговым периодом.
|
|
Акцизы
|
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- лица, признаваемые
|
- реализация на территории РФ лицами произведенных ими
|
- календарный месяц
|
Ставки налога [2]:
- 21 р. 50 к. за 1 литр безводного
|
- не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым
|
Продолжение табл. 2.2.
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
|
налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную
границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
|
подакцизных товаров;
- оприходование на территории РФ
нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и
материалов, получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг;
- получение на территории РФ нефтепродуктов.
|
|
спирта этилового;
- 2 р. 20 к. за 1 литр вина натуральные;
- 10 р. 50 к. за 1 литр вина шампанские, игристые, газированные и т.д.
|
периодом.
|
|
Единый социальный налог
|
-лица, производящие выплаты физическим лицам
|
- выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в
пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам.
|
- календарный год
|
-до 280000 р. -26%;
- от 280001 до 600 т. р. – 72800р. 10% с суммы, превышающей 280 т.р.;
- свыше 600 т.р. -
|
- уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го
числа следующего
|
Продолжение табл. 2.2.
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
|
|
|
|
104800 р.+2,0%с суммы, превышающей 600 т.р.
|
месяца.
|
|
Налог на прибыль
организаций
|
-российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через
постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ.
|
- прибыль, полученная налогоплательщиком
|
- календарный год
|
-24%;
-20%;
-15%;
9%.
|
- ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного
периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца о
отчетного периода.
|
|
Налог на добычу полезных ископаемых
|
- организации признаваемые пользователями недр в соответствии с
законодательством РФ
|
- полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке
недр, предоставляемом
|
-календарный месяц
|
-3,8%;
- 4,0%
- 4,8%
-5,5%
-6,0%;
|
-сумма налога уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за
|
Продолжение табл. 2.2.
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
|
- индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в
соответствии с законодательством РФ.
|
налогоплательщику в пользование;
- полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства.
|
|
-6,5%;
-7,5%;
-8,0%;
-16,5%.
|
истекшим налоговым периодом.
|
|
Водный налог
|
-организации и физические лица, осуществляющие специальное и особое
водопользование
|
-забор вода из водных объектов;
-использование акватории водных объектов;
-использование водных объектов без забора воды для целей
гидроэнергетики.
|
квартал
|
от 300 р. За 1 тыс.куб.м. воды, забранной до 678 р.
|
Сумма налога уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за
истекшим налоговым периодом.
|
Налоговыми агентами признаются лица,
на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и
перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
Налоговые органы
составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением
законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и
своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а в
случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за
правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в
соответствующий бюджет иных обязательных платежей. В указанную систему входят
федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в
области налогов и сборов, и его территориальные органы.
2.2. Система налогообложения в виде
единого налога
на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Система налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами
представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами
городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с
общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения,
предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Единый налог на вмененный
доход для отдельных видов деятельности принят Федеральным Законом РФ №104-ФЗ от
24 июля 2002 года.
23 ноября 2005 г.
вступило в силу Решение Городской думы г.Ижевска №25 «О введении единого налога
на вмененный доход на территории города Ижевска», в котором говорится, что
Городская дума решает:
1. Ввести на территории
города Ижевска систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
1.1. Оказания бытовых
услуг;
1.2.Оказания услуг по
ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
1.3. Оказания услуг по
хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
1.4. Оказания
автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых
организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве
собственности или ином праве не более 20 транспортных средств, предназначенных
для оказания таких услуг;
1.5. Розничной торговли,
осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более
150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
1.6. Розничной торговли,
осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной
торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной
торговой сети;
1.7. Оказания услуг
общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного
питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров
по каждому объекту организации общественного питания;
1.8. Оказания услуг
общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного
питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
1.9. Распространения и
(или) размещения наружной рекламы;
1.10. Оказания услуг по
временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями,
использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь
спальных помещений не более 500 квадратных метров.
Единый налог не
применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных выше,
в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о
совместной деятельности).
Основные элементы налога,
используемые в системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
(табл.2.3).
Таблица 2.3.
Основные элементы
|
Основные элементы
|
Определение
|
|
Вмененный доход
|
потенциально возможный
доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности
условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и
используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке
|
|
Базовая доходность
|
условная месячная
доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического
показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской
деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для
расчета величины вмененного дохода
|
|
Корректирующие
коэффициенты базовой доходности
|
Коэффициенты, показывающие
степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской
деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:
|
Продолжение
табл.2.3.
|
|
К1- устанавливаемый на
календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен
на товары в РФ в предшествующем периоде;
К2- корректирующий
коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения
предпринимательской деятельности.
|
Базовая доходность
корректируется (умножается) на коэффициент К2, который определяется как
произведение значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской
деятельности факторов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, по следующей
формуле:
К2=А1*А2,
где:
А1- значение, учитывающее
ассортимент товаров (работ, услуг);
А2–значение, учитывающее
особенности места ведения предпринимательской деятельности.
В случае если значение не
применяется для расчета по конкретному виду деятельности и (или) если значение
не установлено, то оно считается равным единице.
Уплата единого налога предусматривает
налогоплательщиков освобождение от обязанности по уплате:
·
налога
на доходы физических лиц;
·
налога
на имущество организаций;
·
единого
социального налога.
Организации, являющиеся
налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную
стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате
при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Исчисление и уплата иных
налогов и сборов осуществляется налогоплательщиками в соответствии с общим
режимом налогообложения.
Налогоплательщики
уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в
соответствии с законодательством РФ, а также страховые взносы на обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве.
Рассмотрим систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в форме таблицы 2.4.
Таблица 2.4.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
|
Признак
|
Характеристика
|
|
Налогоплательщики
|
Организации и
индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального
района, городского округа, городов федерального значения Москвы и
Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую
деятельности, облагаемую единым налогом.
|
|
Объект налогообложения
|
Вмененный доход
налогоплательщика.
|
|
Налоговый период
|
Квартал
|
|
Налоговая ставка
|
15% величины вмененного
дохода
|
|
Порядок и срок уплаты
единого налога
|
Уплата единого налога
производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го
числа первого месяца следующего налогового периода.
Налоговые декларации по
итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые
органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
|
Продолжение
табл.2.4.
|
Зачисление сумм единого
налога
|
Суммы единого налога
зачисляются на счета Федерального казначейства для их последующего
распределения в бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с
бюджетным законодательством РФ.
|
Одна из проблем введения
ЕНВД состоит в сложности определения доходности экономической деятельности
плательщиков, налоговый контроль за которой затруднен. В случае завышения сумм
вмененного налога произойдет свертывание экономической деятельности или полное
отторжение налогового законодательства. А введение низких сумм налога влечет
потери для бюджета. Поэтому ключевая проблема функционирования вмененного
налога видится в определении его оптимальных сумм для конкретных субъектов
предпринимательства.
Федеральный закон определяет область ведения
единого налога и предусматривает виды деятельности, в которых может применяться
ЕНВД. Эти виды деятельности достаточно полно отражают круг работ и услуг,
предоставляемых населению. В Законе также содержатся лимиты численности
работающих в определенных организациях. Все это свидетельствует об ограничении
сферы функционирования налога.
В большинстве индустриально развитых стран именно мелкие и
средние предприниматели, а не крупные корпорации, являются главными донорами
бюджета. Количество малых предприятий – важный показатель развития экономики.
Рост этого показателя зависит от выбранной системы налогообложения.
Перед налоговой системой стоят две, на первый взгляд,
противоречивые, задачи: максимально возможное увеличение налоговых платежей в
бюджет и ослабление налогового бремени. К числу актуальных и конъюнктурных тем
можно смело отнести упрощение изъятия налога: техники исчисления, методик,
инструкций и законов.
Экономический смысл введения ЕНВД состоит исключительно в
том, чтобы гарантировать получение бюджетом определенной суммы налоговых
платежей от тех налогоплательщиков, налоговый контроль за деятельностью которых
объективно затруднен. Поэтому в отличие
от упрощенной системы, переход на уплату ЕНВД носит не добровольный, а
обязательный характер. Несмотря на изменения в законе, он требует дальнейшей
доработки. Снижение налогового бремени при честном отношении предпринимателей к
своим обязанностям перед бюджетом может значительно увеличить поступления в
бюджет.
2.3. Упрощенная система
налогообложения
Упрощенная
система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями
применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Переход
к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения
осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в
порядке.
Применение
упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение
от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество
организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную
систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на
добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость,
подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской Федерации.
Рассмотрим общие положения упрощенной
системы налогообложения (табл.2.5).
Таблица 2.5.Общие положения упрощенной системы
налогообложения.
|
Признак
|
Характеристика
|
|
Налогоплательщики
|
Организации и
индивидуальные предприниматели имеющие право перейти на упрощенную систему
налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация
подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы не
превысили 11млн. рублей.
|
|
Объект налогообложения
|
- доходы;
- доходы, уменьшенные
на величину расходов
Выбор объекта
налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.
|
|
Налоговая база
|
-если объект
налогообложения – доходы организации, то налоговой базой признается денежное
выражение доходов организации;
-если объект
налогообложения- доходы организации, уменьшенные на величину расходов, то
налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на
величину расходов.
|
|
Налоговый период
|
Календарный год
|
|
Отчетный период
|
Первый квартал,
полугодие и девять месяцев календарного года.
|
|
Налоговые ставки
|
- если объект
налогообложения- доходы, то ставка 6%;
- если объект налогообложения
доходы, уменьшенные на величину расходов, ставка 15%.
|
Продолжение
табл. 2.5.
|
Зачисление
сумм налога
|
Суммы налога
зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего
распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных
фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
|
Индивидуальные
предприниматели могут перейти на упрощенную систему налогообложения на основе
патента.
Применение упрощенной
системы налогообложения на основе патента разрешается предпринимателям, не
привлекающим в своей предпринимательской деятельности наемных работников.
Форма патента
утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по
контролю и надзору в области налогов и сборов.
Патент выдается по выбору
налогоплательщика на один из следующих периодов, начинающихся с первого числа
квартала: квартал, полугодие, девять месяцев, год.
Годовая стоимость патента
определяется как соответствующая налоговой ставке [2] процентная доля установленного
по каждому виду предпринимательской деятельности потенциально возможного к
получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.
В случае получения
индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок стоимость
патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на
который был выдан патент.
Ставки патента
устанавливает субъект РФ. В Законе УР от 28.11.2005 г. №60 РЗ «О применении
упрощенной системы налогообложения на основе патента УР» перечислены виды
предпринимательской деятельности на основании патента. К ним относятся:
- изготовление и ремонт ковровых изделий,
игрушек, сувениров- 30 т.р. в год;
- звукозапись – 60 т.р. в
год;
- услуги по обучению и
репетиторству – 50 т.р. в год;
-
физкультурно-оздоровительная деятельности – 40 т.р. в год;
-озеленительные работы –
40 т.р. в год;
- услуги носильщика – 30
т.р. в год;
- услуги платных туалетов
– 40 т.р. в год и др.
Всего предусмотрено 26 видов
предпринимательской деятельности.
Размер ставок в УР
колеблется от 18 до 60 т.р. в год. Ставки в г. Ижевске выше, чем в других
городах УР. А в районных центрах еще ниже ставки.
Закон УР от 28.11.2005 г.
№60 вступил в силу с 01.01.2006 г.
2.4 Сельскохозяйственный налог
Система налогообложения
для сельскохозяйственных товаропроизводителей устанавливается настоящим
Кодексом и применяется наряду с общим режимом налогообложения.
Переход на уплату единого
сельскохозяйственного налога осуществляется добровольно.
Переход на уплату единого
сельскохозяйственного налога организациями предусматривает замену уплаты налога
на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (за исключением налога
на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим
Кодексом и Таможенным кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество организаций и
единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога,
исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый
период.
Организации, перешедшие
на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
Рассмотрим систему
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в табл. 2.6.
Таблица 2.6.
Сельскохозяйственный налог
|
Признак
|
Характеристика
|
|
Налогоплательщики
|
Организации и
индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и
(или) выращивающие рыбу. К сельскохозяйственным товаропроизводителям
относятся также градо- и поселкообразующие
российские рыбохозяйственные организации.
|
|
Объект налогообложения
|
Доходы, уменьшенные на
величину расходов
|
|
Налоговая база
|
Денежное выражение
доходов, уменьшенных на величину расходов
|
|
Налоговый период
|
Календарный год
|
|
Отчетный период
|
Полугодие
|
|
Налоговая ставка
|
6%
|
|
Зачисление сумм единого
сельскохозяйственного налога
|
Суммы единого
сельскохозяйственного зачисляются на счета органов Федерального казначейства
для их последующего распределения в соответствии с бюджетным
законодательством Российской Федерации.
|
ГЛАВА 3. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ПЕРЕХОДА ПРЕДПРИЯТИЯ НА
СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
3.1. Оценка налогового
поля гостиницы и ее налоговой нагрузки
Перед различными субъектами
экономических отношений стоят разные цели в их экономической деятельности. Так,
для коммерческих организаций результатом деятельности должно быть получение и
максимизация прибыли, а для государства – предоставление общественных благ населению.
Общим и для государства, и для организаций в процессе реализации собственной
деятельности является получение определенной выгоды, превышающей затраты,
которые были ими осуществлены.
Социально-экономическое развитие
субъектов Российской Федерации во многом определяется их налоговым потенциалом,
существующей налоговой базой и уровнем налоговых поступлений в бюджетную
систему и внебюджетные фонды. Рациональная система бюджетно-налогового
планирования в процессе обеспечения
финансирования федеральных и региональных потребностей также должна
основываться на источниках и возможностях мобилизации доходов в федеральный и
региональные бюджеты.
Однако выявление налогового потенциала
региона (максимально возможной суммы поступлений налогов и сборов в условиях
действующего законодательства) предполагает не только количественную оценку той
части совокупных финансовых ресурсов, которые могут рассматриваться как
возможные источники налоговых поступлений, но и определение налоговой нагрузки
на экономику региона и ее экономическую обоснованность с учетом
сбалансированности интересов всех участников межбюджетных взаимоотношений и
объективно обусловленного перераспределения средств между бюджетами.
Рассмотрим уровень собираемости налогов
и сборов в консолидированный бюджет РФ (табл. 3.1).
Таблица 3.1. Уровень собираемости налогов и сборов в
консолидированный бюджет РФ в 2005 г.
|
Уровень налоговой нагрузки
|
Регионы
|
|
1
|
2
|
|
Высокий (более 85%)
|
Республики:
Адыгея, Ингушетия и Тыва
Края
:Краснодарский
г.Москва
Автономные
округа: Ненецкий, Коми-Пермяцкий, Ханты-Мансийский, Корякский и Агинский
Бурятский
|
|
Выше
среднего (75-85%)
|
Республики:
Карелия
Края:
Приморский и Ставропольский
Области:
Вологодская, Волгоградская, Тюменская, Липецкая, Калужская, Астраханская,
Сахалинская, Новгородская, Челябинская и Орловская
г.
Санкт-Петербург
|
|
Средний
(65-75%)
|
Республики:
Саха (Якутия), Коми и Северная Осетия-Алания
Края:
Хабаровский
Области:
Ленинградская, Псковская, Иркутская, Ростовская, Архангельская, Владимирская,
Пермская, Новосибирская, Московская, Ивановская, Оренбургская, Брянская,
Ярославская, Камчатская, Смоленская и Тульская
|
Окончание табл. 3.1
|
1
|
2
|
|
Ниже
среднего (55-65%)
|
Республики:
Удмуртская, Дагестан, Карачаево-Черкесская
Края:
Алтайский и Красноярский
Области:
Свердловская, Воронежская, Саратовская, Томская, Калининградская, Кировская,
Тверская, Нижегородская, Рязанская, Белгородская и Тамбовская
Автономные
округа: Усть-Ордынский Бурятский
|
|
Низкий
(ниже 55%)
|
Республики:
Чувашская, Алтай, Марий Эл, Бурятия, Татарстан, Мордовия, Калмыкия,
Башкортостан, Хакасия
Области:
Костромская, Ульяновская, Омская, Амурская, Курская, Читинская, Магаданская,
Кемеровская, Курганская и Самарская
Автономные
округа: Таймырский, Чукотский и Ямало-Ненецкий
|
Как мы видим из данных табл. 3.1. Удмуртская Республика относится к уровню
налоговой нагрузки ниже среднего, что показывает среднюю собираемость налогов и
сборов и средний уровень налоговой нагрузки на экономику региона.
Главная роль в системе государственных
налогов при рыночной экономике отводится налогам, которые выражают основные
свойства финансов, функционирующих в развитой экономической системе рыночного
типа.
Как экономические регуляторы, налоги
влияют на результаты деятельности предприятия через цены, затраты, финансовые
результаты и прибыль остающуюся в распоряжении предприятия.
На макроэкономическом уровне для оценки
налоговой нагрузки экономистами используется показатель отношения общей суммы
доходов к объему внутреннего валового продукта (ВВП).
На микроэкономическом уровне показатель
налоговой нагрузки отражает долю совокупного дохода налогоплательщика, которая
изымается в бюджет. Он рассчитывается как отношение суммы всех начисленных
налоговых платежей в организации к объему реализации продукции (работ, услуг).
Мировой опыт налогообложения
свидетельствует о том, что оптимальный уровень налоговой нагрузки на
налогоплательщика должен составлять не более 30-40% от дохода.
Уровень налогового бремени в Российской
Федерации, рассчитываемый согласно показателю, составил в 1999-2003гг. около
32-34% к ВВП [7].
Однако нельзя сравнивать показатель
налоговой нагрузки в Российской Федерации с показателями налогового бремени в
развитых странах, поскольку в последних значительно выше доход на душу
населения, высокая социальная защищенность членов общества, сформировавшиеся
рыночные отношения, стабильная экономика, а российские предприятия работают в
условиях нестабильных рыночных отношений, постоянно изменяющейся налоговой
системы, отсутствия поддержки со стороны государства.
Разработанные в настоящее время методики
определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты различаются по двум направлениям:
1) по структуре налогов, включаемых в
расчет при определении налогового бремени;
2) по показателю, с которым сравнивают
уплачиваемые налоги.
Общепринятой методикой определения
налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный
Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки – это отношение
всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей
реализации:
НН=(НП/(В+ВД)*100%, (3.1)
где НН – налоговая
нагрузка на организацию;
НП – общая сумма всех уплаченных налогов;
В – выручка от реализации продукции
(работ, услуг);
ВД – внереализационные
доходы.
Существенный недостаток такого расчета
состоит в том, что он не позволяет определить влияние изменения структуры
налогов на показатель налогового бремени. Рассчитанная по данной методике
налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость
продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом, и не дает
реальной картины налогового бремени, которое несет налогоплательщик.
Е.А. Кирова [6] предложила еще одну
методику расчета налоговой нагрузки, согласно которой:
- сумма уплаченных
налогов и платежей во внебюджетные фонды увеличивается на сумму недоимки по
налоговым платежам. Иными словами, налоговая нагрузка определяется не
уплаченными организацией налогами, а суммой налогов, которая должна быть
уплачена, то есть суммой начисленных платежей;
- в сумму налогов не
включается налог на доходы физических лиц, поскольку он уплачивается
работниками организации, а сама организация только перечисляет платежи;
- сумма косвенных
налогов, подлежащих перечислению в бюджет, включается в состав налоговых
платежей при расчете, поскольку они оказывают существенное влияние на
финансовую устойчивость организации;
- сумма налогов
соотносится с вновь созданной организацией стоимостью продукции, которая
определяется как разность добавленной стоимости и амортизации.
Согласно данной методике налоговая
нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную. Абсолютная налоговая
нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные
фонды, подлежащих перечислению организацией. Она может быть исчислена следующим
образом:
АНН=НП+ВП+НД, (3.2)
где АНН - абсолютная налоговая
нагрузка;
НП – налоговые платежи, уплаченные организацией;
ВП – уплаченные платежи во внебюджетные фонды;
НД – недоимка по платежам.
Однако абсолютная налоговая нагрузка
отражает лишь сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности
и не учитывает тяжесть налогового бремени. Для определения уровня налоговой
нагрузки Е.А. Кирова предлагает использовать показатель относительной налоговой
нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к
вновь созданной стоимости, иными словами, сумма налоговых платежей соотносится
с источниками их уплаты.
Вновь созданная стоимость продукции
организации определяется следующим образом:
ВСС=
В-МЗ-А+ВД-ВР (3.3)
или ВСС=
ОТ+НП+ВП+П,
(3.4)
где ВСС – вновь созданная
стоимость;
В - выручка от реализации продукции,
работ или услуг (с учетом НДС);
МЗ – материальные затраты;
А – амортизация;
ВД – внереализационные
доходы;
ВР – внереализационные
расходы (без налоговых платежей);
ОТ – оплата труда;
НП – налоговые платежи;
ВП – платежи во внебюджетные фонды;
П – прибыль организации.
В этом случае относительная налоговая
нагрузка определяется по следующей формуле:
ОНН =
АНН/ВСС*100%
(3.5)
Достоинства данной методики заключаются
в том, что на величину вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги;
в расчет включаются все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно
организацией; на объективность расчета не влияет принадлежность к той или иной
отрасли, а также масштабы организации. Таким образом, методика, предложенная
Е.А. Кировой, применима к конкретному хозяйствующему субъекту. Главным
недостатком этой методики является отсутствие возможности прогнозирования
изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и
льгот.
Отдел гостиничных услуг ОАО «Ижсталь», как и любое другое предприятие, является налогоплательщиком,
который отчисляет налоговые платежи в бюджет.
Показатель налоговой нагрузки гостиницы
отражает долю совокупного дохода налогоплательщика, которая изымается в бюджет.
Рассчитаем налоговую нагрузку предприятия одним из описываемых методов,
который рассчитывается, как отношение
суммы всех начисленных налоговых платежей в организации к объему реализации
продукции
Рассчитаем налоговые обязательства
гостиницы (табл.3.2).
Таблица 3.2. Налоговые
обязательства гостиницы, тыс.р.
|
Наименование налога
|
2003 г.
|
2004 г.
|
2005 г.
|
|
Налог
на доходы физических лиц
|
108,1
|
145,0
|
142,0
|
|
Налог с
продаж
|
38,0
|
9,6
|
-
|
|
Налог
на добавленную стоимость
|
624,6
|
693,0
|
785,7
|
|
Пенсионный
Фонд
|
131,6
|
150,0
|
78,0
|
|
Государственная
пошлина
за регистрацию иностранных граждан
|
-
|
4,58
|
0,54
|
|
Итого
|
902,3
|
1002,18
|
1006,24
|
Определим налоговую нагрузку предприятия
при традиционной системе налогообложения (табл.3.3).
Таблица 3.3. Налоговая нагрузка
предприятия при традиционной системе налогообложения
|
Показатели
|
2003г.
|
2004г.
|
2005г.
|
|
1. Налоговые обязательства, тыс.р.
|
902,3
|
1002,18
|
1006,24
|
|
2.
Выручка от услуг, тыс. р.
|
2511,6
|
2880,6
|
2759,3
|
|
3.Внереализационные
доходы,
тыс.р.
|
4,1
|
0,635
|
4,502
|
|
4.Налоговая
нагрузка, %
|
35,87
|
34,78
|
36,41
|
Сравним налоговую нагрузку предприятия
за 2003-2005 гг. (рис.3.1).
Рис. 3.1. Налоговая нагрузка
гостиницы
Мировой опыт налогообложения
свидетельствует о том, что оптимальный уровень налоговой нагрузки на
налогоплательщика должен составлять не более 30-40%. Как мы видим, налоговая
нагрузка гостиницы ОАО «Ижсталь» не выходит за эти
рамки, но по сравнению с 2004г. нагрузка возросла на 1,63%. В следствии
чего гостиница, как и любое другое
предприятие, хотела бы в будущем
уменьшить долю своих налоговых отчислений.
С 01.01.2006 г. в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и в
связи с решением Городской думы г. Ижевска «О введении единого налога на
вмененный доход на территории города Ижевска» предприятия, оказывающие услуги
по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями,
использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь
спальных помещений не более 500 квадратных метров подлежат переводу на систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в обязательном
порядке. И я хочу рассмотреть переход
отдела гостиничных услуг на вмененный доход на единый налог, сравнить налоговые
нагрузки при традиционной системе налогообложения и при едином налоге на
вмененный доход и оценить финансовые результаты.
3.2. Расчеты налоговой нагрузки по
единому налогу на вмененный доход
Рассчитаем прогнозируемую сумму налогов гостиницы при традиционной
системе налогообложения, уплачиваемой в бюджет (табл. 3.4).
Таблица 3.4. Прогнозируемые налоговые обязательства гостиницы при
традиционной системе налогообложения за 2006г.
|
Показатели
|
Сумма за квартал, р.
|
Сумма за год, р.
|
|
Налоговая база
|
272586
|
1090344
|
|
Налог на добавленную
стоимость (18%)
|
124465
|
497860
|
|
Единый социальный
налог, из них
|
32710
|
130840
|
|
Пенсионный Фонд (6%)
|
16355
|
65420
|
|
Территориальный Фонд
Обязательного Медицинского Страхования (2,0%)
|
5452
|
21808
|
|
Федеральный Фонд
Обязательного Медицинского Страхования (1,1%)
|
2998
|
11992
|
|
Фонд Социального
Страхования (2,9%)
|
7905
|
31620
|
|
Всего налогов
|
157175
|
628700
|
При переходе предприятия на уплату единого налога на вмененный доход оно
освобождается от уплаты следующих налогов:
- налога на добавленную стоимость
(кроме воза товаров по импорту);
- налога на прибыль организаций;
- налога на имущество организаций;
- единого социального налога (кроме
отчисления в пенсионный фонд на выплату пенсий).
Рассчитаем
прогнозируемую налоговую нагрузку гостиницы при традиционной системе
налогообложения на 2006 г. (табл.3.5).
Таблица 3.5. Прогнозируемая налоговая
нагрузка предприятия при традиционной системе налогообложения на 2006г.
|
Показатели
|
2006г.
|
|
1. Налоговые обязательства, тыс.р.
|
628,7
|
|
2.
Выручка от услуг, тыс. р.
|
2700,0
|
|
3.Внереализационныедоходы,
тыс.р.
|
4,1
|
|
4.Налоговая
нагрузка, %
|
23,2
|
Рассмотрим показатели, применяемые при едином налоге на вмененный доход
за 1 квартал 2006г. (табл.3.6):
Таблица 3.6. Показатели, применяемые при едином налоге на вмененный доход
|
Показатели
|
Значения показателей
|
|
1.Базовая доходность на
единицу физического показателя в месяц, р.
|
1000
|
|
2.Величина физического
показателя
|
408,4
|
|
3. Значение А1
|
0,7
|
|
4. Значение А2
|
1,0
|
|
5.Корректирующий
коэффициент К1
|
1,132
|
|
6.Корректирующий
коэффициент К2
|
0,700
|
|
7.Налоговая база всего,
р.
|
970848
|
|
8 Налоговая ставка, %
|
15
|
|
Сумма исчисленного
единого налога на вмененный доход за налоговый период, р. (стр.7*стр.8/100)
|
145627
|
Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается
налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование, уплаченных за этот же период времени в соответствии с законодательством
Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим
работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым
уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде
фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое
страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной
нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более
чем на 50 процентов.
Рассчитаем сумму единого налога на вмененный доход за первый квартал
2006 г. отдела гостиничных услуг, уплачиваемую в бюджет (табл. 3.7).
Таблица 3.7. Расчет суммы единого налога на вмененный доход за первый
квартал 2006г.
|
Показатели
|
Значения показателей
|
|
1.Сумма исчисленного
единого налога на вмененный доход, р.
|
145627
|
|
2.Общая сумма страховых
взносов и пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более
чем на 50%) сумму исчисленного единого налога на вмененный доход, р.
|
41562
|
|
3.Сумма единого налога
на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, р.
(стр.1-стр.2)
|
103065
|
|
4.Прогнозируемая сумма
единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый
период за год, р.
|
412260
|
Рассчитаем
прогнозируемую налоговую нагрузку гостиницы при уплате единого налога на
вмененный доход в 2006 г. (табл.3.8).
Таблица 3.8. Прогнозируемая налоговая
нагрузка предприятия на 2006г.
|
Показатели
|
2006г.
|
|
1. Налоговые обязательства, тыс.р.
|
412,2
|
|
2.
Выручка от услуг, тыс. р.
|
2700,0
|
|
3.Внереализационные
доходы, тыс.р.
|
4,1
|
|
4.Налоговая
нагрузка, %
|
15,2
|
Налоговая нагрузка при переходе на единый налог на вмененный доход
значительно уменьшилась на 8%, что существенно отразится на деятельности
гостиницы.
3.3. Сравнительный анализ финансовых результатов гостиницы
Для определения более выгодного
режима налогообложения для предприятия необходимо сравнить показатели налоговой
нагрузки при применении общего режима налогообложения и едином налоге на
вмененный доход. Сравним предполагаемые налоговые обязательства и предполагаемую
налоговую нагрузку предприятия при традиционной системе налогообложения и при
едином налоге на вмененный доход на 2006г. (табл.3.9).
Таблица 3.9. Сравнительный анализ финансовых результатов предприятия на
2006 г.
|
Показатели
|
Значения при традиционной системе
налогообложения в 2006г.
|
Значения при едином налоге на
вмененный доход в 2006г.
|
|
Налоговые
обязательства, р.
|
628700
|
412260
|
|
Налоговая нагрузка, %
|
23,2
|
15,2
|
Как видно из табл.3.9. предприятию выгодно перейти с традиционной
системы налогообложения на уплату единого налога на вмененный доход. В
результате перехода на ЕНВД гостиница сможет сэкономить 216440 р. за год.
Налоговая нагрузка снизится на 8%, что положительно скажется на
финансовом состоянии предприятия.
При сравнении общей системы налогообложения с ЕНВД необходимо учитывать
не только налоговую нагрузку, но и иные факторы. В частности, следует иметь в
виду, что при применении ЕНВД:
- не надо вести бухгалтерский учет
(кроме бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов);
- проще организовать налоговый учет,
чем при применении общего режима налогообложения.
Рассмотрим сначала положительные стороны применения ЕНВД для
предприятия:
1.
Организациям
и индивидуальным предпринимателям оказывается действительно достаточно выгодно
переходить на ЕНВД, если у их клиентов нет необходимости в получении услуг с
НДС, особенно при выборе в качестве объекта налогообложения доходов;
2.
Организации,
применяющие ЕНВД, могут не вести бухгалтерский учет (кроме бухгалтерского учета
основных средств и нематериальных активов);
3.
Вместо
четырех самых распространенных налогов (налог на прибыль, налог на добавленную
стоимость, единый социальный налог и налог на имущество организаций) необходимо
уплачивать только один, что ведет к
существенному упрощению процесса заполнения налоговых деклараций, сокращению
количества налоговых платежей;
4.
ЕНВД
оказывается очень выгодной схемой экономии по налогам на оплату труда
сотрудников (вместо 26,0% ЕСН оплачивается только 14% в Пенсионный Фонд).
Однако ЕНВД имеет и существенные недостатки:
1. Не предоставляет возможности быть
плательщиком НДС. Поэтому налогоплательщики, которые работают с покупателями и
заказчиками, нуждающимися в продукции, облагаемой НДС, несут очень высокую
налоговую нагрузку, либо вынуждены снижать цены;
2. Доходы и расходы определяются только
кассовым методом;
3. Переход на ЕНВД носит обязательный
характер, несмотря на то, что выгоден переход на нее предприятию или нет;
4. Только определенные сферы
предпринимательской деятельности подпадают под ЕНВД.
На современном этапе развития экономики РФ решение проблем, связанных с
наполнением доходной части государственного бюджета, является первоочередной
задачей как законодательной, так и исполнительной ветви власти. Основной источник
формирования бюджета государства – налоговые сборы и платежи. Из этих средств
финансируются государственные и социальные программы, содержатся структуры,
обеспечивающие существование и функционирование самого государства. Организация
работы с налогоплательщиками по выполнению этой задачи служит прерогативой
налоговых органов РФ. Качество функционирования налоговой системы РФ во многом
предопределяет формирование бюджета страны, развитие промышленной сферы,
сельского хозяйства, предпринимательства, уровень социального обеспечения
граждан.
В то же время эффективность работы налоговых органов определяется как
качеством действующего законодательства, так и уровнем квалификации сотрудников
органов налогообложения. Это должны быть специалисты, обладающие высоким
уровнем знаний, разбирающиеся в современном законодательстве, системах
налогообложения различных стран, знающие историю формирования налогов,
организацию работы налоговой инспекции, умеющие принимать продуманные и хорошо
взвешенные решения.
Главной задачей налоговых органов РФ является контроль за соблюдением
законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и
своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и
других платежей. Поскольку на налоговые органы возложен контроль за полнотой и
своевременностью поступлений налогов, они также проводят активную работу по
анализу налогооблагаемой базы и прогнозированию объемов поступлений средств в
бюджеты, разработке предложений по совершенствованию действующего
законодательства и других нормативных актов.
А теперь определим на примере
работы налогового инспектора выгоден, или нет для бюджета переход отдела
гостиничных услуг ОАО «Ижсталь» с традиционной
системы налогообложения на единый налог на вмененный доход (табл.3.10).
Таблица 3.10. Сравнительный анализ показателей
|
Показатели
|
Традиционная система налогообложения
|
Единый налог на вмененный доход
|
Экономия
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Количество форм
отчетности
|
4
|
1
|
3
|
|
Выработка
производительности
труда налогового
работника, в часах (количество форм отчетностей*0,3, где 0,3 часа – время
необходимое для обработки одной отчетности)
|
4,8
|
1,2
|
3,6
|
|
Оплата труда
|
30,3
|
30,3
|
-
|
Окончание табл.3.10
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
налогового
работника с единым социальным налогом, р. в час (оклад + Уральский
коэффициент/ рабочие часы в месяц)
|
|
|
|
|
Оплата
труда налогового работника, р. в день (оплата труда налогового работника*выработка производительности труда)
|
145,44
|
36,36
|
109,08
|
Как видно из табл.3.10. идет значительная экономия при переходе
гостиницы на единый налог на вмененный доход. По данным Инспекции Федеральной
Налоговой Службы Ленинского района с 2006г. на уплату единого налога на
вмененный налог в обязательном порядке перешли 213 коммерческих предприятий. А
это значит, что только по Ленинскому району экономия равна 23234,04 руб.
Экономия в предоставляемых отчетностях
позволит налоговым службам значительно
снизить выработку производительности труда, что повлечет за собой
высвобождение некоторого времени, которое может пойти на проведение выездных
проверок. Камеральные и выездные налоговые проверки являются одним из важнейших
инструментов налоговых органов для достижения конечной цели – увеличения
поступлений налогов. Камеральная проверка бухгалтерских отчетов и налоговых
расчетов позволяет дополнительно начислить платежи в бюджет. Однако их удельный
вес относительно невысок. Эти проверки способствуют проведению детального
анализа отчетности, выявлению ошибок, неясных вопросов, требующих уточнения
непосредственно на предприятии по первичным документам.
Одна из проблем введения единого налога состоит в сложности определения
доходности экономической деятельности плательщиков, налоговый контроль за
которой затруднен. Достаточно точному установлению возможной доходности
субъектов предпринимательства препятствуют нестабильность экономики,
относительно низкая налоговая дисциплина плательщиков нашей страны по сравнению
с плательщиками развитых стран и множество факторов, влияющих на уровень
доходности предпринимательской деятельности. В случае завышения сумм вмененного
налога произойдет свертывание экономической
деятельности или полное отторжение налогового законодательства. Введение
низких сумм налога влечет потери для бюджета. Поэтому ключевая проблема
функционирования вмененного налога видится в определении его оптимальных сумм
для конкретных субъектов предпринимательства.
Заключение
Налоги рассматриваются как источник формирования доходов бюджета. Именно
налоги доминируют в структуре доходов бюджета. В отечественной практике налоги
занимают порядка 80% по консолидированному бюджету.
Целью дипломной работы явился анализ финансового состояния гостиницы и
оценка финансовых результатов перевода предприятия с традиционной системы
налогообложения на единый налог на вмененный доход.
Основными задачами, поставленными в работе были:
- выявление экономических и
хозяйственных проблем, стоящих перед предприятием;
- рассмотрение теоретических аспектов
финансового состояния предприятия, рассмотрение методик анализа финансового
состояния гостиницы;
- выявление проблем и разработка
предложений по улучшению финансового состояния предприятия;
- исследовать налоговую нагрузку
предприятия при традиционной системе налогообложения и при едином налоге на
вмененный доход;
- провести сравнительный анализ
налоговых нагрузок;
- оценить финансовые результаты
перевода гостиницы на ЕНВД, как со стороны предприятия, так и со стороны
бюджета.
По результат работы можно сделать следующие выводы.
Основной деятельностью гостиницы является оказание услуг по временному
размещению и проживанию физических и юридических лиц. В силу определенных
причин в гостинице наблюдается низкая загрузка (примерно 50-55%). Отсюда возни
кают такие экономические проблемы как: падение выручки и уменьшение средней
заработной платы.
В первой главе также рассмотрены понятие, значение и задачи анализа
финансового состояния предприятия. В целом анализ финансового состояния
гостиницы показал, что финансовое состояние предприятия в период с 01.01.03г.
по 01.01.05г. ухудшилось и одной из проблем финансового состояния является
низкая платежеспособность гостиницы, которая с каждым годом все уменьшается.
Для улучшения финансового состояния предприятия можно предложить
следующие мероприятия: переуступить права на просроченную дебиторскую
задолженность и уменьшить налоговые обязательства перед бюджетом за счет
перехода на уплату единого налога на вмененный доход.
Сравнив налоговые нагрузки гостиницы при традиционной системе налогообложения
и при ЕНВД можно сделать следующие выводы: при уплате единого налога у
предприятия высвобождается достаточное количество денежных средств, которые
могут быть направлены на улучшение финансового состояния предприятия, а со
стороны бюджета высвобождается достаточное количество времени.
Экономия во времени позволит налоговым
инспекторам снизить выработку производительности труда, что повлечет за собой
высвобождение некоторого времени, которое может пойти на проведение выездных
проверок. Камеральные и выездные налоговые проверки являются одним из важнейших
инструментов налоговых органов для достижения конечной цели – увеличения
поступлений налогов.
Таким образом можно сделать обобщающий вывод, что переход гостиницы на
ЕНВД влечет за собой положительные моменты, как для предприятия, так и для
бюджета.
Список используемой литературы:
1.
Конституция Российской Федерации. М.: Издательство «Ось-89»,2005.- 160с.
2.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 688 с.
3.
Гражданский кодекс РФ (части первая, вторая и третья). Гражданский кодекс РСФСР
(действующая часть): По состоянию на 15 сентября 2004 г. – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2004. – 495 с.
4. О
введении единого налога на вмененный
доход на территории города Ижевска: Решение Городской думы г. Ижевска от
23.11.2005 г. №25.
5. О
едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности:
Федеральный Закон РФ от 24 июля 2002 г. №104-ФЗ.
6. Об
упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства: Федеральный Закон РФ от 29 декабря 1995г. №222-ФЗ.
7. Горинов М.Н., Земцова Н.В.,
Салихов Ш.М. Методическое пособие и защите основных учебных работ. – Ижевск,
Изд-во ИжГТУ, 2006.-50с.
8.
Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие.- М.: ИНФРА-М, 2001.-256 с.
9.
Карпов В.В. Единый налог на вмененный доход. Для индивидуальных
предпринимателей. Полное практическое руководство. - М.: КНОРУС, 2006. – 176 с.
10.
Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика,
2000.-768с.
11. Коваленко
А.Ю. Государственные и муниципальные финансы: Учебное пособие в схемах и
таблицах. – М.: Изд-во Эксмо, 2005. – 304с.
12. Русакова И.Г., Кашин В.А., Толкушкин А.В. Налоги и
налогообложение: Учебное пособие для вузов.- М.: Финансы, ЮНИТИ, 2000.-495с.
13.
Селезнева И.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ.
Управление финансами: Учебное пособие для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. -639с.
14. Поляк
Г.Б. Бюджетная система России: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2002. –
540 с.
15.
Поляк Г.Б. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ
– ДАНА, 2-е изд. 2003.-512 с.
16. Устав ОАО «Ижсталь»-1997.-28с.
17.
Черник Д.Г. Налоги: Учебное пособие. – 5-е изд., перераб.
и доп. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 656 с.
18. Юткина Т.Ф. Налоги и налоговое планирование. Учебник для
вузов- М: ИНФРА-М, 1999.
19. Финансово-кредитный
энциклопедический словарь/ Колл. авторов; Под общ. ред. А.Г.Грязновой. – М.:
Финансы и статистика, 2004. – 1168 с.
20.
Кирова Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие
субъекты // Финансы. – 2002. - №9. – с.30-32.
Приложение 1
Бухгалтерский баланс
|
АКТИВ
|
Код стр.
|
01.01.03.
|
01.01.04.
|
01.01.05.
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
1.Внеоборотные активы
|
|
|
|
|
|
Основные средства
|
120
|
2111471,94
|
1744511,37
|
1402121,18
|
|
Итого
по разделу 1
|
190
|
2111471,94
|
1744511,37
|
1402121,18
|
|
II. Оборотные активы
|
|
|
|
|
|
Запасы
|
210
|
18270,07
|
33220,07
|
-
|
|
в том числе:
|
|
|
|
|
|
сырье, материалы и другие аналогичные ценности
|
211
|
18270,07
|
18220,07
|
-
|
|
расходы
будущих периодов
|
216
|
-
|
15000,00
|
-
|
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
|
220
|
5081,67
|
4701,15
|
4722,45
|
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12
месяцев после отчетной даты)
|
240
|
93445,46
|
295798,8
|
798344,92
|
Продолжение
приложения 1
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
Денежные средства
|
260
|
239931,81
|
721931,07
|
169434,95
|
|
Итого
по разделу II
|
290
|
356729,01
|
1055651,09
|
972502,32
|
|
Баланс(стр.190+стр.290)
|
300
|
2468200,95
|
2800162,46
|
2374623,5
|
|
ПАССИВ
|
|
|
|
|
|
III. Капитал и резервы
|
490
|
-
|
-
|
-
|
|
IV. Долгосрочные обязательства
|
590
|
-
|
-
|
-
|
|
V.Краткосрочные обязательства
|
|
|
|
|
|
Кредиторская
задолженность
|
620
|
113780,84
|
154135,52
|
265026,81
|
|
в том
числе:
|
|
|
|
|
|
поставщики и подрядчики
|
621
|
30490,01
|
25783,27
|
30939,31
|
|
задолженность перед персоналом организации
|
622
|
53627,63
|
51108,3
|
77973,2
|
|
задолженность перед государственными внебюджетными фондами
|
623
|
11218,63
|
2535,1
|
11371,00
|
|
задолженность по налогам и сборам
|
624
|
5451,34
|
30037,54
|
25185,03
|
|
прочие
кредиторы
|
625
|
12993,23
|
44671,31
|
119558,27
|
Окончание
приложения 1
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
Прочие
краткосрочные обязательства
|
660
|
2354420,1
|
2646026,94
|
2061931,81
|
|
Итого по разделу V
|
690
|
2468200,5
|
2800162,46
|
2374623,5
|
|
Баланс (стр.490+стр.590+стр.690)
|
700
|
2468200,5
|
2800162,46
|
2374623,5
|
Приложение 2
Отчет о прибылях и убытках
|
Наименование показателей
|
Код стр.
|
01.01.03.
|
01.01.04.
|
01.01.05.
|
|
1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
|
|
|
|
|
|
Выручка (нетто) от услуг (за минусом налога на добавленную стоимость и
акцизов)
|
010
|
2364896
|
2880649
|
2759330
|
|
Себестоимость
услуг
|
020
|
(2068120)
|
(2618204)
|
(2856045)
|
|
Валовая
прибыль
|
029
|
296776
|
262445
|
96715
|
|
Коммерческие
расходы
|
030
|
-
|
-
|
-
|
|
Управленческие
расходы
|
040
|
(297399)
|
(268782)
|
(304079)
|
|
Прибыль (убыток) от продаж
|
050
|
(623)
|
(6337)
|
(400794)
|
|
2.Прочие доходы и расходы
|
|
|
|
|
Продолжение
приложения 2
|
Внереализационные доходы
|
120
|
4083
|
635
|
4502
|
|
Внереализационные расходы
|
130
|
(22268)
|
(12529)
|
(15018)
|
|
3. Прибыль (убыток) до налогообложения
|
140
|
(18808)
|
(18231)
|
(410953)
|
|
Пени
внебюджетные фонды
|
180
|
1759
|
(420)
|
(56)
|
|
4.
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
|
190
|
(20566)
|
(18651)
|
(411009)
|