Содержание

2. Организация бухгалтерского учета МПЗ ЗАО «Диагностика». 3

2.1 Краткая характеристика и технико-экономические показатели ЗАО «Диагностика». 3

2.2 Принципы организации бухгалтерского учета МПЗ ЗАО «Диагностика»  5

2.2.1. Документальное оформление поступления  и расходов материалов на ЗАО «Диагностика». 5

2.2.2. Учет материалов в бухгалтерской службе. 11

2.2.3. Синтетический и аналитический учет материалов. 17

2.2.4. Налог по хозяйственным операциям движения материалов. 23

2.3 Анализ использования материальных ресурсов в ЗАО «Диагностика». 24

2.3.1. Учетно-аналитические информационные источники, используемые для анализа материальных запасов. 24

2.3.2. Методы, применяемые в анализе. 27

2.3.3. Анализ обеспеченности материалами предприятия. 31

3. Мероприятия по совершенствованию учета материально-производственных запасов в ЗАО «Диагностика». 48

3.1 Совершенствование организации учета материально-производственных запасов  48

3.2 Рекомендации по повышению эффективности использования материально-производственных запасов. 51

Заключение. 54

Список литературы.. 58

2. Организация бухгалтерского учета МПЗ ЗАО «Диагностика»

2.1 Краткая характеристика и технико-экономические показатели ЗАО «Диагностика»

Закрытое акционерное общество «ДИАГНОСТИКА» зарегистрировано распоряжением Главы Администрации территориального управления администрации г. Магнитогорска по Ленинскому административному округу № 663 от 05 сентября 1996 года.

Полное фирменное наименование - закрытое акционерное общество «ДИАГНОСТИКА»; сокращенное фирменное наименование - ЗАО «ДИАГНОСТИКА»

Предметом   деятельности   Общества   является   производственно-хозяйственная деятельность, направленная на удовлетворение общественных потребностей в продукции производственно-технического назначения и товарах народного потребления, в разработке и внедрении новых технологий в производстве; практическая реализация научно-технических достижений; выполнение работ и оказание услуг.

Целями деятельности Общества являются: полное и качественное удовлетворение потребностей российских  и  иностранных юридических лиц и  потребностей  населения  в насыщении рынка товарами народного потребления, оказании услуг и реализации на основе полученной прибыли социальных и экономических интересов его участников и всех работников общества.

 Основные виды деятельности являются производство специализированных строительно-монтажных, ремонто - строительных конструкций; изготовление и монтаж металлоконструкций и строительных конструкций; строительство, реконструкция и ремонт объектов производственного и социального назначения, оборудования, технологических линий, инженерных коммуникаций, металлоконструкций; разработка проектно-сметной документации; пуско-наладочные и ремонтно-строительные работы; производство и реализация продукции производственно-технического назначения, стройматериалов, оборудования, товаров народного потребления, как через собственную торговую сеть,   так и через другие торговые организации; автотранспортная деятельность по перевозке пассажиров и грузов, экспедиционному обслуживанию, погрузочно-разгрузочным и такелажным работам, услугам по хранению грузов; коммерческо-посредническая деятельность.

Для  изучения  производственно-хозяйственной  деятельности  ЗАО «ДИАГНОСТИКА» необходимо проанализировать организационную структуру предприятия, трудовые ресурсы, экономические и финансовые показатели и т.д.

В 2003г. списочная численность работников ЗАО «ДИАГНОСТИКА» составила 79 человек. В целом на предприятии можно выделить две категории работников:

• работники, состоящие в списочном составе предприятия, принятые на постоянную основу - 49 человек;

• персонал, работающий по договорам подряда - 30 человек.

ЗАО «ДИАГНОСТИКА» имеет в своей структуре следующие основные подразделения:

• строительный комплекс, включающий производственно-технический отдел, прораба и строительные бригады;

• коммерческий комплекс, включающий магазин строительных материалов;

• транспортный участок;

• бухгалтерия;

• отдел кадров.

Маркетинговая среда организации подразделяется на микросреду и макросреду. В структуре микросреды выделяют само предприятие с внутренними службами и подразделениями, поставщиков, маркетинговых посредников, клиентов (покупателей), конкурентов и контактные аудитории.

Динамика основных экономических показателей деятельности

Наименование показателя

2004 год

2005 год

Изменение

отгруже-но

оплачено

отгруже-но

оплачено

отгруже-но

оплаче-но

выручка (нетто) от продажи  работ, услуг

19122

15803

6949

5753

-12173

-10050

себестоимость выполненных работ, услуг

11780

13827

7946

6588

-3834

-7239

валовая прибыль

7342

1976

-997

-835

-8339

-2811

прибыль (убыток) от продаж

7342

1976

-997

-835

-8339

-2811

прочие операционные доходы

351

351

-351

-351

прочие операционные расходы

33

33

127

127

94

94

прибыль (убыток) до налогообложения

7660

2294

-1124

-962

-8784

-3256

налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи

2318

708

-2318

-708

прибыль (убыток) от обычной деятельности

3026

-962

-3988

чистая прибыль

3026

-962

-3988

Выручка от оказываемых услуг и выполняемых работ уменьшилась, как по отгруженным, так и по оплаченным: на 12173 тыс. руб. и соответственно на 10050 тыс. руб. Себестоимость услуг и работ также снизилась: по отгруженным – на 3834 тыс. руб., по оплаченным – на  7239 тыс. руб. За отчетный период предприятие произвело операционные расходы на сумму 127 тыс. руб., что больше аналогичного показателя прошлого года на 94 тыс. руб. прочих доходов предприятия.

Таким образом, за 2005 год выручка от реализации строительных услуг и работ значительно снизилась по сравнению с прошлым годом. А вследствие превышения произведенных расходов над полученными доходами в отчетном году предприятием был получен убыток в размере 962 тыс. руб.

2.2 Принципы организации бухгалтерского учета МПЗ ЗАО «Диагностика»

2.2.1. Документальное оформление поступления  и расходов материалов на ЗАО «Диагностика»

Первичные документы по поступлению и расходу запасов являются основой организации материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.

Первичные документы по движению запасов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений.

Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств собственного производства.

Для выполнения производственной программы предприятия определяют потребность в материальных ресурсах и приобретают или производят их. На поставку запасов предприятие заключает договора с поставщиками, которые определяют права, обязанности и ответственность сторон по поставкам продукции.

В отделе снабжения по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества запасов и др. договорным условиям. В отделе снабжения ведут Журнал учета поступающих грузов. Проверенные платежные требования из отдела снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций – экспедитору для получения и доставки запасов.

Для получения запасов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень запасов, подлежащих получению. При приемке запасов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.

Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад запасов не соответствуют данным счета поставщика, приемку запасов производит комиссия и оформляет акт о приемке запасов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. Если перевозку запасов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах.

Поступление на склад запасов собственного изготовления, отходов производства и др. оформляют одно- или многострочными требованиями–накладными, которые выписывают цехи–сдатчики в двух экземплярах: первый является основанием для списания запасов с цеха–сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли, у других организаций и кооперативов, на колхозном рынке или у населения за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных запасов, является товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом.

Материалы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.

Порядок документального оформления отпуска запасов зависит, прежде всего, от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска.

Расход запасов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют лимитно–заборными картами. Их выписывает плановый отдел или отдел снабжения в двух экземплярах на один или несколько видов запасов и, как правило, сроком на один месяц. Могут применяться квартальные и полугодовые лимитно–заборные карты с отрывными месячными талонами на фактический отпуск. В них указывают: вид операций, номер склада, отпускающего материалы, цех–получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых запасов, единицу измерения и лимит месячного расхода запасов, который исчисляют в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами расхода.

Отпуск запасов со складов производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск запасов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования–накладной на замену (дополнительный отпуск запасов).

Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск оформляют одно– или многострочными требованиями–накладными на отпуск запасов, которые выписываются цехом–получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской получателя – у кладовщика.

Для учета движения запасов внутри предприятия применяют однострочные или многострочные требования–накладные.

Отпуск запасов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за ее пределами, оформляют накладными на отпуск запасов на сторону, которые выписывает отдел снабжения в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов: первый экземпляр остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета запасов, второй передается получателю запасов. При перевозке запасов автотранспортом вместо накладной применяют товарно–транспортную накладную.

Вместо первичных документов по расходу материала можно использовать карточки учета запасов. С этой целью представители цехов–получателей расписываются в получении запасов в самих карточках, которые становятся в связи с этим оправдательными документами.

В установленные дни документы по приходу и расходу запасов сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки–сдачи документов, составленному в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, а второй остается на складе.

Рассмотрим порядок документального отражения материальных запасов на ЗАО "Диагностика".

Материальные ценности хранятся на складах предприятия, порядок размещения в которых обеспечивает быстроту операций по их приемке, выдаче и проведению инвентаризации.

Полная материальная ответственность за прием, хранение и отпуск материалов, возлагается на заведующего складом (кладовщика), с которым директор ЗАО "Диагностика" заключает типовой договор о полной материальной ответственности.

Материально ответственное лицо, принимающее инвентарь, обязано одновременно принимать и тару. Тара, поступающая на склад, приходуется на основании тех же документов, что и инвентарь. В сопроводительных документах поставщиков отдельной строкой указывается наименование тары, ее количество, цена и сумма. Учет движения тары и продуктов питания на складе ведется материально ответственным лицом в книге складского учета материалов только по наименованиям и количеству.

Заведующий складом дает руководителю предприятия заявку на приобретение необходимых материальных запасов. Руководитель подписывает ее и отдает в бухгалтерию для оформления доверенности или дает разрешение на выдачу наличных денег в подотчет.

Материальные ценности поступают в ЗАО "Диагностика" от поставщиков, а также от лиц, закупивших материалы на денежные средства, выданные в подотчет. Приобретенные материалы доставляются транспортом автотранспортного предприятия. Работник автотранспортного предприятия получает от поставщика по доверенности (приложение 1), выписанной бухгалтерией и зарегистрированной в книге доверенностей.  Доверенности для получения материальных ценностей по приказу руководителя выдаются водителям и главному инженеру, так как должности экспедитора и кладовщика не предусмотрены штатным расписанием. Обязанности кладовщика выполняет по распоряжению руководителя диспетчер предприятия. Получая груз, кладовщик  сверяет его с транспортными документами.

На транспортном предприятии  заключен договор об  индивидуальной материальной ответственности с работниками, исполняющими обязанности кладовщика и экспедитора. При приемке запасов на складе проверяется количество, ассортимент, качество поступивших запасов.

На складе предприятия ведется количественно-суммовой  учет материальных запасов. При этом методе учета на каждый вид и  сорт запасов заводится карточка складского учета формы М-17 (приложение 2). В ней на основании первичных документов записывают операции по поступлению и расходу запасов в натуральных показателях. На основании карточек в бухгалтерии составляются оборотные ведомости по каждому виду запасов.

При передаче со склада в бухгалтерию автотранспортного предприятия счета-фактуры (приложение 3) регистрируются в Журнале учета поступления товаров. Учет поступивших  материальных ценностей ведется в оборотных ведомостях по субсчетам к счету 10.

При увеличении потребности в продуктах питания выписывается накладная (требование) на склад по форме № 434, а при уменьшении потребности в продуктах питания излишки сдаются на склад и оформляются той же накладной (требованием) с указанием «Возврат».

Материальные ценности  со  склада  выдаются только  официально  назначенным  для  их  получения работникам предприятия, на которых предварительно выписывается  «Доверенность»  типовой   формы № М-2.

Аналитический учет запасов ведется по наименованиям, маркам, количеству, стоимости и материально ответственным лицам на карточке учета материалов (приложение 2).

К первичным документам, используемым при отпуске материальных ценностей относятся  разовые документы - «Требование – накладная» на отпуск материалов типовой межотраслевой формы № М-11 (приложение 4). Запасные части, материалы, инвентарь, спецодежда отпускаются по требованию-накладной.

ЗАО "Диагностика" не использует при отпуске материалов накопительные первичные документы - лимитно-заборные карты типовой междуведомственной формы № М-8, которые предназначены, во-первых, для последовательного оформления отпуска материальных ценностей, а во – вторых, для текущего контроля за лимитами отпуска материалов на производственные нужды.

Оперативный учет и расчет остатков материальных ценностей на складе предприятия исполняет работник бухгалтерии  на основании первичных приходно-расходных документов вручную, так как в бухгалтерии учет материальных ценностей, так же как и учет других операций не автоматизирован.  Работник  бухгалтерии  систематически сверяет данные бухгалтерского учета с фактическими данными на складе и  карточкой складского учета. Выявленные ошибки и расхождения здесь же устраняются.

Оборотная  ведомость по складу на транспортном предприятии формируется по каждому субсчету, в ней  указывается количество и стоимость прихода, расхода, остатков на начало и конец периода материальных ресурсов по складу на дату и за месяц. На данном этапе происходит оперативная сверка данных по учету движения материальных ценностей по данным бухгалтерского учета с фактическим наличием их на складе. Таким образом, происходит постоянный контроль за складским учетом, наличие данных о начальных остатках и оборотах по каждому номенклатурному номеру, что облегчает поиск ошибок и расхождений. Оборотные ведомости ведутся по каждому виду материальных запасов.

2.2.2. Учет материалов в бухгалтерской службе

Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными ресурсами на предприятиях создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей и других материалов. Кроме центральных заводских складов в различных структурных подразделениях организации могут быть кладовые, выполняющие функции промежуточных складов. Каждому складу приказом по предприятию присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.

На складах (кладовых) материальные ценности размещают по секциям, а внутри них — по группам, типо- и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту).

Учет материалов на складе, осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом, которого принимают на работу, как правило, по согласованию с главным бухгалтером предприятия. С кладовщиком заключается типовой договор по установленной форме о полной индивидуальной материальной ответственности.

Если в штатном расписании организации отсутствует должность заведующего складом, то его обязанности могут быть возложены на любого работника организации с его согласия и с обязательным заключением договора об индивидуальной материальной ответственности. От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту, утвержденному руководителем предприятия.

На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. В ярлыке указывают наименование материалов, номенклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит наличия материалов.

Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении.

Карточки открывают в бухгалтерии или вычислительной установке и записывают в ней номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и срок годности. После этого карточки передают на склад, и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка. материалов.

Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований-накладных и др.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. Если остаток материалов выше или ниже установленной нормы запасов, то заведующий складом обязан сообщить об этом в отдел снабжения.

Ведение учета материалов допускается также в книге учета материалов, которая содержит те же реквизиты, что и карточки учета материалов.

В условиях функционирования АСУП и автоматизированного складского хозяйства вместо карточек учета применяют систематически составляемые машинограммы-ведомости движения и остатков материалов. В них на основании первичных документов отражают те же данные, что и в карточках складского учета, однако в отличие от них машинограммы-ведомости составляют лишь по складам и материально ответственным лицам. Машинограммы используются для контроля за движением и состоянием материалов на складе и оперативного управления производством.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию; сюда же передают лимитно-заборные карты по мере использования лимита, но не позднее первого числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

В цехах, имеющих кладовые, а также в подотчетных организациях (пункты, отделения, заводы) материально ответственные лица (заведующие пунктами и отделениями, мастера заводов) составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов в подотчете и представляют их в бухгалтерию. В отчетах содержатся сведения об остатках материалов на начало месяца, их поступлении, расходе и остатке на конец месяца. В отчетах мастеров заводов наряду с фактическим расходом материалов указывают их расход по норме. Нормативный расход материалов исчисляют в бухгалтерии, где производится, кроме того, и таксировка отчета.

При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в составлении других документов на расход материалов и упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально ответственных лиц.

Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений предприятия поступают в бухгалтерию, где они после соответствующего контроля формируются в пачки и передаются затем на вычислительную установку (ВУ). Именно на этой стадии учетного процесса работники бухгалтерии обязаны осуществлять действенный контроль за законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операции по движению материалов. После проверки первичные документы подвергаются таксировке (умножением количества материалов на цену).

Первичные документы по движению материалов могут передаваться сразу на ВУ, минуя бухгалтерию, — в этом случае контроль первичных документов осуществляется работниками ВУ.

Существует несколько вариантов учета материалов в бухгалтерии. При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек учета материалов лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.

При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражениях по каждому складу отдельно по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам.

Этот вариант значительно уменьшает трудоемкость учета, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Однако учет и в этом случае остается громоздким, поскольку в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров материалов.

Более прогрессивным является оперативно-бухгалтерский, или сальдовый, метод учета материалов, при котором бухгалтерия не дублирует складского сортового учета ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки учета материалов, ведущиеся на складах.

Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии, переносит количественные данные об остатках на первое число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек учета материалов в ведомость учета остатков материалов на складе (без оборотов прихода и расхода).

После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

При сальдовом методе учета материалов поступившие в бухгалтерию первичные документы по движению материалов после их проверки и таксировки раскладывают в контрольной картотеке отдельно по приходу и расходу с учетом складов и номенклатурных групп материалов. По данным контрольной картотеки документов составляют ежемесячную статистическую отчетность о движении и остатках важнейших видов материалов и топлива. Кроме того, по истечении месяца картотеку используют для составления групповых оборотных ведомостей в суммовом выражении по каждому складу в отдельности. Таких групп бывает несколько десятков (вместо тысяч наименований материалов). Данные этих ведомостей сверяют со стоимостными данными ведомости остатков и с итогами записей в регистрах синтетического учета.

Сальдовый метод учета материалов — один из наиболее эффективных, особенно в условиях ручной обработки учетных данных и малой механизации учета.

При использовании ЭВМ все необходимые регистры при сальдовом Методе учета материалов (групповые оборотные ведомости, ведомости остатков, сальдово-счислительные ведомости) составляют на машинах.

Аналитический учет материалов в бухгалтерии с применением ЭВМ можно осуществлять также посредством составления сортовых оборотных ведомостей по номенклатурным номерам на основании поступающих первичных документов. Сверка со складским учетом в этом случае осуществляется вручную. При передаче на ВУ карточек складского учета на их основе разрабатывается сортовая оборотно-счислительная ведомость, в которой сопоставляются исходящий остаток материалов (в количественном и суммовом выражении) по первичным документам, по карточкам складского учета и выявляются отклонения между этими данными.

Оба изложенных варианта аналитического учета материалов с применением ЭВМ имеют существенные недостатки, поскольку при сальдовом методе трудоемкой является разработка групповых и сальдово-счислительных ведомостей для сверки данных бухгалтерского и складского учета непосредственно с помощью машин. При составлении только сальдовой ведомости сверку с карточками складского учета производят вручную, что значительно затрудняет поиск и обнаружение ошибок.

При составлении сортовых оборотных ведомостей на ЭВМ ослабляется контроль за ведением складского хозяйства.

В связи с этим целесообразно использовать комбинированный метод аналитического учета материалов, сочетающий прогрессивность сальдового метода и меньшую трудоемкость разработки регистров поиска ошибок при втором варианте,. При комбинированном методе осуществляется постоянный контроль за складским учетом и составляются сортовые оборотные (оборотно-счислительные) ведомости. Данные о начальных остатках и оборотах по каждому номенклатурному номеру облегчают поиск ошибок и расхождений.


2.2.3. Синтетический и аналитический учет материалов

Учет материальных запасов на предприятии ведется в количественном и суммовом выражении по наименованиям материалов и материально ответственным лицам.

Для учета материальных запасов в ЗАО используется счет 10 «Материалы». Он подразделяется на субсчета:

– 10-1 «Материалы для учебных, научных и других целей»;

– 10-2 «спец. одежда»;

– 10-3 «инвентарь»;

– 10-4 «газовые счетчики»;

– 10-5 «трубы стальные»;

– 10-6 «трубы полиэтиленовые»;

– 10-7 «газовые котлы»;

– 10-8 «Запасные части к машинам и оборудованию»;

– 10-9 «тепловые панели».

Топливо списывается по фактическому расходу, но не выше норм расхода горюче­смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденных в установленном порядке. В ЗАО существуют зимние и летние нормы расхода бензина.

Аналитический учет материалов по субсчетам 10-1 «Материалы для учебных, научных и других целей»; 10-4 «газовые счетчики»; 10-7 «газовые котлы» в учреждениях ведется по наименованиям, количеству, стоимости и материально ответственным лицам.

На субсчете 10-8 «Запасные части к машинам и оборудованию» учитываются запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в машинах (медицинских, электронно-вычислительных и др.), оборудовании, транспортных средствах (моторы, автомобильные шины, включающие покрышки, камеры и ободные ленты и т.п.).

Аналитический учет запасных частей ведется по наименованиям запасных частей, маркам, заводским номерам, количеству, стоимости и материально ответственным лицам

Так, на предприятии по накладной № 001327 от 3 октября 2005 года поступили запчасти на сумму 2049.60 рублей. В счет-фактуре той же даты выделен НДС 18 % - 312,60 рублей.  Предприятие не является плательщиком налога на добавленную стоимость, поэтому материалы приходуются по цене поставщика, включая НДС.

Кладовщик на основании накладной поставщика выписывает  накладную. В бухгалтерии по принятию на учет материальных ценностей сделаны следующие проводки:

Дебет  10-8 «Запасные части к машинам и оборудованию» Кредит 60  «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 2049.60 руб. -  принятие на учет запасных частей;

Дебет 60  «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  Кредит 51 «Расчётный счёт» - 2049.60 руб.  - оплачены запчасти;

Горюче-смазочные материалы на изучаемом предприятии  учитывают на счете 10-5 «Топливо, горючее и смазочные материалы» отдельно по автомашинам и на технологические нужды. ЗАО получает топливо по пластиковым карточкам на заправках. 

Кроме того, водителям предприятия выдаются в подотчет суммы на приобретение топлива в заправочных станциях района и области для дополнительной дозаправки.  Основанием  для отражения горюче-смазочных материалов на счете 10-5 «трубы стальные» служит кассовый чек автозаправочной станции, где указаны количество залитого в бак бензина, его цена и общая сумма. На основании кассового чека на автотранспортном предприятии делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса» -  получена сумма в подотчет;

Водитель составляет авансовый отчет об израсходованных суммах, а бухгалтер отражает эту операцию записью:

Дебет 10-5 «Топливо, горючее и смазочные материалы» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на сумму стоимости ГСМ.

Остаток неиспользованного аванса возвращается в кассу:

Дебет 50  «Касса»   Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на сумму неиспользованного аванса.

Приобретая материалы и сырье для производственных нужд и не только комбинат оплачивает транспортные расходы по заготовке и доставке их на свой склад.

В бухгалтерском учете к транспортно-заготовительным расходам (ТЗР) организации относятся затраты, практически связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.

Учет ТЗР организован в целом по субсчету 10-9 «Транспортно-заготовительные расходы».

ТЗР, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, ежемесячно списываются на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов.

Списание ТЗР по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов исходя из отношения суммы остатка ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости. Полученное в результате значение, умноженное на 100%, дает процент, который далее используется бухгалтером при списании ТЗР на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов.

Порядок отражения данных расходов представим далее.

На начало октября 2005 года на предприятии остаток материалов (инвентарь) составлял 100 000 руб. (10 000 шт), а ТЗР - 10 000 руб.

В течение сентября комбинатом было приобретено материалов на сумму 360 000 руб. (в том числе НДС - 60 000 руб.) (25 000 кг).

Транспортные расходы за этот же период составили 30 000 руб. (в том числе НДС - 5000 руб.).

В соответствии с учетной политикой ЗАО ведет учет ТЗР путем отражения на счете 10 «Материалы» согласно расчетным документам поставщика.

В бухгалтерском учете комбината операции по учету транспортных Расходов отражены в таблице 4.

Таблица 4 - Учет транспортно-заготовительных расходов

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Д сч.

К сч.

Отражена задолженность за приобретенные материалы исходя из их стоимости по договору

(360 000 руб. - 60 000 руб.)

10

60

300 000

Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов

19

60

60 000

Оплачено поставщику за материалы

60

51

360 000

Принята к вычету сумма НДС, уплаченная поставщику материалов

68

19

60 000

Учтены расходы транспортной компании по доставке материалов

(30 000 руб. - 5000 руб.)

10-ТЗР

76

25 000

Отражена сумма НДС, предъявленная транспортной компанией

19

76

5 000

Оплачено транспортной компании за доставку груза

76

51

30 000

Принята к вычету сумма НДС, уплаченная транспортной компании

68

19

5 000

Материальные запасы со склада отпускаются на производственное потребление, различные хозяйственные нужды (содержание офиса, ремонтные работы). Под отпуском в производство понимается отпуск запасов со склада предприятия на оказание услуг.

Оформление отпуска материалов трудоемко из-за большого количества и разнообразия первичных документов. Поэтому важное значение имеет упрощение учета  на этом участке. Тем не менее,  кладовщик предприятия  первичные документы на отпуск в производство материальных ценностей оформляет как в натуральных, так и в суммовых  показателях.

Третьего числа каждого месяца кладовщик представляет в бухгалтерию автотранспортного предприятия ведомость в форме отчета, где указываются номенклатурные номера, наименование материалов, цена, остаток на начало, приход, расход и остаток на конец периода в количественном и суммовом выражении. Списание материальных запасов производится по средней себестоимости так, как это предусмотрено учетной политикой предприятия.

Предприятие купил запасные части для оказания ремонтных услуг. Материалы покупались тремя партиями по 10000 шт. в каждой.

Первая партия приобретена 1 сентября 2005 года по цене 42000 руб. (в том числе НДС - 7000 руб.). Вторая - 3 октября 2005 года по цене 44000 руб. (в том числе НДС - 7333 руб.). Третья - 2 ноября 2005 года по цене 47000 руб. (в том числе НДС - 7833 руб.).

Для производства продукции было списано 25000 шт. оказание  услуг осуществлялось в ноябре 2005 года.

Порядок списания материалов для проведения ремонтных работ по средней себестоимости представлен на основе данных таблицы 5.

Таблица 5 - Учет отпуска запасов в производство

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Д сч.

К сч.

Приобретена первая партия материалов (42000 - 7000)

10

60

35 000

Учтен НДС по первой партии материалов

19

60

7 000

Приобретена вторая партия материалов (44000 - 7333)

10

60

36 667

Учтен НДС по второй партии материалов

19

60

7333

Приобретена третья партия материалов (47000 - 7833)

10

60

39167

Учтен НДС по второй партии материалов

19

60

7833

Далее бухгалтер определяет среднюю себестоимость единицы материалов (одной штуки). Она составит:

(35000 руб. + 36667 руб. + 39167 руб.) : (10000 шт. + 10000 шт. + 10000 шт.) = 3,69 руб.

Стоимость материалов, подлежащая списанию, составит:

3,69 руб. х 25000 шт. = 92250 руб.

При списании материалов сделана следующая проводка:

Д сч. 20 К сч.  10

- 92250 руб. - списаны материалы в производство.

Материалы отражаются в бухгалтерской отчетности предприятия в соответствии с их классификацией (распределением по группам или видам) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

Стоимость инструментов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей списывается на затраты в полном размере при их передаче в эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности таких объектов на комбинате организован надлежащий контроль.

Аналитический учет ведется по местам хранения материалов и отдельных их наименованиям, в номенклатурных карточках по материалам.

С целью формирования полной и достоверной информации о материалах необходимо проводить контроль за наличием и сохранностью, в связи с чем, необходимо проводить инвентаризации материалов. В следующем пункте работы рассмотрен порядок проведения и отражения результатов инвентаризации.

2.2.4. Налог по хозяйственным операциям движения материалов

По хозяйственным операциям движения производственных запа­сов исчисляют НДС. НДС по приобретенным материальным ценностям ЗАО учитывает на субсчете 19-3 «Налог на добавленную стоимости по приобретенным материальным запасам» счета 19 «Налог на добав­ленную стоимость по приобретенным ценностям».

Порядок учета НДС по МЦ зависит от на­значения используемых производственных ресурсов (на производ­ственные нужды, непроизводственные нужды, в продажу, безвозмез­дную передачу), отраслевой принадлежности организации (торговля) и ряда дру­гих особенностей.

Сумма НДС в расчетных документах поставщиков по поступившим материальным ценностям выделяется отдельно.

Сумму НДС отражают по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость», по субсчету «Налог на добавленную стоимость по приоб­ретенным материально-производственным запасам», с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разны­ми дебиторами и кредиторами» и др.

Сумма НДС, учтенная на субсчете 19-3, подлежит зачету в бюджет. В соответствии с установленным порядком учета НДС суммы НДС, подлежащие возмещению (вычету) после фактической оплаты постав­щиком за материальные ресурсы, списывают с кредита счета 19 (суб­счет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным за­пасам») в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Если материальные ресурсы, по которым в установлен­ном порядке произведено возмещение (вычет) НДС, использованы для непроизводственной сферы, имеющей специальные источники финан­сирования, делается исправительная бухгалтерская запись: дебет со­ответствующих источников финансирования, кредит счета 68 «Расче­ты по налогам и сборам».

2.3 Анализ использования материальных ресурсов в ЗАО «Диагностика»

2.3.1. Учетно-аналитические информационные источники, используемые для анализа материальных запасов

Реальные условия функционирования предприятия обусловливают необходимость проведения объективного и всестороннего экономического анализа хозяйственных операций, который позволяет определить особенности его деятельности, недостатки в работе и причины их возникновения, а также на основе полученных результатов выработать конкретные рекомендации по оптимизации деятельности.

В конечном результате после анализа руководство предприятия получает картину его действительного состояния, а лица, непосредственно не работающим на данном предприятии, но заинтересованным в его финансовом состоянии - сведения, необходимые для беспристрастного суждения.

Известно, что система управления состоит из следующих взаимосвязанных функций: планирования, учета, анализа и при­нятия управленческих решений.

Планирование представляет очень важную функцию в системе управления производством на предприятии. С его по­мощью определяются направление и содержание деятельности предприятия, его структурных подразделений и отдельных ра­ботников. Главной задачей планирования является обеспечение планомерности развития экономики предприятия и деятельно­сти каждого его члена, определение путей достижения лучших конечных результатов производства. Для управления производством нужно иметь полную и правдивую информацию о ходе производственного процесса, о ходе выполнения планов. Поэтому одной из функций управления производством является учет. Он обеспечивает постоянный сбор, систематизацию и обобщение данных, необходим для управления производством и контроля за ходом выполнения планов и производственных процессов.

Однако для управления производством нужно иметь представление не только о ходе выполнения плана, результатах хозяйственной деятельности, но и о тенденциях и характере происходящих изменений в экономике предприятия. Осмысление, понимание информации достигаются с помощью финансового анализа. В процессе анализа первичная информация проходит аналитическую обработку: проводится сравнение достигнутых результатов производства с данными за прошлые отрезки времени, с показателями других предприятий и среднеотраслевыми; определяется влияние разных факторов на величин результативных показателей; выявляются недостатки, ошибок неиспользованные возможности, перспективы и т.д.

На основе результатов анализа разрабатываются и обосновываются управленческие решения. Финансовый анализ предшествует решениям и действиям, обосновывает их и является основой научного управления производством, обеспечивает его объективность и эффективность. Таким образом, анализ – это функция управления, которая обеспечивает научность принятия решений, как функция управления анализом хозяйственной деятельности тесно связан с планированием и прогнозированием производства, поскольку без глубокого анализа невозможно осуществление этих функций. Важная роль финансового анализа в подготовке информации для планирования, оценке ка­чества и обоснованности плановых показателей, в проверке и объективной оценке выполнения планов. Утверждение планов для предприятия по существу также представляет собой при­нятие решений, которые обеспечивают развитие производства в будущем планируемом отрезке времени. При этом учитыва­ются результаты выполнения предыдущих планов, изучаются тенденции развития экономики предприятия, выявляются и учи­тываются дополнительные резервы производства.

Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, сни­жению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своев­ременное обеспечение предприятия сырь­ем и материалами необходимого ассорти­мента и качества.

Рост потребности предприятия в ма­териальных ресурсах может быть удов­летворен экстенсивным путем (приобре­тением или изготовлением большего ко­личества материалов и энергии) или интенсивным (более экономным исполь­зованием имеющихся запасов в процессе производства продукции).

Первый путь ведет к росту удельных материальных затрат на единицу продук­ции, хотя себестоимость ее может при этом и снизиться за счет увеличения объема производства и уменьшения доли постоянных затрат. Второй путь обеспе­чивает сокращение удельных материаль­ных затрат и снижение себестоимости единицы продукции. Экономное исполь­зование сырья, материалов и энергии равнозначно увеличению их производ­ства.

Задачи анализа обеспеченности и использования материальных ресурсов:

а)  оценка реальности планов материально-технического снабжения, степени их выполнения и влияния на объем производстве продукции, ее себестоимость и другие показатели;

б) оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов;

в) выявление внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий ю их использованию.

Основные этапы анализа материальных ресурсов:

1) оценка эффективности использования материальных ресурсов;

2) оценка влияния эффективности использования материальных ресурсов на величину материальных расходов;

3) анализ обеспеченности организации материальными ресурсами;

4) анализ обоснованности норм расхода материальных ресурсов (норма расхода определяет минимально допустимые затраты соот­ветствующих материалов на производство единицы продукции ис­ходя из достигнутого научно-технического прогресса, технологии и организации производства);

5) обоснование оптимальной потребности в материальных ресурсах.

Источниками информации для анализа материальных ресурсов являются план материально-технического снабжения, заявки, договоры на поставку сырья и материалов, ежемесячные отчеты и первичные документы производст­венных подразделений организации (лимитно-заборные кар­ты, требования, раскройные листы, акты на замену и т.п.), формы ста­тистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов и о затратах на производство, оперативные данные отдела материально-технического снабжения, сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов и др.

Таким образом, анализ является важным элементом в системе управления производством, действенным средством выявления внутрихозяйственных резервов, основой разработки научно обоснованных планов и уп­равленческих решений.

2.3.2. Методы, применяемые в анализе

Использование диалектического метода в анализе означает, что изучение хозяйственной деятельности предприятий должно проводиться с учетом всех взаимосвязей. Ни одно явление не может быть правильно понято, если оно рассматри­вается изолированно, без связи с другими. Например, изучая влияние внедрения новой техники на уровень себестоимости продукции, надо учитывать не только непосредственную, но и косвенную связь. Это одна из методологических черт метода анализа.

Изучение и измерение причинных связей в анализе можно осуществить методом индукции и дедукции. Способ иссле­дования причинных связей с помощью логической индукции заключается в том, что исследование ведется от частного к общему, от изучения частных фактов к обобщениям, от при­чин к результатам. Дедукция – это такой способ, когда иссле­дование осуществляется от общих фактов к частным, от резуль­татов к причинам. Индуктивный метод в анализе используется в сочетании и единстве с дедуктивным.

Использование диалектического метода в анализе означает, что каждый процесс, каждое экономическое явление надо рас­сматривать как систему, как совокупность многих элементов, связанных между собой. Из этого вытекает необходимость системного подхода к изучению объектов анализа, что является еще одной его характерной чертой.

Системный подход предусматривает максимальную детализа­цию изучаемых явлений и процессов на элементы (собствен­но анализ), их систематизацию и синтез. Детализация (вы­деление составных частей) тех или других явлений проводится в той степени, которая практически необходима для выяснения наиболее существенного и главного в изучаемом объекте. Она зависит от объекта и цели анализа. Это сложная задача в анализе, которая требует от аналитика конкретных знаний сущности экономических показателей, а также факторов и причин, опре­деляющих их развитие.

Систематизация элементов проводится на основе изуче­ния их взаимосвязи, взаимодействия, взаимозависимости и соподчиненности. Это позволяет построить приблизительную модель изучаемого объекта (системы), определить его главные компо­ненты, функции, соподчиненность элементов системы, раскрыть логико-методологическую схему анализа, которая соответству­ет внутренним связям изучаемых показателей.

Важной методологической чертой анализа, которая вытекает непосредственно из предыдущей, является разработка и использование системы показателей, необходимой для комплексного, системного исследования причинно-следственных связей экономических явлений и процессов в хозяйственной деятельности предприятия.

Сравнение - один из способов, с помо­щью которых человек начал распознавать окружающую среду. Сущность этого способа может быть раскрыта следующим образом. Сравне­ние - это научный метод познания, в процессе его неизвестное (изучаемое) яв­ление, предметы сопоставляются с уже известными, изучаемыми ранее, с целью определения общих черт либо различий между ними. С помощью сравнения определяется общее и специфическое в экономических явле­ниях, изучаются изменения исследуемых объектов, тенденции и закономерности их развития.

В экономическом анализе сравнение используют для реше­ния всех его задач как основной или вспомогательный способ.

Балансовый способ служит, главным образом, для отраже­ния соотношений, пропорций двух групп взаимосвязанных и уравновешенных экономических показателей, итоги которых должны быть тождественными. Этот метод широко распрост­ранен в практике бухгалтерского учета и планирования. Но оп­ределенную роль он играет и в анализе.

Он широко используется при анализе обеспеченности предприятия трудовыми, финансовыми ресурсами, сырьем, топ­ливом, материалами, основными средствами производства и т.д., а также при анализе полноты их использования.

Как вспомогательное средство балансовый метод использу­ется в анализе для проверки исходных сведений, на основе кото­рых проводится анализ, а также для проверки правильности собственно аналитических расчетов. В частности, этот способ используется при проверке правильности определения влияния разных факторов на прирост величины результативного пока­зателя.

Велико и аналитическое значение графиков. В отличие от табличного материала график дает обобщающий рисунок поло­жения или развития изучаемого явления, позволяет зрительно заметить те закономерности, которые содержит числовая информация. На графике более выразительно проявляются тен­денции и связи изучаемых показателей.

Основные формы графиков, которые используются в анализе, -диаграммы. Диаграммы по своей форме бывают столби­ковые, полосовые, круговые, квадратные, линейные, фигурные.

По содержанию различают диаграммы сравнения, структурные, динамические, графики связи, графики конт­роля и т.д.

Каждый результативный показатель зависит от многочисленных и разнообраз­ных факторов. Чем детальнее исследуется влияние факторов на величину результативного показателя, тем точнее результаты анализа и оценка качества работы предприятий. Отсюда важным методологическим вопросом в анализе хозяй­ственной деятельности является изучение и измерение влия­ния факторов на величину исследуемых экономических пока­зателей. Без глубокого и всестороннего изучения факторов нельзя сделать обоснованные выводы о результатах деятельно­сти, выявить резервы производства, обосновать планы и управ­ленческие решения.

Под факторным анализом понимается методика комплекс­ного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей.

Различают следующие типы факторного анализа:

-       детерминированный и стохастический;

-       прямой и обратный;

-       одноступенчатый и многоступенчатый;

-       статический и динамичный;

-       ретроспективный и перспективный (прогнозный).

Таким образом, метод анализа представляет системное, комплексное изучение, измерение и обобщение влияния факторов на результаты деятельности предприятия путем обработки специальными приемами системы показателей плана, учета, отчетности и других источ­ников информации с целью повышения эффективности производства.

2.3.3. Анализ обеспеченности материалами предприятия

Для оценки динамики и выполнения плана по затратам на материальные ресурсы рассмотрим:

1.динамику и выполнение плана производства продукции (таблица 6);

2. динамику цен на продукцию (таблица 7);

3. динамику и выполнение плана постоянных материальных затрат (таблица 8);

4.динамику и выполнение плана стоимости расходуемых материалов (таблица 9).

Таблица 6 - Динамика и выполнение плана производства продукции, тыс. шт.

Год

крепеж

оснастка

реле

каркас

Ито-го, факт

крепеж

оснастка

реле

каркас

Ито-го, план

Откло-нение

2002

125

55

75

118

373

119

55

60

118

352

-21

2003

98

70

75

140

383

132

78

79

161

450

67

2004

37

125

100

155

417

26

101

95

171

393

-24

Итого

475

394

330

693

1892

509

377

319

732

1937

45

На основании данной таблицы можно сделать вывод о том, что в целом с 2002 по 2004 год произошло увеличение производства продукции на 45 тыс. шт. Графически динамику можно представить на рисунке 1.

Рис. 1. Динамика выпуска продукции за 2002-2004 годы

Плановые значения в большинстве случаев превосходят фактические.

Таблица 7 - Динамика цен на продукцию

Год

крепеж

оснастка

реле

каркас

Ито-го, факт

крепеж

оснастка

реле

каркас

Ито-го, план

Откло-нение

2002

1950

4800

24000

7000

37750

1850

7500

2350

7200

18900

-18850

2003

2500

2500

2900

7500

15400

2500

2500

2700

722

8422

-6978

2004

3300

4100

3500

7550

18450

3100

4250

3800

7550

18700

250

Итого

10350

18150

34400

3350

66250

10200

2050

13350

26372

69972

-25978

На основании данной таблицы можно сделать вывод о том, что в целом с 2002 по 2004 года цена уменьшилась на 25978 руб., так как плановые показатели на протяжении анализируемого периода  превышали фактические.

Фактические значения в большинстве случаев превосходят плановые.

На основании таблицы 6 и таблицы 7 можно раскрыть динамику стоимости реализованной продукции. Она составила:

2002 год–14,08 тыс. руб.

2003 год–5,90 тыс. руб.

2004 год–7,69 тыс. руб.

Таблица 8 - Динамика постоянных материальных затрат

Год

Постоянные материальные затраты (факт), тыс. руб..

Постоянные материальные затраты (план), тыс. руб..

Отклонение

2002

6000

6600

600

2003

7000

7200

200

2004

7500

7800

300

Итого

30000

32600

2600

На основании таблицы 8 можно сделать вывод о том, что постоянные материальные затраты увеличились в 2002 году на 600тыс. руб., в 2003 году на 200 тыс. руб., в 2004 году на 300 руб., в целом с 2002 по 2004 год на 2600 тыс. руб.

Графически динамику можно представить на рисунке 2.

Рис. 2. Динамика постоянных материальных затрат за 2002-2004 годы

Фактические значения суммы постоянных материальных затрат отстают от плановых.

Таблица 9 - Динамика и выполнение плана стоимости расходуемых материалов, руб.

Год

крепеж

оснастка

реле

каркас

Итого, факт

крепеж

оснастка

реле

каркас

Ито-го, план

Отк-лоне-ние

2002

1111,2

1560,0

1271,0

2900,0

6842,2

990,0

1500

1200

2800

6490

-352,2

2003

1137,5

1608,0

1498,5

3088,5

7332,5

1080,0

1620

1400

3000

7100

-232,5

2004

1530,0

2184,0

1681,0

3364,9

8759,9

1440,0

2028

1640

3375

8483

-276,9

Итого

5030,2

7994,0

6250,5

14472,9

33388,1

4662,0

7752

6080

14500

32994

-394,1

На основании данных таблицы 9 можно сделать вывод о том, что стоимость расходуемых материалов возрастает и ее фактические показатели выше плановых, так как стоимость фактических показателей расходуемых материалов в 2002 году превышает стоимость плановых показателей на 352,2; в 2003 году на 232,5; в 2004 году на 276,9. В целом отклонение в стоимости расходуемых материалов возросла на 394,1

Графически динамика и выполнение плана стоимости расходуемых материалов фактически и по плану представлена на рисунках 3 и 4.

Рис. 3. Динамика и выполнение плана стоимости расходуемых материалов по плану

Рис. 3. Динамика и выполнение плана стоимости расходуемых материалов фактически

Отклонение фактических показателей среднемесячной заработной платы персонала от плановых отражены в таблице 10.

Таблица 10 - Отклонение среднемесячной заработной платы персонала по категориям, руб.

Категория

2002

2003

2004

Рабочие

0

-100

-50

Специалисты

-100

-100

-200

ИТР

0

0

-100

Руководители

100

0

-50

Служащие

0

0

0

На основании данной таблицы можно сделать вывод о том, что фактические показатели заработной платы были выше плановых в 2002 году, а в дальнейшем стали все больше отставать от них. В 2004 году уже все показатели были ниже плановых.

От состояния производственных запасов зависят такие технико-экономические показатели, как ритмичность и объем выпуска продукции, эффективность использования основных средств, трудовых ресурсов, затраты предприятия, количество и себестоимость продукции, прибыль, оборачиваемость оборотных средств предприятия.

Недостаток запасов может привести к срыву плана выпуска продукции, простоям оборудования, потерям рабочего времени и невыполнению договорных обязательств перед потребителями, снижению качества выручки от реализации, следовательно, к уменьшению прибыли и рентабельности.

Излишек запасов также отрицательно сказывается на покупателях, т.к. ведет к росту затрат на хранение, аренду складских помещений, возрастают потери сверхнормативной прибыли, замедляется оборачиваемость оборотных средств, происходит «омертвление» собственного капитала и требуются дополнительные вложения средств в хозяйственный оборот, что отрицательно сказывается на финансовом положении предприятия и ведет к угрозе неплатежеспособности.

Анализ запасов ведется в двух направлениях:

1. В абсолютных величинах: путем сравнения фактических запасов с нормативами как на начало, так и на конец периода. Это позволяет выявить излишки и недостатки, причины.

2. В днях запаса: запас в днях показывает, насколько дней бесперебойной работы обеспечено предприятие необходимыми запасами вида сырья и материалов.

При анализе выявляется излишек или недостаток запаса путем сопоставления фактического запаса с рассчитанной нормой запаса в днях.

Норма запаса в днях определяется по формуле:

Здн. =                             (1)

Где, Здн. – запас дневной

          - средний остаток на складе

       Рсут. – среднесуточный расход сырья в производстве.

Проанализируем состояние запасов приемом абсолютных разниц, используя данные по двум наиболее емким наименованиям материальных запасов ЗАО: топливо и энергия.

Таблица 11 - Показатели производственных запасов, тысяч штук    

Наименование сырья и материалов

На начало периода

На конец периода

Изменения норматива запасов

норматив запасов

Факт. запас

Откло-нения

норматив запасов

Факт. запас

Откло-нения

на начало

на конец

Топливо

42,00

45,00

3,00

43,00

42,00

-1,00

1,00

Энергия

48,00

46,00

-2,00

47,00

47,00

0,00

-1,00

По данным таблице 11, норматив запаса по топливу увеличился на 1 тыс. шт. и на конец периода, по энергии уменьшился на 1 тыс. шт. На предприятии на начало анализируемого периода был выявлен излишек топлива в размере 3 тыс. шт., по энергии – недостаток 1 тыс. шт. В конец периода наблюдается недостаток по топлива.

Проанализируем производственные запасы (топливо и энергия) в днях таблица 12.

Таблица 12 - Показатели производственных запасов в днях, тысяч штук

Наименование сырья и материалов

Средний остаток, О

Средне-суточный расход, Рсут.

Норма запаса, дней

Фактический  запас

Изменения

излишек

недостаток

Топливо

1,50

2,70

1,0

2

1,0

Энергия

1,60

2,00

1,0

2

1,0

Фактические запасы в днях не соответствуют  нормам запаса. И по топливу, и по энергии имеется излишек в размере однодневного использования, который надо сократить.

Оценить использование материальных ресурсов в практике экономической работы можно через систему показателей и моделиро­вание их взаимосвязи. Показатели использования материальных ресурсов делятся на обобщающие и частные. Обобщающие показатели: материалоемкость продукции, материалоотдача, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материальных ресурсов.

Частные показатели использования материальных ресурсов применяются для характеристики эффективности потребления от­дельных элементов материальных ресурсов, а также для оценки ма­териалоемкости отдельных изделий. Удельная материалоемкость отдельных изделий может определяться в стоимостном, натурально-стоимостном и натуральном выражении.

Рассмотрим порядок определения и тенденции изменения обобщающих показателей.

Материалоемкость продукции определяется как отношение сум­мы материальных расходов к стоимости произведенной продукции и показывает материальные расходы, приходящиеся на каждый рубль выпущенной продукции:

,                                                (2)

где    М3 – материальные расходы;

NB – объем выпуска продукции в стоимостных или натуральных показателях.

Материалоотдача – показатель, обратный материалоемкости, характеризует выпуск продукции на 1 руб. потребленных матери­альных ресурсов:

.                                                (3)

Опыт промышленно развитых стран показывает, что научно-технический прогресс сопровождается снижением материалоемкости, металлоемкости и энергоемкости создаваемых систем.

Удельный вес материальных расходов в себестоимости продукции — показатель, характеризующий отношение материальных расходов к полной себестоимости:

Dмз = ,                                                (4)

где С – полная себестоимость продукции.

Коэффициент использования материальных ресурсов — это отно­шение суммы фактических материальных расходов (M1) к величине материальных расходов, рассчитанной по плановым калькуляциям, фактическому выпуску и ассортименту продукции (). Это пока­затель соблюдения норм расхода материалов:

.                                                   (5)

Если коэффициент использования больше 1, это означает пере­расход материалов; значение Ки меньше 1 свидетельствует об эко­номии материальных ресурсов.

В экономической литературе рекомендуется несколько мето­дик анализа обобщающих показателей, основанных на разных ти­пах факторных моделей. Наиболее объективную оценку использо­вания материальных ресурсов дает показатель материалоемкости.

Повышение эффективности использования материальных ре­сурсов обусловливает сокращение материальных затрат на произ­водство продукции, снижение ее себестоимости и рост прибыли.

Изменение величины материальных ре­сурсов на первом уровне (порядке) факторной системы зависит от общей материалоемкости и объема выпуска продукции. Размер относительной экономии или перерасхода материальных ресурсов определяется как разность материалоемкости за два периода, ум­ноженная на величину фактического объема выпуска за отчетный период:

Э(П) = ∆Мс * N1                                         (6)

Факторы первого и второго уровня при оценке влияния на ве­личину материальных расходов являются в свою очередь факторами второго и третьего уровня при оценке влияния на материалоем­кость.

Одна из факторных моделей, полученная приемом расширения рассматривает изменение материалоемкости ресурсов в зависимость от материалоемкости по прямым затратам (Ме пр) и коэффициента соотношения общих и прямых затрат (Кмз):

Для изучения влияния факторов на Ме можно использовать любые рассмотренные способы детерминированного факторного анали­за. Используем логарифмический метод анализа.

Из выражения

Меепр  х  Кю                                       (7)

следует

                                      (8)

       (9)

                                (10)

Изменение материалоемкости (100)% сложится из двух составляющих:

                                    (11)

                         (12)

Материалоемкость по прямым материальным расходам Ме.пр и коэффициент соотношения затрат Кмз – факторы первого порядка.

Рассмотрим порядок оценки факторов, влияющих на измене­ние материалоемкости по прямым расходам в ЗАО, используя данные табл. 13.

Таблица 13 - Данные для анализа материалоемкости по прямым расходам, тыс. руб.

Показатель

Обозн.

План

Фактиче­ски

Отклонение

1. Объем оказанных услуг в сопоставимых ценах без НДС

N

76 715

77 468

+ 753

2. Прямые материальные расходы

30 313

30 137

-176

3. Материалоемкость по прямым расходам (руб./руб.)

Ме пр

0,3951

0,3890

-0,0061

4. Прямые материальные расходы на основе пла­новой калькуляции исхо­дя из фактического объ­ема и ассортимента про­дукции

M' пр 1

30 285

—    

5. Отклонение цен на материальные ресурсы: снижение (-) удорожание (+)

∆рм

+ 86

—     

6. Отклонение отпускных цен на продукцию: снижение (-), удорожание (+)

∆рпр

+ 93

Данные таблице 13 показывают, что материалоемкость по плану определяется как:

материалоемкость фактическая:

Общее изменение материалоемкости составило

Материалоемкость изменилась за счет следующих факторов:

• при увеличении объема оказанных услуг в сопоставимых ценах изменилась ее структура. Прямые материальные расходы, объема и ассортимента услуг составили бы 30 285 тыс. руб., а они достигли лишь 30 137 тыс. руб., т.е., очевидно, повышается доля менее материалоемких услуг;

• поскольку общее отклонение объема оказанных услуг (735 тыс. руб.) не компенсируется на основе плановой каль­куляции (30 285 - 30 137 = 148 тыс. руб.), то это отклонение возникает за счет либо изменения цен на услуги, либо действия обоих факторов, что и отражено в строках 5 и 6.

Результат влияния отдельных факторов на изменение материалоемкости приведен в таблице 14.

Эти данные получены путем расчета факторной модели методом цепной подстановки на основе структурно-логической схемы (рисунок 2). Рассмотрим порядок расчетов.

1. Рассчитывается влияние изменения структуры услуг. Материалоемкость, оценивается как отношение затрат на основе плановой калькуляции, фактического объема и ассортимента услуг к фактическому объему оказанных услуг без учета влияния из­менения цен на услуги:

где Ме пр0 — материалоемкость по плану исходя из фактического объема и ассортимента услуг.

Таблица 14 - Структура факторов изменения материалоемкости по прямым материальным расходам

Фактор

Результат влияния, руб./руб.

Структура факторов, %,

1. Изменение структуры продукции, ∆Me пp(D)

-0,0037

60,6

2. Изменение уровня материальных рас­ходов на отдельные изделия (удельной материалоемкости), ∆Ме пр. уд

-0,003

49,2

3. Изменение цен на материальные . ре­сурсы, ∆Ме пр. ц. м

+ 0,0011

-18

4. Изменение отпускных цен на продук­цию, ∆Ме пр. ц. пр

-0,0005

8,2

Итого

-0,0061

100

Влияние изменения структуры продукции на материалоемкость по прямым материальным расходам составит:

Полученный результат свидетельствует о том, что в объеме оказанных услуг ЗАО увеличилась доля менее материалоемких услуг.

2. Рассчитывается изменение уровня материальных расходов по отдельным услугам (∆Ме пр. уд):

,                               (13)

где М'епр1 — материалоемкость фактическая при ценах на материалы, принятых в плане:

т.е. на предприятии сокращается уровень материальных расходов на отдельные услуги.

3. Для расчета влияния изменения цен на материалы на показа­тель материалоемкости используется формула:

,                             (14)

где  – материалоемкость фактическая при ценах на материалы, принятых в плане:

В результате роста цен на материальные ресурсы материалоем­кость увеличилась на 0,0011руб./руб.

4. Влияние изменения отпускных цен на услуги на резуль­тативный показатель рассчитывают по формуле:

,

Материалоемкость снизилась за счет роста отпускных цен на услуги.

Результаты расчетов, приведенные в табл. 14, показывают, что наиболее значимым фактором снижения материалоемкости стало уменьшение доли более материалоемких услуг в общем оказываемых услуг. Данный фактор обусловил 60,6% общего снижения ма­териалоемкости отдельных услуг.

Для измерения влияния факторов второго порядка на общую материалоемкость применяется формула:

,                                        (15)

где  – приращение общей материалоемкости за счет i-го фактора;

 – приращение материалоемкости по прямым материальным расходам за счет i-го фактора второго порядка.

В методике анализа материалоемкости можно также использо­вать аддитивную модель частных показателей (обозначения приве­дены в табл. 10):

                      (16)

Для анализа используются смета затрат на производство услуг и ста­тистическая отчетность.

При аддитивном типе факторной модели влияние факторных по­каза гелей на результативный определяется прямым счетом.

Таблица 15 - Влияние частных показателей на обобщающий показатель материалоемкости

Показатель

Обозначение

Смета

Статистическая отчетность

Отклонение от плана

Выпуск продукции в

сопоставимых ценах,

N

76 715

77 468

+753

тыс руб.

Материальные затра-

Мз

ты, тыс. руб.

33 496

33 473

-23

в том числе:

Сырье и материалы

Мс

7704

7364

-340

Топливо

Мт

1040

1540

+500

Энергия

Мэ

770

971

+201

Другие материальные

Мдр

702

234

-468

затраты

Материалоемкость

общая, коп./руб.

Ме

43,66

43,21

-0,45

в том числе:

материалоемкость в

Мес

10,04

9,51

-0,53

части сырья

материалоемкость топлива

Ме т

1,36

1,99

+0,63

энергоемкость

Ме э

1

1,25

+0,25

материалоемкость по

Ме др

0,91

0,3

-0,61

другим материалам

Динамику изменения материалоемкости можно представить на графике (рис. 5).

Рис. 5. Динамика изменения материалоемкости

Данные таблице 15 показывают, что материалоемкость снизилась по сравнению с планом на 0,45 коп./руб. вследствие со­кращения сырьеемкости, емкости услуг по другим материальным расходам соответственно на 0,53; 0,61 коп./руб. При прочих равных условиях за счет этих фак­торов материалоемкость могла бы уменьшиться на 1,33 коп./руб. (0,53 + 0,19 + 0,61). Однако повышение топливо- и энергоемкости соответственно на 0,63 и 0,25 коп./руб. уменьшило возможную эко­номию материальных ресурсов на 0,08 коп. на 1 руб. услуг.

Одним из показателей эффективности использования мате­риальных ресурсов является прибыль на рубль материальных затрат. Повышение его уровня положительно характеризует ра­боту предприятия. В процессе анализа необходимо изучить динамику данного показателя, выполнение плана по его уровню провести межхозяйственные сравнения и установить факторы изменения его величины. Для этого можно использовать следу­ющую факторную модель:

или

или                              (17)

,

где    П/МЗ - прибыль на рубль материальных затрат;

П/В -рентабельность продаж;

В/ТП — удельный вес выручки в об­щем объеме выпуска товарной продукции (Дв);

ТП/МЗ – материалоотдача;

МЗ/ ТП - материалоемкость;

МЗ х Дв - мате­риальные затраты в стоимости реализованной продукции.

Для расчета влияния данных факторов используем метод цепной подстановки и данные табл. 16.

Таблица 16 – Данные для факторного анализа прибыли на рубль материальных затрат

Показатели

План

Фактически

Изменение

1. Прибыль от реализации продукции, тыс. руб.

14 709

14 750

41

2. Рентабельность продаж, %

19,17

19,04

-0,13

3. Материальные затраты стоимости произведенной продукции, тыс. руб.

33 496

33 473

-23

4. Удельный вес выручки в стоимости товарной продукции, %

96,71

96,79

0,08

5. Материальные затраты в стоимости реализованной продукции, тыс. руб.

30 313

30 137

-176

6. Товарная продукция, тыс. руб.

76 715

77 468

753

7. Материалоемкость, коп.

39,51

38,90

-0,61

8. Прибыль на рубль материальных затрат, коп.

48,52

48,94

0,42

Прибыль на рубль материальных затрат:

по плану                                               0,192 /0,3951 x 100 = 48,52 коп.;

при фактическом уровне

рентабельности продукции                 0,190/0,3951 x 100 = 48,19 коп.;

и плановой материало­емкости        

фактически                                            0,190/0, 3890 x 100 = 48,94 коп.

Таким образом, прибыль на рубль материальных затрат выше плановой на  0,42 коп., в том числе за счет изменения:

рентабельности продаж                         48,19 – 48,52 = -0,34 коп.,

материалоемкости продукции              48,94 – 48,19 = + 0,76 коп.

В результате проведенного анализа материальных затрат на исследуемом предприятии можно сделать следующие выводы.

Основную часть материалов около 58% на предприятии составляют «Сырье и материалы» и колебания именно этой статьи запасов влияет на изменение общего остатка материалов.

Анализ материаломкости свидетельствует о том, что при увеличении объема реализованной продукции в сопоставимых ценах изменилась ее структура: повышается доля менее материалоемкой продукции, т.е. на предприятии сокращается уровень материальных расходов на отдельные виды продукции. Поскольку общее отклонение объема реализованной продукции не компенсируется на основе плановой каль­куляции, это отклонение возникает за счет либо изменения цен на услуги, либо действия обоих факторов.

Прибыль на рубль материальных затрат выше планового показателя на 0,42 коп. за счет снижения рентабельности продаж на 0,34 коп., а также увеличения материалоемкости продукции на 0,76 коп.

Результаты анализа показывают направления мероприятий по сни­жению расходов топливно-энергетических ресурсов.

3. Мероприятия по совершенствованию учета материально-производственных запасов в ЗАО «Диагностика»

3.1 Совершенствование организации учета материально-производственных запасов

По данным исследования можно предложить следующие рекомендации.

1. С целью снижения трудоемкости учета данному предприятию можно порекомендовать закрепить в учетной политике сальдовый метод учета материально-производственных запасов, то есть на складе организовать только количественный учет по видам ценностей, а в  бухгалтерии - только суммовой учет.

2. Предлагается использовать систему с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Синтетический учет материальных ценностей будет вестись на счетах 15 и 16 с открытием необходимых субсчетов. Аналитический учет лучше вести по каждому из указанных счетов по видам запасов и по партиям. Предлагаемая система счетов содержится в следующей таблице (табл. 16).

Таблица 16 – Предлагаемая система счетов

Номер и название счета

Номер и название субсчета

Аналитический учет №1

Аналитический учет №2

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

1 «Запасы по покупной стоимости»

2 «Транспортные расходы»

3 «Суммовые разницы»

4 «Проценты по заемным средствам»

5 «Прочие расходы»

Учет ведется по каждому виду запасов

Учета ведется по партиям

16 «Отклонение в стоимости приобретенных ценностях»

1 «Транспортные расходы»

2 «Суммовые разницы»

3 «Проценты по заемным средствам»

4 «Прочие расходы»

Таким образом, по дебету счета 15 в разрезе субсчетов будут собираться все расходы, связанные с приобретением запасов. Аналитический учет будет вестись по номенклатуре и по партиям.

3. Рекомендуется утвердить в учетной политике предприятия метод оценки материально-производственных запасов ЛИФО.

Рассмотрим влияние выбора способа оценки материальных ресурсов и определения их фактической себестоимости материальных ресурсов на уплачиваемые налоги (таблица 17).

Таблица 17 – Данные для расчета

Показатель

кол-во материалов, в натур.ед.

цена без НДС, руб.

сумма НДС на ед-цу

фактическая себестоимость без НДС, в руб.

Данные о закупках материалов

Остаток на 01.01.2006

40

10

2

400

Поступило

02.01.06

10

12

2,4

120

04.01.06

10

14

2,8

140

25.01.06

20

20

4

400

С учетом сальдо начального

ИТОГО

80

1060

Списано на затраты

50

Остаток на 01.02.2006

30

Определим фактическую себестоимость 50 запчастей по каждому из методов.

Метод ЛИФО: (20 х 20) + (10 х 14) + (10 х 12) + + (10 х 10) = 760 руб.

Метод ФИФО: (40 х 10) + (10 х 12) = 520 руб.

Метод средней себестоимости: 1060 х 50 : 80 = 662,5 руб.

При наличии необходимого уровня учета и контроля отпускаемых материалов метод себестоимости каждой единицы позволяет списать любые 50 штук запчастей из 80.

Предполагается, что предприятие решило списать 30 шт. на складе на 1 января 2006 года, чтобы это сильно не повлияло на налогообложение 20 наиболее дорогих запчастей, поступивших 25 января 2006 года.

Следовательно, фактическая себестоимость равна:

(30 х 10) + (20 х 20) = 700 руб.

Проведем расчет экономии (таблица 18).

Таблица 18 – Расчет экономии по налогу на прибыль, тыс. руб.

Показатели

Метод

ЛИФО

Метод

ФИФО

Метод

средней себестоимости

Метод по

себестоимости единицы

1. Отпущено на  ремонт

760

520

662,5

700

2. Остатки на 01.02.06

300

540

397,5

360

3. Сумма налога на имущество в части материальных затрат

6

10,8

7,95

7,2

4. Сумма всех затрат, за исключением материальных, включаемая в себестоимость работ и во внереализационные расходы

1000

1000

1000

1000

5. Выручка от реализации продукции

2000

2000

2000

2000

6. Налогооблагаемая прибыль

234

469,2

329,55

292,8

7. Налог на прибыль (24%)

56,16

112,608

79,092

70,272

8. Чистая прибыль

177,84

356,592

250,458

222,528

В данном примере рассмотрена ситуация, при которой цены на материалы растут, а в конце месяца происходит их скачок.

В подобной ситуации метод ФИФО неоправданно максимально завышает налогооблагаемую базу и сумму налога на прибыль. Таким образом, при сложившейся динамике цен он наименее выгодный. Однако следует отметить, что для отчетности перед акционерами и кредиторами он показывает максимальную сумму налога на прибыль.

Метод ЛИФО наиболее выгоден в данной ценовой ситуации, так как максимально занижает уплачиваемую сумму налога на прибыль. Если бы цены падали, то имела бы место обратная тенденция.

Методы средней себестоимости и фактической себестоимости каждой единицы продукции имеют среднее значение между двумя первыми методами, и, таким образом, эти методы в определенной степени сглаживают увеличение или уменьшение цен.

Влияние выбора в учетной политике метода списания материальных затрат на сумму налога на имущество аналогично влиянию налога на прибыль, то есть в данной ценовой ситуации применение метода ЛИФО уменьшает налог, а метода ФИФО - увеличивает. Больший налог на имущество, относимый на затраты, конечно же, уменьшает налог на прибыль, однако его влияние не столь существенно, чтобы сделать метод ФИФО более привлекательным. И метод ЛИФО является предпочтительным как по налогу на прибыль, так и по налогу на имущество.

Метод по себестоимости списания каждой единицы, если его возможно применить, является наиболее оптимальным, и его можно довести до уровня метода ЛИФО в случае необходимости. В условиях волнообразного изменения цен данный метод может быть лучшим по сравнению с другими методами, но следует обеспечить необходимый учет. Кроме того, возникают определенные трудности при применении этого метода, особенно если применяются материалы, неспособные заменить друг друга полностью.

3.2 Рекомендации по повышению эффективности использования материально-производственных запасов

Одним из проявлений нарушений графиков поставки матери­альных ресурсов является необеспеченность запасами.

При увеличении цен на материалы возрастает себе­стоимость единицы услуг. В этом случае могут быть приняты следующие решения:

• увеличить объем оказываемых услуг на тех же мощностях и воз­местить   увеличение   переменных  издержек  за  счет  сокращения удельных постоянных затрат;

• изменить структуру оказания услуг.

Возможен также поиск новых, более дешевых рынков материальных ресурсов.

Исходя из полученных данных, руководству предприятия рекомендуется установить более жесткий контроль за обеспеченностью предприятия материалами для производств продукции: необходимо своевременно выявлять излишки или недостаток материалов. Недостаток материалов может привести к срыву плана выпуска продукции, простоям оборудования, потерям рабочего времени и невыполнению договорных обязательств перед потребителями, снижению качества выручки от реализации, следовательно, к уменьшению прибыли и рентабельности. Излишек, в свою очередь, также отрицательно сказывается на покупателях, т.к. ведет к росту затрат на хранение, аренду складских помещений, возрастают потери сверхнормативной прибыли, замедляется оборачиваемость оборотных средств, происходит «омертвление» собственного капитала и требуются дополнительные вложения средств в хозяйственный оборот, что отрицательно сказывается на финансовом положении предприятия и ведет к угрозе неплатежеспособности.

Необходимо использование малоотходных и безотходных технологий, разрабатывать и использовать прогрессивные технологии, снижать вес изделий при сохранении или улучшении их эксплуатационных свойств и потребительских характеристик, повысить уровень квалификации рабочих, правильно установить бухгалтерский учет на предприятии. Усилить контроль за приемкой и хранением материальных ресурсов.

Руководству предприятия необходимо создать систему контроля за движением запасов, основной задачей которой является своевременное размещение заказов на пополнение запасов и вовлечение в хозяйственный оборот излишне сформированных их видов. Проводить взаимозачет сырья с поставщиками материальных ресурсов, договариваться с ними об ускоренной отгрузке товарно-материальных ценностей. В процессе разработки политики управления запасами руководству предприятия необходимо помнить о принятии мер по ускорению вовлечения в оборот сверхнормативных запасов, что обеспечивает высвобождение части финансовых ресурсов, а также снижение размера потерь товарно-материальных ценностей в процессе их хранения.

В ходе работы у предприятия возникают так называемые неотфактурованные поставки. Решить проблему неотфактурованных поставок лучше всего на стадии заключения договора. В договор следует включить пункт, согласно которому поставщик будет обязан передавать вместе с товаром правильно оформленные первичные документы и счета-фактуры. А также установить штраф за нарушение поставщиком этого положения договора.

Рекомендуется установить более жесткий контроль за обеспеченностью предприятия материалами для производств продукции: необходимо своевременно выявлять излишки или недостаток материалов.

Разработанные мероприятия позволят улучшить финансово-экономическое состояние исследуемого предприятия.

Заключение

Материально-производственные запасы являются предметами труда, которые обеспечивают производственный процесс предприятия и используются в нем однократно. Их себестоимость полностью передается на вновь созданный продукт.

В условиях рыночной конкуренции благосостояние предприятия во многом зависит от его способности, без увеличения затрат и вовлечения в производство дополнительных дорогостоящих ресурсов, достигнуть оптимальных объемов производства продукции, получив при этом максимально возможную прибыль. Поэтому возникает необходимость более рационального и эффективного использования в процессе производственной и хозяйственной деятельности всех имеющихся на предприятии материальных ресурсов.

В ЗАО удельный вес материально-производственных запасов в структуре всех затрат составляет почти 60%. Таким образом, для ЗАО сокращение материальных затрат  является важнейшим фактором повышения эффективности производства, экономное расходование материальных ресурсов способствует снижению  себестоимости и росту прибыли.

Следовательно, в ЗАО необходимо вести качественный, эффективный учет и контроль за использованием материально-производственных запасов. В настоящее время  разработана учетная политика предприятия, в которой четко обозначены формы и  методы бухгалтерского учета, используемые предприятием на практике, в том числе способы оценки материальных ресурсов;

Учет и контроль за использованием материально-производственных запасов на всех стадиях производства ведется на предприятии в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов», утвержденным приказом Минфина Российской Федерации от 09.06.01. № 44н, и принятой на предприятии учетной политикой.

Отпуск материалов на производственные и хозяйственные нужды оформляется «Требованиями – накладными» на отпуск материалов типовой межотраслевой формы № М-11, накладными на отпуск материалов на сторону» типовой межотраслевой формы № М-15. Текущий учет и контроль за движением материальных ценностей организуется с помощью количественно-суммового метода.

Движение материальных ценностей отражается на счете 10 «Материалы», к которому открыты соответствующие субсчета.

В ходе исследования были выявлены следующие недостатки.

Основной проблемой бухгалтерского учета материально-производственных запасов является очень большая трудоемкость учетной работы.

Учет запасов ведется по фактической себестоимости на счете 10 «Материалы» без выявления отклонений в стоимости материально-производственных запасов.

Инвентаризация материальных ценностей на предприятии осуществляются перед составлением годовой отчетности на основании распоряжения руководителя, а инвентаризация остатков – каждый квартал. В 2005 году недостач и хищений материальных ценностей не установлено. Внеплановые проверки и инвентаризации при смене материально-ответственного лица не проводились, что ослабляет контроль за сохранностью материалов. Договора о материальной ответственности заключены со всеми материально-ответственными лицами. 

Выявленные недостатки учетного процесса на предприятии позволили разработать следующие мероприятия по совершенствованию учета материально-производственных запасов:

С целью снижения трудоемкости учета данному предприятию можно порекомендовать закрепить в учетной политике сальдовый метод учета материально-производственных запасов, то есть на складе организовать только количественный учет по видам ценностей, а в  бухгалтерии - только суммовой учет.

Предлагается использовать систему с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". В результате аналитический учет вестись по каждому из указанных счетов по видам запасов и по партиям.

Рекомендуется утвердить в учетной политике предприятия метод оценки материально-производственных запасов ЛИФО. Метод ЛИФО наиболее выгоден в данной ценовой ситуации, так как максимально занижает уплачиваемую сумму налога на прибыль. Если бы цены падали, то имела бы место обратная тенденция. Влияние выбора в учетной политике метода списания материальных затрат на сумму налога на имущество аналогично влиянию налога на прибыль, то есть в данной ценовой ситуации применение метода ЛИФО уменьшает налог. Метод ЛИФО является предпочтительным как по налогу на прибыль, так и по налогу на имущество.

С целью экономии материально-производственных запасов предприятию необходимо выяснить причины перерасхода материалов.

Рекомендуется установить более жесткий контроль за обеспеченностью предприятия материалами для производств продукции: необходимо своевременно выявлять излишки или недостаток материалов.

Необходимо использование малоотходных и безотходных технологий, разрабатывать и использовать прогрессивные технологии, снижать вес изделий при сохранении или улучшении их эксплуатационных свойств и потребительских характеристик, повысить уровень квалификации рабочих.

Решить проблему неотфактурованных поставок лучше всего на стадии заключения договора. В договор следует включить пункт, согласно которому поставщик будет обязан передавать вместе с товаром правильно оформленные первичные документы и счета-фактуры. А также установить штраф за нарушение поставщиком этого положения договора.

Руководству предприятия необходимо создать систему контроля за движением запасов, основной задачей которой является своевременное размещение заказов на пополнение запасов и вовлечение в хозяйственный оборот излишне сформированных их видов. Проводить взаимозачет сырья с поставщиками материальных ресурсов, договариваться с ними об ускоренной отгрузке товарно-материальных ценностей.

Список литературы

1.                Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"

2.                Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н.

3.                Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н.

4.                Федеральный закон от 07.08.01 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

5.                Налоговый кодекс, Глава 25.

6.                План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержден Приказом МФ РФ 31.10.2000 г. № 94н.

7.                Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13.06.95 г. N 49).

8.                Методические указания по бухгалтерскому учету материально – производственных запасов, утверждены Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 28.12.2001 г. № 119н.

9.                Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита» (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 года, протокол №6.

10.           Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 2. Документирование   аудита, 2003 год.

11.           Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3. Планирование аудита, 2003 год.

12.           Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5. Аудиторские доказательства, 2003 год.

13.           Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8. Оценка аудиторских рисков и внутреннего контроля, осуществляемого аудируемым лицом, 2003 год.

14.           Приказ Минфина РФ от 23 апреля 2002 г. N 33н "О внесении изменения в Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов".

15.           Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. Учебник.  М.,2003.

16.           Безруких П.С. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.,2003.

17.           Гетьман В.Г. Финансовый учет. Учебное пособие. М.,  2002.

18.           Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н., Бухгалтерский учет. Учебник. М., 2002.

19.           Нитецкий В.В., Зайнетдинов Ф.В., Суглобов А.Е. Практикум аудита в организациях. М., 2002.

20.           Бороненкова С.А., Маслова Л.И., Крылов С.И. Финансовый анализ промышленных предприятий. - Екатеринбург, 2003.

21.           Ковалев В.В. Финансовый анализ. – М., 2005.

22.           Лебедев В.Г., Дроздова Т.Г., Кустарев В.П. и др. Управление затратами на предприятии. – М., 2000.

23.           Мельник М.В. Анализ и оценка систем управления на предприятиях. – М., 2004.

24.           Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск, 2002 – 498 с.

25.           Смагин В.Н. Управление оборотным капиталом. – Челябинск: изд. ЮУрГУ, 2000.

26.           Шеремет А.Д, Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М., 2005.

27.           Практикум по аудиту. Учебное пособие / Под ред.доктора экономических наук, профессора А.Д. Ларионова. – М., 2003.

28.           Шеремет А.Л., Суйц В.П. Аудит. Учебник. 4-е издание, перераб. и доп. М., 2003.

29.           Яковлев А.С. Учетная политика предприятия на 2002 год // Главбух. –2002. – №2. – С.42-44.

30.           Шеремет А.Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятия // Бухгалтерский учет. - 2001. - N 13. – С. 47.

31.           Василевич И.П. Аудиторская проверка материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет. – 2002. – № 20. –  с.16-20.

32.           Акчурина С.Р. Синтетический и аналитический учет производственных запасов // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2001. – N 6. – С. 20-23.