2. Организация бухгалтерского учета МПЗ ЗАО «Диагностика»

2.1 Краткая характеристика и технико-экономические показатели ЗАО «Диагностика»

Закрытое акционерное общество «ДИАГНОСТИКА» зарегистрировано распоряжением Главы Администрации территориального управления администрации г. Магнитогорска по Ленинскому административному округу № 663 от 05 сентября 1996 года.

Полное фирменное наименование - закрытое акционерное общество «ДИАГНОСТИКА»; сокращенное фирменное наименование - ЗАО «ДИАГНОСТИКА»

Предметом   деятельности   Общества   является   производственно-хозяйственная деятельность, направленная на удовлетворение общественных потребностей в продукции производственно-технического назначения и товарах народного потребления, в разработке и внедрении новых технологий в производстве; практическая реализация научно-технических достижений; выполнение работ и оказание услуг.

Целями деятельности Общества являются: полное и качественное удовлетворение потребностей российских  и  иностранных юридических лиц и  потребностей  населения  в насыщении рынка товарами народного потребления, оказании услуг и реализации на основе полученной прибыли социальных и экономических интересов его участников и всех работников общества.

 Основные виды деятельности являются производство специализированных строительно-монтажных, ремонто - строительных конструкций; изготовление и монтаж металлоконструкций и строительных конструкций; строительство, реконструкция и ремонт объектов производственного и социального назначения, оборудования, технологических линий, инженерных коммуникаций, металлоконструкций; разработка проектно-сметной документации; пуско-наладочные и ремонтно-строительные работы; производство и реализация продукции производственно-технического назначения, стройматериалов, оборудования, товаров народного потребления, как через собственную торговую сеть,   так и через другие торговые организации; автотранспортная деятельность по перевозке пассажиров и грузов, экспедиционному обслуживанию, погрузочно-разгрузочным и такелажным работам, услугам по хранению грузов; коммерческо-посредническая деятельность.

Для  изучения  производственно-хозяйственной  деятельности  ЗАО «ДИАГНОСТИКА» необходимо проанализировать организационную структуру предприятия, трудовые ресурсы, экономические и финансовые показатели и т.д.

В 2003г. списочная численность работников ЗАО «ДИАГНОСТИКА» составила 79 человек. В целом на предприятии можно выделить две категории работников:

• работники, состоящие в списочном составе предприятия, принятые на постоянную основу - 49 человек;

• персонал, работающий по договорам подряда - 30 человек.

ЗАО «ДИАГНОСТИКА» имеет в своей структуре следующие основные подразделения:

• строительный комплекс, включающий производственно-технический отдел, прораба и строительные бригады;

• коммерческий комплекс, включающий магазин строительных материалов;

• транспортный участок;

• бухгалтерия;

• отдел кадров.

Маркетинговая среда организации подразделяется на микросреду и макросреду. В структуре микросреды выделяют само предприятие с внутренними службами и подразделениями, поставщиков, маркетинговых посредников, клиентов (покупателей), конкурентов и контактные аудитории.

2.2 Принципы организации бухгалтерского учета МПЗ ЗАО «Диагностика»

2.2.1. Документальное оформление поступления  и расходов материалов на ЗАО «Диагностика»

Первичные документы по поступлению и расходу запасов являются основой организации материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.

Первичные документы по движению запасов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений.

Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств собственного производства.

Для выполнения производственной программы предприятия определяют потребность в материальных ресурсах и приобретают или производят их. На поставку запасов предприятие заключает договора с поставщиками, которые определяют права, обязанности и ответственность сторон по поставкам продукции.

В отделе снабжения по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества запасов и др. договорным условиям. В отделе снабжения ведут Журнал учета поступающих грузов. Проверенные платежные требования из отдела снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций – экспедитору для получения и доставки запасов.

Для получения запасов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень запасов, подлежащих получению. При приемке запасов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.

Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад запасов не соответствуют данным счета поставщика, приемку запасов производит комиссия и оформляет акт о приемке запасов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. Если перевозку запасов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах.

Поступление на склад запасов собственного изготовления, отходов производства и др. оформляют одно- или многострочными требованиями–накладными, которые выписывают цехи–сдатчики в двух экземплярах: первый является основанием для списания запасов с цеха–сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли, у других организаций и кооперативов, на колхозном рынке или у населения за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных запасов, является товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом.

Материалы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.

Порядок документального оформления отпуска запасов зависит, прежде всего, от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска.

Расход запасов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют лимитно–заборными картами. Их выписывает плановый отдел или отдел снабжения в двух экземплярах на один или несколько видов запасов и, как правило, сроком на один месяц. Могут применяться квартальные и полугодовые лимитно–заборные карты с отрывными месячными талонами на фактический отпуск. В них указывают: вид операций, номер склада, отпускающего материалы, цех–получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых запасов, единицу измерения и лимит месячного расхода запасов, который исчисляют в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами расхода.

Отпуск запасов со складов производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск запасов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования–накладной на замену (дополнительный отпуск запасов).

Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск оформляют одно– или многострочными требованиями–накладными на отпуск запасов, которые выписываются цехом–получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской получателя – у кладовщика.

Для учета движения запасов внутри предприятия применяют однострочные или многострочные требования–накладные.

Отпуск запасов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за ее пределами, оформляют накладными на отпуск запасов на сторону, которые выписывает отдел снабжения в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов: первый экземпляр остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета запасов, второй передается получателю запасов. При перевозке запасов автотранспортом вместо накладной применяют товарно–транспортную накладную.

Вместо первичных документов по расходу материала можно использовать карточки учета запасов. С этой целью представители цехов–получателей расписываются в получении запасов в самих карточках, которые становятся в связи с этим оправдательными документами.

В установленные дни документы по приходу и расходу запасов сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки–сдачи документов, составленному в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, а второй остается на складе.

Рассмотрим порядок документального отражения материальных запасов на ЗАО "Диагностика".

Материальные ценности хранятся на складах предприятия, порядок размещения в которых обеспечивает быстроту операций по их приемке, выдаче и проведению инвентаризации.

Полная материальная ответственность за прием, хранение и отпуск материалов, возлагается на заведующего складом (кладовщика), с которым директор ЗАО "Диагностика" заключает типовой договор о полной материальной ответственности.

Материально ответственное лицо, принимающее инвентарь, обязано одновременно принимать и тару. Тара, поступающая на склад, приходуется на основании тех же документов, что и инвентарь. В сопроводительных документах поставщиков отдельной строкой указывается наименование тары, ее количество, цена и сумма. Учет движения тары и продуктов питания на складе ведется материально ответственным лицом в книге складского учета материалов только по наименованиям и количеству.

Заведующий складом дает руководителю предприятия заявку на приобретение необходимых материальных запасов. Руководитель подписывает ее и отдает в бухгалтерию для оформления доверенности или дает разрешение на выдачу наличных денег в подотчет.

Материальные ценности поступают в ЗАО "Диагностика" от поставщиков, а также от лиц, закупивших материалы на денежные средства, выданные в подотчет. Приобретенные материалы доставляются транспортом автотранспортного предприятия. Работник автотранспортного предприятия получает от поставщика по доверенности (приложение 1), выписанной бухгалтерией и зарегистрированной в книге доверенностей.  Доверенности для получения материальных ценностей по приказу руководителя выдаются водителям и главному инженеру, так как должности экспедитора и кладовщика не предусмотрены штатным расписанием. Обязанности кладовщика выполняет по распоряжению руководителя диспетчер предприятия. Получая груз, кладовщик  сверяет его с транспортными документами.

На транспортном предприятии  заключен договор об  индивидуальной материальной ответственности с работниками, исполняющими обязанности кладовщика и экспедитора. При приемке запасов на складе проверяется количество, ассортимент, качество поступивших запасов.

На складе предприятия ведется количественно-суммовой  учет материальных запасов. При этом методе учета на каждый вид и  сорт запасов заводится карточка складского учета формы М-17 (приложение 2). В ней на основании первичных документов записывают операции по поступлению и расходу запасов в натуральных показателях. На основании карточек в бухгалтерии составляются оборотные ведомости по каждому виду запасов.

При передаче со склада в бухгалтерию автотранспортного предприятия счета-фактуры (приложение 3) регистрируются в Журнале учета поступления товаров. Учет поступивших  материальных ценностей ведется в оборотных ведомостях по субсчетам к счету 10.

При увеличении потребности в продуктах питания выписывается накладная (требование) на склад по форме № 434, а при уменьшении потребности в продуктах питания излишки сдаются на склад и оформляются той же накладной (требованием) с указанием «Возврат».

Материальные ценности  со  склада  выдаются только  официально  назначенным  для  их  получения работникам предприятия, на которых предварительно выписывается  «Доверенность»  типовой   формы № М-2.

Аналитический учет запасов ведется по наименованиям, маркам, количеству, стоимости и материально ответственным лицам на карточке учета материалов (приложение 2).

К первичным документам, используемым при отпуске материальных ценностей относятся  разовые документы - «Требование – накладная» на отпуск материалов типовой межотраслевой формы № М-11 (приложение 4). Запасные части, материалы, инвентарь, спецодежда отпускаются по требованию-накладной.

ЗАО "Диагностика" не использует при отпуске материалов накопительные первичные документы - лимитно-заборные карты типовой междуведомственной формы № М-8, которые предназначены, во-первых, для последовательного оформления отпуска материальных ценностей, а во – вторых, для текущего контроля за лимитами отпуска материалов на производственные нужды.

Оперативный учет и расчет остатков материальных ценностей на складе предприятия исполняет работник бухгалтерии  на основании первичных приходно-расходных документов вручную, так как в бухгалтерии учет материальных ценностей, так же как и учет других операций не автоматизирован.  Работник  бухгалтерии  систематически сверяет данные бухгалтерского учета с фактическими данными на складе и  карточкой складского учета. Выявленные ошибки и расхождения здесь же устраняются.

Оборотная  ведомость по складу на транспортном предприятии формируется по каждому субсчету, в ней  указывается количество и стоимость прихода, расхода, остатков на начало и конец периода материальных ресурсов по складу на дату и за месяц. На данном этапе происходит оперативная сверка данных по учету движения материальных ценностей по данным бухгалтерского учета с фактическим наличием их на складе. Таким образом, происходит постоянный контроль за складским учетом, наличие данных о начальных остатках и оборотах по каждому номенклатурному номеру, что облегчает поиск ошибок и расхождений. Оборотные ведомости ведутся по каждому виду материальных запасов.

2.2.2. Учет материалов в бухгалтерской службе

Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными ресурсами на предприятиях создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей и других материалов. Кроме центральных заводских складов в различных структурных подразделениях организации могут быть кладовые, выполняющие функции промежуточных складов. Каждому складу приказом по предприятию присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.

На складах (кладовых) материальные ценности размещают по секциям, а внутри них — по группам, типо- и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту).

Учет материалов на складе, осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом, которого принимают на работу, как правило, по согласованию с главным бухгалтером предприятия. С кладовщиком заключается типовой договор по установленной форме о полной индивидуальной материальной ответственности.

Если в штатном расписании организации отсутствует должность заведующего складом, то его обязанности могут быть возложены на любого работника организации с его согласия и с обязательным заключением договора об индивидуальной материальной ответственности. От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту, утвержденному руководителем предприятия.

На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. В ярлыке указывают наименование материалов, номенклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит наличия материалов.

Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении.

Карточки открывают в бухгалтерии или вычислительной установке и записывают в ней номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и срок годности. После этого карточки передают на склад, и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка. материалов.

Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований-накладных и др.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. Если остаток материалов выше или ниже установленной нормы запасов, то заведующий складом обязан сообщить об этом в отдел снабжения.

Ведение учета материалов допускается также в книге учета материалов, которая содержит те же реквизиты, что и карточки учета материалов.

В условиях функционирования АСУП и автоматизированного складского хозяйства вместо карточек учета применяют систематически составляемые машинограммы-ведомости движения и остатков материалов. В них на основании первичных документов отражают те же данные, что и в карточках складского учета, однако в отличие от них машинограммы-ведомости составляют лишь по складам и материально ответственным лицам. Машинограммы используются для контроля за движением и состоянием материалов на складе и оперативного управления производством.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию; сюда же передают лимитно-заборные карты по мере использования лимита, но не позднее первого числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

В цехах, имеющих кладовые, а также в подотчетных организациях (пункты, отделения, заводы) материально ответственные лица (заведующие пунктами и отделениями, мастера заводов) составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов в подотчете и представляют их в бухгалтерию. В отчетах содержатся сведения об остатках материалов на начало месяца, их поступлении, расходе и остатке на конец месяца. В отчетах мастеров заводов наряду с фактическим расходом материалов указывают их расход по норме. Нормативный расход материалов исчисляют в бухгалтерии, где производится, кроме того, и таксировка отчета.

При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в составлении других документов на расход материалов и упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально ответственных лиц.

Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений предприятия поступают в бухгалтерию, где они после соответствующего контроля формируются в пачки и передаются затем на вычислительную установку (ВУ). Именно на этой стадии учетного процесса работники бухгалтерии обязаны осуществлять действенный контроль за законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операции по движению материалов. После проверки первичные документы подвергаются таксировке (умножением количества материалов на цену).

Первичные документы по движению материалов могут передаваться сразу на ВУ, минуя бухгалтерию, — в этом случае контроль первичных документов осуществляется работниками ВУ.

Существует несколько вариантов учета материалов в бухгалтерии. При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек учета материалов лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.

При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражениях по каждому складу отдельно по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам.

Этот вариант значительно уменьшает трудоемкость учета, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Однако учет и в этом случае остается громоздким, поскольку в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров материалов.

Более прогрессивным является оперативно-бухгалтерский, или сальдовый, метод учета материалов, при котором бухгалтерия не дублирует складского сортового учета ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки учета материалов, ведущиеся на складах.

Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии, переносит количественные данные об остатках на первое число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек учета материалов в ведомость учета остатков материалов на складе (без оборотов прихода и расхода).

После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

При сальдовом методе учета материалов поступившие в бухгалтерию первичные документы по движению материалов после их проверки и таксировки раскладывают в контрольной картотеке отдельно по приходу и расходу с учетом складов и номенклатурных групп материалов. По данным контрольной картотеки документов составляют ежемесячную статистическую отчетность о движении и остатках важнейших видов материалов и топлива. Кроме того, по истечении месяца картотеку используют для составления групповых оборотных ведомостей в суммовом выражении по каждому складу в отдельности. Таких групп бывает несколько десятков (вместо тысяч наименований материалов). Данные этих ведомостей сверяют со стоимостными данными ведомости остатков и с итогами записей в регистрах синтетического учета.

Сальдовый метод учета материалов — один из наиболее эффективных, особенно в условиях ручной обработки учетных данных и малой механизации учета.

При использовании ЭВМ все необходимые регистры при сальдовом Методе учета материалов (групповые оборотные ведомости, ведомости остатков, сальдово-счислительные ведомости) составляют на машинах.

Аналитический учет материалов в бухгалтерии с применением ЭВМ можно осуществлять также посредством составления сортовых оборотных ведомостей по номенклатурным номерам на основании поступающих первичных документов. Сверка со складским учетом в этом случае осуществляется вручную. При передаче на ВУ карточек складского учета на их основе разрабатывается сортовая оборотно-счислительная ведомость, в которой сопоставляются исходящий остаток материалов (в количественном и суммовом выражении) по первичным документам, по карточкам складского учета и выявляются отклонения между этими данными.

Оба изложенных варианта аналитического учета материалов с применением ЭВМ имеют существенные недостатки, поскольку при сальдовом методе трудоемкой является разработка групповых и сальдово-счислительных ведомостей для сверки данных бухгалтерского и складского учета непосредственно с помощью машин. При составлении только сальдовой ведомости сверку с карточками складского учета производят вручную, что значительно затрудняет поиск и обнаружение ошибок.

При составлении сортовых оборотных ведомостей на ЭВМ ослабляется контроль за ведением складского хозяйства.

В связи с этим целесообразно использовать комбинированный метод аналитического учета материалов, сочетающий прогрессивность сальдового метода и меньшую трудоемкость разработки регистров поиска ошибок при втором варианте,. При комбинированном методе осуществляется постоянный контроль за складским учетом и составляются сортовые оборотные (оборотно-счислительные) ведомости. Данные о начальных остатках и оборотах по каждому номенклатурному номеру облегчают поиск ошибок и расхождений.

2.2.3. Синтетический и аналитический учет материалов

Учет материальных запасов на предприятии ведется в количественном и суммовом выражении по наименованиям материалов и материально ответственным лицам.

Для учета материальных запасов в ЗАО используется счет 10 «Материалы». Он подразделяется на субсчета:

– 10-1 «Материалы для учебных, научных и других целей»;

– 10-2 «спец. одежда»;

– 10-3 «инвентарь»;

– 10-4 «газовые счетчики»;

– 10-5 «трубы стальные»;

– 10-6 «трубы полиэтиленовые»;

– 10-7 «газовые котлы»;

– 10-8 «Запасные части к машинам и оборудованию»;

– 10-9 «тепловые панели».

Топливо списывается по фактическому расходу, но не выше норм расхода горюче­смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденных в установленном порядке. В ЗАО существуют зимние и летние нормы расхода бензина.

Аналитический учет материалов по субсчетам 10-1 «Материалы для учебных, научных и других целей»; 10-4 «газовые счетчики»; 10-7 «газовые котлы» в учреждениях ведется по наименованиям, количеству, стоимости и материально ответственным лицам.

На субсчете 10-8 «Запасные части к машинам и оборудованию» учитываются запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в машинах (медицинских, электронно-вычислительных и др.), оборудовании, транспортных средствах (моторы, автомобильные шины, включающие покрышки, камеры и ободные ленты и т.п.).

Аналитический учет запасных частей ведется по наименованиям запасных частей, маркам, заводским номерам, количеству, стоимости и материально ответственным лицам

Так, на предприятии по накладной № 001327 от 3 октября 2005 года поступили запчасти на сумму 2049.60 рублей. В счет-фактуре той же даты выделен НДС 18 % - 312,60 рублей.  Предприятие не является плательщиком налога на добавленную стоимость, поэтому материалы приходуются по цене поставщика, включая НДС.

Кладовщик на основании накладной поставщика выписывает  накладную. В бухгалтерии по принятию на учет материальных ценностей сделаны следующие проводки:

Дебет  10-8 «Запасные части к машинам и оборудованию» Кредит 60  «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 2049.60 руб. -  принятие на учет запасных частей;

Дебет 60  «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  Кредит 51 «Расчётный счёт» - 2049.60 руб.  - оплачены запчасти;

Горюче-смазочные материалы на изучаемом предприятии  учитывают на счете 10-5 «Топливо, горючее и смазочные материалы» отдельно по автомашинам и на технологические нужды. ЗАО получает топливо по пластиковым карточкам на заправках. 

Кроме того, водителям предприятия выдаются в подотчет суммы на приобретение топлива в заправочных станциях района и области для дополнительной дозаправки.  Основанием  для отражения горюче-смазочных материалов на счете 10-5 «трубы стальные» служит кассовый чек автозаправочной станции, где указаны количество залитого в бак бензина, его цена и общая сумма. На основании кассового чека на автотранспортном предприятии делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса» -  получена сумма в подотчет;

Водитель составляет авансовый отчет об израсходованных суммах, а бухгалтер отражает эту операцию записью:

Дебет 10-5 «Топливо, горючее и смазочные материалы» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на сумму стоимости ГСМ.

Остаток неиспользованного аванса возвращается в кассу:

Дебет 50  «Касса»   Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на сумму неиспользованного аванса.

Приобретая материалы и сырье для производственных нужд и не только комбинат оплачивает транспортные расходы по заготовке и доставке их на свой склад.

В бухгалтерском учете к транспортно-заготовительным расходам (ТЗР) организации относятся затраты, практически связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.

Учет ТЗР организован в целом по субсчету 10-9 «Транспортно-заготовительные расходы».

ТЗР, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, ежемесячно списываются на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов.

Списание ТЗР по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов исходя из отношения суммы остатка ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости. Полученное в результате значение, умноженное на 100%, дает процент, который далее используется бухгалтером при списании ТЗР на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов.

Порядок отражения данных расходов представим далее.

На начало октября 2005 года на предприятии остаток материалов (инвентарь) составлял 100 000 руб. (10 000 шт), а ТЗР - 10 000 руб.

В течение сентября комбинатом было приобретено материалов на сумму 360 000 руб. (в том числе НДС - 60 000 руб.) (25 000 кг).

Транспортные расходы за этот же период составили 30 000 руб. (в том числе НДС - 5000 руб.).

В соответствии с учетной политикой ЗАО ведет учет ТЗР путем отражения на счете 10 «Материалы» согласно расчетным документам поставщика.

В бухгалтерском учете комбината операции по учету транспортных Расходов отражены в таблице 4.

Таблица 4 - Учет транспортно-заготовительных расходов

Материальные запасы со склада отпускаются на производственное потребление, различные хозяйственные нужды (содержание офиса, ремонтные работы). Под отпуском в производство понимается отпуск запасов со склада предприятия на оказание услуг.

Оформление отпуска материалов трудоемко из-за большого количества и разнообразия первичных документов. Поэтому важное значение имеет упрощение учета  на этом участке. Тем не менее,  кладовщик предприятия  первичные документы на отпуск в производство материальных ценностей оформляет как в натуральных, так и в суммовых  показателях.

Третьего числа каждого месяца кладовщик представляет в бухгалтерию автотранспортного предприятия ведомость в форме отчета, где указываются номенклатурные номера, наименование материалов, цена, остаток на начало, приход, расход и остаток на конец периода в количественном и суммовом выражении. Списание материальных запасов производится по средней себестоимости так, как это предусмотрено учетной политикой предприятия.

Предприятие купил запасные части для оказания ремонтных услуг. Материалы покупались тремя партиями по 10000 шт. в каждой.

Первая партия приобретена 1 сентября 2005 года по цене 42000 руб. (в том числе НДС - 7000 руб.). Вторая - 3 октября 2005 года по цене 44000 руб. (в том числе НДС - 7333 руб.). Третья - 2 ноября 2005 года по цене 47000 руб. (в том числе НДС - 7833 руб.).

Для производства продукции было списано 25000 шт. оказание  услуг осуществлялось в ноябре 2005 года.

Порядок списания материалов для проведения ремонтных работ по средней себестоимости представлен на основе данных таблицы 5.

Таблица 5 - Учет отпуска запасов в производство

Далее бухгалтер определяет среднюю себестоимость единицы материалов (одной штуки). Она составит:

(35000 руб. + 36667 руб. + 39167 руб.) : (10000 шт. + 10000 шт. + 10000 шт.) = 3,69 руб.

Стоимость материалов, подлежащая списанию, составит:

3,69 руб. х 25000 шт. = 92250 руб.

При списании материалов сделана следующая проводка:

Д сч. 20 К сч.  10

- 92250 руб. - списаны материалы в производство.

Материалы отражаются в бухгалтерской отчетности предприятия в соответствии с их классификацией (распределением по группам или видам) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

Стоимость инструментов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей списывается на затраты в полном размере при их передаче в эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности таких объектов на комбинате организован надлежащий контроль.

Аналитический учет ведется по местам хранения материалов и отдельных их наименованиям, в номенклатурных карточках по материалам.

С целью формирования полной и достоверной информации о материалах необходимо проводить контроль за наличием и сохранностью, в связи с чем, необходимо проводить инвентаризации материалов. В следующем пункте работы рассмотрен порядок проведения и отражения результатов инвентаризации.