Содержание

Учет товаров на складе и отчетность материально-ответственных лиц. 3

Практическое задание. 6

Литература. 16

Учет товаров на складе и отчетность материально-ответственных лиц

Учет товаров на предприятиях торговли организуется:

- в бухгалтерии - по материально ответственным лицам (бригадам) в стоимостном выражении;

- на складах - по наименованиям, сортам, количеству и цене товара в товарных книгах, товарных карточках.

Следует отметить, что организация складского учета товаров зависит от выбранного торговым предприятием способа хранения товаров - партионного, партионно-сортового, сортового или по наименованиям.

При партионном и партионно-сортовом способах хранения товаров на каждую партию товаров выписывается партионная карта в двух экземплярах. Один экземпляр остается на складе и является регистром складского учета, а второй - передается в бухгалтерию.

Партионная карта заполняется по унифицированной форме N МХ-10 (приложение 1).

Одной партией считают:

- товары, поступившие одним видом транспорта, независимо от количества транспортных документов;

- товары одного наименования, поступившие одновременно по нескольким транспортным документам от одного поставщика.

Учет товаров в партионных картах ведется на основании приходных и расходных товарных документов. При заполнении партионной карты в ней указывают:

- номер партионной карты и дату ее составления;

- наименование товара;

- номер и дату акта о приеме товара;

- номер и дату накладной, по которой товар поступил;

- реквизиты поставщика, вид транспорта, место отправления;

- наименование, сорт и количество (массу) товара.

По мере отпуска товаров в партионной карте указывают:

- дату отпуска;

- номер расходного товарного документа;

- наименование получателя;

- вид транспорта, место отправления;

- наименование, сорт и количество (массу) отпущенного товара.

Полный расход партии товаров оформляют в партионной карте подписями заведующего складом и товароведа. После этого партионную карту передают в бухгалтерию для проверки. Если при проверке по данной партии выявляется недостача товаров, то недостачу в пределах норм естественной убыли списывают в расходы на продажу:

Дебет 44 Кредит 41-1

Недостачу сверх норм естественной убыли взыскивают с материально ответственного лица:

Дебет 94 Кредит 41-1,

Дебет 73-2 Кредит 94

При этом инвентаризация не проводится. Излишки товаров, выявленные при проверке, приходуют с отнесением на внереализационные доходы:

Дебет 41-1 Кредит 91-1

По окончании месяца остатки товаров в натуральном выражении из регистров складского учета заносятся материально ответственными лицами в "Ведомость учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения" унифицированной формы N МХ-19. Ведомости заводятся на год по каждому материально ответственному лицу. Путем подсчетов исчисляется общая стоимость товаров по ведомости учета, которая сверяется с данными синтетического учета по балансовому счету 41 субсчет 1 "Товары на складах".

Ведомость подписывают работник бухгалтерии и материально ответственное лицо (приложение 2).

При сортовом способе хранения товаров и хранении по наименованиям для складского учета применяются "Журнал учета движения товаров на складе" унифицированной формы N ТОРГ-18 (приложение 3) и карточки количественно-суммового учета.

В зависимости от количества приходных и расходных документов на каждое наименование и сорт товаров в журнале открывается одна или несколько страниц. При сортовом способе хранения однородные товары различного наименования, имеющие одинаковую учетную цену, могут учитываться на одной странице журнала. Например, на одной странице можно учитывать кофе или макаронные изделия разного наименования, но одинаковой цены.

Журнал открывают на год. В начале года перед внесением записей в журнале отражают остатки товаров на начало года.

Практическое задание

Составить корреспонденцию счетов и записать их в таблицу регистрации бухгалтерских записей.

Составить расчеты:

а) по реализованным торговым наценкам;

б) по издержкам обращения на остаток товаров на 1 июня;

в) по определению суммы финансового результата от реализации.

Открыть синтетические счета 41, 42, 44, 90 по т-образной схеме, которые будут выполнять роль главной книги

Подсчитать по указанным счетам обороты за месяц и остатки на 1 июня.

Исходные данные:

Универмаг ведет учет товаров по ценам реализации, товары в универмаге поступают от поставщиков по прямым договорам.

Данная организация не соответствует по площади организациям розничной торговли, переведенным на уплату ЕНВД (единого налога на вмененный доход), следовательно, является плательщиком НДС. При этом универмаг не реализует товары, облагаемые по ставке НДС - 10 %

Учетной политикой организации предусмотрено образование ремонтного фонда; счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» не используется; транспортные расходы по доставке товаров включаются в издержки обращения. Расчет реализованной торговой наценки осуществляется по среднему проценту.

Средний процент торговой наценки и средний процент издержек обращения рассчитывать с точностью сотых (двух знаков после запятой)

I. Остатки по счетам Главной книги на 1 мая.

Номер счета	Остаток (сумма, руб.)
	1В	2В	ЗВ
41-2	53900	81500	120500
42	13600	14500	61000
44	21000	3000	20000

Хозяйственные операции за май (руб.)

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
1. Акцептованы счета поставщиков за поступившие товары в магазине. В том числе:	758600
Покупная стоимость	382200	41	60
НДС	376400	19	60
2. Отражена торговая наценка по поступившим товарам	133770	41	42
3. Акцептован счет автокомбината за перевозку товаров, включая НДС. В том числе:	7000
За услуги	5830	44	60
НДС	1170	19	60
4. Выявлена недостача при приемке товаров (по покупным ценам) по вине поставщиков, которым предъявлена претензия	500	76	60
5. Оплачены платежным поручением счета поставщиков за товары с расчетного счета	390000	60	51
6. Начислена заработная плата персоналу универмага	11000	44	70
7.Произведены удержания из заработной платы рабочих и служащих:
а) налогов	12000	70	68
б) в возмещение недостачи товаров	2400	70	73
8.Произведены отчисления на социальные нужды:	2860
а) на социальное страхование	352	44	69
б) в Пенсионный фонд	2200	44	69
в) на медицинское страхование	308	44	69
9. По чеку получено в кассу с расчетного счета на выплату зарплаты	110000	50	51

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
10. Выдана из кассы зарплата рабочим и служащим	100000	70	50
11. Начислена сумма амортизации по основным средствам в соответствии с нормами на полное восстановление	3000	44	02
12. Произведены отчисления в ремонтный фонд основных средств	2800	44	96
13. Получено в кассу магазина от покупателей за проданные товары за наличный расчет по розничным ценам	300000	50	90
14. Списаны реализованные товары по розничным ценам	300000	90	41
15. Сдана из кассы магазина инкассатору выручка за проданные товары	300000	57	50
16. Зачислена на расчетный счет выручка за реализованные товары	300000	51	57
17. Списать на издержки обращения арендную плату за подсобное помещение, уплаченную ранее за квартал авансом.	2300	44	76
18. Оплачены через подотчетное лицо разные расходы по торговой рекламе	200	44	71
19. Израсходованы материалы на упаковку реализованных товаров	1740	41	10
20. Учтена недостача товаров по розничным ценам по секции №1	8522	94	41
21.Списаны недостачи товаров в пределах норм естественной убыли:	1610
а) на покупную стоимость (резерв ранее не начислялся)	1260	44	94
б) на сумму торговой наценки	350	42	94
22.Списаны недостачи товаров сверх норм естественной убыли и отнесены на виновных лиц:	6912
а) по покупным ценам	5400	73	94
б) на сумму торговой наценки	1512	42	98
23.Учтены излишки товаров по секции № 2	5888
а) на покупную цену	4600	41	91
б) на сумму торговой наценки	1288	42	91

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
24. Начислена в доход предприятия сумма разницы между розничной и покупной ценой по недостающим товарно-материальным ценностям, недостача по которым в отчетном месяце была возмещена путем удержания из заработной платы в отчетном месяце	400	41	91
25. Списана торговая наценка, относящаяся к реализованным товарам (для расчета суммы использовать таблицу № 1)	374672	90	42
26.Перечислено с расчетного счета	14860
а) бюджету - налоги	12000	68	51
б) в Пенсионный фонд - платежи	2200	69	51
в) Органам соц. страха - платежи (Суммы см. в опер. № 8)	660	69	51
27. Начислен НДС по реализованным товарам	45763	90	68
28. Списаны издержки обращения (кроме издержек обращения на остаток товаров) Для определения суммы использовать таблицу № 2	13242	90	44
29. Определить и списать финансовый результат от реализации товаров	315667	90	99

Таблица 1

Счет 42	Счет 41	Реализовано товаров	Средний	Сум-ма наценки на остаток товаров	Сумма реализованной торго-вой наценки
Сальдо на 1мая	Оборот за май	предварительное сальдо	Сальдо на 1мая	Оборот	сальдо на 1июня	% торговой наценки
Дт	Кт	Дт	Кт	Кт сч. 90	гр.4х100
гр. 1+3	гр.8+гр.9
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
14500	3150	133770	148270	81500	522710	308522	295688	300000	24,89	74672	374672

Таблица 2

Счет 44 (Расходы по доставке транспортом)	Стоимость товаров по розничным ценам	Средний % издержек	Издержек обращения на остаток товаров на 1 июня
на остаток товаров на 1 мая	За май	Итого	Реализованных в мае	оставшихся на 1 июня	Итого	гр.3 х 100
гр.1+гр.2			гр.4+гр.5	гр. 6	гр.5 х гр. 7
100
1	2	3	4	5	6	7	8
3000	29250	32250	300000	295688	595688	5,41	16008

Главная книга за май

счет 41 "Товары"		счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
сальдо на начало			сальдо на начало
81500
Операции за месяц:			Операции за месяц:
382200	300000		390000	758600
133770	8522			7000
1740				500
4600
400
обороты за месяц:			обороты за месяц:
522710	308522		390000	766100
сальдо на конец			сальдо на конец
295688				376100


счет 19 "НДС по приобретенным ценностям"		счет 42 "Торговая наценка"
сальдо на начало			сальдо на начало
			14500
Операции за месяц:			Операции за месяц:
376400			350	133770
1170			1512	374672
			1288


обороты за месяц:			обороты за месяц:
377570	0		3150	240902
сальдо на конец			сальдо на конец
377570			258552


счет 44 "Расходы на продажу"		счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
сальдо на начало			сальдо на начало
3000
Операции за месяц:			Операции за месяц:
5830			500	2300
11000
2860
3000
2800
2300
200
1260	13242
обороты за месяц:			обороты за месяц:
21150	13242		500	2300
сальдо на конец			сальдо на конец
10908				1800

счет 51 "Расчетный счет"		счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
сальдо на начало			сальдо на начало

Операции за месяц:			Операции за месяц:
300000	390000		14400	11000
	14860		100000
	110000
обороты за месяц:			обороты за месяц:
300000	514860		114400	11000
сальдо на конец			сальдо на конец
	214860		103400


счет 68 "Расчет по налогам и сборам"		счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"
сальдо на начало			сальдо на начало

Операции за месяц:			Операции за месяц:
12000	12000		5400	2400
	45763

обороты за месяц:			обороты за месяц:
12000	57763		5400	2400
сальдо на конец			сальдо на конец
	45763		3000

счет 69 "Расчет по социальному страхованию и обеспечению"		счет 50 "Касса"
сальдо на начало			сальдо на начало

Операции за месяц:			Операции за месяц:
2860	2860		110000	100000
			300000	300000

обороты за месяц:			обороты за месяц:
2860	2860		410000	400000
сальдо на конец			сальдо на конец
0	0		10000


счет 02 "Амортизация основных средств"		счет 96 "Резервы предстоящих расходов"
сальдо на начало			сальдо на начало

Операции за месяц:			Операции за месяц:
	3000			2800

обороты за месяц:			обороты за месяц:
0	3000		0	2800
сальдо на конец			сальдо на конец
	3000			2800

счет 90 "Продажи"		счет 57 "Перевод в пути"
сальдо на начало			сальдо на начало

Операции за месяц:			Операции за месяц:
300000	300000		300000	300000
374672
45763
13242
315667
обороты за месяц:			обороты за месяц:
300000	300000		300000	300000
сальдо на конец			сальдо на конец
0	0		0	0


счет 71 "Расчет с подотчетными лицами"		счет 10 "Материалы"
сальдо на начало			сальдо на начало

Операции за месяц:			Операции за месяц:
	200			1740

обороты за месяц:			обороты за месяц:
0	200		0	1740
сальдо на конец			сальдо на конец
	200			1740

счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"		счет 98 "Доходы будущих периодов"
сальдо на начало			сальдо на начало

Операции за месяц:			Операции за месяц:
8522	1610			1512
	5400

обороты за месяц:			обороты за месяц:
8522	7010		0	1512
сальдо на конец			сальдо на конец
1512				1512


счет 91 "Прочие доходы и расходы"		счет 99 "Прибыли и убытки"
сальдо на начало			сальдо на начало

Операции за месяц:			Операции за месяц:
	5888			315667
	400

обороты за месяц:			обороты за месяц:
0	6288		0	315667
сальдо на конец			сальдо на конец
	6288			315667

Литература

1. Постановление Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций".

2. Абрамова Н.В. Документальное оформление торговых операций. – М.: Бератор-Пресс, 2001.

3. Агафонова М.Н. Оптовая и розничная торговля. – М.:Бератор-Пресс, 2002.

4. Борисенко Т.Н. Учет в розничной торговле. – М.: Налоговый вестник, 2001.