1. Учет товарных потерь

Прежде чем товар дойдет до конечного потребителя, он проходит много этапов, на каждом из которых могут возникнуть потери как по объективным, так и по иным причинам. Поэтому для бухгалтера торгового предприятия важно знать, как производится выявление, оформление и учет таких потерь.

Напомним, что потери товаров, возникающие на торговых предприятиях, можно разделить на группы в зависимости от этапа движения товаров, на котором они возникли: при перевозке, хранении на складах, при подготовке к реализации и в момент самой реализации[1].

Кроме того, различают нормируемые и ненормируемые потери. В то время как последние, как правило, являются следствием бесхозяйственности (порча товаров, недостача, хищение и т. п.), нормируемые потери обычно связаны с изменением физико-химических свойств товаров и носят объективный характер.

Порядок оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета товарных потерь, возникающих на всех этапах движения товаров, регулируется Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными письмом Комитета РФ по торговле от 10 июля 1996г. № 1–794/32–5 (далее — Методические рекомендации).

2. Нормируемые и ненормируемые потери

Товарные потери возникают при транспортировке, хранении и отпуске товаров. Они подразделяются на нормируемые и ненормируемые.

К нормируемым относятся потери, образующиеся в результате их усушки, утруске, распыла, раскрошки, разлива, вымораживания, улетучивания и тп (естественная убыль товаров: уменьшение веса или объема товаров происходит вследствие их физико-химических свойств)[2].

К ненормируемым (сверхнормативным) относятся потери от боя, брака и порчи товаров, а также потери по недостачам, растратам и хищениям. Такие потери образуются вследствие уменьшения массы товаров сверх норм естественной убыли, понижения качества по сравнению со стандартами веса и объема товаров, а также их порчи вследствие нарушения нормальных условий хранения, халатности должностных лиц. Их наличие является результатом бесхозяйственности, запущенности в учете, а поэтому соответствующие потери не нормируются. К сверхнормативным относятся также потери вследствие обстоятельств непреодолимой силы (стихийные бедствия): уничтожение и порча производственных запасов и готовой продукции, потери от остановки производственного процесса и др. Кроме того, не нормируются затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий, не компенсируемых убытков в результате пожаров, аварий и тп, убытков от хищений, виновники которых по решению суда не установлены.

В торговых организациях, после проведения инвентаризации, выявленные отклонения в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и Законом «О бухгалтерском учете» должны регулироваться следующим образом:

-         убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на издержки производства и обращения;

-                    потери сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и потери списываются на финансовые результаты. Исключение составляют недостачи и потери от порчи ценностей, выявленные при приемке товаров от поставщиков и транспортных организаций, а также от стихийных бедствий. В первом случае претензии предъявляются к поставщикам и транспортным организациям, во втором – недостачи признаются внереализационными убытками[3].

Нормируемые потери учитываются при выведении окончательных результатов инвентаризации и только в том случае, если будет выявлена реальная недостача товаров. При натурально-стоимостном учете результаты инвентаризации отражают по каждому наименованию и артикулу товаров отдельно в сличительной ведомости, выявляя тем самым отклонения фактических остатков от учетных.

3. Отражение потерь в бухгалтерском учете

Счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц. При этом потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на счет 99 "Прибыли и убытки" как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).

По дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" приводятся:

- по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям - их фактическая себестоимость;

- по недостающим или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);

- по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь и т.п[4].

Когда покупателем при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленную поставщикам или транспортной организации, - в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям") с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям"), списывается на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

По кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) списываются недостающие или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости.

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", и их стоимостью, отраженной на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", относится в кредит счета 98 "Доходы будущих периодов". По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы"[5].

Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба") и кредитуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". По мере погашения задолженности кредитуется счет 91 "Прочие доходы и расходы" и дебетуется счет 98 "Доходы будущих периодов".

Задание №2.

Рассмотреть хозяйственную ситуацию, дать ее нормативную оценку. Отразить на счетах бухгалтерского учета, определить себестоимость единицы приобретаемого товара, торговую выручку за месяц.

Торговая организация приобрела у макаронной фабрики 500кг. Вермишели по 10руб. за 1кг. По накладной №1547 от 04.03. Цена указана без НДС. Согласно учетной политике организации в цену товара включаются транспортные расходы по доставке товара от поставщика до склада организации. Партию вермишели доставила автотранспортная организация, с которой у торговой организации есть договор на транспортное обслуживание. Торговая организация заплатила за доставку партии макарон 1000руб без НДС. Продажная цена на вермишель установлена 15,4руб. включая НДС 10%. В течение месяца было отпущено и продано: ООО «Восток» - 100кг. Вермишели по накладной №15 от 04.03.; АО «Север» - 250кг. Вермишели по накладной №24 от 29.03.

Решение:

1. Приобретено товара на сумму 5000руб. без НДС.

Дт41,1 Кт 60,2 – 5000руб.

Дт 19,3 Кт 60,2 – 500руб.

2. Отгружено товара на сумму 5390руб., в т.ч. НДС 10% 490руб.

Дт 62,2 Кт 90,1 - 5390руб.

3. Себестоимость 1кг. макарон = 5500-1180=4320руб. Так как транспортные услуги включаются в цену товара.

Цена товара  = 4320/500=8,64руб.

4. Выручка  = 15,4*100+15,4*250 = 5390руб.

Задание №3

1. Основанием для предъявления претензии поставщику или транспортной организации в случае, когда количество и качество тары не соответствует сопроводительным документам, выступает:

1.2. акт об установлении расхождений по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-2).

Типовая форма уведомления (претензии) о ненадлежащем качестве товаров не установлена ни одним из действующих нормативных актов, поэтому покупатель направляет поставщику уведомление или претензию в свободной форме.

Юридическим основанием для предъявления претензии поставщику товара будет являться акт об установленном расхождении по количеству и качеству товарно–материальных ценностей по форме № ТОРГ-2, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132.

Акты составляются по результатам приемки членами комиссии, на которую возложено проведение экспертизы, и экспертом организации с участием представителей организаций поставщика и получателя или представителем организации - получателя с участием компетентного представителя незаинтересованной организации.

2. В организациях оптовой торговли упаковка, в которой находится поступивший от поставщика товар:

2.1. является неотъемлемой частью продаваемого товара и при оприходовании включается в фактическую себестоимость товара.

3. В розничной торговле товары, учитываемые по продажным ценам, показываются в бухгалтерском балансе:

3.1. по продажным ценам, включая НДС.

Предприятия розничной торговли учитывают товары по покупным или по продажным ценам с НДС. Учет товаров, являющихся собственностью торгового предприятия, осуществляется по покупным ценам на счете 41 (счет 42 "Торговая наценка" не применяется). Если учет данных товаров ведется на счете 41 по продажным ценам, то разница между продажной и покупной ценами показывается на счете 42 "Торговая наценка". Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 по ценам, проставленным в товаросопроводительных приходных документах. Товары, принятые на комиссию, учитываются торговым предприятием на забалансовом счете 004 только по продажным ценам. Сумма вычитаемого НДС отражается на счете 19.

4. В издержки обращения торговой организации по статье «Амортизация основных средств» не включаются:

4.3. амортизационные отчисления на полное восстановление по арендованным основным средствам.

5. При зачете недостач излишками по пересортице превышение стоимости недостающих ценностей над стоимостью ценностей, оказавшихся в излишке, если виновники пересортицы не установлены, должно быть отнесено на:

5.2. материально-ответственное лицо.

Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются в организациях на финансовые результаты.

6. Если договор с поставщиком содержит условие, что право собственности на товар переходит к покупателю в момент оплаты товара, то при поступлении неоплаченного товара его стоимость отражается в бухгалтерском учете покупателя:

6.3. не производится никаких бухгалтерских записей, принятый товар не принимается на учет до момента оплаты.

7. Результаты инвентаризации товаров отражаются в учете и отчетности:

7.2. того месяца, в котором закончена инвентаризация.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете. Порядок проведения и документального оформления инвентаризации изложен в методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49.

8. В бухгалтерском учете торговых организаций расходы на рекламу включаются в состав расходов на продажу:

В бухгалтерском учете затраты на рекламу включаются в состав расходов на продажу без ограничений. Однако для целей налогообложения при определении налоговой базы по налогу на прибыль указанные расходы принимаются только в пределах норм.

9. Договор розничной купли-продажи имеет следующую особенность:

9.1. должен быть заключен в письменной форме.

Это основное условие заключения договоров.

10. Расходы на хранение, подработку, подсортировку, упаковку товаров не включают в себя:

10.1. услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров.

В   Письме   ГНС  РФ  от  10.05.95  N  ЮБ-6-17/256  "О методических  рекомендациях  по   бухгалтерскому   учету   затрат, включаемых  в  издержки  обращения  и  производства,  и финансовых результатов на предприятиях торговли и  общественного  питания"  в п.2.10  перечислены  те виды расходов,  которые следует отнести на статью "Расходы на хранение,  подработку, подсортировку и упаковку товаров".

При этом  необходимо  указать,  что в примечании к указанному пункту разъяснено,  что не включается в  издержки  производства   обращения   стоимость  упаковочных  материалов,  когда  покупатель приобретает такой товар в розничной  торговле  и, кроме  стоимости товара, оплачивает упаковочный материал (например,  полиэтиленовые пакеты). В рассматриваемой   ситуации  предприятие  может  отнести  на себестоимость  продукции  (работ,  услуг)  фактическую   стоимость упаковочных   материалов,   если   их  закупка  была  осуществлена отдельно  и использовалась для подработки, сортировки, фасовки или упаковки товаров, что следует из абз.2 вышеназванного пункта.

Список используемой литературы

1. Бухгалтерский учет в торговле: Учеб. пособие / Под ред. Баканова М.И. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 576с.

2. Ивашкин Б.Н. Бухгалтерский учет в торговле: Учебно-практический курс. – М.: «Дело и Сервис», 2002. – 464с.

3. Карзаева Н.Н. Учет товарных операций.- М.: Финансы и статистка, 2006.-358с.

4. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет в торговле. Типовые операции. –М.: Издательство «Экзамен» ,-2005.-512с.

5. Паврушичев А.В. Учет операций по уступке права требония // Бухгалтерский учет. 2006. №1.

[1] Карзаева Н.Н. Учет товарных операций.- М.: Финансы и статистка, 2006.-158с.

[2] Паврушичев А.В. Учет операций по уступке права требония // Бухгалтерский учет. 2006. №1.

[3]  Ивашкин Б.Н. Бухгалтерский учет в торговле: Учебно-практический курс. – М.: «Дело и Сервис», 2002. – 264с.

[4] Бухгалтерский учет в торговле: Учеб. пособие / Под ред. Баканова М.И. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 376с.

[5] Ивашкин Б.Н. Бухгалтерский учет в торговле: Учебно-практический курс. – М.: «Дело и Сервис», 2002. – 264с.