Организации (юридические лица) имеют право открыть валютный счет на территории РФ в любом банке, уполномоченном Центральным банком РФ на проведение операций с иностранными валютами. Обыч­но банки открывают счета по отдельным видам иностранных валют. Можно открывать счета сразу в нескольких валютах, что позволяет из­бежать конверсии валюты из одной в другую, осуществляемой за плату по действующему курсу международного валютного рынка на день со­вершения операции. Возникающие при этом курсовые разницы отно­сятся на счет организации.[5,56]

Для открытия валютного счета организация обязана предоставить в уполномоченный банк следующие документы:

1) справку о постановке на учет в налоговом органе;

2) заявление, содержащее полное и точное наименование предпри­ятия, его юридический адрес, номера телефонов, телекса, телефакса, скрепленное двумя подписями и печатью. В заявлении содержится обя­зательство клиента соблюдать банковские правила ведения валютного счета. На обороте заявления работник банка фиксирует номер присваи­ваемого клиенту счета, отражает разрешительные визы;

3) копии учредительных документов (устав, учредительный договор), заверенные в нотариальной конторе или регистрирующим органом;

4) копии документов о регистрации, заверенные также нотариаль­ной конторой или регистрирующим органом;

5) карточку установленной формы с образцами подписей и оттиска печати, заверенную нотариально;

6) справку о регистрации в Пенсионном фонде РФ.

Совместные организации и иностранные фирмы, кроме того, обя­заны представить в банк свидетельство о внесении их в реестр предпри­ятий с иностранными инвестициями.

После проверки представленных документов юристом и главным бухгалтером банк оформляет распоряжение на открытие счета, копия которого (заверенная банком) дает возможность организации осущест­влять операции по валютному счету.

На основании проверенных документов банк заключает с клиен­том договор о расчетно-кассовом обслуживании, в котором оговарива­ются тарифы комиссионного вознаграждения за оказываемые банком услуги, сроки принятия банком претензий по списанию или зачисле­нию средств на валютный счет и др.

После заключения договора банк открывает клиенту сразу два сче­та: транзитный валютный счет и текущий валютный счет.

Эти счета ведутся параллельно. Валютную выручку, поступающую за экспорт товара, зачисляют сначала на транзитный валютный счет. После обязательной продажи в валютный резерв и на внутреннем ва­лютном рынке остаток валюты зачисляют на текущий валютный счет организации.

На валютный счет организации могут быть зачислены в иностран­ной валюте следующие суммы: [5,67]

переведенные из-за границы через уполномоченный банк в оплату экспортных товаров (работ, услуг) и оставшиеся после обязательной продажи в валютный резерв и на внутреннем валютном рынке;

перечисленные с валютных счетов других владельцев в оплату куп­ленных товаров;

купленные владельцем счета на валютный бирже и на валютном аукционе;

другие поступления с разрешения уполномоченного банка, Цент­рального банка РФ или Минфина РФ.

Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на междуна­родном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на меж­дународном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам ва­люты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%).

Организация может осуществлять в уполномоченном банке вкла­ды на 1,2,3,6,9 и 12 месяцев в зависимости от валюты вклада. По вкла­дам на депозитных счетах начисляются проценты либо на договорной основе между вкладчиком и банком, либо по ставке, базирующейся на ставках, действовавших на международном банковском рынке.

По действующему законодательству на территории России могут быть открыты валютные счета как резидентам, так и нерезидентам в любом банке, имеющем право на проведение операций с иностранной валютой. При этом количество открываемых валютных счетов юридическими лицами  в настоящее время не ограничивается. [8,74]

Предприятию одновременно открывают три валютных счета: транзитный, текущий и специальный транзитный. Они ведутся параллельно. Валютная выручка, поступающая от нерезидентов, первоначально зачисляется на транзитный валютный счет, а после обязательной продажи предприятием 50% валютной выручки оставшиеся 50% зачисляются на текущий валютный счет. Специальный транзитный валютный счет открывается для совершения резидентом операций, связанных с покупкой иностранной валюты за рубли на валютном рынке и ее обратной продажей, а также для учета этих операций.

Специальный транзитный валютный счет предназначен для совершения следующих операций:

1.                для зачисления иностранной валюты, купленной за рубли на валютном рынке;

2.                для перечисления этой валюты в соответствии с целью, служившей основанием для ее покупки (например, на оплату импортного контракта или на погашение валютного кредита банка);

3.                для снятия валюты в наличном виде на оплату команди­ровочных расходов сотрудников;

4.                для обратной продажи валюты.

Никакие другие операции по этому счету совершаться не могут.

Если уполномоченный банк практикует зачисление выручки от резидентов на транзитный счет, предприятие должно строго отслеживать этот момент в пределах установленных сроков для продажи обязательных 75% валютной выручки, своевременно представлять платежные поручения на перевод 100% суммы выручки от резидентов, зачисленных на транзитный валютный счет, для их перевода на текущий валютный счет.

К поручению на обязательную продажу валюты прилагается платежное поручение для возмещения рублевого эквивалента проданной валюты и её зачисления на расчетный счет предприятия.

Согласно контракту перевод валюты иностранному партнеру за товары, работы, услуги производится по заявлению на перевод. К заявлению прилагаются копии контракта и счета поставщика. [9,56]

Предприятие может также получать валюту наличными в кассу на командировочные расходы. Получение валюты оформляется поручением в кассу банка на выдачу наличной валюты с указанием конкретной страны.

2. Учет краткосрочных кредитов в иностранной валюте

Валютный кредит – эффективный инструмент на рынке краткосрочного кредитования.

В зависимости от колебаний курса валюты по отношению к рублю суммарные выплаты по кредиту в соответствующем эквиваленте могут оказаться значительно меньше выплат по аналогичным обязательствам в рублях. В этой статье мы расскажем об отражении в бухгалтерском учете обязательств, выраженных в иностранной валюте, а также об особенностях налогообложения.

Положение  по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01» утверждено Приказ Минфина России от 02.08.01 № 60н и вводится в действие с 1 января 2002 года.

Оно определяет порядок бухгалтерского отражения затрат, связанных с выполнением заемных обязательств. Правила учета, предусмотренные Положением, распространяются на банковский, товарный и коммерческий кредиты, а также на заемные средства, привлеченные путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций юридическими лицами.

Сфера действия Положения не распространяется на договоры государственного займа и беспроцентные договоры займа, а также  кредитные и бюджетные организации,  для которых установлены специальные правила учета полученных кредитов и займов. [6,78]

Согласно пункту 3 Положения основная сумма долга должна учитываться заемщиком в сумме фактически поступивших денежных средств.

В момент фактического получения денежных средств (вещей) заемщик должен отразить основную сумму долга в составе кредиторской задолженности (п. 4 Положения).

Возврат суммы кредита (займа) отражается как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности (п.10 Положения).

Пункт 1 ст. 807 ГК РФ определяет, что «договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Действующим и новым Планом счетов предусмотрена прямая бухгалтерская проводка по поступлению денежных средств в корреспонденции со счетами учета займов (кредитов). Поэтому далее в примерах мы будем приводить именно эту схему корреспонденции счетов (в противовес п.7 ПБУ 13/2000, когда задолженность по получению бюджетных ассигнований отражается как возникновение  финансирования и задолженности по этим средствам).

 В случае невыполнения обязательств займодавцем организация приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой отчетности (п.4 Положения). Это может быть необходимо, например, в случае, если под обещанный заем (кредит) предприятие произвело действия, которые сказались на ее финансовом положении, а заем (кредит) так и не был получен. И эта информация, по мнению предприятия, важна для пользователей официальной отчетности.

В соответствии с пунктом 5 Положения задолженность по полученным кредитам и займам в зависимости от сроков делится на:

- краткосрочную (срок погашения которой по договору не превышает 12 месяцев);

- долгосрочную (со сроком погашения свыше 12 месяцев).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, краткосрочные кредиты и займы (на срок не более 12 месяцев) должны учитываться организацией на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». По кредиту данного счета отражается поступление средств в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, в данном случае с дебетом счета 52 "Валютные счета".

Кроме того, для целей бухгалтерского учета указанная задолженность подразделяется еще и на срочную и просроченную.

Срочной считается задолженность по заемным средствам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. К просроченной относится задолженность с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Положением заемщику предоставлено право переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную, или учитывать заемные средства со сроком погашения свыше 12 месяцев в составе долгосрочной задолженности до истечения срока займа или кредита (п. 6 Положения).

Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную осуществляется за 365 дней до окончания срока возврата займа или кредита согласно договору.

Выбранный вариант учета организация должна закрепить в учетной политике и применять ко всем заемным средствам.

Положением закреплена обязанность организации-заемщика по переводу срочной (краткосрочной и долгосрочной) задолженности в просроченную. Такой перевод организация должна осуществить на следующий день после истечения установленного договором срока возврата суммы долга.

Как и в настоящее время, организация должна обеспечить аналитический учет задолженности по заемным обязательствам. Он ведется по видам займов и кредитов (банковский, товарный, коммерческий), а также по кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставивших их. Кроме того, в аналитическом учете должна отражаться информация по видам заемных обязательств в зависимости от целей их получения (на приобретение товарно-материальных ценностей (ТМЦ), строительство основных средств и т.п.).

Причитающиеся по полученным кредитам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66. Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

Пунктом 9 Положения определен порядок учета задолженности по предоставленному займу (кредиту), выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах.

Задолженность по такому займу учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату фактического совершения операции, будь то получение кредита (займа) или размещение заемных обязательств. В случае отсутствия курса ЦБ РФ учет разрешено вести по курсу, определяемому соглашением сторон (п. 9 Положения). Представляется, что и в случае получения займа в условных единицах курс также может быть оговорен по соглашению сторон.

3. Учет расчетов  бюджетом по налогу на добавленную стоимость

   Важнейшим элементом налоговой системы является налог на добавленную стоимость (НДС), который представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованной продукции (товаров), работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесённых на издержки производства и обращения.

   НДС занимает 2-е место среди источников формирования бюджета. НДС в настоящее время – основной и наиболее стабильный источник налоговых поступлений федерального бюджета.

   НДС – косвенный налог на потребление. Налог взимается в тот момент, когда совершается акт купли-продажи, и до тех пор, пока продукция (работы, услуги) не дойдет до конечного потребителя. В результате достигается сочетание обложения на всех стадиях производства и обращения с реальным участием каждого из звеньев в уплате налога. Технически механизм взимания НДС удобен и обеспечивает быстрое поступление налога в бюджет.

   Показатель добавленной стоимости объективно характеризует результат собственной деятельности предприятия, результат труда, затраченного работниками данного предприятия. Этот показатель отличается от показателей валовой, товарной и реализованной продукции, которые отражают результаты труда, затраченного не только на данном предприятии, но и на предприятиях – поставщиках сырья, материалов, топлива и др. используемых в процессе производства материальных ресурсов.

   Плательщики НДС (статья 143 НК):

ü    организации;

ü    индивидуальные предприниматели;

ü    лица, признаваемые плательщиками налога (налогоплательщиками) в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

   Плательщики налога подлежат обязательной постановке на учёт в налоговом органе в качестве налогоплательщика: организации – по месту нахождения организации и по месту нахождения каждого её обособленного подразделения; индивидуальные предприниматели – по месту жительства; иностранные организации – по месту нахождения своих постоянных представительств.

   Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исчисления и уплаты НДС, если в течение предшествующих 3-х последовательных налоговых периодов налоговая база, исчисленная по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 – 3 Налогового Кодекса (НК), без учёта НДС и налога с продаж не превысила 1 млн. руб.

   В случае превышения суммы фактической выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной налогоплательщиками за период, в течение которого они были освобождены от обязанностей налогоплательщика, а также в случае непредставления налогоплательщиками необходимых документов, сумма НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм штрафов и пени.

   Объектом налогообложения (статья 146 НК) признаются операции:

1)                реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т. ч. реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации;

2)                передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в т. ч. через амортизационные отчисления;

3)                выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4)                ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

   Перечень товаров (работ, услуг) не признающихся реализацией и перечень операций, не подлежащих налогообложению, перечень товаров, ввозимых на территорию РФ, не подлежащих налогообложению, подробно описаны во 2-й части НК.

   Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведённых им или приобретённых на стороне товаров (работ, услуг) в соответствии с главой 21 НК.

   Налоговый период в устанавливается как календарный месяц.

   Ставки НДС:

·                   0% – по перечню, установленному статьёй 164 НК;

·                   10% – по  продовольственным товарам и товарам для детей (по перечню, утвержденному Правительством РФ);

·                   18% – по остальным товарам (работам, услугам);

   Для исчисления НДС следовало бы из выручки от реализации продукции предприятия вычесть все его материальные затраты, нашедшие отражение в себестоимости реализованной продукции, и на полученную разность начислять налог.

      Уплата НДС  при реализации (передаче) товаров (выполнении в т. ч. для собственных нужд, услуг) на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в т. ч. для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено законодательством.

4. Порядок открытия валютных счетов за рубежом резидентами – юридическими и физическими лицами

Все валютные операции на территории РФ осуществляются в соответствии с Федеральным законом № 173-ФЗ[1](далее - Закон № 173-ФЗ). Для целей данного закона юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, а также физические лица - граждане РФ (кроме постоянно проживающих в иностранном государстве) и иностранные граждане, постоянно проживающие в РФ на основании вида на жительство, признаются резидентами. На основании п. 1 ст. 9 Закона № 173-ФЗ валютные операции между резидентами запрещены, за исключением перечисленных в данном пункте. В частности, без ограничений осуществляются валютные операции между резидентами и уполномоченными банками, связанные с получением и возвратом кредитов, уплатой сумм процентов и штрафных санкций по соответствующим договорам (пп. 1 п. 3 ст. 9 Закона № 173-ФЗ). При этом уполномоченными банками в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 1 Закона № 173-ФЗ признаются кредитные организации, созданные в соответствии с законодательством РФ и имеющие право на основании лицензий Банка России осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте, а также действующие на основании лицензии ЦБР на территории России филиалы кредитных организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, имеющие право осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте.

С 19 июня 2005 года организации и предприниматели вправе открывать без ограничений счета (вклады) в иностранной валюте в банках, расположенных на территориях иностранных государств, являющихся членами Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ). Перечень таких государств приведен в приложении 1 к инструкции Банка России от 29 августа 2001 г. № 100-И. При открытии или закрытии валютных счетов необходимо уведомить инспекцию не позднее одного месяца со дня заключения договора об открытии счета (вклада).

Открывать счета в банках государств, не входящих в ОЭСР/ФАТФ, а также счета в рублях в любых банках за рубежом допускается только после предварительной регистрации открываемого счета (счетов) в налоговой службе по месту своего учета в порядке, устанавливаемом Правительством РФ по согласованию с Банком России (Указание ЦБ РФ от 4 мая 2005 г. № 1574-У). Однако на данный момент этот порядок еще не утвержден.

 С 19 июня 2005 г. организации и предприниматели могут переводить на свои счета (во вклады) в банках за пределами страны средства со своих счетов (вкладов) в российском банке или за рубежом. Однако Указанием Банка России от 6 мая 2005 г. № 1577-У установлена экономическая мера (валютное ограничение) в виде предварительного резервирования 25 процентов суммы предполагаемого перевода на срок 15 календарных дней до дня перевода. Требование о резервировании не применяется при осуществлении юридическим лицом - резидентом перевода средств на свой счет за рубежом со своего счета (вклада) в Банке для выполнения функций представительства подразделением фирмы, не являющимся юридическим лицом и расположенным вне места нахождения фирмы-резидента за пределами территории Российской Федерации.

В соответствии с требованием Закона № 173-ФЗ банк примет заявление фирмы на перевод средств на свои счета (во вклады) за рубежом только если сотруднику банка будет предъявлено уведомление об открытии счета (вклада)  с отметкой налоговой инспекции по месту учета организации. Это не является обязательным только при переводах, требуемых в соответствии с законодательством иностранного государства и связанных с условиями открытия счетов (вкладов) за рубежом. Если счет (вклад) открыт в банке государства, не входящего в ОЭСР/ФАТФ, то, как это отмечалось ранее, вам необходимо предъявить сотруднику банка при первом переводе также и регистрационный документ.

На зарубежные счета организации и предприниматели могут также зачислять средства в случаях, установленных пунктами 1–3 части 2 статьи 19 Закона № 173-ФЗ. Однако в таких случаях, чтобы не нарушить валютное законодательство, желательно консультироваться со специалистами банка, так как учет валютных операций и информационный обмен с банком несколько иной, чем обычно. В частности, для оформления «Ведомости банковского контроля» требуется заполнение и представление в банк справки о расчетах через зарубежные счета. Также существуют особенности составления Паспорта сделки, а в некоторых случаях требуется оформление данного документа в территориальном учреждении Банка России.

Можно без ограничений осуществлять валютные операции со средствами, зачисленными на счета за рубежом, кроме валютных операций между резидентами.

Задача

Контрактная стоимость экспортного товара 100000 долл.США.

Отгрузка товаров произведена 04.03.02 г., курс ЦБ на эту дату составил 30,5 руб.

Согласно контракту зачисление оплаты от иностранного покупателя произведено 15 июня 2002 г.- курс ЦБ 30,96 руб., разблокировка произведена 18 июня – курс ЦБ 31 руб.

Обязательная продажа произведена по курсу банка 30,6 руб. из полученной выручки было произведено возмещение 1000 долл., уплаченной с текущего валютного счета по оплате таможенных сборов по данному контракту.

Курсы валют ЦБ- 1 апреля – 30,7 руб.

1 мая – 30,8 руб.

1 июня – 30,85 руб.

Задание. Отразить на счетах бухгалтерского учета, определить и списать финансовый результат от обязательной продаже валюты и курсовым разницам.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета

По действующему законодательству на территории России могут быть открыты валютные счета как резидентам, так и нерезидентам в любом банке, имеющем право на проведение операций с иностранной валютой. При этом количество открываемых валютных счетов юридическими лицами  в настоящее время не ограничивается.

Предприятию одновременно открывают три валютных счета: транзитный, текущий и специальный транзитный. Они ведутся параллельно. Валютная выручка, поступающая от нерезидентов, первоначально зачисляется на транзитный валютный счет, а после обязательной продажи предприятием 25% валютной выручки оставшиеся 75% зачисляются на текущий валютный счет. Специальный транзитный валютный счет открывается для совершения резидентом операций, связанных с покупкой иностранной валюты за рубли на валютном рынке и ее обратной продажей, а также для учета этих операций.

Специальный транзитный валютный счет предназначен для совершения следующих операций:

1.  для зачисления иностранной валюты, купленной за рубли на валютном рынке;

2.                для перечисления этой валюты в соответствии с целью, служившей основанием для ее покупки (например, на оплату импортного контракта или на погашение валютного кредита банка);

3.                для снятия валюты в наличном виде на оплату команди­ровочных расходов сотрудников;

4.                для обратной продажи валюты.

Никакие другие операции по этому счету совершаться не могут.

Если уполномоченный банк практикует зачисление выручки от резидентов на транзитный счет, предприятие должно строго отслеживать этот момент в пределах установленных сроков для продажи обязательных 50% валютной выручки, своевременно представлять платежные поручения на перевод 100% суммы выручки от резидентов, зачисленных на транзитный валютный счет, для их перевода на текущий валютный счет. [6,78]

К поручению на обязательную продажу валюты прилагается платежное поручение для возмещения рублевого эквивалента проданной валюты и её зачисления на расчетный счет предприятия.

Согласно контракту перевод валюты иностранному партнеру за товары, работы, услуги производится по заявлению на перевод. К заявлению прилагаются копии контракта и счета поставщика.

Предприятие может также получать валюту наличными в кассу на командировочные расходы. Получение валюты оформляется поручением в кассу банка на выдачу наличной валюты с указанием конкретной страны.

Организации (юридические лица) имеют право открыть валютный счет на территории РФ в любом банке, уполномоченном Центральным банком РФ на проведение операций с иностранными валютами. Обыч­но банки открывают счета по отдельным видам иностранных валют. Можно открывать счета сразу в нескольких валютах, что позволяет из­бежать конверсии валюты из одной в другую, осуществляемой за плату по действующему курсу международного валютного рынка на день со­вершения операции. Возникающие при этом курсовые разницы отно­сятся на счет организации.

После заключения договора банк открывает клиенту сразу два сче­та: транзитный валютный счет и текущий валютный счет.

Эти счета ведутся параллельно. Валютную выручку, поступающую за экспорт товара, зачисляют сначала на транзитный валютный счет. После обязательной продажи в валютный резерв и на внутреннем ва­лютном рынке остаток валюты зачисляют на текущий валютный счет организации.

На валютный счет организации могут быть зачислены в иностран­ной валюте следующие суммы:

переведенные из-за границы через уполномоченный банк в оплату экспортных товаров (работ, услуг) и оставшиеся после обязательной продажи в валютный резерв и на внутреннем валютном рынке;

перечисленные с валютных счетов других владельцев в оплату куп­ленных товаров;

купленные владельцем счета на валютный бирже и на валютном аукционе;

другие поступления с разрешения уполномоченного банка, Цент­рального банка РФ или Минфина РФ.