Содержание
1. Понятие «резидент» и «нерезидент». 3
2. Учет импортных операций с
участием посредника. 6
3. Учет кассовых операций в
иностранной валюте. 9
4.
Требования о резервировании при зачислении денежных средств на специальные
банковские счета и при списании денежных средств со специальных банковских
счетов. 13
5. Задача. 16
6. Задача. 18
Список литературы.. 20
1. Понятие «резидент» и «нерезидент»
Экономические отношения человека и государства
определяются принципом постоянного местопребывания (резидентства), согласно
которому плательщики подразделяются на лиц, имеющих постоянное местопребывание
в определенном государстве (резиденты), и лиц, не имеющих в нем постоянного
местопребывания (нерезиденты).
Принцип
резидентной принадлежности (иначе принцип гражданства или домициль) гласит, что
физические лица облагаются налогом в той стране или налоговой юрисдикции, где
находится место их постоянного проживания или домициля, независимо от источника
дохода.
В
ряде стран, включая Канаду, США, концепция резидентной принадлежности
определяется более узко с учетом гражданства. В этих государствах физическое
лицо подлежит налогообложению по принципу его гражданства, а не по месту
фактического проживания.
Напомним, что понятие резидентов и нерезидентов приведено в ст.1 Закона N
173-ФЗ.
Резиденты:
а) физические лица, являющиеся гражданами Российской
Федерации, за исключением граждан Российской Федерации, признаваемых постоянно
проживающими в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого
государства;
б) постоянно проживающие в Российской Федерации на
основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской
Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства;
в) юридические лица, созданные в соответствии с
законодательством Российской Федерации;
г) находящиеся за пределами территории Российской
Федерации филиалы, представительства и иные подразделения резидентов, указанных
в подпункте "в";
д) дипломатические представительства, консульские
учреждения Российской Федерации и иные официальные представительства Российской
Федерации, находящиеся за пределами территории Российской Федерации, а также
постоянные представительства Российской Федерации при межгосударственных или
межправительственных организациях;
е) Российская Федерация, субъекты Российской
Федерации, муниципальные образования, которые выступают в отношениях,
регулируемых настоящим Федеральным законом и принятыми в соответствии с ним
иными федеральными законами и другими нормативными правовыми актами;
Нерезиденты:
а) физические лица, не являющиеся резидентами;
б) юридические лица, созданные в соответствии с
законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами
территории Российской Федерации;
в) организации, не являющиеся юридическими лицами,
созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие
местонахождение за пределами территории Российской Федерации;
г) аккредитованные в Российской Федерации
дипломатические представительства, консульские учреждения иностранных
государств и постоянные представительства указанных государств при
межгосударственных или межправительственных организациях;
д) межгосударственные и межправительственные
организации, их филиалы и постоянные представительства в Российской Федерации;
е) находящиеся на территории Российской Федерации
филиалы, постоянные представительства и другие обособленные или самостоятельные
структурные подразделения нерезидентов, указанных в подпунктах "б" и
"в";
ж) иные лица, не указанные в пункте 6 данного закона;
Понятие "резидент" используется не только
налоговым, но и другими отраслями законодательства, например валютным,
иммиграционным. Каждая отрасль применяет свои критерии для определения
правового статуса лиц. Поэтому лицо, признаваемое резидентом в целях, например,
валютного регулирования, может не быть налоговым резидентом, и наоборот.
Налоговые резиденты несут полную налоговую обязанность
перед государством своего резидентства. Они обязаны платить налог с доходов,
полученных где бы то ни было: как из источников на территории государства
своего резидентства, так и на любой другой территории.
Нерезиденты несут ограниченную налоговую обязанность.
Они уплачивают государству налог только в случае, если получили доход из
источников в этом государстве[1].
Это главное различие дополняется рядом других. Могут
быть установлены особенности предоставления некоторых льгот, декларирования
дохода, исчисления и уплаты налога.
2. Учет импортных операций с участием посредника
При заключении внешнеторгового контракта на импорт
товаров через российского посредника по договору комиссии с ним бухгалтерский
учет исполнения контракта имеет свои особенности. Согласно Гражданскому кодексу
Российской Федерации посредник, имеющий договор комиссии с заказчиком
импортного товара, заключает контракт с иностранным поставщиком от своего имени
и, следовательно, становится стороной контракта (контрактодержателем). Поэтому
посредник, называемый в этом случае комиссионером, производит расчеты с
иностранным поставщиком импортного товара и соответственно отражает их у себя в
учете. С другой стороны, в соответствии с ГК РФ все расходы по закупке товара,
понесенные комиссионером, должны возмещаться заказчиком - комитентом.
Следовательно, расчеты с комитентом по возмещаемым расходам также должны
отражаться в учете комиссионера.
Поскольку согласно гражданскому законодательству по
договору комиссии к комиссионеру не переходит право собственности на товар,
собственником импортного товара в определенный момент, устанавливаемый
контрактом, становится комитент. Переход права собственности от иностранного
поставщика к комитенту минуя комиссионера означает, что комитент на момент
перехода права собственности к нему должен поставить импортный товар на учет и
сформировать в бухгалтерском учете фактическую стоимость импортного товара,
которая складывается из контрактной стоимости, расходов по закупке,
оплачиваемых российской стороной сверх контрактной стоимости, и таможенных
платежей, за исключением НДС.
В учете комитента отражаются также расчеты с
комиссионером по возмещаемым расходам.
Если комитент располагает валютными средствами для
оплаты импортного контракта, он имеет право в соответствии с валютным
законодательством перевести комиссионеру требующуюся для расчетов с иностранным
поставщиком сумму иностранной валюты. При отсутствии достаточной суммы
иностранной валюты ее можно купить за рубли на внутреннем валютном рынке
Российской Федерации в установленном порядке. Но покупку валюты может
осуществить только контрактодержатель, т.е. комиссионер, получив от комитента
возмещение расходов по покупке иностранной валюты в рублях. Следовательно, все
операции по покупке валюты также будут отражаться в учете комиссионера.
Таким образом, весь комплекс операций, связанных с
исполнением импортного контракта, будет отражаться в бухгалтерском учете и у
заказчика - комитента, и у посредника - комиссионера.
Таблица
Корреспонденция счетов у комиссионера
|
Содержание
операций
|
Дебет
|
Кредит
|
Первичный
документ
|
|
Получены
денежные средства от комитента для
исполнения договора комиссии
|
51
|
76-5
|
Договор
комиссии, выписки банка
|
|
Начислен
НДС с суммы полученного в виде аванса комиссионного вознаграждения
|
76-5
|
68
|
Договор комиссии, Счет-фактура
|
|
Перечислены
банку денежные средства на приобретение иностранной валюты
|
76-6
|
51
|
Поручение
на
покупку валюты,
Выписка банка по
расчетному счету
|
|
Приобретенная
валюта зачислена на текущий валютный счет
|
52
|
76-6
|
Выписка
банка по
текущему валютному счету
|
|
Убыток
от покупки валюты
списан на расчеты с комитентом
|
76-5
|
76-6
|
Бухгалтерская
справка-расчет
|
|
Удержанная
банком сумма комиссии отнесена на расчеты с комитентом
|
76-5
|
76-6
|
Поручение
на покупку валюты,
Выписка банка по
расчетному счету
|
|
Перечислена
сумма
предоплаты поставщику
|
60
|
52
|
Контракт,
Выписка банка по
текущему валютному счету
|
|
Курсовая
разница по расчетам с
поставщиком отнесена на расчеты с
комитентом
|
76-5
|
60
|
Бухгалтерская
справка-расчет
|
|
Перечислена
сумма резервирования
|
76-6
|
51
|
Выписка
банка по
расчетному счету
|
|
Курсовая
разница по расчетам с
поставщиком отнесена на расчеты
с комитентом
|
60
|
76-5
|
Бухгалтерская
справка-расчет
|
|
Отражен
переход права
собственности на оборудование к комитенту
|
76-5
|
60
|
Контракт, Договор
комиссии
|
|
Принято
на забалансовый учет оборудование, приобретенное
для комитента
|
002
|
|
Грузовая
таможенная
декларация
|
|
Возвращена
сумма резервирования
|
51
|
76-6
|
Выписка
банка по
расчетному счету
|
|
Отражена
передача оборудования комитенту
|
|
002
|
Акт
приемки- передачи оборудования по
договору комиссии
|
|
Признана
выручка в виде комиссионного вознаграждения
|
76-5
|
90-1
|
Договор комиссии, Отчет
комиссионера
|
|
Начислен
НДС с комиссионного вознаграждения
|
90-3
|
68
|
Счет-фактура
|
|
Принят
к вычету НДС, исчисленный и
уплаченный с аванса
|
68
|
76-5
|
Бухгалтерская
справка
|
3. Учет кассовых
операций в иностранной валюте
Порядок
покупки и выдачи иностранной валюты, дорожных чеков уполномоченными банками и
их филиалами юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям без
образования юридического лица (резидентам и нерезидентам), коммерческим банкам,
не имеющим лицензии Банка России на проведение валютных операций (резидентам и
нерезидентам), для оплаты командировочных расходов за пределами Российской
Федерации регулируется Положением "О порядке покупки и выдачи иностранной
валюты для оплаты командировочных расходов", утвержденным ЦБ РФ от
25.06.1991 N 62 (далее - Положение N 62). Использование валютных средств,
выданных на командировочные расходы, носит строго целевой характер.
Расходование этих средств на осуществление платежей по внешнеторговым сделкам
или выплату заработной платы работникам-нерезидентам запрещено.
При
ведении кассовых операций в иностранной валюте, их документальном оформлении
следует руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в Российской
Федерации, утвержденным Письмом ЦБ РФ от 04.10.1993 N 18 (ред. от 26.02.1996),
поскольку нормативного документа, регулирующего кассовые операции в иностранной
валюте, не существует.
Бухгалтерский
учет наличия и движения валютных средств осуществляется на счете 50
"Касса", к которому открываются субсчета для обособленного учета
движения каждого вида наличной иностранной валюты. Сальдо этих субсчетов
показывает наличие в кассе остатка валютных средств. По дебету отражается
поступление иностранной валюты в кассу, по кредиту - ее выплата или возврат в
уполномоченный банк.
В
соответствии с п.1 ст.8 Федерального закона "О бухгалтерском учете"
бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций
ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. В связи с этим для отражения
в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте осуществляется пересчет
иностранной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции[2].
В
кассу валютные средства поступают с текущего валютного счета (при наличии их
остатка после обязательной продажи валютной выручки) либо со специального
транзитного счета, на который уполномоченный банк зачисляет приобретенную
валюту.
Для
приобретения валютных средств в банк подается платежное поручение на покупку
валюты, в котором указывается назначение платежа (командировочные расходы), и
заявка. Заявка оформляется на основе приказа (распоряжения) о норме суточных и
приказа о командировании сотрудника за рубеж в служебных целях, с указанием
предполагаемой даты выезда, даты возвращения (или планируемого срока
командировки) и страны командирования.
Приобретенная
валюта зачисляется на текущий валютный счет организации и выдается
командируемому лицу не позднее 10 рабочих дней до начала командировки. Вместе с
наличной валютой банк выдает клиенту справку по ф. N 0406007, которая является
бланком строгой отчетности и служит основанием для вывоза валюты за границу, а
также подтверждением законного приобретения валютных ценностей.
Для
учета справок по ф. N 0406007 организация ведет отдельный "Журнал учета
Справок по форме N 0406007" в порядке и по форме, приведенным в Приложении
N 3 к Положению N 62. В журнале отражается информация по приходу и по расходу
справок (выдаче командируемому лицу или возврату в банк).
Кассовые
операции в иностранной валюте оформляются типовыми формами первичной учетной
документации, утвержденными Положением N 62. В целях бухгалтерского учета
валютные средства и операции одновременно отражаются в валюте расчетов и
платежей.
При
поступлении иностранной валюты в кассу составляется приходный кассовый ордер
(ф. N КО-1). Выдача производится по расходным кассовым ордерам (ф. N КО-2),
которые подписывают руководитель и главный бухгалтер (или уполномоченные лица).
Поступление
и выдача денежных средств в рублях и иностранной валюте фиксируются в кассовой
книге.
Так
как в кассе остатки определяются раздельно в рублях и иностранной валюте,
операции в иностранной валюте можно отражать либо на отдельных (по каждому виду
валюты) листах кассовой книги, либо в отдельных кассовых книгах, которые
заводятся на каждую валюту.
До
передачи в кассу на исполнение кассовые документы регистрируются в специальном
журнале в порядке сплошной нумерации с указанием кодов, причин и условий
поступления и выдачи наличных рублевых и валютных средств.
Операции,
оформленные приходными и расходными кассовыми документами, отражаются в
кассовой книге в порядке их нумерации. Записи осуществляются в двух
экземплярах, имеющих одинаковые номера. Первые остаются в кассовой книге,
вторые (отрывные) являются отчетом кассира и до окончания операций за день не
отрываются.
Записи
в кассовой книге начинают с остатка денежных средств на начало дня. При учете
движения валютных средств остаток отражается в иностранной валюте с указанием
рублевого эквивалента по курсу ЦБ РФ, действующему на дату составления отчета
кассира (записи в кассовую книгу).
В
кассовой книге поступление и расход валютных средств отражаются в иностранной
валюте с указанием рублевого эквивалента по курсу на дату совершения операций.
Остаток на начало и конец дня следует определять по видам валюты[3].
Записи
в регистрах синтетического учета осуществляются на основе отрывного листа
кассовой книги - отчета кассира.
При
поступлении валютных средств в кассу организации с валютного счета составляется
запись по соответствующему субсчету к счету 50 "Касса" (например, в
качестве иностранной валюты организацией используются доллары США):
Д-т
сч. 50-4 "Касса в долларах США",
К-т
сч. 52 "Валютные счета".
В
соответствии с п.5 ПБУ 3/2000 следует произвести пересчет стоимости поступивших
в кассу валютных средств в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения
операции - дату оприходования денежных знаков в кассу или выдачи денежных
знаков из кассы организации.
Валютные
средства, выданные из кассы подотчетному лицу на расходы по загранкомандировке,
учитываются на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Синтетический
учет расчета с командируемыми лицами ведется с применением субсчетов 71-1
"Расчеты с подотчетными лицами в рублях" и 71-2 "Расчеты с
подотчетными лицами в иностранной валюте".
На
сумму выданного аванса в иностранной валюте составляется запись:
Д-т
сч. 71-2 "Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте",
К-т
сч. 50-4 "Касса в долларах США".
По
итогам текущего месяца определяется сальдо по счету 50-4 "Касса в долларах
США". В бухгалтерской отчетности сальдо по счету 50 "Касса"
отражается общей суммой в рублях и рублевом эквиваленте иностранной валюты[4].
Обязательным
моментом при составлении бухгалтерской отчетности в соответствии с п.7 ПБУ
3/2000 является пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации,
выраженных в иностранной валюте, в рубли на отчетную дату ее составления.
Пересчет осуществляется по каждой валюте.
4. Требования о резервировании при зачислении денежных средств на
специальные банковские счета и при списании денежных средств со специальных
банковских счетов
Резервирование
представляет собой внесение одной из сторон валютных правоотношений
определенной суммы в рублях на отдельный счет в уполномоченном банке на
условиях срочности и возвратности.
В
каких случаях необходимо резервировать денежные средства в иностранной валюте.
В
соответствии со ст. 6 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О
валютном регулировании и валютном контроле" валютные операции между
резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением
предусмотренных ст. ст. 7, 8 и 11 данного Закона валютных операций, в отношении
которых могут быть установлены ограничения. Возможность установления таких
ограничений в отношении перевода нерезидентом денежных средств в иностранной
валюте в пользу резидента по договору кредита (займа) предусмотрена пп. 2 п. 2
ст. 8 Закона N 173-ФЗ, в соответствии с которым при регулировании расчетов и
переводов при получении кредитов и займов в иностранной валюте резидентами от
нерезидентов Банком России может быть установлено требование об использовании
резидентом специального счета. Такое требование установлено п. 1.2 Инструкции
Банка России от 07.06.2004 N 116-И "О видах специальных счетов резидентов
и нерезидентов" (далее - Инструкция). В соответствии с п. 1.2 Инструкции
валютные операции, для которых Инструкцией установлено требование об
использовании специального счета, осуществляются только с использованием
вышеуказанного специального счета. Пункт 2.1.2 Инструкции содержит требование,
в соответствии с которым для расчетов и переводов при получении кредита и займа
в иностранной валюте от нерезидента уполномоченный банк открывает резиденту
специальный банковский счет "Р1" (код счета 12).
Таким
образом, перечисление денежных средств в иностранной валюте в рамках договора
кредита или займа между нерезидентом и резидентом должно осуществляться по
общему правилу с использованием резидентом специального банковского счета
"Р1"[5].
Согласно
п. 1 ст. 5 Закона N 173-ФЗ органами валютного регулирования являются Банк
России и Правительство РФ, которые в соответствии с п. 2 ст. 5 Закона N 173-ФЗ
издают в пределах своей компетенции акты органов валютного регулирования,
обязательные для резидентов и нерезидентов. Подпунктом 1 п. 6 ст. 8 Закона N
173-ФЗ предусмотрена возможность установления Банком России в отношении
резидентов, осуществляющих расчеты и переводы при получении займа в иностранной
валюте от нерезидентов, требования о резервировании суммы, не превышающей в
эквиваленте 20% от суммы осуществляемой валютной операции, на срок не более
года. Такое требование содержится в п. 1.4 Указания Банка России от 29.06.2004
N 1465-У "Об установлении требований о резервировании при зачислении
денежных средств на специальные банковские счета и при списании денежных
средств со специальных банковских счетов" (далее - Указание), в соответствии
с которым при зачислении денежных средств на специальный банковский счет
резидента в иностранной валюте "Р1" устанавливается требование о
резервировании в размере 2% суммы зачисляемых денежных средств на срок 365
календарных дней. В соответствии с пп. 1 п. 6 ст. 8 Закона N 173-ФЗ при
осуществлении расчетов и переводов при получении кредитов и займов в
иностранной валюте резидентами от нерезидентов резервирование должно
осуществляться резидентом.
Таким
образом, по общему правилу при получении кредита (займа) в иностранной валюте
от нерезидента резидент обязан произвести резервирование 2% от суммы кредита
(займа) на срок 365 календарных дней.
Вышеприведенное
дает основание говорить о том, что требование об осуществлении резервирования
денежных средств в иностранной валюте устанавливается в отношении операций,
проведение которых связано с использованием специального счета (в случае
получения резидентом кредита или займа от нерезидента это счет "Р1").
В
каких случаях можно не резервировать денежные средства в иностранной валюте.
Далее
речь пойдет об исключении из этого правила. Таким исключением является
содержащаяся в п. 2.3 Инструкции норма, в соответствии с которой расчеты и
переводы при получении резидентами кредитов и займов в иностранной валюте от
нерезидентов, если на основании соответствующего кредитного договора или
договора займа срок возврата основной суммы долга составляет более трех лет,
осуществляются резидентами без использования специальных счетов. Иными словами,
если резидент заключил с нерезидентом кредитный договор или договор займа в
иностранной валюте на срок, превышающий три года, при перечислении денежных
средств по такому договору использовать специальный счет "Р1"
резиденту не нужно. Поскольку требование о резервировании установлено Указанием
в отношении денежных средств, зачисляемых на специальный счет "Р1",
то в случаях отсутствия необходимости зачисления денежных средств на
специальный счет "Р1" необходимость осуществления резервирования
денежных средств в иностранной валюте также отсутствует.
Таким
образом, при получении резидентом от нерезидента кредита или займа в
иностранной валюте на срок более трех лет резервирование денежных средств в
иностранной валюте не производится.
5. Задача
Приказом руководителя
организации работник командируется в Чикаго сроком на 10 дней. Согласно смете
расходов определена сумма аванса в рублях и иностранной валюте:
стоимость авиабилетов от
Москвы до Чикаго 1 000 долл. США;
нормы суточных на
территории России 100 руб. 1 день;
нормы суточных в США составляют 64 доля, за каждый день
нормы расходов по найму
жилого помещения составляют 1S0 долл. в сутки; комиссия банка 1%.
Получение аванса в кассу
и выдача в подотчет 25.08.02 г. - курс ЦБ 29,3 руб., возвращение из
командировки 5.09.02 г. - курс ЦБ 29,75 руб., утвержден авансовый отчет 7.09.02
г, - курс ЦБ 29,8 руб.
Задание. Произвести
расчет аванса на зарубежную командировку, составить корреспонденцию счетов, определить
и списать курсовые разницы.
Решение
При расчете суммы аванса
определим все расходы по курсу на дату выдачи аванса.
1. Стоимость авиабилетов – 1000долл. *
29,3 руб. = 29300 руб.
2. Суточные на территории России (2 дня)
– 2 * 100 руб. = 200 руб.
3. Суточные на территории США (10 дней)
– 10 * 64 долл. США * 29,3 руб. = 18752 руб.
4. Расходы по найму жилья (10 дней проживания) – 10 * 180 долл. * 29,3
руб. = 52740 руб.
5. Комиссия банка (1%) – 52740 * 1 % /
100% = 527, 4 руб.
Итого расходы по
авансовому отчету составят 29300 + 200 + 18752 + 52740 + 527,4 = 101 519,4 руб.
При расчете авансового
отчета определим все произведенные расходы по курсу на дату утверждения
авансового отчета.
6. Стоимость авиабилетов – 1000долл. *
29,8 руб. = 29800 руб.
7. Суточные на территории России (2 дня)
– 2 * 100 руб. = 200 руб.
8. Суточные на территории США (10 дней)
– 10 * 64 долл. США * 29,8 руб. = 19072 руб.
9. Расходы по найму жилья (10 дней проживания) – 10 * 180 долл. * 29,8
руб. = 53640 руб.
10.
Комиссия
банка (1%) – 53640 * 1 % / 100% = 536, 4 руб.
Итого расходы по
авансовому отчету составят 29800 + 200 + 19072 + 53640 + 536,4 = 103 248,4
руб.
Таким образом, в учете
возникла положительная курсовая разница в размере 1729 руб. (103248,4 –
101519,4).
Таблица 2
Корреспонденция
счетов
|
Содержание
операции
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма
|
|
Выданы
из кассы валютные денежные средства под
отчет на командировочные расходы
|
71
|
50-1-2
|
101519,4
|
|
Отражены
расходы, утвержденные по авансовому
отчету
|
44 (26)
|
71
|
103248,4
|
|
Отражена
курсовая разница по расчетам с подотчетным лицом
|
71
|
91-1
|
1729
|
6. Задача
По условию контракта
стоимость отгруженной на экспорт продукции составила 52 000 долл. Поставка
осуществлялась в условиях FCA. Право собственности переходит к покупателю в
момент передачи товара переводчику, Отгрузка продукции со склада продавца
произведена в декабре. Организация оплачиваемой установлеиные таможенные сборы
и вывозную таможенную пошлину в размере:
таможенный сбор в рублях
- 0,1 %
таможенный
сбор в валюте-0,05%
таможенная
пошлина — 60 000 руб.
Товар сдан перевозчику 10
января.
Транспортные расходы
составили 18 000 руб., в т.ч. НДС — 3 000 руб. Валютная выручка поступила на
транзитный счет 28 января. Курс валюты ЦБ России:
на дату передачи товара
перевозчику, уплаты таможенных сборов, оформления таможенной декларации -31,86
руб.;
на дату поступления
оплаты - 31 руб.;
на дату разблокировки
экспортной выручки - 30,8 руб.Комиссия банка -1%;
на дату продажи 10 %
экспортной выручки - 31 руб., курс коммерческого банка – 30руб.
Задание: отразить данную
ситуацию на счетах бухгалтерского учета, определить курсовые разницы и
финансовый результат от продажи валюты и от экспортной операции.
Решение
10 января – Дт 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90-1 «Выручка» сумма 52000 долл. *
31,86руб. = 1 656 720 руб.
Дт 90-2 «Себестоимость
продаж» Кт 44 «Издержки обращения» - сумма таможенных сборов и пошлин, то есть:
0,1% *
1 656 720 руб.= 1656,72 руб.
0,05% * 52000 долл. *
31,86 руб. = 828,36 руб.
И 60 000 руб.Всего
62485,08 руб.
Дт 90-2 «Себестоимость
продаж» Кт 44 «Издержки обращения» - сумма транспортных расходов – 15000 руб.
(без НДС).
28 января поступила
выручка – Дт 52 «Валютный счет» Кт 62 сумма 52000* 30,8 = 1601600 руб.
Курсовая разница составит
1656720 – 1601600 = 55120 руб. – Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» 55120 руб.
При продаже выручки 10% -
Дт 57 «Транзитный счет» Кт 52 «Валютный счет»
Дт 51 «Расчетный счет» Кт
57 -
при курсе коммерческого банка 52000*10% *30 руб. = 156000 руб.зачислены
средства на расчетный счет.
52000 долл. *10% * 31
руб. = 161200 руб. – по курсу ЦБ РФ.
Таким образом,
отрицательная курсовая разница составила 161200-156000 = 5200 руб. - Дт 91-2
«Прочие расходы» Кт 57 «Транзитный счет» 5200 руб.
Финансовый результат
определим как выручка минус расходы:
1601600 – 62485,08 –
15000 – 16016 (комиссия банка 1%) = 1508099 руб. – получена прибыль, однако по
условиям нет себестоимости самих проданных товаров.
Список литературы
1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая)
от 05.08.200 №117-ФЗ (в ред. от 10.01.2006).
2. Федеральный закон от
21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Принят ГД ФС 23.02.1996.
3. Приказ Минфина РФ
31.10.2000 г. №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его
применению».
4. Инструкция Банка
России от 07.06.2004 N 116-И "О видах специальных счетов резидентов и
нерезидентов".
5. Матвеев С.Ю.
Организация и ведение учета. – М.; Налоговый вестник, 2004.
6.
Шкадов А.А. Валютные операции: правовой аспект. – М.; Налоговый вестник, 2005,
№7.
[1] Шкадов А.А. Валютные
операции: правовой аспект. – М.; Налоговый вестник, 2005, №7.
[2] Матвеев С.Ю. Организация и ведение
учета. – М.; Налоговый вестник, 2004.-114c.
[3] Матвеев С.Ю. Организация и ведение
учета. – М.; Налоговый вестник, 2004.- 82с.
[4] Матвеев С.Ю. Организация и ведение
учета. – М.; Налоговый вестник, 2004.-127с.
[5] Шкадов А.А. Валютные
операции: правовой аспект. – М.; Налоговый вестник, 2005, №7.