СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ......................................................................................................... 3
1. УЧЕТ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ СОГЛАСНО РОССИЙСКИМ И МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ..... 8
1.1. Понятие,
классификация и оценка основных средств согласно российским стандартам........................................................................................................... 8
1.2. Учет и
оценка основных средств в соответствии с международными стандартами финансовой
отчетности..................................................................................... 12
1.3.
Синтетический и аналитический учет наличия и движения основных средств........................................................................................................................... 20
1.4. Учет
амортизации основных средств. Инвентаризация основных средств 28
2. ОРГАНИЗАЦИЯ
УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «КОЛОРИТ» 39
2.1.
Характеристика ООО «Колорит»............................................................. 39
2.2.
Организация бухгалтерского учета основных средств на ООО «Колорит» 42
2.3.
Организация налогового учета основных средств на ООО «Колорит». 53
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ
ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ООО «КОЛОРИТ»............... 60
3.1. Анализ
состава и структуры основных средств....................................... 60
3.2. Анализ
эффективного использования основных средств......................... 66
3.3.
Мероприятия по совершенствованию организации учета основных средств и
предложения по результатам анализа............................................................. 69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ................................................................................................. 85
СПИСОК
ЛИТЕРАТУРЫ................................................................................ 92
ПРИЛОЖЕНИЯ................................................................................................ 95
ВВЕДЕНИЕ
Для осуществления своей деятельности предприятия должны
иметь необходимые средства труда и материальные условия. Они являются важнейшим
элементом производительных сил и определяют их развитие. В бухгалтерском учете
средства труда выделены в отдельный объект учета, именуемый основными
средствами предприятия.
Основные средства занимают, как правило, основной удельный
вес в общей сумме основного капитала предприятия. От их количества, стоимости,
технического уровня, эффективности использования во многом зависят конечные
результаты деятельности предприятия.
Как известно, хозяйственная деятельность предприятия
складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов:
снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов),
производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются
одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные
средства.
Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на
промышленном предприятии - основные и оборотные средства в их движении.
Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое
место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных
отношений.
В условиях экономической реформы повышается роль учета и
контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных
средств.
Для успешной деятельности в любой сфере производства и
обслуживания предприятиям необходим полный состав основных средств. В настоящее
время происходит изменение состава основных средств в некоторых категориях: увеличивается
объем вычислительной техники и транспортных средств, обновляется всевозможное
офисное оборудование. Каждое предприятие стремится наиболее усовершенствовать и
обновить имеющиеся основные средства. В связи с изменениями в составе основных
средств происходят изменения и в учете основных средств.
Одним из важнейших факторов повышения эффективности
хозяйственной деятельности на предприятиях является обеспеченность их основными
средствами в необходимом количестве и ассортименте и более полное их использование.
С основными средствами как объектом учета связаны многие
проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность
продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования,
незагрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных
комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно
реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном
имуществе. Усиливается влияние учета основных средств как на финансовое
состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими
отчетности.
Проблема использования основных средств предприятий имеет
две стороны. Первая связана с уменьшением массы потребленных в процессе деятельности
средств производства; вторая – с уменьшением авансированных для производственно-хозяйственной
деятельности основных средств. Общая сумма потребленных производственных фондов
за анализируемый период соответствует затратам средств труда (амортизация) и
предметов труда на выпуск продукции. Авансированная сумма производственных
фондов — это такая их сумма, которая обеспечивает одновременное пребывание
производственных фондов во всех своих натуральных формах и на всех стадиях
хозяйственной деятельности.
Особое место в рассматриваемой теме дипломной работы
занимает амортизация основных средств, которая является важнейшим источником
финансирования капиталовложений как по размерам, так и по доступности для
инвестора являются амортизационные отчисления. При сложившихся перекосах в
учете основных средств, постоянном спаде производства и неадекватных
заимствованиях из зарубежного опыта по реформированию амортизационной системы, начисляемая
амортизация в хозяйственном обороте перестает быть амортизацией с ее
обоснованными целевыми функциями. Она становится средством перераспределения
скудных доходов предприятий и инструментом их сокрытия от налогообложения.
Амортизационная система с ее нормами, методами начисления и
предназначенного использования является важнейшим экономическим инструментом,
гарантирующим минимально необходимые собственные инвестиционные средства для
действующих предприятий (организаций) независимо от форм собственности. Она
тесно связана с налоговой системой, учетом основных средств, ценообразованием,
а, следовательно, с интересами государства и общества, требует со стороны
государства постоянного внимания и обоснованного применения.
Амортизационная политика является составной частью
финансово-экономической политики государства и зависит от состояния экономики и
задач ее развития. Действенность амортизационной политики определяется
реальностью используемой системы амортизации. Устанавливая нормы
амортизационных отчислений, порядок начисления и использования амортизации,
государство регулирует темпы воспроизводства и обновления основных средств на
предприятиях и в отраслях экономики.
В условиях рыночных отношений эффективность использования
основных средств и производственных мощностей перерастает в сложную экономическую
и социальную проблему. Так, нарушение экономических связей между
производителями, структурная перестройка в промышленности, ряд других причин
привели к резкому спаду натуральных объемов выпускаемой продукции практически
во всех отраслях промышленности и, как следствие, к снижению загрузки имеющихся
основных средств и производственных мощностей. Кроме того, в последние годы
наметилась устойчивая тенденция усиления изношенности производственного аппарата
в связи с отсутствием или недостаточным вводом новых мощностей, не
компенсирующих их выбытие и обновление.
Анализ существующей ситуации, сложившейся на предприятиях
имеет особое значение, так как позволяет выявить положительные и отрицательные
стороны.
Таким образом, проблема совершенствования учета основных
средств является одной из главных проблем бухгалтерского и налогового учета
любого предприятия.
Данные факты определили выбор темы дипломной работы и ее
актуальность.
Предметом исследования является операции бухгалтерского
учета и анализа основных средств.
Объектом исследования выступает производственное предприятие
ООО «Колорит», занимающееся производством мебели.
Целью настоящей работы является разработка рекомендаций с
целью совершенствования бухгалтерского учета наличия и движения основных
средств.
Исходя из поставленной цели, необходимо решить следующие
задачи:
– рассмотреть теоретические основы учета основных средств на
предприятиях, а также на конкретном предприятии ООО «Колорит»;
– раскрыть организацию бухгалтерского и налогового учета
основных средств;
– провести анализ структуры и эффективности использования
основных средств в ООО «Колорит» по данным бухгалтерской отчетности
предприятия;
– провести исследования с целью разработки рекомендаций,
направленных на повышение эффективности бухгалтерского и налогового учета на
предприятии ООО «Колорит».
В работе использованы вертикальный, горизонтальный и анализ
абсолютных и относительных показателей.
В качестве информационной базы использованы:
– первичные документы бухгалтерского учета;
– данные аналитических и синтетических счетов;
– данные годовой бухгалтерской отчетности (форма № 1
«Бухгалтерский баланс», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»).
1. УЧЕТ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ СОГЛАСНО
РОССИЙСКИМ И МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
1.1. Понятие, классификация и оценка
основных средств
согласно российским стандартам
В соответствии с ПБУ 6/01, которое введено в действие
начиная с бухгалтерской отчетности 2001 г., при принятии к бухгалтерскому учету
активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих
условий:
1) использование их в производстве продукции, при выполнении
работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
2) использование в течение длительного времени, т.е. срока
полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного
цикла, если он превышает 12 месяцев;
3) организацией не предполагается последующая перепродажа
данных активов;
4) способность приносить организации экономические выгоды
(доход) в будущем.
Сроком полезного использования является период, в течение
которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для
отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется
исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении),
ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
В организациях применяется единая типовая классификация
основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим
признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.
Группировка основных средств по отраслевому признаку
(промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные
об их стоимости в каждой отрасли (рис. 1).
Рис. 1. Классификация основных средств
По назначению основные средства организации подразделяются
на производственные основные средства основной деятельности, производственные
основные средства других отраслей, непроизводственные основные средства.
По видам основные средства организаций подразделяются на
следующие группы: здания, сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование;
измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные
средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и
принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения;
внутрихозяйственные дороги и пр. К основным средствам относятся также
капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и
другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. В
составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации
земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные
ресурсы).
Классификация основных средств по видам составляет основу их
аналитического учета.
По степени использования основные средства подразделяются на
находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования,
реконструкции и частичной ликвидации, консервации.
В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства
подразделяются на:
принадлежащие организации на праве собственности (в том
числе сданные в аренду);
находящиеся у организации в оперативном управлении или
хозяйственном ведении;
полученные организацией в аренду.
Оценка основных средств. Различают первоначальную,
остаточную и восстановительную стоимость основных средств.
В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как
правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:
а) изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных
за плату у других организаций и лиц - исходя из фактических затрат по возведению
или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;
б) внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный
капитал (фонд) - по договоренности сторон;
в) полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а
также неучтенных объектов основных средств - по рыночной стоимости на дату оприходования;
г) приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение
обязательств (оплату) неденежными средствами, - по стоимости ценностей, переданных
или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается
исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация
определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить
стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость
основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим
исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из
стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные
объекты основных средств.
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому
учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством
Российской Федерации. Изменение первоначальной стоимости основных средств
допускается также в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной
ликвидации и переоценки соответствующих объектов.
Оценка объектов основных средств, стоимость которых при
приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета
иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату
принятия объекта к бухгалтерскому учету.
Остаточная стоимость основных средств определяется
вычитанием из первоначальной стоимости амортизации основных средств.
1.2. Учет и оценка основных средств в
соответствии с международными стандартами финансовой отчетности
Проблема оценки и учета основных средств является наиболее важной для
российских организаций при подготовке отчетности, соответствующей международным
стандартам (IFRS), что вызвано высокой долей основных средств в составе активов
для большинства российских организаций. Таким образом, от правильной оценки
основных средств в конечном счете в наибольшей степени зависит балансовый отчет
организации. Для учета основных средств в соответствии с МСФО следует
использовать несколько стандартов, главным образом МСФО 16 "Основные
средства" (IAS 16 "Property, Plant and Equipment"). Согласно
одному из подходов указанного стандарта основные средства должны оцениваться
исходя из исторической стоимости: после первоначального признания в качестве
актива объект основных средств должен учитываться по его первоначальной
стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от
обесценения. В соответствии со вторым подходом основные средства должны
учитываться по переоцененной стоимости. Организация, придерживающаяся второго
подхода, понесет дополнительные затраты на обязательную ежегодную переоценку
основных средств, а также в любом случае обязана будет исчислить стоимость
основных средств и по первому подходу (историческая стоимость минус накопленная
амортизация и накопленные убытки от обесценения). Поэтому второй подход
представляется менее привлекательным для российских организаций.
Для первого применения международных стандартов финансовой отчетности
(далее - МСФО) предлагается воспользоваться одним из шести необязательных
исключений, заложенных в стандарте МСФО 1 "Первое применение МСФО"
(IFRS 1 "First Time Adoption of IFRS"). Согласно данному исключению,
которое, кстати, можно применять и для некоторых видов нематериальных активов,
при наличии достоверной переоценки, которая дает стоимость ОС, близкую к его
балансовой стоимости по "историческому" подходу, а также к
справедливой стоимости этих основных средств, такую стоимость можно принять в
качестве предполагаемой (deemed) стоимости на дату переоценки. После этого можно
"начать новую жизнь" таких основных средств в учете по МСФО -
определить срок оставшегося полезного использования, а следовательно, и
амортизационные отчисления и учитывать далее такие основные средства по
"исторической" схеме, т.е. принять полученную предполагаемую
стоимость за первоначальную стоимость основных средств, и далее в балансе это основное
средство учитывать по принципу: первоначальная стоимость минус амортизация
минус убытки от обесценения.
В результате организация сможет снизить затраты на ежегодную переоценку
основных средств, а также (что важно при российских недооцененных активах)
показать основные средства по более близкой к истине стоимости, повысив свои
чистые активы. Исключение из прочих МСФО в отношении использования
предполагаемой стоимости выгодно применять организациями, которые имеют старые
недооцененные активы либо данные по основным средствам которых утеряны или
недостоверны.
Согласно МСФО 16 объект основных средств, который может быть признан в
качестве актива, должен быть оценен по фактической стоимости.
Для новоприобретенных основных средств первоначальная оценка производится
по фактической стоимости. Фактическая стоимость - это сумма уплаченных денежных
средств, или эквивалентов денежных средств, или справедливая стоимость другого
возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или
сооружения.
Элементами фактической стоимости являются покупная цена, в том числе
импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые
затраты по приведению актива в рабочее состояние, в том числе:
затраты на подготовку площадки;
первичные затраты на доставку и разгрузку;
затраты на установку;
стоимость профессиональных услуг, таких, как работа архитекторов и
инженеров;
предполагаемая стоимость демонтажа и удаления актива и восстановления
площадки в той степени, в которой она признается в качестве резерва согласно
МСФО 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы".
Последующие затраты, относящиеся к объекту основных средств, который уже
признан, должны увеличивать его балансовую стоимость, если организация с
большой долей вероятности получит будущие экономические выгоды, превышающие
первоначально исчисленные нормативные показатели существующего актива. Все
последующие затраты должны быть признаны как расходы за период, в котором они
были понесены.
Примерами улучшений, увеличивающих балансовую стоимость основного
средства, могут служить:
модификация объекта основных средств, увеличивающая срок его полезной
службы, включая повышение его мощности;
усовершенствование деталей и узлов машин для достижения значительного
улучшения качества выпускаемой продукции;
внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих значительное
сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.
Затраты по займам - это процентные и другие расходы, понесенные
организацией в связи с получением заемных средств. В Российской Федерации учет
займов определяется положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и
кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденным приказом Минфина России от 2.08.01 г. N 60н,
а в международных стандартах - МСФО 23 "Затраты по займам". При
подготовке ПБУ 15/01 российские разработчики постарались максимально
приблизить его к МСФО 23.
Основной порядок учета - затраты по займам должны признаваться в рамках
того периода, в котором они произведены (независимо от условий получения
ссуды). Допустимый альтернативный порядок учета - затраты по займам должны
признаваться в качестве расходов того периода, в котором они произведены, за
исключением затрат по займам, непосредственно относящихся к приобретению,
строительству или производству квалифицируемого актива (актив, подготовка
которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует
значительного времени), должны капитализироваться путем включения в стоимость
данного актива. Ставкой капитализации должно быть средневзвешенное значение
затрат по займам применительно к займам организации, остающимся не погашенными
в течение периода, за исключением ссуд, полученных специально для приобретения
квалифицируемого актива. В тех случаях, когда займы получены в общих целях и
использованы для приобретения квалифицируемого актива, сумма затрат по займам,
разрешенная для капитализации, должна определяться путем применения
средневзвешенной ставки капитализации к затратам на данный актив (в
соответствии с ПБУ 15/01).
В примечаниях (notes) к отчетности должны быть раскрыты учетная политика
организации, принятая для затрат по займам, сумма затрат по займам,
капитализированная в течение периода, ставка капитализации, использованная для
определения величины затрат по займам, приемлемых для капитализации.
Если есть подозрения на обесценение основных средств, то в целях
соблюдения принципа консерватизма МСФО 36 "Обесценение активов" (IAS
36 "Impairment of Assets") требует проведения специальной процедуры -
теста на обесценение.
Согласно МСФО 36 убыток обесценения должен признаваться во всех случаях,
когда балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму. Возмещаемая
сумма - наибольшее значение из чистой продажной цены и ценности использования.
Чистая продажная цена - это сумма, которая может быть получена от продажи
актива при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить
такую операцию сторонами, осуществленной на общих условиях, за вычетом любых
прямых затрат на выбытие.
Ценность использования - это дисконтированная стоимость
предполагаемых будущих потоков денежных средств, возникновение которых
ожидается от продолжающегося использования актива и от его выбытия в конце
срока полезной службы. Обычно эта величина оценивается в два этапа: сначала
оцениваются будущие притоки и оттоки денежных средств от использования актива и
его ликвидации, затем применяется соответствующая ставка дисконта к этим
будущим потокам денежных средств. Ставка дисконта до вычета налога должна
отражать текущие рыночные оценки временной стоимости денег и риски,
специфически присущие этому активу. Ставка дисконта не должна отражать риски,
для которых оценки будущих потоков денежных средств были скорректированы.
Убыток от обесценения - это сумма, на которую балансовая
стоимость актива превышает его возмещаемую величину. Убыток от обесценения
признается в отчете о прибылях и убытках - для активов, учитываемых по
себестоимости, или рассматривается как уменьшение от переоценки - для активов,
учитываемых по переоцененной величине (второй вариант - для альтернативного
подхода учета основных средств согласно МСФО 16 "Учет основных
средств").
При учете ОС по переоцененной стоимости (альтернативный подход в МСФО
16), если затраты на выбытие несущественны, обесценение активов по МСФО 36
можно не применять; если затраты на выбытие существенны, то необходимо
применять МСФО 36.
Таким образом, действует принцип осмотрительности, согласно которому
организация не может завышать реальную стоимость активов.
На каждую дату составления баланса компания должна оценивать наличие
любых признаков, указывающих на возможное обесценение активов. В случае
выявления любого такого признака компания должна оценить возмещаемую сумму актива.
Признаки, указывающие на возможное обесценение:
1) в течение времени рыночная стоимость актива уменьшалась существенно
больше, чем ожидалось бы в результате течения времени или нормального
использования;
2) существенные изменения, обязательно сказывающиеся на положении
компании, произошли в течение периода или ожидаются в ближайшем будущем в
технологических, рыночных, экономических и юридических условиях, в которых
работает компания, или на рынке, для которого предназначен актив;
3) рыночные процентные ставки или другие рыночные показатели на
прибыльность инвестиций увеличились в течение периода, и эти увеличения,
вероятно, повлияют на ставку дисконта, которая используется для актива и
существенно уменьшает его возмещаемую величину;
4) балансовая стоимость чистых активов выше, чем рыночная капитализация;
5) имеются доказательства устаревания или физического повреждения
активов;
6) существенные изменения, отрицательно сказывающиеся на положении
организации, произошли в течение периода или ожидаются в ближайшем будущем, в
степени или в способе использования актива в настоящем и будущем. Эти изменения
включают планы прекращения или реструктуризации деятельности, которой
принадлежит актив, или ликвидации актива до ранее определенной даты;
7) внутренняя отчетность представляет свидетельство, которое указывает на
то, что текущие и будущие результаты использования актива хуже, чем
предполагалось;
8) снижение потоков денежных средств от использования актива по сравнению
с запланированными в бюджете;
9) операционные убытки или чистый отток денежных средств при объединении
показателей текущего периода с бюджетными показателями для будущего.
Когда актив "отслужит свой век" в организации, металлолом или
сам актив обычно можно реализовать. В российской практике стоимость, которая
будет получена от реализации актива при его выбытии, не учитывается при
амортизации этого актива.
В соответствии с МСФО 16 амортизируемая сумма актива (база амортизации
или стоимость, подлежащая списанию) определяется путем вычитания ликвидационной
стоимости актива. Ликвидационная стоимость - это сумма денежных средств,
которую организация рассчитывает получить за актив при его выбытии по истечении
срока его полезного использования, за вычетом затрат на его выбытие.
Однако на практике ликвидационная стоимость актива часто бывает
незначительной и поэтому несущественна при вычислении амортизируемой суммы.
Данная ситуация характерна для большинства отраслей промышленности, при этом,
как правило, ликвидационная стоимость близка к нулю из-за того, что затраты на
утилизацию отслуживших свой срок полезного использования основных средств равны
или близки к сумме денежных средств, которую организация планирует получить за
актив при его выбытии. В этом случае целесообразно, на наш взгляд, для целей
отчетности по МСФО начислять амортизацию на первоначальную стоимость объектов
основных средств без вычитания ликвидационной стоимости. Данный факт необходимо
отразить в учетной политике по МСФО.
1.3. Синтетический и
аналитический учет наличия и движения основных средств
Синтетический учет наличия и движения основных средств,
принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих
счетах:
01 "Основные средства";
02 "Амортизация основных средств";
91 "Прочие доходы и расходы".
Счет 01 "Основные средства" предназначен для
получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах
собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на
консервации или сданных в текущую аренду.
Основные средства поступают в организацию в результате
покупки у других организаций, безвозмездного получения, в качестве вклада
учредителей в уставный капитал.
Движение основных средств связано с осуществлением
хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных
средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной
документации.
Операциями по поступлению основных средств являются ввод их
в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление
основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее основных
средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.
Поступающие основные средства принимает комиссия,
назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия
составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи основных средств
на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять
лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты
одновременно под ответственность одного и того же лица. Поступившее на склад
оборудование для установки оформляют актом о приемке оборудования.
Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом
приемки-передачи оборудования в монтаж с указанием в нем монтажной организации,
наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и
выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах.
Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и
модернизации объекта оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных
и модернизированных объектов.
Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха
(производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со
склада) в эксплуатацию оформляют актом (накладной) приемки-передачи основных
средств.
Операции по списанию всех основных средств, кроме
автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств, а списание
грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом на списание
автотранспортных средств.
Рассмотрим схему отражения вариантов поступления основных
средств в бухгалтерском учете (табл. 1).
Таблица 1
Схема бухгалтерских
проводок по поступлению основных средств
|
Наименование операции
|
Бухгалтерские проводки
|
Примечание
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Приобретение основных средств с расчетом денежными средствами
|
|
Оплачен счет поставщика
|
60
|
51, 50
|
На сумму по счету,
в т.ч. НДС
|
|
Выделен НДС
|
19-1
|
60
|
По счет-фактуре
поставщика
|
|
Отражены
затраты на приобретение
|
08
|
60
|
По счет-фактуре
поставщика
|
Продолжение табл. 1
|
Принято к
бухгалтерскому учету имущество в качестве объектов основных средств
|
01
|
08
|
После введения
в эксплуатацию и соответствующего оформления
|
|
НДС принят к
возмещению из бюджета
|
68-НДС
|
19-1
|
По счет-фактуре
поставщика после оплаты и принятия на учет основного средства
|
|
Начисление амортизации
|
20, 23, 25, 29, 44
|
02
|
Со следующего месяца
после принятия к учете объекта
|
|
Учет безвозмездно полученных основных средств
(в том числе по договору дарения)
|
|
Отражено
безвозмездное получение объектов
|
08
|
98-2
|
По рыночной стоимости
|
|
Приняты к учету
объекты основных средств
|
01
|
08
|
По рыночной стоимости
после введения в эксплуатацию и соответствующего оформления
|
|
Начисление
амортизации
|
20, 23, 25, 29, 44
|
02
|
Со следующего месяца
после принятия к учету объекта
|
|
По мере
начисления амортизации списывается на доходы рыночная стоимость
|
98
|
91
|
На сумму
рыночной стоимости, пропорциональную начисленной амортизации
|
|
Если данный
объект снимается с учета (выбывает до момента полной амортизации, то сумма
несписанной стоимости относится на доходы)
|
98
|
91
|
На сумму недосписанной
на доходы рыночной стоимости на момент выбытия объекта
|
Продолжение табл. 1
|
Получение основных средств в счет вклада учредителя в
уставный капитал организации
|
|
Отражено
погашение задолженности учредителя по взносам в уставный капитал
|
08
|
75
|
По оценке,
согласованной в учредительных документах
|
|
Приняты к учету
объекты основных средств
|
01
|
08
|
После введения
в эксплуатацию и соответствующего оформления
|
|
Начисление
амортизации
|
20, 23, 25, 29, 44
|
02
|
Со следующего месяца
после принятия к учету объекта
|
Выбытие основных средств с предприятия происходит в случае
ликвидации объектов, продажи на сторону, передачи в уставный капитал другой организации
и безвозмездной передачи (табл. 2).
Таблица 2
Схема бухгалтерских
проводок по поступлению основных средств
|
Наименование операции
|
Бухгалтерские проводки
|
Примечание
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Уменьшение первоначальной стоимости объекта основных
средств при частичной ликвидации
|
|
Уменьшение
первоначальной стоимости объекта на стоимость ликвидируемой части
|
01-выб
|
01
|
По балансовой
стоимости на сч.01 ликвидируемой части объекта
|
|
Уменьшение
начисленной амортизации объекта на
сумму ликвидируемой части
|
02
|
01-выб
|
Накопленная на
сч.02 сумма амортизации ликвидируемой части объекта
|
|
Убытки от
частичной ликвидации
|
91
|
01-выб
|
По остаточной
стоимости ликвидируемой части объекта
|
Продолжение
табл. 2
|
Списаны убытки
от частичной ликвидации объекта
|
99
|
91
|
Сформировавшееся
сальдо по данной операции на сч.91
|
|
Ликвидация не полностью амортизированного объекта
основных средств (демонтаж собственными силами)
|
|
Списание
первоначальной стоимости объекта
|
01-выб
|
01
|
По балансовой
стоимости на сч.01
|
|
Списание
начисленной амортизации объекта на начало месяца, следующего после месяца
ликвидации
|
02
|
01-выб
|
Накопленная на
сч. 02 сумма амортизации
|
|
Убытки от списания
остаточной стоимости объекта
|
91
|
01-выб
|
По остаточной
стоимости объекта
|
|
Калькуляция
себестоимости собственных работ по ликвидации объекта
|
23
|
23
25
29
70
69
10
|
1.
Вспомогательных цехов
2.
Общепроизводственные
3.
Обслуживающих цехов
4. Зарплата работников
5. Начисления
на зарплату
6. Прочие
материалы
|
|
Списана
себестоимость работ собственных работ по ликвидации объекта
|
91
|
23
|
По фактической
себестоимости работ по демонтажу
|
|
Оприходование
материальных ценностей, оставшихся после ликвидации объекта
|
10
|
91
|
По рыночной стоимости
|
|
Списаны убытки
от ликвидации объекта
|
99
|
91
|
Сформировавшееся
сальдо по данной операции на сч.91
|
|
Ликвидация не полностью амортизированного объекта
основных средств (демонтаж силами подрядных организаций)
|
|
Списание
первоначальной стоимости объекта
|
01-выб
|
01
|
По балансовой
стоимости на сч.01
|
Продолжение
табл. 2
|
Списание
начисленной амортизации объекта на начало месяца, следующего после месяца
ликвидации
|
02
|
01-выб
|
Накопленная на
сч.02 сумма амортизации
|
|
Убытки от
списания остаточной стоимости объекта
|
91
|
01-выб.
|
По остаточной
стоимости объекта
|
|
Оплачены работы
подрядных организаций по демонтажу
|
60
|
51, 50
|
На сумму по
счет-фактуре подрядной организации, в том числе НДС
|
|
Выделен НДС
|
19-1
|
60
|
По счет-фактуре
подрядной организации
|
|
НДС учтен в
стоимости работ подрядной организации
|
91
|
19-1
|
По счет-фактуре
подрядной организации после оплаты и оприходования работ
|
|
Списаны работы
подрядных организаций по демонтажу
|
91
|
60
|
На сумму по
счет-фактуре подрядной организации, в том числе НДС
|
|
Оприходованы
материальные ценности, оставшиеся после ликвидации объекта
|
10
|
91
|
По рыночной стоимости
|
|
Списаны убытки
от ликвидации объекта
|
99
|
91
|
Сформировавшееся
сальдо по данной операции на сч.91
|
|
Продажа
основных средств с расчетом денежными средствами
|
|
Списание первоначальной
стоимости объекта
|
01-выб
|
01
|
По балансовой
стоимости на сч.01
|
|
Списание
начисленной амортизации объекта на начало месяца, следующего после месяца
ликвидации
|
02
|
01-выб
|
Накопленная на
сч. 02 сумма амортизации
|
Продолжение табл. 2
|
Убытки от
списания остаточной стоимости объекта
|
91
|
01-выб
|
По остаточной
стоимости объекта
|
|
Задолженность
покупателя по оплате основного средства
|
62
|
91
|
По счет-фактуре
по продажной цене, в том числе НДС
|
|
НДС на
продажную стоимость объекта
|
91
|
68-НДС
|
По счет-фактуре
|
|
Оплачен покупателем
счет на продаваемый объект
|
51
|
62
|
По счет-фактуре
по продажной цене, в том числе НДС
|
|
Выявлена
прибыль от продажи основного средства
|
91
|
99
|
Сформировавшееся
сальдо по данной операции на сч.91
|
|
Выявлен убыток
от продаж основного средства
|
99
|
91
|
Сформировавшееся
сальдо по данной операции на сч.91
|
|
Передача основных средств в счет вклада в уставный
капитал
другой организации
|
|
Списание
первоначальной стоимости объекта
|
01-выб
|
01
|
По балансовой
стоимости на сч.01
|
|
Списание
начисленной амортизации объекта на начало месяца, следующего после месяца
ликвидации
|
02
|
01-выб
|
Накопленная на
сч.02 сумма амортизации
|
|
Убытки от
списания остаточной стоимости объекта
|
91
|
01-выб
|
По остаточной
стоимости объекта
|
|
Отражена
передача объекта в качестве вклада в уставный капитал другой организации
|
58
58-1
|
01
91
|
По оценочной
стоимости согласно учредительным документам
|
|
Если выявлена
прибыль от выбытия объекта
|
91
|
99
|
Сформировавшееся
сальдо по данной операции на сч.91
|
|
Если выявлен
убыток от выбытия объекта
|
99
|
91
|
Сформировавшееся
сальдо по данной операции на сч.91
|
Основным регистром аналитического учета основных средств
являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают
наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер
акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму
амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму
начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.
На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения
о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта,
выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику
объекта.
Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый
инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового
учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику,
одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и
поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.
Инвентарные карточки заполняют на основе первичных
документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и передают
затем под расписку в соответствующий отдел организации.
По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для
контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В
бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой
они разделены на группы по видам основных средств.
1.4. Учет амортизации основных средств. Инвентаризация
основных средств
В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных
средств" стоимость объектов основных средств погашается посредством
начисления амортизации, если иное не установлено Положением.
Известно, что амортизация как экономическая категория отражает
износ и соответствующий ему размер воспроизводства основных средств, а как
финансовая - определяет возврат ранее произведенных затрат в создание и
приобретение этих средств. Нормы амортизации выражают меру износа основных
средств, размеры переноса их стоимости на производимую продукцию, а
следовательно, и меру возврата ранее произведенных затрат, предназначаемых по
целевой направленности амортизации на воспроизводство основных средств.
Критерием реальности амортизационной системы является
соответствие натурального и стоимостного оборота основных средств. Если
натуральный и стоимостной (регулируемый нормами амортизации) средние обороты
основных фондов примерно совпадают по продолжительности, то учитываемый по
начисленной амортизации износ основных средств отражает практически их реальное
состояние и соответствующий объем возвращаемых денежных средств.
На современном этапе задача амортизационной политики состоит
в том, чтобы постоянно обеспечивать с помощью дополнений и изменений норм
амортизации прогрессивное соответствие натурального и стоимостного оборота
основных средств.
Поскольку амортизация является одним из основных источников
финансирования инвестиционных программ предприятий, последние заинтересованы в
увеличении амортизационных отчислений путем применения методов начисления
ускоренной амортизации. При этом дополнительные финансовые ресурсы предприятии
при их целевом использовании выводятся из налогообложения.
С другой стороны, амортизационные отчисления входят в состав
себестоимости выпускаемой продукции и влияют на уровень цен особенно в
фондоемких отраслях. Рост цен оказывает прямое воздействие на
конкурентоспособность такой продукции, ограничивает спрос на нее и в конечном
счете отражается на объемах ее производства.
Рост амортизации в условиях кризисной экономики и наличия
монопольных цен является одной из причин продолжающихся инфляционных процессов.
Амортизационная политика должна разрешать такие противоречия
путем создания условий для определения оправданных размеров начисляемой амортизации.
В настоящее время амортизация объектов основных средств
производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:
-
линейный способ;
-
способ уменьшаемого остатка;
-
способ списания стоимости по сумме чисел лет
срока полезного использования;
-
способ списания стоимости пропорционально объему
продукции (работ).
Один из способов применяется к группе однородных объектов
основных средств в течение всего срока их полезного использования. Срок
полезного использования объекта основных средств определяется организацией при
принятии объекта к бухгалтерскому учету.
В течение срока полезного использования объекта основных
средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев
нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя
организации и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские
свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты
природопользования).
Объекты основных средств стоимостью не более 10 тыс. руб. за
единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из
технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и другие
издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу)
по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по
объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого
способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
В сезонных производствах годовая сумма амортизационных
отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода
работы организации в отчетном году.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств
начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к
бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем
полного погашения стоимости объекта или его списания.
На практике сумму амортизации за отчетный период определяют
следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют
сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и
вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом
месяце.
Организация вправе выбирать способ начисления амортизации.
Однако для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по основным
средствам осуществляется в соответствии со ст.258 и 259 гл.25 Налогового
кодекса РФ:
– амортизируемое имущество распределяется на 10 групп в
соответствии со сроками его полезного использования;
– налогоплательщик начисляет амортизацию линейным или нелинейным
методом.
При линейном методе сумма амортизации за месяц определяется
умножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации для данного
объекта, а при нелинейном - умножением остаточной стоимости объекта на норму
амортизации для соответствующего объекта.
Линейный метод начисления амортизации применяют по зданиям,
сооружениям, передаточным устройствам, входящим в группы 8-10 амортизируемого
имущества, к остальному амортизируемому имуществу организация вправе применять
любой из двух указанных методов начисления амортизации.
Для учета амортизации основных средств используют пассивный
счет 02 "Амортизация основных средств", предназначенный для обобщения
информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных
средств.
Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам
производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и
обращения (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные
расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др.) и кредиту счета
02 "Амортизация основных средств".
По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма
амортизации отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и
кредиту счета 02 (если арендная плата формирует операционные доходы), а по
основным средствам непроизводственного назначения - по дебету счета 29 "Обслуживающие
производства и хозяйства" и кредиту счета 02.
По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и
другим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйства, специализированным
сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций
сумма износа начисляется по нормам амортизационных отчислений на полное
восстановление основных фондов в конце года на забалансовом счете 010
"Износ основных средств".
Сумма амортизации по полностью амортизированным основным
средствам не начисляется.
При выбытии собственных основных средств сумму амортизации
по ним списывают в дебет счета 02 "Амортизация основных средств" с
кредита счета 01 "Основные средства".
Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных
средств" ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.
Таким образом, совершенствование
системы амортизации, помимо установления реальных норм, связано как с качеством
учета основных средств, определением их действительной стоимости, так и с
использованием их в производстве выпускаемой продукции.
Экономика производства, а тем более с наличием свободных
цен, предъявляет жесткие требования к реальности всех затрат на производство
продукции, в том числе и к начисляемой амортизации, а именно:
– амортизация, продукция и все ее составные части должны
формироваться в едином по времени ценовом измерении;
– с помощью амортизации осуществляется перенос стоимости
основных средств на производимую продукцию, следовательно, амортизация должна
начисляться со стоимости действующих основных средств, действительно
работающих, а не всех числящихся на балансах предприятий;
– обеспечивая возврат ранее авансированных затрат и
обновление основных средств, амортизационная система должна быть реальной по
нормам амортизации и гибкой по методам начисления амортизации.
Известные из мировой практики системы амортизации построены
на изложенных выше принципах. Существующие различия определяются в зависимости
от придания значимости той или другой функции амортизации, т. е. финансовой или
экономической. Имеются различия по количеству устанавливаемых норм и
разнообразию применяемых методов начисления амортизации.
В кризисной экономике увлечение финансовой стороной
амортизации чревато усилением инфляции, потерей важнейшей для экономики
информации в состоянии производственного аппарата на предприятиях и в отраслях,
а в конечном итоге потерей финансового контроля и ослаблением налоговой
системы.
Амортизационная система, будучи оптимально адекватной
составу и продолжительности службы функционирующих основных средств, будет
определять реальные, экономически оправданные размеры износа производственного
аппарата, себестоимости и стоимости продукции, объемов своевременного
возмещения основных средств.
Инвентаризация основных
средств может проводиться один раз в три года. Ее проведение требует большой
подготовительной работы. Как правило, за два-три месяца до даты начала
инвентаризации необходимо проверить наличие и состояние технической документации
по инвентарным объектам.
При проведении инвентаризации
основных средств необходимо проверить наличие у одного объекта нескольких
частей, имеющих разный срок полезного использования, так как каждая такая часть
учитывается как самостоятельный инвентарный объект. При этом замену каждой
такой части при восстановлении объекта следует учитывать как выбытие и
приобретение самостоятельного инвентарного объекта согласно п.5.3 ПБУ 6/01.
Общая величина основных
средств по стоимости согласно инвентарным карточкам их учета или данным
инвентарной книги должна равняться сводным данным баланса по статье
"Основные средства" за минусом начисленного износа.
На счете 01 "Основные
средства" организация ведет учет основных средств, принадлежащих ей по
праву собственности. Унитарные предприятия учитывают на счете 01 основные
средства, полученные от органов государственного или местного самоуправления на
праве хозяйственного ведения или оперативного управления.
Общая величина основных
средств, как действующих, так и находящихся на консервации или в запасе, по
стоимости, согласно инвентарным карточкам их учета или данным инвентарной
книги, должна равняться сводным данным баланса по статье "Основные
средства" (01, 02, 03) - строка 120 за минусом начисленной амортизации
(остаточной стоимости основных средств).
Объект основных средств,
переданный арендодателем в аренду арендатору, учитывается у арендатора на
забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке,
указанной в договорах на аренду, под инвентарным номером арендодателя на
основании копии инвентарной карточки арендодателя по форме ОС-6, передаваемой в
обязательном порядке арендатору при приемке объекта в аренду вместе с
экземпляром Акта по форме ОС-1 и служащей в данном случае регистром
аналитического учета.
Инвентарные карточки должны
храниться в бухгалтерии организации в разрезе классификационных групп, а внутри
них - по местам эксплуатации, что позволяет при составлении годового баланса
заполнить отчет о движении основных средств в Приложении к балансу по форме N 5
с наименьшими усилиями.
Наиболее часто встречающееся
нарушение состоит в том, что организации считают ведение инвентарных карточек
излишним, а те организации, которые эти карточки ведут, не всегда соблюдают
требования полноты заполнения реквизитов.
Инвентаризация основных
средств заключается в проверке их фактического наличия в натуре по местам
нахождения или эксплуатации. Выявляются все объекты инвентаризации.
В ходе инвентаризации
проверяется достоверность учетных данных и соответствие их фактическому наличию
основных средств, определяются комплектность, техническое состояние, степень
использования по назначению основных средств и производится их оценка. При
проведении инвентаризации основных средств важное значение имеет технико-экономическое
описание имеющихся в распоряжении организации основных средств. Данные о
времени ввода объекта в действие, технические характеристики зданий,
сооружений, оборудования, сведения о времени и стоимости произведенных
капитальных ремонтов заполняются на основании технического паспорта основного
средства или другой технической документации по инвентарным объектам.
Необходимо проверить наличие
приказов (распоряжений) о создании в организации постоянно действующей комиссии
по списанию основных средств; о лицах, ответственных за сохранность основных
средств в местах эксплуатации, и выяснить, заключены ли с ними договоры о
полной индивидуальной материальной ответственности.
Предварительно нужно
убедиться, что в организации ведется картотека основных средств (инвентарные
карточки формы N ОС-6); получить информацию (приказы, список лиц) об
уволившихся материально ответственных лицах; ознакомиться с договорами аренды
основных средств, заключенными с юридическими и физическими лицами, как
зарегистрированными, так и не зарегистрированными в качестве предпринимателей.
При выявлении объектов, не
принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета
отсутствуют какие-либо данные или указаны неправильные данные, характеризующие
их, в опись включаются правильные сведения и технические показатели по этим
объектам, подтвержденные паспортами и технической документацией. Стоимость выявленных,
но ранее не учтенных объектов определяется исходя из рыночных цен на основании
составленного акта. Экспертным путем исчисляется износ по выявленным объектам
основных средств и определяется их реальное состояние, в результате чего
оформляется соответствующий акт.
Одновременно с
инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства,
находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По этим объектам
составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие
принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.
До начала инвентаризации
основных средств проверяются полнота и правильность ведения аналитического
учета по объектам основных средств, соответствие данных аналитического учета
данным синтетического учета и бухгалтерского баланса. Эти данные должны
совпадать по всем позициям. Проверяется соответствие видов основных средств
организации кодам Общероссийского классификатора основных фондов. Уточняются
нормы амортизационных отчислений по каждому инвентарному объекту.
Члены комиссии в присутствии
должностных лиц и материально ответственных лиц (руководителей цехов, отделов,
мастеров и т.п.) осматривают объекты основных средств и фиксируют в
инвентаризационных описях их фактическое наличие по полным наименованиям,
назначению, инвентарным номерам и основным техническим или эксплуатационным
показателям. При инвентаризации зданий, сооружений и других объектов
недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение
этих объектов в собственности организации.
Назначенная руководителем
организации инвентаризационная комиссия в предусмотренный срок проводит
инвентаризацию основных средств, как действующих, так и находящихся на
консервации или в запасе, арендованных и находящихся на ответственном хранении.
Инвентаризационные описи
представляются в бухгалтерию для внесения изменений и уточнений в инвентарные
карточки, сводные ведомости и другие регистры по учету основных средств. В
итоге составляют общую по организации сличительную ведомость результатов
инвентаризации. В ней указывается наименование объектов по местам нахождения
или эксплуатации, перечень выявленных неучтенных или недостающих объектов, их
стоимость.
Сличительная ведомость
результатов инвентаризации основных средств составляется по форме N ИНВ-18.
При выявлении недостачи или
излишков объектов основных средств к инвентаризационным описям прилагают
объяснения материально ответственных лиц. На основании этих объяснений
принимается решение о порядке регулирования разниц между данными инвентаризации
и бухгалтерского учета. Излишки основных средств, независимо от причин их
образования, приходуются.
Результаты инвентаризации
основных средств отражаются в учете следующими записями.
На предприятиях производится инвентаризация наличия основных
средств. При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр
объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные
номера и основные технические или эксплуатационные показатели.
Выявленные излишки основных средств приходуют по текущей
рыночной стоимости по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита
счета 91 "Прочие доходы и расходы". При недостаче или порче объектов
основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01
"Основные средства" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи
ценностей", а сумму амортизации - с кредита счета 01 в дебет счета 02
"Амортизация основных средств". При выявлении конкретных виновников
стоимость недостающих или испорченных основных средств оценивают по рыночным
ценам, действовавшим в данной местности на день причинения ущерба, и списывают
с кредита счета 94 в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".
Разницу между рыночной и остаточной стоимостью основных
средств отражают по дебету счета 94 и кредиту счета 98 "Доходы будущих
периодов". По мере погашения задолженности ее виновником соответствующую
часть списывают со счета 98 в кредит счета 91 "Прочие доходы и
расходы".
Если конкретные виновники не установлены или суд отказал во
взыскании убытков с них, то недостающие и испорченные основные средства списывают
у организаций с кредита счета 94 на финансовые результаты у коммерческой
организации (счет 91) или увеличение расходов у некоммерческой организации.
Заключение по результатам
инвентаризации основных средств, предложения и решения инвентаризационной
комиссии оформляют соответствующим протоколом, который должен быть утвержден
руководителем организации.
2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ В ООО «КОЛОРИТ»
2.1. Характеристика ООО «Колорит»
Общество с ограниченной
ответственностью «Колорит», в дальнейшем "Общество", создано в
соответствии с Гражданским Кодексом РФ, Федеральным Законом "Об обществах
с ограниченной ответственностью". Полное фирменное наименование общества:
Общество с ограниченной ответственностью «Колорит».
Сокращенное
фирменное наименование Общества: ООО «Колорит».
Род деятельности:
деревообрабатывающая промышленность.
Основным
учредительным документом ООО «Колорит» является Устав. В Уставе определяются
размер уставного капитала, а также цели и задачи предприятия.
Предприятие является
юридическим лицом с момента государственной регистрации предприятия, имеет
закрепленное на праве хозяйственного ведения обособленное имущество,
самостоятельный баланс, расчетный счет и иные счета в банках. Предприятие может
от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные
неимущественные права, нести ответственность, быть истцом и ответчиком в суде,
арбитражном и третейском суде.
Предприятие создано
в целях производства и реализации изделий из дерева:
-вагонка;
-доска обрезная;
-доска необрезная;
-окна;
-двери;
-плинтуса.
Руководитель ООО
«Колорит» действует на праве единоначалия и представляет данное юридическое
лицо без доверенности.
Согласно
учетной политике ООО «Колорит» основные средства принимаются к бухгалтерскому
учету по первоначальной стоимости.
Рассмотрим структуру бухгалтерии исследуемого
предприятия (рис. 2).
Рис. 2. Структура
бухгалтерской службы ООО «Колорит»
Бухгалтерский учет ведет бухгалтерская
служба, возглавляемая главным бухгалтером. Главный бухгалтер предприятия
несет ответственность и пользуется правилами, установленных для главных
бухгалтеров предприятий и организаций РФ.
Бухгалтерская служба осуществляет бухгалтерский и налоговый
учет, составление отчетности и передачу информации головному предприятию, выверку
и учет расчетов с покупателями, заказчиками, подрядчиками и с бюджетом.
В обязанности старшего кассира и кассира входят прием и
выдача наличных денег, документальное оформление движения наличности, полный и
своевременный учет денежных средств, находящихся в кассе, контроль за наличием
денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием,
контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины.
Материальная группа бухгалтерии ведет учет материальных ценностей
на предприятии, составляет первичную документацию и учетные регистры.
Отдел учета заработной платы на предприятии начисляет
заработную плату, производит удержания из начисленных сумм оплаты труда, производит
документальное оформление и заполнение учетных регистров по учету начисленных
сумм.
Производственно-калькуляционная группа бухгалтерии
рассчитывает фактические затраты, связанные с заготовкой материалов,
осуществляет контроль за соблюдением норм производственного потребления,
распределяет стоимость израсходованных в производстве материалов по объектам
калькуляции.
Отдел учета готовой продукции осуществляет учет наличия и
движения готовой продукции на складах и др. местах хранения; контролирует
выполнение плана по объему, ассортименту выпущенной продукции и обязательств по
ее поставкам; контролирует соблюдение установленные лимиты; ведет учет расчетов
по отгруженной и оплаченной готовой продукции.
Общий отдел контролирует расчеты предприятия с поставщиками,
покупателями, расчеты по претензиям, штрафам, пеням, неустойкам.
Предприятием, согласно учетной политике, применяется
автоматизированная система учета с использованием программного продукта 1С:
Предприятие, версия 7.7 «Бухгалтерский учет». Допускается применение журнально-ордерной
формы учета.
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с
денежными средствами по счетам в банках, кассовым документам, по расчетным счетам,
изменяющим финансовое состояние предприятия, подписывают руководитель комбината
и главный бухгалтер.
Для оформления финансово-хозяйственных операций, по которым
не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, комбинат разрабатывает
такие формы с учетом потребности.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных
операций ведется способом двойной записи в соответствии с Планом счетов
бухгалтерского учета РФ.
Для ведения бухгалтерского учета комбинатом используется
рабочий План счетов, включающий синтетические и аналитические счета и аналитические
признаки, разработанной с учетом необходимых требований управления
производством и обязательный к применению всеми работниками бухгалтерской
службы предприятия.
Отчетным годом является календарный год с 1 января по 31
декабря включительно.
2.2. Организация бухгалтерского учета
основных средств на ООО «Колорит»
К основным средствам относятся активы мебельного комбината
ООО «Колорит», используемые в производстве продукции, при выполнении работ,
оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение срока
продолжительностью более 12 месяцев.
В составе основных средств ООО «Колорит» числятся
производственные основные средства: административное здание, сооружения, машины
и оборудование по производству продукции, измерительные и регулирующие приборы,
различный хозяйственный инвентарь, земельный участок, находящийся в собственности
организации.
Согласно учетной политике инвентарным объектом основных
средств признается конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения
определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно
сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для
выполнения определенной работы.
При приобретении основных средств за плату первоначальная
стоимость определяется как сумма фактических затрат на приобретение, сооружение
и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов и без учета
общехозяйственных расходов.
При получении основных средств в качестве вклада в уставный
капитал первоначальной стоимостью признается согласованная учредителями (участниками)
денежная оценка основных средств.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по
договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными
средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче
со стороны организации. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче, устанавливают исходя из
цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет
стоимость аналогичных ценностей.
При невозможности установить стоимость ценностей, переданных
или подлежащих передаче, стоимость основных средств, полученных организацией по
договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными
средствами, определяют исходя из стоимости, по которой в сравнимых
обстоятельствах приобретаются, аналогичные объекты основных средств.
В первоначальную стоимость объектов основных средств
независимо от способа приобретения включаются также фактические затраты на
доставку объектов и приведение их в состояние, в котором пригодны для использования.
Изменение первоначальной стоимости основных средств, в
которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки,
дооборудования, реконструкции, частичной
ликвидации объектов основных средств. При изменении первоначальной
стоимости объектов основных средств в случаях их достройки, дооборудования при
проведении капитальных работ движение собственных источников в бухгалтерском
учете не отражается.
Срок полезного использования объекта ОС определяют при
принятии этого объекта бухгалтерскому учету.
Доходы и расходы от списания основных средств из
бухгалтерского учета во всех случаях, за исключением ликвидации при авариях,
стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, подлежат зачислению в состав
операционных доходов и расходов.
Расходы от списания основных средств при авариях, стихийных
бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях подлежат зачислению в состав чрезвычайных
расходов
При приемке одного объекта (кроме зданий, сооружений)
бухгалтерией оформляется акт о
приеме-передаче объекта основных средств (форма N ОС-1).
Если объект требует монтажа, то прием основного средства в
монтаж оформляют актом о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14). К
нему прилагают товаросопроводительные документы поставщика. После монтажа
основное средство приходуют на основании акта о приеме-передаче (формы N ОС-1,
ОС-1а, ОС-1б).
Принятый к учету объект основных средств бухгалтер учитывает
в инвентарной карточке (форма N ОС-6), а группу предметов - в карточке группового
учета (форма N ОС-6а).
ООО «Колорит» приобрело у ООО «Инпро» по договору от
10.07.2003 г. № 131 сервер Hewlett-Packard 340/S (паспорт N 53872017, заводской
номер 6596-84, дата выпуска - май 2002 года, инвентарный номер 000106).
Покупная стоимость сервера - 19 500 руб. (в том числе НДС -
3250 руб.), срок полезного использования - 5 лет. Краткая характеристика
сервера:
P-II 400/64/SCSI 9,16 Gb/ CD-ROM/Клавиатура/Мышь.
ООО " Инпро " уже использовало эти средства у себя
в производстве. Поэтому оно предоставило сведения о дате ввода сервера в
эксплуатацию, фактическом сроке эксплуатации, сумме начисленной амортизации и
остаточной стоимости.
При приемке сервера были оформлены акт N ОС-1 и инвентарная
карточка N ОС-6.
ООО «Колорит» приобрело по договору купли-продажи
персональный компьютер. В счете была обозначена стоимость составных частей
компьютера:
- системный блок - 12 000 руб. (в том числе НДС - 2000
руб.);
- монитор - 4200 руб. (в том числе НДС - 700 руб.);
- клавиатура - 300 руб. (в том числе НДС - 50 руб.);
- мышь - 180 руб. (в том числе НДС - 30 руб.).
Итого стоимость компьютера - 16 680 руб. (в том числе НДС -
2 780 руб.).
Составные части компьютера (системный блок, монитор,
клавиатура, мышь) могут функционировать только в составе единого комплекса,
поэтому бухгалтером ООО «Колорит» были приняты они к учету как единый инвентарный
объект и сделаны следующие проводки (табл. 3).
Таблица 3
Схема бухгалтерских
проводок по поступлению основных средств в ООО «Колорит»
|
Дата
|
Наименование операции
|
Бухгалтерские проводки
|
Сумма, руб.
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
11.07.03
|
Оплачен счет
продавца
|
60
|
51
|
16680
|
|
14.07.03
|
Оприходован
компьютер на балансе организации (по стоимости составных частей без учета
НДС)
|
08
|
60
|
13900
|
|
14.07.03
|
Учтена сумма
НДС согласно счету-фактуре продавца
|
19
|
60
|
2780
|
|
14.07.03
|
Доставку
компьютера (300 руб., в том числе НДС - 50 руб.) ООО «Колорит» дополнительно
оплатил наличными из кассы через подотчетное лицо. Выданы из кассы деньги
подотчетному лицу для оплаты доставки компьютера
|
71
|
50
|
300
|
|
14.07.03
|
Произведен
расчет с поставщиком через подотчетное лицо
|
60
|
71
|
250
|
Продолжение табл. 3
|
14.07.03
|
Плата за
доставку учтена в балансовой стоимости компьютера (300 - 50)
|
08
|
60
|
250
|
|
14.07.03
|
Учтен НДС по
расходам на доставку (на основании счета-фактуры транспортной организации)
|
19
|
60
|
50
|
|
14.07.03
|
Компьютер
зачислен в состав основных средств организации (13 900 + 250)
|
01
|
08
|
14150
|
|
14.07.03
|
Принята к
зачету сумма НДС (2780 + 50)
|
68
|
19
|
2830
|
Рассмотрим отражение в учете предприятия текущего
ремонта станка. Расходы на ремонт составили:
- заработная плата рабочих - 1000 руб.;
- единый социальный налог, начисленный с заработной платы
рабочих - 356 руб.;
- стоимость покупных деталей - 1500 руб., в том числе НДС -
250 руб.
Бухгалтером предприятия были сделаны следующие проводки
(табл.5).
Всего на себестоимость ремонта было списано 2 606 руб. (1
000 + 356 + 1 250).
Эта сумма полностью может быть учтена при налогообложении.
Таблица 4
Схема бухгалтерских
проводок по текущему ремонту основных средств на ООО «Колорит»
|
Дата
|
Наименование операции
|
Бухгалтерские проводки
|
Сумма, руб.
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
26.03.03
|
Списана на
себестоимость заработная плата рабочих, проводивших ремонт
|
20
|
70
|
1000
|
|
26.03.03
|
Списан на
себестоимость единый социальный налог
|
20
|
69
|
356
|
|
27. 03.03
|
Оприходованы
детали, купленные для ремонта станка
|
10
|
60
|
1250
|
Продолжение таблицы 4
|
27. 03.03
|
Учтен НДС по
купленным деталям для станка
|
19
|
60
|
250
|
|
27. 03.03
|
Принята к
зачету сумма НДС
|
68
|
19
|
250
|
|
28. 03.03
|
Списаны на
себестоимость детали, использованные при ремонте станка
|
20
|
10
|
1250
|
Согласно учетной политике амортизация по объектам основных
средств начисляется линейным способом исходя из первоначальной или текущей (восстановительной)
стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы
амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного использования этого
объекта.
На исследуемом предприятии основные средства выбывают в
результате: ликвидации в случае их физического или морального износа;
ликвидации при авариях, стихийных бедствиях или иных чрезвычайных ситуациях.
В ООО «Колорит» был списан компьютер на основе приказа №
6/01 от 15 апреля 2002 года, в связи с тем, что ремонт был нецелесообразен.
Первоначальная стоимость компьютера составляла 5000 руб., в течение срока эксплуатации
была начислена амортизация в сумме 2160 руб. Убыток от ликвидации компьютера
был получен в сумме 2560 руб.
Выбытие пришедшего в негодность объекта основных средств
было оформлено актом о списании (форма N ОС-4). Акты были составлены в двух
экземплярах: один был передан в бухгалтерию, второй остался у работника, ответственного
за сохранность основных средств.
В учете операции по ликвидации были отражены следующим
образом (табл. 5).
Таблица 5
Схема бухгалтерских
проводок по ликвидации объекта основных средств в ООО «Колорит»
|
Дата
|
Наименование
операции
|
Бухгалтерские
проводки
|
Сумма, руб.
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
18.04.02
|
Списана
первоначальная стоимость ликвидируемого объекта основных средств
|
01-выб
|
01
|
5000
|
|
18.04.02
|
Списана сумма
начисленной амортизации
|
02
|
01-выб
|
2160
|
|
18.04.02
|
Списана
остаточная стоимость ликвидируемого объекта основных средств
|
91-2
|
01-выб
|
2840
|
|
19.04.02
19.04.02
|
Оприходованы
материалы, полученные при ликвидации объекта основных средств:
– микросхемы;
– экран.
|
10
10
|
91-1
91-1
|
80
200
|
|
19.04.02
|
Отражен убыток
от ликвидации объекта основных средств
|
99
|
91-9
|
2560
|
ООО «Колорит» продало технологическое оборудование 15
сентября 2003 года. В этом случае объекты выбыли на основании составленного
акта о приеме-передаче (формы N ОС-1).
Сумма всех расходов по списанию, а также стоимость
материальных ценностей, оставшихся после списания основного средства, была
указана в последнем разделе акта - "Сведения о затратах, связанных со
списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении
материальных ценностей от их списания".
Акт был подписан всеми членами комиссии и главным
бухгалтером фирмы. Руководителем фирмы акт был утвержден.
Для учета выбытия объектов основных средств в ООО «Колорит»
открыто к счету 01 отдельный субсчет "Выбытие основных средств",
который необходим для случаев, когда выбытие основных средств происходит
достаточно долго (при демонтаже сложного оборудования).
На основании акта бухгалтером были сделаны следующие
проводки (табл. 6).
Таблица 6
Схема бухгалтерских проводок по реализации объекта
основных средств на ООО «Колорит»
|
Дата
|
Наименование
операции
|
Бухгалтерские
проводки
|
Сумма, руб.
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
15.09.03
|
Списана
первоначальная стоимость объекта основных средств
|
01-выб
|
01
|
10000
|
|
15.09.03
|
Списана сумма
начисленной амортизации объекта основных средств
|
02
|
01-выб
|
1500
|
|
15.09.03
|
Списана
остаточная стоимость объекта основных средств
|
91-2
|
01-выб
|
8500
|
|
16.09.03
|
Оприходованы
материалы, оставшиеся после списания объекта основных средств и пригодные для
дальнейшего использования
|
10
|
91-1
|
150
|
В случаях, если фирма ремонтирует (реконструирует,
модернизирует) объект самостоятельно, то бухгалтер заполняет один экземпляр акт
приема-сдачи отремонтированных объектов основных средств.
Иногда работы по ремонту выполняет подрядная организация, в
этом случае акт приема-сдачи составляется в двух экземплярах:
один остается в бухгалтерии ООО «Колорит»;
второй передают фирме-подрядчику.
Акт подписывают члены приемочной комиссии.
После того как акт оформлен, его передают в бухгалтерию. На
основании акта бухгалтер отражает в учете затраты на ремонт.
7 октября 2003 года ООО «Колорит» передало ООО
"Инженерный центр" сервер Hewlett-Packard 340/S (инвентарный номер
ПК-39, заводской номер 7457-34) для модернизации (установки жесткого диска 9,5
Гбайт).
Первоначальная стоимость сервера (без НДС) - 20 500 руб.
Срок службы - 5 лет.
К моменту передачи сервер эксплуатировался в
"Активе" 1 год. Сумма начисленной амортизации составила 4100 руб.
Стоимость работ по модернизации сервера - 8750 руб., в том числе НДС 1250 руб.
После модернизации срок полезного использования сервера не
изменился.
Остаточная стоимость сервера на момент передачи в ремонт
составила:
20 500 - 4100 = 16 400 руб.
Стоимость сервера после модернизации:
20 500 + 7500 = 28 000 руб.
Остаточная стоимость после модернизации:
28 000 - 4100 = 23 900 руб.
Годовая норма амортизации сервера после его модернизации:
100% : (5 лет - 1 год) = 25%.
Ежемесячная сумма амортизации сервера после его модернизации
составит: 23 900 руб. х 25% : 12 мес. = 498 руб.
В учете операции по проведению ремонта были отражены
следующим образом (табл. 7).
Таблица 7
Схема бухгалтерских проводок по ремонту объекта
основных средств в ООО «Колорит»
|
Дата
|
Наименование
операции
|
Бухгалтерские проводки
|
Сумма, руб.
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
07.10.03
|
Оплачена
стоимость работ
|
60
|
51
|
8750
|
|
07.10.03
|
Учтены затраты
на модернизацию
|
08
|
60
|
7500
|
Продолжение таблицы 7
|
07.10.03
|
Учтен НДС
|
19
|
60
|
1250
|
|
08.10.03
|
Сумма затрат на
модернизацию включена в первоначальную стоимость компьютера
|
01
|
08
|
7500
|
|
08.10.03
|
Произведен
зачет НДС в бюджет
|
68-НДС
|
19
|
1250
|
Согласно учетной политике ООО «Колорит» инвентаризация имущества
и обязательств в соответствии с приказом руководителя. Порядок (количество
инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и
обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) осуществления инвентаризации
определяет руководитель организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Инвентаризация имущества проводится два раза в год, как незапланированная
проверка. В обязательном порядке инвентаризация проводится:
при увольнении сотрудника;
перед составлением
годовой бухгалтерской отчетности;
при смене материально ответственных
лиц;
если были выявлены факты хищения основных средств;
если основные средства были частично или полностью
уничтожены из-за стихийного бедствия, пожара, других чрезвычайных ситуаций.
Инвентаризацию в ООО «Колорит» проводит специальная
комиссия, назначенная приказом руководителя. В состав комиссии включены
директор предприятия Васильев А.И., главный бухгалтер Борисов О.В., главный
технолог Иванов И.Р.
Перед началом инвентаризации работники, ответственные за
сохранность ценностей, дают расписки в том, что все поступившие основные
средства оприходованы, выбывшие - списаны, а все первичные документы по ним
сданы в бухгалтерию.
Результаты инвентаризации отражаются в описи
основных средств.
Согласно учетной политике форма учета в исследуемом
предприятии ООО «Колорит» автоматизированная с применением программы
1С:Бухгалтерия.
В плане счетов к счету 01 "Основные
средства" открыты два субсчета.
Субсчет 01.1 "Основные средства в организации" предназначен
для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации,
находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном
управлении до момента их выбытия.
Субсчет 01.2 "Выбытие основных средств"
предназначен для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания,
частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.).
По счету в целом, и по каждому субсчету в отдельности,
аналитический учет ведется по инвентарным объектам основных средств (субконто
"Основные средства"). Каждый инвентарный объект основных средств -
элемент справочника "Основные средства" (меню: "Справочники -
Основные средства").
Список основных средств может иметь двухуровневую
структуру, то есть в справочнике можно объединять основные средства в
произвольные группы. Например, в отдельные группы могут быть выделены основные
средства, полученные по договору аренды, основные средства, сданные в аренду и
т.п. Форма списка содержит несколько управляющих элементов.
Для отражения операций по данному счету могут быть
использованы четыре документа типовой конфигурации, которые отмечены на схеме
(рис.3):
1) "Ввод в эксплуатацию основного
средства".
2) "Списание основного средства".
3) "Подготовка к передаче основного
средства".
4) "Передача основного средства".
По тем корреспонденциям, для которых типовая
конфигурация не предусматривает средств автоматического формирования проводок,
их ввод может быть выполнен вручную или с использованием механизма типовых операций.
Типовая конфигурация развивается, регулярно появляются ее новые редакции,
которые пополняются новыми средствами автоматизации, облегчающими работу бухгалтера.
Таким образом, автоматизация учетного процесса на
исследуемом предприятии значительно облегчает работу бухгалтерии.
2.3. Организация налогового учета основных
средств на ООО «Колорит»
Первоначальная стоимость основного средства, находящегося на
балансе ООО «Колорит» – это сумма всех расходов, связанных с его покупкой.
Как в налоговом, так и в бухгалтерском учете первоначальная
стоимость основного средства формируется в зависимости от того, как оно было
приобретено.
В бухгалтерском учете ООО «Колорит» первоначальную стоимость
основных средств бухгалтер отражает в инвентарной карточке (форма N ОС-6).
В налоговом учете первоначальную стоимость основных средств
отражают в трех налоговых регистрах:
– регистре учета операций приобретения имущества, работ,
услуг, прав;
– регистре-расчете "Формирование стоимости объекта
учета";
– регистре информации об объекте основных средств.
Если стоимость основного средства в бухгалтерском и
налоговом учете совпадает, то достаточно вести лишь карточку по форме N ОС-6,
если нет - то как карточку, так и упомянутые регистры.
Рассмотрим порядок ведения налогового учета на примере
покупки объекта основных средств – легкового автомобиля.
В январе 2003 года ООО «Колорит» купило легковой автомобиль
ВАЗ-21093. Общая сумма расходов на покупку автомобиля (без НДС) составила 128
200 руб., в том числе:
стоимость машины - 125 000 руб.;
стоимость оформления сделки купли - продажи - 2000 руб.;
стоимость регистрации машины в ГИБДД - 1200 руб.
Налоговый регистр информации об объекте основных средств
предоставляет данные о наименовании объекта основных средств, дате его
приобретения, первоначальной стоимости, данных необходимых для начисления
амортизации, направление использования.
Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете по основным
средствам бухгалтерия ООО «Колорит» начисляет амортизацию.
Амортизация - это постепенное перенесение их стоимости на
себестоимость продукции (работ, услуг). По некоторым основным средствам амортизацию
начислять не нужно. Перечень таких основных средств в бухгалтерском и налоговом
учете различается.
Согласно учетной политике ООО «Колорит» амортизация
начисляется линейным способом.
Рассмотрим порядок начисления суммы амортизации по
деревообрабатывающему станку.
ООО «Колорит» приобрело станок для использования в основном
производстве.
Первоначальная стоимость станка - 120 000 руб.
Срок полезного использования - 5 лет (60 месяцев).
Станок работает в течение дня в три смены. Амортизация по
станку начисляется линейным методом.
Норма амортизации по станку составит:
(1 : 60 мес.) х 100% = 1,667%.
Так как станок работает в многосменном режиме, то норма
амортизации может быть увеличена в два раза.
В этой ситуации норма составит:
1,667% х 2 = 3,334%.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна:
120 000 руб. х 3,334% = 4000 руб.
В налоговом учете информацию, связанную с начислением
амортизации по основным средствам, бухгалтерия ООО «Колорит» отражает в двух
налоговых регистрах:
– регистре информации об объекте основных средств.
– регистре - расчете амортизации основных средств.
Его заполняют на основании первичных документов, связанных с
покупкой основного средства (например, договоров, накладных, счетов - фактур и
т.д.), а также распорядительных документов фирмы, которые устанавливают порядок
начисления амортизации (приказов об установлении срока полезного использования
основного средства, применении пониженных или повышенных норм амортизации и
т.д.).
ООО «Колорит» налоговый учет ведется раздельно от
бухгалтерского, то есть данные налогового и бухгалтерского учета находятся в
разных документах, что является существенным недостатком существующей учетной
системы исследуемого предприятия.
Рассмотрим на примере приобретения станка ведение налогового
учета.
В декабре 2002 года ООО «Колорит» приобрело
металлообрабатывающий станок.
Стоимость станка - 80 000 руб. (без НДС).
В этом же месяце станок был введен в эксплуатацию.
Срок полезного использования станка - 5 лет (60 месяцев).
Согласно учетной политике для целей налогообложения,
амортизация на станки начисляется линейным методом.
Норма амортизации по станку составит:
(1 : 60 мес.) х 100% = 1,667%.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна:
80 000 руб. х 1,667% = 1333,6 руб.
Амортизация по станку должна начисляться с января 2003 года.
Таким образом, налоговый регистр по учету объектов основных
средств содержит в себе информацию о наименовании объекта, направление
использования, способ начисления амортизации, сумму первоначальной стоимости,
срок использования объекта, а также сумму начисленной амортизации.
Основные средства
необходимо постоянно поддерживать в рабочем состоянии. Это требует определенных
затрат. Расходы на обслуживание (технический осмотр, уход и т.п.) и все виды
ремонтов (текущий, средний, капитальный) основных средств полностью включаются
в состав расходов.
Это правило действует как в
бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Рассмотрим порядок учета ремонтных работ.
ООО «Колорит» произвело текущий ремонт станка. Расходы на
ремонт составили:
заработная плата рабочих -
1000 руб.;
ЕСН, начисленный с заработной
платы рабочих, - 356 руб.;
стоимость деталей,
необходимых для ремонта, - 1500 руб. (в том числе НДС - 250 руб.).
Бухгалтером ООО «Колорит» были сделаны следующие проводки:
Дебет 20 Кредит 70
1000 руб. - списана на
себестоимость заработная плата рабочих, проводивших ремонт;
Дебет 20 Кредит 69
356 руб. - списан на
себестоимость единый социальный налог;
Дебет 71 Кредит 50
1500 руб. - выданы из кассы
деньги подотчетному лицу для оплаты деталей;
Дебет 10 Кредит 71
1250 руб. (1500 - 250) -
оприходованы детали, купленные для ремонта станка;
Дебет 19 Кредит 71
250 руб. - учтен НДС;
Дебет 68 субсчет
"Расчеты по НДС" Кредит 19
250 руб. - принят НДС к
вычету;
Дебет 20 Кредит 10
1250 руб. - списаны на
себестоимость детали, использованные при ремонте станка.
На расходы по ремонту было
списано 2606 руб. (1000 + 356 + 1250). Эта сумма полностью учтена при
налогообложении прибыли.
В системе налогового учета,
рекомендованной МНС России, есть специальный регистр по учету расходов на
ремонт основных средств. Однако ООО «Колорит» этот
регистр не использует, так как такие расходы как в налоговом, так и в
бухгалтерском учете отражают одинаково. Поэтому для расчета налогооблагаемой
прибыли достаточно данных бухгалтерского учета.
В процессе деятельности ООО «Колорит» продавало свое
имущество. Рассмотрим отражение данной операции для целей налогового учета.
ООО «Колорит» продает
здание за 1 200 000 руб. (в том числе НДС - 200 000 руб.). Первоначальная
стоимость здания - 740 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту
продажи - 60 000 руб. Затраты, связанные с продажей здания, составили 40 000
руб.
Расходы по регистрации
договора купли - продажи здания у нотариуса составили 18 000 руб.
Бухгалтером были сделаны
следующие проводки:
Дебет 62 Кредит 91-1
1 200 000 руб. - отражена
задолженность покупателя;
Дебет 51 Кредит 62
1 200 000 руб. - поступили
деньги от покупателя;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет
"Расчеты по НДС"
200 000 руб. - начислен НДС;
Дебет 01 субсчет
"Выбытие основных средств" Кредит 01
740 000 руб. - списана
первоначальная стоимость здания;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет
"Выбытие основных средств"
60 000 руб. - списана сумма
начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет
"Выбытие основных средств"
680 000 руб. (740 000 - 60
000) - списана остаточная стоимость здания;
Дебет 91-2 Кредит 23 (25, 26)
40 000 руб. - списаны
расходы, связанные с продажей здания;
Дебет 91-2 Кредит 51
18 000 руб. - отражены расходы
по нотариальному оформлению договора купли - продажи.
Расходы от продажи основного
средства были отражены так:
в бухгалтерском учете - как
операционные расходы в сумме 738 000 руб. (680 000 + 40 000 + 18 000);
в налоговом учете - как
расходы по продаже основного средства в сумме 720 000 руб. (680 000 + 40 000) и
прочие расходы в сумме 18 000 руб.
Убыток от продажи основных
средств уменьшает налогооблагаемую прибыль не единовременно, а в течение
определенного периода времени. Этот период рассчитывается как разница между
фактическим сроком эксплуатации основного средства и сроком его полезного
использования (п.3 ст.268 НК РФ).
Далее рассмотрим реализацию объекта основных средств на
сторону и его отражение в учете.
15 января 2003 года ООО «Колорит» продало
деревообрабатывающий станок за 70 000 руб. (без НДС). Первоначальная стоимость
станка - 120 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи - 40 000
руб. Расходы, связанные с продажей станка, составили 20 000 руб.
Срок полезного использования станка - восемь лет. В
"Активе" он эксплуатировался три года.
Убыток от продажи станка составил:
70 000 - 120 000 + 40 000 - 20 000 = 30 000 руб.
Этот убыток должен быть списан в уменьшение налогооблагаемой
прибыли в течение 5 лет (8 - 3).
Начиная с февраля 2003 года ООО «Колорит» ежемесячно
включает в состав прочих расходов сумму убытка в размере 500 руб. (30 000 руб.
: 5 лет : 12 мес.).
Отражение данной операции в налоговых регистрах ООО «Колорит»
производит только для целей налогообложения без отражения данных бухгалтерского
учета операции продажи.
Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг и
прав представляет собой информацию о проведенной операции: дата операции,
условия выбытия, вид дохода для целей налогообложения, документальное
оформление выбытия имущества, наименование выбывающего объекта, сумма операции
и количество выбывающих объектов.
Регистр-расчет «Финансовый результат от реализации
амортизируемого имущества» дает более точные данные о продаже объекта, а именно
цена реализации объекта, его первоначальная стоимость, сумма начисленной
амортизации, сумму расходов по реализации объекта, сумму убытка от реализации
объекта, которые относятся на расходы будущих периодов.
Таким образом, существенным недостатком учетной системы ООО
«Колорит» является разделение данных бухгалтерского и налогового учета при
отражении операций по движению имущества предприятия. То есть данные
бухгалтерского учета по реализации станка отражаются первичных учетных
документах, журналах-ордерах и ведомостях, а данные налогового учета – в
регистрах налогового учета. А при расчете налогооблагаемой базы для налога на
прибыль за отчетный период бухгалтерия ООО «Колорит» использует информацию о
реализации станка из различных источников. Следовательно, для того, чтобы отразить
доходы и расходы для целей бухгалтерского учета налогообложения, необходимо
затрачивать дополнительное рабочее время.
Именно поэтому необходимо сближение бухгалтерского и
налогового учета с целью сокращения времени на обработку различных документов и
повышения эффективности учетного процесса в ООО «Колорит». Исходя из этого
третья глава дипломной работы направлена на разработку системы сближения
бухгалтерского и налогового учета в исследуемом производственном предприятии.
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И
АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ООО «КОЛОРИТ»
3.1.
Анализ состава и структуры основных средств
Основные средства являются одним из важнейших факторов
любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на
конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий.
При проведении анализа обеспеченности предприятия основными
средствами необходимо изучить, достаточно ли у предприятия основных фондов,
каково их наличие, динамика, состав, структура, техническое состояние, уровень
производства и его организация.
Структура основных средств характеризует удельный вес каждой
группы основных средств в общей их стоимости. Если в структуре возрастает
удельный вес активной части, то это свидетельствует о формировании в отчетном
году более рациональной структуры. При анализе расчетная структура отчетного года
сравнивается со структурой базисного периода и по изменениям удельных весов
активной и пассивной части судят о рациональности структуры.
Анализ основных средств предприятия проводится на основании
формы № 1 (баланса предприятия) и формы № 5 (приложения к бухгалтерскому
балансу).
Проанализируем состав и структуру основных средств в ООО
«Колорит» (табл. 8).
Таким образом, в 2003 году по сравнению с прошлым
годом стоимость основных средств выросла на 145900 тыс. руб. или на 7,8%, а
именно:
– стоимость зданий анализируемого предприятия увеличилась на
58182 тыс. руб. или на 7,7%, а доля в общей стоимости основных средств наоборот
снизилась на 0,04%;
– стоимость сооружений снизилась на 9761 тыс. руб. или на
2,2%, удельный вес снизился на 6,2%;
– машины и оборудование также увеличились на 155897 тыс.
руб. или на 11,2%, доля в общей стоимости основных средств увеличилась на 6%;
– стоимость транспортных средств увеличилась на 11421 тыс.
руб. или на 11,2%, хотя их доля снизилась на 23,7% в результате превышения выбывших
транспортных средств над стоимостью поступивших;
Таблица
13
Анализ структуры основных средств ООО «Колорит» по состоянию
за 2002 и 2003 года
|
Состав основных средств
|
2002 год
|
2003 год
|
Изменения
|
Темп роста, %
|
|
тыс. руб.
|
УД, %
|
тыс. руб.
|
УД, %
|
тыс. руб.
|
УД, %
|
|
1. Здания
|
753696
|
40,35
|
811878
|
40,31
|
58182
|
0,0
|
107,7
|
|
2. Сооружения
|
453699
|
69,1
|
463460
|
62,8
|
9761
|
-6,2
|
102,2
|
|
3. Машины и
оборудование
|
548215
|
24,3
|
609596
|
30,3
|
155897
|
6,0
|
111,2
|
|
4. Транспортные
средства
|
102143
|
29,3
|
113564
|
5,6
|
11421
|
-23,7
|
111,2
|
|
5. Производственный
и хозяйственный инвентарь
|
6518
|
5,5
|
14448
|
0,7
|
7930
|
-4,8
|
221,7
|
|
6. Многолетние
насаждения
|
33
|
0,005
|
93
|
0,013
|
60
|
0,008
|
281,8
|
|
7. Другие виды
основных средств
|
3675
|
0,2
|
840
|
0,0
|
-2835
|
-0,2
|
22,9
|
|
ВСЕГО основных
средств, в том числе:
|
1867979
|
168,7
|
2013879
|
139,8
|
145900
|
|
107,8
|
|
активные
|
656876
|
35,2
|
737608
|
36,6
|
80732
|
1,5
|
112,3
|
|
пассивные
|
1211103
|
64,8
|
1276271
|
63,4
|
65168
|
-1,5
|
105,4
|
|
8. Удельный вес
машин и оборудования в активной части, %
|
|
83,5
|
|
82,6
|
|
-0,8
|
|
– производственный и хозяйственный инвентарь также
увеличился на 7930 тыс. руб. – почти в два раза, хотя удельный вес в общей
стоимости основных средств снизился на 4,8%;
– стоимость многолетних насаждений увеличилась на 60 тыс.
руб. или почти в два раза, удельный вес также возрос на 0,08%;
– стоимость прочих основных средств снизилась на 2835 тыс.
руб.
Доля машин и оборудования в активной части основных средств
за 2001 год снизилась на 0,8% соответственно повысилась доля пассивной части,
что говорит о формировании нерациональной структуры, по сравнению с прошлым периодом.
Представим графически структуру основных средств за
анализируемый период (рис. 4 и 5).
Рис. 4. Структура основных средств ООО «Колорит» в 2002 году
Рис. 5. Структура основных средств ООО «Колорит» в 2003 году
Проанализируем наличие и движение основных средств в ООО
«Колорит» (табл. 14).
Таблица 14
Анализ наличия и
движения основных средств
тыс. руб.
|
Показатели
|
Остаток на начало года
|
Поступило
|
Выбыло
|
Остаток на конец года
|
Изменения
|
|
тыс. руб.
|
%
|
|
2002 год
|
|
Основных
средств всего, в том числе:
|
1757031
|
121751
|
10803
|
1867979
|
110948
|
106,3
|
|
1. Производственные
|
1682902
|
107500
|
7500
|
1782902
|
100000
|
105,9
|
|
2.
Непроизводственные
|
74129
|
14251
|
3303
|
85077
|
10948
|
114,8
|
|
2003 год
|
|
Основных
средств всего, в том числе:
|
1867979
|
159798
|
13898
|
2013879
|
145900
|
107,8
|
|
1. Производственные
|
1782902
|
144047
|
8621
|
1918328
|
135426
|
107,6
|
|
2.
Непроизводственные
|
85077
|
15751
|
5277
|
95551
|
10474
|
112,3
|
В 2002 году по сравнению с 2003 годом стоимость основных
средств на анализируемом предприятии возросла на 145900 тыс. руб. или на 7,8%
за счет превышения поступивших основных средств над выбывшими.
Графически динамику можно представить следующим образом
(рис. 6).
Рис.
6. Динамика движения основных средств
Таким образом, происходит замена устаревших основных средств
на новые. Непроизводственные основные средства предприятие увеличило в 2003
году по сравнению с прошлым годом на 10474 тыс. руб. или на 12,3%.
Обобщающую оценку движения основных фондов дают коэффициенты
обновления, выбытия, прироста и автоматизации, которые также характеризуют
техническое состояние основных средств.
Различают следующие коэффициенты:
– коэффициент обновления (Кобн), который отражает интенсивность обновления
основных фондов и исчисляется как отношение стоимости вновь поступивших за
отчетный период основных средств (Фп) к их стоимости
на конец этого же периода (Фк) :
Ко = Фп
: Фк (1)
Коэффициенты обновления целесообразно рассчитывать по всем
основным фондам, промышленно-производственным, активной их части, отдельным
группам промышленно-производственных основных фондов и основным видам
оборудования. Их также можно рассчитывать отдельно по всем поступившим основным
фондам и отдельно по введенным в действие. В последнем случае такой коэффициент
называть коэффициентом ввода (Кв).
При проведении анализа необходимо сравнить коэффициент
обновления по активной части с коэффициентом обновления по всем основным фондам
и выяснить, за счет какой части основных фондов в большей степени происходит ее
обновление:
– коэффициент выбытия (Квыб)
характеризует степень интенсивности выбытия основных фондов из сферы
производства и рассчитывается как отношение стоимости выбывших за отчетный
период основных фондов (Фвыб)
к их стоимости на начало этого же периода (Фн)
Квыб = Фвыб
: Фн. (2)
Коэффициенты выбытия целесообразно рассчитывать по всем основным
фондам, промышленно-производственным фондам, активной их части, отдельным
группам промышленно-производственных основных фондов и основным видам
оборудования. Их также можно рассчитывать отдельно по всем выбывшим основным
фондам и отдельно по ликвидированным. В последнем случае такой коэффициент
следует назвать коэффициентом ликвидации (Кликв
).
Техническое состояние основных фондов зависит от
своевременного и качественного их ремонта.
Рассчитаем коэффициент обновления и коэффициент выбытия основных
средств для ООО «Колорит» (табл. 15).
Таблица 15
Анализ
движения основных средств ООО «Колорит»
|
Показатели
|
2002 год
|
2003 год
|
Изменения
|
|
Коэффициент
обновления основных средств, %
|
6,5
|
7,5
|
1,0
|
|
Коэффициент выбытия
основных средств, %
|
0,6
|
0,5
|
-0,1
|
Таким образом, коэффициент обновления в течение
анализируемого периода превышает коэффициент выбытия. Так, процент обновления
основных средств в 2002 году по сравнению с 2003 годом выше и составляет 7,5%,
то есть в данном году основные средства на предприятии обновлялись и модернизировались.
Выбытие на исследуемом предприятии наблюдалось на низком уровне.
В 2002 и 2003 годах выбытие не достигает даже 10% и составляет 0,6% и соответственно
0,5%.
3.2. Анализ эффективного использования
основных средств
Эффективность использования основных средств в первую
очередь зависит от их технического состояния: коэффициента технического износа;
коэффициента годности.
– коэффициент износа (Ки)
определяется как отношение суммы износа (И) к первоначальной стоимости основных
средств (Ф) :
Ки = И : Ф (3)
– коэффициент годности (Кг)
- это отношение их остаточной стоимости к первоначальной (Ф) :
Кг = Ф0 : Ф=1 - Ки. (4)
Данные показатели характеризуют долю изношенных и
неизношенных основных средств в общей их стоимости.
При анализе рассчитываются коэффициенты отчетного года сравниваются
с базисными и выявляется динамика. Кроме того, сопоставляются со среднеотраслевыми
значениями и по изменениям судят о техническом состоянии основных средств
анализируемого предприятия.
Коэффициент износа и годности рассчитываются как на
начало периода, так и на конец (отчетную дату). Чем ниже коэффициент износа
(выше коэффициент годности), тем лучше техническое состояние, в котором
находятся основные фонды. Рассмотрим оценки коэффициента износа при обследовании
технического состояния машин и оборудования (табл. 16).
Таблица 16
Шкала экспертных оценок для определения коэффициента износа при обследовании
технического состояния машин и оборудования
|
Оценка состояния
|
Характеристика технического состояния
|
Коэффициент износа, %
|
|
Новое
|
Новое, установленное и еще не эксплуатировавшееся
оборудование, в отличном состоянии
|
До 5
|
|
Очень хорошее
|
Практически новое оборудование, бывшее в недолгой
эксплуатации и не требующее ремонта или замены каких-либо частей
|
До 15
|
|
Хорошее
|
Бывшее в эксплуатации оборудование, полностью
отремонтированное или реконструированное, в отличном состоянии
|
16-35
|
|
Удовлетворительное
|
Бывшее в эксплуатации оборудование, требующее
некоторого ремонта или замены отдельных мелких частей, таких как подшипники,
вкладыши и др.
|
36-60
|
Продолжение табл. 16
|
Условно пригодное
|
Бывшее в эксплуатации оборудование в состоянии,
пригодном для дальнейшей эксплуатации, но требующее значительного ремонта или
замены главных частей, таких как двигатель и другие ответственные узлы
|
61-80
|
|
Неудовлетворитель-ное
|
Бывшее в эксплуатации оборудование, требующее
капитального ремонта, такого как замена рабочих органов основных агрегатов
|
81-90
|
|
Негодное к применению или лом
|
Оборудование, в отношении которого нет разумных
перспектив на продажу, кроме как по стоимости основных материалов, которые
можно из него извлечь
|
91-100
|
Проанализируем техническое состояние основных средств в ООО
«Колорит» (табл. 17).
Таблица 17
Анализ технического
состояния
|
Показатели
|
2002 год
|
2003 год
|
Изменения
|
|
|
|
1.
Первоначальная стоимость основных средств
|
1867979
|
2013879
|
145900,0
|
|
|
2. Износ основных
средств, тыс. руб.
|
933118
|
997218
|
64100,0
|
|
|
3. Остаточная
стоимость, тыс. руб. (с.1-с.2)
|
934861
|
1016661
|
81800,0
|
|
|
4. Коэффициент
износа, %
|
49,9
|
49,5
|
-0,4
|
|
|
5. Коэффициент
годности, %
|
50,0
|
50,5
|
0,4
|
|
Износ основных средств на уровне 36-60%, что свидетельствует
о том, что в ООО «Колорит» используется
бывшее в эксплуатации оборудование, требующее некоторого ремонта или замены
отдельных мелких частей, таких как подшипники, вкладыши и др.
В 2003 году по сравнению с 2002 годом коэффициент износа
снизился на 0,4% при одновременном повышении коэффициента годности на эту же
величину. По данным таблицы можно сделать вывод о том, что техническое состояние
основных средств не удовлетворительное, так как коэффициент годности в течение
всего анализируемого периода не превышает 70%.
Таким образом, в связи с ограниченностью финансовых ресурсов
руководству комбината необходимо уделить внимание ремонту, реконструкции и модернизации
основных средств. Кроме того, следует обратить внимание на поступления основных
средств на предприятие по договору лизинга.
3.3.
Мероприятия по совершенствованию организации
учета основных средств и предложения по результатам анализа
Рассмотрим основные возможности выбора учетных методик,
которые содержат действующие нормативные документы. Совокупность приведенных
ниже альтернативных способов ведения учета конкретных операций могут
представлять собой элементы приказа об учетной политике исследуемого предприятия.
Для многих предприятий, прежде всего в сфере производства,
налог на имущество оказывает значительное влияние на размер налогового бремени,
поэтому целесообразно уделять должное внимание вопросам налогового планирования
налогообложения имущества.
Для оптимизации налога на имущество необходимо, в частности,
произвести расчеты по тем элементам учетной политики, которые оказывают влияние
на величину данного налога. К ним, в частности, относятся определение вариантов
начисления амортизации по основным средствам, определение вариантов переоценки
основных средств, определение вариантов оценки материальных ресурсов и расчета
себестоимости материальных ресурсов в производстве и других.
Рассмотрим влияние начисленных сумм амортизации на величину
налога на имущество и налога на прибыль.
В бухгалтерском учете амортизация признается в качестве
расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе
стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых
организацией способов начисления амортизации.
Проанализируем эффективность применения методов начисления
амортизации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 259 Налогового кодекса РФ
налогоплательщики имеют право начислять амортизацию двумя методами:
– линейным методом;
– нелинейным методом.
Линейный способ в бухгалтерском учете и линейный метод,
применяемый в целях налогообложения, очень близки. В связи с изложенным при формировании
учетной политики в целях налогообложения рассмотрим вопрос целесообразности
применения нелинейного метода амортизации. Данный вопрос имеет принципиальное
значение. Связано это с требованиями пункта 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ:
во-первых, линейный метод начисления амортизации должен
применяться к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в
восьмую – десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в
эксплуатацию этих объектов;
во-вторых, к основным средствам, входящим в первую-седьмую
группу, ООО «Колорит» вправе применять один из двух вышеуказанных методов;
в-третьих, выбранный метод начисления амортизации применяется
в отношении объекта амортизируемого имущества, входящего в состав соответствующей
амортизационной группы, и не может быть изменен в течение всего периода
начисления амортизации по этому объекту.
Линейный метод начисления амортизации
В соответствии с пункту 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ
сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого
имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной)
стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Амортизация = Первоначальная стоимость х Норма амортизации
(5)
Следовательно, для каждого объекта индивидуально должны быть
определены два показателя, применяемые в целях налогообложения:
– первоначальная (восстановительная) стоимость;
– норма амортизации по данному объекту.
В свою очередь норма амортизации определяется по каждому
объекту по формуле:
К = [1 / n] х
100%, (6)
где К - норма амортизации в процентах к первоначальной
(восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта
амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Нелинейный метод начисления амортизации
Особенности нелинейного метода начисления амортизации
рассмотрены в пункте 5 статьи 259 Налогового кодекса РФ. Применяться данный
метод может в отношении амортизируемого имущества, входящего в первую-седьмую
группы. При использовании данного метода сумма начисленной за один месяц
амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как
произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы
амортизации, определенной для данного объекта:
Амортизация =
Остаточная стоимость х Норма амортизации (7)
Следовательно, для каждого объекта индивидуально должны быть
определены два показателя, применяемые в целях налогообложения:
– остаточная стоимость амортизируемого имущества;
– норма амортизации по данному объекту.
Согласно пункта 13 статьи 259 Налогового кодекса РФ
остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной (восстановительной)
стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
При применении нелинейного метода норма амортизации объекта
амортизируемого имущества определяется по формуле:
K = [2 / n] x 100%, (8)
где К - норма амортизации в процентах к остаточной
стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта
амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
В случае применения нелинейного метода начисления амортизации
применяется остаточная стоимость, определяемая как разница между первоначальной
стоимостью и суммой начисленной амортизации.
Еще одной особенностью данного метода является условие о 20
процентах. Согласно данному условию с месяца, следующего за месяцем, в котором
остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов
от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по
нему исчисляется в следующем порядке:
– остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в
целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших
расчетов;
– сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении
данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой
стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока
полезного использования данного объекта.
Иными словами, оставшиеся двадцать процентов погашаются
фактически по линейному механизму. Сравним применение двух методов начисления
амортизации применительно к ООО «Колорит». На основании условных данных был
выполнен сравнительный анализ двух методов начислении амортизации.
Исходные условия по объекту амортизируемого имущества:
Первоначальная стоимость составляет - 500000 руб.; срок полезного
использования: вариант 1 - 20 месяцев (табл. 18)
Таблица 18
Расчет амортизации по 2
амортизационной группе имущества ООО «Колорит»
с применением линейного и нелинейного метода
|
Месяцы
|
Линейный метод
|
Нелинейный метод
|
|
|
Первоначаль-ная стоимость
|
срок полез-ного использования
|
норма амортизации
|
сумма амортизации
|
Ско-рость пере-
носа амортизации
|
Первоначальная стоимость
|
срок полез-ного использова-ния
|
норма амортизации
|
сумма амортизации
|
Ско-рость пере-носа амортизации
|
|
|
руб.
|
мес.
|
%
|
руб.
|
руб.
|
мес.
|
%
|
руб.
|
|
|
|
1
|
500000
|
20
|
5
|
25000
|
5
|
500000
|
20
|
10
|
50000
|
10
|
|
|
2
|
500000
|
20
|
5
|
25000
|
10
|
450000
|
20
|
10
|
45000
|
19
|
|
|
3
|
500000
|
20
|
5
|
25000
|
15
|
405000
|
20
|
10
|
40500
|
27
|
|
|
4
|
500000
|
20
|
5
|
25000
|
20
|
364500
|
20
|
10
|
36450
|
34
|
|
|
5
|
500000
|
20
|
5
|
25000
|
25
|
328050
|
20
|
10
|
32805
|
41
|
|
|
6
|
500000
|
20
|
5
|
25000
|
30
|
295245
|
20
|
10
|
29525
|
47
|
|
|
7
|
500000
|
20
|
5
|
25000
|
35
|
265721
|
20
|
10
|
26572
|
52
|
|
|
8
|
500000
|
20
|
5
|
25000
|
40
|
239148
|
20
|
10
|
23915
|
57
|
|
|
9
|
500000
|
20
|
5
|
25000
|
45
|
215234
|
20
|
10
|
21523
|
61
|
|
|
10
|
500000
|
20
|
5
|
25000
|
50
|
193710
|
20
|
10
|
19371
|
65
|
|
|
11
|
500000
|
20
|
5
|
25000
|
55
|
174339
|
20
|
10
|
17434
|
69
|
|
|
12
|
500000
|
20
|
5
|
25000
|
60
|
156905
|
20
|
10
|
15691
|
72
|
|
|
13
|
500000
|
20
|
5
|
25000
|
65
|
141215
|
20
|
10
|
14122
|
75
|
|
|
14
|
500000
|
20
|
5
|
25000
|
70
|
127093
|
20
|
10
|
12709
|
77
|
|
|
15
|
500000
|
20
|
5
|
25000
|
75
|
114384
|
20
|
10
|
11438
|
79
|
|
|
16
|
500000
|
20
|
5
|
25000
|
80
|
102946
|
20
|
10
|
10295
|
81
|
|
|
17
|
500000
|
20
|
5
|
25000
|
85
|
92651
|
4
|
|
23163
|
86
|
|
|
18
|
500000
|
20
|
5
|
25000
|
90
|
92651
|
4
|
|
23163
|
91
|
|
|
19
|
500000
|
20
|
5
|
25000
|
95
|
92651
|
4
|
|
23163
|
95
|
|
|
20
|
500000
|
20
|
5
|
25000
|
100
|
92651
|
4
|
|
23163
|
100
|
|
Графически
полученные результаты представлены следующим образом (рис. 7).
– нелинейный метод начисления
амортизации;
– линейный
метод начисления амортизации.
Рис. 7. Сравнительная
характеристика линейного и нелинейного метода по 2 амортизационной группе
Вариант 2 - 40 месяцев (табл. 19).
Таблица 19
Расчет амортизации по 3
амортизационной группе имущества ООО «Колорит» с применением линейного и
нелинейного метода
|
Ме-ся-цы
|
линейный метод
|
нелинейный метод
|
|
Первоначальная стои-мость
|
срок полез-ного использова-ния
|
норма амор-тиза-ции
|
сумма амортизации
|
скорость переноса амортизации
|
Первоначальная стои-мость
|
срок полезного использования
|
норма амортизации
|
сумма амортизации
|
Ско-рость пере-носа амортизации
|
|
руб.
|
мес.
|
%
|
руб.
|
руб.
|
мес.
|
%
|
руб.
|
|
1
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
2,5
|
500000
|
40
|
5
|
25000
|
5,0
|
|
2
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
5,0
|
475000
|
40
|
5
|
23750
|
9,8
|
|
3
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
7,5
|
451250
|
40
|
5
|
22563
|
14,3
|
|
4
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
10,0
|
428688
|
40
|
5
|
21434
|
18,5
|
|
5
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
12,5
|
407253
|
40
|
5
|
20363
|
22,6
|
|
6
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
15,0
|
386890
|
40
|
5
|
19345
|
26,5
|
|
7
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
17,5
|
367546
|
40
|
5
|
18377
|
30,2
|
|
8
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
20,0
|
349169
|
40
|
5
|
17458
|
33,7
|
|
9
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
22,5
|
331710
|
40
|
5
|
16586
|
37,0
|
|
10
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
25,0
|
315125
|
40
|
5
|
15756
|
40,1
|
|
11
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
27,5
|
299368
|
40
|
5
|
14968
|
43,1
|
|
12
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
30,0
|
284400
|
40
|
5
|
14220
|
46,0
|
|
13
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
32,5
|
270180
|
40
|
5
|
13509
|
48,7
|
|
14
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
35,0
|
256671
|
40
|
5
|
12834
|
51,2
|
|
15
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
37,5
|
243837
|
40
|
5
|
12192
|
53,7
|
|
16
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
40,0
|
231646
|
40
|
5
|
11582
|
56,0
|
|
17
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
42,5
|
220063
|
40
|
5
|
11003
|
58,2
|
|
18
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
45,0
|
209060
|
40
|
5
|
10453
|
60,3
|
|
19
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
47,5
|
198607
|
40
|
5
|
9930
|
62,3
|
|
20
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
50,0
|
188677
|
40
|
5
|
9434
|
64,2
|
|
21
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
52,5
|
179243
|
40
|
5
|
8962
|
65,9
|
|
22
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
55,0
|
170281
|
40
|
5
|
8514
|
67,6
|
|
23
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
57,5
|
161767
|
40
|
5
|
8088
|
69,3
|
|
24
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
60,0
|
153678
|
40
|
5
|
7684
|
70,8
|
|
25
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
62,5
|
145995
|
40
|
5
|
7300
|
72,3
|
|
26
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
65,0
|
138695
|
40
|
5
|
6935
|
73,6
|
|
27
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
67,5
|
131760
|
40
|
5
|
6588
|
75,0
|
|
28
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
70,0
|
125172
|
40
|
5
|
6259
|
76,2
|
|
29
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
72,5
|
118913
|
40
|
5
|
5946
|
77,4
|
|
30
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
75,0
|
112968
|
40
|
5
|
5648
|
78,5
|
Продолжение табл. 19
|
31
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
77,5
|
107319
|
40
|
5
|
5366
|
79,6
|
|
32
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
80,0
|
101953
|
40
|
5
|
5098
|
80,6
|
|
33
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
82,5
|
96855
|
8
|
|
12107
|
83,1
|
|
34
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
85,0
|
96855
|
8
|
|
12107
|
85,5
|
|
35
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
87,5
|
96855
|
8
|
12107
|
87,9
|
|
36
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
90,0
|
96855
|
8
|
12107
|
90,3
|
|
37
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
92,5
|
96855
|
8
|
12107
|
92,7
|
|
38
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
95,0
|
96855
|
8
|
12107
|
95,2
|
|
39
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
97,5
|
96855
|
8
|
12107
|
97,6
|
|
40
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
100,0
|
96855
|
8
|
12107
|
100,0
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Графически результаты представлены на рис. 8.
– нелинейный метод начисления
амортизации;
– линейный
метод начисления амортизации.
Рис. 8. Сравнительная
характеристика линейного и нелинейного метода по 3 амортизационной группе
Вариант 3 - 70 месяцев (табл. 20).
Таблица 20
Расчет амортизации по 4 амортизационной группе имущества
ООО «Колорит» с применением линейного и нелинейного метода
|
Месяцы
|
линейный метод
|
нелинейный метод
|
|
Первоначальная стоимость
|
срок полезного использования
|
норма амортизации
|
сумма амортизации
|
Скорость переноса амортизации
|
Первоначальная стоимость
|
срок полезного использования
|
норма амортизации
|
сумма амортизации
|
скорость переноса амортизации
|
|
руб.
|
мес.
|
%
|
руб.
|
руб.
|
мес.
|
%
|
руб.
|
|
1
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
2
|
500000
|
50
|
4
|
20000
|
4,0
|
|
2
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
4
|
480000
|
50
|
4
|
19200
|
7,8
|
|
3
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
6
|
460800
|
50
|
4
|
18432
|
11,5
|
|
4
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
8
|
442368
|
50
|
4
|
17695
|
15,1
|
|
5
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
10
|
424673
|
50
|
4
|
16987
|
18,5
|
|
6
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
12
|
407686
|
50
|
4
|
16307
|
21,7
|
|
7
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
14
|
391379
|
50
|
4
|
15655
|
24,9
|
|
8
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
16
|
375724
|
50
|
4
|
15029
|
27,9
|
|
9
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
18
|
360695
|
50
|
4
|
14428
|
30,7
|
|
10
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
20
|
346267
|
50
|
4
|
13851
|
33,5
|
|
11
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
22
|
332416
|
50
|
4
|
13297
|
36,2
|
|
12
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
24
|
319120
|
50
|
4
|
12765
|
38,7
|
|
13
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
26
|
206355
|
50
|
4
|
8254
|
41,2
|
|
14
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
28
|
294101
|
50
|
4
|
11764
|
43,5
|
|
15
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
30
|
282337
|
50
|
4
|
11293
|
45,8
|
|
16
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
32
|
271043
|
50
|
4
|
10842
|
48,0
|
|
17
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
34
|
260201
|
50
|
4
|
10408
|
50,0
|
|
18
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
36
|
249793
|
50
|
4
|
9992
|
52,0
|
|
19
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
38
|
239802
|
50
|
4
|
9592
|
54,0
|
|
20
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
40
|
230210
|
50
|
4
|
9208
|
55,8
|
|
21
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
42
|
221001
|
50
|
4
|
8840
|
57,6
|
|
22
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
44
|
212161
|
50
|
4
|
8486
|
59,3
|
|
23
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
46
|
203675
|
50
|
4
|
8147
|
60,9
|
Продолжение табл. 20
|
24
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
48
|
195528
|
50
|
4
|
7821
|
62,5
|
|
25
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
50
|
187707
|
50
|
4
|
7508
|
64,0
|
|
26
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
52
|
180198
|
50
|
4
|
7208
|
65,4
|
|
27
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
54
|
172990
|
50
|
4
|
6920
|
66,8
|
|
28
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
56
|
166071
|
50
|
4
|
6643
|
68,1
|
|
29
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
58
|
159428
|
50
|
4
|
6377
|
69,4
|
|
30
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
60
|
153051
|
50
|
4
|
6122
|
70,6
|
|
31
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
62
|
146929
|
50
|
4
|
5877
|
71,8
|
|
32
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
64
|
141052
|
50
|
4
|
5642
|
72,9
|
|
33
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
66
|
135410
|
50
|
4
|
5416
|
74,0
|
|
34
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
68
|
129993
|
50
|
4
|
5200
|
75,0
|
|
35
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
70
|
124793
|
50
|
4
|
4992
|
76,0
|
|
36
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
72
|
119802
|
50
|
4
|
4792
|
77,0
|
|
37
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
74
|
115010
|
50
|
4
|
4600
|
77,9
|
|
38
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
76
|
110409
|
50
|
4
|
4416
|
78,8
|
|
39
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
78
|
105993
|
50
|
4
|
4240
|
79,6
|
|
40
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
80
|
101753
|
50
|
4
|
4070
|
80,5
|
|
41
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
82
|
97683
|
8
|
|
9768
|
82,4
|
|
42
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
84
|
97683
|
8
|
|
9768
|
84,4
|
|
43
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
86
|
97683
|
8
|
|
9768
|
86,3
|
|
44
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
88
|
97683
|
8
|
|
9768
|
88,3
|
|
45
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
90
|
97683
|
8
|
|
9768
|
90,2
|
|
46
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
92
|
97683
|
8
|
|
9768
|
92,2
|
|
47
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
94
|
97683
|
8
|
|
9768
|
94,1
|
|
48
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
96
|
97683
|
8
|
|
9768
|
96,1
|
|
49
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
98
|
97683
|
8
|
|
9768
|
98,0
|
|
50
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
100
|
97683
|
8
|
|
9768
|
100,0
|
Графически результаты представлены на рисунке 9.
– нелинейный
метод начисления амортизации;
– линейный
метод начисления амортизации.
Рис. 9. Сравнительная
характеристика линейного и нелинейного метода по 4 амортизационной группе
Вариант 4 общий (табл. 21).
Таблица 21
Обобщающая сравнительная
таблица по линейному и нелинейному методу амортизации
|
Срок
полезного использования, %
|
скорость переноса стоимости, %
|
|
линейный метод
|
нелинейный метод
|
|
10
|
10
|
19
|
|
20
|
20
|
35
|
|
30
|
30
|
47
|
|
40
|
40
|
57
|
|
50
|
50
|
65
|
|
60
|
60
|
72
|
Продолжение табл. 21
|
70
|
70
|
77
|
|
80
|
80
|
82
|
|
90
|
90
|
90
|
|
100
|
100
|
100
|
Расчеты, выполненные по трем вариантам, позволяют сделать
вывод, что скорость переноса амортизации не зависят от срока полезного использования.
Для всех вариантов графики получены аналогичные, что позволяет построить общий
график и таблицу переноса амортизации. В целом можно сделать вывод, что
нелинейный метод достаточно эффективен с точки зрения "быстрого"
уменьшения налоговых обязательств. Так, например, по истечении половины срока
полезного использования по нелинейному методу в расходах будет учтено 65
процентов первоначальной стоимости против 50 по линейному методу.
Таким образом, расчеты показывают, что применение
нелинейного метода начисления амортизационных отчислений дает в первые годы
экономию как по налогу на имущество, так и по налогу на прибыль.
Подводя итоги рассмотрения проблемы оптимизации налогов,
уменьшающие финансовые результаты предприятия, еще раз хотелось бы подчеркнуть,
что налог на имущество тесно взаимосвязан с налогом на прибыль, и его
планирование должно строиться с учетом положений главы 25 Налогового Кодекса
РФ.
С учетом данных анализа эффективности применения линейного и
нелинейного метода начисления амортизации для целей налогообложения, можно
обозначить границы применения нелинейного метода следующим образом:
Данный метод должен применяться в отношении основных средств
с высокой степенью морального износа. К подобной категории можно отнести компьютерную
технику. Как правило, в течение 3-5 лет она устаревает морально и проще ее
списать и приобрести новую более современную;
Метод эффективен для основных средств со сравнительно
коротким жизненным циклом 5-7 лет. Лучше получить налоговый эффект в течение
2-3 лет и продать их;
Нелинейный метод неэффективен по основным средствам с
продолжительным сроком полезного использования 12-15 лет. Экономический эффект
"растянутый" на несколько лет может быть съеден инфляцией;
При выборе нелинейного метода следует иметь в виду, что
возможность применения повышающих коэффициентов не распространяется на основные
средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в
случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным
методом.
Таким образом, разрабатывая приказ по учетной политике на
очередной год, необходимо тщательно проанализировать налоговые последствия
различных методов бухгалтерского и налогового учета и принять взвешенное
решение по элементам учетной политики для целей налогообложения.
Для своевременной и полной информированности в
законодательстве РФ и его последних изменениях, рекомендуется использовать
информационно-правовую систему «Консультант+» справочник бухгалтера.
В ООО «Колорит»
имеется несколько десятков регистров аналитического бухгалтерского
учета. Данный факт приводит к увеличению объемов системы регистров
бухгалтерского и налогового учета. Такая система нерациональна и громоздка.
Можно порекомендовать создание объединенных регистров,
включающих данные и бухгалтерского, и налогового учета, тем более что такие
объединенные регистры уже имеются.
Внимательное рассмотрение содержания регистров налогового
учета, приведенных в документе Министерства по налогам и сборам РФ
"Система налогового учета, рекомендуемая Министерством по налогам и сборам
России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса
Российской Федерации", показывает, что значительная часть информации,
включенная в налоговые регистры данного документа, содержится в соответствующих
счетах бухгалтерского учета. Поэтому нет необходимости создавать дополнительные
налоговые регистры.
Выше были рассмотрены операции в ООО «Колорит» по
приобретению объектов основных средств, начисления по ним амортизации и выбытия
их на сторону с точки зрения налогового учета. А также раскрыто содержание
налоговых регистров по данным операциям, заполняемых в исследуемом предприятии.
Как уже было указано в ООО «Колорит» данные бухгалтерского
учета по данным операциям отражаются в первичных учетных документах,
журналах-ордерах и ведомостях бухгалтерского учета, а для целей налогообложения
эти данные отражаются в налоговых регистрах. Таким образом, ведется раздельный
учет, что является недостатком учетной системы.
Поскольку стандарты бухгалтерского учета при формировании
бухгалтерской отчетности в отношении группировки учетных данных на высших
уровнях учета фактически не совпадают с порядком формирования налоговой базы по
налогу на прибыль в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ, необходимо
организовать самостоятельную учетную систему в целях налогообложения прибыли.
Система налогового учета, как правило, строится на основе
данных регистров бухгалтерского учета с их последующей перегруппировкой по
правилам налогообложения, с параллельным применением отдельных самостоятельно
формируемых регистров налогового учета, не имеющих отношения к бухгалтерскому
оформлению этих финансово-хозяйственных операций. Система налогового учета
организуется самостоятельно.
Исходя из этого можно порекомендовать производить
определение налоговой базы по налогу на прибыль в таких регистрах налогового
учета, где собраны все особенности налогового учета именно этой организации в
соответствии с ее учетной политикой, как в целях бухгалтерского учета, так и в
целях налогообложения.
Таким образом, операция по приобретению легкового
автомобиля, отраженная в регистре-расчете «Формирование стоимости объекта
учета» будет содержать не только данные о дате приобретения, наименования
объекта, его количестве, документальном отражении, наименовании операции, но и
сумм расходов по операции с отражением их на счетах бухгалтерского учета, а
также постановки объекта основных средств на баланс предприятия также используя
счета бухгалтерского учета (приложение 1-2).
Начисление амортизации по металлообрабатывающему станку
также отражено в налоговом регистре ООО «Колорит» (приложение 3). Данный
налоговый регистр содержит данные о месяце, за который начисляется амортизация,
о наименовании станка, принадлежность основного средства, метод начисления
амортизации, его первоначальная стоимость, срок для расчета суммы амортизации,
а также корреспонденция счетов и сумма начисленной амортизации объекта.
Отражение финансовых результатов от реализации имущества
происходит в регистре-расчете «Формирование финансовых результатов от
реализации амортизируемого имущества» (приложение 4), который содержит данные о
реализации и ее отражения в бухгалтерском учете, а также признание расходов для
целей налогообложения.
Разработанные формы налоговых регистров по учету основных
средств на предприятии, как бухгалтерского, так и налогового облегчают учетный
процесс, а также сокращают время обработки учетных данных.
Что касается рекомендации по результатам анализа для
большего повышения фондоотдачи и снижения фондоемкости продукции ООО «Колорит»
необходимо:
1. Увеличить долю активной части основных средств, так как
пассивная часть превышает.
2. Своевременно заменять устаревшие, изношенные основные
средства и, в первую очередь, их активной части.
3. Улучшить организацию производства и труда, что ведет к
росту производительности труда и увеличению выпуска продукции.
4. Использовать современные технологии.
5. Своевременно проводить планово-предупредительные ремонты.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Исходя из выше изложенного, можно сделать следующие выводы.
Одними из наиболее значащих объектов бухгалтерского учета на предприятии
являются основные средства, значение которых в общественном производстве
определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных
сил и производственных отношений, что и объясняет актуальность темы данной
работы.
Целью дипломной работы была разработка рекомендаций с целью
совершенствования бухгалтерского учета наличия и движения основных средств.
Объектом исследования настоящей работы выступает
производственное предприятие ООО «Колорит», осуществляющее производство мебели.
В организациях применяется единая типовая классификация
основных средств, составляющая основу их аналитического учета, и в соответствии
с которой основные средства группируются по таким признакам, как: отраслевому,
назначению, видам, принадлежности и использованию.
Различают первоначальную, остаточную и восстановительную
стоимость основных средств.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету (ПБУ) 6/01 «Учет
основных средств» счет 01 "Основные средства" предназначен для
обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся
в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.
В пояснениях к счету 01 "Основные средства"
определено, что объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету по
первоначальной стоимости, а именно:
- фактические затраты на приобретение, сооружение и
изготовление (строительство) объектов;
- согласованная стоимость при вкладе объектов в уставный
(складочный) капитал;
- рыночная стоимость на дату оприходования объекта,
полученного по договору дарения, и в иных случаях безвозмездного получения;
- стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих
передаче организацией по договору мены (бартерные сделки).
Поступление основных средств отражается с использованием
счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В настоящее время амортизация объектов основных средств
производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:
-
линейный способ;
-
способ уменьшаемого остатка;
-
способ списания стоимости по сумме чисел лет
срока полезного использования;
-
способ списания стоимости пропорционально объему
продукции (работ).
Для целей налогообложения амортизация по объектам основным
средств начисляется двумя способами: линейным и нелинейным методами.
Линейный способ в бухгалтерском учете и линейный метод,
применяемый в целях налогообложения, очень близки. Линейный метод начисления
амортизации применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам,
входящим в восьмую – десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода
в эксплуатацию этих объектов. К основным средствам, входящим в первую-седьмую
группу, предприятия вправе применять один из двух вышеуказанных методов.
Выбранный метод начисления амортизации применяется в отношении объекта
амортизируемого имущества, входящего в состав соответствующей амортизационной
группы, и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации
по этому объекту.
Особенности нелинейного метода начисления амортизации
заключаются в том, что он может в отношении амортизируемого имущества,
входящего в первую-седьмую группы. При использовании данного метода сумма
начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого
имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого
имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Для учета начисления амортизации основных средств
используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Начисление
амортизации отражается по кредиту счета 02 в корреспонденции со счетами учета затрат
на производство или расходов на продажу.
Бухгалтерский учет основных средств в исследуемом
предприятии ООО «Колорит» ведется на активном счете 01 «Основные средства».
Основные средства отражаются по первоначальной стоимости, то есть по
фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление. Первоначальная
стоимость изменяется только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции
и частичной ликвидации соответствующих объектов.
Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01
открыт субсчет «Выбытие основных средств», по дебету которого отражается стоимость
выбывающего объекта, а по кредиту – сумма накопленной амортизации.
Документальное отражение операций с основными средствами
осуществляется с применением стандартных форм: ОС-1 – при поступлении основного
средства на предприятие, ОС-6 – инвентарная карточка, отражающая информацию о
движении объекта.
Кроме бухгалтерского учета в ООО «Колорит» ведется и
налоговый, отражение данных которого происходит при ведении налоговых
регистров.
Так приобретение имущества предприятием отражается в
налоговом учете в регистре-расчете "Формирование стоимости объекта
учета", который содержит данные о наименовании объекта основных средств,
дате его приобретения, первоначальной стоимости, данных необходимых для
начисления амортизации, направление использования.
В налоговом учете информацию, связанную с начислением
амортизации по основным средствам, бухгалтерия ООО «Колорит» отражает в двух
налоговых регистрах:
– регистре информации об объекте основных средств.
– регистре - расчете амортизации основных средств.
Их заполняют на основании первичных документов, связанных с
покупкой основного средства (например, договоров, накладных, счетов - фактур и
т.д.), а также распорядительных документов фирмы, которые устанавливают порядок
начисления амортизации (приказов об установлении срока полезного использования
основного средства, применении пониженных или повышенных норм амортизации и
т.д.).
Операции выбытия имущества предприятия отражаются в регистре
учета операций выбытия имущества, работ, услуг и прав, который представляет
собой информацию о проведенной операции: дата операции, условия выбытия, вид
дохода для целей налогообложения, документальное оформление выбытия имущества,
наименование выбывающего объекта, сумма операции и количество выбывающих
объектов.
Непосредственно данные налогового учета содержит
регистр-расчет «Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества».
Он дает более точные данные о продаже объекта, а именно цена реализации
объекта, его первоначальная стоимость, сумма начисленной амортизации, сумму расходов
по реализации объекта, сумму убытка от реализации объекта, которые относятся на
расходы будущих периодов.
Существенным недостатком учетной системы ООО «Колорит»
является разделение данных бухгалтерского и налогового учета при отражении
операций по движению имущества предприятия.
В результате проведенного анализа состояния и использования
предприятием основных средств можно сделать следующие выводы.
ООО «Колорит» обладает большой базой основных фондов для
осуществления своей деятельности.
В результате проведенного анализа состояния и использования
предприятием основных средств можно сделать следующие выводы.
За анализируемый период (2002-2003 гг.) произошло увеличение
стоимости основных средств на 145900 тыс. руб. или на 7,8%, за счет превышения
выбытия над поступлением, причем за счет активной части основных фондов.
Доля машин и оборудования в активной части основных средств
за 2003 год снизилась на 0,8% соответственно повысилась доля пассивной части,
что говорит о формировании нерациональной структуры, по сравнению с прошлым периодом.
Процент обновления основных средств в 2002 году по сравнению
с 2003 годом выше и составляет 7,5%, то есть в данном году основные средства на
предприятии обновлялись и модернизировались. Выбытие на исследуемом предприятии
наблюдалось на низком уровне. В 2002 и 2003 годах выбытие не достигает даже 10%
и составляет 0,6% и соответственно 0,5%.
Износ основных средств на уровне 36-60%, что свидетельствует
о том, что в ООО «Колорит» используется бывшее в эксплуатации оборудование, требующее
некоторого ремонта или замены отдельных мелких частей, таких как подшипники,
вкладыши и др.
В 2003 году по сравнению с 2002 годом коэффициент износа
снизился на 0,4% при одновременном повышении коэффициента годности на эту же
величину. По данным таблицы можно сделать вывод о том, что техническое состояние
основных средств не удовлетворительное, так как коэффициент годности в течение
всего анализируемого периода не превышает 70%.
Таким образом, ООО «Колорит» работает эффективно, о чем
свидетельствует показатели использования основных средств.
Для большего повышения фондоотдачи и снижения фондоемкости
продукции обществу необходимо:
1. Увеличить долю активной части основных средств, так как
пассивная часть превышает.
2. Своевременно заменять устаревшие, изношенные основные
средства и, в первую очередь, их активной части.
3. Улучшить организацию производства и труда, что ведет к
росту производительности труда и увеличению выпуска продукции.
4. Использовать современные технологии.
5. Своевременно проводить планово-предупредительные ремонты.
Выявленные недостатки системы бухгалтерского учета на
исследуемом предприятии позволили дать следующие рекомендации. Основными моментами
совершенствования учетной политики исследуемого комбината является учет имущества
с целью налоговой оптимизации.
Так основными рекомендациями по совершенствованию могут быть
использование нелинейного метода начисления амортизации с целью понижения
налога на прибыль и налога на имущество предприятия. Проведенный сравнительный
анализ показал, что нелинейный метод достаточно эффективен с точки зрения
"быстрого" уменьшения налоговых обязательств: в первые годы имеет
место экономия.
Рекомендуется при приобретении основных средств разукрупнить
их на составляющие конструктивно обособленные объекты для экономии по налоговым
платежам по налогу на прибыль.
Рекомендуется применение информационно-правовых источников.
С целью рациональности ведения бухгалтерского и налогового
учета в ООО «Колорит» рекомендуется создание объединенных регистров, включающих
данные и бухгалтерского, и налогового учета.
Целесообразно организовать работу с целью минимизации
трудоемкости бухгалтерского учета в тех случаях, когда финансовый учет
существенно отличается от налогового, а ощутимых преимуществ это не дает. Поэтому
рационально изменить учетную политику таким образом, чтобы хотя бы уменьшить
трудозатраты на ведение двух видов учета.
Требования налогового законодательства отличаются от
положений нормативных документов по бухгалтерскому учету. Поэтому бухгалтер предприятия
должен эти различия выделить особо, и при разработке форм первичных документов
налогового учета следует предусмотреть
дополнительные графы или строки для наглядного представления этих
расхождений.
Исходя из этого, были разработаны формы налоговых регистров
по учету основных средств, позволяющие получить полную информацию об объекте
учета для целей бухгалтерского учета и налогообложения.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский
Кодекс РФ. Части 1 и 2.
2. Налоговый
Кодекс РФ. – М., 2002.
3. Приказ
Минфина РФ от 18 мая 2002 г. N 45н "О внесении дополнений и изменений в
Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ
6/01".
4. Постановление
Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных
форм первичной учетной документации по учету основных средств".
5. Постановление
Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных
средств, включаемых в амортизационные группы" (с изм. и доп. от 9 июля, 8
августа 2003 г.).
6. Положение
по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 "Учет основных средств" от
30.10.2001 № 94н.
7. Методические
указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина РФ от
13 октября 2003 г. N 91н).
8. Анализ
хозяйственной деятельности в промышленности / Под общей ред. В.И. Стражева. —
Минск: Высшая школа, 2005. – 652 с.
9. Баканов
М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М., “Финансы и статистика”,
2002. – 250 с.
10.
Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н.
Бухгалтерский и налоговый учет и отчетность организации (практический пример).
– М.: Налоги и финансовое право, 2004. –
784 с.
11.
Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на
прибыль организаций. Налоговый кодекс, глава 25. Профессиональный комментарий –
М.: "Налоги и финансовое право", 2002. – 87 с.
12.
Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая
оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. – М.:
"Налоги и финансовое право", 2002. – 854 с.
13.
Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Схемы
бухгалтерских проводок типовых хозяйственных операций. – М.: Налоги и
финансовое право, 2003. – 648 с.
14.
Бухгалтерский учет основных средств / Под ред. С.А.
Николаевой – М.: Аналитика-Пресс, 2002. – 450 с.
15.
Грищенко О.В. Анализ финансово-хозяйственной
деятельности коммерческого предприятия. – М., 2000. – 467 с.
16.
Ефимова О.В. Как анализировать финансовое положение
предприятия. - М.: Интелсинтез. – 2003. – 257с.
17.
Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М.: Бухгалтерский
учет. – 2002. – 243 с.
18.
Ковалев В.В. Финансовый анализ. – М.: Финансы, 2003. –
560 с.
19.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. –
М.: ИПБ-БИНФА, 2002. – 640 с.
20.
Красноперова О.А. Учетная политика организаций на 2004
год. – М.: Издательский Дом "Главбух". – 2003. – 128 с.
21.
Кударь Г.В. Амортизация: бухгалтерский и налоговый
учет. – М.: Бератор-Пресс, 2002. – 380 с.
22.
Налоговый учет основных средств. Бератор
"Практическая энциклопедия бухгалтера. Налоговый учет и отчетность".
– М., 2003. – 680 с.
23.
Новый план счетов в системе компьютерного учета
"1С:Бухгалтерия 7.7" / Под общей редакцией профессора Д.В. Чистова. –
М., 2003. – 389 с.
24.
Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Основы
аудита: Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат
профессионального бухгалтера. – М.: ИПБ-БИНФА, 2002. – 380 с.
25.
Поступление и ввод в эксплуатацию основных средств.
Бератор "Практическая энциклопедия бухгалтера. Первичные документы".
– М., 2002. – 156 с.
26.
Ремонт, реконструкция и модернизация основных средств.
Бератор "Практическая энциклопедия бухгалтера. Первичные документы".
– М., 2002. – 200 с.
27.
Счет 01 "Основные средства". Бератор
"Практическая энциклопедия бухгалтера. Корреспонденция счетов". – М.,
2004. – 89 с.
28.
Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Бератор "Практическая энциклопедия бухгалтера. Корреспонденция
счетов". – 2003. – 112 с.
29.
Батуев М.В. Изменения в начислении амортизации, вводимые
главой 25 Налогового кодекса РФ // Бухгалтерский учет.– 2002. – N 8. – С. 48.
30.
Безруких П.С. Учет внеоборотных активов //
Бухгалтерский учет.– 2001. – N 4. – С. 46.
31.
Бровкина Н.Д. Определение планируемого уровня
существенности ошибки // Аудиторские ведомости.– 2003. – N 3. – С. 37.
32.
Волошин Д.А. Изменения в учете основных средств //
Главбух.– 2002. – N 12. – С. 27-28.
33.
Годовой отчет - 2004 // Главбух.– 2005. – N 1. – С. 7.
34.
Гутников О.В. Инвентаризация имущества и финансовых
обязательств // Главбух. – N 8. – 2004. – С. 12.
35.
Патров В.В. Новое положение по учету основных средств
// Бухгалтерский учет.– 2001. – N 13. – С. 7-9.
36.
Семенова Ю.С. Амортизация основных средств,
приобретенных в 2002 году // Главбух.– 2002. – N 7. –С. 34.
ПРИЛОЖЕНИЯ