В бухгалтерском учете к расходам на производство хлебобулочных изделий относятся все фактические затраты по производству продукции, в том числе расходы, связанные с погрузкой в транспортные средства, упаковкой, хранением, транспортировкой продукции до пункта, обусловленного договором (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию); оплатой услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций; рекламой, включая участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату; другие расходы, связанные с продажей продукции.[5,48]

Расходы по содержанию складских помещений хлебобулочной продукции, по начислению оплаты труда работникам складов и связанных с этим начислений по единому социальному налогу к расходам на продажу не относятся, а включаются в состав общехозяйственных расходов.

Группировка расходов на производство хлебобулочных изделий по статьям калькуляции. Расходы на продажу продукции в бухгалтерском учете группируются по статьям аналитического учета. На крупных предприятиях обычно применяется следующая номенклатура статей:

"Расходы на тару и упаковку изделий на складах хлебобулочной продукции";

"Расходы на транспортировку продукции";

"Комиссионные сборы";

"Прочие расходы по сбыту".

По статье "Расходы на тару и упаковку изделий на складах хлебобулочной продукции" отражается стоимость услуг вспомогательных цехов по изготовлению тары и упаковке продукции, стоимость покупной тары, услуг сторонних организаций по затариванию и упаковке изделий на складе. При затаривании изделий в производственных цехах стоимость тары не включается в расходы на продажу. В этом случае она отражается в производственной себестоимости продукции по соответствующим калькуляционным статьям (сырье и материалы, основная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование и др.). Если тара изготовляется заранее, то на нее составляется калькуляция, и в производственную себестоимость продукции она включается комплексной статьей. [7,99]

На статью "Расходы на транспортировку продукции" относят расходы по доставке на станцию или пристань (порт) отправления продукции, обусловленные договором, по погрузке ее в вагоны, суда, автомобили или другие транспортные средства, а также расходы по разгрузке продукции в месте назначения в соответствии с договором поставки.

По статье "Комиссионные сборы" показывается оплата услуг специализированных транспортно - экспедиционных контор, банков по осуществлению торгово - комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций.

К статье "Прочие расходы по сбыту" относятся: расходы на специальные анализы (например, на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях), производимые при отпуске продукции; расходы на рекламу; стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с договором покупателям бесплатно; другие расходы по сбыту, не вошедшие в предыдущие статьи. [3,55]

На некоторых предприятиях применяется иная группировка расходов по сбыту продукции. Например, в издательствах отсутствует статья "Комиссионные сборы", а расходы на рекламу выделены в самостоятельную статью; в состав прочих расходов по сбыту включается стоимость обязательных бесплатных экземпляров периодических печатных изданий, направляемых учредителю, в Минпечати России, Российскую книжную палату и др., что предусмотрено Федеральным законом от 29 декабря 1994 г. N 77-ФЗ "Об обязательном экземпляре документов" (с изменениями и дополнениями).

Все перечисленные выше расходы по сбыту продукции учитываются на счете 44 "Расходы на продажу", по дебету которого отражаются расходы, сгруппированные в аналитическом учете по статьям, по кредиту - их списание на проданную продукцию. В зависимости от принятой на предприятии учетной политики расходы на продажу могут списываться на проданную продукцию в полной сумме или распределяться между проданной и непроданной продукцией. [9,82]

Учет расходов на производство хлебобулочных изделий осуществляется в ведомости по аналитическим статьям. Ведомость заполняется на основе первичных документов (лимитно - заборных карт, требований - накладных, актов приемки выполненных работ, нарядов на сдельную работу и др.) и ведомостей распределения издержек обращенияпо их направлениям. В условиях компьютерного учета составляется ведомость учета расходов на продажу по особой форме.

Немало проблем у бухгалтеров торговых предприятий вызывает правильность распределения и классификации затрат: на себестоимость товаров либо к расходам на продажу. Учитывая распространение в последнее время крупных торговых сетей, которые выдвигают особые требования к поставщикам товаров (в части возложения на них ряда расходов), часто встают вопросы о правомерности признания в налоговом учете торговых организаций таких расходов, как «взносы за право поставки товаров», или «взнос на открытие магазина», или «плата за введение в ассортимент новых позиций товаров», а также вопросы учета скидок, бонусов, вознаграждений за покупки товаров и т.п.

Принимая во внимание недостаточно четкие формулировки налогового законодательства в части перечня расходов, а также противоположные мнения официальных органов по этим вопросам, высказываемым в письмах и ответах на частные запросы, бухгалтеру зачастую сложно определиться с тем, как учитывать и расценивать подобные затраты.

Синтетический учет издержек обращения ведут на счете 44 Издержки обращения". На каждую отрасль хозяйственной деятельно­сти к данному счету открывают отдельные субсчета: 1 "Издержки об­ращения оптовых торговых предприятий"; 2 "Издержки обращения розничных торговых предприятий"; 3 "Расходы предприятий общест­венного питания"; 4 "Издержки обращения заготовительных предпри­ятий"; Сальдо на этих субсчетах может быть только дебетовым. Оно показывает нарастающим итогом сумму расходов, произведенных с начала года. [5,48]

Счет 44 "Издержки обращения" по отношению к балансу -- актив­ный, по назначению — дополнительный. Сальдо по счету отражает сумму затрат по приобретению товаров, приходящихся на их остаток. По дебету счета учитывают расходы, произведенные в отчетном пе­риоде, по кредиту счета отражают операции по уменьшению расходов отчетного периода и на списание издержек обращения на финансовые результаты.

На уменьшение издержек обращения до их списания на финансовые результаты относят выявленные при инвентаризации недостачи мало­ценных и быстроизнашивающихся предметов стоимостью до одной минимальной заработной платы за единицу, находившихся в эксплуа­тации и списанных на затраты в момент передачи их в эксплуатацию; суммы расходов, возмещенных другими субъектами хозяйствования; другие суммы. [7,86]

В конце года затраты, приходящиеся на реа­лизованные товары ( сальдо ) за вычетом расходов по завозу, и некоторых других расходов, относящихся к остатку товаров, которые остаются как остаток на счете 44) списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». При составлении месячных и квартальных отчетов сальдо по счету 44 (также за исключением расходов по завозу, и других затрат относящихся к остатку товаров) использу­ется для определения расчетным порядком (без составления бухгалтерских проводок) суммы чистой прибыли

Расходы относятся в дебет счета 44,  как прави­ло, в том месяце, в котором они фактически произведены. Если оплата была произведена предварительно за следующие меся­цы, то для выявления реального финансового результата за от­четный период уплаченные суммы относят на счет 97 «Расходы будущих периодов». С этого счета такие суммы списывают ежемесячно на счет 44  исходя из сроков погашения этих затрат. Такой порядок применяется, например, при учете уплачиваемой авансом арендной платы, оплаты за пользование телефоном и т. д.

В случае неоплаты расхода в том месяце, к которому он относится, необходимо начислять соответствующие суммы (на­пример, начисление за текущий месяц заработной платы, кото­рая выплачивается в следующем месяце).

Транспортно-заготовительные работы учитывают на том же счете, что и материалы (счет 10), на отдельном субсчете.

Суммы транспортно-заготовительных расходов на вы­бывшие, израсходованные ценности списываются на те же счета, что и израсходованные ценности по учетным ценам в корреспонденции

Д-т 20, 25, 26, 28 К-т 10/ТЗР

Если предприятие использует для учета операций по за­готовлению материалов счет 15, то сумма транспортно-за­готовительных расходов учитывается на счете 16 «Откло­нение в стоимости материальных ценностей».

Суммы транспортно-заготовительных расходов (откло­нений), накопленные в дебете счета 16, списываются в ус­тановленном порядке в дебет производственных счетов: Д-т 20, 25, 26, 28 К-т 16.

В таком же порядке производится расчет и учет доли отклонений фактической себестоимости от плановой цены материалов.

Существует несколько способов аналитического учета ма­териалов в бухгалтерии: сортовой, способ учета по номенкла­турным номерам и оперативно-бухгалтерский (сальдовый).

Сортовой способ

На каждый вид и сорт материалов бухгалтерия откры­вает карточки количественно-суммового учета, в которых на основании первичных документов фиксируются опера­ции поступления и расхода материалов по количеству и сумме. Аналитический учет в бухгалтерии дублирует склад­ской учет на карточкая учета материалов. По окончании месяца и на дату инвентаризации в карточках подсчиты­вают итоги по приходу и расходу за месяц и определяют остатки материалов. По этим данным составляют оборот­ные ведомости аналитического учета, открываемые по ма-териальноответственным лицам. Итоговые данные по всем оборотным ведомостям аналитического учета должны со­впадать с оборотами и остатками на соответствующих син­тетических счетах.

Способ учета по номенклатурным номерам

Первичные документы по приходу и расходу материа­лов поступают в бухгалтерию, здесь их группируют по но­менклатурным номерам, а в конце месяца подсчитывают итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материала и записывают в оборотные ведомости в нату­ральном и денежном выражении по каждому складу в раз­резе соответствующих синтетических счетов и субсчетов.

Более прогрессивным является оперативно-бухгалтер­ский (сальдовый) метод учета материалов. При этом методе не реже одного раза в неделю работник бухгалтерии прове­ряет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей под­писью на самих карточках.

В конце месяца заведующий складом переносит коли­чественные данные об остатках на первое число по каждо­му номенклатурному номеру материалов из карточек учета материалов в «Ведомости учета остатков материалов» (Саль­довые ведомости).

В бухгалтерии остатки материалов таксируют по твер­дым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учет­ным группам материалов и в целом по складу.

При сальдовом методе учета поступившие в бухгалте­рию первичные документы по движению материалов после их проверки и таксировки раскладывают в контрольной картотеке отдельно по приходу и расходу в разрезе складов и номенклатурных групп материалов. По данным картоте­ки документов составляются групповые оборотные ведо­мости в суммовом выражении по каждому складу.

Данные этих ведомостей сверяются со стоимостными данными ведомости остатков и с итогами записей в регис­трах синтетического учета.

При использовании компьютеров все необходимые ре­гистры при сальдовом методе учета материалов (групповые

оборотные ведомости, ведомости остатков, сальдово-сличительные) составляются на машинах.

Основным регистром учета движения материалов явля­ется ведомость № 10 «Движение материальных ценностей (в денежном выражении)». Ведомость состоит из трех раз­делов:

1)  «Движение на общезаводских складах (по учетным ценам)»;

2)  «Поступило на общезаводские склады и остаток по предприятию на начало месяца — по синтетическим счетам и учетным группам)»;

3)  «Расход и остаток на конец месяца». Ведомость № 10 позволяет осуществлять:

•    контроль сохранности материалов по местам их хра­нения;

•    учет поступления и остатков материалов в разрезе синтетических счетов и групп материалов (по учет­ным ценам и фактической себестоимости);

•    учет фактической себестоимости окончательного рас­хода материалов.

Ведомость № 10 заполняется на основании реестров сда­чи документов, документов по движению материалов, про­изводственных отчетов цехов. 2. Бухгалтерский учет на предприятиях хлебопечения