Аналитические процедуры, представляя собой один из видов аудиторских процедур по существу, состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений меж­ду финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого эконо­мического субъекта.

Применение аналитических процедур основано на существовании явной при­чинно-следственной связи между анализируемыми показателями.

Основной целью применения аналитических процедур является выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и тре­бующих особого внимания аудитора.[6,79]

Целями аналитических процедур также являются:

а)  изучение деятельности экономического субъекта;

б)  оценка финансового положения экономического субъекта и перспектив не­прерывности его деятельности;

в)  выявление фактов искажения бухгалтерской отчетности;

г)  сокращение числа детальных аудиторских процедур;

д)  обеспечение тестирования в целях получения ответов на возникшие вопро­сы.

Аналитические процедуры могут выполняться на протяжении всего процес­са аудита. Применение аналитических процедур позволяет повысить качество ауди­та и сократить затраты времени на его проведение.

На этапе планирования аудита выполнение аналитических процедур спо­собствует пониманию деятельности проверяемого экономического субъекта, вы­явлению областей потенциальных рисков и более точному определению степени аудиторского риска. При формировании общего плана и программы аудита приме­нение аналитических процедур способствует сокращению количества и объема других аудиторских процедур. [2,94]

На этапе непосредственного проведения аудиторской проверки аудитор может выполнять аналитические процедуры в сочетании с другими аудиторскими процедурами при исследовании необычных отклонений показателей бухгалтерс­кой отчетности экономического субъекта.

На этапе завершения аудита аналитические процедуры играют роль окон­чательной проверки наличия в отчетности существенных искажений или других финансовых проблем. В результате они могут выявить области проверки, требую­щие дополнительных аудиторских процедур. [3,64]

В процессе проведения аудита аудитор применяет следующие аналитические процедуры:

а)  сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными) показателями, определенными экономическим субъектом;

б)  сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозны­ми показателями, самостоятельно определенными аудитором (например, с помощью методов, изложенных в п.4.3);

в)  сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними отно­сительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономи­ческим субъектом;

г)  сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми дан­ными;

д)  сравнение показателей.бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данны­ми (данными, не входящими в состав бухгалтерской отчетности);

е)  анализ изменений с течением' времени показателей бухгалтерской отчетнос­ти и относительных коэффициентов, связанных с ними;

ж) другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивиду­альные особенности организационной структуры экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит.

При сравнении фактических показателей отчетности экономического субъекта с составленным им планом аудитор должен: Аналитические процедуры, представляя собой один из видов аудиторских процедур по существу, состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений меж­ду финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого эконо­мического субъекта. [5,83]

Применение аналитических процедур основано на существовании явной при­чинно-следственной связи между анализируемыми показателями.

Основной целью применения аналитических процедур является выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и тре­бующих особого внимания аудитора.

Целями аналитических процедур также являются:

а)  изучение деятельности экономического субъекта;

б)  оценка финансового положения экономического субъекта и перспектив не­прерывности его деятельности;

в)  выявление фактов искажения бухгалтерской отчетности;

г)  сокращение числа детальных аудиторских процедур;

д)  обеспечение тестирования в целях получения ответов на возникшие вопро­сы.

Аналитические процедуры могут выполняться на протяжении всего процес­са аудита. Применение аналитических процедур позволяет повысить качество ауди­та и сократить затраты времени на его проведение.

На этапе планирования аудита выполнение аналитических процедур спо­собствует пониманию деятельности проверяемого экономического субъекта, вы­явлению областей потенциальных рисков и более точному определению степени аудиторского риска. При формировании общего плана и программы аудита приме­нение аналитических процедур способствует сокращению количества и объема других аудиторских процедур. [6,82]

На этапе непосредственного проведения аудиторской проверки аудитор может выполнять аналитические процедуры в сочетании с другими аудиторскими процедурами при исследовании необычных отклонений показателей бухгалтерс­кой отчетности экономического субъекта.

На этапе завершения аудита аналитические процедуры играют роль окон­чательной проверки наличия в отчетности существенных искажений или других финансовых проблем. В результате они могут выявить области проверки, требую­щие дополнительных аудиторских процедур.

В процессе проведения аудита аудитор применяет следующие аналитические процедуры:

а)  сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными) показателями, определенными экономическим субъектом;

б)  сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозны­ми показателями, самостоятельно определенными аудитором;

в)  сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними отно­сительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономи­ческим субъектом;

г)  сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми дан­ными;

д)  сравнение показателей.бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данны­ми (данными, не входящими в состав бухгалтерской отчетности);

е)  анализ изменений с течением' времени показателей бухгалтерской отчетнос­ти и относительных коэффициентов, связанных с ними;

ж) другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивиду­альные особенности организационной структуры экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит.

При сравнении фактических показателей отчетности экономического субъекта с составленным им планом аудитор должен:

а)  оценить методику планирования, которую использует экономический субъект. Если, по мнению аудитора, планирование проводится некачественно, а, следовательно, показатели планов нереальны, аудитор не должен использо­вать плановые показатели для получения аудиторских доказательств;

б)  убедиться, что клиент не изменил бухгалтерские показатели отчетного пери­ода в соответствии с плановыми показателями.

При сравнении фактических показателей отчетности с прогнозными показа­телями, определяемыми самостоятельно, аудитор строит свои предположения на основании сложившихся тенденций. [5,44]

Достаточно эффективным является расчет разного рода коэффициентов и процентных отношений на базе отчетных и нормативных показателей. Выбор коэф­фициентов, методов их расчета и периодов времени расчета производится на ос­новании нормативных документов, внутрифирменных инструкций или профес­сионального суждения самого аудитора. Распространенными методами выявления областей потенциальных рисков являются:

а)  вычисление и анализ относительных показателей текущего периода (напри­мер, показателей, характеризующих ликвидность баланса);

б)  сопоставление и анализ изменения относительных показателей, рассчитан­ных для того же экономического субъекта в разные периоды;

в)  сопоставление изменений нескольких видов относительных показателей.

Сравнивая фактические показатели бухгалтерской отчетности экономичес­кого субъекта, в отношении которого проводится аудит, со среднеотраслевыми показателями, аудитор может получить возможность точнее анализировать дея­тельность этого экономического субъекта. Однако аудитор должен учитывать, что отраслевые данные представляют собой средние значения и могут быть (особенно в переходный период развития экономики) несопоставимы с показателями данного экономического субъекта. Аудитор должен учитывать и то, что экономические субъекты могут использовать различную учетную политику, что также влияет на сопоставимость показателей.

В случае использования аудитором метода сравнения данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта с небухгалтерскими данными аудитор дол­жен убедиться в точности используемых небухгалтерских данных.

В процессе сравнения фактических показателей отчетности с данными пре­дыдущих периодов аудитор уже на этапе планирования аудита определяет области потенциальных рисков, т.е. те счета и хозяйственные операции, которым следует уделить наибольшее внимание в связи с наличием необычных отклонений. Наибо­лее распространенными методами выявления областей потенциальных рисков яв­ляются:

а)  простое сравнение статей бухгалтерского баланса и анализ их резких измене­ний;

б)  анализ изменений статей в сравнении с изменениями других стате,й- В этом случае область потенциального риска выявляется тогда, когда изменение одного показателя по экономической природе не соответствует изменению другого показателя. При этом аудитор должен убедиться в идентичности при­меняемой экономическим субъектом методики ведения бухгалтерского учета в сравниваемых периодах.

Выполнение аналитических процедур состоит из следующих основных эта­пов:

а)  определение цели процедуры;

б)  выбор вида процедуры;

в)  выполнение процедуры;

г)  анализ результатов выполнения процедуры.

Вид аналитических процедур зависит от цели их проведения, доступности и адекватности информации, необходимой для их проведения, вида деятельности экономического субъекта, а также от профессионального суждения самого аудитора.

На этапе выполнения аналитических процедур аудитор может использовать различные методы:

а)   простое сравнение;

б)  выявление тенденций изменения какого-либо показателя в отчетном перио­де и их распространение на будущие (прошедшие) периоды;

в)  выявление количественных взаимосвязей между какими-либо показателями с целью исчисления их значений в будущие (прошедшие) периоды. Выбор метода зависит от профессионального суждения аудитора.

Аналитические процедуры могут применяться как к сводной бухгалтерской отчетности, так и к отчетности дочерних организаций и структурных подразделе­ний, выделенных на отдельный баланс.

Надежность результатов аналитических процедур зависит от правильности оценки аудитором степени риска необнаружения, внутрихозяйственного риска и риска средств контроля. Основными факторами, влияющими на надежность ана­литических процедур, являются:

а)  степень существенности рассматриваемых остатков по счетам (при существен­ных остатках по счету аудитору следует наряду с аналитическими процедура­ми применить также другие аудиторские процедуры);

б)  результаты других аналитических процедур, направленные на тот же объект проверки;

в)  величины отклонений показателей, используемых при выполнении анали­тических процедур;

г)  использование небухгалтерских данных при выполнении аналитических про­цедур.

Результатами выполнения аналитических процедур является выявление ауди­тором наличия или отсутствия необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В случае, если аудитор устанавливает необычные отклонения, которые не подтверждаются доказательствами, полученными из других источников, он дол­жен тщательно исследовать их для того, чтобы убедиться, в объективности и на­дежности проведенных аналитических процедур. [6,79]

Процесс исследования отклонений должен начинаться с опроса руководства экономического субъекта. Ответы руководства должны быть" подтверждены аудиторс­кими доказательствами или знаниями аудитора о деятельности экономического субъекта. Кроме того, аудитор должен рассмотреть возможность проведения других аудиторс­ких процедур, основанных на результатах опросов руководства. При этом аудитор может использовать данные, подготовленные самим экономическим субъектом.

Анализируя величину необычных отклонений, аудитор использует крите­риальные значения, основанные на нормативных документах, внутрифирменных инструкциях по определению уровня существенности или на профессиональном суждении самого аудитора. Если необычные отклонения превышают уровень, ко­торый аудитор считает приемлемым, то должна быть исследована величина рас­хождения. В том случае, если эту величину трудно выразить в абсолютных значе­ниях, аудитор использует величины, выраженные в процентах.

Результаты анализа необычных отклонений, а также результаты планирования и выполнения аналитических процедур аудитор должен отразить в рабочей документации по проведению проверки.

Например, при проверке полноты отражения выручки от реализации могут быть использованы данные об отгрузке продукции в количественном измерении.