Содержание

1. Аналитические процедуры аудита. 3

2. Оформите информационное письмо для руководства предприятия, укажите, какова его роль в оценке достоверности отчетности. 11

3.Задача. 14

Список литературы.. 18

1. Аналитические процедуры аудита

Аналитические процедуры, представляя собой один из видов аудиторских процедур по существу, состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений меж­ду финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого эконо­мического субъекта.

Применение аналитических процедур основано на существовании явной при­чинно-следственной связи между анализируемыми показателями.

Основной целью применения аналитических процедур является выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и тре­бующих особого внимания аудитора.[6,79]

Целями аналитических процедур также являются:

а)  изучение деятельности экономического субъекта;

б)  оценка финансового положения экономического субъекта и перспектив не­прерывности его деятельности;

в)  выявление фактов искажения бухгалтерской отчетности;

г)  сокращение числа детальных аудиторских процедур;

д)  обеспечение тестирования в целях получения ответов на возникшие вопро­сы.

Аналитические процедуры могут выполняться на протяжении всего процес­са аудита. Применение аналитических процедур позволяет повысить качество ауди­та и сократить затраты времени на его проведение.

На этапе планирования аудита выполнение аналитических процедур спо­собствует пониманию деятельности проверяемого экономического субъекта, вы­явлению областей потенциальных рисков и более точному определению степени аудиторского риска. При формировании общего плана и программы аудита приме­нение аналитических процедур способствует сокращению количества и объема других аудиторских процедур. [2,94]

На этапе непосредственного проведения аудиторской проверки аудитор может выполнять аналитические процедуры в сочетании с другими аудиторскими процедурами при исследовании необычных отклонений показателей бухгалтерс­кой отчетности экономического субъекта.

На этапе завершения аудита аналитические процедуры играют роль окон­чательной проверки наличия в отчетности существенных искажений или других финансовых проблем. В результате они могут выявить области проверки, требую­щие дополнительных аудиторских процедур. [3,64]

В процессе проведения аудита аудитор применяет следующие аналитические процедуры:

а)  сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными) показателями, определенными экономическим субъектом;

б)  сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозны­ми показателями, самостоятельно определенными аудитором (например, с помощью методов, изложенных в п.4.3);

в)  сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними отно­сительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономи­ческим субъектом;

г)  сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми дан­ными;

д)  сравнение показателей.бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данны­ми (данными, не входящими в состав бухгалтерской отчетности);

е)  анализ изменений с течением' времени показателей бухгалтерской отчетнос­ти и относительных коэффициентов, связанных с ними;

ж) другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивиду­альные особенности организационной структуры экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит.

При сравнении фактических показателей отчетности экономического субъекта с составленным им планом аудитор должен: Аналитические процедуры, представляя собой один из видов аудиторских процедур по существу, состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений меж­ду финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого эконо­мического субъекта. [5,83]

Применение аналитических процедур основано на существовании явной при­чинно-следственной связи между анализируемыми показателями.

Основной целью применения аналитических процедур является выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и тре­бующих особого внимания аудитора.

Целями аналитических процедур также являются:

а)  изучение деятельности экономического субъекта;

б)  оценка финансового положения экономического субъекта и перспектив не­прерывности его деятельности;

в)  выявление фактов искажения бухгалтерской отчетности;

г)  сокращение числа детальных аудиторских процедур;

д)  обеспечение тестирования в целях получения ответов на возникшие вопро­сы.

Аналитические процедуры могут выполняться на протяжении всего процес­са аудита. Применение аналитических процедур позволяет повысить качество ауди­та и сократить затраты времени на его проведение.

На этапе планирования аудита выполнение аналитических процедур спо­собствует пониманию деятельности проверяемого экономического субъекта, вы­явлению областей потенциальных рисков и более точному определению степени аудиторского риска. При формировании общего плана и программы аудита приме­нение аналитических процедур способствует сокращению количества и объема других аудиторских процедур. [6,82]

На этапе непосредственного проведения аудиторской проверки аудитор может выполнять аналитические процедуры в сочетании с другими аудиторскими процедурами при исследовании необычных отклонений показателей бухгалтерс­кой отчетности экономического субъекта.

На этапе завершения аудита аналитические процедуры играют роль окон­чательной проверки наличия в отчетности существенных искажений или других финансовых проблем. В результате они могут выявить области проверки, требую­щие дополнительных аудиторских процедур.

В процессе проведения аудита аудитор применяет следующие аналитические процедуры:

а)  сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными) показателями, определенными экономическим субъектом;

б)  сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозны­ми показателями, самостоятельно определенными аудитором;

в)  сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними отно­сительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономи­ческим субъектом;

г)  сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми дан­ными;

д)  сравнение показателей.бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данны­ми (данными, не входящими в состав бухгалтерской отчетности);

е)  анализ изменений с течением' времени показателей бухгалтерской отчетнос­ти и относительных коэффициентов, связанных с ними;

ж) другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивиду­альные особенности организационной структуры экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит.

При сравнении фактических показателей отчетности экономического субъекта с составленным им планом аудитор должен:

а)  оценить методику планирования, которую использует экономический субъект. Если, по мнению аудитора, планирование проводится некачественно, а, следовательно, показатели планов нереальны, аудитор не должен использо­вать плановые показатели для получения аудиторских доказательств;

б)  убедиться, что клиент не изменил бухгалтерские показатели отчетного пери­ода в соответствии с плановыми показателями.

При сравнении фактических показателей отчетности с прогнозными показа­телями, определяемыми самостоятельно, аудитор строит свои предположения на основании сложившихся тенденций. [5,44]

Достаточно эффективным является расчет разного рода коэффициентов и процентных отношений на базе отчетных и нормативных показателей. Выбор коэф­фициентов, методов их расчета и периодов времени расчета производится на ос­новании нормативных документов, внутрифирменных инструкций или профес­сионального суждения самого аудитора. Распространенными методами выявления областей потенциальных рисков являются:

а)  вычисление и анализ относительных показателей текущего периода (напри­мер, показателей, характеризующих ликвидность баланса);

б)  сопоставление и анализ изменения относительных показателей, рассчитан­ных для того же экономического субъекта в разные периоды;

в)  сопоставление изменений нескольких видов относительных показателей.

Сравнивая фактические показатели бухгалтерской отчетности экономичес­кого субъекта, в отношении которого проводится аудит, со среднеотраслевыми показателями, аудитор может получить возможность точнее анализировать дея­тельность этого экономического субъекта. Однако аудитор должен учитывать, что отраслевые данные представляют собой средние значения и могут быть (особенно в переходный период развития экономики) несопоставимы с показателями данного экономического субъекта. Аудитор должен учитывать и то, что экономические субъекты могут использовать различную учетную политику, что также влияет на сопоставимость показателей.

В случае использования аудитором метода сравнения данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта с небухгалтерскими данными аудитор дол­жен убедиться в точности используемых небухгалтерских данных.

В процессе сравнения фактических показателей отчетности с данными пре­дыдущих периодов аудитор уже на этапе планирования аудита определяет области потенциальных рисков, т.е. те счета и хозяйственные операции, которым следует уделить наибольшее внимание в связи с наличием необычных отклонений. Наибо­лее распространенными методами выявления областей потенциальных рисков яв­ляются:

а)  простое сравнение статей бухгалтерского баланса и анализ их резких измене­ний;

б)  анализ изменений статей в сравнении с изменениями других стате,й- В этом случае область потенциального риска выявляется тогда, когда изменение одного показателя по экономической природе не соответствует изменению другого показателя. При этом аудитор должен убедиться в идентичности при­меняемой экономическим субъектом методики ведения бухгалтерского учета в сравниваемых периодах.

Выполнение аналитических процедур состоит из следующих основных эта­пов:

а)  определение цели процедуры;

б)  выбор вида процедуры;

в)  выполнение процедуры;

г)  анализ результатов выполнения процедуры.

Вид аналитических процедур зависит от цели их проведения, доступности и адекватности информации, необходимой для их проведения, вида деятельности экономического субъекта, а также от профессионального суждения самого аудитора.

На этапе выполнения аналитических процедур аудитор может использовать различные методы:

а)   простое сравнение;

б)  выявление тенденций изменения какого-либо показателя в отчетном перио­де и их распространение на будущие (прошедшие) периоды;

в)  выявление количественных взаимосвязей между какими-либо показателями с целью исчисления их значений в будущие (прошедшие) периоды. Выбор метода зависит от профессионального суждения аудитора.

Аналитические процедуры могут применяться как к сводной бухгалтерской отчетности, так и к отчетности дочерних организаций и структурных подразделе­ний, выделенных на отдельный баланс.

Надежность результатов аналитических процедур зависит от правильности оценки аудитором степени риска необнаружения, внутрихозяйственного риска и риска средств контроля. Основными факторами, влияющими на надежность ана­литических процедур, являются:

а)  степень существенности рассматриваемых остатков по счетам (при существен­ных остатках по счету аудитору следует наряду с аналитическими процедура­ми применить также другие аудиторские процедуры);

б)  результаты других аналитических процедур, направленные на тот же объект проверки;

в)  величины отклонений показателей, используемых при выполнении анали­тических процедур;

г)  использование небухгалтерских данных при выполнении аналитических про­цедур.

Результатами выполнения аналитических процедур является выявление ауди­тором наличия или отсутствия необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В случае, если аудитор устанавливает необычные отклонения, которые не подтверждаются доказательствами, полученными из других источников, он дол­жен тщательно исследовать их для того, чтобы убедиться, в объективности и на­дежности проведенных аналитических процедур. [6,79]

Процесс исследования отклонений должен начинаться с опроса руководства экономического субъекта. Ответы руководства должны быть" подтверждены аудиторс­кими доказательствами или знаниями аудитора о деятельности экономического субъекта. Кроме того, аудитор должен рассмотреть возможность проведения других аудиторс­ких процедур, основанных на результатах опросов руководства. При этом аудитор может использовать данные, подготовленные самим экономическим субъектом.

Анализируя величину необычных отклонений, аудитор использует крите­риальные значения, основанные на нормативных документах, внутрифирменных инструкциях по определению уровня существенности или на профессиональном суждении самого аудитора. Если необычные отклонения превышают уровень, ко­торый аудитор считает приемлемым, то должна быть исследована величина рас­хождения. В том случае, если эту величину трудно выразить в абсолютных значе­ниях, аудитор использует величины, выраженные в процентах.

Результаты анализа необычных отклонений, а также результаты планирования и выполнения аналитических процедур аудитор должен отразить в рабочей документации по проведению проверки.

Например, при проверке полноты отражения выручки от реализации могут быть использованы данные об отгрузке продукции в количественном измерении.

2. Оформите информационное письмо для руководства предприятия, укажите, какова его роль в оценке достоверности отчетности

Бланк или угловой штамп

аудиторской организации

ООО Юнтекс

Директору Палагутину Д.Г.

Исходящий № [125], 25.05.2006 г.

Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита

Глубокоуважаемый Дмитрий Геннадьевич!

В соответствии с договором №45-1/22нами с 10.05.2006 по 24.05.2006 г. был проведен аудит Вашей организации за период с 01.01.2003 по 01.01.2006 г.

Лицо, осуществлявшее аудит: Селихов П.И, Романов Д.И.

В проведении аудита непосредственно принимали участие следующие специа­листы:

п/п

Фамилия, И., О. специалиста

Данные квалификационного аттестата аудитора (при его наличии)

Обязанности в ходе проведения данного

аудита

1

Селихов П.И.

№8945 от 25.03.2001 г.

Организация и ведение бухгалтерского учета

2

Романов Д.И.

№5631 от 14.01.2002 г.

Организация и ведение налогового  учета

Проверяемый экономический субъект: ООО Юнтекс, г. Новосибирск ул. Петухова 49 б.

Руководитель организации: Директор Палагутин Д.Г.

Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности: Главный бухгалтер, Каплин В.С.

Общая информация

Аудиторская проверка имела следующие особенности:

Аудит осуществлялся непосредственно в офисе ООО Юнтекс, с предоставлением подлинных документов.

Бухгалтерский учет в проверяемой организации применяется на основании упрощенной системы налогообложения, в состав бухгалтерии входят 4 человека, при общей численности 35 человек. Бухгалтерия состоит из кассира, бухгалтера-кадровика, зам.главного бухгалтера, главного бухгалтера.

При проверке были рассмотрены все участки бухгалтерского, а также налогового учета.

Методика аудиторской проверки соответствовала законодательству РФ.

Результаты аудиторской проверки

По результатам проведенного аудита существенных нарушений выявлено не было. Бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с нормативными актами применяемыми в РФ. Но наряду с этим имеется ряд мелких, незначительных замечаний, которые тем неменее должны быть устранены

- проверка подписей на всех первичных документах

- более равномерное отслеживание применяемого законодательства

- оформление кассовой книги.

Выводы и рекомендации

По результатам аудита рекомендуем проверить всю первичную документацию на наличие печатей и подписей, а также более аккуратно относится к заполнению кассовой книги.

Исходя из выше сказанного аудиторская организация выдает Вашему предприятию условно-положительное аудиторское заключение. 

Руководитель группы аудиторов___________________________ 

                                                        [подпись, фамилия и. о., должность]

аудитор _____________________________________

                                       |подпись, фамилия и. о., должность],

Аудиторский отчет получил:__________________________

                                      [дата получения, подпись, фамилия и. о., должность получателя]

Во всех случаях обязательного аудита аудиторские организации обязаны готовить и предоставлять адресату письменную инфор­мацию (отчет) аудитора руководству (собственникам) проверяе­мого экономического субъекта по результатам проведения аудита (далее — письменная информация).

Данные, содержащиеся в письменной информации, приводятся с целью доведения до руководства проверяемого экономического субъекта сведений о недостатках в учетных записях, бухгалтер­ском учете и системе внутреннего контроля, которые могут при­вести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и в порядке внесения конструктивных предложений по совершенство­ванию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля эко­номического субъекта.

Аудиторская организация обязана указать в письменной ин­формации аудитора все связанные с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности.

Письменная информация должна быть подписана аудиторами и иными специалистами, непосредственно проводившими аудит (в случае аудитора, осуществляющего свою деятельность самосто­ятельно, — этим аудитором).

3.Задача

  Аудитором установлено, что со счета 04 «Нематериальные активы» на затраты производства списана стоимость приобретенных нематериального актива программного продукта «Бэст-4»*.

*-Выполнить в следующей последовательности:

1.Найдите  нормативный  документ  (документы),   которые   могут  быть

использованы для решения ситуации, и требуемую информацию в них.

2.К чему могут привести обнаруженные нарушения?

З.Как они повлияют на аудиторское заключение?

4.Какие рекомендации вы можете дать для исправления ошибок?

Цель аудита учета операций с нематериальными активами Состо­ит в обосновании мнения о достоверности и полноте информации о нематериальных активах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации.

Законодательство об интеллектуальной собственности гарантирует охрану  исключительных  как  имущественных, так и неимущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Чаще  всего  под  исключительными  правами  понимают именно имущественные права и прежде всего право правообладателя препятствовать другим лицам использовать объекты его интеллектуальной собственности и давать разрешение другим лицам на использование такого объекта. Отнесение в  этом  смысле  исключительных  прав  к  имущественным  основывается на том, что такие права позволяют извлекать определенные денежные выгоды и предъявлять определенные имущественные требования к третьим лицам.[4, стр.27]

Документами, подтверждающими права организации-правообладателя и отражающими  сущность  сделок  и  хозяйственных  операций с интеллектуальной собственностью, являются :

- охранные документы;

- прилагаемые к договорам оригиналы или копии  выданных  общественными организациями документов о регистрации авторских и смежных прав;

- договоры об уступке прав;

- лицензионные договоры;

- договоры о ноу-хау;

- договоры о создании объекта интеллектуальной собственности;

- учредительные документы.

Правовое регулирование  объектов  промышленной  собственности  осуществляется Патентным законом РФ от 23.09.92 г. за № 3517-1, Законом РФ

“О  товарных  знаках, знаках  обслуживания  и  наименованиях мест происхождения товаров Российской Федерации” от 23.09.92 г. за № 3520-1, а также   подзаконными   нормативными   актами,   регулирующими   процедуру  оформления и регистрации объектов, размеры пошлин и иные вопросы. [5, стр.38]

использованием  товарных  знаков, знаков  обслуживания  и  наименований мест  происхождения  товаров  регулирует  Закон  РФ  от 23 сентября 1992 г.

№ 3520-1 “О товарных  знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров”.

Право на товарный знак охраняется законом.

Правовое   регулирование  объектов  авторским   правом  осуществляется в соответствии  с  Законом  РФ “О правовой  охране  программ  для ЭВМ  и баз  данных” от  23.09.92 г. за № 3523-1, Законом  РФ “О  правовой  охране топологий   интегральных  микросхем” от  23.09.92 г.  за  № 3526-1, Законом  РФ “Об авторском праве и смежных правах” от 09.07.93 г. за № 5351-1.

Термин “нематериальные активы” стал использоваться в российском учете с 1990 г. Для  целей  бухгалтерского  учета  нематериальные  активы - это показатель  финансовой  отчетности, соответствующей  юридическим и  финансово-экономическим требованиям законодательства и нормативным актам РФ.

В 2000 г. в связи с появлением ПБУ 14/2000 “Учет  нематериальных активов” состав объектов, учитываемых как нематериальные объекты, заметно сократился.

Основные источники информации:

 Положение об учетной политике предприятия;

Договоры, подтверждающие передачу прав собственности на объекты нематериальных активов;

Авторские договоры;

Акты при­емки-передачи нематериальных активов;

Протоколы о внесении объек­тов нематериальных активов в уставный капитал;

Карточки учета нематериальных активов;

Разработочные таблицы  по расчету амортизационных отчислений;

Учетные регистры по счетам 04, 05, 91, 60, 76;

Главная книга;

Баланс (форма № 1);

Отчет о прибылях и убытках (фор­ма № 2);

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5),

Финан­совая  отчетность.

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям), подлежит списанию.

Поэтому аудитор должен четко представлять куда выбыли НМА, для этого аудитор должен включить в аудиторскую проверку аудит выбытия НМА, при этом учитывается следующее:

Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

 Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации.

Обнаруженные нарушения приводят к неправильному формированию состава затрат, что напрямую влияет на сумму налога на прибыль.

На аудиторское заключение данные ошибки естественно повлияют отрицательно и могут привести к отрицательному аудиторскому заключению, Для исправления ошибок необходимо пересмотреть состав затрат и сделать корректировочные проводки.

Список литературы

1. Федеральный закон от 07.08.2001 N 119-ФЗ Об аудиторской деятельности (с изменениями на 30 декабря 2004 года)

2.      АлборовР. А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК М.: Изд-во «Дело и сервис», 2004г.-250 с..

3.      Камышанов М. И. Практическое пособие по аудиту. М.: Инфра-М. 2002 г.- 450 с..

4.     Аудит: Учебникдля вузов/ В. И- Подольский, Г. Б. Поляк, А. А. Савин, Л. В. Сотникова. Ноя ред. В И. Подольского. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003 г.-387с.

5.      Шеремет А. Д., Суйн В. П. Аудит: Учеб. пособие. М.: Инфра-М, 2001г.-256 с.

6.     Газета «Налоговый курьер» №12 , 2002г.